第一篇：經(jīng)濟(jì)合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范策略

經(jīng)濟(jì)合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范策略

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)合同顯得十分重要，是契約雙方維護(hù)權(quán)益、恪守義務(wù)的依據(jù)。企業(yè)在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)往往只關(guān)注雙方的權(quán)利、義務(wù)及法律風(fēng)險(xiǎn)，卻很少關(guān)注涉稅條款的描述。經(jīng)濟(jì)合同中常見這樣的條款“雙方的納稅義務(wù)按照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定辦理”，孰不知這只是一句廢話，負(fù)責(zé)起草合同的律師或企業(yè)有關(guān)購銷部門往往并不了解稅法是如何規(guī)定的。納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的許多納稅爭議均源于經(jīng)濟(jì)合同中涉稅條款的不明確。稅收政策多如牛毛，如果經(jīng)濟(jì)合同中沒有針對(duì)性的約定條款，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定錯(cuò)誤，納稅人的合法權(quán)益將得不到保護(hù)。

經(jīng)濟(jì)合同中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是表現(xiàn)以下五方面：納稅義務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)（稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁）；納稅時(shí)間的風(fēng)險(xiǎn)（遞延納稅）；稅收發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)（合法憑證）；關(guān)聯(lián)交易的風(fēng)險(xiǎn)（轉(zhuǎn)移利潤）和稅收成本的風(fēng)險(xiǎn)（多納稅）。為了防范經(jīng)濟(jì)合同中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，必須做到以下防范策略。

（一）規(guī)范合同中的發(fā)票條款，防范發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)

1、明確按規(guī)定提供發(fā)票的義務(wù)

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定：“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票?！被诖艘?guī)定，企業(yè)向供應(yīng)商（承包商）采購貨物或提供勞務(wù)，必須在合同中明確供應(yīng)商（承包商）按規(guī)定提供發(fā)票的義務(wù)。企業(yè)選擇供應(yīng)商（承包商）時(shí)應(yīng)考慮發(fā)票因素，選擇供應(yīng)商（承包商）時(shí)，對(duì)能提供規(guī)定發(fā)票的供應(yīng)商（承包商）優(yōu)先考慮。

2、明確供應(yīng)商（承包商）提供發(fā)票的時(shí)間

購買、銷售貨物或提供勞務(wù)，有不同的結(jié)算方式，企業(yè)在采購接受時(shí)，必須結(jié)合自身的情況，在合同中明確結(jié)算方式，并明確供應(yīng)商（承包商）提供發(fā)票的時(shí)間。合同當(dāng)中常見的結(jié)算方式有以下幾種：

（1）賒銷和分期收款方式：甲方應(yīng)支付乙方貨款×元整。甲方必須在×年×月×日支付貨款的（百分比），在×年×月×日前付訖余款。（2）預(yù)收款方式：甲方應(yīng)支付乙方貨款×元整。甲方在合同簽訂后×日內(nèi)支付（百分比），剩余貨款于貨物發(fā)出時(shí)支付。

（3）現(xiàn)款現(xiàn)貨方式：甲方應(yīng)支付乙方貨款×元整。甲方必須在合同簽訂后×日內(nèi)支付全部貨款，乙方憑發(fā)票發(fā)貨。

同時(shí)，企業(yè)可在合同中明確供應(yīng)商（承包商）在開具發(fā)票時(shí)必須通知企業(yè)，企業(yè)在驗(yàn)證發(fā)票符合規(guī)定后付款。

3、明確供應(yīng)商（承包商）提供發(fā)票的類型

不同稅種間存在稅率差，而同一稅種又可能存在多種稅目，各稅目的稅率差別可能更大。供應(yīng)商（承包商）在開具發(fā)票時(shí)，為了減輕自己的稅負(fù)，可能會(huì)開具低稅率的發(fā)票，或者提供與實(shí)際業(yè)務(wù)不符的發(fā)票。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，開具發(fā)票要如實(shí)開具，不能變更項(xiàng)目與價(jià)格等，否則所開具的屬于不符合規(guī)定的發(fā)票。因此，在交易合同中，必須明確發(fā)票的開具要求，開具發(fā)票的類型。例如，增值稅一般納稅人在采購貨物時(shí)，在采購合同中必須明確有“供應(yīng)商（承包商）必須提供增值稅專用發(fā)票”的條款，避免取得增值稅普通發(fā)票，相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的稅收風(fēng)險(xiǎn)。還比如，房地產(chǎn)企業(yè)在發(fā)包工程中，必須在建筑合同中明確有“供應(yīng)商（承包商）提供建筑安裝專用發(fā)票的條款”，避免取得服務(wù)業(yè)發(fā)票和貨物銷售發(fā)票，導(dǎo)致相關(guān)支出不能進(jìn)入開發(fā)成本扣除。

4、明確不符合規(guī)定發(fā)票所導(dǎo)致的賠償責(zé)任

企業(yè)采購時(shí)不能取得發(fā)票，或者取得的發(fā)票不符合規(guī)定，如發(fā)票抬頭與企業(yè)名稱不符等，都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的損失。為防止發(fā)票問題所導(dǎo)致的損失，企業(yè)在采購合同中應(yīng)當(dāng)明確供應(yīng)商（承包商）對(duì)發(fā)票問題的賠償責(zé)任，明確以下內(nèi)容：

（1）供應(yīng)商（承包商）提供的發(fā)票出現(xiàn)稅務(wù)問題時(shí)，供應(yīng)商（承包商）應(yīng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任，但不得包括稅款、滯納金、罰款等行政損失。

（2）明確供應(yīng)商（承包商）與貴公司的業(yè)務(wù)涉及稅務(wù)調(diào)查，供應(yīng)商（承包商）必須履行通知義務(wù)；企業(yè)與供應(yīng)商（承包商）的業(yè)務(wù)涉及稅務(wù)調(diào)查，供應(yīng)商（承包商）有義務(wù)配合。

（3）雙方財(cái)務(wù)部門及時(shí)溝通，供應(yīng)商（承包商）有義務(wù)提供當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)法規(guī)。

（4）明確供應(yīng)商（承包商）對(duì)退貨退款、返利、折讓等事項(xiàng)，應(yīng)提供證明和開具紅字專用發(fā)票的義務(wù)。

5、采購合同增值稅發(fā)票涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范條款

1、供貨方聲明其具有增值稅一般納稅人資質(zhì)并同意向采購方開具增值稅專用發(fā)票結(jié)算貨款。

2、供貨方應(yīng)按規(guī)定及時(shí)向采購方開具和提交增值稅專用發(fā)票；在分次收付款過程中的任何結(jié)算時(shí)點(diǎn)，供貨方開具并提交采購方的增值稅專用發(fā)票的價(jià)稅合計(jì)金額不得低于采購方已經(jīng)支付的價(jià)稅合計(jì)款項(xiàng)。

3、供貨方開具的票據(jù)必須是由供貨方從其發(fā)票主管稅務(wù)機(jī)關(guān)購領(lǐng)或經(jīng)其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)自印或監(jiān)制的發(fā)票；供貨方必須按照合同約定的價(jià)款（或采購方實(shí)際付款金額）開具票據(jù)并提供給采購方；供貨方必須保證提供給采購方的發(fā)票的票面數(shù)據(jù)與供貨方繳銷稅務(wù)機(jī)關(guān)和供貨方所留存的發(fā)票存根聯(lián)填列數(shù)據(jù)相符；因供貨方提供的發(fā)票不符合稅務(wù)部門的要求，導(dǎo)致采購方從供貨方取得的增值稅專用發(fā)票不能報(bào)驗(yàn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，或雖可通過報(bào)驗(yàn)但報(bào)驗(yàn)后被稅務(wù)機(jī)關(guān)以“比對(duì)不符”或“失控發(fā)票”等事由追繳稅款，而給采購方造成的經(jīng)濟(jì)損失，由供貨方負(fù)責(zé)賠償。

4、商貿(mào)企業(yè)輔導(dǎo)期間特有條款。在采購方從供貨方取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、廢舊物資普通發(fā)票和貨物運(yùn)輸發(fā)票等進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)交叉稽核比對(duì)無誤獲得抵扣以前，采購方有權(quán)暫不支付相當(dāng)于前述抵扣稅款的那部分款項(xiàng)。

5、供貨方開具的票據(jù)在送達(dá)采購方以前如發(fā)生丟失、滅失或被盜，供貨方應(yīng)負(fù)責(zé)按稅法規(guī)定向采購方提供有關(guān)丟失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件，應(yīng)負(fù)責(zé)提供供貨方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“增值稅一般納稅人丟失防偽稅控開具增值稅專用發(fā)票已抄報(bào)稅證明單”并確保采購方順利獲得抵扣，否則，由此造成的經(jīng)濟(jì)損失由供貨方負(fù)責(zé)。

6、供貨方開具的增值稅專用發(fā)票在送達(dá)采購方后如發(fā)生丟失、滅失或被盜，供貨方應(yīng)按照稅法規(guī)定和采購方的要求及時(shí)向采購方提供丟失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件，以及供貨方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“已抄報(bào)稅證明單”，積極協(xié)助采購方在稅法規(guī)定期限內(nèi)辦理有關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額的認(rèn)證申辦手續(xù)，否則由此造成的經(jīng)濟(jì)損失，由雙方分擔(dān)。

（二）經(jīng)濟(jì)合同稅務(wù)管理模范條款

1、在購貨方未付清貨款前，貨物所有權(quán)仍屬于供貨方。

2、承租方承租使用房屋的房產(chǎn)稅及物業(yè)占地土地使用稅由出租方承擔(dān)。如果發(fā)生承租方繳納前述稅款的情況，承租方有權(quán)從應(yīng)付出租人的租金中扣除并按銀行同期貸款利率加計(jì)資金占用費(fèi)。

