第一篇：應(yīng)付工資薪酬審計

應(yīng)付職工薪酬審計

職工薪酬是企業(yè)支付給員工的勞動報酬，其主要核算方式有計時制和計件制兩種。職工薪酬可能采用現(xiàn)金的形式支付，因而相對于其他業(yè)務(wù)更容易發(fā)生錯誤或舞弊行為，如虛報冒領(lǐng)、重復(fù)支付和貪污等。同時，職工薪酬有時是構(gòu)成企業(yè)成本費用的重要項目，所以在審計中便顯得十分重要。

隨著經(jīng)營管理水平的提高和技術(shù)手段的發(fā)展，職工薪酬業(yè)務(wù)申進行舞弊及掩飾的可能性已有減少，因為有效的職工薪酬內(nèi)部控制可以及時揭露錯誤和舞弊；使用計算機編制職工薪酬表和使用工薪卡，提高了職工薪酬計算的準確性：通過有關(guān)機構(gòu)，如稅務(wù)部門、社會保障機構(gòu)的復(fù)核，可相應(yīng)防止職工薪酬計算的錯誤。

然而，在一般企業(yè)中，職工薪酬費用在成本費用中所占比重較大。如果職工薪酬的計算錯誤，就會影響到成本費用和利潤的正確性。所以，注冊會計師仍應(yīng)重視對職工薪酬業(yè)務(wù)的審計。職工薪酬業(yè)務(wù)的審計，主要涉及應(yīng)付職工薪酬項目。

一、審計目標

應(yīng)付職工薪酬的審計目標一般包括：確定資產(chǎn)負債表中記錄的應(yīng)付職工薪酬是否存在；所有應(yīng)當記錄的應(yīng)付職工薪酬是否均已記錄；確定記錄的應(yīng)付職工薪酬是否為被審計單位應(yīng)當履行的現(xiàn)時義務(wù)；確定應(yīng)付職工薪酬是否以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整是否已恰當記錄。確定應(yīng)付職工薪酬是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報。

二、應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性程序

應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性程序通常包括：

（一）獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細表,復(fù)核加計是否正確,并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。

（二）實施實質(zhì)性分析程序：

1．針對已識別需要運用分析程序的有關(guān)項目，并基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，通過進行以下比較，同時考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：

(1)比較被審計單位員工人數(shù)的變動情況，檢查被審計單位各部門各月工資費用的發(fā)生額是否有異常波動，若有，則查明波動原因是否合理；

(2)比較本期與上期工資費用總額，要求被審計單位解釋其增減變動原因，或取得公司管理當局關(guān)于員工工資標準的決議；

(3)結(jié)合員工社保繳納情況，明確被審計單位員工范圍，檢查是否與關(guān)聯(lián)公司員工工資混淆列支；

(4)核對下列相互獨立部門的相關(guān)數(shù)據(jù)：

①工資部門記錄的工資支出與出納記錄的工資支付數(shù)；

②工資部門記錄的工時與生產(chǎn)部門記錄的工時。

(5)比較本期應(yīng)付職工薪酬余額與上期應(yīng)付職工薪酬余額，是否有異常變動。

2．確定可接受的差異額；

3．將實際的情況與期望值相比較，識別需要進一步調(diào)查的差異；

4．如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當?shù)淖糇C審計證據(jù)（如通過檢查相關(guān)的憑證）；

5．評估分析程序的測試結(jié)果。

（三）檢查工資、獎金、津貼和補貼：

1．計提是否正確，依據(jù)是否充分，將執(zhí)行的工資標準與有關(guān)規(guī)定核對，并對工資總額進行測試；被審計單位如果實行工效掛鉤的，應(yīng)取得有關(guān)主管部門確認的效益工資發(fā)放額認定證明，結(jié)合有關(guān)合同文件和實際完成的指標，檢查其計提額是否正確，是否應(yīng)作納稅調(diào)整；

2．檢查分配方法與上年是否一致，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償直接計入管理費用外，被審計單位是否根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況進行處理：

(1)應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；

(2)應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)；

(3)作為外商投資企業(yè)，按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，是否相應(yīng)計入“利潤分配——提取的職工獎勵及福利基金”科目；

(4)其他職工薪酬，計入當期損益；

3．檢查發(fā)放金額是否正確，代扣的款項及其金額是否正確；

4．檢查是否存在屬于拖欠性質(zhì)的職工薪酬，并了解拖欠的原因。

（四）檢查社會保險費（包括醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育保險費）、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等計提(分配)和支付(或使用)的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分。

（五）檢查辭退福利下列項目:

1．對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，檢查按辭退職工數(shù)量、辭退補償標準計提辭退福利負債金額是否正確；

