房地產(chǎn)企業(yè)會計處理(資產(chǎn)類會計科目核算)

第一篇：房地產(chǎn)企業(yè)會計處理(資產(chǎn)類會計科目核算)

房地產(chǎn)企業(yè)會計處理（資產(chǎn)類會計科目核算）（1）現(xiàn)金

從銀行提取現(xiàn)金：

借：現(xiàn)金

貸：銀行存款

支取現(xiàn)金或是預(yù)支現(xiàn)金：

借：其他應(yīng)收賬——XX

成本類或材料類科目

貸：現(xiàn)金

（2）銀行存款

（3）應(yīng)收賬款：主要是核算在開發(fā)經(jīng)營過程中，轉(zhuǎn)讓和銷售開發(fā)產(chǎn)品，提供出租房屋和提供勞務(wù)，而向購買、接受和租用單位或個人收取的款項。

①出售租賃商品房而應(yīng)收取的未收到的款項（所附原始單據(jù)：購方協(xié)議銷售發(fā)票或出租發(fā)票）

借：應(yīng)收賬款——XX公司或個人

貸：主營業(yè)務(wù)收入

②出讓材料而應(yīng)收取的未收款項

借：應(yīng)收賬款——XX公司

貸：其他業(yè)務(wù)收入

收回款項時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

（4）壞賬準(zhǔn)備：確定無法收回的應(yīng)收賬款而計提的壞賬損失，主要有兩種核算方法：一種直接轉(zhuǎn)銷法，二是備抵法。

提取壞賬準(zhǔn)備金：

借：管理費(fèi)用

貸：壞賬準(zhǔn)備

發(fā)生壞賬時：

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

收回已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款：

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

（5）應(yīng)收票據(jù)：指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)因轉(zhuǎn)讓、銷售開發(fā)產(chǎn)品而收到的商業(yè)匯票。

銷售商品房而收到的商業(yè)匯票：

借：應(yīng)收票據(jù)——XX公司

貸：主營業(yè)務(wù)收入

商業(yè)匯票到期：

若為無息商業(yè)匯票（所附單據(jù)：銷售發(fā)票、雙方協(xié)議）：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

若為有息商業(yè)匯票：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)——XX公司

（6）預(yù)付賬款：是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照合同預(yù)付給承包單位的工程款和備料款，分別設(shè)置“預(yù)付承包單位款”和“預(yù)付供應(yīng)單位款”兩個明細(xì)科目。

①預(yù)付給承包單位的工程款和備料款（所附單據(jù)：付款申請書、付款單）

借：預(yù)付賬款——預(yù)付承包單位款

貸：銀行存款

拔付承包單位抵作備料款的材料：

借：預(yù)付賬款——預(yù)付承包單位款

貸：庫存材料

企業(yè)與承包單位按月或是按季進(jìn)行工程結(jié)算時（所附單據(jù)：工程價款結(jié)算單）：

借：開發(fā)成本

貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款

同時，從應(yīng)付的工程款中扣回預(yù)付的工程款和備料款。

借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款

貸：預(yù)付賬款——預(yù)付承包單位款

用銀行存款補(bǔ)付余額：

借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款

貸：銀行存款

②預(yù)付給供應(yīng)商的材料價款

借：預(yù)付賬款——預(yù)付供應(yīng)單位款

貸：銀行存款

材料驗收入庫，用預(yù)付款抵扣應(yīng)付款

借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付購貨款貸：預(yù)付賬款——預(yù)付供應(yīng)單位款

用銀行存款補(bǔ)付余額

借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付購貨款

貸：銀行存款

（7）物資采購：主要是核算企業(yè)購入各種物資的采購成本。包括購入材料設(shè)備的買價、運(yùn)雜費(fèi)、流通壞節(jié)的稅金，月終分配的采購保管費(fèi)和材料成本差異。

（8）采購保管費(fèi)：主要核算采購保管人員的工資、福利費(fèi)、辦公費(fèi)、交通差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、維修費(fèi)、低值易耗品攤銷、勞動保護(hù)費(fèi)、檢驗試驗費(fèi)等

（9）材料成本差異：主要用來核算實際成本與計劃成本之間的差異。

（10）庫存材料：用來核算各種為庫存材料的計劃成本或?qū)嶋H成本

（11）庫存設(shè)備：用來核算企業(yè)用于開發(fā)工程的各種庫存設(shè)備的實際成本

①購入設(shè)備，支付買價、代墊的運(yùn)雜費(fèi)、采保費(fèi)（所附憑證：代墊費(fèi)用交付單、銷售發(fā)票、付款單）

借：物資采購——設(shè)備采購

貸：銀行存款

計算與分配的采保費(fèi)（所附憑證：計算的采保費(fèi)用固定表格）

借：物資采購——設(shè)備采購

貸：采購保管費(fèi)

采購保管費(fèi)的計算公式如下：

采購保管費(fèi)的實際分配率=材料實際發(fā)生的采保費(fèi)/本月購入材料實際發(fā)生的買價和運(yùn)雜費(fèi)

某種物資應(yīng)分?jǐn)偟牟少彵９苜M(fèi)=實際買價和運(yùn)雜費(fèi)*分配率

材料驗收入庫（所附單據(jù)：入為單、設(shè)備管理單）

借：庫存設(shè)備貸：物資采購

②訂購設(shè)備與材料，所發(fā)生的買價與動雜費(fèi)、稅款（所附單據(jù)：購貨發(fā)票、提貨單、銀行單據(jù)、運(yùn)輸費(fèi)單據(jù)）

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

設(shè)備到達(dá)驗收入庫

借：物資采購——設(shè)備采購

貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付購貨款

沖減預(yù)付的設(shè)備貨款

借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付供貨款

貸：預(yù)付賬款

支付余下應(yīng)付的設(shè)備材料采購款

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

③設(shè)備和材料發(fā)出，領(lǐng)用設(shè)備進(jìn)行安裝，用作房屋建設(shè)（所附憑據(jù)：發(fā)出材料匯總表、設(shè)備出庫單）

借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)

貸：庫存設(shè)備

銷售積壓設(shè)備（所附單據(jù)：設(shè)備出庫單、銀行單據(jù)、銷售發(fā)票）

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：其他業(yè)務(wù)支出貸：庫存設(shè)備

（12）委托加工材料：主要是核算委托外單位加工的各種材料的實際成本。應(yīng)與加工單位簽訂加工合同。

發(fā)出材料，委托外單位加工

借：委托加工材料

貸：庫存材料

材料成本差異

加工完后驗收入庫

借：委托加工材料

貸：銀行存款

借：庫存材料——XX材料

貸：委托加工材料

（13）低值易耗品：是指未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的勞動材料。如：工具、器具、玻璃器皿等。

自營工程領(lǐng)用生產(chǎn)工具，一次性攤銷計入成本費(fèi)用

借：開發(fā)間接費(fèi)用

貸：低值易耗品

倉庫領(lǐng)用工具一批，用五五攤銷法：

借：待攤費(fèi)用

貸：低值易耗品

借：采購保管費(fèi)

貸：待攤費(fèi)用

（14）開發(fā)產(chǎn)品：是指企業(yè)已經(jīng)完成全部開發(fā)過程并驗收合格，可以按照合同的條件移交購貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品，包括開發(fā)完工的建設(shè)場地、房屋、配套設(shè)施和代建工程等

企業(yè)開發(fā)的產(chǎn)品，在竣工驗收時

借：開發(fā)產(chǎn)品

貸：開發(fā)成本

對外銷售轉(zhuǎn)讓的開發(fā)產(chǎn)品，月份終了按時結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：開發(fā)產(chǎn)品

（15）分期開發(fā)產(chǎn)品：應(yīng)根據(jù)分期銷售合同進(jìn)行結(jié)算，可以根據(jù)需要設(shè)置“分期收款開發(fā)產(chǎn)品備查賬”。

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：分期收款開發(fā)產(chǎn)品

（16）出租開發(fā)產(chǎn)品：是指利用開發(fā)完成的土地和房屋，進(jìn)行商業(yè)性出租的一種經(jīng)營活動。主要是通過收取租金的形式實現(xiàn)的。應(yīng)下設(shè)“出租產(chǎn)品”“出租產(chǎn)品攤銷”兩個明細(xì)科目。

出租土地或是房屋時

借：出租開發(fā)產(chǎn)品——出租產(chǎn)品

貸：開發(fā)產(chǎn)品

租金收入：

借：銀行存款或應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

（17）周轉(zhuǎn)房：是指企業(yè)用于安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用，下設(shè)“在用周轉(zhuǎn)房”和“周轉(zhuǎn)房攤銷”兩個明細(xì)科目。

開發(fā)的用于安裝居于拆遷的周轉(zhuǎn)房，按實際搭建的成本

借：周轉(zhuǎn)房——在用周轉(zhuǎn)房

貸：開發(fā)產(chǎn)品——房屋按月計提的周轉(zhuǎn)房攤銷

借：開發(fā)成本或開發(fā)間接費(fèi)用

貸：周轉(zhuǎn)房——周轉(zhuǎn)房攤銷

其間發(fā)生的維修費(fèi)用，如果金額不大

借：開發(fā)成本或開發(fā)間接費(fèi)用

貸：銀行存款

如果金額較大的

借：待攤費(fèi)用或長期待攤費(fèi)用

貸：銀行存款

最后再分次攤?cè)氲接嘘P(guān)成本費(fèi)用科目

（18）固定資產(chǎn)

①購入的固定資產(chǎn)（所附原始憑證：運(yùn)雜費(fèi)專用發(fā)票、現(xiàn)金支出憑單、銀行單據(jù)、購貨發(fā)票等）

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

購入需要安裝的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)購建支出

貸：銀行存款

支付安裝費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)購建支出

貸：銀行存款

安裝完畢交付使用時

借：固定資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)購建支出

②自制自建的固定資產(chǎn)（所附單據(jù)：移交使用單、工程結(jié)算單）

支付的土地征用費(fèi)及堪設(shè)計費(fèi)

借：固定資產(chǎn)購建支出

貸：銀行存款

領(lǐng)用材料時

借：固定資產(chǎn)購建支出

貸：庫存材料

分配建筑工人工資和福利費(fèi)

借：固定資產(chǎn)購建支出

貸：應(yīng)付工資

應(yīng)付福利費(fèi)

完畢建筑交付使用

借：固定資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)購建支出

③其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)（所附單據(jù)：投資證明、合同）

借：固定資產(chǎn)

貸：實收資本

累計折舊

④改擴(kuò)建的固定資產(chǎn)（所附單據(jù)：擴(kuò)建通知單）

借：固定資產(chǎn)——未使用固定資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)生用固定資產(chǎn)

殘料變賣時

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)購建支出

支付擴(kuò)建工程款時

借：固定資產(chǎn)購建支出

貸：銀行存款

工程竣工時（所附單據(jù)：工程竣工結(jié)算單）

借：固定資產(chǎn)——未使用固定資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)購建支出

交付使用時

借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)——未使用固定資產(chǎn)

（19）無形資產(chǎn)：企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)。

第二篇：工業(yè)企業(yè)會計賬務(wù)處理流程,會計科目

工業(yè)企業(yè)會計賬務(wù)處理流程

1、采購原材料

借：原材料

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項稅額

貸：銀行存款（應(yīng)付帳款、票據(jù)）

2、生產(chǎn)領(lǐng)用材料

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

貸：原材料

應(yīng)付職工薪酬二級明細(xì)科目有：工資、職工福利、社會保險費(fèi)、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、辭退福利、股份支付等

3、分配工資

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬-工資

4、計提福利費(fèi)

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)

5、發(fā)工資

借：應(yīng)付職工薪酬-工資

貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）

6、平時車間費(fèi)用

借：制造費(fèi)用

貸：庫存現(xiàn)金

7、月末結(jié)轉(zhuǎn)

借：生產(chǎn)成本

貸：制造費(fèi)用

8、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品

借：庫存商品

貸：生產(chǎn)成本

9、銷售商品

借：銀行存款（應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅-銷項稅額

10、結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

11、計提應(yīng)交稅金借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—城建稅

—教育費(fèi)附加

--地方教育費(fèi)附加

12、結(jié)轉(zhuǎn)廠部費(fèi)用借：本年利潤

貸：管理費(fèi)用

13、發(fā)生借款利息 ①

支出借：財務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）② 收入

借：銀行存款（庫存現(xiàn)金）

貸：財務(wù)費(fèi)用

14、結(jié)轉(zhuǎn)各項收入借：主營業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

投資收益

營業(yè)外收入

貸：本年利潤

15、結(jié)轉(zhuǎn)各項費(fèi)用借：本年利潤

貸：主營業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)支出

主營業(yè)務(wù)稅金及附加

管理費(fèi)用

營業(yè)費(fèi)用

財務(wù)費(fèi)用

營業(yè)外支出

16、確認(rèn)計提應(yīng)交所得稅借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅

17、結(jié)轉(zhuǎn)所得稅借：本年利潤

貸：所得稅費(fèi)用

18、結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤 ①

盈利借：本年利潤

貸：利潤分配 ②

虧損借：利潤分配貸：本年利潤

第一項、貨幣資金及應(yīng)收款項 1．現(xiàn)金 ⑴備用金 ①開立備用金

借：其他應(yīng)收款－備用金

貸：現(xiàn)金

②報銷時補(bǔ)回預(yù)定現(xiàn)金借：管理費(fèi)用等

貸：現(xiàn)金（報銷不用備用金科目核算）③撤銷或減少備用金時借：現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)收款－備用金 ⑵現(xiàn)金長短款

①庫存現(xiàn)金大于賬面值借：現(xiàn)金

貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢查明原因后作如下處理：

借：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)付款－應(yīng)付現(xiàn)金溢余（X單位或個人）

營業(yè)外收入－現(xiàn)金溢余（無法查明原因的）②庫存現(xiàn)金小于賬面值

借：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：現(xiàn)金

查明原因后作如下處理：

借：其他應(yīng)收款－應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（XX個人）其他應(yīng)收款－應(yīng)收保險賠款

管理費(fèi)用－現(xiàn)金短缺（無法查明原因的）貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢（2）接受捐贈

借：現(xiàn)金

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接收貨幣性資產(chǎn)價值

繳納所得稅

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接收貨幣性資產(chǎn)價值

貸：資本公積-其他資本公積

應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 2．銀行存款

①企業(yè)有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項已經(jīng)部分或全部不能收回借：營業(yè)外支出

貸：銀行存款

3．其他貨幣資金（外埠存款）①開立采購專戶

借：其他貨幣資金－外埠存款

貸：銀行存款 ②用此專款購貨借：物資采購

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：其他貨幣資金－外埠存款 ③撤銷采購專戶借：銀行存款

貸：其他貨幣資金－外埠存款 4．壞賬損失 ⑴直接轉(zhuǎn)銷法 ①實際發(fā)生損失時

借：管理費(fèi)用-壞賬損失

貸：應(yīng)收賬款 ②重新收回時借：應(yīng)收賬款

貸：管理費(fèi)用-壞賬損失借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款 ⑵備抵法

①提取壞賬準(zhǔn)備金時借：管理費(fèi)用-壞賬損失

貸：壞賬準(zhǔn)備 ②發(fā)生壞賬時借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款 ③重新收回時借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款 5．應(yīng)收票據(jù)(見后)A、收到銀行承兌票據(jù)

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收賬款 B、帶息商業(yè)匯票計息

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：財務(wù)費(fèi)用（一般在中期末和年末計息）C、申請貼現(xiàn)

借：銀行存款

財務(wù)費(fèi)用（＝貼現(xiàn)息-本期計提票據(jù)利息）貸：應(yīng)收票據(jù)（帳面數(shù)）D、已貼現(xiàn)票據(jù)到期承兌人拒付

（1）銀行劃付貼現(xiàn)人銀行帳戶資金

借：應(yīng)收賬款-X公司

貸：銀行存款

（2）公司銀行帳戶資金不足

借：應(yīng)收賬款-X公司

貸：銀行存款

短期借款（帳戶資金不足部分）

E、到期托收入帳

借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù) F、承兌人到期拒付

借：應(yīng)收賬款（可計提壞賬準(zhǔn)備）

貸：應(yīng)收票據(jù)

G、轉(zhuǎn)讓、背書票據(jù)（購原料）借：原材料（在途物資）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)

6、應(yīng)收賬款 A、發(fā)生：

借：應(yīng)收賬款-X公司（扣除商業(yè)折扣額）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅）B、發(fā)生現(xiàn)金折扣：

借：銀行存款（入帳總價-現(xiàn)金折扣）

財務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)收賬款-X公司（總價）

7、應(yīng)收債權(quán)出售(不含追索權(quán))借：銀行存款

營業(yè)外支出

其他應(yīng)收款(預(yù)計銷售退回)

貸：應(yīng)收賬款發(fā)生銷售退回時借：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)貸：其他應(yīng)收款借：庫存商品

貸：主營業(yè)務(wù)成本

第二項、存

貨

1、原材料（1）取得

①發(fā)票與材料同時到借：原材料

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款

②發(fā)票先到

借：在途物資（含運(yùn)費(fèi)）

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款

③材料已到，月末發(fā)票賬單未到借：原材料

貸：應(yīng)付賬款－暫估應(yīng)付賬款

注：下月初，用紅字沖回，等收到發(fā)票再處理

（2）發(fā)出

平時登記數(shù)量，月末結(jié)轉(zhuǎn)

借：生產(chǎn)成本/在建工程/委托加工物資/…

貸：原材料

⒉委托加工物資 ①發(fā)出委托加工物資借：委托加工物資

貸：原材料

②支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、增值稅借：委托加工物資

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)）

貸：銀行存款等

③交納消費(fèi)稅（見應(yīng)交稅金）④加工完成收回加工物資

借：原材料（驗收入庫加工物資＋剩余物資）

貸：委托加工物資 3.包裝物

（1）生產(chǎn)領(lǐng)用，構(gòu)成產(chǎn)品組成部分借：生產(chǎn)成本

貸：包裝物

（2）隨產(chǎn)品出售且

借：營業(yè)費(fèi)用（不單獨(dú)計價）

其他業(yè)務(wù)支出（單獨(dú)計價）

貸：包裝物

（3）包裝物的出租、出借 ①第一次領(lǐng)用新包裝物時借：其他業(yè)務(wù)支出（出租）

營業(yè)費(fèi)用（出借）

貸：包裝物

注：出租、出借金額較大時可分期攤銷 ②收取押金借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款 ③收取租金借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

其他業(yè)務(wù)收入

④退還包裝物（不管是否報廢），借：其他應(yīng)付款（按退還包裝物比例退回押金）

貸：銀行存款

⑤損壞、缺少、逾期未歸還等原因沒收押金借：其他應(yīng)付款(按沒收的押金)

其他業(yè)務(wù)支出（消費(fèi)稅）

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅

其他業(yè)務(wù)收入（差額部分）

⑥不能使用而報廢時，按其殘料價值借：原材料

貸：其他業(yè)務(wù)支出（出租）

營業(yè)費(fèi)用（出借）

(殘值以外的，成為真正的費(fèi)用、支出了)⑤攤銷（略）——一次、五

五、分次 4.低值易耗品（處理同包裝物）

5.存貨清查 ⑴盤盈 ①確認(rèn)

借：原材料

貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢 ②報批轉(zhuǎn)銷

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用 ⑵盤虧或毀損 ①確認(rèn)

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：原材料

應(yīng)交稅金－增（轉(zhuǎn)出）②報批轉(zhuǎn)銷

i屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗借：管理費(fèi)用

貸：待處理財產(chǎn)損溢

ii屬于收發(fā)計量、核算、管理不善造成的損耗借：原材料（殘料）

其他應(yīng)收款（保險、責(zé)任人賠款）

[管理費(fèi)用] 貸：待處理財產(chǎn)損溢

iii屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨損耗借：原材料（殘料）

其他應(yīng)收款（保險、責(zé)任人賠款）

[營業(yè)外支出－非常損失]

貸：待處理財產(chǎn)損溢

注：待處理財產(chǎn)損溢在結(jié)帳前必須將其轉(zhuǎn)平。分兩種情況：

①如果已經(jīng)董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)入損益等，不用披露；

②如果未經(jīng)董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，應(yīng)按上述方法結(jié)平，同時在附注中披露；如果其后批準(zhǔn)的結(jié)果與自行處理不一致，則要調(diào)整當(dāng)期報表的年初數(shù)。補(bǔ)充部分

B、投資者投入借：原材料

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）

貸：實收資本（或股本）C、非貨幣性交易取得（1）支付補(bǔ)價借：原材料

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）

貸：原材料（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等換出物）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅）

