第一篇：融資租賃業(yè)務(wù)稅務(wù)處理

融資租賃業(yè)務(wù)會計與稅務(wù)處理

一、融資租賃基礎(chǔ)概念

在我國境內(nèi)開展融資租賃業(yè)務(wù)的主體主要有內(nèi)資融資租賃公司、外商投資融資租賃公司與金融租賃公司，三者的成立要件與業(yè)務(wù)范圍有所區(qū)別。外商投資融資租賃公司可以采取直接租賃、轉(zhuǎn)租賃、回租賃、杠桿租賃、委托租賃、聯(lián)合租賃等不同形式開展融資租賃業(yè)務(wù)。金融租賃公司必須經(jīng)銀監(jiān)會批準(zhǔn)，屬于非銀行金融機構(gòu)，因此在從事融資租賃業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，還可以開展資產(chǎn)證券化、同業(yè)拆借等業(yè)務(wù)。

（一）業(yè)務(wù)形式

36號文件對于融資租賃僅涉及直租與售后回租，實務(wù)中，融資租賃業(yè)務(wù)包含多種形式，舉例如下：

轉(zhuǎn)租賃：轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)是指以同一物件為標(biāo)的物的多次融資租賃業(yè)務(wù)。在轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)中，上一租賃合同的承租人同時是下一租賃合同的出租人，稱為轉(zhuǎn)租人。轉(zhuǎn)租人從其他出租人處租入租賃物件再轉(zhuǎn)租給第三人，轉(zhuǎn)租人以收取租金差價為目的。

委托租賃：是指出租人接受委托人的資金或租賃標(biāo)的物，根據(jù)委托人的書面委托，向委托人指定的承租人辦理融資租賃業(yè)務(wù)。在租賃期內(nèi)租賃標(biāo)的物的所有權(quán)歸委托人，出租人只收取手續(xù)費，不承擔(dān)風(fēng)險。

杠桿租賃：出租人以一部分自有資金以及貸款資金購買租賃物，并出租給承租人，出租人同時是借款人。

聯(lián)合租賃：聯(lián)合租賃是指多家有融資租賃資質(zhì)的租賃公司對同一個融資租賃項目提供租賃融資，并以一家租賃公司的名義作為出租人。

（二）相關(guān)概念比較

在分析融資租賃業(yè)務(wù)增值稅處理之前，先辨析下列相關(guān)概念：

1.融資租賃與經(jīng)營租賃

融資租賃，無論租賃標(biāo)的物最終的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人，承租人支付的租金基本涵蓋租賃物的全部價值，體現(xiàn)的是融資性。

經(jīng)營租賃，是指在約定時間內(nèi)將租賃標(biāo)的物轉(zhuǎn)讓他人使用且標(biāo)的物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動，僅是一定期間內(nèi)標(biāo)的物使用價值的轉(zhuǎn)讓。2.融資租賃與分期收款

兩者在款項支付上有一定的相似性，但融資租賃業(yè)務(wù)在租賃期內(nèi)，標(biāo)的物所有權(quán)為出租人所有。然而，對于分期收款業(yè)務(wù)，分期付款期間，標(biāo)的物所有權(quán)歸買受人所有。3.融資租賃與抵押貸款

兩者的共性是都有融資性質(zhì)，區(qū)別在于標(biāo)的物所有權(quán)的歸屬，融資租賃標(biāo)的物所有權(quán)在出租人（即資金融出方），抵押貸款標(biāo)的物的所有權(quán)在資金融入方。4.融資租賃保理業(yè)務(wù)

融資租賃保理業(yè)務(wù)是指融資租賃出租方將未到期債權(quán)轉(zhuǎn)讓給保理商，以提前獲得資金的一種融資行為。

二、融資租賃企業(yè)所得稅與會計處理

（一）融資租賃（直租）1.承租人（1）租賃開始日

租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認(rèn)融資費用。

需要注意的是，承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)當(dāng)采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法知悉，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。其中，租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。會計處理：

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 借：未確認(rèn)融資費用

貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 稅務(wù)處理：

《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條第（三）項規(guī)定：“融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)?！?/p>

這里需注意兩點：（1）最低租賃付款額與租賃合同約定的付款總額是兩個不同的概念。租賃合同約定的付款總額不含承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。（2）如果承租人有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，租賃合同約定的付款總額應(yīng)當(dāng)包括承租人行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的款項。

上述差異導(dǎo)致融資租入固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)大于初始會計成本。

（2）租賃期間，未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)傄约白饨鹬Ц?在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分。承租人支付租金時，一方面應(yīng)減少長期應(yīng)付款，另一方面應(yīng)同時將未確認(rèn)的融資費用按一定的方法確認(rèn)為當(dāng)期融資費用。在分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費用時，按照租賃準(zhǔn)則的規(guī)定，承租人應(yīng)當(dāng)采用實際利率法。

會計處理：

借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款 借：財務(wù)費用 貸：未確認(rèn)融資費用 稅務(wù)處理：