2．對于自愿接受裁減的建議，檢查按接受裁減建議的預(yù)計職工數(shù)量、辭退補償標準（該標準確定）等計提辭退福利負債金額是否正確；

3．檢查實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成,但付款時間超過一年的辭退福利，是否按折現(xiàn)后的金額計量，折現(xiàn)率的選擇是否合理；

4．檢查計提辭退福利負債的會計處理是否正確，是否將計提金額計入當期管理費用；

5．檢查辭退福利支付憑證是否真實正確。

（六）檢查非貨幣性福利：

1．檢查以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的非貨幣性福利，檢查是否根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬；對于難以認定受益對象的非貨幣性福利，是否直接計入當期損益和應(yīng)付職工薪酬；

2．檢查無償向職工提供住房的非貨幣性福利，是否根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。對于難以認定受益對象的非貨幣性福利，是否直接計入當期損益和應(yīng)付職工薪酬；

3．檢查租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的非貨幣性福利，是否根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應(yīng)付職工薪酬。對于難以認定受益對象的非貨幣性福利，是否直接計入當期損益和應(yīng)付職工薪酬。

（七）檢查以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付：

1．檢查授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是否在授予日以承擔負債的公允價值計入相關(guān)成本或費用；

2．檢查完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，是否以可行權(quán)情況的最佳估計為基礎(chǔ)，按照承擔負債的公允價值金額，將當期取得的服務(wù)計入成本或費用。在資產(chǎn)負債表日，后續(xù)信息表明當期承擔債務(wù)的公允價值與以前估計不同的，是否進行調(diào)整，并在可行權(quán)日，調(diào)整至實際可行權(quán)水平；

3．檢查可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當期公允價值的變動金額，是否借記或貸記“公允價值變動損益”；

4．檢查在可行權(quán)日，實際以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付金額是否正確，會計處理是否恰當。

（八）檢查應(yīng)付職工薪酬的期后付款情況，并關(guān)注在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報表批準報出日之間，是否有確鑿證據(jù)表明需要調(diào)整資產(chǎn)負債表日原確認的應(yīng)付職工薪酬事項。

（九）檢查應(yīng)付職工薪酬是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當?shù)牧袌?

1．檢查是否在附注中披露與職工薪酬有關(guān)的下列信息：

(1)應(yīng)當支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼，及其期末應(yīng)付未付金額；

(2)應(yīng)當為職工繳納的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷和生育等社會保險費，及其期末應(yīng)付未付金額；

(3)應(yīng)當為職工繳存的住房公積金，及其期末應(yīng)付未付金額；

(4)為職工提供的非貨幣性福利，及其計算依據(jù)；

(5)應(yīng)當支付的因解除勞動關(guān)系給予的補償，及其期末應(yīng)付未付金額；

(6)其他職工薪酬。

2．檢查因自愿接受裁減建議的職工數(shù)量、補償標準等不確定而產(chǎn)生的預(yù)計負債（應(yīng)付職工薪酬），是否按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》進行披露。

第二篇：應(yīng)付職工薪酬

一、應(yīng)付職工薪酬的定義與特點

根據(jù)《企業(yè)會計準則第9號――職工薪酬》規(guī)定，職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬不僅包括企業(yè)一定時期支付給全體職工的勞動報酬總額，也包括按照工資薪金的一定比例計算并計入成本費用的其他相關(guān)支出。包括工資獎金津貼、職工福利費、各類社會保險費用、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、未參加社會統(tǒng)籌的退休人員退休金和醫(yī)療費用以及辭退福利、帶薪休假等其他與薪酬相關(guān)的支出。

從上述可以看出，新準則下的職工薪酬與原會計制度的應(yīng)付工資比較類似，但是又不完全一致，它具有以下的特點：

1、職工薪酬的定義與國際會計準則基本一致，真正實現(xiàn)了趨同，改變了我國50多年的“工資核算”傳統(tǒng)模式。

2、職工薪酬的內(nèi)涵更加豐富，不僅包括了工資薪金，而且還將職工福利費、各類社會保險費用、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等納入其中。

3、核算內(nèi)容上，現(xiàn)在的“應(yīng)付職工薪酬”會計科目比原會計制度的“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”等科目的核算內(nèi)容更廣泛。

4、會計處理上，“應(yīng)付職工薪酬”的帳務(wù)處理是一個全新的模式，與原會計制度相比是一種顛覆性的變化。比如，過去規(guī)定“職工教育經(jīng)費”“工會經(jīng)費”列入“管理費用”科目；而新準則規(guī)定，凡是職工薪酬的組成內(nèi)容，均應(yīng)根據(jù)受益對象分配到相關(guān)的成本費用科目。

