第一篇：建筑安裝企業(yè)會計處理

一、建筑安裝業(yè)務(wù)的會計處理

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。相關(guān)稅法同時規(guī)定，總承包人在扣繳營業(yè)稅的同時，還要一并扣繳城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加?？偝邪艘詮陌l(fā)包單位取得總收入扣減分包方合同收入后的余額確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入，總承包方在扣繳稅款后，應(yīng)該向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供分包協(xié)議等資料，要求開具代扣代繳完稅憑證，代扣代繳完稅憑證其中有一聯(lián)次是分包人的，分包人可以據(jù)此開具發(fā)票（不再重復(fù)納稅）提供給總承包方，分包方和總承包方據(jù)此發(fā)票作為收入和支付憑證。因此，按照會計制度規(guī)定，總承包人在合并結(jié)算工程價款時，會計處理為：

借：應(yīng)收賬款（總包合同收入）貸：工程結(jié)算（總包合同收入與分包合同收入之差，即自營收入）應(yīng)付賬款（分包合同收入）

收到款項(xiàng)時 借：銀行存款（實(shí)際收到款）貸：應(yīng)收賬款（實(shí)際收到款）

開票確認(rèn)收入和成本時 借：主營業(yè)務(wù)成本（自建成本）工程施工———合同毛利 貸：主營業(yè)務(wù)收入（自營收入）

計提本單位主營業(yè)務(wù)稅金及附加時（自營收入乘以相應(yīng)稅率）借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交營業(yè)稅 應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 其他應(yīng)交款———應(yīng)交教育費(fèi)附加

扣繳相關(guān)稅費(fèi)時（分包合同收入乘以相應(yīng)稅率）借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交營業(yè)稅 應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 其他應(yīng)交款———應(yīng)交教育費(fèi)附加

轉(zhuǎn)交扣繳稅款憑證后，分包單位開來發(fā)票支付結(jié)算價款時 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 分包單位應(yīng)以開具發(fā)票的收入作為本單位的主營業(yè)務(wù)收入，并以扣繳稅款完稅憑證作為本單位的主營業(yè)務(wù)稅金及附加支付憑證。

二、分包業(yè)務(wù)扣繳稅款的賬務(wù)處理案例分析

（一）案情介紹

2008年甲公司承包了某標(biāo)段公路5000萬元的工程建造業(yè)務(wù)，由于技術(shù)及其他因素的影響，甲公司又將土石方路基、路面等1000萬元的業(yè)務(wù)分包給當(dāng)?shù)匾唤ㄖ┕挝灰夜?。根?jù)稅法規(guī)定，甲公司負(fù)有代扣代繳分包業(yè)務(wù)營業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)的義務(wù)。對此，甲公司（總承包企業(yè)）在工程所在地開具建安發(fā)票，并繳納稅款。對分包出去的工程，根據(jù)分包合同，以分包合同作為付款和入賬依據(jù)，同時將總承包甲公司已開具的建安發(fā)票記賬聯(lián)和完稅聯(lián)復(fù)印給分包企業(yè)乙公司，作為分包企業(yè)入賬的依據(jù)。請問該處理是否正確？（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7％，教育費(fèi)附加為3％）

（二）分析

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。相關(guān)稅法同時規(guī)定，總承包人在扣繳營業(yè)稅的同時，還要一并扣繳城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。因此，你單位在支付給分包人1000萬元分包工程款時，應(yīng)該代扣營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加33萬元（1000×3.3％）。你公司雖然從發(fā)包單位取得總收入為5000萬元，但分包出去1000萬元，實(shí)際取得的業(yè)務(wù)收入為4000萬元，按照會計制度規(guī)定，應(yīng)該確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入4000萬元，因此應(yīng)按實(shí)際業(yè)務(wù)收入繳納營業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)132萬元（4000×3.3％）。你公司雖然是按照上述規(guī)定進(jìn)行處理的，但是將分包合同作為付款和入賬依據(jù)及將總承包已開具的建安發(fā)票記賬聯(lián)和完稅聯(lián)復(fù)印給分包企業(yè)，作為分包企業(yè)入賬的依據(jù)，是不正確的。因?yàn)榘凑找?guī)定，總承包方在扣繳稅款后，應(yīng)該向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供分包協(xié)議等資料，要求開具代扣代繳完稅憑證，代扣代繳完稅憑證其中有一聯(lián)次是分包人的，分包人可以據(jù)此開具發(fā)票（不再重復(fù)納稅）提供給總承包方，分包方和總承包方據(jù)此發(fā)票作為收入和支付憑證。因此，按照會計制度規(guī)定，你公司合并結(jié)算工程價款時，會計處理為：

借：應(yīng)收賬款50000000貸：工程結(jié)算收入40000000應(yīng)付賬款10000000。

收到款項(xiàng)時，借：銀行存款50000000貸：應(yīng)收賬款50000000。

開票確認(rèn)收入和成本時（假設(shè)自建成本為3500萬元），借：主營業(yè)務(wù)成本35000000工程施工---合同毛利5000000貸：主營業(yè)務(wù)收入40000000。

計提本單位主營業(yè)務(wù)稅金及附加時，借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加1320000貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交營業(yè)稅1200000應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅84000其他應(yīng)交款---應(yīng)交教育費(fèi)附加36000。

扣繳相關(guān)稅費(fèi)時，借：應(yīng)付賬款330000貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交營業(yè)稅300000應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅21000其他應(yīng)交款---應(yīng)交教育費(fèi)附加9000。

轉(zhuǎn)交扣繳稅款憑證后，分包單位開來發(fā)票1000萬元支付結(jié)算價款時，借：應(yīng)付賬款9670000（10000000－330000）貸：銀行存款9670000。

分包單位應(yīng)以開具發(fā)票的收入1000萬元作為本單位的主營業(yè)務(wù)收入，并以扣繳稅款完稅憑證作為本單位的主營業(yè)務(wù)稅金及附加支付憑證。

總包單位只是作為扣繳義務(wù)人,扣繳時,總承包人到稅局開票時，需開具《總包單位開具建安發(fā)票申請表》，并在此申請表上詳細(xì)提供轉(zhuǎn)（分）包單位明細(xì)，包括轉(zhuǎn)（分）包單位名稱，轉(zhuǎn)（分）包工程額。項(xiàng)目辦根據(jù)上述資料向總承包人開具《已代扣代收稅款證明》?？偝邪讼蜣D(zhuǎn)（分）包人提供《已代扣代收稅款證明》，轉(zhuǎn)（分）包人據(jù)此至項(xiàng)目辦開具發(fā)票，項(xiàng)目辦對此不征收稅款，并將《已代扣代收稅款證明》收回。

三、建筑安裝勞務(wù)的稅務(wù)處理

（一）建筑安裝業(yè)務(wù)的有關(guān)稅收政策規(guī)定

目前建筑安裝業(yè)務(wù)分包、轉(zhuǎn)包營業(yè)稅納稅問題，在實(shí)際經(jīng)營中的確給企業(yè)帶來了很多困擾，具體集中在建筑安裝業(yè)勞務(wù)分包轉(zhuǎn)包的重復(fù)納稅、甲供材料的重復(fù)納稅、甲供材料財務(wù)核算與稅務(wù)處理的差異等問題，目前營業(yè)稅政策對納稅人提供建筑安裝勞務(wù)主要有如下規(guī)定：

1、扣繳義務(wù)及扣繳義務(wù)人

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。財政部國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2006]177號）又進(jìn)一步明確了納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)稅扣繳義務(wù)人，即：

（1）建筑業(yè)工程實(shí)行總承包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。

（2.）納稅人從事跨地區(qū)（包括省、市、縣，下同）工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的；納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的；無論工程是否實(shí)行分包，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建設(shè)單位和個人作為營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人。

2、建筑業(yè)分包、轉(zhuǎn)包營業(yè)稅差額納稅的規(guī)定

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。

3、建筑安裝勞務(wù)納稅地點(diǎn)的規(guī)定

《關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2006]177號）規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，其營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地；扣繳義務(wù)人代扣代繳的建筑業(yè)營業(yè)稅稅款的解繳地點(diǎn)為該工程建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地。