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十七條第（二）項規(guī)定：“以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除?！?/p>

根據(jù)該項規(guī)定，融資費用的攤銷額不得在稅前扣除，應(yīng)將本期記入財務(wù)費用的金額與本期會計折舊之和，與本期稅法折舊對比，兩者的差額調(diào)整應(yīng)納稅所得額。（3）租賃資產(chǎn)的折舊

承租人應(yīng)對融資租入的固定資產(chǎn)計提折舊。會計處理：

借：制造費用/管理費用等 貸：累計折舊 稅務(wù)處理：

稅務(wù)處理及納稅調(diào)整見上述第（2）點。

（4）租賃期滿，假設(shè)承租人選擇優(yōu)惠購買選擇權(quán)，租賃物歸承租人所有 會計處理：

借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款 借：固定資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 稅務(wù)處理：

承租人享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，由于已將購買價款計入固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，并通過折舊方式在稅前扣除，因此在支付購買價款時，不作稅務(wù)處理。2.出租人（1）租賃開始日

租賃期開始日，將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值，將最低租賃收款額、初始直接費用之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實現(xiàn)融資收益。同時，將融資租賃資產(chǎn)的公允價值（最低租賃收款額的現(xiàn)值）與賬面價值的差額記入當(dāng)期損益。（假設(shè)不考慮未擔(dān)保余值）會計處理：

借：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款

貸：融資租賃固定資產(chǎn) 銀行存款（初始費用）

營業(yè)外收入（租賃資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額）未實現(xiàn)融資收益 稅務(wù)處理：

出租人將融資租賃資產(chǎn)出租時，實質(zhì)上資產(chǎn)的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條的精神，應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)處理，租賃資產(chǎn)的公允價與其計稅基礎(chǔ)之間的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。這與租賃期開始日，出租人按照租賃資產(chǎn)公允價值與賬面價值之間的差額確認(rèn)“營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得”或“營業(yè)外支出—處置非流動資產(chǎn)損失”一致。通常情況下，租賃資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與賬面價值一致，但如果出租人對租賃資產(chǎn)已計提減值準(zhǔn)備，或者前期使用過程中，存在會計折舊與稅法折舊不同，則會導(dǎo)致計稅基礎(chǔ)與賬面價值發(fā)生差異，對該項差異應(yīng)在年末申報所得稅時作納稅調(diào)整。

（2）租賃期內(nèi)，收到租金以及未實現(xiàn)融資收益的確認(rèn) 會計處理： 借：銀行存款

貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：未實現(xiàn)融資收益

貸：租賃收入 稅務(wù)處理：

①《企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條規(guī)定：“租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。”企業(yè)租金收入金額，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)租賃合同或協(xié)議約定的金額全額確定。租賃合同或協(xié)議約定的金額應(yīng)當(dāng)包括承租人行使優(yōu)惠購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)所支付的價款。根據(jù)該規(guī)定，某一納稅年度按照合同約定應(yīng)收租金即使沒有收到，也應(yīng)在當(dāng)年確認(rèn)計稅收入。因此，租金收入確認(rèn)的時點和金額與會計處理存在差異。

②由于融資租賃業(yè)務(wù)取得的租金收入，相當(dāng)于以租賃資產(chǎn)的公允價作為本金，貸給承租方取得的利息作為收入。因此，在按租賃費總額作為計稅收入的同時，租賃資產(chǎn)的公允價應(yīng)當(dāng)作為成本扣除。對于融資租賃業(yè)務(wù)，出租人發(fā)生的初始直接費用可以在發(fā)生的當(dāng)期一次性扣除，如果金額較大，也可以根據(jù)配比原則，在租金收入確認(rèn)的各期配比扣除。由于融資租賃的計稅收入通常是根據(jù)租賃合同的約定分期平均收取的，因此，初始直接費用采用分期扣除辦法時，也應(yīng)當(dāng)于確認(rèn)計稅收入的當(dāng)期平均扣除。相應(yīng)地，租賃資產(chǎn)的公允價也應(yīng)采取平均扣除的辦法。

納稅年度應(yīng)確認(rèn)的所得額=[租賃費總額-（租賃資產(chǎn)公允價+初始直接費用）]/租賃期

③確認(rèn)為“租賃收入”的“未實現(xiàn)融資收益”部分作納稅調(diào)減。

（3）應(yīng)收融資租賃款發(fā)生減值

應(yīng)收融資租賃款具有貸款性質(zhì)，金融租賃公司對于應(yīng)收融資租賃款可以提取貸款損失準(zhǔn)備金。會計處理： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失準(zhǔn)備 稅務(wù)處理：

依據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的通知》（財稅[2015]9號）規(guī)定，金融租賃公司對于應(yīng)收融資租賃款，允許按照貸款資產(chǎn)余額的1%提取貸款損失準(zhǔn)備在稅前扣除。準(zhǔn)予稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)范圍包括：（1）貸款（含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款）；