5、信息披露上，統(tǒng)一了關(guān)于職工薪酬的披露原則，明確規(guī)范了披露的范圍和內(nèi)容。即在財務(wù)報表附注中披露支付給職工的工資獎金津貼、各類社會保險福利費、住房公積金、支付因解除勞動關(guān)系所給予的補償以及其他職工薪酬等項目的金額。對于因接受企業(yè)解除勞動關(guān)系補償計劃建議的職工數(shù)量不確定而產(chǎn)生的或有負債，應(yīng)根據(jù)《或有事項》準則規(guī)定進行披露。

二、總分類賬戶的設(shè)置及明細核算的組織

（一）總分類賬戶的設(shè)置

為了準確核算職工薪酬，根據(jù)《企業(yè)會計準則第9號――職工薪酬》以及財政部“財會〔2006〕18號”規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”總分類賬戶。它是一個集合分配賬戶，借方記錄各項職工薪酬（工資薪金、職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、住房公積金等）的實際發(fā)生額，貸方記錄按照受益對象分配的金額，本賬戶一般說來無余額。如為貸方余額，反映期末尚未支付的職工薪酬，這時“應(yīng)付職工薪酬”賬戶就是負債類賬戶，而不是集合分配賬戶。

1、本賬戶核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。

2、本賬戶可按“工資薪金”、“職工福利費”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“社會保險費”、“住房公積金”“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進行明細核算。

3、企業(yè)發(fā)生應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理。

（1）企業(yè)向職工支付工資、獎金、津貼等，從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的社保費公積金、個人所得稅等）等，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅”等科目。

（2）企業(yè)向職工支付職工福利費，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。（3）企業(yè)支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會運作和職工培訓，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。

（4）企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險費和住房公積金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

（5）企業(yè)因解除與職工的勞動關(guān)系向職工給予的補償，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。

（6）企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生的租金，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。

（7）在行權(quán)日，企業(yè)以現(xiàn)金與職工結(jié)算股份支付，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。

（8）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目；同時，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本。涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。

4、企業(yè)應(yīng)當根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，對發(fā)生的職工薪酬分別以下情況進行處理：（1）生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“開發(fā)間接費用”、“勞務(wù)成本”科目，貸記本科目。

（2）管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用”科目，貸記本科目。（3）銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用”科目，貸記本科目。

（4）應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負擔的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記本科目。（5）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，借記“管理費用”科目，貸記本科目。（6）無償向職工提供住房、車輛等資產(chǎn)使用的，按應(yīng)其計提的折舊額，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”“銷售費用”“開發(fā)間接費用”等科目，貸記本科目；同時，借記本科目，貸記“累計折舊”科目。

（7）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為職工薪酬的，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”“銷售費用”、“開發(fā)間接費用”等科目，貸記本科目。

（8）租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，每期應(yīng)支付的租金，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”、“開發(fā)間接費用”等科目，貸記本科目。

（9）在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日，根據(jù)股份支付準則確定的金額，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”、“開發(fā)間接費用”等科目，貸記本科目。

（10）在可行權(quán)日之后，根據(jù)股份支付準則確定的金額，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記本科目。

（11）外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配——提取的職工獎勵及福利基金”科目，貸記本科目。

（二）明細核算的組織

一般說來，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置以下“應(yīng)付職工薪酬”的明細科目：

1、工資薪金：是指按照規(guī)定支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼等，具體范圍參見1990國家統(tǒng)計局發(fā)布的《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》。

2、職工福利費：根據(jù)新企業(yè)所得稅法及實施條例精神，主要包括：

1）企業(yè)內(nèi)設(shè)的職工食堂、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利設(shè)施，其固定資產(chǎn)折舊及維修保養(yǎng)費用，以及福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等人工費用。

2）企業(yè)向職工發(fā)放的住房補貼、住房提租補貼和住房困難補助，供暖費補貼，職工防暑降溫費，周轉(zhuǎn)房的折舊、租金、維護等支出，以及與職工住房相關(guān)的其他補貼和補助。

3）職工困難補助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的用于幫助、救濟困難職工的基金支出。4）其他以實物和非實物形態(tài)支付職工的零星福利支出，如喪葬補助費、撫恤費、獨生子女費、探親假路費、誤餐費、午餐費或職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼及救濟費、離休人員的醫(yī)療費及節(jié)日慰問費、離退休人員統(tǒng)籌項目外費用等。

對于2008年前累積計提但尚未使用的職工福利費余額，以后發(fā)生的職工福利費先沖減以前的福利費余額，不足部分在按規(guī)定在限額內(nèi)扣除。為了核算便利，可以將上一年職工福利費的實際開支水平結(jié)合本年計劃，測算本年的福利費開支比例（如：5%或8%）。每月可以按照預(yù)先測算的福利費比例計提計入職工薪酬，年末根據(jù)實際開支額，調(diào)整原預(yù)提數(shù)。

3、員工保險費：根據(jù)國家規(guī)定，企業(yè)為職工個人支付的各種社會保險費。如基本醫(yī)療保險、基本養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險。