4、建筑安裝勞務(wù)發(fā)票使用的規(guī)定

《不動產(chǎn)、建筑業(yè)營業(yè)稅項(xiàng)目管理及發(fā)票使用管理暫行辦法》規(guī)定，不動產(chǎn)和建筑業(yè)納稅人區(qū)別不同情況分為自開票納稅人和代開票納稅人。凡同時符合下列條件的納稅人為自開票納稅人，可以在不動產(chǎn)所在地和建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地自行開具由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)售給的發(fā)票，否則需持有關(guān)資料到建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。

（1）依法辦理稅務(wù)登記證；

（2）執(zhí)行不動產(chǎn)、建筑業(yè)營業(yè)稅項(xiàng)目管理辦法；

（3）按照規(guī)定進(jìn)行不動產(chǎn)和建筑業(yè)工程項(xiàng)目登記；

（4）使用滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的信息采集、傳輸、比對要求的開票和申報軟件。

（二）從事跨地區(qū)建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)的確定

由于市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)業(yè)務(wù)的拓展，會有很多建筑安裝企業(yè)到機(jī)構(gòu)所在地以外從事建筑安裝工程作業(yè)，而根據(jù)《稅收征收管理法》及其《細(xì)則》等相關(guān)規(guī)定，到外地經(jīng)營的納稅人，需在機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具外出經(jīng)營活動證明，并到經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報驗(yàn)登記。外出經(jīng)營超過180天的需在經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理臨時稅務(wù)登記。建筑安裝企業(yè)跨地區(qū)開展建筑安裝業(yè)務(wù)，多是以總公司名義與建設(shè)方（甲方）簽訂建筑安裝合同，而具體從事建安工程的業(yè)務(wù)單位情形有

1、是總公司下設(shè)的不在經(jīng)營地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)；

2、總公司下設(shè)的不在經(jīng)營地進(jìn)行工商登記的臨時項(xiàng)目部（沒有法人營業(yè)執(zhí)照）但在財務(wù)上卻獨(dú)立核算；

3、其他無建筑資質(zhì)的企業(yè)（或個人）所靠掛組成的工程項(xiàng)目部。

針對以上情況，建筑安裝企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行企業(yè)所得稅的繳納呢？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)問題的通知》（國稅發(fā)[1995]227號）規(guī)定：

1、建筑安裝企業(yè)離開工商登記注冊地或經(jīng)營管理所在地（以下簡稱所在地）到本縣（區(qū)）以外地區(qū)施工的，應(yīng)向其所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明（以下簡稱外出經(jīng)營證），其經(jīng)營所得，由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一并計征所得稅。否則，其經(jīng)營所得由企業(yè)項(xiàng)目施工地（以下簡稱施工地）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就地征收所得稅。據(jù)此，對于辦理了外出經(jīng)營證的企業(yè)其企業(yè)所得稅應(yīng)由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，對于沒有辦理外出經(jīng)營證的企業(yè)其企業(yè)所得稅由施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。

2、持有外出經(jīng)營證的建筑安裝企業(yè)到達(dá)施工地后，應(yīng)向施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交稅務(wù)登記證件（副本）和外出經(jīng)營證，并陸續(xù)提供所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按完工進(jìn)度或完成的工作量據(jù)以計算應(yīng)繳納所得稅的完稅證明。施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)接到上述資料后，經(jīng)核實(shí)無誤予以登記，不再核發(fā)稅務(wù)登記證，企業(yè)持有所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的<稅務(wù)登記證>（副本）進(jìn)行經(jīng)營活動。企業(yè)經(jīng)營活動結(jié)束后，應(yīng)向施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷手續(xù)，外出經(jīng)營證交原填發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)。

依據(jù)上述規(guī)定，持有外出經(jīng)營證的建筑安裝企業(yè)應(yīng)向施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)陸續(xù)提供所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按完工進(jìn)度或完成的工作量據(jù)以計算應(yīng)繳納所得稅的完稅證明。但有的省為了加強(qiáng)對建筑安裝企業(yè)所得稅的征收管理，堵塞管理漏洞，對外省建筑企業(yè)，一律就地定率征收企業(yè)所得稅。如河北省冀地稅函[2007]255號規(guī)定，對來冀施工的外省建筑企業(yè)，無論其有無《外出經(jīng)營管理證明》，一律就地定率征收企業(yè)所得稅。具體應(yīng)稅所得率由縣級地稅機(jī)關(guān)在5％至15％的范圍確定。

（三）轉(zhuǎn)包安裝業(yè)務(wù)收入的稅務(wù)處理

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2002]117號）第一條關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收增值稅、營業(yè)稅劃分問題時規(guī)定：納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同，下同）方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，下同），同時符合以下條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）征收營業(yè)稅：

（一）具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；

（二）簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價款。

凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。以上所稱建筑業(yè)勞務(wù)收入，以簽訂的建設(shè)工程施工總包或分包合同上注明的建筑業(yè)勞務(wù)價款為準(zhǔn)。

納稅人通過簽訂建設(shè)工程施工合同，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時，將建筑業(yè)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他單位和個人的，對其銷售的貨物和提供的增值稅應(yīng)稅勞務(wù)征收增值稅；同時，簽訂建設(shè)工程施工總承包合同的單位和個人，應(yīng)扣繳提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個人取得的建筑業(yè)勞務(wù)收入的營業(yè)稅。

（四）“甲供材料”建筑業(yè)務(wù)的稅收處理分析

1、“甲供材料”建筑業(yè)務(wù)的概念

所謂“甲供材料”建筑工程，是指由基本建設(shè)單位提供原材料，施工單位僅提供建筑勞務(wù)的工程。

對于甲供材的稅務(wù)處理問題，應(yīng)該將在政策上是比較明確的。但是由于對于甲供材如何進(jìn)行會計處理，一直沒有非常明確的規(guī)定，這就帶來了開票的問題，以及隨著而來的其他稅收問題。

2、甲供材征稅的相關(guān)政策規(guī)定

甲供材征稅問題主要指的就是甲供材如何征收營業(yè)稅的問題?！稜I業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條規(guī)定：“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包含工程所用的原材料和其他物資和動力的價款在內(nèi)。”營業(yè)稅“建筑業(yè)”稅目中包含以下幾個項(xiàng)目：①建筑、②安裝、③修繕、④裝飾、⑤其他工程作業(yè)?！秾?shí)施細(xì)則》第十八條，將①建筑、③修繕、④裝飾這三個項(xiàng)目中的甲供材都納入了營業(yè)稅的征稅范圍，剩余的兩個是安裝和其他工程作業(yè)。對于其他工程作業(yè)，在《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅幾個政策問題的通知》財稅字「1995」045號第一條規(guī)定：“納稅人從事建筑安裝工程作業(yè)中的其他工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的原材料及其他物資和動力價款在內(nèi)。因此，剩余的就是”安裝“項(xiàng)目了。從實(shí)際看，安裝項(xiàng)目涉及甲供的主要是設(shè)備，材料較少，但是實(shí)務(wù)中，安裝工程中涉及到甲供材的，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般也是要求并入營業(yè)稅的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅的。因此，總結(jié)下來就是一句話，無論建設(shè)方和施工方如何進(jìn)行結(jié)算，甲供材都要并入施工方的營業(yè)稅的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅。稅法之所以這樣規(guī)定，主要是防止納稅人將”包工包料“的建筑工程，改為以基本建設(shè)單位的名義購買原材料，從而逃避營業(yè)稅收。

以上是對甲供材征收營業(yè)稅的一些最基本的政策規(guī)定，近幾年，財政部和國家稅務(wù)總局對于甲供材征收營業(yè)稅問題又出臺了一些新的政策規(guī)定：

（1）安裝工程中甲供設(shè)備不征收營業(yè)稅 根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，對于安裝工程，如果安裝的設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。不作為工程產(chǎn)值的，不征收營業(yè)稅。而根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》財稅「2003」16號文的規(guī)定：“其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值?！鼻揖唧w設(shè)備名單可由省地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況進(jìn)行列舉。這里說的是設(shè)備，和我們甲供材有什么關(guān)系呢。實(shí)際關(guān)系還是很大的，對于甲供物資，有些是材料，有些是設(shè)備，根據(jù)財稅「2003」16號文的規(guī)定，設(shè)備不并入營業(yè)額征收營業(yè)稅，但材料要并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。所以問題的關(guān)鍵就是如何界定材料和設(shè)備的區(qū)別。這個看似簡單，但在實(shí)務(wù)中往往很困難。比如象光纜、線纜，以前大家可能都將其視同為材料，而16號文則界定為設(shè)備。而且16號文授權(quán)了省級地方稅務(wù)局進(jìn)行設(shè)備的認(rèn)定，這對于解決納稅人對材料和設(shè)備的認(rèn)定上的爭議很有幫助。（2）裝飾工程中甲供材不再并入營業(yè)額征收營業(yè)稅