（2）銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等）、進出口押匯、同業(yè)拆出、應(yīng)收融資租賃款等各項具有貸款特征的風(fēng)險資產(chǎn)；

（3）由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)。納稅調(diào)整方法如下：

本年度允許扣除的呆賬準(zhǔn)備A=本年末允許提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)余額×稅法規(guī)定的比例（-上年末已經(jīng)扣除的呆賬準(zhǔn)備余額-金融企業(yè)符合規(guī)定核銷條件允許在當(dāng)期扣除的呆賬損失+金融企業(yè)收回以前年度已扣除的呆賬損失）

本年末實際計提的呆賬準(zhǔn)備B=年末貸款損失準(zhǔn)備余額-年初貸款損失準(zhǔn)備余額

若B＞A，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=B-A，并確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

若A＞B，應(yīng)首先在前期已調(diào)增的應(yīng)納稅所得額范圍內(nèi)，調(diào)減所得，并相應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)；當(dāng)遞延所得稅資產(chǎn)余額為零時，說明企業(yè)實際計提數(shù)，沒有超過稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，只能按照計提數(shù)扣除，不再調(diào)減所得。

按2014版申報表，呆賬準(zhǔn)備與呆賬損失應(yīng)分別調(diào)整，方法如下：

（1）呆賬準(zhǔn)備納稅調(diào)整方法如下：

本年度允許扣除的呆賬準(zhǔn)備A=本年末允許提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)余額×稅法規(guī)定的比例（-截至上年末累計扣除的呆賬準(zhǔn)備余額+金融企業(yè)收回以前年度已扣除的呆賬損失）B=本年度貸款損失準(zhǔn)備年末提取數(shù)或轉(zhuǎn)回數(shù)+金融企業(yè)收回以前年度已沖銷的呆賬損失

納稅調(diào)整方法：如果B大于A，調(diào)增；反之，調(diào)減。調(diào)減額須以遞延所得稅資產(chǎn)余額至零為限。

（2）呆賬損失納稅調(diào)整方法如下：

稅法允許扣除的呆賬損失M,即金融企業(yè)符合規(guī)定核銷條件允許在當(dāng)期扣除的呆賬損失，與本年度金融企業(yè)自行核銷的呆賬損失N進行比較。

納稅調(diào)整方法：如果N大于M，調(diào)增；反之，調(diào)減。調(diào)減額須以遞延所得稅資產(chǎn)余額至零為限。（4）租賃期滿，假設(shè)租賃物歸承租人所有 會計處理： 借：銀行存款

貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）或應(yīng)交稅費——未交增值稅（簡易征收）稅務(wù)處理：

租賃期滿，出租人收到的購買款在實際收到時確認(rèn)計稅收入，不再扣除租賃資產(chǎn)的成本和初始直接費用。

依據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十五條關(guān)于“不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出不得在稅前扣除”的規(guī)定，未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除。

第二篇：融資租賃稅務(wù)處理

融資租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理方面，國家稅務(wù)總局《關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函〔2000〕第514號）規(guī)定，對經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

下面以運營合－（2010）001協(xié)議說明出租方未取得融資租賃權(quán)開展租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理。

由于該項租賃合同規(guī)定設(shè)備的所有權(quán)最終轉(zhuǎn)移給承租企業(yè)，按稅法規(guī)定，東方通信的此項租賃行為應(yīng)納增值稅。在納稅義務(wù)時間的確認(rèn)上，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，對于采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。

2010年3月31日，收到第一期租金：

借：銀行存款5760

貸：長期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款5760

借：未實現(xiàn)融資收益4000

貸：租賃收入4000

借：主營業(yè)務(wù)收入836.92（5760÷1.17×17%）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）836.92

2010年6月30日，收到第二期租金：

借：銀行存款5760

貸：長期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款5760

借：未實現(xiàn)融資收益3929.6

貸：租賃收入3929.6

借：主營業(yè)務(wù)收入836.92（5760÷1.17×17%）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）836.92

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通過上述涉稅會計處理，從而實現(xiàn)了“遞延收益——未實現(xiàn)融資收益”租賃期內(nèi)以不含稅金額分配。這樣處理也符合所得稅的處理規(guī)定，因按企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)就租賃凈收益繳納所得稅。

另外，整個租賃期企業(yè)開展此項融資租賃實際繳納增值稅＝5760×32÷（1＋17%）×17%－100000×17%＝9781.54（元）。

第三篇：融資租賃的會計處理和稅務(wù)處理

融資租賃的會計處理和稅收政策

一、直接融資租賃.................................................................2

1）出租人會計處理........................................................2 2）承租人的會計處理....................................................3 3）資產(chǎn)折舊的計提........................................................4 4）租賃期屆滿時的處理................................................5

二、經(jīng)營租賃.........................................................................5

1）出租人的處理............................................................5 2）承租人的處理............................................................5

三、售后回租.........................................................................6

⒈出售資產(chǎn)......................................................................7 ⒉租回資產(chǎn)......................................................................7