企業(yè)為員工繳納的各種商業(yè)保險，應(yīng)該屬于職工薪酬的范圍，也在本項目核算。

4、住房公積金：是指企業(yè)按照國務(wù)院《住房公積金管理條例》規(guī)定的基準和比例計算，向住房公積金中心為個人繳存的住房公積金。

5、工會經(jīng)費：企業(yè)按照規(guī)定支付給工會組織的工會經(jīng)費，現(xiàn)行政策明確在工資薪金總額2％(含)內(nèi)的，準在所得稅前扣除予以扣除。

6、職工教育經(jīng)費：是指企業(yè)用于職工個人的教育培訓費用，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，在職工工資總額2．5％(含)以內(nèi)的，準予在所得稅前據(jù)實扣除。

7、非貨幣性福利：是指企業(yè)以非貨幣性形式（發(fā)放實物或提供資產(chǎn)免費使用等）為職工提供的福利支出。

8、辭退福利：因解除與職工的勞動合同關(guān)系而給予的補償。

9、其他：與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出，如股票期權(quán)等。

三、核算舉例

四川省××房地產(chǎn)開發(fā)有限公司2008年5月發(fā)生如下所述有關(guān)“應(yīng)付職工薪酬”的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，其主要帳務(wù)處理為： 1、10日，根據(jù)人力資源部提供的《職工工資明細表》顯示：本月應(yīng)發(fā)工資薪金總額120萬元（其中：公司行政管理人員30萬元、甲開發(fā)項目部35萬元、乙開發(fā)項目部40萬元、自建辦公樓人員5萬元、銷售部10萬元），財務(wù)部扣除應(yīng)該代扣的個人所得稅1萬元、個人應(yīng)該承擔的社保費住房公積金18.1萬元以及出差借款0.9萬元后，本月實際應(yīng)該支付的金額為100萬元。出納人員開出轉(zhuǎn)賬支票100萬元，通過開戶銀行轉(zhuǎn)款到職工的工資卡。

賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付職工薪酬――工資薪金 120萬元 貸：應(yīng)交稅費――代扣個人所得稅 1萬元 其它應(yīng)收款――代扣個人社保費公積金 18.1萬元 其它應(yīng)收款――個人借支 0.9萬元 銀行存款 100萬元 2、15日，開出轉(zhuǎn)賬支票支付社會保險費46.2萬元，單位負擔34.1萬元，個人負擔12.1萬元。

賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付職工薪酬――社保費 34.1萬元 其它應(yīng)收款――社保費 12.1萬元 貸：銀行存款 36.2萬元 3、18日，開出轉(zhuǎn)賬支票向公積金管理中心支付職工的住房公積金12萬元，單位負擔6萬元，個人負擔6萬元。

賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付職工薪酬――住房公積金 6萬元 其它應(yīng)收款 6萬元 貸：銀行存款 12萬元 4、18日，職工食堂報銷購入餐具、炊具一批，價值5000元，現(xiàn)金支付。賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付職工薪酬――職工福利費 5000元 貸：庫存現(xiàn)金 5000元 5、20日，職工食堂炊事人員報銷購入的主副食、調(diào)料一批，價值10000元，現(xiàn)金支付。賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付職工薪酬――職工福利費 10000元 貸：庫存現(xiàn)金 10000元

6、月末根據(jù)本月計提折舊記錄，公司高級管理人員無償使用的住房應(yīng)該分配折舊費10000元。

賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利 10000元 貸：累計折舊 10000元 7、30日，職工報銷培訓費2000元、外聘教師授課費5000元（取得發(fā)票），現(xiàn)金支付。賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付職工薪酬――職工教育經(jīng)費 7000元 貸：庫存現(xiàn)金 7000元 8、31日，現(xiàn)金支付因解除與職工的勞動關(guān)系給予的經(jīng)濟補償金30000元。賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付職工薪酬－解除職工勞動關(guān)系補償 30000元 貸：庫存現(xiàn)金 30000元

9、月末根據(jù)本月工資薪金總額，計提3%的職工福利費36000元（根據(jù)去年開支水平測算本年每月暫時按照3%計提，年末按照實際開支額進行調(diào)整）、計提2%工會經(jīng)費2.4萬元、計提2.5%職工教育經(jīng)費3萬元。三項費用的計提與分配（省略）

計提三項費用的賬務(wù)處理為： 借：管理費用――職工薪酬 22500元 銷售費用――職工薪酬 7500 元

開發(fā)間接費用――甲項目――職工薪酬 26250元 開發(fā)間接費用――乙項目――職工薪酬 30000元 在建工程――自建辦公樓 3750 元 貸：應(yīng)付職工薪酬――工會經(jīng)費 24000元 應(yīng)付職工薪酬――職工教育經(jīng)費 30000元 應(yīng)付職工薪酬――職工福利費 36000