根據(jù)2006年8月17日《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》財稅「2006」114號文的規(guī)定：“納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款）確認(rèn)計稅營業(yè)額。上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)?！?/p>

因此，在“建筑業(yè)”稅目中只有“建筑”、“修繕”、“安裝”和“其他工程作業(yè)”項(xiàng)目中的甲供材需要并入施工方的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅。

3、甲供材的會計處理及相關(guān)的問題

甲供材產(chǎn)生的問題主要是在于不同的會計處理上，由此衍生出來的甲供材如何開票的問題，以及隨之而來的稅務(wù)問題。為更好的分析甲供材的會計處理問題，我們用一個案例來說明一下：

案例：某企業(yè)委托一個建筑單位修建廠房，工程總造價為1200萬元，其中甲供材為200萬元。

我們主要是分析建設(shè)方也就是這個企業(yè)對于甲供材的會計處理問題。

該企業(yè)從市場購入材料時的會計處理是比較明確的：

借：工程物資 200萬元

貸：銀行存款 200萬元

這里假設(shè)該企業(yè)非增值稅一般納稅人，取得的是普通發(fā)票，然后，該企業(yè)將這200萬的材料提供給施工方用于工程。在該企業(yè)將材料提供給施工方時，如何進(jìn)行會計處理是我們這里討論的關(guān)鍵。在目前實(shí)務(wù)中有以下兩種處理方式：

（1）建設(shè)方發(fā)出材料時：

借：預(yù)付賬款 200萬元

貸：工程物資 200萬元

這種會計處理的依據(jù)是，根據(jù)國家關(guān)于工程造價的相關(guān)規(guī)定，在工程中，無論材料由誰提供，工程總造價包括全部的材料價款，且在工程總造價的核算中，所有的材料都要提稅后計入工程總造價，即工程造價是含稅價。在總造價確認(rèn)的情況下，我們將工程的總造價作為建設(shè)方應(yīng)該支付給施工方的工程價款。建設(shè)方在支付現(xiàn)金給施工方時是做預(yù)付賬款處理，同樣，建設(shè)方將材料給施工方時（就是我們所說的甲供材）也應(yīng)作為預(yù)付賬款處理。只不過一個付的是現(xiàn)金，一個付的是實(shí)物，在不存在其他誤差的情況下，該企業(yè)無論是支付現(xiàn)金還是實(shí)物，最終預(yù)付賬款總結(jié)算價款的金額應(yīng)該1200萬元。

（2）建設(shè)方發(fā)出材料時：

借：在建工程200萬元

貸：工程物資200萬元

這種會計處理的依據(jù)是，建設(shè)方認(rèn)為，我買的物資給施工方就是用于我的工程，因此在發(fā)出材料時直接計入我的在建工程是符合規(guī)定的。

從相關(guān)的法律法規(guī)看，目前對于甲供材究竟如何進(jìn)行會計處理問題，還沒有非常明確的規(guī)定。在企業(yè)實(shí)務(wù)的會計處理中，有些建設(shè)單位發(fā)出甲供材是采取的第一種方法，有些就是采取的第二種方法。因此，從會計核算角度而言，只要能為會計信息的第三方提供真實(shí)有效的會計信息。兩種會計處理方法都是可以接受的。但是，這兩種會計處理方法就帶來的下一步的施工方建筑業(yè)發(fā)票的開具問題：

模式一：在該模式下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時是通過預(yù)付賬款核算的，沒有進(jìn)入工程成本，因此，施工方應(yīng)該按1200萬開具建筑業(yè)發(fā)票，并按1200萬繳納營業(yè)稅。

模式二：在該模式下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時就直接計入了工程成本，因此，施工方在最終開具建筑業(yè)發(fā)票時，只能按1000萬開票，如果按1200萬開票就會導(dǎo)致200萬材料在建設(shè)方重復(fù)入成本的情況。但是根據(jù)營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，無論施工方是按1000萬開票還是按1200萬開票，甲供材都必須要并入施工方的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅，即施工方都必須按1200萬元征收營業(yè)稅，這個和模式一是一樣的。

因此，從理論上而言，對于施工方，無論建設(shè)方如何進(jìn)行會計處理，他的稅收負(fù)擔(dān)是不變的，只不過是根據(jù)建設(shè)方的會計處理的不同，開票金額有所不同罷了。但現(xiàn)實(shí)中的情況是，由于營業(yè)稅是一個流轉(zhuǎn)稅，流轉(zhuǎn)稅的可轉(zhuǎn)嫁性決定了施工方所要繳納的營業(yè)稅，最終實(shí)際是轉(zhuǎn)嫁到建設(shè)方身上的，至少是部分的轉(zhuǎn)嫁。因此，對于建設(shè)方而言，他傾向于采用第二種會計處理模式，在這種會計處理模式下，建設(shè)方直接將甲供材計入工程成本，這樣就不需要施工方開票了。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的原因，這部分不開票的甲供材，施工方也一般不會去主動申報繳納營業(yè)稅，而且建設(shè)方甚至在進(jìn)行工程預(yù)算確定工程造價時，對這部分甲供材就沒有提稅并入工程總造價。從這個角度考慮，建設(shè)方更傾向于第二種會計處理模式。但在這種會計處理模式下，施工方承擔(dān)了很大的風(fēng)險。我們知道。無論建設(shè)方會計處理如何，施工方是甲供材營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)了問題，要求施工方補(bǔ)稅的話，施工方只有繳納，甚至還會承擔(dān)偷稅而被處罰的風(fēng)險。無論和建設(shè)方如何處理，都必須就甲供材繳納營業(yè)稅。至于甲供材沒有提稅的問題，施工方應(yīng)自己和建設(shè)方協(xié)商或向相關(guān)工程管理部門尋求解決方法。

說到這里，似乎問題已經(jīng)比較明確了，無論建設(shè)方是采用模式一還是模式二進(jìn)行甲供材的會計處理，對于施工方繳納營業(yè)稅而言是沒有任何影響的（在理想狀態(tài)下），只是開票金額的差異，模式一，施工方按1200萬開票，模式二按1000萬開票。但問題還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有完，我們考慮了建設(shè)方的問題后，就要考慮一下施工方的會計和稅務(wù)處理問題了。

模式一，施工方收到材料時

借：工程物資200萬元

貸：預(yù)收賬款200萬元

施工方將工程物資用于工程時

借：工程施工――合同成本 200萬元

貸：工程物資 200萬元

按工程進(jìn)度確認(rèn)合同毛利，主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本：

借：工程施工――合同毛利/主營業(yè)務(wù)成本

貸：主營業(yè)務(wù)收入

這里，對于施工企業(yè)就出現(xiàn)了一個問題，施工企業(yè)按1200萬開具建筑施工發(fā)票給建設(shè)方，按1200元在賬面上確認(rèn)收入，但對于200萬這部分的甲供材，由于材料是建設(shè)方購買提供給施工方的，發(fā)票的抬頭肯定是開給建設(shè)方，且在建設(shè)方入賬的，對于這部分材料，施工企業(yè)無法取得發(fā)票，也就無法入成本。對于這部分，施工企業(yè)在計算企業(yè)所得稅時如何扣除是一個大問題。

為了解決這個問題，就出現(xiàn)了以下兩種解決方式：

1、施工方對于甲供材發(fā)票入成本的問題，由雙方在工程結(jié)束，決算報告出來后，施工單位憑工程決算報告和建設(shè)方提供的購買材料的發(fā)票清單計入施工方工程成本，并允許在稅前扣除。