銀行存款（支付的補(bǔ)價和相關(guān)稅費(fèi)）（2）收到補(bǔ)價

借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）

銀行存款（收到的補(bǔ)價）

貸：原材料（等）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅）

營業(yè)外收入--非貨幣性交易收益

補(bǔ)價收益＝補(bǔ)價-補(bǔ)價/公允價*帳面價-補(bǔ)價/公允價*應(yīng)交稅金和教育費(fèi)附加 D、債務(wù)重組取得（1）支付補(bǔ)價

借：原材料（應(yīng)收賬款-進(jìn)項稅+補(bǔ)價+相關(guān)稅費(fèi)）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）

貸：應(yīng)收賬款

銀行存款（＝補(bǔ)價+相關(guān)稅費(fèi)）（2）收到補(bǔ)價

借：原材料（應(yīng)收賬款-進(jìn)項稅-補(bǔ)價+相關(guān)稅費(fèi)）

銀行存款（補(bǔ)價）

貸：應(yīng)收賬款

銀行存款（相關(guān)稅費(fèi)）E、接受捐贈

借：原材料

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

銀行存款（相關(guān)費(fèi)用）

應(yīng)交稅金（稅費(fèi)）

月底：

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備貸：資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

處置后：

借：資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

貸：資本公積-其他資本公積 D、工程領(lǐng)用

借：在建工程（或工程物資）貸：原材料

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）E、用于職工福利

借：應(yīng)付福利費(fèi)

貸：原材料

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）存貨的期末計價

3、計劃成本法

A、付款、發(fā)票到達(dá)

借：物資采購（實際成本）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）B、入庫

借：原材料（等）

貸：物資采購（計劃成本）C、月底物資采購余額轉(zhuǎn)出

借方（超支）：

借：材料成本差異

貸：物資采購

貸方（節(jié)約）

借：物資采購

貸：材料成本差異

計劃成本＝實際入庫數(shù)量（扣減發(fā)生的合理損耗量）*計劃價實際成本＝包含合理損耗的購貨金額（即發(fā)票價）

材料成本差異率＝（月初結(jié)存差異+本期差異）/（月初計劃成本+本期計劃成本）D、結(jié)轉(zhuǎn)本月材料成本差異

借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、營業(yè)營業(yè)費(fèi)用等

貸：材料成本差異（正差用藍(lán)字，負(fù)用紅字）

4、零售價法

成本率＝（期初存貨成本+本期存貨成本）/（期初存貨售價+本期存貨售價）期銷售存貨的成本＝本期存貨的售價（銷售收入）*成本率

例：某商品公司采用零售價法，期初存貨成本20000元，售價總額30000元。

本期購入存貨100000元，售價120000元，本期銷售收入100000元，本期銷售成本是多少？

成本率＝（20000+100000）/（30000+120000）＝80％

銷售成本＝100000*80％＝80000元

5、毛利率法

銷售成本-銷售收入-毛利

例：某商業(yè)公司采用毛利率法，02年5月月初存貨2400萬元，本月購貨成本1500萬元，銷貨收入4550萬元，上月毛利率24％，求5月末成本。

5月銷售成本＝4550*（1-24％）＝3458萬元

5月末成本＝2400+1500-3458＝442萬元

7、委托加工物資委托方：

A、借：委托加工物資

貸：原材料

B、支付運(yùn)費(fèi)、加工費(fèi)等

借：委托加工物資

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）

C、支付消費(fèi)稅

借：委托加工物資(直接出售)

應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅（收回后繼續(xù)加工）

貸：銀行存款(應(yīng)付賬款)消費(fèi)稅計稅價格＝（發(fā)出材料金額+加工費(fèi)）/（1-稅率）。

增值稅＝加工費(fèi)*稅率

D、轉(zhuǎn)回

借：原材料(庫存商品)

貸：委托加工物資計提跌價準(zhǔn)備

借：管理費(fèi)用-計提的存貨低價準(zhǔn)備

貸：存活跌價準(zhǔn)備

三、投

資 1．短期投資 ①購入

借：短期投資--股票/債券/基金X

應(yīng)收股利、應(yīng)收利息

貸：銀行存款

其他貨幣資金

注：收到購入時的現(xiàn)金股利、債券利息

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息 ②收到持有時期內(nèi)的股利或利息借：銀行存款/現(xiàn)金

貸：短期投資－股票/債券X ③轉(zhuǎn)讓、出售借：銀行存款

短期投資跌價準(zhǔn)備－股/債X(分?jǐn)偛糠?貸：短期投資－股票/債券X

應(yīng)收股利/應(yīng)收利息(計入應(yīng)收尚未收回的)投資收益－出售股/債X（借或貸）

4、計提跌價準(zhǔn)備

借：投資收益-計提短期投資跌價準(zhǔn)備

貸：短期投資跌價準(zhǔn)備 2長期股權(quán)投資投資

1、成本法

1、取得

（1）購買

借：長期股權(quán)投資-X公司

應(yīng)收股利（已宣告未分派現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款

（2）債務(wù)人抵償債務(wù)而取得

a、收到補(bǔ)價

借：長期股權(quán)投資（=應(yīng)收賬款-補(bǔ)價）

銀行存款（收到補(bǔ)價）

貸：應(yīng)收賬款 b、支付補(bǔ)價

借：長期股權(quán)投資（=應(yīng)收賬款+補(bǔ)價）

貸：應(yīng)收賬款

銀行存款（支付補(bǔ)價）

（3）非貨幣性交易取得（固定資產(chǎn)換入舉例）a、借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

貸：固定資產(chǎn) b、（1）支付補(bǔ)價

借：長期股權(quán)投資-X公司

貸：固定資產(chǎn)清理

銀行存款（2）收到補(bǔ)價

借：長期股權(quán)投資-X公司

銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

營業(yè)外收入-非貨幣性交易收益(差額部分)1-

2、日常事務(wù)（1）追加投資

借：長期股權(quán)投資-X公司

貸：銀行存款

（2）收到投資以前的利潤或現(xiàn)金股利借：銀行存款

貸：長期股權(quán)投資-X公司

（3）投資的利潤和現(xiàn)金股利的處理

借：銀行存款

貸：投資收益-長期股權(quán)投資-X公司

【投資公司投資應(yīng)享有的投資收益】=投資當(dāng)年被投資單位實現(xiàn)的凈損益*投資公司持股比例*（當(dāng)年投資持有月份/全年月份12）

○我國公司一般是當(dāng)年利潤或現(xiàn)金股利下年分派，由此導(dǎo)致沖減成本的核算。

【應(yīng)沖減初始投資成本的金額】=被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利*投資公司持股比例-投資公司投資應(yīng)享有的投資收益(正數(shù)時沖減，否則全部作為收益。即：超過應(yīng)享有收益部分沖減投資成本)（4）投資以后的利潤或現(xiàn)金股利的處理

【應(yīng)沖減初始投資成本的金額】=（投資后至本年末被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益）*投資公司的持股比例-投資公司已沖減的初始投資成本 ○計算結(jié)果>0時，沖減，<0時，恢復(fù)沖減的初始投資成本(最多到原沖減數(shù))【應(yīng)確認(rèn)的投資收益】=投資公司當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額 a、恢復(fù)以前會計期間沖減的投資成本

借：應(yīng)收股利000

期股權(quán)投資-X公司10 000

貸：投資收益-股利收入40 000 b、繼續(xù)沖減投資成本借：應(yīng)收股利 45 000

貸：長期股權(quán)投資-X公司 5 000

投資收益-股利收入40 000 舉例：A公司2003年1月1日以已銀行存款購入B公司10％股份，準(zhǔn)備長期持有。投資成本110 000。（1）B公司2003年5月8日宣告分派上現(xiàn)金股利100 000；取得時：

借：長期股權(quán)投資-B公司

000

貸：銀行存款

000 宣告分派股利時：借：應(yīng)收股利000

貸：長期股權(quán)投資-B公司000 假設(shè)：（2）B公司2003年實現(xiàn)凈利潤400 000，2004年5月8日宣告分派300 000現(xiàn)金股利沖減投資成本額=【（100 000+300 000）-400 000】*10％-10 000=-10 000 借：應(yīng)收股利000

長期股權(quán)投資-X公司

000

貸：投資收益-股利收入

000 假設(shè)：（3）B公司2003年實現(xiàn)凈利潤400 000，2004年5月8日宣告分派450 000現(xiàn)金股利沖減投資成本額=【（100 000+450 000）-400 000】*10％-10 000=5 000 借：應(yīng)收股利

000

貸：長期股權(quán)投資-X公司000

投資收益-鼓勵收入

000 假設(shè)：（4）引用例（3），B公司2004年實現(xiàn)凈利潤100 000，2005年4月8日宣告分派30 000現(xiàn)金股利沖減投資成本額=【（100 000+450 000+30 000）-（400 000+100 000）】*10％-（10 000+5 000）=-7 000

借：應(yīng)收股利

000

長期股權(quán)投資-X公司

000

貸：投資收益-股利收入

000 此時長期股權(quán)投資-X公司帳面=110 000-10 000-5 000+7 000=102 000 假設(shè)：（5）引用例（3），B公司2004年實現(xiàn)凈利潤200 000，2005年4月8日宣告分派30 000現(xiàn)金股利沖減投資成本額=【（100 000+450 000+30 000）-（400 000+200 000）】*10％-（10 000+5 000）=-35 000-35 000高于累計沖減投資成本部分，最多恢復(fù)=10 000+5 000=15 000 借：應(yīng)收股利000

長期股權(quán)投資-X公司

000

貸：投資收益-股利收入

000 此時長期股權(quán)投資-X公司帳面=110 000-10 000-5 000+15 000=110 000（原投資帳面價值）注：至此以前沖減部分全部確認(rèn)為收益

2、權(quán)益法所用科目：

長期股權(quán)投資--X公司（投資成本）（股權(quán)投資差額）（損益調(diào)整）（股權(quán)投資準(zhǔn)備）投資收益-股權(quán)投資收益、股權(quán)投資損失、股權(quán)投資差額攤銷 A、取得

（1）

借：長期股權(quán)投資-X公司（投資成本）……占被投資公司應(yīng)享有份額

長期股權(quán)投資-X公司（股權(quán)投資差額）

貸：銀行存款(教材中分兩步做分錄)（2）初始投資成本低于應(yīng)享有被投資公司份額

借：長期股權(quán)投資-X公司（投資成本）占被投資公司應(yīng)享有份額

貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備……投資差額部分

銀行存款 B、被投資公司實現(xiàn)凈損益

(1)被投資公司分派投資以前股利借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資-X公司（投資成本）（2）被投資公司實現(xiàn)凈利潤

借：長期股權(quán)投資-X公司（損益調(diào)整）

貸：投資收益-股權(quán)投資收益

（3）被投資公司發(fā)生凈損失

借：投資收益-股權(quán)投資損失

貸：長期股權(quán)投資-X公司（損益調(diào)整）

加權(quán)持股比例=原持股比例*當(dāng)年持有月份/12+追加持股比例*當(dāng)年持有月份/12（4）被投資公司分派利潤或現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資-X公司（損益調(diào)整）（5）被投資公司接收捐贈

a、被投資公司帳務(wù)處理（舉例：固定資產(chǎn)）1 借：固定資產(chǎn)

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)

應(yīng)交稅金（或銀行存款）……支付的相關(guān)稅費(fèi) 2 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)

貸：資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅

3處理

借：資本公積--接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

貸：資本公積-其他資本公積 b、投資公司

借：長期股權(quán)投資-X公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）………被投資公

司確認(rèn)資本公積*應(yīng)享有份額

貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備（6）被投資公司增資擴(kuò)股

借：長期股權(quán)投資-X公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）……被投資公司確認(rèn)

資本公積*應(yīng)享有份額

貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備

（7）被投資公司接受其他單位投資產(chǎn)生的外幣資本折算差額（同上）（8）專項撥款轉(zhuǎn)入（同上）（9）關(guān)聯(lián)交易差價（同上）

（10）投資差額攤銷（期限：

1、合同約定投資期限，按此期限；

2、無規(guī)定不超過10年）

借：投資收益-股權(quán)投資差額攤銷

貸：長期股權(quán)投資-x公司（股權(quán)投資差額）

（11）被投資公司重大會計差錯更正（例：發(fā)現(xiàn)某辦公用設(shè)備未提折舊）分錄中1 2 3代實際金額 a、被投資公司 1）補(bǔ)提折舊

借：以前損益調(diào)整……1

貸：累計折舊 2）調(diào)減應(yīng)交所得稅

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅…….=1*所得稅率

貸：以前損益調(diào)整………2 3）減少未分配利潤

借：利潤分配-未分配利潤

貸：以前損益調(diào)整… 3=1-2 4）沖回多提公積金

借：盈余公積-法定公積金……按調(diào)整計提比例*3

盈余公積-法定公益金

貸：利潤分配-未分配利潤……………4 調(diào)整后減少未分配利潤（凈利潤）=3-4 b、投資公司 1）損益調(diào)整

借：以前損益調(diào)整……=上

3-4*股權(quán)比例

貸：長期股權(quán)投資-x公司（損益調(diào)整）2）若與被投資公司所得稅率相同所得稅不作變動 3）沖減未分配利潤

借：利潤分配-未分配利潤……5

貸：以前損益調(diào)整

4）沖回多提公積金

借：盈余公積-法定公積金

-法定公益金

貸：利潤分配-未分配利潤……6 調(diào)減的未分配利潤（凈利潤）=5-6

3、權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法（資本公積準(zhǔn)備不作處理）P89 A、出售、處置部分股權(quán)（導(dǎo)致采用成本法）

借：銀行存款

貸：長期股權(quán)投資-x公司（投資成本）

長期股權(quán)投資-x公司（損益調(diào)整）

投資收益（借或貸，差額部分）B、轉(zhuǎn)為成本法

借：長期股權(quán)投資-x公司……成本法投資成本

貸：長期股權(quán)投資-x公司（投資成本）……權(quán)益法下帳面余額

長期股權(quán)投資-x公司（損益調(diào)整）……權(quán)益法下帳面余額 C、宣告分派前期現(xiàn)金股利 ……沖減轉(zhuǎn)為成本法下投資成本

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資-x公司

4、成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法P90［以（追溯調(diào)整后長期股權(quán)投資帳面余額+追加投資成本）為基礎(chǔ)確認(rèn)投資差額］ A、取得長期股權(quán)投資（成本法）借：長期股權(quán)投資-x公司

貸：銀行存款

B、宣告分派投資前現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資-x公司 C、再投資后，追溯調(diào)整

【追加投資前應(yīng)攤銷投資差額】=追加投資前確認(rèn)投資差額/攤銷年限*已持有期間……1

=（成本法初始投資成本-應(yīng)享有被投資公司份額）/攤銷年限*已持有期間【持有期間應(yīng)確認(rèn)投資收益】=持有期間被投資公司凈利潤變動數(shù)*所占份額………

【成本法改權(quán)益法的累計影響數(shù)】=持有期間應(yīng)確認(rèn)投資收益-追加投資前應(yīng)攤銷投資差額=2-1 借：長期股權(quán)投資-x公司（投資成本）(初始投資成本-確認(rèn)的原始投資差額-分派的股利)

（股權(quán)投資差額）=調(diào)整前確認(rèn)的投資差額-確認(rèn)攤銷部分

（損益調(diào)整）…………=2 貸：長期股權(quán)投資-x公司…………調(diào)整時帳面數(shù)利潤分配-未分配利潤…………=2-1（累計影響數(shù)）

D、追加投資

借：長期股權(quán)投資-x公司………實際投資成本(含稅費(fèi))

貸：銀行存款 E、以下分錄見例題

舉例：A公司2002年1月1日已銀行存款520 000元購入B公司股票，持股比例占10％，另支付2 000

元相關(guān)稅費(fèi)。

（1）2002年5月8日B公司宣告分派2001年現(xiàn)金股利，A公司可獲得40 000元； a、借：長期股權(quán)投資-x公司

522 000

貸：銀行存款

522 000 b、借：應(yīng)收股利

000

貸：長期股權(quán)投資-x公司

000 長期股權(quán)投資帳面余額=522 000-40 000=482 000（2）2003年1月1日A公司以1 800 000再次購入B公司25％股權(quán)，另支付9 000元相關(guān)稅費(fèi)。持股比例達(dá)35％，改用權(quán)益法核算。

B公司2002年1月1日所有者權(quán)益合計4 500 000元，2002年實現(xiàn)凈利潤400 000，2003年實現(xiàn)凈利潤400 000。

A與B所得稅率均為33％，股權(quán)投資差額10年攤銷。A、追溯調(diào)整

2002年投資時產(chǎn)生的投資差額=552 000-450 000*10％=72 000 2002年應(yīng)攤銷投資差額=72 000*10*1=7 200 2002年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=400 000*10％ =40 000 成本法改權(quán)益法累計影響數(shù)=40 000-7 200=32 800 借：長期股權(quán)投資-b公司（投資成本）

410 000=（522 000-40 000-7 200）

（股權(quán)投資差額）

800=（72 000-7 200）

（損益調(diào)整）

000=（400 000*10％）

貸：長期股權(quán)投資-b公司

482 000

利潤分配-未分配利潤

800 B、追加投資

借：長期股權(quán)投資-b公司（投資成本）809 000=（1 800 000+9 000）

貸：銀行存款809 000

C、因改用權(quán)益法，2003年分派2002年利潤應(yīng)轉(zhuǎn)入投資成本（詳見書P91）

借：長期股權(quán)投資-b企業(yè)（投資成本）

000

貸：長期股權(quán)投資-b企業(yè)（損益調(diào)整）

000 E、股權(quán)投資差額=1809000－（4 500 000-400 000+400 000）*0.25=684000［初始權(quán)益加利潤減分紅］

借：長期股權(quán)投資-b公司（股權(quán)投資差額）

684 000

貸：長期股權(quán)投資-b公司（投資成本）

684 000 新的投資成本=410000+40000+1809000-684000=1575000 占所有者權(quán)益份額=(4500000-400000+400000)*35%=1575000 F、攤銷投資差額

借：投資收益-股權(quán)投資差額攤銷

75600=(64800/9+684000/10)

貸：長期股權(quán)投資-b公司（股權(quán)投資差額）

756000 H、2003年投資收益

借：長期股權(quán)投資-b公司（損益調(diào)整）

000=400000*35％

貸：投資收益-股權(quán)投資收益

000 F、【長期股權(quán)投資的賬面價值】=長期股權(quán)投資科目下

∑（投資成本）（股權(quán)投資差額）（損益調(diào)整）

十、長期債券投資

1、債券投資 A、取得

借：長期債權(quán)投資-債券投資（面值）

（溢價）

（應(yīng)計利息）……投資前確認(rèn)的利息

（債券費(fèi)用）……相關(guān)費(fèi)用較大

投資收益-長期債券費(fèi)用攤銷……相關(guān)費(fèi)用較小時

貸：銀行存款

長期債權(quán)投資-債券投資（折價）B、一次還本付息：終了計提利息、攤銷溢折價

借：長期債權(quán)投資-債券投資（應(yīng)計利息）(增加賬面價值)

長期債權(quán)投資-債券投資（折價）

貸：長期債權(quán)投資-債券投資（溢價）(攤銷)

長期債權(quán)投資-債券投資（債券費(fèi)用）(攤銷)

投資收益-債券利息收入(攤銷后差額部分)C、分期付息：終了計提利息、攤銷溢折價（1）計提、攤銷

借：長期債權(quán)投資-債券投資（折價）

應(yīng)收利息

貸：長期債權(quán)投資-債券投資（溢價）(攤銷)

（債券費(fèi)用）(攤銷)

投資收益-債券利息收入(攤銷后差額部分)（2）收到付息

借：銀行存款

貸：應(yīng)收利息

（3）實際利率法溢折價攤銷（分期付息）P94 【應(yīng)收利息】=面值*票面利率【投資收益（利息收入）】=（面值+未攤銷溢折價）*實際利率【本期溢折價攤銷】=應(yīng)收利息-利息收入(溢價正，折價負(fù))【未攤銷溢折價】=溢折價總額-本期攤銷數(shù)(A)、溢價時，多收款，多付利息