3、運(yùn)輸費(fèi)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)包括因提供服務(wù)運(yùn)輸所支付的人工費(fèi)、設(shè)備維修費(fèi)、保險(xiǎn)和因取得運(yùn)費(fèi)收入而需繳納的各項(xiàng)稅金。

4、稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，由代理人承擔(dān)補(bǔ)繳稅款、滯納金及稅務(wù)罰款的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

5、甲方項(xiàng)目建設(shè)期間等其他環(huán)節(jié)的所有稅（除銷售過程的營業(yè)稅外）全部包含在乙方向甲方交納的土地總價(jià)款中，甲方不在另行向乙方征收。

或：甲方土地出讓金地方留成部分的**%作為投資開發(fā)扶持資金撥付乙方。

6、雙方達(dá)成以下代墊運(yùn)費(fèi)條款：（1）甲方（銷售方）負(fù)責(zé)送貨上門，并由甲方負(fù)責(zé)在當(dāng)?shù)芈?lián)系運(yùn)輸單位，運(yùn)費(fèi)由甲方代墊，并授權(quán)甲方以乙方名義按約定的運(yùn)費(fèi)條件和標(biāo)準(zhǔn)與不特定承運(yùn)人簽署運(yùn)輸合同。（2）運(yùn)費(fèi)發(fā)票由承運(yùn)方直接開給乙方，并由甲方轉(zhuǎn)交乙方；（3）乙方收到運(yùn)輸發(fā)票后，按發(fā)票面額與甲方結(jié)算；

（三）勞務(wù)報(bào)酬合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范的簽定技巧

勞務(wù)報(bào)酬合同稅收風(fēng)險(xiǎn)防范的簽定技巧，可從以下幾個(gè)方面考慮：

1、個(gè)人與企業(yè)簽訂勞務(wù)報(bào)酬合同時(shí)，最好明確規(guī)定，諸如交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等最好由企業(yè)承擔(dān)，并單獨(dú)列示，可以減少個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得額。

2、在合同中明確分次支付勞務(wù)報(bào)酬，可以使每次的應(yīng)納稅所得額相對(duì)較少，以達(dá)到少繳納稅收的目的。根據(jù)稅法規(guī)定，屬于一次性勞務(wù)收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次，屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。由于勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)行20%的比例稅率，但對(duì)一次收入畸高的，實(shí)行加成征收，實(shí)際上超過定額部分也是實(shí)行超額累進(jìn)稅率。應(yīng)納稅所得額越大，適用的稅率就越高，應(yīng)納稅額占應(yīng)納稅所得額的比重就越來越大。因此，在合同中明確規(guī)定分次支付勞務(wù)報(bào)酬，從而分散收入達(dá)到節(jié)省稅款的目的。

3、在符合稅法對(duì)“勞務(wù)”的界定下，簽訂用工合同時(shí)，可在征得用工單位同意的條件下，來決定是以雇傭關(guān)系拿工資薪金，還是以提供勞務(wù)形式取得勞務(wù)報(bào)酬。因?yàn)?，工資薪金的最低稅率是3%、最高稅率是45%，而勞務(wù)報(bào)酬的最低稅率為20%、最高稅率為40%(在20%的基礎(chǔ)上加成100%)。顯然工資薪金比勞務(wù)報(bào)酬節(jié)省稅款。

（四）購銷合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范的簽定技巧

由于購銷合同中涉及到增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅等稅種的納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，因此，在合同中貨物銷售方式、貨款結(jié)算方式不同，銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間不同，納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間也不同。為了消除購銷合同中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，必須在合同中做到以下幾點(diǎn)稅務(wù)安排：

1、企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中，在應(yīng)收貨款一時(shí)無法收回或部分無法收回的情況下，可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式，并在合同中一定要約定貨款的收款日期。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第三十八條第（三）項(xiàng)規(guī)定：“采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；”基于此規(guī)定，企業(yè)在簽定經(jīng)濟(jì)銷售合同時(shí)，可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式，并在合同中一定要約定貨款的收款日期。

案例：

某家具廠為增值稅一般納稅人，當(dāng)月發(fā)生銷售家具業(yè)務(wù)5筆，共計(jì)應(yīng)收貨款1800萬元（含稅價(jià)）。其中，3筆共計(jì)1000萬元，貨款兩清；一筆300萬元，兩年后一次付清；另一筆一年后付250萬元，一年半后付150萬元，余款100萬元兩年后結(jié)清。

分析：

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第三十八條第（一）項(xiàng)規(guī)定：“采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；”根據(jù)此規(guī)定，企業(yè)若全部采取直接收款方式，則應(yīng)在當(dāng)月全部計(jì)算銷售，在增值稅銷項(xiàng)稅額為261.54萬元[1800÷（1＋17%）×17%]；若對(duì)未收到款項(xiàng)的業(yè)務(wù)不記賬，則違反了稅法規(guī)定，少計(jì)了銷項(xiàng)稅額116.24萬元[800÷（1＋17）×17%]，屬于延期繳納稅款行為；若對(duì)未收到的800萬元應(yīng)收賬款分別在經(jīng)濟(jì)銷售合同中約定貨款結(jié)算為采用賒銷和分期收款結(jié)算方式，就可以起到延緩繳納增值稅，并收到免費(fèi)使用稅款資金的功效。具體銷項(xiàng)稅額及天數(shù)為（假設(shè)以月底發(fā)貨計(jì)算）：

（300＋100）÷（１＋17%）×17%＝58.12（萬元），天數(shù)為730天

150÷（1＋17%）×17%＝21.79（萬元），天數(shù)為548天

250÷（1＋17%）×17%＝36.32（萬元），天數(shù)為365天

毫無疑問，采用賒銷和分期收款方式，可以為企業(yè)節(jié)約大量的流動(dòng)資金，節(jié)約銀行利息支出。

2、如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售對(duì)象是商業(yè)企業(yè)，且有一定的賒欠期限的情況下，在銷售合同中可約定采用委托代銷結(jié)算方式處理銷售業(yè)務(wù)，根據(jù)實(shí)際收到的貨款分期計(jì)算銷項(xiàng)稅額，從而延緩納稅。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第三十八條第（五）項(xiàng)規(guī)定：“委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；”基于次規(guī)定，委托代銷商品是指委托方將商品交付給受托方，受托方根據(jù)合同要求，將商品出售后，開具銷貨清單，交給委托方，這時(shí)委托方才確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。

案例：

某造紙廠2010年5月向外地某紙張供應(yīng)站銷售白版紙117萬元，貨款結(jié)算采用銷售后付款的形式。10月份匯來貨款30萬元。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行籌劃呢？

分析：

由于購貨企業(yè)是商業(yè)企業(yè)，并且貨款結(jié)算采用了銷售后付款的結(jié)算方式。因此可選擇委托代銷貨物的形式，按委托代銷結(jié)算方式進(jìn)行稅務(wù)處理。如按委托代銷處理，5月份可不計(jì)算銷項(xiàng)稅額，10月份按規(guī)定向代銷單位索取銷貨清單并計(jì)算銷項(xiàng)稅額：30÷（1＋17%）×17%＝4.36（萬元），對(duì)尚未收到銷貨清單的貨如不按委托代銷處理，則應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額：117÷（1＋17%）×17%＝17（萬元）。如不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理申報(bào)納稅，則違反稅收規(guī)定。因此，此類銷售業(yè)務(wù)選擇委托代銷結(jié)算方式對(duì)企業(yè)最有利。

3、采購方在簽定采購合同時(shí)，對(duì)銷售方支付的違約金必須在合同中注明與商品銷售量、銷售額無關(guān)，這樣可以節(jié)省增值稅。

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號(hào)）文件規(guī)定，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅，應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。文件最后還規(guī)定，其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。因此，采購方自供貨方取得的與購銷貨物相關(guān)的違約金收入，若其金額計(jì)算依據(jù)與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的，應(yīng)按照上述文件的要求，屬于平銷返利行為，沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金；若其金額計(jì)算依據(jù)與商品銷售量、銷售額無關(guān)的，就采購方取得的違約金，不繳納增值稅。

例如，B公司向A公司采購W貨物，增值稅稅率17%，A公司未能按照合同約定時(shí)間提交貨物，按照合同約定，A公司應(yīng)按照此次購銷額的10%向B公司支付違約金50000元，則B公司當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金7264.96元（5000/1.17*17%）。如果B公司在簽定采購合同時(shí)，對(duì)銷售方A公司支付的違約金在合同中注明與商品銷售量、銷售額無關(guān)，只是寫明如果A公司違約，則必須向B公司支付違約金50000元，這樣可以節(jié)省增值稅7264.96元（5000/1.17*17%）。

（五）租賃合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范的簽定技巧

當(dāng)前，有不少出租人在出租各種設(shè)備和廠房時(shí)，往往不承擔(dān)與租賃有關(guān)的稅費(fèi)，為了更好的賬務(wù)處理，承租人一般會(huì)到稅務(wù)部門去代開發(fā)票，但到稅務(wù)局代開租賃發(fā)票存在一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，即企業(yè)代替出租人扣繳的租賃業(yè)營業(yè)稅及其他稅費(fèi)不可以在稅前扣除，使企業(yè)一邊承擔(dān)了代扣稅費(fèi)的成本支付，一邊又不可以在稅前扣除代替出租人扣繳的各種稅費(fèi)，使企業(yè)多繳納了企業(yè)所得稅。為了控制以上所述稅收風(fēng)險(xiǎn)，出租人與承租人在簽定租賃合同時(shí)，在合同中必須簽定稅前租金，而不能簽稅后租金，然后約定承租人代替出租人繳納租賃有關(guān)的各種稅費(fèi)。

例如，假設(shè)稅前租金為A，稅后租金為B，到租賃物所在地的地稅局去代開發(fā)票需要承擔(dān)的綜合稅率為R，則簡單的等式為B=A×(1-R)，A=B/(1-R)。切記在租賃合同中應(yīng)簽定的租金為A=B/(1-R).而不是B=A×(1-R).這樣的話，企業(yè)以A=B/(1-R)進(jìn)成本入賬，就包括了承租人代替出租人扣繳的綜合稅。