10、開出轉(zhuǎn)賬支票向公司同級工會撥交本月工會經(jīng)費24000，取得“工會經(jīng)費專用收據(jù)”。賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付職工薪酬――工會經(jīng)費 24000元 貸：銀行存款 24000元

12、月末根據(jù)本月應(yīng)付職工薪酬總額（不含三項費用），按照受益對象分配到相關(guān)成本費用。根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬分配表”（省略）所述項目和金額，作如下賬務(wù)處理：

借：管理費用――職工薪酬 440250元 銷售費用――職工薪酬 133417元

開發(fā)間接費用――甲項目――職工薪酬 466958元 開發(fā)間接費用――乙項目――職工薪酬 533667元 在建工程――自建辦公樓 66708元 貸：應(yīng)付職工薪酬――轉(zhuǎn)銷數(shù) 1641000元 上述核算舉例僅僅是以5月份的經(jīng)濟業(yè)務(wù)而進行的，房地產(chǎn)企業(yè)“應(yīng)付職工薪酬”的核算基本上是明確和清晰的。但是，還存在一定的局限性，即是年末“應(yīng)付職工薪酬”會計核算的尚未涉及?，F(xiàn)在僅就年末職工薪酬核算可能出現(xiàn)的情況，作如下說明：

1、假定該公司2008年全年工資薪金總額為1500萬元，全年實際開支職工福利費60萬元，本年已經(jīng)預(yù)提職工福利費45萬元，尚有15萬元的福利費年末應(yīng)該補計應(yīng)付職工薪酬。其賬務(wù)處理為：

借：管理費用、開發(fā)間接費用等科目 15萬元 貸：應(yīng)付職工薪酬――職工福利費 15萬元

2、假定該公司2008年全年工資薪金總額為1500萬元，全年實際開支職工福利費40萬元，本年已經(jīng)預(yù)提職工福利費45萬元，有5萬元的福利費已經(jīng)多計入了應(yīng)付職工薪酬，年末應(yīng)該將多計入的福利費5萬元進行調(diào)減。其賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付職工薪酬――職工福利費 5萬元（用紅字在貸方反映）貸：管理費用、開發(fā)間接費用等科目 5萬元（用紅字在借方反映）

3、年末根據(jù)全年經(jīng)濟指標完成情況，預(yù)提2008年終獎金100萬元，擬于2009年1月發(fā)放。其賬務(wù)處理為：

借：管理費用、開發(fā)間接費用等科目 100萬元 貸：應(yīng)付職工薪酬――工資薪金（獎金）100萬元

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，能夠稅前扣除的工資薪金是已經(jīng)實際開支的金額，因此2008年所得稅匯算時，這預(yù)提的100年終獎金是不能在2008年稅前扣除的，需要作納稅調(diào)整，增加2008年的應(yīng)納稅所得額100萬元。所以，對于季度獎金、年終獎金、績效考核工資等跨期的工資薪金，建議不再預(yù)提，以免產(chǎn)生年終所得稅匯算時不必要的會計與稅務(wù)差異調(diào)整。

第三篇：淺析應(yīng)付工資論文

淺析企業(yè)給員工交納社會保險費的賬務(wù)處理

[論文發(fā)表誠信網(wǎng)站][論文作者：陳彩霞][論文摘自：經(jīng)濟師2011年8期]摘 要：企業(yè)給員工交納社會保險費中關(guān)于個人與企業(yè)分別承擔的部分賬務(wù)處理，分為兩種情況：一是企業(yè)當期交納社會保險費的賬務(wù)處理；二是企業(yè)當期未交納社會保險費的賬務(wù)處理。文章對此進行了分析。

關(guān)鍵詞：社會保險費 企業(yè) 個人 交納 承擔 賬務(wù)處理

中圖分類號：F840.6 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2011）08-162-0

2一、社會保險費的含義與種類

社會保險費是指在社會保險基金的籌集過程當中，雇員和雇主按照規(guī)定的數(shù)額和期限向社會保險管理機構(gòu)繳納的費用，它是社會保險基金的最主要來源，也可以認為是社會保險的保險人（國家）為了承擔法定的社會保險責任，而向被保險人（雇員和雇主）收繳的費用。

社會保險主要包括“五險”。即：基本養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、醫(yī)療保險、工傷保險和生育保險。目前，企業(yè)交納各項社會保險費用的比例如下:

1.基本養(yǎng)老保險：企業(yè)交工資總額的20%左右，職工個人交8%。

2.失業(yè)保險：企業(yè)交工資總額的2%，職工個人交1%。

3.醫(yī)療保險：企業(yè)交工資總額的6%左右，職工個人交2%。

4.工傷保險：企業(yè)按不超過工資總額的1%繳納，職工個人不交。

5.生育保險：企業(yè)按不超過工資總額的1%繳納，職工個人不交。

二、社會保險費的征收

納費人報送的納費申報表，經(jīng)主管地方稅務(wù)機關(guān)審查無誤的，繳費單位個人必須于每月15日前，全額向主管地方稅務(wù)機關(guān)繳納社會保險費。納費人因不可抗力無能力繳納社會保險費的，經(jīng)縣級以上地方稅務(wù)機關(guān)批準可以暫緩繳納，符合緩繳條件的納費人要向主管地方稅務(wù)機關(guān)提出書面申請，并填報《社會保險費緩繳申請審批表》，符合條件的，由主管地方稅務(wù)機關(guān)規(guī)定其緩繳期限，但最長不超過三個月。

三、淺析企業(yè)交納社會保險費的賬務(wù)處理

華東師范大學出版社出版的中等職業(yè)學校商貿(mào)、財經(jīng)專業(yè)教學用書《財務(wù)會計》和廣東高等教育出版社出版的中等職業(yè)學校教學用書《企業(yè)會計崗位技能實訓》是我們學校財經(jīng)專業(yè)采用的教學用書，在這兩本教科書中，都有提到企業(yè)交納社會保險費的賬務(wù)處理，但《財務(wù)會計》教科書中只提到計提和代扣社會保險的賬務(wù)處理，而《企業(yè)會計崗位技能

實訓》則沒有標準的答案。筆者認為教科書中的相關(guān)賬務(wù)處理內(nèi)容介紹過于籠統(tǒng)，不利于教師的教授和學生的理解。

企業(yè)給員工交納社會保險費中關(guān)于個人與企業(yè)分別承擔的部分如何進行賬務(wù)處理？企業(yè)給員工交納相關(guān)社會保險費中關(guān)于個人與企業(yè)分別承擔的部分，應(yīng)視當期繳納和當期未繳納兩種情況進行賬務(wù)處理。以下主要以《企業(yè)會計崗位技能實訓》和《財務(wù)會計》中的相關(guān)內(nèi)容進行綜合分析。

（一）企業(yè)當期交納社會保險費的賬務(wù)處理

1.企業(yè)交納當期社會保險費時。

借：管理費用——養(yǎng)老保險費（單位承擔的部分）

——失業(yè)保險費（單位承擔的部分）

——醫(yī)療保險費（單位承擔的部分）

——工傷保險費

——生育保險費

其他應(yīng)收款——養(yǎng)老保險費（個人承擔的部分）

——失業(yè)保險費（個人承擔的部分）

——醫(yī)療保險費（個人承擔的部分）

貸：銀行存款

2.發(fā)放職工工資時，把單位代交的部分從職工工資中扣回時。

借：應(yīng)付職工薪酬——工資

貸：其他應(yīng)收款——養(yǎng)老保險費

——失業(yè)保險費

——醫(yī)療保險費

以廣東高等教育出版社出版的中等職業(yè)學校教學用書《企業(yè)會計崗位技能實訓》中廣州食品有限公司當期（5月份）發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)為例：

例1.上交5月社會保險費（見表1）。

表1

賬務(wù)處理：

借：管理費用——養(yǎng)老保險費43875

——失業(yè)保險費6920

——醫(yī)療保險費5946

——工傷保險費1000

其他應(yīng)收款——養(yǎng)老保險費 17550

——失業(yè)保險費 3460

貸：銀行存款 80733

例2.發(fā)放5月工資時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)扣回企業(yè)已代交社會保險（見圖2）。

表2

賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付職工薪酬——工資 22992

貸：其他應(yīng)收款——養(yǎng)老保險費 17550

——失業(yè)保險費 3460

——醫(yī)療保險費 1982

（二）企業(yè)當期未交納社會保險費的賬務(wù)處理

1.根據(jù)企業(yè)各部門人員的構(gòu)成，計提企業(yè)負擔的社會保險費時。

借：生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用

銷售費用

貸：應(yīng)付職工薪酬——社會保險費

2.發(fā)放本月工資時，扣回個人承擔的部分。

借：應(yīng)付職工薪酬——工資

貸：其他應(yīng)付款——養(yǎng)老保險費

——失業(yè)保險費

——醫(yī)療保險費

3.假設(shè)到期交納上述社會保險費時。

借：應(yīng)付職工薪酬——社會保險費

其他應(yīng)付款

貸：銀行存款

以華東師范大學出版社出版的《財務(wù)會計》中某企業(yè)發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)為例：例3.根據(jù)所給工資結(jié)算表，計提三費（見表3）。