借：應(yīng)收利息

貸：投資收益-債券利息收益

長期債權(quán)投資-x債券投資（溢價）(B)、折價時，少收款，少付利息。

借：應(yīng)收利息

長期債權(quán)投資-x債券投資（折價）

貸：投資收益-債券利息收益

D、可轉(zhuǎn)換公司債券（1）取得時

借：長期債權(quán)投資-x可轉(zhuǎn)換公司債券投資（債券面值）

（溢價）

貸：銀行存款（2）計提利息

借：長期債權(quán)投資-x可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應(yīng)計利息）

貸：投資收益-債券利息收入（3）轉(zhuǎn)換時（本例成本法）

借：長期股權(quán)投資-x公司（若為短期持有，借：短期投資）

貸：長期債權(quán)投資-x可轉(zhuǎn)換公司債券投資（面值）（溢價）..未攤銷部分（應(yīng)計利息）

E、各投資項目的處置

借：銀行存款

投資收益---xx投資損失

xx投資減值準(zhǔn)備

貸：xx投資

（按處置比例轉(zhuǎn)出）…帳面數(shù)

投資收益-xx投資收益

(有收益時)注意：長期股權(quán)投資權(quán)益法“資本公積”

借：資本公積-接收非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

貸：資本公積-其他資本公積

F、投資減值準(zhǔn)備

按成本與市價孰低法

借：投資收益-xx投資跌價準(zhǔn)備

貸：xx投資跌價準(zhǔn)備

十一、委托貸款

1、計提利息

在“委托貸款”下還有“本金”科目

借：委托貸款-利息

貸：投資收益-委托貸款利息收入

2、到期利息未收回，全部沖回，做1相反分錄

3、年終計提減值準(zhǔn)備

借：投資收益-委托貸款減值

貸：委托貸款-減值準(zhǔn)備附：“投資收益”科目下明細(xì)科目有

--短期投資跌價準(zhǔn)備

--委托貸款利息收入

--委托貸款減值

--債券利息收入

--長期債券費(fèi)用攤銷

--股權(quán)投資收益

--股權(quán)投資差額攤銷

--股權(quán)投資損失

--計提的長期投資減值準(zhǔn)備

十二、投資的期末計價

1、短期投資

借：投資收益-短期投資跌價準(zhǔn)備

貸：短期投資跌價準(zhǔn)備--股票A

--債券

2、長期投資減值

借：投資收益--長期投資減值準(zhǔn)備

貸：長期投資減值準(zhǔn)備----B公司

3、投資時產(chǎn)生“長期股權(quán)投資----XX單位(股權(quán)投資差額)”科目借方額的，計提股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時，先攤銷掉“權(quán)投資差額”：

借：投資收益--股權(quán)投資差額攤銷

貸：長期股權(quán)投資-------XX單位(股權(quán)投資差額)不足部分，再記

借：投資收益--計提的長期投資減值準(zhǔn)備

貸：長期投資減值準(zhǔn)備---XX單位

4、投資時產(chǎn)生“資本公積----(股權(quán)投資準(zhǔn)備)”科目貸方額的，計提股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時，先沖減掉。不足部分，再正常計提，錯記“投資收益-計提的長期投資減值準(zhǔn)備”。價值恢復(fù)時，順序正相反。

減值時：

借：投資收益-計提的長期投資減值準(zhǔn)備------1-2

資本公積----XX單位(股權(quán)投資準(zhǔn)備)------2

貸：長期投資減值準(zhǔn)備---XX單位-------1

價值恢復(fù)時，先恢復(fù)減值準(zhǔn)備部分

借：長期投資減值準(zhǔn)備---XX單位-------1

貸：投資收益-計提的長期投資減值準(zhǔn)備----1-2

資本公積----XX單位(股權(quán)投資準(zhǔn)備)------2

5、如果計提減值準(zhǔn)備的長期股權(quán)投資，其價值在處置時沒完全恢復(fù)，應(yīng)將處置收入先恢復(fù)提取減值準(zhǔn)備時沖減的資本公積準(zhǔn)備金額。

借：銀行存款

長期投資減值準(zhǔn)備---XX單位

投資收益(借為損失，貸為收益，由差額確定)

貸：資本公積----股權(quán)投資準(zhǔn)備［先恢復(fù)］

長期股權(quán)投資---XX單位［處置時賬面余額］

應(yīng)交稅金［除所得稅外］

同時：

借：資本公積----股權(quán)投資準(zhǔn)備

貸：資本公積----其他資本公積

【長期股權(quán)投資賬面余額】=投資成本+損益調(diào)整+股權(quán)投資差額。【賬面價值】=長期股權(quán)投資賬面余額-減值準(zhǔn)備貸方余額

股權(quán)分置改革(一)支付現(xiàn)金方式

借：股權(quán)分置流通權(quán)

［支付的金額］

貸：銀行存款(二)送股或縮股方式借：股權(quán)分置流通權(quán)

［送股或縮股部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資賬面價值］

貸：長期股權(quán)投資

［權(quán)益法核算的，要按比例貸記相關(guān)明細(xì)科目］(三)發(fā)行認(rèn)購權(quán)證方式

1、將認(rèn)購權(quán)證直接送給流通股股東的，發(fā)行的認(rèn)購權(quán)證在相關(guān)備查登記簿中予以登記。（1）、認(rèn)購權(quán)證持有人行使認(rèn)購權(quán)向企業(yè)購買股份時：借：銀行存款

［收到的價款］

股權(quán)分置流通權(quán)

［行權(quán)價低于股票市場價格的差額］

貸：長期股權(quán)投資

［減少股份部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資賬面價值］

投資收益

［差額部分，或借］（2）、要求以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價低于股票市場價格的差價部分的：借：股權(quán)分置流通權(quán)

［實際支付的金額］

貸：銀行存款

在備查登記簿中應(yīng)同時注銷相關(guān)認(rèn)購權(quán)證的記錄。

2、將認(rèn)購權(quán)證以一定價格出售給流通股股東的：

借：銀行存款

貸：應(yīng)付權(quán)證（1）、認(rèn)購權(quán)證持有人行使認(rèn)購權(quán)向企業(yè)購買股份時：借：銀行存款

［收到的價款］

股權(quán)分置流通權(quán)

［行權(quán)價低于股票市場價格的差額］

應(yīng)付權(quán)證

［行權(quán)部分權(quán)證的金額］

貸：長期股權(quán)投資

［減少股份部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資賬面價值］

投資收益

［差額部分，或借］（2）、要求以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價低于股票市場價格的差價部分的：借：應(yīng)付權(quán)證

［行權(quán)部分權(quán)證的金額］

股權(quán)分置流通權(quán)

［差額］

貸：銀行存款

［實際支付的金額］認(rèn)購權(quán)證存續(xù)期滿，“應(yīng)付權(quán)證”科目的余額應(yīng)首先沖減“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，“股權(quán)分置流通權(quán)”科目的余額沖減至零后，“應(yīng)付權(quán)證”科目的余額計入“資本公積”科目。

(四)以發(fā)行認(rèn)沽權(quán)證方式取得的流通權(quán)

1、將認(rèn)沽權(quán)證直接送給流通股股東的，在相關(guān)備查登記簿中予以登記。

（1）認(rèn)沽權(quán)證持有人行使出售權(quán)將股份出售給企業(yè)：借：股權(quán)分置流通權(quán) ［按行權(quán)價高于股票市場價格的差額］

長期股權(quán)投資/短期投資

［差額］

貸：銀行存款

［支付的價款］

（2）持有人以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價高于股票市場價格的差價：借：股權(quán)分置流通權(quán)

［實際支付的金額］

貸：銀行存款

在備查登記簿中應(yīng)同時注銷相關(guān)認(rèn)沽權(quán)證的記錄。

2、將認(rèn)沽權(quán)證以一定價格出售給流通股股東：借：銀行存款

貸：應(yīng)付權(quán)證

（1）認(rèn)沽權(quán)證持有人行使出售權(quán)將股份出售給企業(yè)：

借：股權(quán)分置流通權(quán) ［按行權(quán)價高于股票市場價格的差額］

應(yīng)付權(quán)證

［行權(quán)部分權(quán)證對應(yīng)的金額］

長期股權(quán)投資/短期投資

［差額］

貸：銀行存款

［支付的價款］

（2）持有人以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價高于股票市場價格的差價：借：應(yīng)付權(quán)證

［行權(quán)部分權(quán)證對應(yīng)的金額］

股權(quán)分置流通權(quán)

［差額］

貸：銀行存款

［實際支付的金額］

期滿，“應(yīng)付權(quán)證”科目的余額處理同

（三）(五)以上市公司資本公積轉(zhuǎn)增或派發(fā)股票股利形成的股份，送給流通股股東：比照本規(guī)定第(二)款的規(guī)定對向流通股股東贈送股份進(jìn)行會計處理。

(六)以向上市公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)、豁免上市公司債務(wù)、替上市公司承擔(dān)債務(wù)的方式取得的流通權(quán)

按照注入資產(chǎn)、豁免債務(wù)、承擔(dān)債務(wù)的賬面價值，借記“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，貸記相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債科目。

(七)以承諾方式取得的流通權(quán)

（八）取得流通權(quán)的非流通股份出售的會計處理

按出售的部分按比例予以結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)出售取得流通權(quán)的非流通股時，借：銀行存款［收到的金額］

貸：長期股權(quán)投資

［出售股份部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資賬面價值］

投資收益

［按差額，借或貸］

同時，結(jié)轉(zhuǎn)股權(quán)分置流通權(quán)成本：借：投資收益

貸：股權(quán)分置流通權(quán) 按照，”科目，按照，科目，按其差額，貸記或借記“”科目。同時，按應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的

（九）企業(yè)應(yīng)在其資產(chǎn)負(fù)債表中的長期資產(chǎn)項目內(nèi)單列“股權(quán)分置流通權(quán)”項目反映；應(yīng)在流動負(fù)債項目內(nèi)單列“應(yīng)付權(quán)證”項目反映。

對于以承諾方式或發(fā)行權(quán)證方式取得的非流通股的流通權(quán)，應(yīng)在財務(wù)報表附注中予以披露，說明承諾的具體內(nèi)容；

對于發(fā)行的認(rèn)購權(quán)證或認(rèn)沽權(quán)證，也應(yīng)在財務(wù)報表附注中說明發(fā)行的認(rèn)購權(quán)證或認(rèn)沽權(quán)證的具體內(nèi)容.第五項固定資產(chǎn)

1、取得

價值構(gòu)成（達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理、必要的支出）=價款（含增值稅）+運(yùn)雜費(fèi)+包裝費(fèi)+安裝成本+稅金+（資本化的）借款利息+外幣借款折合差價+分?jǐn)偟墓こ倘藛T工資+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)+其他間接費(fèi)用（契稅、車輛購置稅、耕地占用稅）等 A、外購不需安裝的借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款 B、外購需安裝的（1）借：在建工程

貸：銀行存款（支付的買價、運(yùn)雜費(fèi)等）（2）借：在建工程

貸：銀行存款（支付的安裝費(fèi)等）（3）借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程……達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時結(jié)轉(zhuǎn) C、自行建造

（1）購買工程物資

借：工程物資（含增值稅）

貸：銀行存款（2）領(lǐng)用工程物資

借：在建工程

貸：工程物資（3）領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)成品

借：在建工程

貸：庫存商品………帳面成本

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（4）領(lǐng)用本企業(yè)外購原材料

借：在建工程

貸：原材料（等）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（5）工程物資轉(zhuǎn)做企業(yè)存貨

借：原材料

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：工程物資（6）聯(lián)合試車發(fā)生費(fèi)用

借：待攤費(fèi)用…………一年內(nèi)攤銷

貸：銀行存款………………支付的費(fèi)用

原材料…………使用本企業(yè)外購材料

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

應(yīng)付工資……………應(yīng)支付的工資（8）輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)

借：在建工程

貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本（7）完工交付

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程（8）改擴(kuò)建

借：在建工程

貸：銀行存款（等）（9）改擴(kuò)建變價收入

借：營業(yè)外收入

貸：在建工程

（10）參照預(yù)計可收回凈額①與改擴(kuò)建+（原成本-累計折舊）②熟低確認(rèn)新的投資成本

借：固定資產(chǎn)

營業(yè)外支出………②>①時

貸：在建工程 C、投資者投入（投資各方確認(rèn)的價值）

借：固定資產(chǎn)

貸：實收資本（股本）D、債務(wù)重組

（1）收到補(bǔ)價

借：銀行存款………收到的補(bǔ)價

固定資產(chǎn)

貸：應(yīng)收賬款（2）支付補(bǔ)價

借：固定資產(chǎn)

貸：應(yīng)收賬款

銀行存款………支付的補(bǔ)價 D、非貨幣性交易換入（舉例）（1）收到補(bǔ)價

確認(rèn)的收益=補(bǔ)價/（換出資產(chǎn)）公允價

*（換出資產(chǎn)）帳面價+補(bǔ)價/（換出資產(chǎn)）公允價教育費(fèi)附加

借：銀行存款

固定資產(chǎn)

貸：原材料

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

營業(yè)外收入-非貨幣性交易收益（2）支付補(bǔ)價

借：固定資產(chǎn)

貸：原材料

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

銀行存款 E、接受捐贈

*應(yīng)交稅金和

（1）借：固定資產(chǎn)

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值

銀行存款［支付的相關(guān)稅費(fèi)］

（2）借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

F、無償調(diào)入（按調(diào)出單位帳面價值+相關(guān)稅費(fèi)）

借：固定資產(chǎn)

貸：資本公積

銀行存款

G、盤盈

通過“待處理財產(chǎn)損溢”

入帳價值：1）市價-依新舊程度估計的損耗；

2）預(yù)計未來現(xiàn)金流量（1不可使用情況下）

（1）借：固定資產(chǎn)

貸：待處理財產(chǎn)損溢

（2）借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：營業(yè)外收入

H、出包工程

（1）付款或補(bǔ)付工程款

借：在建工程-x工程

貸：銀行存款

（2）完工交付

借：固定資產(chǎn)

I、租入（暫略）J、融資租賃

（1）借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)…需安裝的租入在建工程

貸：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款（2）分期付融資租賃款

借：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款

貸：銀行存款（3）期滿，資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)入企業(yè)

借：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn) 融資租賃費(fèi)用暫略

2、固定資產(chǎn)折舊

借：制造費(fèi)用（管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出）

貸：累計折舊 A、年限平均法（略）B、工作量發(fā)（略）C、雙倍余額遞減法

第一年=固定資產(chǎn)價值* 2/使用年限

第二年=（固定資產(chǎn)價值-已提折舊）*2/使用年限依此類推

倒數(shù)第二年=（固定資產(chǎn)價值-已提折舊-凈殘值）/2=最后一年 D、年數(shù)總和法(扣除預(yù)計凈殘值)年折舊率=尚可使用年數(shù)/預(yù)計使用年限的年數(shù)總和

總年數(shù)（即分母數(shù)）=n(n+1)/2

即[n+（n-1）+…+2+1]

貸：在建工程

n為預(yù)計使用年限

分子：第一年=n；第二年=n-1………依此類推

倒數(shù)第二年=2；最后一年=1 舉例：

（1）可使用年限為8年

分母=8*(8+1)/2=36

第一年比例=8/36，第二年比例=7/36

3、后續(xù)支出

（1）汽車修理

借：管理費(fèi)用

貸：銀行存款

（2）固定資產(chǎn)裝修，借“固定資產(chǎn)-固定資產(chǎn)裝修 ”（兩次裝修之間提完折舊，未提完，一次全部記入營業(yè)外支出）

4、處置

第一步：

借：固定資產(chǎn)清理［數(shù)值=凈額+稅費(fèi)］

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

銀行存款（應(yīng)交稅金等科目）……支付的費(fèi)用第二步：分以下情況：

A、投資轉(zhuǎn)出

借：xx投資［如長期股權(quán)投資等］

貸：固定資產(chǎn)清理 B、捐贈轉(zhuǎn)出

借：營業(yè)外支出-捐贈支出

貸：固定資產(chǎn)清理 C、債務(wù)重組

借：應(yīng)付賬款

營業(yè)外支出--債務(wù)重組損失［有損失時］

貸：固定資產(chǎn)清理

資本公積--債務(wù)組收益［有收益時］ D、非貨幣性交易換出

借：原材料

應(yīng)交稅金

貸：固定資產(chǎn)處理

C、D參照前例，雙方均可能涉及“營業(yè)外收入-xx收益

（或支出-xx損失）” E、無償調(diào)出

借：資本公積-無償調(diào)出固定資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)清理 F、盤虧

借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

(P129，書本借記“待處理財產(chǎn)損益”，最終處理完后，實質(zhì)一樣)G、出售、報廢

(1)第一步，可能涉及“應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅”(2)出售收入和殘料

借：銀行存款

原材料

貸：固定資產(chǎn)清理(3)保險及賠償

借：銀行存款

其他應(yīng)收款

貸：固定資產(chǎn)清理(4)清理后凈收益處理

沖減工程成本

借：固定資產(chǎn)清理

貸：在建工程

長期待攤費(fèi)用［已達(dá)預(yù)計使用狀態(tài)］

營業(yè)外收入--處置固定資產(chǎn)凈收益［不屬于籌建期間］(5)如為凈損益，需要結(jié)轉(zhuǎn)

借：營業(yè)外支出--處置固定資產(chǎn)凈損失(非常損失等)

貸：固定資產(chǎn)清理

5、期末計價（重難點(diǎn)，書本提及較少，注意符合計提減值的條件）

以固定資產(chǎn)帳面價值比較“可收回金額” 孰低法計減值準(zhǔn)備。（1）發(fā)生減值

借：營業(yè)外支出-計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（2）以后期間“可收回金額”恢復(fù)

a、價值恢復(fù)后仍低于未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下固定資產(chǎn)至本期的帳面價值，因提減值準(zhǔn)備造成的未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下累計折舊與提取減值準(zhǔn)備后計提的累計折舊的差額，全部補(bǔ)提。影響的損益（營業(yè)外支出貸方）=恢復(fù)后的市值-當(dāng)期帳面數(shù)

b、價值恢復(fù)后若高于未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下固定資產(chǎn)至本期的帳面價值，因提減值準(zhǔn)備造成的未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下累計折舊與提取減值準(zhǔn)備后計提的累計折舊的差額，全部補(bǔ)提。影響的損益（營業(yè)外支出貸方）=未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下當(dāng)期價值-當(dāng)期帳面數(shù)（3）繼續(xù)減值，繼續(xù)提。

第六項

無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)(第4部分)1．無形資產(chǎn)

①購入的無形資產(chǎn)

借：無形資產(chǎn)（實際支付價款）

貸：銀行存款 ②投資者投入

借：無形資產(chǎn)（投資雙方確認(rèn)價）

貸：實收資本/股本

如為首次發(fā)行股票而接受投資者投入借：無形資產(chǎn)（投資方賬面價值）

貸：實收資本/股本

③接受捐贈(P140，書上先貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值)借：無形資產(chǎn)（憑據(jù)金額＋支付的相關(guān)稅費(fèi)）

貸：遞延稅款

資本公積

銀行存款/應(yīng)交稅金（相關(guān)稅費(fèi)）④自行開發(fā)并按法律程序申請取得

i取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等相關(guān)支出

借：無形資產(chǎn)（確定的實際成本）

貸：銀行存款

ii研究開發(fā)費(fèi)用（如材料費(fèi)、直接參與人員的工資及福利費(fèi)、租金、借款費(fèi)用等）借：管理費(fèi)用

貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付工資

⑤購入的或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)

借：無形資產(chǎn)－土地使用權(quán)（實際支付價款）

貸：銀行存款注：該項土地開發(fā)時借：在建工程

貸：無形資產(chǎn)－土地使用權(quán)

⑥用無形資產(chǎn)對外投資，比照非貨幣性交易 ⑦出售無形資產(chǎn)（即轉(zhuǎn)讓所有權(quán)）借：銀行存款

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

[營業(yè)外支出－出售無形資產(chǎn)損失]

貸：無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅

[營業(yè)外收入－出售無形資產(chǎn)收益] ⑧出租無形資產(chǎn)（即轉(zhuǎn)讓使用權(quán)）借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的相關(guān)支出

借：其他業(yè)務(wù)支出（如服務(wù)費(fèi)，營業(yè)稅）貸：銀行存款

⑨攤銷（期限一經(jīng)確定，不能改）

借：管理費(fèi)用（自用的無形資產(chǎn)）

其他業(yè)務(wù)支出（出租的無形資產(chǎn)）

貸：無形資產(chǎn)（帳面價值/尚可使用年限）

注：無形資產(chǎn)攤銷期：當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。

若當(dāng)期發(fā)生減值準(zhǔn)備，則下期攤銷額要按預(yù)計可收回金額和剩余可使用年限進(jìn)行攤銷預(yù)計某項無形資產(chǎn)已不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)效益，則將其攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用