2、部分國稅機(jī)關(guān)認(rèn)為這是轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)：即建設(shè)單位外購物資轉(zhuǎn)售給施工企業(yè)，施工企業(yè)最后開總的發(fā)票向建設(shè)單位結(jié)算，對建設(shè)單位應(yīng)征收增值稅，至于進(jìn)項(xiàng)稅款當(dāng)然能夠得到抵扣。這樣，施工企業(yè)就能取得材料的發(fā)票了，但是建設(shè)方則必須對材料的銷售繳納增值稅。我們認(rèn)為，這種處理方法是非常錯誤的。建設(shè)單位購買的材料給施工方最終還是用于建設(shè)單位自己的工程，實(shí)際上是一種自用行為，不能視為轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)征收增值稅。但是在實(shí)務(wù)中，第一種處理方式往往得不到某些稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，他們機(jī)械的認(rèn)為只有取得發(fā)票才能入賬，其實(shí)根據(jù)《企業(yè)所得稅扣除管理辦法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用只要是真實(shí)的，并取得了合法有效憑證就可以稅前扣除。這里合法有效憑證不是僅指發(fā)票，在這種情況下，施工企業(yè)取得的工程決算報告和建設(shè)方提供的購買材料的發(fā)票清單也應(yīng)視為合法有效憑證，況且是真實(shí)發(fā)生的。為了避免與有些稅務(wù)機(jī)關(guān)不必要的爭議，一些是增值稅一般納稅人的建設(shè)單位，在購買材料時取得增值稅專用發(fā)票，并申報抵扣，隨后按原價開增值稅專用發(fā)票給施工方，這些沒有差額也不要繳納增值稅。但在實(shí)務(wù)中，大多數(shù)單位并不愿意按這種方式進(jìn)行處理。

在模式二下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時是直接計入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時就不做任何會計處理了。這時，施工方按1000萬開票，也就不存在200萬甲供材無法取得發(fā)票入成本的問題。同時，考慮到稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管不到位的原因，這種會計處理方法還能少繳部分甲供材的營業(yè)稅，對兩方都有利。但是，施工方也要知道，這種情況下，自身承擔(dān)了很大的風(fēng)險，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)了，施工方必須要繳納甲供材營業(yè)稅，甚至要按偷稅進(jìn)行處罰，同時由于甲供材在工程造價時沒有和建設(shè)方按規(guī)定提稅，最終只能是自己承擔(dān)。

由于目前相關(guān)法律法規(guī)對于甲供材如何進(jìn)行會計處理沒有明確的規(guī)定，因此，從某種角度講，以上兩種模式都是可以的。

從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度講，他們更傾向于采取第一種模式，這樣能很好的將甲供材納稅收監(jiān)管的范圍。因此，有些稅務(wù)機(jī)關(guān)明確規(guī)定，對于工程，建設(shè)方不允許直接憑商業(yè)發(fā)票入工程成本，必須取得建筑業(yè)發(fā)票入工程成本。否則按未取得合法有效憑證，這部分成本不能提取折舊在企業(yè)所得稅前扣除。當(dāng)然，這種規(guī)定是否合理有待商榷。但這確實(shí)是一種好的監(jiān)管方法。

從企業(yè)的角度而言，如果不考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，模式一也是比較好的。因?yàn)?，建設(shè)方在發(fā)出甲供材時，材料并沒有立即用于工程，只是從建設(shè)方保管轉(zhuǎn)至施工方保管。從會計處理看，如果建設(shè)方將材料發(fā)出時，就直接計入工程成本，但實(shí)際上材料還沒有用于工程或全部用于工程，只是就計入在建工程會導(dǎo)致會計信息的失真。而且，如果采用模式二，施工方在收到材料和發(fā)出材料不進(jìn)行如何會計處理，不利于在工程中對甲供材的使用和監(jiān)督管理。因此，模式二既不符合會計核算的要求，也滿足不了實(shí)際管理的需要。但考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，模式二似乎更優(yōu)。但我們說過了，這種情況下，風(fēng)險主要是由施工方承擔(dān)了。

既然模式一對稅務(wù)機(jī)關(guān)有利，在不考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，對企業(yè)也有利，那么我們就要很好的解決模式一下產(chǎn)生的如何處理施工企業(yè)甲供材入成本的問題。我們認(rèn)為采用施工企業(yè)根據(jù)工程決算報告和建設(shè)方提供的購買材料的發(fā)票清單入成本是完全合情合理，也是合法的，實(shí)務(wù)上大部分稅務(wù)機(jī)關(guān)對這種處理也是非常認(rèn)可的。按轉(zhuǎn)售模式，由建設(shè)方向施工方材料銷售發(fā)票，從原理上講就是錯誤的，在實(shí)務(wù)中是不可取的。

第二篇：建筑安裝企業(yè)會計處理一般問題

建筑安裝企業(yè)會計處理一般問題

建筑安裝企業(yè)會計，由于施工周期長的特殊性，一般工程完工結(jié)算后，才進(jìn)行成本收入的結(jié)轉(zhuǎn)，對納稅征收沒有影響。一般帳務(wù)處理程序：

1、收到預(yù)付的工程款

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款--工程款

2、工程發(fā)生的費(fèi)用支出如：材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)等

借：工程施工

貸：庫存材料、應(yīng)付工資、銀行存款等

3、工程完工結(jié)算后，結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)收賬款

借：預(yù)收賬款--工程款

貸：工程結(jié)算收入

4、結(jié)轉(zhuǎn)完工成本

借：工程結(jié)算成本

貸：工程施工

5、結(jié)轉(zhuǎn)收入

借：工程結(jié)算收入

貸：本年利潤

6、結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：本年利潤

貸：工程結(jié)算成本

7、收到預(yù)付工程款時，要計提繳納稅金。

二、建安企業(yè)和其他企業(yè)一樣，今年按新的所得稅法執(zhí)行，稅率統(tǒng)一為25%。如果采用核定征收方式，應(yīng)納稅所得額按收入計算繳納；如果采用查賬征收方式，應(yīng)納稅所得額按利潤計算繳納。

對建筑企業(yè)來說，收到工程預(yù)付款是可以掛在預(yù)收賬款科目上

對建筑企業(yè)來說，一般核算成本是根據(jù)實(shí)際完成的工程量或合同約定的工程量來結(jié)轉(zhuǎn)成本 對建筑企業(yè)來說，收到工程款，必須馬上繳納營業(yè)稅和附加，企業(yè)所得稅可以按工程完工進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)成本后計算。

建筑安裝企業(yè)，如果是核定征收的（定期定額的除外），不管是07年還是08年都是按這樣的公式：收入×核定的所得率×適用稅率＝應(yīng)繳納的所得稅，或者是：成本÷成本利潤率×適用稅率＝應(yīng)繳納的所得稅。

第三篇：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計處理

房地產(chǎn)企業(yè)會計財務(wù)處理流程

房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目的發(fā)生的所有開發(fā)費(fèi)用都在“開發(fā)成本”下核算。開發(fā)成本下一般設(shè)置以下明細(xì)科目：土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)以及開發(fā)間接費(fèi)用這幾個明細(xì)核算跟商品房開發(fā)有關(guān)的所有費(fèi)用支出。

取得的借款在其他應(yīng)付款按單位明細(xì)核算，取得的銀行貸款在長短期借款里核算，借款和銀行貸款的利息支出計入開發(fā)間接費(fèi)中。

一般房地產(chǎn)投入資本達(dá)到總投資的一定比例就可以預(yù)售商品房了，而預(yù)售的房款在預(yù)收賬款里核算。在客戶用預(yù)收款發(fā)票換正規(guī)的商品房銷售發(fā)票的時候，把從預(yù)收賬款中的收入結(jié)轉(zhuǎn)計入銷售收入，同時把比例從開發(fā)成本中結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，還有把應(yīng)交稅金中借方預(yù)繳的稅金一并結(jié)轉(zhuǎn)到銷售稅金及附加。

房開企業(yè)是按預(yù)收賬款和銷售收入預(yù)繳所有的稅金（營業(yè)稅，城建稅，教育費(fèi)附加，地方教育費(fèi)附，印花稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅）的，等整個開發(fā)項(xiàng)目完成以后，在做土地值稅和企業(yè)所得稅的項(xiàng)目匯算清繳的。

一、關(guān)于售房的財務(wù)核算。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)收入包括土地轉(zhuǎn)讓收入、商品房銷售收入、配套設(shè)施銷售收入、代建工程結(jié)算收入、出租房租金收入，以及其他業(yè)務(wù)收入。

確認(rèn)為營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的土地、商品房在移交后，將結(jié)算帳單提交買方并得到認(rèn)可時，確認(rèn)為營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)；代建房屋及代建其他工程，在工程竣工驗(yàn)收辦妥交接手續(xù)，價款結(jié)算帳單經(jīng)委托單位簽證后，確認(rèn)為營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)；出租房屋按合同、協(xié)議約定的承租方付租日期應(yīng)付的租金，確認(rèn)為營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。