第二篇：涉稅風(fēng)險(xiǎn)自查報(bào)告

稅務(wù)自查報(bào)告

根據(jù)*地稅直查（2014）2002號(hào)文件要求，我公司高度重視*省地稅局直屬分局對(duì)企業(yè)所得稅的此次稽查，成立專門的自查工作小組，組織相關(guān)財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)，采取了自查與聘請(qǐng)稅務(wù)師事務(wù)所稅務(wù)專業(yè)人員協(xié)助相結(jié)合的方式，于2014年7月13日－17日針對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行自查。目前，自查工作已基本完成，現(xiàn)將自查結(jié)果匯報(bào)如下：

一、本次自查的時(shí)間范圍和涉及的稅種范圍

本公司本次自查主要為2012至2014的企業(yè)所得稅的繳納情況。

二、自查工作的原則

1、高度重視，認(rèn)真負(fù)責(zé)，嚴(yán)格按照國家財(cái)經(jīng)稅收相關(guān)法規(guī)，對(duì)本公司2012至2014在經(jīng)營過程中涉及的各類稅種進(jìn)行徹底的清查，力求做到不疏忽、不遺漏。

2、把握契機(jī)，認(rèn)真做好自查自糾工作，提前化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。我公司結(jié)合實(shí)際情況，進(jìn)行認(rèn)真全面的自查，徹底清理違法及不規(guī)范涉稅事項(xiàng)，并以此為契機(jī)，加強(qiáng)我公司稅務(wù)基礎(chǔ)管理工作，并改善我局稅務(wù)管理工作的盲點(diǎn)弱點(diǎn)，提高我公司的稅務(wù)工作管理水平。

三、自查結(jié)果

經(jīng)過為期一周的自查工作，我公司2012年—2014年稅務(wù)工作基本遵守國家相關(guān)稅收及會(huì)計(jì)法律法規(guī)，依法申報(bào)繳納各項(xiàng)稅費(fèi)。但工作當(dāng)中難免存在疏漏，問題主要反映在未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則按年分?jǐn)偹鶎儋M(fèi)用、購買無形資產(chǎn)直接費(fèi)用化、無須支付的應(yīng)付款項(xiàng)未計(jì)入應(yīng)納稅所得額等。通過此次自查，我公司2012年—2014年應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅13,096.18元；其中：2012年應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅4,580.76元；2013年應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅8,515.42元。具體情況如下: 1、2012

我公司所得稅自查問題主要反映在沒有按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則按年分?jǐn)偹?/p>

屬費(fèi)用上面，申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)少調(diào)增應(yīng)納稅所得額13,881.10元，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅額4,580.76元，具體調(diào)增事項(xiàng)明細(xì)如下：

項(xiàng)目 金額

未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則分?jǐn)偹鶎儋M(fèi)用 13,881.10 調(diào)增應(yīng)納稅所得額小計(jì) 13,881.10 應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅 4,580.76（1）未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則分?jǐn)偹鶎儋M(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：我公司2012年未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則分?jǐn)偹鶎儋M(fèi)用13,881.10元，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]084號(hào)文）第四條的規(guī)定，我公司應(yīng)將未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則分?jǐn)偹鶎儋M(fèi)用調(diào)增應(yīng)納稅所得額，調(diào)增應(yīng)納稅所得額13,881.10元。2、2013

我公司所得稅自查問題主要反映在購買無形資產(chǎn)直接費(fèi)用化、無須支付的應(yīng)付款項(xiàng)未計(jì)入應(yīng)納稅所得額上面，申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)合計(jì)少調(diào)增應(yīng)納稅所得額34,061.67元，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅額8,515.42元，具體調(diào)增事項(xiàng)明細(xì)如下：

項(xiàng)目 金額

購買無形資產(chǎn)直接費(fèi)用化 14,061.67 無須支付的應(yīng)付款項(xiàng) 20,000.00 調(diào)增應(yīng)納稅所得額小計(jì) 34,061.67 應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅 8,515.42（1）購買無形資產(chǎn)直接費(fèi)用化：我公司2013年11月購入財(cái)務(wù)軟件

14,300.00元直接計(jì)入了當(dāng)期費(fèi)用，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)

[2000]084號(hào)文）的規(guī)定，應(yīng)將該無形資產(chǎn)分期攤銷，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額14,061.67元。

（2）無需支付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：我公司無需支付的2004年應(yīng)付萊思軟件公司20,000.00元，軟件公司現(xiàn)己合并，并且該公司一直未催收該筆款項(xiàng)，根據(jù)*地稅直函[2004]89號(hào)文中 “對(duì)于農(nóng)電提成余額、無需支付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額”的規(guī)定，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20,000.00元。

附件：企業(yè)納稅情況自查表

*省 服務(wù)有限公司

2014年7月18日篇二：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與企業(yè)自查如何應(yīng)對(duì)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與企業(yè)自查如何應(yīng)對(duì)

企業(yè)自查技巧與原則

每年3月份開始到12月份,稅務(wù)都會(huì)要求對(duì)上一稅負(fù)異常的企業(yè)展開自查或進(jìn)行納稅評(píng)估,如果企業(yè)平時(shí)沒有注意控制稅負(fù)或者稅負(fù)過低,恭喜你,已經(jīng)被納入自查范圍了!稅局開展的企業(yè)自查最主要目的是完成稅款入庫任務(wù)。

那么多少金額合適呢？這里沒有一個(gè)具體的標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)說有些地方稽查局內(nèi)部有不成文的規(guī)定，就是企業(yè)報(bào)的自查數(shù)一般不得少于該企業(yè)上一納稅總額的1.5%。1.5%的數(shù)字也符合統(tǒng)計(jì)學(xué)原理。比如2008年全國稅收收入完成54218億元，其中稽查局查補(bǔ)入庫的稅款是513億元，占0.94%，考慮到2009年稽查任務(wù)增加了一倍，把比例提高到1.5%是有道理的。

或者你參照你所屬行業(yè)的稅負(fù)率平均數(shù)再偏上一點(diǎn)作為你需要補(bǔ)稅的指標(biāo)數(shù)。

大多數(shù)企業(yè)老板一直指示或要求會(huì)計(jì)稅負(fù)不能做高，會(huì)計(jì)在老板壓力下，稅負(fù)做到極低。糊涂財(cái)稅一個(gè)學(xué)員，公司年?duì)I業(yè)額1個(gè)億，老板給財(cái)務(wù)下的指標(biāo)，全年納稅不能超過30萬，稅負(fù)能不異常嗎？

若不是老板或會(huì)計(jì)不懂稅負(fù)原理或者不懂控制稅負(fù)，企業(yè)一般也不會(huì)故意留著一塊稅不交，導(dǎo)致稅負(fù)過低，稅負(fù)過低，每年自查一定少不了查你，而一旦要求 你自查了，不補(bǔ)稅是很難過關(guān)的，最后還是會(huì)被補(bǔ)稅，還會(huì)增加被加收滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。

所以，建議平時(shí)還是需要控制稅負(fù)，造行業(yè)水平范圍內(nèi)，這樣，一般不會(huì)被要求自查。

一旦被稅局要求自查，絕大部分企業(yè)都要老老實(shí)實(shí)的自查，自查即是稅局給企業(yè)自己糾錯(cuò)的機(jī)會(huì)，如果自查環(huán)節(jié)不能通過，一旦轉(zhuǎn)入稽查，企業(yè)的大麻煩就開始了。

那么怎樣才能在自查環(huán)節(jié)過關(guān)而不至于遭到稽查局的重點(diǎn)檢查呢？

首先，企業(yè)要重視每次稅務(wù)檢查。

衡量自己在當(dāng)?shù)厮幍牡匚?，是不是?dāng)?shù)氐募{稅大戶？是不是當(dāng)?shù)匦袠I(yè)的領(lǐng)頭羊？如果是，企業(yè)應(yīng)該明白自己毫無疑問已成為了稅務(wù)檢查的重點(diǎn)對(duì)象，稽查局會(huì)把優(yōu)勢(shì)力量集中于納稅大戶身上，因?yàn)閺闹攸c(diǎn)稅源企業(yè)挖稅遠(yuǎn)比從一般中小企業(yè)見效要快得多。沒有哪個(gè)企業(yè)敢說自己一點(diǎn)問題都沒有，即使請(qǐng)了中介幫助協(xié)查，仍不能高枕無憂，因此企業(yè)切不可輕視。

其次，企業(yè)應(yīng)先把能在會(huì)計(jì)報(bào)表上體現(xiàn)的稅款自查一遍。

比如印花稅，現(xiàn)在很多省市采用了核定征收的方式，只要看財(cái)務(wù)報(bào)表的購銷金額就可以匡算出購銷合同印花稅的金額。實(shí)收資本和資本公積的增加會(huì)導(dǎo)致印花稅的產(chǎn)生，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收賬款的增加也會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅納稅義務(wù)的發(fā)生。還有土地使用稅，從2008年開始，很多地方都大幅度提高了單位稅額，稅務(wù)局借助稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管信息系統(tǒng)，或者直接從財(cái)務(wù)報(bào)表上就可以看出，企業(yè)所交的土地使用稅是否足額。這些表面上易計(jì)算檢查的稅款一定要報(bào)上去，這樣可以贏得稽查局的好感，起碼能給稽查局留下已經(jīng)在認(rèn)真自查的印象。最后，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真對(duì)照自查提綱的內(nèi)容進(jìn)行自查。

自查提綱是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)以往對(duì)相關(guān)行業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行歸納總結(jié)出來的帶有普遍性的檢查提綱，對(duì)每一個(gè)納稅人的自查都有指導(dǎo)作用。值得注意的是，企業(yè)在自查時(shí)不能僅限于自查提綱的要求，還應(yīng)該跳出提綱，結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況來自查，這樣才能最大限度地規(guī)避稽查風(fēng)險(xiǎn)。