賬務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本 24732

制造費用 3333.60

管理費用 9396

銷售費用 7380

貸：應(yīng)付職工薪酬——養(yǎng)老保險費 27403.20

——失業(yè)保險費 2491.20

例4，從職工應(yīng)付工資中代扣個人應(yīng)承擔的三費（資料見表3）。

賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付職工薪酬——工資 13701.60

貸：其他應(yīng)付款——養(yǎng)老保險費 9964.80

——醫(yī)療保險費 2491.20

——失業(yè)保險費 1245.60

例5，到期交納上述社會保險費時。

賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付職工薪酬——養(yǎng)老保險費 27403.20

——醫(yī)療保險費 4947.20

——失業(yè)保險費 2491.20

其他應(yīng)付款——養(yǎng)老保險費 9964.80

——醫(yī)療保險費 2491.20

——失業(yè)保險費 1245.60

貸：銀行存款 48543.20

從以上分析可以小結(jié)出：企業(yè)在交納社會保險費，首先應(yīng)把個人與企業(yè)分別承擔的部分計算清楚，然后再根據(jù)交納的期限進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。這樣，學生在相關(guān)業(yè)務(wù)的技能實訓時，能比較容易根據(jù)不同情況來進行賬務(wù)處理。

第四篇：應(yīng)付票據(jù)審計

應(yīng)付票據(jù)審計

隨著商業(yè)活動的票據(jù)化，企業(yè)票據(jù)業(yè)務(wù)將越來越多，應(yīng)付票據(jù)也將成為一個重要的審計領(lǐng)域。應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。并且，由于應(yīng)付票據(jù)大多是指向供貨單位購入材料、商品或勞務(wù)時所開出的商業(yè)承兌票據(jù)，因此，對應(yīng)付票據(jù)的審計需結(jié)合采購與付款交易一起進行。

(一)應(yīng)付票據(jù)的實質(zhì)性程序

1．檢查應(yīng)付票據(jù)是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報。

如果被審計單位是上市公司則其財務(wù)報表附注通幫應(yīng)披露持有5％以上(含5％)股份的股東單位的應(yīng)付票據(jù)等內(nèi)容，并按應(yīng)付票據(jù)的種類分項列示其金額。

2．復(fù)核帶息應(yīng)付票據(jù)利息是否足額計提，其會計處理是否正確。

3．選擇應(yīng)付票據(jù)的重要項目(包括零賬戶)，函證其余額和交易條款，對未回函的再次發(fā)函或?qū)嵤┨娲臋z查程序（檢查原始憑單，如合同、發(fā)票、驗收單，核實票據(jù)的真實性）。詢證函通常應(yīng)包括出票日、到期日、票面金額、未付金額、已付息期間、利息率以及票據(jù)的抵押擔保品等項內(nèi)容。

4．檢查應(yīng)付票據(jù)備查簿：

(1)獲取客戶的貸款卡，打印貸款卡中全部信息，檢查其中有關(guān)應(yīng)付票據(jù)的信息與明細賬合計數(shù)、總賬數(shù)、報表數(shù)是否相符。

(2)詢問管理人員，審查有關(guān)文件并結(jié)合購貨截止測試，檢查應(yīng)付票據(jù)的完整性；

(3)針對已注銷的應(yīng)付票據(jù)，確定是否已在資產(chǎn)負債表日前償付；

(4)抽查資產(chǎn)負債表日后已償付的應(yīng)付票據(jù)，檢查有無未入賬的應(yīng)付票據(jù)，核實其是否已付款并轉(zhuǎn)銷；

(5)檢查債務(wù)的合同、發(fā)票和收貨單等資料，核實交易、事項交易真實性，復(fù)核其應(yīng)存入銀行的承兌保證金，并與其他貨幣資金科目勾稽；

5．查明逾期未兌付票據(jù)的原因，對于逾期的銀行承兌匯票是否轉(zhuǎn)入短期借款，對于逾期的商業(yè)承兌匯票是否已經(jīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款，帶息票據(jù)是否已經(jīng)停止計息，是否存在抵押票據(jù)的情形。

6．檢查與關(guān)聯(lián)方的應(yīng)付票據(jù)的真實性，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計程序。通常，應(yīng)了解關(guān)聯(lián)交易事項的目的、價格和條件，檢查采購合同，并通過向關(guān)聯(lián)方或其他注冊會計師查詢和函證等方法，以確認交易的真實性。

7．獲取或編制應(yīng)付票據(jù)明細表：

(1)；標識重要項目。

(2)檢查非記賬本位幣應(yīng)付票據(jù)的折算匯率及折算是否正確；

(3)與應(yīng)付票據(jù)備查簿的以下有關(guān)內(nèi)容核對相符：

商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等；

(4)復(fù)核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符

(二)應(yīng)付票據(jù)的審計目標

應(yīng)付票據(jù)的審計目標一般包括：確定資產(chǎn)負債表中記錄的應(yīng)付票據(jù)是否存在；所有應(yīng)當記錄的應(yīng)付票據(jù)是否均已記錄；確定記錄的應(yīng)付票據(jù)是否為被審計單位應(yīng)當履行的現(xiàn)實義務(wù)；確定應(yīng)付票據(jù)是否以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整是否已恰當記錄；確定應(yīng)付票據(jù)是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當?shù)牧袌蟆?/p>