1、以賒銷或分期收款方式銷售的開發(fā)產(chǎn)品，以本期收到的價款或按合同約定的本期應(yīng)收款，確認(rèn)為營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。

2、企業(yè)發(fā)生的產(chǎn)品銷售退回、折讓或折扣，沖減銷售收入。

3．對土地和商品房采取分期收款銷售辦法的，可按合同規(guī)定的收款時間分次轉(zhuǎn)入收入。

企業(yè)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營收入，應(yīng)按實(shí)際價款記賬。本期實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營收入，借記“應(yīng)收賬款...一、由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)生產(chǎn)周期長，一般在工程竣工后進(jìn)行收入和成本的結(jié)轉(zhuǎn)。

二、收入帳務(wù)處理

1、收到房屋首付、銀行按揭款 借：銀行存款（或現(xiàn)金）貸：預(yù)收帳款--商品房

2、工程完工結(jié)轉(zhuǎn)收入 借：經(jīng)營收入 貸：預(yù)收帳款--商品房

3、將收入轉(zhuǎn)入利潤 借：經(jīng)營收入 貸：本年利潤

三、成本帳務(wù)處理

1、發(fā)生的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、建安費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)時。借:開發(fā)成本

貸：銀行存款（或現(xiàn)金）

2、工程竣工 借：開發(fā)產(chǎn)品 貸：開發(fā)成本

3、結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：經(jīng)營成本 貸：開發(fā)產(chǎn)品

4、將成本轉(zhuǎn)利潤 借：本年利潤 貸：經(jīng)營成本

四、以上是房地產(chǎn)企業(yè)成本、收入的結(jié)轉(zhuǎn)方法。

五、你單位發(fā)生的成本支出在建工程掛著。

1、成本科目用錯。

2、由于工程已完工，調(diào)整開發(fā)成本明細(xì)核算會有很大的工作量。所以，為了簡便核算，直接將在建工程科目轉(zhuǎn)出 借：開發(fā)產(chǎn)品--住宅、辦公樓 貸：在建工程

3、結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：經(jīng)營成本

貸：開發(fā)產(chǎn)品--住宅、辦公樓

4、結(jié)轉(zhuǎn)利潤 借：本年利潤 貸：經(jīng)營成本

我按資產(chǎn)負(fù)債成本費(fèi)用分類說明：

1、資產(chǎn)類主要會計科目核算：（1）現(xiàn)金 從銀行提取現(xiàn)金 借：現(xiàn)金 貸：銀行存款

支取現(xiàn)金或是預(yù)支現(xiàn)金

借：其他應(yīng)收賬——XX成本類或材料類科目 貸：現(xiàn)金（2）銀行存款（3）應(yīng)收賬款：主要是核算在開發(fā)經(jīng)營過程中，轉(zhuǎn)讓和銷售開發(fā)產(chǎn)品，提供出租房屋和提供勞務(wù)，而向購買、接受和租用單位或個人收取的款項(xiàng)。

①出售租賃商品房而應(yīng)收取的未收到的款項(xiàng)（所附原始單據(jù)：購方協(xié)議銷售發(fā)票或出租發(fā)票）借：應(yīng)收賬款——XX公司或個人 貸：主營業(yè)務(wù)收入

②出讓材料而應(yīng)收取的未收款項(xiàng) 借：應(yīng)收賬款——XX公司 貸：其他業(yè)務(wù)收入 收回款項(xiàng)時： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款

（4）壞賬準(zhǔn)備：確定無法收回的應(yīng)收賬款而計提的壞賬損失，主要有兩種核算方法：一種直接轉(zhuǎn)銷法，二是備抵法 提取壞賬準(zhǔn)備金 借：管理費(fèi)用 貸：壞賬準(zhǔn)備 發(fā)生壞賬時 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款

收回已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款 借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款

（5）應(yīng)收票據(jù)：指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)因轉(zhuǎn)讓、銷售開發(fā)產(chǎn)品而收到的商業(yè)匯票。

銷售商品房而收到的商業(yè)匯票 借：應(yīng)收票據(jù)——XX公司 貸：主營業(yè)務(wù)收入 商業(yè)匯票到期：

若為無息商業(yè)匯票（所附單據(jù)：銷售發(fā)票、雙方協(xié)議）借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 若為有息商業(yè)匯票 借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)——XX公司 財務(wù)費(fèi)用

（6）預(yù)付賬款：是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照合同預(yù)付給承包單位的工程款和備料款，分別設(shè)置“預(yù)付承包單位款”和“預(yù)付供應(yīng)單位款”兩個明細(xì)科目。

①預(yù)付給承包單位的工程款和備料款（所附單據(jù)：付款申請書、付款單）借：預(yù)付賬款——預(yù)付承包單位款 貸：銀行存款

拔付承包單位抵作備料款的材料 借：預(yù)付賬款——預(yù)付承包單位款 貸：庫存材料

企業(yè)與承包單位按月或是按季進(jìn)行工程結(jié)算時（所附單據(jù)：工程價款結(jié)算單）借：開發(fā)成本

貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款

同時，從應(yīng)付的工程款中扣回預(yù)付的工程款和備料款 借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款 貸：預(yù)付賬款——預(yù)付承包單位款 用銀行存款補(bǔ)付余額

借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款貸：銀行存款 ②預(yù)付給供應(yīng)商的材料價款 借：預(yù)付賬款——預(yù)付供應(yīng)單位款 貸：銀行存款

材料驗(yàn)收入庫，用預(yù)付款抵扣應(yīng)付款 借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付購貨款 貸：預(yù)付賬款——預(yù)付供應(yīng)單位款 用銀行存款補(bǔ)付余額 借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付購貨款 貸：銀行存款

（7）材料采購：主要是核算企業(yè)購入各種物資的采購成本。包括購入材料設(shè)備的買價、運(yùn)雜費(fèi)、流通壞節(jié)的稅金，月終分配的采購保管費(fèi)和材料成本差異。

（8）采購保管費(fèi)：主要核算采購保管人員的工資、福利費(fèi)、辦公費(fèi)、交通差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、維修費(fèi)、低值易耗品攤銷、勞動保護(hù)費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)等

（9）材料成本差異：主要用來核算實(shí)際成本與計劃成本之間的差異。

（10）庫存材料：用來核算各種為庫存材料的計劃成本或?qū)嶋H成本

（11）庫存設(shè)備：用來核算企業(yè)用于開發(fā)工程的各種庫存設(shè)備的實(shí)際成本

①購入設(shè)備，支付買價、代墊的運(yùn)雜費(fèi)、采保費(fèi)（所附憑證：代墊費(fèi)用交付單、銷售發(fā)票、付款單）借：材料采購——設(shè)備采購 貸：銀行存款

計算與分配的采保費(fèi)（所附憑證：計算的采保費(fèi)用固定表格）借：材料采購——設(shè)備采購 貸：采購保管費(fèi)

采購保管費(fèi)的計算公式如下：

采購保管費(fèi)的實(shí)際分配率=材料實(shí)際發(fā)生的采保費(fèi)/本月購入材料實(shí)際發(fā)生的買價和運(yùn)雜費(fèi)

某種物資應(yīng)分?jǐn)偟牟少彵９苜M(fèi)=實(shí)際買價和運(yùn)雜費(fèi)*分配率 材料驗(yàn)收入庫（所附單據(jù)：入為單、設(shè)備管理單）借：庫存設(shè)備 貸：材料采購

②訂購設(shè)備與材料，所發(fā)生的買價與動雜費(fèi)、稅款（所附單據(jù)：購貨發(fā)票、提貨單、銀行單據(jù)、運(yùn)輸費(fèi)單據(jù)）借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 設(shè)備到達(dá)驗(yàn)收入庫 借：材料采購——設(shè)備采購 貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付購貨款 沖減預(yù)付的設(shè)備貨款 借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付供貨款 貸：預(yù)付賬款

支付余下應(yīng)付的設(shè)備材料采購款 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款

③設(shè)備和材料發(fā)出，領(lǐng)用設(shè)備進(jìn)行安裝，用作房屋建設(shè)（所附憑據(jù)：發(fā)出材料匯總表、設(shè)備出庫單）借：開發(fā)成本——房屋開發(fā) 貸：庫存設(shè)備 銷售積壓設(shè)備（所附單據(jù)：設(shè)備出庫單、銀行單據(jù)、銷售發(fā)票）借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：庫存設(shè)備