表面上的稅款報(bào)上去后，如果稅務(wù)局覺得還不滿意，或者尚未達(dá)到想要的數(shù)字，一般要求企業(yè)在回去自查的，當(dāng)然我們也不能一而再,再而三的被拒絕然后再去遞交自查報(bào)告，企業(yè)應(yīng)該多與稅務(wù)局的同志溝通，認(rèn)真把握機(jī)會(huì)再梳理一遍，看看還有什么地方疏漏了，以免留下后患。

自查期間，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定對(duì)全部生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行全面自查。自查工作應(yīng)涵蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營涉及的全部稅種。

其中，四個(gè)主要稅種的自查提綱如下：

一、增值稅

（一）進(jìn)項(xiàng)稅額

1.用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票是否真實(shí)合法：是否有開票單位與收款單位不一致或票面所記載貨物與實(shí)際入庫貨物不一致的發(fā)票用于抵扣。

2.用于抵扣進(jìn)項(xiàng)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票是否真實(shí)合法：是否有與購進(jìn)和銷售貨物無關(guān)的運(yùn)費(fèi)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；是否有以購進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)或銷售免納增值稅的固定資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；是否有以國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)；是否存在以開票方與承運(yùn)方不一致的運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)；是否存在以項(xiàng)目填寫不齊全的運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等情況。

3.是否存在未按規(guī)定開具農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，具體包括：向經(jīng)銷農(nóng)產(chǎn)品的單位和個(gè)人收購農(nóng)產(chǎn)品開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票；擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品范圍，把非免稅農(nóng)產(chǎn)品（如方木、枕木、道木、鋸材等）開具成免稅農(nóng)產(chǎn)品（如原木）；虛開農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票（虛開數(shù)量、單價(jià)，抵扣稅款）。

4.用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的廢舊物資發(fā)票是否真實(shí)合法。

5.用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的海關(guān)完稅憑證是否真實(shí)合法。

6.是否存在購進(jìn)固定資產(chǎn)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。

7.是否存在購進(jìn)材料、電、汽等貨物用于在建工程、集體福利等非應(yīng)稅項(xiàng)目等未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。

8.發(fā)生退貨或取得折讓是否按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

9.用于非應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目、非正常損失的貨物是否按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

10.是否存在將返利掛入其他應(yīng)付款、其他應(yīng)收款等往來帳或沖減營業(yè)費(fèi)用，而不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情況。

（二）銷項(xiàng)稅額

1.銷售收入是否完整及時(shí)入賬：是否存在以貨易貨交易未記收入的情況；是否存在以貨抵債收入未記收入的情況；是否存在銷售產(chǎn)品不開發(fā)票，取得的收入不按規(guī)定入賬的情況；是否存在銷售收入長期掛帳不轉(zhuǎn)收入的情況；是否存在將收取的銷售款項(xiàng)，先支付費(fèi)用（如購貨方的回扣、推銷獎(jiǎng)、營業(yè)費(fèi)用、委托代銷商品的手續(xù)費(fèi)等），再將余款入賬作收入的情況。

2.是否存在視同銷售行為、未按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額的情況：將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，如用于內(nèi)設(shè)的食堂、賓館、醫(yī)院、托兒所、學(xué)校、俱樂部、家屬社區(qū)等部門，不計(jì)或少計(jì)應(yīng)稅收入；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于投資、分配、無償捐助等，不計(jì)或少計(jì)應(yīng)稅收入。

3.是否存在開具不符合規(guī)定的紅字發(fā)票沖減應(yīng)稅收入的情況：發(fā)生銷貨退回、銷售折扣或折讓，開具的紅字發(fā)票和賬務(wù)處理是否符合稅法規(guī)定。

4.是否存在購進(jìn)的材料、水、電、汽等貨物用于對(duì)外銷售、投資、分配及無償贈(zèng)送，不計(jì)或少計(jì)應(yīng)稅收入的情況：收取外單位或個(gè)人水、電、汽等費(fèi)用，不計(jì)、少計(jì)收入或沖減費(fèi)用；將外購的材料改變用途，對(duì)外銷售、投資、分配及無償贈(zèng)送等未按視同銷售的規(guī)定計(jì)稅。5.向購貨方收取的各種價(jià)外費(fèi)用（例如手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等等）是否按規(guī)定納稅。

6.設(shè)有兩個(gè)以上的機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)（不在同一縣市）用于銷售，是否作銷售處理。

7.對(duì)逾期未收回的包裝物押金是否按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額。

8.是否有應(yīng)繳納增值稅項(xiàng)目的業(yè)務(wù)按營業(yè)稅繳納。

9.增值稅混合銷售行為是否依法納稅：對(duì)增值稅稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售征稅的行為是否按規(guī)定納稅；從事貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，是否按規(guī)定繳納增值稅。

10.兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，是否按規(guī)定分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；對(duì)不分別核算或者不

能準(zhǔn)確核算的，是否按增值稅的規(guī)定一并繳納增值稅。

11.按照增值稅稅法規(guī)定應(yīng)征收增值稅的代購貨物、代理進(jìn)口貨物的行為，是否繳納了增值稅。

12.免稅貨物是否依法核算：增值稅納稅人免征增值稅的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定；有無擅自擴(kuò)大免稅范圍的問題；軍隊(duì)、軍工系統(tǒng)的增值稅納稅人，其免稅的企業(yè)、貨物和勞務(wù)范圍是否符合稅法的規(guī)定；福利、校辦企業(yè)其免稅的企業(yè)、貨物和勞務(wù)范圍是否符合稅法的規(guī)定；兼營免稅項(xiàng)目的增值稅一般納稅人，其免稅額、不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算是否準(zhǔn)確？

二、營業(yè)稅

重點(diǎn)檢查是否存在以下問題：

（一）營業(yè)收入是否完整及時(shí)入賬

1.現(xiàn)金收入不按規(guī)定入賬。

2.不給客戶開具發(fā)票，相應(yīng)的收入不按規(guī)定入賬。

3.收入長期掛帳不轉(zhuǎn)收入。

4.向客戶收取的價(jià)外收費(fèi)未依法納稅。

5.以勞務(wù)、資產(chǎn)抵債未并入收入記稅。

6.不按《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的時(shí)間確認(rèn)收入，遞延納稅義務(wù)。

（二）關(guān)聯(lián)企業(yè)間提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由，申報(bào)納稅時(shí)不做調(diào)整。

（三）按稅法規(guī)定負(fù)有營業(yè)稅扣繳義務(wù)而未依法履行扣繳稅款。

（四）兼營不同稅率的業(yè)務(wù)時(shí)，高稅率業(yè)務(wù)適用低稅率。

三、企業(yè)所得稅

自查各項(xiàng)應(yīng)稅收入是否全部按稅法規(guī)定繳稅，各項(xiàng)成本費(fèi)用是否按照所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定稅前列支。具體自查項(xiàng)目應(yīng)至少涵蓋以下問題：

（一）收入方面

1．企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值是否并入應(yīng)納稅所得額。

2．企業(yè)從境外被投資企業(yè)取得的所得是否未并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得稅計(jì)稅。

3.持有上市公司的非流通股份（限售股），在解禁之后出售股份取得的收入是否未計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

4．企業(yè)取得的各種收入是否存在未按所得稅權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)計(jì)稅的問題。

5．是否存在利用往來賬戶延遲實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅收入或調(diào)整企業(yè)利潤。

6．取得非貨幣性資產(chǎn)收入或權(quán)益是否計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

7．是否存在視同銷售行為未作納稅調(diào)整。8．是否存在各種減免流轉(zhuǎn)稅及各項(xiàng)補(bǔ)貼、收到政府獎(jiǎng)勵(lì)，未按規(guī)定計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

9．是否存在接受捐贈(zèng)的貨幣及非貨幣資產(chǎn)，未計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

10．是否存在企業(yè)分回的投資收益，未按地區(qū)差補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

（二）成本費(fèi)用方面

1．是否存在利用虛開發(fā)票或虛列人工費(fèi)等虛增成本。

2．是否存在使用不符合稅法規(guī)定的發(fā)票及憑證，列支成本費(fèi)用。

3．是否存在將資本性支出一次計(jì)入成本費(fèi)用：在成本費(fèi)用中一次性列支達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的物品未作納稅調(diào)整；達(dá)到無形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的管理系統(tǒng)軟件，在營業(yè)費(fèi)用中一次性列支，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

4．內(nèi)資企業(yè)的工資費(fèi)用是否按計(jì)稅工資的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除；是否存在工效掛鉤的工資基數(shù)不報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案確認(rèn)，提取數(shù)大于實(shí)發(fā)數(shù)。

5．是否存在計(jì)提的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

6．是否存在計(jì)提的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和職工住房公積金超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。是否存在計(jì)提的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、年金等超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

7．是否存在擅自改變成本計(jì)價(jià)方法，調(diào)節(jié)利潤。

8．是否存在超標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷：計(jì)提折舊時(shí)固定資產(chǎn)殘值率低于稅法規(guī)定的殘值率或電子類設(shè)備折舊年限與稅收規(guī)定有差異的，未進(jìn)行納稅調(diào)整；計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷年限與稅收規(guī)定有差異的部分，是否進(jìn)行了納稅調(diào)整。

9．是否存在超標(biāo)準(zhǔn)列支業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)。

10．是否存在擅自擴(kuò)大技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的列支范圍，享受稅收優(yōu)惠。

11．專項(xiàng)基金是否按照規(guī)定提取和使用。

12．是否存在企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)進(jìn)行稅前扣除。

13．是否存在擴(kuò)大計(jì)提范圍，多計(jì)提不符合規(guī)定的準(zhǔn)備金，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

14．是否存在從非金融機(jī)構(gòu)借款利息支出超過按照金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