四、稅收政策及優(yōu)惠.............................................................8

1）增值稅........................................................................8 2）印花稅........................................................................9 3）企業(yè)所得稅..............................................................10

融資租賃的會計處理和稅收政策

一、直接融資租賃

1）出租人會計處理

“營改增”后，融資租賃企業(yè)開始適用增值稅，購買設(shè)備的進項稅額可以抵扣，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)增值稅銷項稅額。目前，各融資租賃企業(yè)對于融資租賃業(yè)務(wù)主流的會計核算方法是：購買資產(chǎn)時的增值稅進項稅額記入“應(yīng)交增值稅——進項稅額”科目，租賃開始日不確認(rèn)增值稅銷項稅額，當(dāng)收到租金時再確認(rèn)當(dāng)期增值稅。

例題：假設(shè)某融資租賃企業(yè)（適用增值稅稅率17%）購入資產(chǎn)的價值成本為100 0000元，融資租賃合同總額150 0000元(不含稅)，分10年等額償還。不考慮未擔(dān)保余值，租賃期滿后融資資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方。租賃期間以第一年為例，計算出實際利率為8.14%（插值法計算），第一年末確認(rèn)的融資收益為81400元，融資租賃的會計確認(rèn)與計量如下：

⒈購入設(shè)備

借：固定資產(chǎn)-融資租賃資產(chǎn)

100萬元 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）17萬元 貸：銀行存款

117萬元

⒉租出設(shè)備

借：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款

150萬元 貸：固定資產(chǎn)-融資租賃資產(chǎn)

100萬元 未實現(xiàn)融資收益

50萬元 ⒊第一年收取租金，分配未實現(xiàn)融資收益

借：銀行存款

17.55萬元

貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款15萬元

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅中（銷項稅額）2.55萬元 借：未實現(xiàn)融資收益

8.14萬元 貸：租賃收入

8.14萬元 ⒋租賃期屆滿

租賃期滿后，租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方，出租方不需要做任何處理。

2）承租人的會計處理

在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認(rèn)融資費用。

承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)當(dāng)采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法知悉，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。其中，租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。

初始直接費用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的費用。承租人發(fā)生的初始直接費用，通常有印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。承租人發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值。（實務(wù)中不好明確確認(rèn)的都計入了當(dāng)期費用）。

承接上面案例 承租人：

第一步：計算最低租賃付款額＝150000×10＝150 0000(元)； 現(xiàn)值計算：每期租金150000元的年金現(xiàn)值=150000 × PA（10期，8.14%），現(xiàn)值合計=100 0187.26，現(xiàn)值大于公允價值(100 0000)。因此，租賃資產(chǎn)的入賬價值為100 0000元。

第二步：計算未確認(rèn)融資費用

未確認(rèn)融資費用＝最低租賃付款額 — 租賃資產(chǎn)公允價值＝1500000－1000000＝500000(元)會計分錄：

⒈從出租方租入設(shè)備

借：固定資產(chǎn)-融資租賃資產(chǎn)

100萬元 未確認(rèn)融資費用

50萬元

長期應(yīng)付款-融資租賃進項稅額

25.5萬元（15*17%*10年）貸：長期應(yīng)付款

175.55萬元 ⒉支付租金，分?jǐn)偞_認(rèn)費用

支付第一期租金

借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

17.55萬 貸：銀行存款

17.55萬

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進項稅額

2.55萬 貸：長期應(yīng)付款—融資租賃進項稅額

2.55萬 借：財務(wù)費用

8.14萬元

貸：未確認(rèn)融資費用

8.14萬元

3）資產(chǎn)折舊的計提

承租人應(yīng)對融資租人的固定資產(chǎn)計提折舊。1.折舊政策

對于融資租入資產(chǎn)，計提租賃資產(chǎn)折舊時，承租人應(yīng)采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。同自有應(yīng)折舊資產(chǎn)一樣，租賃資產(chǎn)的折舊方法一般有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計折舊總額為租賃期開始日固定資產(chǎn)的入賬價值扣除擔(dān)保余值后的的余額；如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，且無法合理確定租賃屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，應(yīng)計折舊總額為租賃期開始日固定資產(chǎn)的入賬價值。

2.折舊期間

確定租賃資產(chǎn)的折舊期間應(yīng)以租賃合同而定。如果能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，即可認(rèn)為承租人擁有該項資產(chǎn)的全部使用壽命，因此應(yīng)以租賃期開始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間；如果無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租

賃資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。

4）租賃期屆滿時的處理

租賃期屆滿時，承租人對租賃資產(chǎn)的處理通常有三種情況：返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購。1．返還租賃資產(chǎn)

租賃期屆滿，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時，通常 借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 累計折舊

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 2．優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，應(yīng)視同該項租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。

如果租賃期屆滿時沒有續(xù)租，根據(jù)租賃合同規(guī)定須向出租人支付違約金時，借：“營業(yè)外支出”科目，貸：“銀行存款”等科目。3．留購租賃資產(chǎn)

在承租人享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)的情況下，支付購買價款時，借記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細科目。