（12）委托加工材料：主要是核算委托外單位加工的各種材料的實(shí)際成本。應(yīng)與加工單位簽訂加工合同。發(fā)出材料，委托外單位加工 借：委托加工材料 貸：庫存材料 材料成本差異 加工完后驗(yàn)收入庫 借：委托加工材料 貸：銀行存款

借：庫存材料——XX材料 貸：委托加工材料

（13）低值易耗品：是指未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的勞動材料。如：工具、器具、玻璃器皿等

自營工程領(lǐng)用生產(chǎn)工具，一次性攤銷計入成本費(fèi)用 借：開發(fā)間接費(fèi)用 貸：低值易耗品 倉庫領(lǐng)用工具一批，用五五攤銷法： 借：待攤費(fèi)用 貸：低值易耗品 借：采購保管費(fèi) 貸：待攤費(fèi)用

（14）開發(fā)產(chǎn)品：是指企業(yè)已經(jīng)完成全部開發(fā)過程并驗(yàn)收合格，可以按照合同的條件移交購貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品，包括開發(fā)完工的建設(shè)場地、房屋、配套設(shè)施和代建工程等企業(yè)開發(fā)的產(chǎn)品，在竣工驗(yàn)收時 借：開發(fā)產(chǎn)品 貸：開發(fā)成本

對外銷售轉(zhuǎn)讓的開發(fā)產(chǎn)品，月份終了按時結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：開發(fā)產(chǎn)品

（15）分期開發(fā)產(chǎn)品：應(yīng)根據(jù)分期銷售合同進(jìn)行結(jié)算，可以根據(jù)需要設(shè)置“分期收款開發(fā)產(chǎn)品備查賬”。借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：分期收款開發(fā)產(chǎn)品

（16）出租開發(fā)產(chǎn)品：是指利用開發(fā)完成的土地和房屋，進(jìn)行商業(yè)性出租的一種經(jīng)營活動。主要是通過收取租金的形式實(shí)現(xiàn)的。應(yīng)下設(shè)“出租產(chǎn)品”“出租產(chǎn)品攤銷”兩個明細(xì)科目 出租土地或是房屋時 借：投資性房地產(chǎn)——出租產(chǎn)品 貸：開發(fā)產(chǎn)品 租金收入：

借：銀行存款或應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入

（17）周轉(zhuǎn)房：是指企業(yè)用于安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用，下設(shè)“在用周轉(zhuǎn)房”和“周轉(zhuǎn)房攤銷”兩個明細(xì)科目

開發(fā)的用于安裝居于拆遷的周轉(zhuǎn)房，按實(shí)際搭建的成本 借：周轉(zhuǎn)房——在用周轉(zhuǎn)房 貸：開發(fā)產(chǎn)品——房屋 按月計提的周轉(zhuǎn)房攤銷 借：開發(fā)成本或開發(fā)間接費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)房——周轉(zhuǎn)房攤銷

其間發(fā)生的維修費(fèi)用，如果金額不大 借：開發(fā)成本或開發(fā)間接費(fèi)用 貸：銀行存款 如果金額較大的

借：待攤費(fèi)用或長期待攤費(fèi)用 貸：銀行存款

最后再分次攤?cè)氲接嘘P(guān)成本費(fèi)用科目

（18）固定資產(chǎn)（需安裝及自建的，先計入在建工程科目）①購入的固定資產(chǎn)（所附原始憑證：運(yùn)雜費(fèi)專用發(fā)票、現(xiàn)金支出憑單、銀行單據(jù)、購貨發(fā)票等）借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款

購入需要安裝的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)購建支出 貸：銀行存款 支付安裝費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)購建支出 貸：銀行存款

安裝完畢交付使用時借：固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)購建支出

②自制自建的固定資產(chǎn)（所附單據(jù)：移交使用單、工程結(jié)算單）支付的土地征用費(fèi)及堪設(shè)計費(fèi) 借：固定資產(chǎn)購建支出 貸：銀行存款 領(lǐng)用材料時

借：固定資產(chǎn)購建支出 貸：庫存材料

分配建筑工人工資和福利費(fèi) 借：固定資產(chǎn)購建支出 貸：應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付職工薪酬

完畢建筑交付使用 借：固定資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)購建支出

③其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)（所附單據(jù)：投資證明、合同）借：固定資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本 累計折舊

④改擴(kuò)建的固定資產(chǎn)（所附單據(jù)：擴(kuò)建通知單）借：固定資產(chǎn)——未使用固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)生用固定資產(chǎn) 殘料變賣時 借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)購建支出 支付擴(kuò)建工程款時 借：固定資產(chǎn)購建支出 貸：銀行存款

工程竣工時（所附單據(jù)：工程竣工結(jié)算單）借：固定資產(chǎn)——未使用固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)購建支出 交付使用時

借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)——未使用固定資產(chǎn)（19）無形資產(chǎn)：企業(yè)長期使用而沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán).2、負(fù)債的主要會計科目的核算

（1）應(yīng)付賬款：因購買材料物資或接受勞務(wù)應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)支付給承包單位轉(zhuǎn)來的工程價款結(jié)算預(yù)支單 借：開發(fā)成本 貸：應(yīng)付賬款

以預(yù)支款抵沖應(yīng)付款時 借：應(yīng)付賬款 貸：預(yù)付賬款 補(bǔ)付其余款時 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款

（2）預(yù)收賬款：按照規(guī)定合同或協(xié)議向購房單位或個人收取的購房定金。以及代建工程收取的代建工程款 收到預(yù)付款時 借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款——預(yù)收代建工程款 提交工程價款結(jié)算單時 借：應(yīng)收賬款 貸；主營業(yè)務(wù)收入

借：預(yù)收賬款——預(yù)收代建工程款 貸：應(yīng)收賬款 收回全部余款 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款（3）應(yīng)付職工薪酬 開出現(xiàn)金支票，發(fā)放工資 借：現(xiàn)金 貸：銀行存款 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：現(xiàn)金 結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項(xiàng) 借：應(yīng)付職工薪酬

貸：其他應(yīng)收款——代扣水電費(fèi) 代扣房租

月末分配工資費(fèi)用 借：開發(fā)成本（建安）開發(fā)間接費(fèi)用（開發(fā)項(xiàng)目現(xiàn)場）銷售用費(fèi)（銷售機(jī)構(gòu)）管理費(fèi)用（行政管理部門）采購保管費(fèi)（采購部門）

管理費(fèi)用——勞動保險費(fèi)（長期放假員工）應(yīng)付職工薪酬（醫(yī)務(wù)人員）（4）應(yīng)付職工薪酬（按工資總額的14%計提）借：開發(fā)成本（建安）開發(fā)間接費(fèi)用（開發(fā)項(xiàng)目現(xiàn)場）銷售用費(fèi)（銷售機(jī)構(gòu)）管理費(fèi)用（行政管理部門）采購保管費(fèi)（采購部門）貸：應(yīng)付職工薪酬 用現(xiàn)金支付福利費(fèi)時 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：現(xiàn)金

（5）應(yīng)交稅費(fèi)：核算應(yīng)向國家交納的各項(xiàng)稅金，主要包括（營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、固定資產(chǎn)調(diào)節(jié)稅、所得稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅各種稅種）月末按照實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營收入計算應(yīng)交稅費(fèi) 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 ——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

月末按照實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入計算出應(yīng)交納的稅金 借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 ——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

月末如按規(guī)定計算當(dāng)月應(yīng)交納的房產(chǎn)稅、車船使用稅 借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——房產(chǎn)稅 ——車船使用稅 ——土地使用稅 月末計算的所得稅 借：所得稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 實(shí)際交納的稅金 借：應(yīng)交稅費(fèi)——XX稅 貸：銀行存款