15．企業(yè)從關(guān)聯(lián)方借款金額超過注冊(cè)資金50%的，超過部分的利息支出是否在稅前扣除。

16．是否存在已作損失處理的資產(chǎn)，部分或全部收回的，未作納稅調(diào)整；是否存在自然災(zāi)害或意外事故損失有補(bǔ)償?shù)牟糠?，未作納稅調(diào)整。

17．是否存在開辦費(fèi)攤銷期限與稅法不一致的，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

18．是否存在不符合條件或超過標(biāo)準(zhǔn)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

19．是否存在支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)無批復(fù)文件，或不按批準(zhǔn)的比例和數(shù)額扣除，或提取后不上交的，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

20．是否以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，視同經(jīng)營性租賃，多攤費(fèi)用，未作納稅調(diào)整。

（三）關(guān)聯(lián)交易方面

是否存在與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用而減少應(yīng)納稅所得額的，未作納稅調(diào)整。

四、個(gè)人所得稅

自查企業(yè)以各種形式向職工發(fā)放的工薪收入是否依法扣繳個(gè)人所得稅，重點(diǎn)自查項(xiàng)目如下：

1．為職工建立的年金；

2．為職工購買的各種商業(yè)保險(xiǎn)； 3．超標(biāo)準(zhǔn)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)和醫(yī)療保險(xiǎn)；

4．超標(biāo)準(zhǔn)為職工繳存的住房公積金；

5．以報(bào)銷發(fā)票形式向職工支付的各種個(gè)人收入；

6．車改補(bǔ)貼、通信補(bǔ)貼。如果所在省制定了免稅補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)（稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)）的，在標(biāo)準(zhǔn)限額內(nèi)的部分可免予征收個(gè)人所得稅，在標(biāo)準(zhǔn)外以發(fā)票方式為職工報(bào)銷費(fèi)用的，計(jì)入當(dāng)月個(gè)人收入征稅；未明確稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)合理確定補(bǔ)貼中因私用形成的個(gè)人收入部分，扣繳個(gè)人所得稅；

7．為職工所有的房產(chǎn)支付的暖氣費(fèi)、物業(yè)費(fèi)；

8．股票期權(quán)收入。實(shí)行員工股票期權(quán)計(jì)劃的，員工在行權(quán)時(shí)獲得的差價(jià)收益，是否按工薪所得繳納個(gè)人所得稅；

9．以非貨幣形式發(fā)放的個(gè)人收入是否扣繳個(gè)人所得稅篇三：2015稅務(wù)自查報(bào)告

2015稅務(wù)自查報(bào)告

第1篇：稅務(wù)自查報(bào)告

一、企業(yè)基本情況：

我公司系私營企業(yè)，經(jīng)營地址：xxxxxx主營：xxxx注冊(cè)資金：xxx人。法人代表：xxx，在冊(cè)職工工資總額xxxx。20xx年實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入20xx經(jīng)營性虧損xx元。

二、流轉(zhuǎn)稅（地稅）：

1、主營業(yè)務(wù)收入：我公司20xx年1月—20xx年12月實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入元。

2、營業(yè)稅：我公司20xx年1月—20xx年12月應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅元，已繳納多少元，應(yīng)補(bǔ)繳多少元。

3、城市維護(hù)建設(shè)稅：我公司20xx年1月—20xx年12月應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅元，已繳納多少元，應(yīng)補(bǔ)繳多少元。

4、教育費(fèi)附加：我公司20xx年1月—20xx年12月應(yīng)繳納教育費(fèi)附加元，已繳納多少元，應(yīng)補(bǔ)繳多少元。

5、殘疾人就業(yè)保障金：我公司20xx年1月—20xx年12月年應(yīng)繳殘疾人就業(yè)保障金多少元，已繳納多少元，應(yīng)補(bǔ)繳多少元。

6、防洪保安資金：我公司20xx年1月—20xx年12月應(yīng)繳防洪保安資金多少元，已繳納多少元，應(yīng)補(bǔ)繳多少元。

7、地方教育附加費(fèi)：我公司20xx年1月—20xx年12月應(yīng)繳多少元，已繳納多少元，應(yīng)補(bǔ)繳多少元。

三、地方各稅部分：

1、個(gè)人所得稅：我公司法人代表20xx-20xx工資收入元，我公司20-20個(gè)人工資收入未達(dá)到個(gè)人所得稅納稅標(biāo)準(zhǔn)，無個(gè)人所得稅。

2、土地使用稅：我公司20xx-20xx應(yīng)稅土地面積10000平方米，應(yīng)納土地使用稅2萬元，已繳納。

3、房產(chǎn)稅：我公司20xx-20xx應(yīng)稅房產(chǎn)原值1000萬元，應(yīng)納房產(chǎn)稅8、4萬元，已繳納。

4、車船稅：我公司擁有乘用車輛，應(yīng)繳納車船稅元，已繳納；商用車輛，其中客車輛，應(yīng)繳納車船稅xx元，已繳納；貨車輛，應(yīng)繳納車船稅xx元，已繳納。

5、印花稅：我公司20xx-20xx主營業(yè)務(wù)收入元，按0、03%稅率應(yīng)繳納印花稅元。帳本4本，每本5元貼花，共計(jì)xx元。合計(jì)應(yīng)繳納印花稅xx元。

四、規(guī)費(fèi)、基金部分：

1、我公司20xx-20xx為職工150人繳納了社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)及醫(yī)療保險(xiǎn)，其他人員未在我公司繳納，原因系這批職工的社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)及醫(yī)療保險(xiǎn)仍由以前的工作單位代繳，關(guān)系未轉(zhuǎn)入我公司。

2、我公司20xx-20xx交繳殘疾人就業(yè)保障金元。

五、發(fā)票使用情況：

20xx-20xx我公司開具了xx發(fā)票，多少張，金額多少，已全部記帳作收入。第2篇：稅務(wù)自查報(bào)告

根據(jù)*地稅直查（20xx）2002號(hào)文件要求，我公司高度重視*省地稅局直屬分局對(duì)企業(yè)所得稅的此次稽查，成立專門的自查工作小組，組織相關(guān)財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)，采取了自查與聘請(qǐng)稅務(wù)師事務(wù)所稅務(wù)專業(yè)人員協(xié)助相結(jié)合的方式，于2015年7月14日－17日針對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行自查。目前，自查工作已基本完成，現(xiàn)將自查結(jié)果匯報(bào)如下：

一、本次自查的時(shí)間范圍和涉及的稅種范圍

本公司本次自查主要為20xx至20xx的企業(yè)所得稅的繳納情況。

二、自查工作的原則

1、高度重視，認(rèn)真負(fù)責(zé)，嚴(yán)格按照國家財(cái)經(jīng)稅收相關(guān)法規(guī)，對(duì)本公司2015至2015在經(jīng)營過程中涉及的各類稅種進(jìn)行徹底的清查，力求做到不疏忽、不遺漏。

2、把握契機(jī)，認(rèn)真做好自查自糾工作，提前化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。我公司結(jié)合實(shí)際情況，進(jìn)行認(rèn)真全面的自查，徹底清理違法及不規(guī)范涉稅事項(xiàng)，并以此為契機(jī)，加強(qiáng)我公司稅務(wù)基礎(chǔ)管理工作，并改善我局稅務(wù)管理工作的盲點(diǎn)弱點(diǎn)，提高我公司的稅務(wù)工作管理水平。

三、自查結(jié)果

經(jīng)過為期一周的自查工作，我公司2015年—2015年稅務(wù)工作基本遵守國家相關(guān)稅收及會(huì)計(jì)法律法規(guī)，依法申報(bào)繳納各項(xiàng)稅費(fèi)。但工作當(dāng)中難免存在疏漏，問題主要反映在未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則按年分?jǐn)偹鶎儋M(fèi)用、購買無形資產(chǎn)直接費(fèi)用化、無須支付的應(yīng)付款項(xiàng)未計(jì)入應(yīng)納稅所得額等。通過此次自查，我公司2015年—2015年應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅14，096、18元；其中：2015年應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅4，580、76元；2015年應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅8，515、42元。具體情況如下： 1、20xx

我公司所得稅自查問題主要反映在沒有按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則按年分?jǐn)偹鶎儋M(fèi)用上面，申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)少調(diào)增應(yīng)納稅所得額14，881、10元，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅額4，580、76元，具體調(diào)增事項(xiàng)明細(xì)如下：

（1）未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則分?jǐn)偹鶎儋M(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：我公司2015年未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則分?jǐn)偹鶎儋M(fèi)用14，881、10元，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)2000084號(hào)文）第四條的規(guī)定，我公司應(yīng)將未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則分?jǐn)偹鶎儋M(fèi)用調(diào)增應(yīng)納稅所得額，調(diào)增應(yīng)納稅所得額14，881、10元。2、20xx

我公司所得稅自查問題主要反映在購買無形資產(chǎn)直接費(fèi)用化、無須支付的應(yīng)付款項(xiàng)未計(jì)入應(yīng)納稅所得額上面，申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)合計(jì)少調(diào)增應(yīng)納稅所得額34，061、67元，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅額8，515、42元，具體調(diào)增事項(xiàng)明細(xì)如下：

（1）購買無形資產(chǎn)直接費(fèi)用化：我公司2015年11月購入財(cái)務(wù)軟件14，300、00元直接計(jì)入了當(dāng)期費(fèi)用，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)2000084號(hào)文）的規(guī)定，應(yīng)將該無形資產(chǎn)分期攤銷，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額14，061、67元。

（2）無需支付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：我公司無需支付的2015年應(yīng)付萊思軟件公司20，000、00元，軟件公司現(xiàn)己合并，并且該公司一直未催收該筆款項(xiàng)，根據(jù)*地稅直函201589號(hào)文中對(duì)于農(nóng)電提成余額、無需支付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額的規(guī)定，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20，000、00元。

第3篇：稅務(wù)自查報(bào)告

一、健全工作機(jī)制，完善制度建設(shè)