二、經(jīng)營租賃

1）出租人的處理

⒈出租人應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)的性質(zhì)，將用作經(jīng)營租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)項目內(nèi)，比如自用的建筑物用于出租時，應(yīng)將其從固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)。⒉對于經(jīng)營租賃的租金，出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。⒊出租人發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。⒋對于經(jīng)營租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，出租人應(yīng)當(dāng)采用類似資產(chǎn)的折舊政策計提折舊；對于其他經(jīng)營租賃資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法進行攤銷。

⒌或有租金應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

2）承租人的處理

1.對經(jīng)營租賃的租金，承租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法計

入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。

2.某些情況下，出租人可能對經(jīng)營租賃提供激勵措施，如免租期、承擔(dān)承租人某些費用等。在出租人提供了免租期的情形下，應(yīng)將租金總額在整個租賃期內(nèi)按直線法或其他合理的方法迚行分?jǐn)偅庾馄趦?nèi)應(yīng)確認(rèn)租金費用）；在出租人承擔(dān)了承租人的某些費用的情況下，應(yīng)將該費用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進行分?jǐn)?。⒊承租人發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（管理費用）。⒋或有租金應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益

例如：2015年1月1日，A公司向B公司租入辦公設(shè)備一臺，租期為3年。設(shè)備原價為100萬元，預(yù)計使用年限為10年。租賃合同規(guī)定，租賃期開始日(2011年1月1日)A公司向B公司一次性預(yù)付租金150 000元，第一年年末支付租金150 000元，第二年年末支付租金200000元，第三年年末支付租金250000元。租賃期屆滿后B公司收回設(shè)備，三年的租金總額為750 000元。A公司賬務(wù)處理如下： 2015年1月1日：

借：長期待攤費用

000 貸：銀行存款

000 2015年12月31日：

借：管理費用

250 000 貸：長期待攤費用

000 銀行存款

000 2016年12月31日：

借：管理費用

250 000 貸：長期待攤費用

000 銀行存款

200 000 2017年12月31日：

借：管理費用

250 000 貸：銀行存款

250 000

三、售后回租

售后租回交易，是指資產(chǎn)賣主（承租人）將資產(chǎn)出售后再從買主

（出租人）租回的交易。無論是承租人還是出租人，均應(yīng)按照租賃準(zhǔn)則的規(guī)定，將售后租回交易認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營租賃。

⒈出售資產(chǎn)

（1）出售資產(chǎn)時

借：累計折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

固定資產(chǎn)清理

貸：固定資產(chǎn)

（2）收到出售資產(chǎn)價款時

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理（貸或借）：遞延收益――未實現(xiàn)售后租回?fù)p益（沒證據(jù)證明公允）

（貸或借）：營業(yè)外收入或支出（有證據(jù)）

⒉租回資產(chǎn)

（1）租回資產(chǎn)形成一項融資租賃

賣方（承租人）出售資產(chǎn)時，不確認(rèn)收益。未實現(xiàn)售后租回?fù)p益＝售價-資產(chǎn)賬面價值

未實現(xiàn)售后租回?fù)p益的分?jǐn)偅喊丛擁椬赓U資產(chǎn)的折舊進度進行分?jǐn)偅窗磁c該項租賃資產(chǎn)所采用的折舊率相同的比例進行分?jǐn)?，調(diào)整各期的折舊費用。

①租回資產(chǎn)時：

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

未確認(rèn)融資費用

貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 ②租回資產(chǎn)以后各期： 支付租金：

借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

貸：銀行存款 分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用：

借：財務(wù)費用

貸：未確認(rèn)融資費用 計提折舊：

借：管理費用或制造費用等

貸：累計折舊

分?jǐn)偽磳崿F(xiàn)售后租回?fù)p益：

借（或貸）：遞延收益――未實現(xiàn)售后租回?fù)p益

貸（或借）：管理費用或制造費用等（2）租回資產(chǎn)形成一項經(jīng)營租賃

1.有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按照售價確認(rèn)收入，并按照賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本，銷售的固定資產(chǎn)按照售價和固定資產(chǎn)賬面價值之間差額確認(rèn)營業(yè)外支出。

2.沒有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的：售價低于公允價值的，應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期損益。如果損失將由低于市價的未來租賃付款額補償?shù)?，?yīng)將其遞延，并按租賃付款比例分?jǐn)傆陬A(yù)計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)。售價高于公允價值的，其高出公允價值的部分應(yīng)予遞延，并在預(yù)計資產(chǎn)使用期限內(nèi)攤銷。

①租回的資產(chǎn)——不用賬務(wù)處理，只需作備查登記。②租回資產(chǎn)以后各期支付租金時：

借：管理費用或制造費用等

貸：銀行存款

分?jǐn)偽磳崿F(xiàn)售后租回?fù)p益：

借（或貸）：遞延收益――未實現(xiàn)售后租回?fù)p益

貸（或借）：管理費用或制造費用等

四、稅收政策及優(yōu)惠

1）增值稅

1、稅率：

1.提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)（包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃），稅率為17%（經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)(用納稅人在一定時期內(nèi)的實納稅額占其實際收益的比率來表示)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。）