⑩無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，比如取得專利權(quán)之后，每年支付的年費(fèi)和維護(hù)專利權(quán)發(fā)生的訴訟費(fèi)，直接計入當(dāng)期管理費(fèi)

⑾計提減值準(zhǔn)備

借：營業(yè)外支出

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ⑿

2．其他資產(chǎn) ①長期待攤費(fèi)用

應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的部分不得做為長期待攤費(fèi)用。i發(fā)生時

借：長期待攤費(fèi)用

貸：銀行存款 ii攤銷時

借：管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用

貸：長期待攤費(fèi)用

第七項

負(fù)債

(一)流動負(fù)債

1.應(yīng)付賬款（略）2.應(yīng)付票據(jù)（見表格）3.短期借款 ⑴借款時借：銀行存款

貸：短期借款

⑵按月預(yù)提利息

借：財務(wù)費(fèi)用－利息支出

貸：預(yù)提費(fèi)用 ⑶到期還本付息時借：短期借款預(yù)提費(fèi)用

財務(wù)費(fèi)用（尚未提取的利息）

貸：銀行存款 4.短期債券 ①收到債券款借：銀行存款

貸：應(yīng)付短期債券(實收發(fā)行債券款)②計提利息

借：財務(wù)費(fèi)用(票面利息±折溢價)

貸：應(yīng)付短期債券

注：若金額小可在還本付息時處理借：應(yīng)付短期債券財務(wù)費(fèi)用－利息支出

貸：銀行存款 ③到期償還本息借：應(yīng)付短期債券

貸：銀行存款 5.預(yù)收賬款 ①預(yù)收時

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款 ②發(fā)貨時借：預(yù)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

銀行存款（運(yùn)雜費(fèi)）③補(bǔ)付貨款時借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款 6.應(yīng)付工資

①支付職工工資借：應(yīng)付工資

貸：現(xiàn)金

注：支付退休人員工資（即退休費(fèi)）借：管理費(fèi)用

貸：現(xiàn)金

②月份終了進(jìn)行分配，計入有關(guān)費(fèi)用

借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人）

制造費(fèi)用（車間或分廠管理人員）

管理費(fèi)用（廠部行政管理人員）

營業(yè)費(fèi)用（專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員

在建工程（在建工程人員）

應(yīng)付福利費(fèi)（醫(yī)務(wù)托幼人員）

其他應(yīng)付款（工會人員）

貸：應(yīng)付工資 7.應(yīng)付福利費(fèi)

①提取福利費(fèi)時（按工資總額的14%提）借：生產(chǎn)成本等（科目同工資的提?。?/p>

貸：應(yīng)付福利費(fèi)

注：外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取借：利潤分配－提取職工獎勵及福利基金貸：應(yīng)付福利費(fèi) ②支付時

借：應(yīng)付福利費(fèi)

貸：現(xiàn)金

用于職工醫(yī)療費(fèi)（包括交納的醫(yī)療保險費(fèi)），醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)，因公負(fù)傷就醫(yī)路費(fèi)，生活困難補(bǔ)助，醫(yī)務(wù)人員、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園和托兒所人員工資。8.應(yīng)付股利

①董事會提請股東大會批準(zhǔn)的利潤分配方案中應(yīng)分給股東的現(xiàn)金股利借：利潤分配-應(yīng)付股利

貸：應(yīng)付股利

注：若股東大會與董事會批準(zhǔn)的不一致，則應(yīng)調(diào)整會計報告相關(guān)項目的年初數(shù)（以董事會多為例）借：應(yīng)付股利

盈余公積

貸：利潤分配-未分配利潤 9.其他應(yīng)付款 ①提取工會經(jīng)費(fèi)

借：管理費(fèi)用（工資總額×2％）

貸：其他應(yīng)付款-工會經(jīng)費(fèi) ②提取職工教育經(jīng)費(fèi)

借：管理費(fèi)用（工資總額×1.5％）

貸：其他應(yīng)付款-職工教育經(jīng)費(fèi) ③應(yīng)付經(jīng)營性租賃的租金

借：管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、制造費(fèi)用

貸：其他應(yīng)付款

④收取存入保證金(如包裝物押金)借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款 10.其他應(yīng)交款

①應(yīng)交教育費(fèi)附加(按流轉(zhuǎn)稅比例)借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（主營業(yè)務(wù)）其他業(yè)務(wù)支出（其他業(yè)務(wù)）

固定資產(chǎn)清理（銷售不動產(chǎn)有關(guān)）

貸：其他應(yīng)交款-應(yīng)交教育費(fèi)附加 ②礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

i按月計提時(按月礦產(chǎn)品銷售收入)借：管理費(fèi)用-礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

貸：其他應(yīng)交款-應(yīng)交礦資償費(fèi)

ii收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳，計入成本借：物資采購

貸：其他應(yīng)交款-應(yīng)交礦資償費(fèi) ②住房公積金

i企業(yè)按規(guī)定交納的住房公積金借：管理費(fèi)用-住房公積金

貸：其他應(yīng)交款-應(yīng)交住房公積金 ii應(yīng)由職工個人交納的住房公積金借：應(yīng)付工資

貸：其他應(yīng)交款-應(yīng)交住房公積金 iii實際上交時

借：其他應(yīng)交款-應(yīng)交住房公積金

貸：銀行存款

注：以后企業(yè)按規(guī)定和要求從住房公積金賬戶為職工提取款項時，不做賬務(wù)處理。11.應(yīng)交稅金（1）增值稅

①一般納稅人購銷業(yè)務(wù)（略）

②一般納稅人購入免稅農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資借：物資采購（買價*87%）

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)（買價*13%）

貸：應(yīng)付帳款(銀行存款等)注：應(yīng)交的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅計入采購成本。③小規(guī)模納稅人購銷業(yè)務(wù) i購進(jìn)貨物

借：物資采購（價稅合計）

貸：應(yīng)付帳款

ii銷售貨物或提供勞務(wù)

借：應(yīng)收賬款［銷售價格］.....1

貸：主營業(yè)務(wù)收入（不含稅價）

2=［1/(1+6%)］

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅

［=2*6%］ ③視同銷售的賬務(wù)處理（以投資為例）i銷售方

借：長期股權(quán)投資

貸：原材料/庫存商品［成本價］

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)［計稅價格*稅率］注：若存在銷售收入則須確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本 ii接受方，視同購進(jìn)

借：原材料/庫存商品［成本價］

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)［計稅價格*稅率］

貸：實收資本［=投資方，長期股權(quán)投資借方數(shù)］注：收到投資方，與自己購買原材料比，成本下降了。

④不予抵扣項目的賬務(wù)處理

i購入時即能確認(rèn)不予抵扣增值稅計入成本借：固定資產(chǎn)/原材料（價稅合計）

貸：銀行存款 ii購入時不能確認(rèn) 借：原材料

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

貸：銀行存款

注：如以后這部分貨物用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅額項目，可將稅額轉(zhuǎn)入有關(guān)科目借：在建工程/應(yīng)付福利費(fèi)/待處財產(chǎn)損溢

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)

原材料

⑤轉(zhuǎn)出多交和未交增值稅的賬務(wù)處理

(當(dāng)月“應(yīng)交增值稅”通過以下方式轉(zhuǎn)到“未交增值稅”借或貸方)i轉(zhuǎn)出多交增值稅

借：應(yīng)交稅金-未交增值稅

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)ii轉(zhuǎn)出未交增值稅

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸：應(yīng)交稅金-未交增值稅

［注：當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅，仍然通過“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(已交增值稅)”核算；交納以前的，通過“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目核算］

⑥進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出－貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非常損失時借：待處理財產(chǎn)損益－待處理流動資產(chǎn)損益

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)［購入時記借方］ ⑦已交稅金－上交增值稅

借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款

注：若退回多交稅款，用紅字作相同分錄予以沖銷?（2）消費(fèi)稅

(價內(nèi)稅，從利潤中出)①產(chǎn)品銷售

i將產(chǎn)品直接對外銷售(P148)借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅

ii以應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、抵償債務(wù)（視同非貨幣性交易），計稅處理同i iii用應(yīng)稅消費(fèi)品對外投資，或用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等，計入有關(guān)成本。借：長期股權(quán)投資（用于投資）

在建工程（用于工程）

營業(yè)外支出（用于非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)）［未列成本部分］

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅 ②委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理 I委托加工物資為非金銀首飾 A受托方（代收代繳）

借：應(yīng)收賬款（代收代交稅款）

2000

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅

2000 B委托方

a材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，準(zhǔn)予抵扣(材料)借：委托加工物資

200 000

貸：原材料

200 000 借：委托加工物資（加工費(fèi)）

80000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

13600（80000*17%）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅

2000

貸：應(yīng)付賬款

113610 b材料收回后直接用于銷售，則將代扣代交的消費(fèi)稅計入成本借：委托加工物資（含消費(fèi)稅款）100000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

13600

貸：應(yīng)付賬款

113600 II委托加工物資為金銀首飾，由受托方直接交納，受托方于交貨時借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅

③進(jìn)出口消費(fèi)品的賬務(wù)處理 I進(jìn)口消費(fèi)品交納的消費(fèi)稅借：物資采購/固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

II免征消費(fèi)稅的出口應(yīng)稅消費(fèi)品

i直接出口或通過外貿(mào)企業(yè)出口，可不計算應(yīng)交消費(fèi)稅

ii委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，應(yīng)在計算消費(fèi)稅時

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅

［貸方額再怎樣處理？］注：①收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

②發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅時，作相反的分錄（3）營業(yè)稅

(價內(nèi)稅，從利潤中出)①出租無形資產(chǎn)及其它業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交營業(yè)稅 ②出售無形資產(chǎn)

借：營業(yè)外支出/營業(yè)外收入［不設(shè)支出科目時，用收入借方］

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅 ③銷售不動產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅

注：企業(yè)收到先征后返的消費(fèi)稅、營業(yè)稅等，應(yīng)于實際收到時，沖減當(dāng)期的主營業(yè)務(wù)稅金及附加或其他業(yè)務(wù)支出等；

收到先征后返的所得稅，于實際收到時，沖減當(dāng)期所得稅費(fèi)用；收到先征后返的增值稅，于實際收到時，計入當(dāng)期補(bǔ)貼收入。（4）所得稅 i企業(yè)所得稅借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅

ii個人所得稅（單位代扣代交---書上沒有的內(nèi)容）

借：應(yīng)付工資

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交個人所得稅（5）資源稅 ①銷售應(yīng)稅產(chǎn)品

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅 ②自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅

③收購未稅礦產(chǎn)品，計入該礦產(chǎn)品的成本借：物資采購/原材料

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅［代扣代繳，進(jìn)入成本］

銀行存款 ④外購液體鹽加工固體鹽 i外購液體鹽借：物資采購

應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅［可抵扣的］

貸：銀行存款 ii銷售固定鹽

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅

［按貸方余額上交］（6）城建稅

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加/其他業(yè)務(wù)支出

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

（7）耕地占用稅

［不通過 “應(yīng)交稅金”核算］借：在建工程

貸：銀行存款

注：耕地占用稅以實際占用耕地面積計稅，稅額一次征收。（8）印花稅（于購買印花稅票時入賬）借：管理費(fèi)用/待攤費(fèi)用

貸：銀行存款

（9）土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交房產(chǎn)稅(土地使用稅、車船使用稅)（10）土地增值稅

［增值額*稅率］ ①兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè) 借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅

②轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及附屬物借：固定資產(chǎn)清理/在建工程

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅

③工程竣工前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，應(yīng)預(yù)交稅款借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅

貸：銀行存款

待該房地產(chǎn)銷售收入實現(xiàn)時再按上述方法進(jìn)行沖銷，多退少補(bǔ)(11)其他流動負(fù)責(zé)》［分錄舉例］

借：財務(wù)費(fèi)用

貸：預(yù)提費(fèi)用

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加/其他業(yè)務(wù)支出

貸：

其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加

借：管理費(fèi)用-礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

貸：其他應(yīng)交款--應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)(二)

長期負(fù)債 1.長期借款 ①取得借款借：銀行存款

貸：長期借款

②利息支出、匯兌損失等借款費(fèi)用處理借：長期待攤費(fèi)用（籌建期間）

財務(wù)費(fèi)用（生產(chǎn)經(jīng)營期間）

在建工程（符合條件的專門借款費(fèi)用）

貸：長期借款

［短期借款利息通過“預(yù)提費(fèi)用”核算］ ③還本付息借：長期借款

貸：銀行存款

④將長期借款劃轉(zhuǎn)出去，或無需償還的長期借款借：長期借款

貸：資本公積－其他資本公積 2長期應(yīng)付款

（1）應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款 ①引進(jìn)設(shè)備

借：在建工程/固定資產(chǎn)

貸：長期應(yīng)付款-應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款

［設(shè)備價＋國外運(yùn)雜費(fèi)］

銀行存款［進(jìn)口關(guān)稅＋國內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)＋安裝費(fèi)］ ②用產(chǎn)品銷售款償還設(shè)備價款（銷售處理略）借：長期應(yīng)付款-付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款

貸：應(yīng)收賬款

（2）應(yīng)付融資租賃款（略）

3、長期債券

設(shè)置“應(yīng)付債券”科目，下設(shè)--債券面值、債券溢價、債券折價、應(yīng)記利息，4個明細(xì)科目。(1)發(fā)行債券

借：銀行存款

應(yīng)付債券--債券折價

貸：應(yīng)付債券--債券面值

--債券溢價(2)計提利息、攤銷溢價借：在建工程/財務(wù)費(fèi)用

應(yīng)付債券--債券溢價

貸：應(yīng)付債券--應(yīng)計利息

［折價時的攤銷］

借：在建工程/財務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付債券--應(yīng)計利息

應(yīng)付債券--債券折價

4、可轉(zhuǎn)換公司債券

P158(1)發(fā)行時：

借：銀行存款

應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(債券折價)

貸：應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(債券面值)

應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(債券溢價)(2)計提利息時：

借：在建工程/財務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(應(yīng)計利息)(3)轉(zhuǎn)換時：

借：銀行存款

應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(債券面值)

應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(債券溢價)［折價在貸方］

應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(應(yīng)計利息)

貸：股本

現(xiàn)金［不可轉(zhuǎn)換部分］

資本公積--股本溢價

附有贖回權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，利息差額在發(fā)行日到贖回屆滿時間之間計提應(yīng)付利息，按貸款費(fèi)用原則處理。

第八項

所有者權(quán)益 ⒈實收資本 ⑴常規(guī)處理

借：資產(chǎn)科目［投資雙方確認(rèn)價］

貸：實收資本

注：投入無形資產(chǎn)必須＜20%注冊資本 ⑵國有獨(dú)資公司的投入資本

投入的資本全部作為實收資本；不發(fā)行股票，不會產(chǎn)生股票發(fā)行的溢價收入；也不會在追加投資時因維持一定投資比例而產(chǎn)生資本公積 ⑶有限責(zé)任公司的投入資本 ①初建時，全部計入實收資本 ②增資擴(kuò)股時借：有關(guān)資產(chǎn)科目

貸：實收資本

資本公積［出資額-所占份額］ ⑷股份有限公司的投入資本 ①籌資費(fèi)用的處理

I發(fā)起式設(shè)立（籌資風(fēng)險小）借：長期待攤費(fèi)用/管理費(fèi)用

貸：銀行存款

II募集式設(shè)立（籌資風(fēng)險大）

i采用溢價發(fā)行股票，可從溢價收入中支付 ii采用面值發(fā)行股票

借：管理費(fèi)用［金額?。?/p>

長期待攤費(fèi)用［金額大，≤2年］

貸：銀行存款 ②取得發(fā)行股票收入借：銀行存款

貸：股本（面值部分）

資本公積［溢價收入-發(fā)行費(fèi)用］ ⑸實收資本的增減變動 ①實收資本增加 i資本公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積

貸：實收資本 ii盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積

貸：實收資本 iii所有者投入

iv發(fā)放股票股利方式增資

借：利潤分配-轉(zhuǎn)作股本的普通股股利

［實發(fā)數(shù)］

貸：股本［股票面值總額］

資本公積

注：應(yīng)在股東大會批準(zhǔn)董事會提請的利潤分配方案并且辦理了增資手續(xù)后進(jìn)行處理董事會宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時需做賬，但宣告發(fā)放股票股利時不需做賬 ②實收資本減少

i資本過剩，發(fā)還股款

借：實收資本/股本（面值）

貸：銀行存款

注：股份有限公司超面值付出的價格處理

①溢價發(fā)行的，則先沖減溢價收入，然后沖銷盈余公積，再沖銷未分配利潤借：股本［面值］

資本公積-股本溢價

資本公積-盈余公積

利潤分配-未分配利潤

貸：銀行存款

②面值發(fā)行的，沖銷盈余公積、未分配利潤 ii發(fā)生重大虧損，需要減少實收資本 ⒉資本公積

明細(xì)科目有：資本(股本)溢價、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、關(guān)聯(lián)交易差價、其他資本公積。①資本/股本溢價

借：固定資產(chǎn)/銀行存款［實收出資額］

貸：實收資本/股本［在注冊資本中所占份額］

資本公積［扣除發(fā)行費(fèi)用］ ②接受捐贈資產(chǎn)

i捐贈物為銀行存款或現(xiàn)金借：銀行存款/現(xiàn)金

貸：資本公積－接受現(xiàn)金捐贈注：外商投資企業(yè)：（要交所得稅的?。?/p>

借：現(xiàn)金

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅

資本公積-接受現(xiàn)金捐贈

年終清算時，按實際應(yīng)交數(shù)與計提數(shù)的差額調(diào)整：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅

貸：資本公積-接受現(xiàn)金捐贈 ii捐贈物為實物資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)(憑據(jù)金額＋支付的相關(guān)稅費(fèi))

貸：資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

遞延稅款注1：以后處置或使用時借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

借：銀行存款/應(yīng)收賬款（處置收入）

貸：固定資產(chǎn)清理

借：資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

貸：資本公積－其他資本公積

借：遞延稅款（接受捐贈時計入該科目的金額）

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅

注2：外商投資企業(yè)不直接通過“資本公積”。①接受捐贈資產(chǎn)時

借：固定資產(chǎn)、原材料(確定價值)20000

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值

20000 ②終了時

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值

6600

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅

6600 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值

13400

貸：資本公積-其他資本公積

13400 ③資本匯率折算差額

借：銀行存款［收到日市場匯率］

貸：實收資本－外商資本［約定匯率］

資本公積－外幣資本折算差額 [借或貸] ④撥款轉(zhuǎn)入

i收到國家的專項技改、技術(shù)研究撥款借：銀行存款

貸：專項應(yīng)付款（屬長期負(fù)債項目）ii撥款項目完成后，形成各項資產(chǎn)的部分借：固定資產(chǎn)（按實際成本）5000

貸：銀行存款等5000 借：專項應(yīng)付款5000

貸：資本公積－撥款轉(zhuǎn)入5000 注：屬于費(fèi)用及其他未形成資產(chǎn)需核銷的部分，直接借：專項應(yīng)付款，貸：有關(guān)科目。⑤企業(yè)收到國家撥補(bǔ)的流動資本借：銀行存款

貸：資本公積－補(bǔ)充流動資本

⑥企業(yè)收到無償調(diào)入的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（調(diào)出單位帳面值＋附加費(fèi)）

貸：資本公積－無償調(diào)入固定資產(chǎn) ⑦企業(yè)無償調(diào)出固定資產(chǎn)

借：資本公積－無償調(diào)出固定資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)清理（該科目借方余額）⑧關(guān)聯(lián)交易差價

借：資本公積－關(guān)聯(lián)交易差價

貸：資產(chǎn)科目 ⑨豁免的債務(wù)

借：應(yīng)付賬款、長期借款等

貸：資本公積－其他資本公積 ⒊留存收益

［年終，通過“本年利潤”科目歸集收入和成本費(fèi)用，貸方額為盈利。然后從借方轉(zhuǎn)出、貸方轉(zhuǎn)入“利潤分配--未分配利潤”科目進(jìn)行分配。利潤分配下的其他明細(xì)科目有：

(其他轉(zhuǎn)入、提取法定盈余公積、提取任意盈余公積、提取法定公益金、應(yīng)付優(yōu)先股股利、應(yīng)付普通股股利、轉(zhuǎn)作股本的普通股股利、提取的儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金］。分錄見下面（2）未分配利潤