我局成立了以局黨組書記、jú長單晨光為組長的四川省地方稅務(wù)局政府信息公開（政務(wù)公開）工作領(lǐng)導(dǎo)小組。設(shè)立了政府信息公開（政務(wù)公開）工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室。政府信息公開（政務(wù)公開）工作領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)全省地稅系統(tǒng)政府信息公開工作總體規(guī)劃、重大事項(xiàng)、重要文件的審核與決策，全面推進(jìn)、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、監(jiān)督全省地稅系統(tǒng)政府信息公開工作。政府信息公開（政務(wù)公開）工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室具體承辦領(lǐng)導(dǎo)小組的日常工作。同時(shí)，局內(nèi)各單位均安排了專兼職人員擔(dān)任政府信息公開聯(lián)絡(luò)員，負(fù)責(zé)信息采集、信息發(fā)布、綜合協(xié)調(diào)等工作。各市、州地稅局也相應(yīng)成立了由jú長任組長的政府信息公開領(lǐng)導(dǎo)小組，對(duì)各地政府信息公開工作進(jìn)行整體部署和統(tǒng)一指導(dǎo)，在系統(tǒng)內(nèi)形成了責(zé)任明確、層層落實(shí)的工作格局。

我局從涉及群眾切身利益、切實(shí)維護(hù)納稅人利益及容易產(chǎn)生不正之風(fēng)和滋生腐敗的環(huán)節(jié)入手，建立健全政府信息公開制度。制定了《四川省地方稅務(wù)局政府信息公開指南》、《四川省地方稅務(wù)局政府信息公開目錄》、《四川省地方稅務(wù)局依申請(qǐng)公開政府信息工作規(guī)程》、《四川省地方稅務(wù)局政府信息公開保密審查辦法》等一系列規(guī)章制度。對(duì)政府信息公開相關(guān)資料進(jìn)行整理，編制《政府信息公開和機(jī)關(guān)行政效能建設(shè)制度匯編》印發(fā)局內(nèi)各單位。在各市、州局及擴(kuò)權(quán)試點(diǎn)縣、市局辦公室業(yè)務(wù)培訓(xùn)中將政府信息公開作為重點(diǎn)培訓(xùn)內(nèi)容。

二、拓寬發(fā)布渠道，提升信息質(zhì)量

大力加強(qiáng)內(nèi)外網(wǎng)信息建設(shè)。內(nèi)外網(wǎng)站是地稅系統(tǒng)進(jìn)行政府信息公開的重要載體。全系統(tǒng)統(tǒng)一使用內(nèi)網(wǎng)信息編報(bào)平臺(tái)并由專人負(fù)責(zé)編審，實(shí)現(xiàn)了省局處室、市、州局及擴(kuò)權(quán)試點(diǎn)縣、市局及時(shí)采編報(bào)送和信息登載，確保了信息工作的時(shí)效性，提高了信息工作的質(zhì)量和效率。完成了外網(wǎng)改版，開設(shè)了政府信息公開欄目，及時(shí)、全面地公開與納稅人及社會(huì)公眾密切相關(guān)的政府信息。截至2015年7月31日，外網(wǎng)共公開各類信息870條。積極主動(dòng)報(bào)送專報(bào)信息。圍繞省委、省政府和國家稅務(wù)總局關(guān)注的重點(diǎn)工作，積極向上級(jí)部門反映地稅系統(tǒng)工作動(dòng)態(tài)。根據(jù)新形勢(shì)對(duì)信息工作的新要求，結(jié)合工作實(shí)踐積極探索信息工作的新思路、新方法、新途徑，增強(qiáng)工作的主動(dòng)性和創(chuàng)造性。改進(jìn)信息服務(wù)方式，加大信息約稿力度，從會(huì)議、文件、新聞、領(lǐng)導(dǎo)講話和批示中主動(dòng)尋找、挖掘信息線索。高度重視信息編輯細(xì)節(jié)問題，做到信息編輯精細(xì)化，除嚴(yán)格把好信息編輯質(zhì)量關(guān)，還對(duì)格式、標(biāo)點(diǎn)、印刷精益求精，努力提升信息工作整體質(zhì)量。截至2015年7月31日，共上報(bào)省委、省政府和國家稅務(wù)總局專報(bào)130余篇。其中，國辦采用信息1條，省政府采用專報(bào)累計(jì)達(dá)到33條。

有效依托各類新聞媒體。廣泛依托廣播、電視、報(bào)刊等媒體渠道對(duì)外公開最新、最快的稅收政策和征管改革各項(xiàng)舉措，讓廣大納稅人及時(shí)、準(zhǔn)確了解最新的稅收政策，理解并支持稅務(wù)部門工作，為稅收征管提供堅(jiān)強(qiáng)的輿論保障。今年，我局已多次與四川電視臺(tái)、四川人民廣播電臺(tái)等合作播出形式多樣、內(nèi)容豐富的稅收政策電視片和廣播節(jié)目。在《四川日?qǐng)?bào)》、《中國稅務(wù)報(bào)》、《四川經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)》等報(bào)刊上刊載文章38篇。

充分利用其他公開途徑。在機(jī)關(guān)大廳設(shè)立政府信息公開欄，詳細(xì)公開各處室職責(zé)、聯(lián)系人、聯(lián)系方式等。實(shí)事求是編制了我局2015政府信息公開工作報(bào)告，并在省政府網(wǎng)站上發(fā)布。每年及時(shí)向省檔案局送交已公開的文件資料。

三明確工作重點(diǎn)，突出監(jiān)督檢查

按照《四川省人民政府辦公廳關(guān)于切實(shí)做好2015年政務(wù)公開工作的通知》（川辦函〔2015〕76號(hào)）要求，我局著力做好服務(wù)兩個(gè)加快工作，突出公開重點(diǎn)，及時(shí)公開地稅系統(tǒng)災(zāi)后恢復(fù)重建、深化行政效能建設(shè)、擴(kuò)大內(nèi)需保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長等方面的信息。在具體分類上，以公開為原則、不公開為例外，比照主動(dòng)公開、依申請(qǐng)公開、不公開的劃分標(biāo)準(zhǔn)，積極主動(dòng)公開應(yīng)當(dāng)公開的信息，妥善處理依申請(qǐng)公開事項(xiàng)，嚴(yán)格把關(guān)不予公開的政

府信息。目前，我局共受理依申請(qǐng)公開事項(xiàng)1例，已按規(guī)定程序圓滿辦結(jié)，未收取任何費(fèi)用。未出現(xiàn)因政府信息公開申請(qǐng)行政復(fù)議或提起行政訴訟的情況。同時(shí)，嚴(yán)格按照《四川省地方稅務(wù)局政府信息公開保密審查辦法》進(jìn)行審核把關(guān)，未發(fā)生因政府信息公開引發(fā)失泄密事件。

有效落實(shí)政府信息公開工作，必須切實(shí)做好監(jiān)督考核。我局制定了《四川省政府信息公開過錯(cuò)責(zé)任追究辦法》，建立了政府信息公開工作考核制度和責(zé)任追究制度，定期對(duì)政府信息公開工作進(jìn)行監(jiān)督檢查。聘請(qǐng)了28位各行業(yè)代表為政府信息公開社會(huì)監(jiān)督員，為地稅部門信息公開工作提出意見和建議，監(jiān)督并反饋政府信息公開的實(shí)施情況。在省委、省政府和國家稅務(wù)總局的領(lǐng)導(dǎo)下，我局政府信息公開工作取得了一定的成績。但離上級(jí)的要求還有一定的差距。我局將進(jìn)一步貫徹落實(shí)《中華人民共和國政府信息公開條例》，結(jié)合地稅工作實(shí)際，縱深推進(jìn)政府信息公開工作。

第4篇：稅務(wù)自查報(bào)告

市地稅分局：

20xx年6月29日貴局召開了稅收專項(xiàng)檢查動(dòng)員大會(huì)，會(huì)后我們根據(jù)大檢查安排意見對(duì)我單位2015年至2015年1至5月底以前的納稅情況進(jìn)行了認(rèn)真的自查。現(xiàn)將自查情況報(bào)告如下：

一、企業(yè)概況

實(shí)收資本xxxx，公司下設(shè)工程部、財(cái)務(wù)部、銷售部、辦公室等職能科室。目實(shí)現(xiàn)銷售收入xxxxxx元。

二、自查情況

根據(jù)貴局大檢查安排意見，我們重點(diǎn)對(duì)本企業(yè)2015年至2015年5月底以前的納稅情況進(jìn)行了自查，自查結(jié)果為：

1、營業(yè)稅檢查情況：截止2015年5月底，本企業(yè)少繳營業(yè)稅：......元；城建稅：......元；教育費(fèi)附加：。元；土地增zhí shuì：......元；水利基金：2......元；少繳稅的主要原因是：2015年6月公司競(jìng)拍土地13、64畝，當(dāng)時(shí)的成交價(jià)為每畝地500萬元，原計(jì)劃土地拿到后能盡快開工建設(shè)，加快資金回籠，但由于在拆遷過程中個(gè)別住戶設(shè)置障礙，以至于拖到現(xiàn)在無法拆遷，加之大部分住戶的安置補(bǔ)償、過渡費(fèi)等費(fèi)用使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)了嚴(yán)重的困難，因此造成了稅款的拖欠。

2、代扣稅檢查情況

根據(jù)稅務(wù)局要求，我們對(duì)建筑企業(yè)的稅收情況進(jìn)行了認(rèn)真的監(jiān)督，并積極進(jìn)行了代扣代繳，盡管如此目前還有一些問題：

①由于工程未決算，目前已付工程款xx元，工程款暫未代扣稅金。

②其他由于正在辦理外派證，已付xx元，暫未代扣稅金。

經(jīng)過自查，我們充分認(rèn)識(shí)到了自己的錯(cuò)誤，除積極補(bǔ)交稅款外，在今后的工作中我們一定認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)法律法規(guī)，學(xué)習(xí)稅收知識(shí)，改正錯(cuò)誤，遵紀(jì)守法，照章納稅，為國家富強(qiáng)，企業(yè)發(fā)展盡我們應(yīng)盡的義務(wù)。