2.提供不動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為11% 3.提供融資租賃服務(wù)和經(jīng)營租賃服務(wù)，稅率為6%

2、銷售額的確定

（1）提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。

（2）提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。

（3）試點納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。可以選擇以下方法之一計算銷售額：

①以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，計算當(dāng)期銷售額時可以扣除的價款本金，為書面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當(dāng)期實際收取的本金。試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。②以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

3、進項稅額

適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

4、稅收優(yōu)惠

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2014年1月1日起，租賃企業(yè)一般貿(mào)易項下進口飛機并租給國內(nèi)航空公司使用的，享受與國內(nèi)航空公司進口飛機同等稅收優(yōu)惠政策，即進口空載重量在25噸以上的飛機減按5%征收進口環(huán)節(jié)增值稅。（財關(guān)稅【2014】16號財政部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局關(guān)于租賃企業(yè)進口飛機有關(guān)稅收政策的通知）

2）印花稅

財稅[2015]144號：關(guān)于融資租賃合同有關(guān)印花稅政策的通知

對開展融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同（含融資性售后回租），應(yīng)按合同所載租金總額依照“借款合同”稅目，按萬分之零點五的稅率計稅貼花。

如果一項融資租賃中包含有“供貨合同”、“借款合同”、“租賃合同”等時，如果這些合同于此項業(yè)務(wù)是相關(guān)的，則統(tǒng)一按“融資租賃合同”繳納印花稅。

在融資性售后回租業(yè)務(wù)中，對承租人、出租人因出售租賃資產(chǎn)及購回租賃資產(chǎn)所簽訂的合同，不征收印花稅。

3）企業(yè)所得稅

企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：

1.以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除

2.以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》(2010年第13號)第二條規(guī)定：根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務(wù)費用在稅前扣除。稅收優(yōu)惠：

1、加速折舊

2、稅額抵免優(yōu)惠

企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

實施條例第一百條規(guī)定的購置并實際使用的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，包括承租方企業(yè)以融資租賃方式租入的、并在融資租賃合同中約定租賃期屆滿時租賃設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方企業(yè)，且符合規(guī)定條件的上述專用設(shè)備。凡融資租賃期屆滿后租賃設(shè)備所有權(quán)

未轉(zhuǎn)移至承租方企業(yè)的，承租方企業(yè)應(yīng)停止享受抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。（執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知（財稅[2009]69號））

第四篇：融資租賃業(yè)務(wù)會計處理規(guī)定(最終)

融資租賃業(yè)務(wù)會計處理規(guī)定

一、售后租回業(yè)務(wù)會計處理

1、固定資產(chǎn)售后回租會計處理

（1）固定資產(chǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理 資產(chǎn)處置日資產(chǎn)凈值

累計折舊 資產(chǎn)處置日累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 資產(chǎn)處置日資產(chǎn)原值（2）收到售后租賃融資

借：銀行存款 已收到的融資租賃款

長期應(yīng)收款-保證金 租賃公司扣收的保證金

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）支付的租賃手續(xù)費中可抵扣的增值稅額

未確認(rèn)融資費用 融資租賃手續(xù)費總額（不含稅）

貸：固定資產(chǎn)清理 資產(chǎn)處置日資產(chǎn)凈值

長期應(yīng)付款-手續(xù)費 分期支付的租賃手續(xù)費（不含稅）

遞延收益—未實現(xiàn)售后回租損益 借貸方差額 注：如為分次收款，應(yīng)按下列方式處理： ①分次收款且全部款項均能收到時

借：銀行存款 已收到的融資租賃款 其他應(yīng)收款-余款 租賃公司未付的余款 長期應(yīng)收款-保證金 租賃公司扣收的保證金

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）支付的租賃手續(xù)費中可抵扣的增值稅額

未確認(rèn)融資費用 融資租賃手續(xù)費總額（不含稅）貸：固定資產(chǎn)清理 資產(chǎn)處置日資產(chǎn)凈值

長期應(yīng)付款-手續(xù)費 分期支付的租賃手續(xù)費（不含稅）

遞延收益—未實現(xiàn)售后回租損益 借貸方差額 ②分次收款但未來不確定能收到全部款項時

在會計核算上，應(yīng)該按照合同約定，先掛應(yīng)收款，后期支付租金時，再將應(yīng)收款與長期應(yīng)付款對沖。（注：該行為系事實違約行為，出租方需承擔(dān)合同中的違約責(zé)任，待合同雙方達成一致意見后，再考慮會計處理。）

（3）繳納相關(guān)稅費

借：管理費用 貸：銀行存款

（4）重新確認(rèn)融資租入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 最低租賃付款額現(xiàn)值（等于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價款）