（1）盈余公積 ①提取

借：利潤分配－提取法定盈余公積

－提取任意盈余公積

－提取法定公益金

貸：盈余公積－法定盈余公積

盈余公積－任意盈余公積

盈余公積－法定公益金注：A、外商投資企業(yè)

借：利潤分配－提取的儲備基金

－提取企業(yè)發(fā)展基金

貸：盈余公積－儲備基金

盈余公積－企業(yè)發(fā)展基金

B中外合作企業(yè)，在合作期內(nèi)以利潤歸還投資

借：已歸還投資［實收資本減項］

貸：銀行存款同時

借：利潤分配－利潤歸還投資

貸：盈余公積－利潤歸還投資 ②使用

i補(bǔ)虧（先任意后法定盈余公積金）借：盈余公積

貸：利潤分配－其他轉(zhuǎn)入

注：外商投資企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)可用儲備基金補(bǔ)虧借：盈余公積－儲備基金

貸：利潤分配－其他轉(zhuǎn)入 ii轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積

貸：股本（股票面值×新增股數(shù)）

資本公積－資本溢價/股本溢價 iii發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤借：盈余公積

貸：應(yīng)付股利

③法定公益金用于集體福利設(shè)施的處理 i固定資產(chǎn)購入的處理借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

ii實際用公益金支付時

借：盈余公積－法定公益金

貸：盈余公積－任意盈余公積

iii處置用公益金購買的資產(chǎn)時，轉(zhuǎn)回借：盈余公積－任意盈余公積

貸：盈余公積－法定公益金（2）未分配利潤

在終了，由以下兩項目結(jié)轉(zhuǎn)而形成

①結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤（以盈利為例，虧損時借、貸正相反）借：本年利潤

貸：利潤分配-未分配利潤 ②結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配各明細(xì)項目借：利潤分配-未分配利潤

貸：利潤分配－提取盈余公積等明細(xì)項目 4.彌補(bǔ)虧損的核算

①用稅前利潤彌補(bǔ)（發(fā)生虧損后的五年內(nèi)）

借：本年利潤

貸：利潤分配-未分配利潤 ②用稅后利潤彌補(bǔ)（五年后）i計算交納所得稅借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅借：本年利潤

貸：所得稅

ii結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，彌補(bǔ)以前虧損借：本年利潤［扣除當(dāng)年所得稅］

貸：利潤分配-未分配利潤

注：若稅后利潤還不夠彌補(bǔ)，可用盈余公積補(bǔ)虧。

5、以前損益調(diào)整P180(書上以糾正少提折舊為例)(1)調(diào)整上年利潤

借：以前損益調(diào)整 000

貸：累計折舊 000(2)計算多交所得稅

(30 000*33%)

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅900

貸：以前損益調(diào)整900

(3)結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤

借：利潤分配--未分配利潤［減少未分配利潤］100

貸：以前損益調(diào)整

100

第九項

收入、費(fèi)用、利潤 1．商品銷售收入

（1）收入無法確認(rèn)（如貨款收回存在不確定性）i發(fā)出商品時

借：發(fā)出商品/委托代銷商品/分期收款發(fā)出商品

貸：庫存商品

同時，將增值稅轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款［納稅義務(wù)發(fā)生時才做］借：應(yīng)收賬款-企業(yè)（應(yīng)收銷項稅額）

貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)ii以后可以確認(rèn)收入時借：應(yīng)收賬款-企業(yè)

貸：主營業(yè)務(wù)收入 iii結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品（2）代銷商品

①視同買斷方式的處理

A委托方（收入為協(xié)議價）的處理 i將商品交給受托方時

借：委托代銷商品［成本價］000

貸：庫存商品000 ii收到代銷清單（按協(xié)議價開具）借：應(yīng)收賬款400

貸：主營業(yè)務(wù)收入［協(xié)議價］

000 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3 400

iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時

借：主營業(yè)務(wù)成本［成本價］000

貸：委托代銷商品000 iv收到款項借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款-企業(yè)

B受托方（收入為售價-協(xié)議價）處理 i收到商品

借：受托代銷商品［協(xié)議價］

000

貸：代銷商品款

000 ii實際銷售代銷商品借：應(yīng)收賬款080

貸：主營業(yè)務(wù)收入［受托方的售價］

000

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)080 iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時

借：主營業(yè)務(wù)成本（協(xié)議價）000

貸：受托代銷商品

000

借：代銷商品款（協(xié)議價）

貸：應(yīng)付賬款

iv按協(xié)議價款項付給委托方

借：應(yīng)付賬款（協(xié)議價）

400

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)3 400

貸：銀行存款

400 ②收取手續(xù)費(fèi)方式 A委托方的處理

i將商品交給受托方時

借：委托代銷商品（成本價）000

貸：庫存商品000 ii收到代銷清單

借：應(yīng)收賬款

400

貸：主營業(yè)務(wù)收入（協(xié)議售價）20 000

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)400 iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時

借：主營業(yè)務(wù)成本（成本價）000

貸：委托代銷商品000 iv支付手續(xù)費(fèi)時

借：營業(yè)費(fèi)用

［協(xié)議售價(不含稅)*費(fèi)率］

貸：應(yīng)收賬款-企業(yè) v收到款項

借：銀行存款［扣除手續(xù)費(fèi)］

貸：應(yīng)收賬款-企業(yè) B受托方的處理 i收到商品

借：受托代銷商品［協(xié)議售價］ 20 000

貸：代銷商品款000 ii實際銷售代銷商品（不確認(rèn)收入）借：銀行存款

400

貸：應(yīng)付賬款（協(xié)議售價）000

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)400 借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)400

貸：應(yīng)付賬款--A企業(yè)

借：代銷商品款［協(xié)議售價］ 20 000

貸：受托代銷商品000 注：此方式無須結(jié)轉(zhuǎn)成本時

iii歸還委托方貨款并計算代銷手續(xù)費(fèi)

借：應(yīng)付賬款［協(xié)議售價＋進(jìn)項稅］400

貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入400

銀行存款［手續(xù)費(fèi)］

000（3）銷售折扣

①商業(yè)折扣（即數(shù)量折扣）借：銀行存款/應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入［實收金額］ ②現(xiàn)金折扣(總價法)

i銷售實現(xiàn)時

借：應(yīng)收賬款

11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入（按總價）10000

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

1700 ii付款期內(nèi)付款(2/10,n/30)借：銀行存款(總價-折扣額)11500

財務(wù)費(fèi)用［折扣額=10000*2%］ 200

貸：應(yīng)收賬款

11700 注：稅金不能享受折扣優(yōu)惠。

（4）銷售折讓（依上例，假設(shè)折讓率為10％）i銷售實現(xiàn)時

借：應(yīng)收賬款

600

貸：主營業(yè)務(wù)收入

000

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

600 ii發(fā)生銷售折讓時

借：主營業(yè)務(wù)收入

000

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1 360

貸：應(yīng)收賬款360（5）銷售退回

①發(fā)生在收入確認(rèn)之前借：庫存商品

貸：發(fā)出商品 ②發(fā)生在收入確認(rèn)之后 a沖減主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

貸：應(yīng)收賬款/銀行存款

財務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣）b結(jié)轉(zhuǎn)退回產(chǎn)品的成本借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

［注］若以前的銷售商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至?xí)媹蟾媾鷾?zhǔn)日之間發(fā)生退回的： i現(xiàn)金折扣在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前發(fā)生的借：以前損益調(diào)整［收入－現(xiàn)金折扣］

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

貸：銀行存款借：庫存商品

貸：以前損益調(diào)整［結(jié)轉(zhuǎn)的退回產(chǎn)品成本］借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅

貸：以前損益調(diào)整借：利潤分配

貸：以前損益調(diào)整［該科目余額］

ii現(xiàn)金折扣在資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的，不須沖減報告的現(xiàn)金折扣。借：以前損益調(diào)整［收入］

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)貸：銀行存款

財務(wù)費(fèi)用［現(xiàn)金折扣］（6）分期收款銷售 i發(fā)出商品

借：分期收款發(fā)出商品

貸：庫存商品 ii按合同規(guī)定每期收到的貨款借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入（總售款/期數(shù)）

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)iii結(jié)轉(zhuǎn)每期銷售成本

借：主營業(yè)務(wù)成本（總成本/期數(shù)）

貸：分期收款發(fā)出商品

（7）以舊換新的銷售，視同購銷兩項業(yè)務(wù)處理（8）售后回購

售后回購本質(zhì)上屬于融資交易，在售后回購情況下，企業(yè)不能確認(rèn)收入。若回購價大于原價的差額相當(dāng)于融資費(fèi)用，應(yīng)在計提時直接計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用，并在回購時將此差額沖回。

例，2000年5月1日，甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售一批商品，成本為8000元，售價10000元，增值稅1700元。協(xié)議規(guī)定甲企業(yè)應(yīng)在2000年9月30日購回，回購價為11000元（不含稅），商品已發(fā)出，貨款未收到。i 5月1日發(fā)出商品時：

借：銀行存款/應(yīng)收賬款

11700 ［數(shù)額上等于售價+增值稅］

貸：庫存商品

8000

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

1700

待轉(zhuǎn)庫存商品差價

2000 ［售價-商品成本］

ii由于回購價大于售價，因而應(yīng)在銷售與回購期間內(nèi)按期計提利息費(fèi)用（1000/5，共5期，包括回購時）借：財務(wù)費(fèi)用

200 貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價

200 iii 9月30日回購時

借：庫存商品

8000

［仍為原價］

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

1870 ［按回購價算］

待轉(zhuǎn)庫存商品差價

3000

貸：應(yīng)付賬款

12870 在未回購前，存在的“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”，在“其他流動資產(chǎn)”或“其他流動負(fù)債”核算。2提供勞務(wù)收入 ①實際發(fā)生成本時借：有關(guān)勞務(wù)成本科目

貸：銀行存款、應(yīng)付工資、原材料 ②確認(rèn)收入（常用完工百分比法）借：應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

③結(jié)轉(zhuǎn)成本（常用完工百分比法）借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：有關(guān)勞務(wù)成本科目 3讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（略）P196

4、建造合同

一．建造工程合同的定義、特征和分類

定義：指為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。

特征：①先有買方（客戶），后有標(biāo)底（資產(chǎn)）②資產(chǎn)的建設(shè)期長（跨）③所造資產(chǎn)體積大、造價高④建造合同不可取消。

分類：按工程價款確定方式分為固定造價合同（總價或單價固定）和成本加成合同。二．合同分立與合同合并

1．一般情況下，準(zhǔn)則適用于單項建造合同。

2．如果一項建造合同包括多項資產(chǎn)，在同時具備下列條件，每項資產(chǎn)應(yīng)分立為單項合同處理：

（1）每項資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計劃；（2）建造承包商與客戶就每項資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；（3）每項資產(chǎn)的收入和成本可單獨(dú)辨認(rèn)。

3．一組合同無論對應(yīng)單個客戶還是幾個客戶，在同時具備下列條件，應(yīng)合并為單項合同處理：

（1）該組合同按一攬子交易簽訂；

（2）該組合同密切相關(guān)，每項合同實際上已構(gòu)成一項綜合利潤率工程的組成部分；

（3）該組合同同時或依次履行。

三、合同收入

1．合同收入包括（1）合同中規(guī)定的初始收入；（2）因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入

四、合同成本

1．合同成本應(yīng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。

直接費(fèi)用包括：耗用的人工費(fèi)用、耗用的材料費(fèi)用、耗用的機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)用

間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費(fèi)用

2．直接費(fèi)用在發(fā)生時應(yīng)直接計入合同成本，間接費(fèi)用應(yīng)在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆嬋牒贤杀尽?．與合同有關(guān)的零星收益，例如合同完成后處置殘余物資取得的收益，應(yīng)沖減合同成本。

4．合同成本不包括下列費(fèi)用：

（1）企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費(fèi)用；

（2）船舶等制造企業(yè)的銷售費(fèi)用；

（3）企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財務(wù)費(fèi)用。

5．因訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)直接確認(rèn)為當(dāng)期管理費(fèi)用。

五、合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)

1．建造合同的開工日期與完工日期屬不同的會計，應(yīng)將合同收入和合同成本分配計入實施工程的各個會計；

但在一個會計內(nèi)完成的，應(yīng)在完成時確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。

2．如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)

如不能可靠地估計，應(yīng)區(qū)別以下情況處理：合同成本能夠收回的和不可能收回的。

如果合同預(yù)計總成本將超過合同預(yù)計總收入，應(yīng)將預(yù)計損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用

3．采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定合同完工進(jìn)度時，累計實際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：

（1）與合同未來活動相關(guān)的合同成本，例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本；

（2）在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項。

六、帳務(wù)處理

【當(dāng)期確認(rèn)的合同收入】＝（合同總收入×完工進(jìn)度）－以前會計累計已確認(rèn)的收入

【當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利】＝（合同總收入－預(yù)計合同總成本）×完工進(jìn)度－以前會計累計已確認(rèn)的毛利

【當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用】＝當(dāng)期確認(rèn)的合同收入－當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利－以前會計預(yù)計損失準(zhǔn)備【最后一會計確認(rèn)的合同毛利】＝合同總收入－實際合同總成本－以前會計累計已確認(rèn)的毛利 1．本實際發(fā)生的合同成本借：工程施工

貸：原材料、應(yīng)付工資、累計折舊發(fā)生間接費(fèi)用時：

借：工程施工－間接費(fèi)用

貸：銀行存款等間接費(fèi)用分至合同成本：

借：工程施工－××合同

貸：工程施工－間接費(fèi)用 2．本已結(jié)算的合同價款借：應(yīng)收賬款

貸：工程結(jié)算

3．本實際收到的合同價款借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

4．確認(rèn)和計量當(dāng)年的收入和費(fèi)用借：主營業(yè)務(wù)成本

工程施工－毛利

貸：主營業(yè)務(wù)收入

5．工程完工，將“工程施工”科目余額與“工程結(jié)算”科目余額對沖借：工程結(jié)算［反映收入數(shù)］

貸：工程施工

［反映成本］

工程施工－毛利［兩者之和為工程總價款］

說明：“工程施工”對于建筑、安裝企業(yè)的，“生產(chǎn)成本”是對于飛機(jī)、船舶制造業(yè)的?！鹳M(fèi)用的內(nèi)容：P202

第十項財務(wù)會計報告

第十一項

所得稅會計

1、應(yīng)付稅款法

將本期稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異均在當(dāng)期確認(rèn)為所得稅費(fèi)用。即本期所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅

借：所得稅

［所得稅費(fèi)用］

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅

2、納稅影響會計法：確認(rèn)時間性差異。

2-1利率不變時：P245例2

借：所得稅

100

［所得稅費(fèi)用］

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅

150

遞延稅款950 遞延稅款貸方：應(yīng)納稅時間性差異---先少交，后補(bǔ)交，為負(fù)債

遞延稅款借方：可抵減時間性差異---先多交，后少交，為資產(chǎn)

○當(dāng)稅率不變時，應(yīng)付稅款法與納稅影響會計法，計算的應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅數(shù)額相同；

○在稅率變動時，遞延法、債務(wù)法計算的應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅數(shù)額也相同。

2-2利率變化時：會計分錄與2-1相同，差別在所得稅費(fèi)用計算結(jié)果不同，稅后利潤也不同。

(1)遞延法：遞延稅款賬面余額，不符合資產(chǎn)或負(fù)債的定義，按照產(chǎn)生時間性差異時的所得稅率計算，不用現(xiàn)行稅率，轉(zhuǎn)回時也一般用當(dāng)初原有稅率計算。

(2)債務(wù)法：在稅率變動或開征新稅時，需要調(diào)整遞延稅款的賬面余額，使其生于累計時間性差異與現(xiàn)行所得稅稅率的乘積。

第十二項

外幣業(yè)務(wù)

(一)外幣兌換

1、賣出外幣

借：銀行存款(人民幣戶)

200

財務(wù)費(fèi)用

800

貸：銀行存款--美元戶(10 000美元)

000

2、買入外幣

借：銀行存款--美元戶(10 000美元)

000

財務(wù)費(fèi)用

800

貸：銀行存款(人民幣戶)

800

3、外幣購銷業(yè)務(wù) 買入設(shè)備：

借：固定資產(chǎn)--機(jī)器設(shè)備

000

貸：應(yīng)付賬款--美元戶(10 000美元)

000 購原材料：

借：原材料

［美元價*匯率+進(jìn)口關(guān)稅］

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

貸：應(yīng)付賬款--美元戶(2 000美元)

000

銀行存款

［用人民幣支付的增值稅+關(guān)稅］

4、接受外幣投資

借：銀行存款--美元戶(20 000美元)

650 000

貸：股本

600 000

資本公積

000

5、期末匯總損益

【科目匯總損益】=折算的人民幣期末數(shù)-［期初數(shù)+當(dāng)期增加數(shù)-當(dāng)期減少數(shù)］資產(chǎn)類科目，計算結(jié)果為正數(shù)，記在借方，負(fù)責(zé)類正數(shù)記貸方。借：應(yīng)收賬款［正數(shù)］

應(yīng)付賬款［負(fù)數(shù)］

財務(wù)費(fèi)用

［補(bǔ)平差額］

貸：銀行存款［負(fù)數(shù)］

短期借款［正數(shù)］

第十三項

借款費(fèi)用

1、在建工程資本化費(fèi)用

借：在建工程

5000 ［專門借款中，可資本化部分］

財務(wù)費(fèi)用

3000

［專門借款中，不能資本化部分］

貸：長期借款

000

［長期專門借款本期利息費(fèi)用］

2、專門外匯借款匯總差額部分，全部記入借：在建工程--借款費(fèi)用

100

貸：應(yīng)付債券--債券面值(美元戶)

5000

應(yīng)付債券--債券利息(美元戶)

［原記提利息］

第十四項程

或有事項

因或有事項引起的，“很可能”的預(yù)計負(fù)責(zé)，要做分錄，并增加費(fèi)用。但“很可能”的或有資產(chǎn)，只能進(jìn)行披露。

借：管理費(fèi)用--訴訟費(fèi)

營業(yè)外支出--賠償支出/罰息支出

貸：預(yù)計負(fù)債-未決訴訟

［在資產(chǎn)負(fù)債表中，單獨(dú)反映］形成的費(fèi)用，在利潤表中，不單項反映。

第十五項

租賃

(第5部分)

一、承租人的會計處理

1、經(jīng)營租賃

確認(rèn)各期租賃費(fèi)用時，不能以各期實際支付的金額確定，而應(yīng)采用直線法分?jǐn)?。P318例，租期3年，分四次支付費(fèi)用。租期開始第一次：

借：長期待攤費(fèi)用

000

貸：銀行存款

000 第一年未付第二次租金：

借：管理費(fèi)用

250 000

［直線法分?jǐn)偟哪曜饨穑?/p>

貸：長期待攤費(fèi)用

000

銀行存款

000

［本次實際支付金額］（后兩年略）

2、融資租賃

2-1 融資租賃資產(chǎn)>資產(chǎn)總額30% 借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)

［賬面價值與最低租賃付款

未確認(rèn)融資費(fèi)用

［差額--可視為貸款利息］

貸：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款［最低租賃付款額］

未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)倳r，可采用實際利率法、直線法、年數(shù)總和法等。借：財務(wù)費(fèi)用

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 2-2 < =30% 借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)

［最低租賃付款額］

貸：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款［最低租賃付款額］如果需要安裝，先通過“在建工程”科目核算。2-3 支付租金時

借：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款

貸：銀行存款 2-4 或有費(fèi)用

借：營業(yè)費(fèi)用/財務(wù)費(fèi)用［以物價指數(shù)為依據(jù)計算時］

貸：銀行存款/其他應(yīng)付款 2-5 計提折舊

借：制造費(fèi)用-折舊費(fèi)

貸：累計折舊 2-6租賃期屆滿時(1)返還租賃資產(chǎn)

如存在承租人擔(dān)保余值：

借：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款

累計折舊

［因折舊時，扣除了余值］

貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn) 如不存在承租人擔(dān)保余值：

額現(xiàn)值中較低者］

借：累計折舊

［結(jié)轉(zhuǎn)折舊］

營業(yè)外支出

［如果還存在凈殘值］

貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)(2)優(yōu)惠續(xù)租

視同租賃一直存在，如繼續(xù)支付租金。(2)留購租賃資產(chǎn)