第5篇：某企業(yè)稅收自查報(bào)告

xxx國稅局：

我公司是某某食品有限公司在新疆登記注冊(cè)的全資子公司，屬于食品加工企業(yè)，經(jīng)營范圍為方便面、掛面、粉絲、調(diào)味品的生產(chǎn)與銷售。注冊(cè)資金1000萬元。

我公司于2015年正式生產(chǎn)運(yùn)營，設(shè)有供應(yīng)、生產(chǎn)、物流、營銷、財(cái)務(wù)等部門，遵循企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法，設(shè)置總賬、明細(xì)賬等，目前使用金蝶軟件，我公司納稅申報(bào)按照要求統(tǒng)一進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)，各國稅、地稅申報(bào)稅種有增zhí shuì、城建稅、房產(chǎn)稅、教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅等稅種，均為自行申報(bào)，沒有聘請(qǐng)稅務(wù)等代理機(jī)構(gòu)。我公司每年都

聘請(qǐng)某稅務(wù)師事務(wù)所的人員對(duì)我司所得稅匯算清繳、審計(jì)工作進(jìn)行核實(shí)檢查并出具報(bào)告，現(xiàn)將我公司的自查情況匯報(bào)如下： 我公司用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增zhí shuì專用發(fā)票是真實(shí)合法的，沒有開票單位與收款單位不一致或票面所記載貨物與實(shí)際入庫貨物不一致的發(fā)票用于抵扣。

用于抵扣進(jìn)項(xiàng)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票是真實(shí)合法的，沒有與購進(jìn)和銷售貨物無關(guān)的運(yùn)費(fèi)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；沒有以購進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)或銷售免納增zhí shuì的固定資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；沒有以國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)；不存在以開票方與承運(yùn)方不一致的運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)；不存在以項(xiàng)目填寫不齊全的運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等情況。

我公司取得的增zhí shuì普通發(fā)票、通用機(jī)打發(fā)票、手工發(fā)票等，已經(jīng)國稅官網(wǎng)查詢，查詢信息與票面均一致。

不存在購進(jìn)房屋建筑類固定資產(chǎn)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。

不存在購進(jìn)材料、電、汽等貨物用于在建工程、集體福利等非應(yīng)稅項(xiàng)目等未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。

發(fā)生退貨或取得折讓已按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

用于非應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目、非正常損失的貨物按照規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

銷售收入是完整及時(shí)入賬：不存在以貨易貨交易未記收入的情況；不存在以貨抵債收入未記收入的情況；不存在銷售產(chǎn)品不開發(fā)票，取得的收入不按規(guī)定入賬的情況；不存在銷售收入長期掛帳不轉(zhuǎn)收入的情況。不存在視同銷售行為、未按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額的情況

不存在開具不符合規(guī)定的紅字發(fā)票沖減應(yīng)稅收入的情況：發(fā)生銷貨退回、銷售折扣或折讓，開具的紅字發(fā)票和賬務(wù)處理符合稅法規(guī)定。

營業(yè)收入完整及時(shí)入賬，現(xiàn)金收入按規(guī)定入賬；給客戶開具發(fā)票，相應(yīng)的收入按規(guī)定入賬。按《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的時(shí)間確認(rèn)收入，準(zhǔn)時(shí)完成納稅義務(wù)。

不存在各種減免流轉(zhuǎn)稅及各項(xiàng)補(bǔ)貼、收到政府獎(jiǎng)勵(lì)，未按規(guī)定計(jì)入應(yīng)納稅所得額。不存在利用虛開發(fā)票或虛列人工費(fèi)等虛增成本、使用不符合稅法規(guī)定的發(fā)票及憑證，列支成本費(fèi)用、在成本費(fèi)用中一次性列支達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的物品未作納稅調(diào)整；達(dá)到無形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的管理系統(tǒng)軟件，在營業(yè)費(fèi)用中一次性列支，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

不存在計(jì)提的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，未進(jìn)行納稅調(diào)整、計(jì)提的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和職工住房公積金超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，未進(jìn)行納稅調(diào)整、計(jì)提的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、年金等超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。

不存在擅自改變成本計(jì)價(jià)方法，調(diào)節(jié)利潤。

不存在超標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷：計(jì)提折舊時(shí)固定資產(chǎn)殘值率低于稅法規(guī)定的殘值率或電子類設(shè)備折舊年限與稅收規(guī)定有差異的，未進(jìn)行納稅調(diào)整；計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷年限與稅收規(guī)定有差異的部分，已進(jìn)行了納稅調(diào)整。

不存在超標(biāo)準(zhǔn)列支業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)、擅自擴(kuò)大技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的列支范圍，享受稅收優(yōu)惠。

企業(yè)以各種形式向職工發(fā)放的工薪收入已依法扣繳個(gè)人所得稅。

我公司將在稅收專項(xiàng)檢查納稅自查中，及時(shí)、準(zhǔn)確的完成我公司稅收自查工作。以上報(bào)告！

第6篇：稅務(wù)自查報(bào)告

xx市地方稅務(wù)局將按照征管體制改革要求，承擔(dān)轄區(qū)內(nèi)稅收征收管理稽查工作。自1994年9月設(shè)立以來，以馬列主義、毛澤東思想、鄧小平理論、xxxx重要思想為指導(dǎo)，堅(jiān)篇四：增值稅政策執(zhí)行情況涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)自查提綱

增值稅政策執(zhí)行情況涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)自查提綱

采取直接收款方式銷售貨物，收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天未作銷售收入處理。2 采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天未作銷售收入處理。

采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，或無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，貨物發(fā)出的當(dāng)天未作銷售收入處理。

采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，貨物發(fā)出的當(dāng)天，或生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天未作銷售收入處理。

委托其他納稅人代銷貨物，收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天未作銷售收入處理。6 銷售應(yīng)稅勞務(wù)，提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天未作銷售收入處理。

有無賬面已記銷售，但賬面未計(jì)提銷項(xiàng)稅額，未申報(bào)納稅。

有無賬面已記銷售、已計(jì)提銷項(xiàng)稅額，但未申報(bào)或少申報(bào)納稅。

有無將以物易物不按規(guī)定確認(rèn)收入，未計(jì)提銷項(xiàng)稅額。

用貨物抵償債務(wù)，有無未按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額。

有無未按規(guī)定沖減收入，少報(bào)銷項(xiàng)稅額。

有無將向購貨方收取的應(yīng)一并繳納增值稅的各種價(jià)外費(fèi)用，未計(jì)提銷項(xiàng)稅額。

有無銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的。

采取還本銷售方式銷售貨物，有無按減除還本支出后的銷售額計(jì)提銷項(xiàng)稅額。

采用以舊換新銷售方式銷售貨物，有無按新貨物的同期銷售價(jià)格計(jì)提銷項(xiàng)稅額（金銀首飾除外）。16 隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物，有無不計(jì)或少計(jì)收入。

有無將應(yīng)稅包裝物押金收入不按規(guī)定申報(bào)納稅。

有無將銷售殘次品、廢品、材料、邊角廢料等直接沖減原材料、成本、費(fèi)用等賬戶，未計(jì)提銷項(xiàng)稅額。19 有無出售應(yīng)稅固定資產(chǎn)，未按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額或未按征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷有無未作視同銷售處理。

銷售代銷貨物有無未作視同銷售處理。

設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售有無未作視同銷

售處理，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。

將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目有無未作視同銷售處理。

將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)有無未作視同銷售處理。

將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶有無未作視同銷售處理。26 將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者有無未作視同銷售處理。

將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人有無未作視同銷售處理。

納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，有無未分別核算銷售貨物(應(yīng)稅勞務(wù))和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，未按規(guī)定申報(bào)增值稅銷售額。

有無將屬于應(yīng)征增值稅的混合銷售行為中的非應(yīng)稅勞務(wù)作為營業(yè)稅項(xiàng)目申報(bào)繳納了營業(yè)稅。

屬于銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為，有無未按規(guī)定申報(bào)納稅。

有無將用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣。

有無將非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

有無將非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

有無擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的使用范圍、將其他費(fèi)用計(jì)入買價(jià)，多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

有無將專用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、減免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣。

有無將自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇等項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣。

對(duì)改變用途的固定資產(chǎn)，有無將其已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

有無將屬于不動(dòng)產(chǎn)類固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣。

有無將代購代建固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣。

有無將作為房屋及構(gòu)筑物的配套設(shè)施并與其構(gòu)成一體的設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額（包括：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇等設(shè)備）申報(bào)抵扣。（財(cái)稅[2009]113號(hào)）

有無將返利收入掛其他應(yīng)付款、其他應(yīng)收款、沖減營業(yè)費(fèi)用等，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

增值稅一般納稅人向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，未按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金；

一般納稅人因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，未從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

致。

56 有無將不得抵扣的運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入抵扣。有無錯(cuò)用扣稅率。有無將非應(yīng)稅項(xiàng)目的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)支出計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。有無將銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象，是否與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人后，有無抵扣其小規(guī)模納稅人期間發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額。有無將取得未認(rèn)證或逾期的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。有無將取得未認(rèn)證或逾期運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。有無將取得未采集上傳信息或逾期的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。是否對(duì)評(píng)估、核查、稽查等調(diào)整的應(yīng)納稅額進(jìn)行調(diào)賬處理，有無將調(diào)增的稅額沖減當(dāng)期應(yīng)納稅額。適用簡易辦法征收方式是否符合規(guī)定。減按2%計(jì)算應(yīng)納稅額是否符合規(guī)定。篇五：2.開展納稅人涉稅風(fēng)險(xiǎn)自查工作的通知

開展納稅人涉稅風(fēng)險(xiǎn)自查工作的通知

為進(jìn)一步提高納稅人稅法遵從度，建立良好的稅收環(huán)境，實(shí)現(xiàn)納稅人自我修正涉稅問題，有效防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，特開展納稅人涉稅風(fēng)險(xiǎn)自查工作，請(qǐng)見到此通知的納稅人按要求認(rèn)真做好自查。關(guān)于本次在查的具體要求如下：