未確定融資費用 借貸方差額

貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 最低租賃付款額（不含稅租金總額）（5）計提利息

借：財務(wù)費用 按照合同計算的每期財務(wù)費用（不含稅）

貸：未確認(rèn)融資費用 按照合同計算的每期財務(wù)費用（不含稅）（6）季度還本付息

借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 借貸差額

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）可抵扣增值稅額（取得增值稅專用發(fā)票）

貸：銀行存款 按照合同計算的還本付息金額

（注：最后數(shù)期租金用保證金抵付時，貸記“長期應(yīng)收款”，不足部分再貸記“銀行存款”）

（7）每次支付手續(xù)費

借：長期應(yīng)付款-手續(xù)費 按照每次支付的手續(xù)費（不含稅）應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）可抵扣增值稅額（取得增值稅專用發(fā)票）

貸：銀行存款 按照每次支付的手續(xù)費（8）每月計提折舊

借：生產(chǎn)費用-折舊費 按照租賃資產(chǎn)剩余使用年限進行攤銷

貸：累計折舊 按照租賃資產(chǎn)剩余使用年限進行攤銷 借：生產(chǎn)費用-折舊費 按照租賃資產(chǎn)剩余使用年限進行攤銷

貸：遞延收益—未實現(xiàn)售后回租損益 按照租賃資產(chǎn)剩余使用年限進行攤銷

（9）融資租賃到期后

1）支付購買價款

借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款

2）將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”轉(zhuǎn)入有關(guān)明細科目，借：固定資產(chǎn)-×× 貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)

2、在建工程售后回租會計處理

（1）取得融資租賃款

借：銀行存款 收到的融資租賃款

長期應(yīng)收款-保證金 租賃公司扣收的保證金

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）支付的租賃手續(xù)費中可抵扣的增值稅額

未確認(rèn)融資費用 借貸方差額

貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 最低租賃付款額（不含稅租金總額）長期應(yīng)付款-手續(xù)費 分期支付的租賃手續(xù)費（不含稅）（注：分次收款的處理同“固定資產(chǎn)”）（2）繳納相關(guān)稅費

借：管理費用（或在建工程）

貸：銀行存款

（3）計提利息

借：財務(wù)費用 按照合同計算的每期財務(wù)費用（不含稅）

貸：未確認(rèn)融資費用 按照合同計算的每期財務(wù)費用（不含稅）（4）季度還本付息

借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 借貸差額

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）可抵扣增值稅額

貸：銀行存款 按照合同計算的還本付息金額

（注：最后數(shù)期租金用保證金抵付時，貸記“長期應(yīng)收款”，不足部分再貸記“銀行存款”）

（5）每次支付手續(xù)費

借：長期應(yīng)付款-手續(xù)費 按照每次支付的手續(xù)費

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）可抵扣增值稅額（取得增值稅專用發(fā)票）

貸：銀行存款 按照每次支付的手續(xù)費（6）在建工程竣工轉(zhuǎn)固

借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)

貸：在建工程（7）每月計提折舊

借：生產(chǎn)費用-折舊費 按照租賃資產(chǎn)剩余使用年限進行攤銷

貸：累計折舊 按照租賃資產(chǎn)剩余使用年限進行攤銷（8）融資租賃到期后

1）支付購買價款

借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款

2）將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”轉(zhuǎn)入有關(guān)明細科目，借：固定資產(chǎn)-×× 貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)

二、直租業(yè)務(wù)會計處理

1、固定資產(chǎn)租賃會計處理

（1）取得融資租入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 最低租賃付款額現(xiàn)值（等于資產(chǎn)購買價款）

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）支付的租賃手續(xù)費中可抵扣的增值稅額 未確定融資費用 借貸方差額

貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 最低租賃付款額（不含稅租金總額）

銀行存款 支付的租賃手續(xù)費

長期應(yīng)付款-手續(xù)費 分期支付的手續(xù)費（不含稅）（2）支付保證金

借：長期應(yīng)收款-保證金 支付的保證金

貸：銀行存款 支付的保證金

（3）繳納相關(guān)稅費

借：管理費用

貸：銀行存款

（4）計提利息

借：財務(wù)費用 按照合同計算的每期財務(wù)費用

貸：未確認(rèn)融資費用 按照合同計算的每期財務(wù)費用（5）季度還本付息

借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 借貸差額

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）可抵扣增值稅額（取得增值稅專用發(fā)票）

貸：銀行存款 按照合同計算的還本付息金額

（注：最后數(shù)期租金用保證金抵付時，貸記“長期應(yīng)收款”，不足部分再貸記“銀行存款”）

（6）每次支付手續(xù)費

借：長期應(yīng)付款-手續(xù)費 按照每次支付的手續(xù)費

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）可抵扣增值稅額（取得增值稅專用發(fā)票）

貸：銀行存款 按照每次支付的手續(xù)費（7）每月計提折舊

借：生產(chǎn)費用-折舊費 按照租賃資產(chǎn)剩余使用年限進行攤銷

貸：累計折舊 按照租賃資產(chǎn)剩余使用年限進行攤銷（8）融資租賃到期后

1）支付購買價款

借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款

2）將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”轉(zhuǎn)入有關(guān)明細科目，借：固定資產(chǎn)-×× 貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)