借：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款

貸：銀行存款

二、出租人的會計處理

1、經(jīng)營租賃

收取的租金在租賃期內(nèi)，按直線法確認(rèn)為收入(包括免租期)，如有費(fèi)用，應(yīng)從租金中扣除。(1)確認(rèn)各期租金收入時：

借：應(yīng)收經(jīng)營租賃款/其他應(yīng)收款

貸：主營業(yè)務(wù)收入--租金收入/其他業(yè)務(wù)收入/經(jīng)營租賃收入(2)實際收到租金時：借：銀行存款

貸：應(yīng)收經(jīng)營租賃款/其他應(yīng)收款

2、融資租賃

2-1 開始日租賃債權(quán)的確認(rèn)

借：應(yīng)收融資租賃款

［按最低租賃收款額］.............1

未擔(dān)保余值

貸：融資租賃資產(chǎn)

［按資產(chǎn)的原賬面價值］

遞延收益-未實現(xiàn)融資收益［按差額，作為1的抵減項目］ 2-2 未實現(xiàn)融資收益分配

一般應(yīng)按實際利率法，結(jié)果差異不大時，也可按直線法等。分配未實現(xiàn)融資收益

借：遞延收益-未實現(xiàn)融資收益

貸：主營業(yè)務(wù)收入--融資收入

［超過一個租金支付期未收到租金，應(yīng)停止確認(rèn)融資收入，已確認(rèn)的，也應(yīng)轉(zhuǎn)回，分錄與上面相反］每期收到租金時：借：銀行存款

貸：應(yīng)收融資租賃款

2-3 壞賬準(zhǔn)備的計提

只須對應(yīng)收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分，合理計提壞賬準(zhǔn)備。

借：管理費(fèi)用

貸：壞賬準(zhǔn)備

確實收回時，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷計提的壞賬準(zhǔn)備：借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收融資租賃款 2-4 未擔(dān)保余值發(fā)生變動時

減產(chǎn)時，應(yīng)重新計算租賃內(nèi)含利率，并將由此引起的租賃投資凈額(最低租賃收款額+未擔(dān)保余值-未實現(xiàn)融資收益)的減少確認(rèn)為當(dāng)期的損失。調(diào)整時，不作追溯調(diào)整。

借：遞延收益-未實現(xiàn)融資收益

貸：未擔(dān)保余值［本科目減少，引起上科目減少］同時，46

借：營業(yè)外支出

貸：遞延收益--未實現(xiàn)融資收益確認(rèn)的損失恢復(fù)時，相反記錄。2-5 租賃期屆滿時(1)收回租賃資產(chǎn) 借：融資租賃資產(chǎn)

貸：應(yīng)收融資租賃款

［擔(dān)保的余值部分］

未擔(dān)保余值

［存在未擔(dān)保余值時］(2)留購租賃資產(chǎn)

借：銀行存款

［按收到的價款］

貸：應(yīng)收融資租賃款如果存在未擔(dān)保余值

借：營業(yè)外支出-處置固定資產(chǎn)凈損失

貸：未擔(dān)保余值

3、售后租回

形成融資租賃時，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額，予以遞延，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。經(jīng)營租賃時，作為租金費(fèi)用的調(diào)整。3-1 出售時：借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn) 3-2 收到價款時：借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

遞延收益-未實現(xiàn)售后租回?fù)p益(融資租賃/經(jīng)營租賃)

［借或貸，視差額確定］ 3-2 租回資產(chǎn)時

例子見P332-337，四種情況

(1)形成融資租賃時，會計分錄同上頁2-2融資租賃一樣。形成經(jīng)營租賃時，作備查登記。(2)各期分?jǐn)偽磳崿F(xiàn)售后租回?fù)p益時：

借(或貸)：遞延收益-未實現(xiàn)售后租回?fù)p益

貸(或借)：制造費(fèi)用/營業(yè)費(fèi)用/管理費(fèi)用

第十六項

債務(wù)重組

1．以低于債務(wù)賬面價值的的現(xiàn)金清償債務(wù)(1)債務(wù)人

借：應(yīng)付賬款--乙企業(yè)

bbb

貸：銀行存款

aaa

資本公積--其他資本公積

［少還部分］(2)債權(quán)人

借：銀行存款

aaa

壞賬準(zhǔn)備

營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失

［差額］

貸：應(yīng)收賬款-甲企業(yè)

bbb 2．以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)

2-1 以短期股票償債為例P342

(1)債務(wù)人

借：應(yīng)付賬款--乙企業(yè)

000

短期投資跌價準(zhǔn)備

000

貸：短期投資

000

資本公積--其他資本公積

000［少還部分］

(2)債權(quán)人

借：短期投資

000

壞賬準(zhǔn)備

000

貸：應(yīng)收賬款-甲企業(yè)

000 2-2

以產(chǎn)品償債為例P343

(1)債務(wù)人

借：應(yīng)付賬款--乙企業(yè)

700 000

貸：庫存商品

440 000

［成本］

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

500

［銷售價*稅率］

資本公積--其他資本公積

166 500［差額］

(2)債權(quán)人

借：庫存商品

606 500 ［應(yīng)收賬款-稅金，商品價格變了］

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

500

貸：應(yīng)收賬款-甲企業(yè)

700 000

3、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

(1)債務(wù)人

借：應(yīng)付賬款--乙企業(yè)

aaaa

貸：股本

［股數(shù)*面值］

資本公積--股本溢價

［差額］

(2)債權(quán)人

借：長期股權(quán)投資

壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款-甲企業(yè)

aaaa

4、修改其他債務(wù)條件 4-1 不附或有條件的(1)債務(wù)人

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)付賬款-債務(wù)重組

A ［減免后的本金+需付利息］

資本公積--其他資本公積

［差額］

(2)債權(quán)人

借：應(yīng)收賬款-債務(wù)重組

壞賬準(zhǔn)備

［已計提的］

營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失［沖減壞賬準(zhǔn)備后不足部分］

貸：應(yīng)收賬款

AA 4-2 附或有條件的P347

或有支出記入債務(wù)人的“應(yīng)付賬款-債務(wù)重組”科目中，但債權(quán)人不體現(xiàn)，將來收到時，計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。債務(wù)人付不出的或有負(fù)債，計入 “資本公積--其他資本公積”。但是，如果重組時，債務(wù)人發(fā)生債務(wù)重組損失并計入當(dāng)期營業(yè)外支出的，先沖減債務(wù)重組損失，有余額再計入“資本公積--其他資本公積”

5、混合重組方式

考慮順序：現(xiàn)金清償--非現(xiàn)金資金、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本--修改其他債務(wù)條件。

5-1書P438例7(1)債務(wù)人

借：應(yīng)付票據(jù)

000

貸：銀行存款

000

無形資產(chǎn)

000

［轉(zhuǎn)讓前的賬面價值］

應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅［無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓形成的］

資本公積--其他資本公積

500［少還部分，差額］

(2)債權(quán)人

借：銀行存款000 ［歸還的現(xiàn)金］

無形資產(chǎn)

000 ［轉(zhuǎn)給一項專利權(quán)］

貸：應(yīng)收票據(jù)

000

［面額+利息］ 5-2書P439例8(1)債務(wù)人

借：應(yīng)付賬款

000 000

貸：庫存商品

600 000 ［以還債的商品的成本］

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

400

［還債商品的市價*17%］

股本

200 000

［用自己的股票抵債，相當(dāng)于債轉(zhuǎn)股］

銀行存款

4320

［轉(zhuǎn)讓股本的印花稅，0.4%］

資本公積--股本溢價

880 000［面值5.4-1，乘股數(shù)］

資本公積--其他資本公積

193 280［少還部分，差額］

(2)債權(quán)人

借：

庫存商品

751 040

=(2 000 000-720 000*17%)*

［720 000/(720 000+1 080 000)］按公允價分?jǐn)?/p>

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

400

長期股權(quán)投資

880

=(2 000 000-720 000*17%)*

［1 080 000)/(720 000+1 080 000)］+4320

貸：應(yīng)收賬款000 000

銀行存款

4320

［轉(zhuǎn)讓股本的印花稅，0.4%］

第十七項

非貨幣性交易

1、判定標(biāo)準(zhǔn)：

補(bǔ)價不大于交易金額的25%★

收到補(bǔ)價的---補(bǔ)價/換出資產(chǎn)的公允價值<=25% 支付補(bǔ)價的---補(bǔ)價/(補(bǔ)價+換出資產(chǎn)的公允價值)<=25%

2、通常以換出資產(chǎn)的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的實際成本。如果比公允價值小，待期末時采取計提減值準(zhǔn)備的方式處理。（1、支付補(bǔ)價的企業(yè)

【換入資產(chǎn)的入賬價值】=換出資產(chǎn)的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價（2、收到補(bǔ)價的企業(yè)

【換入資產(chǎn)的入賬價值】=換出資產(chǎn)的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-補(bǔ)價+(或-)確認(rèn)的收益(或損失)★收到補(bǔ)價的一方，可按一定比例確認(rèn)非貨幣性交易的損益，作為營業(yè)外收入(支出)處理。

【應(yīng)確認(rèn)的收益】=補(bǔ)價(1-)-

×應(yīng)交的稅金及教育附加

=補(bǔ)價

3、一般納稅企業(yè)存貨的非貨幣性交易

【換出資產(chǎn)價值總額】=換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

-可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額(進(jìn)項-銷項)★如果換入的不是一項資產(chǎn)，應(yīng)按照公允價值比例，對換出資產(chǎn)的價值總額進(jìn)行分配。以A公司庫存商品與B公司原材料交換為例：P362 原材料和庫存商品公允價值和市場價值均為120萬元。A公司［庫存商品

換成原材料］借：原材料000 000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

204 000

貸：庫存商品

000 000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

204 000 B公司

借：庫存商品000 000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

204 000

貸：原材料

000 000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

204 000 ★進(jìn)項稅額在借方，相當(dāng)于資產(chǎn)；銷項稅額在貸方，相當(dāng)于換出商品的成本。

4、既涉及存貨又涉及補(bǔ)價時(1)確定是否屬于非貨幣性交易(2)計算收到補(bǔ)價方應(yīng)確認(rèn)的收益

(3)計算雙方應(yīng)分配的換出資產(chǎn)價值總額(4)對換入的各項資產(chǎn)價值進(jìn)行分配可以合并成一個總公式

【換出(入)資產(chǎn)價值總額】=換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(或應(yīng)確認(rèn)的收益)-可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額(進(jìn)項-銷項)★規(guī)律：

1、涉及固定資產(chǎn)時，先做固定資產(chǎn)清理，且有減值準(zhǔn)備時，單獨(dú)結(jié)轉(zhuǎn)。

2、實質(zhì)是資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化(包括銀行存款)，原資產(chǎn)在貸方，換入的記在借方。

3、收到補(bǔ)價方確認(rèn)的收益(營業(yè)外收入-非貨幣性交易收益)，貸記營業(yè)外收入，實質(zhì)是增加了交換的成本和換入資產(chǎn)的價值；除此，不確認(rèn)其他交換損益。

第十八項

會計政策、會計估計變更和會計差錯更正

1、追溯調(diào)整法：要計算累積影響數(shù)，并調(diào)整變更的期初留存收益，以及會計報表的相關(guān)項目。

如果提供比較會計報表，應(yīng)調(diào)整比較各期的數(shù)據(jù)?！?/p>

【累計影響數(shù)】=原年初留存收益金額-追溯調(diào)整后的留存收益

包括：法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積、未分配利潤P372例題：成本法改權(quán)益法調(diào)整累積影響數(shù)：

借：長期股權(quán)投資－乙公司（損益調(diào)整）

000

貸：利潤分配-未分配利潤

000 調(diào)整利潤分配：

借：利潤分配-未分配利潤

000 ［15%提取］

貸：盈余公積

000

2、未來適用法：不計算累積、期初留存收益，只計算對當(dāng)期凈利潤的影響數(shù)進(jìn)行披露。

3、會計估計變更：適用未來適用法。

第三篇：房地產(chǎn)企業(yè)會計賬務(wù)處理

房地產(chǎn)企業(yè)會計賬務(wù)處理

學(xué)以致用，這是我把剛學(xué)到的房地產(chǎn)會計知識加以運(yùn)用。開發(fā)房地產(chǎn)（住宅）單項會計核算其實也不是很難，但也不是很容易，主要抓住要點(diǎn)，用心去學(xué)就會很快學(xué)會。

房地產(chǎn)開發(fā)流程可以用五證來貫穿1.《建設(shè)用地規(guī)劃許可證》、2.《.國有土地使用許可證》、3..《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》4..《建筑工程許可證》、5.《商品房許可證》。

開始建賬時會涉及到這些會計科目和這些成本項目

一、首先是各股東的投資：經(jīng)會計師事務(wù)所的注冊會計師驗資確認(rèn)各股東的出資額。

各股東的出資額存入基本賬戶時的會計分錄：

借：銀行存款------賬號

貸：實收資本------某某

注有多個股東投資要分明細(xì)設(shè)賬

如有某股東用購買的土地出讓金作投資的會計分錄：

借：開發(fā)成本------項目名稱（某花園）-土地出讓金

貸：實收資本-----某某

如果經(jīng)股東確認(rèn)土地評估大過購買價時的會計分錄：

借：開發(fā)成本------項目名稱（某花園）-土地出讓金（評估后的金額）貸：實收資本-----某某（購買時支付的土地出讓金金額）

貸：資本公積（差額）

二、土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)：包括為開發(fā)房地產(chǎn)而取得的土地使用權(quán)支付的土地出讓金，土地征用費(fèi)，如果是耕地用地還要有耕地占用稅，勞動力安置費(fèi)及地上、地下折遷補(bǔ)償支出等。如發(fā)生這類成本作如下會計分錄：

用銀行存款支付這些費(fèi)用時（要取得發(fā)票才可以這樣做）的會計分錄：借：開發(fā)成本-----某花園----土地征用相關(guān)費(fèi)用

貸：銀行存款---某賬號

三、前期工程費(fèi)：包括設(shè)計規(guī)劃費(fèi)、測繪費(fèi)以及“三通一平”支出、臨時用電，排污等。如發(fā)生這類成本作如下會計分錄：

用銀行存款支付這些費(fèi)用時（要取得發(fā)票才可以這樣做）的會計分錄：借：開發(fā)成本-----某花園----前期工程------XXXXX貸：銀行存款---某賬號

四、用銀行存款支付代墊工程用材料和土方工程款時的會計分錄：

借：預(yù)付賬款----XXXX

貸：銀行存款-----某賬號

取得對方開給發(fā)票時的會計分錄：

借：開發(fā)成本----某花園----前期工程------XXXXX

貸：預(yù)付賬款------XXXXX

五、開發(fā)間接費(fèi)用：包括現(xiàn)場管理人員的薪籌、固定資產(chǎn)折舊、辦公費(fèi)、水電費(fèi)，通訊費(fèi)，伙食費(fèi).....等如發(fā)生這類成本作如下付分錄：

用銀行支付這些費(fèi)用時（要取得發(fā)票才可以這樣做）的會計分錄：

借：管理費(fèi)用-----XXXXX

貸：銀行存款-----某賬號

六、交當(dāng)年需交稅費(fèi)的會計分錄：（注：剛開始時只交印花稅、土地使用稅，由于年交的稅費(fèi)不用預(yù)提）

建安合同印花稅按工程項目總額*0.03%、賬本本數(shù)*5元、賬本記載的注冊資金*0.05%，土地使用稅面積*4元.....等

用銀行存款支付各種印花稅時：

借：管理費(fèi)用----印花稅

貸：銀行存款-----某賬號

用銀行存款支付當(dāng)年要交土地使用稅時的會計分錄：（注：我們那里是按土地使用面積*4元）

借：管理費(fèi)用----土地使用稅

貸：銀行存款-----某賬號

這個階段發(fā)生的會計業(yè)務(wù)基本完成，明細(xì)賬、總賬跟其他企業(yè)設(shè)定基本一樣，做完憑證、科目匯總后就可以做報表了，為了便于管理，企業(yè)需要設(shè)什么表就自行設(shè)定了。以上只是代表性的處理，如果還有什么會計業(yè)務(wù)發(fā)生的話，要看這項會計業(yè)務(wù)是屬于什么性質(zhì)的，就要用到什么樣的會計科目了。

七、接著到了工程準(zhǔn)備完工，可以達(dá)到預(yù)售階段時，就可以申請《商品房預(yù)售許可證》取得證件后才可以銷售，這時是屬于期房銷售。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，由于企業(yè)銷售商品不滿足收入條件，當(dāng)收到預(yù)售款時應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，等預(yù)售房屋竣工并交付給購買方時再確認(rèn)收入。

收到期房房款，已存入銀行時的的會計分錄：

借：銀行存款-----某賬號

貸：預(yù)收賬款-----XX樓-XX單元-XX房

用銀行存款支付工程進(jìn)度款和代付工程材料時的會計分錄分錄：

借：預(yù)付賬款-----XXXXXX

貸：銀行存款-----某賬號

取得對方開給的建安發(fā)票時的會計分錄分錄：

借：開發(fā)成本---建安工程

貸；預(yù)付賬款----XXXXXX

用銀行存款支付銷售部的費(fèi)用包括人員工資、廣告費(fèi)，水電費(fèi)、租金.....等時的會計分錄：

借：營業(yè)費(fèi)用-----XXXXXX

貸：銀行存款-----某賬號

管理費(fèi)用的會計分錄基本上跟以上的第五項一樣

提當(dāng)月稅款時的會計分錄：包括營業(yè)稅5%、城建稅按營業(yè)稅款的7%、教育費(fèi)附加按營業(yè)稅款的3%、我們這里還有一個地方教育費(fèi)按營業(yè)稅款的2%(地方自己定的，有差異)、土地增值稅預(yù)繳按收到期房款的1%、（企業(yè)所得稅預(yù)繳按期房款的10%確定成本利潤率-期間費(fèi)用-稅金）*25%、如當(dāng)年未交的土地使用稅、印花稅、還要補(bǔ)交。

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)----營業(yè)稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-----城建稅

貸：其他應(yīng)交款----教育費(fèi)附加

用銀行存款支付稅款時的會計分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)----營業(yè)稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)----城建稅

借：其他應(yīng)交款----教育費(fèi)附加

貸：銀行存款-----某賬號

以上所提稅款的會計分錄也按類似營業(yè)稅來做，明細(xì)改成所得稅或土地增值稅.....等

檢查做完會計分錄無誤后，就可以科目匯總做會計報表了。為了便于管理，企業(yè)需要設(shè)什么表就自行設(shè)定了。

八、接著又到了竣工結(jié)算階段把房交付給購房者了。由建設(shè)監(jiān)督部門檢查工程質(zhì)量，測算出面積等

收到竣工結(jié)算單時的會計分錄：

借：開發(fā)產(chǎn)品----

貸：開發(fā)成本------

交付給購房者開票時沖預(yù)收賬款：已掛的預(yù)收賬款轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)收入借：預(yù)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時的分錄：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：開發(fā)產(chǎn)品

這個階段的間接費(fèi)用跟以上處理差不多。

稅款的清算，由于企業(yè)所得稅，土地增值稅是先預(yù)繳的到竣工清算后也要清算稅款。少補(bǔ)多退。

第四篇：房地產(chǎn)企業(yè)會計處理(配套設(shè)施開發(fā)成本的核算)

房地產(chǎn)企業(yè)會計處理（配套設(shè)施開發(fā)成本的核算）

（一）、配套設(shè)施的種類及其支出歸集的原則

按照現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定，城市建設(shè)規(guī)劃中的大型配套設(shè)施項目，不得計入商品房成本。因為這些大配套設(shè)施，國家有這方面的投資，或是政府投資，或國家撥款給有關(guān)部門再由有關(guān)部門出資。但在實際執(zhí)行過程中，由于城市基礎(chǔ)設(shè)施的投資體制，無法保證與城市建設(shè)綜合開發(fā)協(xié)調(diào)一致，作為城市基礎(chǔ)設(shè)施的投資者，往往在客觀上拿不出資金來，有些能拿的也只是其中很少的一部分。因此，開發(fā)企業(yè)也只得將一些不能有償轉(zhuǎn)讓的大配套設(shè)施發(fā)生的支出也計入開發(fā)產(chǎn)品成本。

為了正確核算和反映企業(yè)開發(fā)建設(shè)中各種配套設(shè)施所發(fā)生的支出，并準(zhǔn)確地計算房屋開發(fā)成本和各種大配套設(shè)施的開發(fā)成本，對配套設(shè)施支出的歸集，可分為如下三種：