（6）其他應(yīng)交款：核算向國家交納的教育費(fèi)附加以及其他應(yīng)交款

月末按規(guī)定提取教育附加 借：營業(yè)稅金及附加

貸：其他應(yīng)交款——教育費(fèi)附加

3、成本、費(fèi)用主要會計科目核算

（1）開發(fā)成本：如能確定核算對象的，直接計入“開發(fā)成本”，主要包括：土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)（土地征用費(fèi)、耕地占用稅、勞動力安置費(fèi)）；前期工程費(fèi)（規(guī)劃、設(shè)計、項(xiàng)目可行性研究、水文、地質(zhì)、測繪、“三通一平”）；基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)（小區(qū)道路建設(shè)、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明、環(huán)衛(wèi)、綠化）；建筑安裝工程費(fèi)（支付給承包單位的建筑安裝工程費(fèi)）；公共配套設(shè)施費(fèi)（居委會、派出所、幼兒園、消防、鍋爐房、水塔、自行車棚、公共廁所等設(shè)施支出），分別設(shè)置“土地開發(fā)”與“配套設(shè)施開發(fā)”“房屋開發(fā)”設(shè)置二級明細(xì)?？筛鶕?jù)上述六項(xiàng)來設(shè)置三級明細(xì)科目 ①開發(fā)土地成本費(fèi)用： 借：開發(fā)成本——土地開發(fā) 貸：銀行存款

或應(yīng)付賬款——XX公司 分配開發(fā)的間接費(fèi)用 借：開發(fā)成本——土地開發(fā) 貸：開發(fā)間接費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)土地成本費(fèi)用 借：開發(fā)成本——房屋開發(fā) 貸：開發(fā)成本——土地開發(fā)。②配套設(shè)施開發(fā) 計算公式：

某項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品預(yù)提配套設(shè)施開發(fā)費(fèi)=該項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品的預(yù)算成本（或計劃成本）*配套設(shè)施預(yù)提率配套設(shè)施費(fèi)預(yù)提率=該配套設(shè)施預(yù)算成本（或計劃成本）/應(yīng)負(fù)擔(dān)該設(shè)施開發(fā)產(chǎn)品的預(yù)算成本（或計劃成本）*100%發(fā)生的配套設(shè)施費(fèi)用（自用的建筑場地的開發(fā)）借：開發(fā)成本——配套設(shè)施開發(fā) 貸：開發(fā)產(chǎn)品 支付的配套設(shè)施開發(fā)費(fèi)用 借：開發(fā)成本——配套設(shè)施開發(fā) 貸：銀行存款

同時領(lǐng)用庫存設(shè)備或是材料開發(fā) 借：開發(fā)成本——配套設(shè)施開發(fā) 貸：庫存設(shè)備或庫存材料 分配應(yīng)負(fù)擔(dān)的開發(fā)間接費(fèi)用 借：開發(fā)成本——配套設(shè)施開發(fā) 貸：開發(fā)間接費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)配套設(shè)施開發(fā)成本 借：開發(fā)成本——房屋開發(fā) 貸：開發(fā)成本——配套設(shè)施開發(fā)

③房屋開發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用（能夠分清對象的）借：開發(fā)成本——房屋開發(fā) 貸：銀行存款

④開發(fā)房屋建筑的施工方式主要有“出包”、“自營”兩種 出包給外單位進(jìn)行施工建造（根據(jù)提出的已完工程月報或是價款結(jié)算單）

借：開發(fā)成本——房屋開發(fā) 貸：銀行存款

或應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款 自已組織施工的 借：開發(fā)成本——房屋開發(fā) 貸：銀行存款

或應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款 應(yīng)付職工薪酬 庫存材料或設(shè)備

⑤代建工程開發(fā)成本：是指企業(yè)接受其他單位委托，代為開發(fā)建設(shè)的工程項(xiàng)目

企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)代建工程費(fèi)用支出 借：開發(fā)成本——代建工程開發(fā) 貸：銀行存款 或庫存材料 或現(xiàn)金

結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)的間接費(fèi)用

借：開發(fā)成本——代建工程開發(fā) 貸：開發(fā)間接費(fèi)用 工程竣工后結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：開發(fā)成本——代建工程 貸：開發(fā)成本——代建工程開發(fā) 移交委托單位后，根據(jù)移交手續(xù)

借：主營業(yè)務(wù)成本——代建工程結(jié)算成本 貸：開發(fā)成本——代建工程

（2）開發(fā)間接費(fèi)用：所屬直接組織和管理開發(fā)發(fā)生的費(fèi)用，包括：管理人員的工資、職工福利費(fèi)用、折舊費(fèi)用、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、周轉(zhuǎn)房攤銷 發(fā)生的間接費(fèi)用時 借：開發(fā)間接費(fèi)用 貸：銀行存款 或應(yīng)付賬款 或應(yīng)付職工薪酬 分配開發(fā)的間接費(fèi)用 借：開發(fā)成本——房屋開發(fā) 貸：開發(fā)間接費(fèi)用 竣工房屋開發(fā)成本的結(jié)轉(zhuǎn) 借：開發(fā)產(chǎn)品——房屋 貸：開發(fā)成本——房屋開發(fā)

（3）管理費(fèi)用：是指開發(fā)企業(yè)的行政管理療門為管理和組織房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用

（4）財務(wù)費(fèi)用：包括開發(fā)經(jīng)營期產(chǎn)的利息凈支出、匯兌損益、調(diào)劑外匯手續(xù)用、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)用

（5）銷售費(fèi)用：為銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。主要包括：產(chǎn)品銷售之前的改裝修復(fù)費(fèi)、不品看護(hù)費(fèi)、水電費(fèi)、采暖費(fèi)；產(chǎn)品銷售過程中所發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)的產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)常費(fèi)用 發(fā)生的銷售費(fèi)用 借：銷售費(fèi)用 貸：銀行存款 或應(yīng)付賬款

以上三部分為全部內(nèi)容，不知是否符合你的想法 房地產(chǎn)企業(yè)的具體會計處理流程

1、計算營業(yè)稅可以減去購入成本，不必重復(fù)納稅。請參考財稅〔2003〕16號文。要不房產(chǎn)公司都成立銷售公司干么呢？ 財稅〔2003〕16號文第三條第20款：

（二十）單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。

單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項(xiàng)不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。

參考

網(wǎng)

址

：http://hi.baidu.com/yimu601/blog/item/0229b4093a24f3256b60fb1b.html

2、繳納土地增值稅。請參考國稅發(fā)[2006]187號文《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》。順便給你一個網(wǎng)址：http://

3、房地產(chǎn)企業(yè)需要繳納的稅基本都涉及到，樓上已說過，還需要繳納城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、、所得稅等

4、你朋友的公司買進(jìn)的漏盤，出售前，不征收房產(chǎn)稅；但出售前已使用或出租、出借的，按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。國稅發(fā)〔2003〕89號文。

5、擁有土地使用權(quán)的單位和個人，按實(shí)際占用面積繳納土地使用稅。你朋友公司購買了樓盤，當(dāng)然也擁有了該土地的使用權(quán)，應(yīng)該繳納土地使用稅。

國稅〔1989〕140號文：房產(chǎn)公司原則應(yīng)繳納土地使用稅，但出售前有困難的，可減免。

國稅〔2003〕89號文：房產(chǎn)企業(yè)自用、出租、出借的，自交付或使用之次月起繳納。也就是說，在建和銷售過程中，不必繳納。但房產(chǎn)太熱了，國家又后悔了。國稅〔2004〕100號文：除經(jīng)濟(jì)房外，一律不得減免土地稅。售樓處財務(wù)工作流程詳細(xì)介紹

簽定認(rèn)購書 →收定金 簽征信聲明→開定金票據(jù)

↓提供按揭所需材料明細(xì)7天（土地 在建工程解押）

簽購房買賣合同→收集核對按揭材料、收首付款→開首付票據(jù)

↓（增加監(jiān)管銀行）

辦理銀行按揭

↓

銀行審核材料（建行信貸審核→專審審批）

↓

7天

國土局抵押放款（開貸款票據(jù)到銀行）

↓

銀行通知客戶還款

↓

銀行取件、通知客戶領(lǐng)取按揭材料

↓

辦理產(chǎn)權(quán)、代收稅費(fèi)，根據(jù)面積誤差多退少補(bǔ)

↓

向銀行借已抵押發(fā)票辦理產(chǎn)權(quán)

第四篇：房地產(chǎn)企業(yè)會計賬務(wù)處理

房地產(chǎn)企業(yè)會計賬務(wù)處理

學(xué)以致用，這是我把剛學(xué)到的房地產(chǎn)會計知識加以運(yùn)用。開發(fā)房地產(chǎn)（住宅）單項(xiàng)會計核算其實(shí)也不是很難，但也不是很容易，主要抓住要點(diǎn)，用心去學(xué)就會很快學(xué)會。