2、在建工程租賃會計處理

（1）收到融資租賃款

1）租賃公司直接將款項支付給設(shè)備廠家

借：在建工程 最低租賃付款額現(xiàn)值（等于支付設(shè)備價款）

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）支付的租賃手續(xù)費中可抵扣的增值稅額

未確認(rèn)融資費用 借貸方差額

貸：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款 最低租賃付款額（不含稅租金總額）銀行存款 支付的租賃手續(xù)費

長期應(yīng)付款-手續(xù)費 分期支付的手續(xù)費（不含稅）

2）租賃公司將款項交由承租人支付給設(shè)備廠家 ①收到租賃款項

借：銀行存款 收到的融資租賃款

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）支付的租賃手續(xù)費中可抵扣的增值稅額

未確認(rèn)融資費用 借貸方差額

貸：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款 最低租賃付款額（不含稅租金總額）

長期應(yīng)付款-手續(xù)費 分期支付的手續(xù)費（不含稅）

②支付設(shè)備廠家款項

借：在建工程 支付設(shè)備價款

貸：銀行存款 支付設(shè)備價款

（2）支付保證金

借：長期應(yīng)收款-保證金 支付的保證金

貸：銀行存款 支付的保證金

（3）繳納相關(guān)稅費

借：管理費用 貸：銀行存款

（4）計提利息

借：財務(wù)費用（或財務(wù)費用）按照合同計算的每期財務(wù)費用

貸：未確認(rèn)融資費用 按照合同計算的每期財務(wù)費用（5）季度還本付息

借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 借貸差額

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）可抵扣增值稅額（取得增值稅專用發(fā)票）

貸：銀行存款 按照合同計算的還本付息金額

（注：最后數(shù)期租金用保證金抵付時，貸記“長期應(yīng)收款”，不足部分再貸記“銀行存款”）

（6）每次支付手續(xù)費

借：長期應(yīng)付款-手續(xù)費 按照每次支付的手續(xù)費

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）可抵扣增值稅額（取得增值稅專用發(fā)票）

貸：銀行存款 按照每次支付的手續(xù)費（7）在建工程竣工轉(zhuǎn)固

借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)

貸：在建工程（8）每月計提折舊

借：生產(chǎn)費用-折舊費 按照租賃資產(chǎn)剩余使用年限進行攤銷

貸：累計折舊 按照租賃資產(chǎn)剩余使用年限進行攤銷（9）融資租賃到期后

1）支付購買價款

借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款

2）將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”轉(zhuǎn)入有關(guān)明細科目，借：固定資產(chǎn)-×× 貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)

第五篇：融資租賃會計處理

融資租賃相關(guān)會計處理

融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)科目項下單設(shè)明細科目進行核算。企業(yè)應(yīng)在租賃開始日，按租賃協(xié)議或者合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及融資租入固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費用等，借記固定資產(chǎn)科目(融資租入固定資產(chǎn))，按租賃協(xié)議或者合同確定的設(shè)備價款，貸記“長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款”科目，按支付的其他費用，貸記“銀行存款”等科目。租賃期滿，如合同規(guī)定將固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，應(yīng)進行轉(zhuǎn)賬，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細科目。（1）資金到賬

借：銀行存款 500000000 貸：短期借款 500000000

（2）將全部租金轉(zhuǎn)入長期應(yīng)付款

借：長期借款 499,999,999.00 未確認(rèn)融資費用 115,430,727.35 貸：長期應(yīng)付款 615,430,726.35

（3）、支付咨詢顧費：

借：在建工程 23000000 貸：銀行存款 2300000 購入機器設(shè)備

借：在建工程 500000000 貸：銀行存款 500000000

（4）、基建期應(yīng)分?jǐn)偫①M用：(第一期2011年9月15日)借：在建工程——資本化利息——**設(shè)備 6,238,750.00 貸：未確認(rèn)融資費用 6,238,750.00 第二租前息同上(12月15日)借：在建工程——資本化利息——**設(shè)備 9,156,875.00 貸：未確認(rèn)融資費用 9,156,875.00（5）、預(yù)計在2012年1月轉(zhuǎn)固 則轉(zhuǎn)固時會計處理

借：固定資產(chǎn) 532,156,875.00 貸：在建工程 532,156,875.00

（5）、支付每期租金：(以2012年第一期租金支付為例)借：長期應(yīng)付款 27,093,795.40 貸：銀行存款 27,093,795.40

（7）、完工后分?jǐn)偟睦①M用：(以2012年3月15日第三期利息支付為例)借：財務(wù)費用 9,156,875.00 貸：未確認(rèn)融資費用 9,156,875.00（8）、最后1元購買融資固定資產(chǎn)

借:長期借款 1 貸: 銀行存款 1

同時固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)性

借:固定資產(chǎn)-----生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 貸:固定資產(chǎn)----融資租賃國定資產(chǎn)