第五篇：2014應(yīng)付職工薪酬知識點

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2014應(yīng)付職工薪酬知識點

目錄

應(yīng)付職工薪酬的定義

應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容

應(yīng)付職工薪酬的核算

應(yīng)付職工薪酬的計提

應(yīng)付職工薪酬的計稅依據(jù)

應(yīng)付職工薪酬的定義

應(yīng)付職工薪酬是企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。

應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容

(1)職工工資、獎金、津貼和補貼;是指構(gòu)成工資總額的計時工資、計件工資、支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬、為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原則支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補貼等。

(2)職工福利費;

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(3)醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費;向有關(guān)單位(企業(yè)年基金賬戶管理人)繳納的補充養(yǎng)老保險。此外，以商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇也屬于企業(yè)提供的職工薪酬。

(4)住房公積金;

(5)工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費;

(6)非貨幣性福利，是指企業(yè)以自己的產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利，企業(yè)提供給職工無償使用自己擁有的資產(chǎn)或租賃資產(chǎn)供職工無償使用和為職工無償提供服務(wù)等，比如提供給企業(yè)高級管理人員使用的住房等，免費為職工提供諸如醫(yī)療保健的服務(wù)，比如以低于成本價格向職工出售住房等。

(7)因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，給予職工的經(jīng)濟補償，即國際財務(wù)報告準則中所指的辭退福利。

(8)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

應(yīng)付職工薪酬的核算

(一)確認應(yīng)付職工薪酬

1.貨幣性職工薪酬

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(1)生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務(wù)成本”等科目，貸記 “應(yīng)付職工薪酬”科目;

(2)管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目;

(3)銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目;

(4)應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負擔的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

企業(yè)應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)(或企業(yè)年金基金賬戶管理人)繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費，應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金，以及應(yīng)向工會部門繳存的工會經(jīng)費等，國家(或企業(yè)年金計劃)統(tǒng)一規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例，應(yīng)按照國家規(guī)定的標準計提。

當期實際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的，應(yīng)當補提應(yīng)付職工薪酬;當期實際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的，應(yīng)當沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。

2.非貨幣性職工薪酬

(1)企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。

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(2)將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，并且同時借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“累計折舊”科目。

租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。

(二)發(fā)放職工薪酬

1.支付職工工資、獎金、津貼和補貼

借記“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目;企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(代墊的家屬藥費、個人所得稅等)，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅”等科目。

2.支付職工福利費

企業(yè)向職工食堂、職工醫(yī)院、生活困難職工等支付職工福利時，借記“應(yīng)付職工薪酬—職工福利”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。

3.支付工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費和繳納社會保險費、住房公積金

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借記“應(yīng)付職工薪酬—工會經(jīng)費(或職工教育經(jīng)費、社會保險費、住房公積金)”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。

4.發(fā)放非貨幣性福利

借記“應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目;企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用，借記“應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利”科目，貸記“銀行存款”等科目。

應(yīng)付職工薪酬的計提

計提比例：

1、醫(yī)療保險費：10%(注意：各地的繳納比率是有差別的，如上海是：12%)

2、養(yǎng)老保險費：12%(注意：各地的繳納比率是有差別的，如上海是：22%)

3、失業(yè)費：2%(注意：各地的繳納比率是有差別的，如上海是：2%)

4、工傷保險：1%(注意：各地的繳納比率是有差別的，如上海是：0.5%)

5、生育保險：1%(注意：各地的繳納比率是有差別的，如上海是：0.5%)

6、住房公積金：10.5%(注意：各地的繳納比率是有差別的，如上海是：7%)

7、工會經(jīng)費：2%

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8、職工教育經(jīng)費：2.5%

應(yīng)付職工薪酬的計稅依據(jù)

會計準則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式報酬以及其他相關(guān)支出均作為企業(yè)的成本費用，在未支付之前確認為負債。稅法中對于合理的職工薪酬允許在稅前扣除，但對職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費等有稅前扣除標準，按照會計準則規(guī)定計入成本費用的金額超過規(guī)定標準部分，應(yīng)進行納稅調(diào)整。超過規(guī)定標準部分，職工福利費、工會經(jīng)費在發(fā)生當期不允許扣除，在以后期間也不允許在稅前扣除。即該部分差額對未來期間計稅不產(chǎn)生影響，所產(chǎn)生應(yīng)付職工薪酬負債的賬面價值等于計稅基礎(chǔ)。

參考文獻：http:///cjks/cjkjsw/201407/174079.shtml