1.對能分清并直接計入某個成本核算對象的第一類配套設(shè)施支出，可直接計入有關(guān)房屋等開發(fā)成本，并在“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”賬戶中歸集其發(fā)生的支出；

2.對不能直接計入有關(guān)房屋開發(fā)成本的第一類配套設(shè)施支出，應(yīng)先在“開發(fā)成本——配套設(shè)施開發(fā)成本”賬戶進(jìn)行歸集，于開發(fā)完成后再按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入有關(guān)房屋等開發(fā)成本；

3.對能有償轉(zhuǎn)讓的第二類大配套設(shè)施支出，應(yīng)在“開發(fā)成本——配套設(shè)施開發(fā)成本”賬戶進(jìn)行歸集。

由上可知，在配套設(shè)施開發(fā)成本中核算的配套設(shè)施支出，只包括不能直接計入有關(guān)房屋等成本核算對象的第一類配套設(shè)施支出和第二類大配套設(shè)施支出。

（二）、配套設(shè)施開發(fā)成本核算對象的確定和成本項目的設(shè)置

一般說來，對能有償轉(zhuǎn)讓的大配套設(shè)施項目，應(yīng)以各配套設(shè)施項目作為成本核算對象，借以正確計算各該設(shè)施的開發(fā)成本。對這些配套設(shè)施的開發(fā)成本應(yīng)設(shè)置如下六個成本項目：

（1）土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)或批租地價；

（2）前期工程費(fèi)；

（3）基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)；

（4）建筑安裝工程費(fèi)；

（5）配套設(shè)施費(fèi)；

（6）開發(fā)間接費(fèi)。

其中配套設(shè)施費(fèi)項目用以核算分配的其他配套設(shè)施費(fèi)。因為要使這些設(shè)施投入運(yùn)轉(zhuǎn)，有的也需要其他配套設(shè)施為其提供服務(wù)，所以理應(yīng)分配為其服務(wù)的有關(guān)設(shè)施的開發(fā)成本。

（1）土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)或批租地價；

（2）前期工程費(fèi)；

（3）基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)；

（4）建筑安裝工程費(fèi)。

由于這些配套設(shè)施的支出需由房屋等開發(fā)成本負(fù)擔(dān)，為簡化核算手續(xù)，對這些配套設(shè)施，可不再分配其他配套設(shè)施支出。它本身應(yīng)負(fù)擔(dān)的開發(fā)間接費(fèi)用，也可直接分配計入有關(guān)房屋開發(fā)成本。因此，對這些配套設(shè)施，在核算時也就可不必設(shè)置配套設(shè)施費(fèi)和開發(fā)間接費(fèi)兩個成本項目。

（三）、配套設(shè)施開發(fā)成本的核算

企業(yè)發(fā)生的各項配套設(shè)施支出，應(yīng)在“開發(fā)成本——配套設(shè)施開發(fā)成本”賬戶進(jìn)行核算，并按成本核算對象和成本項目進(jìn)行明細(xì)分類核算。對發(fā)生的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)或批租地價、前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)等支出，可直接記入各配套設(shè)施開發(fā)成本明細(xì)分類賬的相應(yīng)成本項目，并記入“開發(fā)成本——配套設(shè)施開發(fā)成本”賬戶的借方和“銀行存款”、“應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款“等賬戶的貸方。對能有償轉(zhuǎn)讓大配套設(shè)施分配的其他配套設(shè)施支出，應(yīng)記入各大配套設(shè) 施開發(fā)成本明細(xì)分類賬的”配套設(shè)施費(fèi)“項目，并記入”開發(fā)成本——配套設(shè)施開發(fā)成本—— X X“賬戶的借方和”開發(fā)成本——配套設(shè)施開發(fā)成本——XX“賬戶的貸方。對能有償轉(zhuǎn)讓大配套設(shè)施分配的開發(fā)間接費(fèi)用，應(yīng)記入各配套設(shè)施開發(fā)成本明細(xì)分類賬的”開發(fā)間接費(fèi)“項目，并記入”開發(fā)成本——配套設(shè)施開發(fā)成本“賬戶的借方和”開發(fā)間接費(fèi)用“賬戶的貸方。

對配套設(shè)施與房屋等開發(fā)產(chǎn)品不同步開發(fā)，或房屋等開發(fā)完成等待出售或出租，而配套設(shè)施尚未全部完成的，經(jīng)批準(zhǔn)后可接配套設(shè)施的預(yù)算成本或計劃成本，預(yù)提配套設(shè)施費(fèi)，將它記入房屋等開發(fā)成本明細(xì)分類賬的“配套設(shè)施費(fèi)”項目，并記入“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”等賬戶的借方和“預(yù)提費(fèi)用”賬戶的貸方。因為一個開發(fā)小區(qū)的開發(fā)，時間較長，有的需要幾年，開發(fā)企業(yè)在開發(fā)進(jìn)度安排上，有時先建房屋，后建配套設(shè)施。這樣，往往是房屋已經(jīng)建成而有的配套設(shè)施可能尚未完成，或者是商品房已經(jīng)銷售，而幼托。消防設(shè)施等尚未完工的情況。這種房屋開發(fā)與配套設(shè)施建設(shè)的時間差，使得那些已具備使用條件并已出售的房屋應(yīng)負(fù)擔(dān)的配套設(shè)施費(fèi)，無法接配套設(shè)施的實際開發(fā)成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)和分配，只能以未完成配套設(shè)施的預(yù)算成本或計劃成本為基數(shù)，計算出已出售房屋應(yīng)負(fù)擔(dān)的數(shù)額，用預(yù)提方式記入出售房屋等的開發(fā)成本。開發(fā)產(chǎn)品預(yù)提的配套設(shè)施費(fèi)的計算，一般可按以下公式進(jìn)行：

某項開發(fā)產(chǎn)品預(yù)提的配套設(shè)施費(fèi)＝該項開發(fā)產(chǎn)品預(yù)算成本（或計劃成本）×配套設(shè)施費(fèi)預(yù)提率

配套設(shè)施費(fèi)預(yù)提率＝該配套設(shè)施的預(yù)算成本（或計劃成本）÷應(yīng)負(fù)擔(dān)該配套設(shè)施費(fèi)各開發(fā)產(chǎn)品的預(yù)算成本（或計劃成本）合計×100%

式中應(yīng)負(fù)擔(dān)配套設(shè)施費(fèi)的開發(fā)產(chǎn)品一般應(yīng)包括開發(fā)房屋、能有償轉(zhuǎn)讓在開發(fā)小區(qū)內(nèi)開發(fā)的大配套設(shè)施。

如某開發(fā)小區(qū)內(nèi)幼托設(shè)施開發(fā)成本應(yīng)由101、102商品房，151出租房，181周轉(zhuǎn)房和201大配套設(shè)施商店負(fù)擔(dān)。由于幼托設(shè)施在商品房等完工出售、出租時尚未完工，為了及時結(jié)轉(zhuǎn)完工的商品房等成本，應(yīng)先將幼托設(shè)施配套設(shè)施費(fèi)預(yù)提計入商品房等的開發(fā)成本。假定各項開發(fā)產(chǎn)品和幼托設(shè)施的預(yù)算成本如下：

101商品房 1000 000元

102商品房 900 000元

151出租房 800 000元

181周轉(zhuǎn)房 800 000元

201大配套設(shè)施——商店 500 000元

251幼托設(shè)施 320 000元

則

幼托設(shè)施配套設(shè)施費(fèi)預(yù)提率＝320000÷（1000000+900000+800000+800000+500000）×100%＝320000÷4000000×100%＝8%

各項開發(fā)產(chǎn)品預(yù)提幼托設(shè)施的配套設(shè)施費(fèi)為：

101商品房：1000 000元×8％＝80 000元

102商品房：900 000元×8％＝72000元

152出租房：800 000元×8％＝64000元

182周轉(zhuǎn)房；800 000元×8％＝64000元

201大配套設(shè)施——商店：500 000元×8％＝40 000元

按預(yù)提率計算各項開發(fā)產(chǎn)品的配套設(shè)施費(fèi)時，其與實際支出數(shù)的差額，應(yīng)在配套設(shè)施完工時，按預(yù)提數(shù)的比例，調(diào)整增加或減少有關(guān)開發(fā)產(chǎn)品的成本。

現(xiàn)舉例說明配套設(shè)施開發(fā)成本的核算如下：

如某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)根據(jù)建設(shè)規(guī)劃要求，在開發(fā)小區(qū)內(nèi)負(fù)責(zé)建設(shè)一間商店和一座水塔、一所幼托。上述設(shè)施均發(fā)包給施工企業(yè)施工，其中商店建成后，有償轉(zhuǎn)讓給商業(yè) 部門。水塔和幼托的開發(fā)支出按規(guī)定計入有關(guān)開發(fā)產(chǎn)品的成本。水塔與商品房等同步開發(fā)，幼托與商品房等不同步開發(fā)，其支出經(jīng)批準(zhǔn)采用預(yù)提辦法。上述各配套設(shè) 施共發(fā)生了下列有關(guān)支出（單位：元）：

201

251

252

商店

水塔

幼托

（元）

支付征地拆遷費(fèi) 50 000 5 000 50 000

支付承包設(shè)計單位前期工程款 30 000 20 000 30 000

應(yīng)付承包施工企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施工程款 50 000 30 000 50 000

應(yīng)付承包施工企業(yè)建筑安裝工程款 200 000 245 000 190 000

分配水塔設(shè)施配套設(shè)施費(fèi) 35 000

分配開發(fā)間接費(fèi) 55 000

預(yù)提幼托設(shè)施配套設(shè)施費(fèi) 40 000

則用銀行存款支付征地拆遷費(fèi)時，應(yīng)做：

借；開發(fā)成本——配套設(shè)施開發(fā)成本 105 0005 貸：銀行存款 105 000

用銀行存款支付設(shè)計單位前期工程款時，應(yīng)做：

借：開發(fā)成本——配套設(shè)施開發(fā)成本 80 000

貸：銀行存款 80 000

將應(yīng)付施工企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施工程款和建筑安裝工程款入賬時，應(yīng)做：

借：開發(fā)成本——配套設(shè)施開發(fā)成本 765 000

貸：應(yīng)付賬款—一應(yīng)付工程款 765 000

分配應(yīng)記入商店配套設(shè)施開發(fā)成本的水塔設(shè)施支出時，應(yīng)做：

借：開發(fā)成本——配套設(shè)施開發(fā)成本——商店 35 000

貸：開發(fā)成本——配套設(shè)施開發(fā)成本——水塔 35 000

分配應(yīng)記入商店配套設(shè)施開發(fā)成本的開發(fā)間接費(fèi)用時，應(yīng)做：

借：開發(fā)成本——配套設(shè)施開發(fā)成本——商店 55 000

貸：開發(fā)間接費(fèi)用 55 000

預(yù)提應(yīng)由商店配套設(shè)施開發(fā)成本負(fù)擔(dān)的幼托設(shè)施支出時，應(yīng)做：

借：開發(fā)成本—一配套設(shè)施開發(fā)成本—一商店 40000

貸：預(yù)提費(fèi)用——須提配套設(shè)施費(fèi) 40000

同時應(yīng)將各項配套設(shè)施支出分別記入各配套設(shè)施開發(fā)成本明細(xì)分類賬。

（四）、已完配套設(shè)施開發(fā)成本的結(jié)轉(zhuǎn)

已完成全部開發(fā)過程計經(jīng)驗收的配套設(shè)施，應(yīng)按其人問情況和用途結(jié)轉(zhuǎn)其開發(fā)成本：

1，對能有償轉(zhuǎn)讓給有關(guān)部門的大配套設(shè)施，如上述商店設(shè)施，應(yīng)在完工驗收后將其實際成年自“開發(fā)成本一配套設(shè)施開發(fā)成本”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“開發(fā)產(chǎn)品——一配套設(shè)施”賬戶的借方，做如下分錄入貼：

借：外發(fā)產(chǎn)品—一配套設(shè)施

460000 貸；開發(fā)成本——－配套設(shè)施開發(fā)成本

460000

配套設(shè)施有償轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)作為經(jīng)營收入處理。

2.按規(guī)定應(yīng)將其開發(fā)成個分配計入商品房等計發(fā)產(chǎn)品成本的公共配套設(shè)施，如上述水塔設(shè)施，在完工驗收后、應(yīng)將其發(fā)生的實際開發(fā)成本按一定的標(biāo)準(zhǔn)（有關(guān)開發(fā)產(chǎn)品的實際成本、預(yù)算成本或計劃成本），分配記入有關(guān)房屋和大配套設(shè)施的開發(fā)成本，做如下分錄入賬：

借；開發(fā)成本——－房屋開發(fā)成本 265000

開發(fā)成本—一配套設(shè)施可發(fā)成本 35000

貸：開發(fā)成本—一配套設(shè)施開發(fā)成本 300000

3.對用預(yù)提方式將配套設(shè)施支出記入有關(guān)評發(fā)產(chǎn)品成本的公共配套設(shè)施，如幼托設(shè)施，應(yīng)在完工驗收后，將其實際發(fā)生的開發(fā)成本沖減預(yù)提的配套設(shè)施費(fèi)，做如下分錄入賬：

借：預(yù)提費(fèi)用—一預(yù)提配套設(shè)施費(fèi) 320 000

貸：開發(fā)成本—一配套設(shè)施開發(fā)成本 320 000

如預(yù)提配套設(shè)施費(fèi)大于或少于實際開發(fā)成本，可將其多提數(shù)或少提數(shù)沖減有關(guān)開發(fā)產(chǎn)品成本或作追加的分配。如有關(guān)開發(fā)產(chǎn)品已完工并辦理竣工決算，可將其差額沖減或追加分配于尚未辦理竣工決算的開發(fā)產(chǎn)品的成本。學(xué)會計論壇

第五篇：房地產(chǎn)企業(yè)的會計科目及帳務(wù)處理[模版]

房地產(chǎn)企業(yè)的會計科目及帳務(wù)處理

一.預(yù)付賬款：是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照合同預(yù)付給承包單位的工程款和備料款，分別設(shè)置“預(yù)付承包單位款”和“預(yù)付供應(yīng)單位款”兩個明細(xì)科目。

①預(yù)付給承包單位的工程款和備料款（所附單據(jù)：付款申請書、付款單）借：預(yù)付賬款——預(yù)付承包單位款貸：銀行存款

拔付承包單位抵作備料款的材料借：預(yù)付賬款——預(yù)付承包單位款貸：庫存材料

企業(yè)與承包單位按月或是按季進(jìn)行工程結(jié)算時（所附單據(jù)：工程價款結(jié)算單）借：開發(fā)成本

貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款

同時，從應(yīng)付的工程款中扣回預(yù)付的工程款和備料款借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款貸：預(yù)付賬款——預(yù)付承包單位款用銀行存款補(bǔ)付余額借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款貸：銀行存款

②預(yù)付給供應(yīng)商的材料價款借：預(yù)付賬款——預(yù)付供應(yīng)單位款貸：銀行存款

材料驗收入庫，用預(yù)付款抵扣應(yīng)付款借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付購貨款貸：預(yù)付賬款——預(yù)付供應(yīng)單位款用銀行存款補(bǔ)付余額借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付購貨款貸：銀行存款

（9）材料成本差異：主要用來核算實際成本與計劃成本之間的差異。（10）庫存材料：用來核算各種為庫存材料的計劃成本或?qū)嶋H成本（11）庫存設(shè)備：用來核算企業(yè)用于開發(fā)工程的各種庫存設(shè)備的實際成本

①購入設(shè)備，支付買價、代墊的運(yùn)雜費(fèi)、采保費(fèi)（所附憑證：代墊費(fèi)用交付單、銷售發(fā)票、付款單）

借：物資采購——設(shè)備采購貸：銀行存款計算與分配的采保費(fèi)（所附憑證：計算的采保費(fèi)用固定表格）借：物資采購——設(shè)備采購貸：采購保管費(fèi)

采購保管費(fèi)的計算公式如下：

采購保管費(fèi)的實際分配率=材料實際發(fā)生的采保費(fèi)/本月購入材料實際發(fā)生的買價和運(yùn)雜費(fèi) 某種物資應(yīng)分?jǐn)偟牟少彵９苜M(fèi)=實際買價和運(yùn)雜費(fèi)*分配率材料驗收入庫（所附單據(jù)：入為單、設(shè)備管理單）借：庫存設(shè)備貸：物資采購

②訂購設(shè)備與材料，所發(fā)生的買價與動雜費(fèi)、稅款（所附單據(jù)：購貨發(fā)票、提貨單、銀行單據(jù)、運(yùn)輸費(fèi)單據(jù)）借：預(yù)付賬款貸：銀行存款設(shè)備到達(dá)驗收入庫借：物資采購——設(shè)備采購貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付購貨款沖減預(yù)付的設(shè)備貨款借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付供貨款貸：預(yù)付賬款

支付余下應(yīng)付的設(shè)備材料采購款借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款

③設(shè)備和材料發(fā)出，領(lǐng)用設(shè)備進(jìn)行安裝，用作房屋建設(shè)（所附憑據(jù)：發(fā)出材料匯總表、設(shè)備出庫單）

借：開發(fā)成本——房屋開發(fā) 貸：庫存設(shè)備

銷售積壓設(shè)備（所附單據(jù)：設(shè)備出庫單、銀行單據(jù)、銷售發(fā)票）借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)支出貸：庫存設(shè)備

（12）委托加工材料：主要是核算委托外單位加工的各種材料的實際成本。應(yīng)與加工單位簽訂加工合同。

發(fā)出材料，委托外單位加工借：委托加工材料貸：庫存材料材料成本差異加工完后驗收入庫借：委托加工材料貸：銀行存款

借：庫存材料——XX材料貸：委托加工材料

（13）低值易耗品：是指未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的勞動材料。如：工具、器具、玻璃器皿等自營工程領(lǐng)用生產(chǎn)工具，一次性攤銷計入成本費(fèi)用借：開發(fā)間接費(fèi)用貸：低值易耗品

倉庫領(lǐng)用工具一批，用五五攤銷法：借：待攤費(fèi)用貸：低值易耗品借：采購保管費(fèi) 貸：待攤費(fèi)用

企業(yè)開發(fā)的產(chǎn)品，在竣工驗收時借：開發(fā)產(chǎn)品貸：開發(fā)成本

對外銷售轉(zhuǎn)讓的開發(fā)產(chǎn)品，月份終了按時結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：開發(fā)產(chǎn)品

（15）分期開發(fā)產(chǎn)品：應(yīng)根據(jù)分期銷售合同進(jìn)行結(jié)算，可以根據(jù)需要設(shè)置“分期收款開發(fā)產(chǎn)品備查賬”。借：主營業(yè)務(wù)成本貸：分期收款開發(fā)產(chǎn)品

（16）出租開發(fā)產(chǎn)品：是指利用開發(fā)完成的土地和房屋，進(jìn)行商業(yè)性出租的一種經(jīng)營活動。主要是通過收取租金的形式實現(xiàn)的。應(yīng)下設(shè)“出租產(chǎn)品”“出租產(chǎn)品攤銷”兩個明細(xì)科目出租土地或是房屋時

借：出租開發(fā)產(chǎn)品——出租產(chǎn)品貸：開發(fā)產(chǎn)品租金收入：

借：銀行存款或應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入

（17）周轉(zhuǎn)房：是指企業(yè)用于安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用，下設(shè)“在用周轉(zhuǎn)房”和“周轉(zhuǎn)房攤銷”兩個明細(xì)科目

開發(fā)的用于安裝居于拆遷的周轉(zhuǎn)房，按實際搭建的成本借：周轉(zhuǎn)房——在用周轉(zhuǎn)房貸：開發(fā)產(chǎn)品——房屋按月計提的周轉(zhuǎn)房攤銷借：開發(fā)成本或開發(fā)間接費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)房——周轉(zhuǎn)房攤銷其間發(fā)生的維修費(fèi)用，如果金額不大借：開發(fā)成本或開發(fā)間接費(fèi)用貸：銀行存款如果金額較大的

借：待攤費(fèi)用或長期待攤費(fèi)用貸：銀行存款

最后再分次攤?cè)氲接嘘P(guān)成本費(fèi)用科目（18）固定資產(chǎn)

①購入的固定資產(chǎn)（所附原始憑證：運(yùn)雜費(fèi)專用發(fā)票、現(xiàn)金支出憑單、銀行單據(jù)、購貨發(fā)票等）借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款

購入需要安裝的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)購建支出貸：銀行存款支付安裝費(fèi)用借：固定資產(chǎn)購建支出貸：銀行存款安裝完畢交付使用時借：固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)購建支出