房地產(chǎn)開發(fā)流程可以用五證來貫穿1.《建設(shè)用地規(guī)劃許可證》、2.《.國有土地使用許可證》、3..《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》4..《建筑工程許可證》、5.《商品房許可證》。

開始建賬時會涉及到這些會計科目和這些成本項(xiàng)目

一、首先是各股東的投資：經(jīng)會計師事務(wù)所的注冊會計師驗(yàn)資確認(rèn)各股東的出資額。

各股東的出資額存入基本賬戶時的會計分錄：

借：銀行存款------賬號

貸：實(shí)收資本------某某

注有多個股東投資要分明細(xì)設(shè)賬

如有某股東用購買的土地出讓金作投資的會計分錄：

借：開發(fā)成本------項(xiàng)目名稱（某花園）-土地出讓金

貸：實(shí)收資本-----某某

如果經(jīng)股東確認(rèn)土地評估大過購買價時的會計分錄：

借：開發(fā)成本------項(xiàng)目名稱（某花園）-土地出讓金（評估后的金額）貸：實(shí)收資本-----某某（購買時支付的土地出讓金金額）

貸：資本公積（差額）

二、土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)：包括為開發(fā)房地產(chǎn)而取得的土地使用權(quán)支付的土地出讓金，土地征用費(fèi)，如果是耕地用地還要有耕地占用稅，勞動力安置費(fèi)及地上、地下折遷補(bǔ)償支出等。如發(fā)生這類成本作如下會計分錄：

用銀行存款支付這些費(fèi)用時（要取得發(fā)票才可以這樣做）的會計分錄：借：開發(fā)成本-----某花園----土地征用相關(guān)費(fèi)用

貸：銀行存款---某賬號

三、前期工程費(fèi)：包括設(shè)計規(guī)劃費(fèi)、測繪費(fèi)以及“三通一平”支出、臨時用電，排污等。如發(fā)生這類成本作如下會計分錄：

用銀行存款支付這些費(fèi)用時（要取得發(fā)票才可以這樣做）的會計分錄：借：開發(fā)成本-----某花園----前期工程------XXXXX貸：銀行存款---某賬號

四、用銀行存款支付代墊工程用材料和土方工程款時的會計分錄：

借：預(yù)付賬款----XXXX

貸：銀行存款-----某賬號

取得對方開給發(fā)票時的會計分錄：

借：開發(fā)成本----某花園----前期工程------XXXXX

貸：預(yù)付賬款------XXXXX

五、開發(fā)間接費(fèi)用：包括現(xiàn)場管理人員的薪籌、固定資產(chǎn)折舊、辦公費(fèi)、水電費(fèi)，通訊費(fèi)，伙食費(fèi).....等如發(fā)生這類成本作如下付分錄：

用銀行支付這些費(fèi)用時（要取得發(fā)票才可以這樣做）的會計分錄：

借：管理費(fèi)用-----XXXXX

貸：銀行存款-----某賬號

六、交當(dāng)年需交稅費(fèi)的會計分錄：（注：剛開始時只交印花稅、土地使用稅，由于年交的稅費(fèi)不用預(yù)提）

建安合同印花稅按工程項(xiàng)目總額*0.03%、賬本本數(shù)*5元、賬本記載的注冊資金*0.05%，土地使用稅面積*4元.....等

用銀行存款支付各種印花稅時：

借：管理費(fèi)用----印花稅

貸：銀行存款-----某賬號

用銀行存款支付當(dāng)年要交土地使用稅時的會計分錄：（注：我們那里是按土地使用面積*4元）

借：管理費(fèi)用----土地使用稅

貸：銀行存款-----某賬號

這個階段發(fā)生的會計業(yè)務(wù)基本完成，明細(xì)賬、總賬跟其他企業(yè)設(shè)定基本一樣，做完憑證、科目匯總后就可以做報表了，為了便于管理，企業(yè)需要設(shè)什么表就自行設(shè)定了。以上只是代表性的處理，如果還有什么會計業(yè)務(wù)發(fā)生的話，要看這項(xiàng)會計業(yè)務(wù)是屬于什么性質(zhì)的，就要用到什么樣的會計科目了。

七、接著到了工程準(zhǔn)備完工，可以達(dá)到預(yù)售階段時，就可以申請《商品房預(yù)售許可證》取得證件后才可以銷售，這時是屬于期房銷售。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，由于企業(yè)銷售商品不滿足收入條件，當(dāng)收到預(yù)售款時應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，等預(yù)售房屋竣工并交付給購買方時再確認(rèn)收入。

收到期房房款，已存入銀行時的的會計分錄：

借：銀行存款-----某賬號

貸：預(yù)收賬款-----XX樓-XX單元-XX房

用銀行存款支付工程進(jìn)度款和代付工程材料時的會計分錄分錄：

借：預(yù)付賬款-----XXXXXX

貸：銀行存款-----某賬號

取得對方開給的建安發(fā)票時的會計分錄分錄：

借：開發(fā)成本---建安工程

貸；預(yù)付賬款----XXXXXX

用銀行存款支付銷售部的費(fèi)用包括人員工資、廣告費(fèi)，水電費(fèi)、租金.....等時的會計分錄：

借：營業(yè)費(fèi)用-----XXXXXX

貸：銀行存款-----某賬號

管理費(fèi)用的會計分錄基本上跟以上的第五項(xiàng)一樣

提當(dāng)月稅款時的會計分錄：包括營業(yè)稅5%、城建稅按營業(yè)稅款的7%、教育費(fèi)附加按營業(yè)稅款的3%、我們這里還有一個地方教育費(fèi)按營業(yè)稅款的2%(地方自己定的，有差異)、土地增值稅預(yù)繳按收到期房款的1%、（企業(yè)所得稅預(yù)繳按期房款的10%確定成本利潤率-期間費(fèi)用-稅金）*25%、如當(dāng)年未交的土地使用稅、印花稅、還要補(bǔ)交。

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)----營業(yè)稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-----城建稅

貸：其他應(yīng)交款----教育費(fèi)附加

用銀行存款支付稅款時的會計分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)----營業(yè)稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)----城建稅

借：其他應(yīng)交款----教育費(fèi)附加

貸：銀行存款-----某賬號

以上所提稅款的會計分錄也按類似營業(yè)稅來做，明細(xì)改成所得稅或土地增值稅.....等

檢查做完會計分錄無誤后，就可以科目匯總做會計報表了。為了便于管理，企業(yè)需要設(shè)什么表就自行設(shè)定了。

八、接著又到了竣工結(jié)算階段把房交付給購房者了。由建設(shè)監(jiān)督部門檢查工程質(zhì)量，測算出面積等

收到竣工結(jié)算單時的會計分錄：

借：開發(fā)產(chǎn)品----

貸：開發(fā)成本------

交付給購房者開票時沖預(yù)收賬款：已掛的預(yù)收賬款轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)收入借：預(yù)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時的分錄：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：開發(fā)產(chǎn)品

這個階段的間接費(fèi)用跟以上處理差不多。

稅款的清算，由于企業(yè)所得稅，土地增值稅是先預(yù)繳的到竣工清算后也要清算稅款。少補(bǔ)多退。

第五篇：建筑安裝業(yè)會計處理流程

建筑安裝業(yè)會計處理流程

我單位是一從事機(jī)電設(shè)備安裝業(yè)企業(yè)。企業(yè)常年在注冊地外（跨省界}承包業(yè)務(wù)。請問在企業(yè)稅務(wù)方面應(yīng)注意哪些問題？營業(yè)稅交納是否存在分期確認(rèn)收入的問題？還有日常財務(wù)處理流程問題。

1、是否建筑資質(zhì)

2、是否是一般納稅人

3、是否辦理有外出經(jīng)營許可證

這三個條件對你們單位的經(jīng)營核算、繳納稅款是非常重要的。

請補(bǔ)充清楚后才好給你作分析。

建筑安裝業(yè)屬于營業(yè)稅的征收范圍，應(yīng)該繳納營業(yè)稅。如果發(fā)生混合銷售行為，即：提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額繳納增值稅。

你是屬于營業(yè)稅的征收的，但如果有混合銷售，且你單位在安裝工程中用了你單位車間生產(chǎn)的建筑材料或其他構(gòu)件，應(yīng)在移送到工地的時候交納增值稅，如果只是在工地上使用在工地現(xiàn)場制做的材料（預(yù)制構(gòu)件），則交營業(yè)稅，不征收增值稅