②自制自建的固定資產(chǎn)（所附單據(jù)：移交使用單、工程結(jié)算單）支付的土地征用費(fèi)及堪設(shè)計費(fèi) 借：固定資產(chǎn)購建支出貸：銀行存款領(lǐng)用材料時

借：固定資產(chǎn)購建支出貸：庫存材料

分配建筑工人工資和福利費(fèi) 借：固定資產(chǎn)購建支出貸：應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi) 完畢建筑交付使用借：固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)購建支出

③其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)（所附單據(jù)：投資證明、合同）借：固定資產(chǎn) 貸：實收資本累計折舊

④改擴(kuò)建的固定資產(chǎn)（所附單據(jù)：擴(kuò)建通知單）借：固定資產(chǎn)——未使用固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)生用固定資產(chǎn) 殘料變賣時借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)購建支出支付擴(kuò)建工程款時借：固定資產(chǎn)購建支出貸：銀行存款

工程竣工時（所附單據(jù)：工程竣工結(jié)算單）借：固定資產(chǎn)——未使用固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)購建支出交付使用時

借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)——未使用固定資產(chǎn)

（19）無形資產(chǎn)：企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)。

二、負(fù)債的主要會計科目的核算

（1）應(yīng)付賬款：因購買材料物資或接受勞務(wù)應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項支付給承包單位轉(zhuǎn)來的工程價款結(jié)算預(yù)支單借：開發(fā)成本貸：應(yīng)付賬款以預(yù)支款抵沖應(yīng)付款時借：應(yīng)付賬款貸：預(yù)付賬款補(bǔ)付其余款時借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款

（2）預(yù)收賬款：按照規(guī)定合同或協(xié)議向購房單位或個人收取的購房定金。以及代建工程收取的代建工程款收到預(yù)付款時借：銀行存款貸：預(yù)收賬款——預(yù)收代建工程款提交工程價款結(jié)算單時借：應(yīng)收賬款貸；主營業(yè)務(wù)收入

借：預(yù)收賬款——預(yù)收代建工程款貸：應(yīng)收賬款收回全部余款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（3）應(yīng)付工資

開出現(xiàn)金支票，發(fā)放工資借：現(xiàn)金貸：銀行存款借：應(yīng)付工資貸：現(xiàn)金結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項借：應(yīng)付工資

貸：其他應(yīng)收款——代扣水電費(fèi) 代扣房租月末分配工資費(fèi)用借：開發(fā)成本（建安）開發(fā)間接費(fèi)用（開發(fā)項目現(xiàn)場）銷售用費(fèi)（銷售機(jī)構(gòu)）管理費(fèi)用（行政管理部門）采購保管費(fèi)（采購部門）

管理費(fèi)用——勞動保險費(fèi)（長期放假員工）應(yīng)付福利費(fèi)（醫(yī)務(wù)人員）

（4）應(yīng)付福利費(fèi)（按工資總額的14%計提）借：開發(fā)成本（建安）開發(fā)間接費(fèi)用（開發(fā)項目現(xiàn)場）銷售用費(fèi)（銷售機(jī)構(gòu)）管理費(fèi)用（行政管理部門）采購保管費(fèi)（采購部門）貸：應(yīng)付福利費(fèi) 用現(xiàn)金支付福利費(fèi)時借：應(yīng)付福利費(fèi) 貸：現(xiàn)金

（5）應(yīng)交稅金：核算應(yīng)向國家交納的各項稅金，主要包括（營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、固定資產(chǎn)調(diào)節(jié)稅、所得稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅各種稅種）月末按照實現(xiàn)的經(jīng)營收入計算應(yīng)交稅金借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 ——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

月末按照實現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入計算出應(yīng)交納的稅金借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 ——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

月末如按規(guī)定計算當(dāng)月應(yīng)交納的房產(chǎn)稅、車船使用稅借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅金——房產(chǎn)稅 ——車船使用稅 ——土地使用稅月末計算的所得稅借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅實際交納的稅金借：應(yīng)交稅金——XX稅貸：銀行存款

（6）其他應(yīng)交款：核算向國家交納的教育費(fèi)附加以及其他應(yīng)交款月末按規(guī)定提取教育附加借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：其他應(yīng)交款——教育費(fèi)附加

三、成本、費(fèi)用主要會計科目核算

（1）開發(fā)成本：如能確定核算對象的，直接計入“開發(fā)成本”，主要包括：

土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)（土地征用費(fèi)、耕地占用稅、勞動力安置費(fèi)）；前期工程費(fèi)（規(guī)劃、設(shè)計、項目可行性研究、水文、地質(zhì)、測繪、“三通一平”）；基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)（小區(qū)道路建設(shè)、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明、環(huán)衛(wèi)、綠化）；建筑安裝工程費(fèi)（支付給承包單位的建筑安裝工程費(fèi)）；公共配套設(shè)施費(fèi)（居委會、派出所、幼兒園、消防、鍋爐房、水塔、自行車棚、公共廁所等設(shè)施支出），分別設(shè)置“土地開發(fā)”與“配套設(shè)施開發(fā)”“房屋開發(fā)”設(shè)置二級明細(xì)?？筛鶕?jù)上述六項來設(shè)置三級明細(xì)科目 ①開發(fā)土地成本費(fèi)用：借：開發(fā)成本——土地開發(fā) 貸：銀行存款

或應(yīng)付賬款——XX公司分配開發(fā)的間接費(fèi)用借：開發(fā)成本——土地開發(fā) 貸：開發(fā)間接費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)土地成本費(fèi)用借：開發(fā)成本——房屋開發(fā) 貸：開發(fā)成本——土地開發(fā)。②配套設(shè)施開發(fā) 計算公式：

某項開發(fā)產(chǎn)品預(yù)提配套設(shè)施開發(fā)費(fèi)=該項開發(fā)產(chǎn)品的預(yù)算成本（或計劃成本）*配套設(shè)施預(yù)提率

配套設(shè)施費(fèi)預(yù)提率=該配套設(shè)施預(yù)算成本（或計劃成本）/應(yīng)負(fù)擔(dān)該設(shè)施開發(fā)產(chǎn)品的預(yù)算成本（或計劃成本）*100% 發(fā)生的配套設(shè)施費(fèi)用（自用的建筑場地的開發(fā)）借：開發(fā)成本——配套設(shè)施開發(fā) 貸：開發(fā)產(chǎn)品

支付的配套設(shè)施開發(fā)費(fèi)用借：開發(fā)成本——配套設(shè)施開發(fā) 貸：銀行存款

同時領(lǐng)用庫存設(shè)備或是材料開發(fā) 借：開發(fā)成本——配套設(shè)施開發(fā) 貸：庫存設(shè)備或庫存材料分配應(yīng)負(fù)擔(dān)的開發(fā)間接費(fèi)用借：開發(fā)成本——配套設(shè)施開發(fā) 貸：開發(fā)間接費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)配套設(shè)施開發(fā)成本借：開發(fā)成本——房屋開發(fā) 貸：開發(fā)成本——配套設(shè)施開發(fā)

③房屋開發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用（能夠分清對象的）借：開發(fā)成本——房屋開發(fā) 貸：銀行存款

④開發(fā)房屋建筑的施工方式主要有“出包”、“自營”兩種

出包給外單位進(jìn)行施工建造（根據(jù)提出的已完工程月報或是價款結(jié)算單）借：開發(fā)成本——房屋開發(fā) 貸：銀行存款

或應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款自已組織施工的

借：開發(fā)成本——房屋開發(fā) 貸：銀行存款

或應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款應(yīng)付工資庫存材料或設(shè)備

⑤代建工程開發(fā)成本：是指企業(yè)接受其他單位委托，代為開發(fā)建設(shè)的工程項目企業(yè)發(fā)生的各項代建工程費(fèi)用支出借：開發(fā)成本——代建工程開發(fā) 貸：銀行存款或庫存材料或現(xiàn)金

結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)的間接費(fèi)用

借：開發(fā)成本——代建工程開發(fā) 貸：開發(fā)間接費(fèi)用工程竣工后結(jié)轉(zhuǎn)成本借：開發(fā)成本——代建工程貸：開發(fā)成本——代建工程開發(fā) 移交委托單位后，根據(jù)移交手續(xù) 借：主營業(yè)務(wù)成本——代建工程結(jié)算成本貸：開發(fā)成本——代建工程

（2）開發(fā)間接費(fèi)用：所屬直接組織和管理開發(fā)發(fā)生的費(fèi)用，包括：管理人員的工資、職工福利費(fèi)用、折舊費(fèi)用、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、周轉(zhuǎn)房攤銷發(fā)生的間接費(fèi)用時借：開發(fā)間接費(fèi)用貸：銀行存款或應(yīng)付賬款或應(yīng)付工資分配開發(fā)的間接費(fèi)用借：開發(fā)成本——房屋開發(fā) 貸：開發(fā)間接費(fèi)用竣工房屋開發(fā)成本的結(jié)轉(zhuǎn) 借：開發(fā)產(chǎn)品——房屋貸：開發(fā)成本——房屋開發(fā)

（3）管理費(fèi)用：是指開發(fā)企業(yè)的行政管理療門為管理和組織房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費(fèi)用

（4）財務(wù)費(fèi)用：包括開發(fā)經(jīng)營期產(chǎn)的利息凈支出、匯兌損益、調(diào)劑外匯手續(xù)用、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)用

（5）銷售費(fèi)用：為銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)過程中所發(fā)生的各項費(fèi)用。主要包括：產(chǎn)品銷售之前的改裝修復(fù)費(fèi)、不品看護(hù)費(fèi)、水電費(fèi)、采暖費(fèi)；產(chǎn)品銷售過程中所發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)的產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)常費(fèi)用發(fā)生的銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用貸：銀行存款或應(yīng)付賬款

四、收入、利潤的主要會計科目核算

1）主營業(yè)務(wù)收入：包括土地轉(zhuǎn)讓收入、商品銷售收入、配套設(shè)施銷售收入、代建工程結(jié)算收入、出租房租金收入。

由于營業(yè)收入的實現(xiàn)與價款結(jié)算時間上的不一致，我們應(yīng)該分開計算 ①在實現(xiàn)營業(yè)收入同時收到價款時借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入

②營業(yè)收入實現(xiàn)前，價款收取后的。借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入

③預(yù)收價款時，待開發(fā)完工后再移交使用的借：銀行存款貸：預(yù)收賬款移交使用時借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入借：預(yù)收賬款銀行存款貸：應(yīng)收賬款

④以賒銷或分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品時，應(yīng)以當(dāng)期收到的金額確認(rèn)為收入借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入

（2）其他業(yè)務(wù)收入：主要包括售后服務(wù)收入、材料轉(zhuǎn)讓收入、固定資產(chǎn)出租收入、開形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入借：銀行存款或應(yīng)收賬款貸：其他業(yè)務(wù)收入

（3）主營業(yè)務(wù)成本：一般本科目期末無余額轉(zhuǎn)讓或是銷售開發(fā)產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn) 借：主營業(yè)務(wù)成本貸：開發(fā)產(chǎn)品

如分期開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)與收入相配比結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：分期收款開發(fā)產(chǎn)品（4）其他業(yè)務(wù)支出（5）主營業(yè)務(wù)稅金及附加計提本月份主營業(yè)務(wù)應(yīng)交納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及土地增值稅借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 ——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 ——應(yīng)交土地增值稅

其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加

月末按照實現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入計算出應(yīng)交納的稅金借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 ——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加

五、配套設(shè)施開發(fā)成本的核算

一）、配套設(shè)施的種類及其支出歸集的原則

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的配套設(shè)施，可以分為如下兩類：一類是開發(fā)小區(qū)內(nèi)開發(fā)不能有償轉(zhuǎn)讓的公共配套設(shè)施，如水塔、鍋爐房、居委會、派出所、消防、幼托、自行車棚等；另一類是能有償轉(zhuǎn)讓的城市規(guī)劃中規(guī)定的大配套設(shè)施項目，包括：（1）開發(fā)小區(qū)內(nèi)營業(yè)性公共配套設(shè)施，如商店、銀行、郵局等；（2）開發(fā)小區(qū)內(nèi)非營業(yè)性配套設(shè)施，如中小學(xué)、文化站、醫(yī)院等；（3）開發(fā)項目外為居民服務(wù)的給排水、供電、供氣的增容增壓、交通道路等。這類配套設(shè)施，如果沒有投資來源，不能有償轉(zhuǎn)讓，也將它歸入第一類中，計入房屋開發(fā)成本。按照現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定，城市建設(shè)規(guī)劃中的大型配套設(shè)施項目，不得計入商品房成本。因為這些大配套設(shè)施，國家有這方面的投資，或是政府投資，或國家撥款給有關(guān)部門再由有關(guān)部門出資。但在實際執(zhí)行過程中，由于城市基礎(chǔ)設(shè)施的投資體制，無法保證與城市建設(shè)綜合開發(fā)協(xié)調(diào)一致，作為城市基礎(chǔ)設(shè)施的投資者，往往在客觀上拿不出資金來，有些能拿的也只是其中很少的一部分。因此，開發(fā)企業(yè)也只得將一些不能有償轉(zhuǎn)讓的大配套設(shè)施發(fā)生的支出也計入開發(fā)產(chǎn)品成本。

1．對能分清并直接計入某個成本核算對象的第一類配套設(shè)施支出，可直接計入有關(guān)房屋等開發(fā)成本，并在“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”賬戶中歸集其發(fā)生的支出；

2．對不能直接計入有關(guān)房屋開發(fā)成本的第一類配套設(shè)施支出，應(yīng)先在“開發(fā)成本——配套設(shè)施開發(fā)成本”賬戶進(jìn)行歸集，于開發(fā)完成后再按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入有關(guān)房屋等開發(fā)成本； 3．對能有償轉(zhuǎn)讓的第二類大配套設(shè)施支出，應(yīng)在“開發(fā)成本——配套設(shè)施開發(fā)成本”賬戶進(jìn)行歸集。

由上可知，在配套設(shè)施開發(fā)成本中核算的配套設(shè)施支出，只包括不能直接計入有關(guān)房屋等成本核算對象的第一類配套設(shè)施支出和第二類大配套設(shè)施支出。二）、配套設(shè)施開發(fā)成本核算對象的確定和成本項目的設(shè)置

一般說來，對能有償轉(zhuǎn)讓的大配套設(shè)施項目，應(yīng)以各配套設(shè)施項目作為成本核算對象，借以正確計算各該設(shè)施的開發(fā)成本。對這些配套設(shè)施的開發(fā)成本應(yīng)設(shè)置如下六個成本項目：（1）土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)或批租地價；（2）前期工程費(fèi)；（3）基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)；（4）建筑安裝工程費(fèi)；（5）配套設(shè)施費(fèi)；（6）開發(fā)間接費(fèi)。其中配套設(shè)施費(fèi)項目用以核算分配的其他配套設(shè)施費(fèi)。因為要使這些設(shè)施投入運(yùn)轉(zhuǎn)，有的也需要其他配套設(shè)施為其提供服務(wù)，所以理應(yīng)分配為其服務(wù) 的有關(guān)設(shè)施的開發(fā)成本。

對不能有償轉(zhuǎn)讓、不能直接計入各成本核算對象的各項公共配套設(shè)施，如果工程規(guī)模較大，可以各該配套設(shè)施作為成本核算對象。如果工程規(guī)模不大、與其他項目建設(shè)地點(diǎn)較近、開竣工時間相差不多、并由同一施工單位施工的，也可考慮將它們合并作為一個成本核算對象，于工程完工算出開發(fā)總成本后，按照各該項目的預(yù)算成本或計劃成本的比例，算出各配套設(shè)施的開發(fā)成本，再按一定標(biāo)準(zhǔn)，將各配套設(shè)施開發(fā)成本分配記入有關(guān)房屋等開發(fā)成本。至于這些配套設(shè)施的開發(fā)成本，在核算時一般可僅設(shè)置如下四個成本項目：（1）土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)或批租地價；（2）前期工程費(fèi)；（3）基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)；（4）建筑安裝工程費(fèi)。由于這些配套設(shè)施的支出需由房屋等開發(fā)成本負(fù)擔(dān)，為簡化核算手續(xù)，對這些配套設(shè)施，可不再分配其他配套設(shè)施支出。它本身應(yīng)負(fù)擔(dān)的開發(fā)間接費(fèi)用，也可直接分配計入有關(guān)房屋開發(fā)成本。因此，對這些配套設(shè)施，在核算時也就可不必設(shè)置配套設(shè)施費(fèi)和開發(fā)間接費(fèi)兩個成本項目。

（三）、配套設(shè)施開發(fā)成本的核算

程款”等賬戶的貸方。對能有償轉(zhuǎn)讓大配套設(shè)施分配的其他配套設(shè)施支出，應(yīng)記入各大配套設(shè)施開發(fā)成本明細(xì)分類賬的“配套設(shè)施費(fèi)”項目，并記入“開發(fā)成本——配套設(shè)施開發(fā)成本—— X X”賬戶的借方和“開發(fā)成本——配套設(shè)施開發(fā)成本——XX”賬戶的貸方。對能有償轉(zhuǎn)讓大配套設(shè)施分配的開發(fā)間接費(fèi)用，應(yīng)記入各配套設(shè)施開發(fā)成本明細(xì)分類賬的“開發(fā)間接費(fèi)”項目，并記入“開發(fā)成本——配套設(shè)施開發(fā)成本”賬戶的借方和“開發(fā)間接費(fèi)用”賬戶的貸方。對配套設(shè)施與房屋等開發(fā)產(chǎn)品不同步開發(fā)，或房屋等開發(fā)完成等待出售或出租，而配套設(shè)施尚未全部完成的，經(jīng)批準(zhǔn)后可接配套設(shè)施的預(yù)算成本或計劃成本，預(yù)提配套設(shè)施費(fèi)，將它記入房屋等開發(fā)成本明細(xì)分類賬的“配套設(shè)施費(fèi)”項目，并記入“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”等賬戶的借方和“預(yù)提費(fèi)用”賬戶的貸方。因為一個開發(fā)小區(qū)的開發(fā)，時間較長，有的需要幾年，開發(fā)企業(yè)在開發(fā)進(jìn)度

安排上，有時先建房屋，后建配套設(shè)施。這樣，往往是房屋已經(jīng)建成而有的配套設(shè)施可能尚未完成，或者是商品房已經(jīng)銷售，而幼托。消防設(shè)施等尚未完工的情況。這種房屋開發(fā)與配套設(shè)施建設(shè)的時間差，使得那些已具備使用條件并已出售的房屋應(yīng)負(fù)擔(dān)的配套設(shè)施費(fèi)，無法接配套設(shè)施的實際開發(fā)成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)和分配，只能以未完成配套設(shè)施的預(yù)算成本或計劃成本為基數(shù)，計算出已出售房屋應(yīng)負(fù)擔(dān)的數(shù)額，用預(yù)提方式記入出售房屋等的開發(fā)成本。開發(fā)產(chǎn)品預(yù)提的配套設(shè)施費(fèi)的計算，一般可按以下公式進(jìn)行：

某項開發(fā)產(chǎn)品預(yù)提的配套設(shè)施費(fèi)＝該項開發(fā)產(chǎn)品預(yù)算成本（或計劃成本）×配套設(shè)施費(fèi)預(yù)提率

配套設(shè)施費(fèi)預(yù)提率＝該配套設(shè)施的預(yù)算成本（或計劃成本）÷應(yīng)負(fù)擔(dān)該配套設(shè)施費(fèi)各開發(fā)產(chǎn)品的預(yù)算成本（或計劃成本）合計×100% 式中應(yīng)負(fù)擔(dān)配套設(shè)施費(fèi)的開發(fā)產(chǎn)品一般應(yīng)包括開發(fā)房屋、能有償轉(zhuǎn)讓在開發(fā)小區(qū)內(nèi)開發(fā)的大配套設(shè)施。

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房地產(chǎn)企業(yè)會計處理(資產(chǎn)類會計科目核算)

第一篇：房地產(chǎn)企業(yè)會計處理(資產(chǎn)類會計科目核算)

第二篇：工業(yè)企業(yè)會計賬務(wù)處理流程,會計科目

第三篇：房地產(chǎn)企業(yè)會計賬務(wù)處理

第四篇：房地產(chǎn)企業(yè)會計處理(配套設(shè)施開發(fā)成本的核算)

第五篇：房地產(chǎn)企業(yè)的會計科目及帳務(wù)處理[模版]

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