1.本次排查的屬期為2011年1月2014年9月。

2.開展自查的時(shí)間：2014年10月1日-2014年11月17日。

3.自查結(jié)果于2014年11月1日之2014年11月17日期間通過神州浩天申報(bào)接收系統(tǒng)隨申報(bào)上傳。（純所得稅戶，2015年1月征期上傳）

4.上傳內(nèi)容及操作說明：

（1）隨告知提示下載相應(yīng)文件

（2）進(jìn)入申報(bào)界面，打開《自查結(jié)果統(tǒng)計(jì)表》，如果下載的文件中包含dat文件或zap文件，點(diǎn)【導(dǎo)入】，選擇已下載的dat文件或zap文件，確定導(dǎo)入；如果下載的文件中不包含dat文件或zap文件，直接填寫《自查結(jié)果統(tǒng)計(jì)表》

（3）填完《自查結(jié)果統(tǒng)計(jì)表》后，點(diǎn)擊【導(dǎo)出】

（4）點(diǎn)上傳文件，選擇需要上傳的《自查報(bào)告》和其他附件

（5）選擇導(dǎo)出路徑，完成導(dǎo)出，生成結(jié)果回收文件（6）2014年11月申報(bào)時(shí)，申報(bào)系統(tǒng)會(huì)有回收提示，上傳之前生成的回收文件即可，上傳其他格式的文件一律無效

5.自查報(bào)告采取問答式，無問題的項(xiàng)目須填寫“無問題”，有問題的項(xiàng)目須具體填寫涉及的金額、稅額及問題描述。

6.通過梳理涉稅風(fēng)險(xiǎn)提示要點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)當(dāng)期問題的隨申報(bào)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整；發(fā)現(xiàn)以前屬期問題的，在2014年11月18日至2014年11月30日期間，前往所屬稅源管理部門開具《納稅評(píng)估、稅務(wù)核查、稅務(wù)稽查調(diào)整企業(yè)應(yīng)納稅所得額傳遞單》后，在申報(bào)大廳辦理補(bǔ)充申報(bào)、繳納稅款及滯納金等業(yè)務(wù)。

7、請(qǐng)收到《自查提綱》的納稅人對(duì)本企業(yè)涉稅問題認(rèn)真對(duì)照自查，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)更正，提高本企業(yè)稅法的遵從度。稅務(wù)機(jī)關(guān)回收自查結(jié)果后，將逐戶對(duì)自查結(jié)果深入整合分析，對(duì)仍然存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)開展納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查，同時(shí)自查結(jié)果作為企業(yè)檔案留存，用于企業(yè)信譽(yù)等級(jí)管理。

第三篇：如何防范建安企業(yè)四大環(huán)節(jié)涉稅風(fēng)險(xiǎn)

如何防范建安企業(yè)四大環(huán)節(jié)涉稅風(fēng)險(xiǎn)

建安的行業(yè)特點(diǎn)給管理帶來難度。建安企業(yè)具有經(jīng)營分布點(diǎn)多、線長的特點(diǎn)，納稅環(huán)境復(fù)雜多變，給稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理增加了難度。多數(shù)大型建安企業(yè)都跨?。ㄊ校┙?jīng)營，在實(shí)行總分機(jī)構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅以來，許多單位紛紛注冊(cè)成立了二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，加上招投標(biāo)時(shí)為了滿足當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)部門要求而設(shè)立的經(jīng)營機(jī)構(gòu)，使企業(yè)面對(duì)較多的稅務(wù)機(jī)關(guān)，而各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅法的理解和執(zhí)行差異很大，這增加了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。

2012年稅總確定的重點(diǎn)稽查行業(yè)仍將建筑業(yè)列入其中，這說明雖歷經(jīng)多年重點(diǎn)稽查，但稅總對(duì)該行業(yè)存在的問題仍心有余悸。那么，為什么建筑業(yè)歷經(jīng)多年重點(diǎn)稽查仍存在很多問題？建安企業(yè)存在的納稅風(fēng)險(xiǎn)究竟在哪些環(huán)節(jié)？為此，本文專題談一談如何防范建安企業(yè)四大環(huán)節(jié)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

一、預(yù)收賬款環(huán)節(jié)的及時(shí)性問題

《營業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定：“營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天?！薄稜I業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條又規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。”根據(jù)上述規(guī)定，建安企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間可以歸納為以下三點(diǎn)：

一是采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天；

二是與發(fā)包方（或建設(shè)方，下同）簽訂了書面合同，如合同明確規(guī)定付款日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；合同未明確付款日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營業(yè)收入款或者取得索取營業(yè)收入款憑據(jù)（如竣工結(jié)算報(bào)告）的當(dāng)天；

三是與發(fā)包方未簽訂書面合同，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營業(yè)收入款或者取得索取營業(yè)收入款憑據(jù)（如竣工結(jié)算報(bào)告）的當(dāng)天。

從上述三方面可以看出，不管是預(yù)收款還是應(yīng)計(jì)營業(yè)收入，都有納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間問題，即到了稅法規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生的截止時(shí)點(diǎn)，建安企業(yè)就應(yīng)該在截止時(shí)點(diǎn)前履行已經(jīng)發(fā)生的納稅義務(wù)。但是，在日常會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)中，建安企業(yè)故意隱匿預(yù)收款及推遲預(yù)收款入賬時(shí)間的問題常常發(fā)生，其目的就是為了推遲納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，無償占用稅款資金。由于建安企業(yè)從工程開始施工前就陸續(xù)發(fā)生預(yù)收款，直到最后的工程竣工結(jié)算，這中間不僅時(shí)間跨度很長，而且預(yù)收款的金額也很大，如果形成納稅義務(wù)后不及時(shí)納稅，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，建安企業(yè)不僅要繳納大額滯納金，而且還要被處以大額罰款。由此可見，如果對(duì)預(yù)收款不及時(shí)納稅，將會(huì)給建安企業(yè)構(gòu)成很大的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

筆者認(rèn)為，建安企業(yè)應(yīng)從以下三大方面來自覺防范上述風(fēng)險(xiǎn)：

一是必須按規(guī)定及時(shí)開具發(fā)票。建安企業(yè)收取預(yù)收款（或工程進(jìn)度款）時(shí)本應(yīng)及時(shí)給發(fā)包方開具建筑業(yè)發(fā)票，但是，相當(dāng)多的建安企業(yè)往往僅是開具各種各樣外購或自印的收款收據(jù)，或直接寫一張白字條收據(jù)，或以借款的名義開借款借據(jù)，有的甚至使用從稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購的收款收據(jù)收取預(yù)收款，但不管開具什么，這些企業(yè)往往總是不按規(guī)定在賬面及時(shí)、如實(shí)反映應(yīng)記預(yù)收賬款，而是將預(yù)收款以各種往來款的名義入賬，當(dāng)然也不計(jì)繳相關(guān)應(yīng)納稅費(fèi)。二是不能將預(yù)收款賬外循環(huán)，體外循環(huán)。賬外循環(huán)是雖收到預(yù)收款等相關(guān)款項(xiàng)，但不記入大賬，而是記入賬外賬或小金庫后用于賬外周轉(zhuǎn)或各種開支。體外循環(huán)是將應(yīng)收的預(yù)收款不收回，直接請(qǐng)發(fā)包方將應(yīng)付給自己的款項(xiàng)代付給自己的付款對(duì)象，用于材料采購、支付工程的水電動(dòng)力款或其他欠款等，而在建安企業(yè)賬面及其銀行賬戶則根本看不到也查不到收款的蹤跡。之所以將預(yù)收款賬外循環(huán)，體外循環(huán)，其目的就是為了遲納稅、不納稅，所以，對(duì)于這些問題，建安企業(yè)應(yīng)自覺糾正。

三是不隱瞞且及時(shí)反映項(xiàng)目部收入。由于相當(dāng)多建安企業(yè)的項(xiàng)目部與其總部屬于掛靠或轉(zhuǎn)包關(guān)系（掛靠和轉(zhuǎn)包都違反建筑法，本文不探討），而且項(xiàng)目部都在項(xiàng)目所在地開設(shè)了銀行賬戶，由于總部對(duì)項(xiàng)目部實(shí)行的是三級(jí)（或二級(jí)）核算，所以，對(duì)于這些銀行賬戶，不僅總公司賬面沒有反映，而且稅務(wù)機(jī)關(guān)也無精力去知曉各項(xiàng)目部究竟有多少銀行賬戶，更難全面查證到匯入這些賬戶的預(yù)收款和結(jié)算收入，往往是不到整個(gè)工程結(jié)算，總公司賬面都不反映或很少反映各項(xiàng)目部的收入。

在項(xiàng)目實(shí)施過程中，項(xiàng)目部收取預(yù)收款（或工程進(jìn)度款）時(shí)，往往僅是開具收款收據(jù)或借款借據(jù)，就是在項(xiàng)目部的賬面上反映了預(yù)收款，但大多數(shù)項(xiàng)目部總是等到工程最終結(jié)算才一并開具發(fā)票并計(jì)提相關(guān)稅費(fèi)。由于工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)僅是在項(xiàng)目部開具建筑業(yè)發(fā)票時(shí)負(fù)責(zé)扣稅，如果項(xiàng)目部使用收據(jù)借據(jù)收取預(yù)收款，不到稅務(wù)機(jī)關(guān)開具建筑業(yè)發(fā)票，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)將無從知曉。又由于項(xiàng)目部往往遠(yuǎn)離總部，總部主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也常常無法知曉各項(xiàng)目部的實(shí)際情況，就是每年的匯算清繳也僅能檢查到少部分項(xiàng)目部。

由此可見，上述情況在使得對(duì)項(xiàng)目部的稅收征管形成漏洞的同時(shí)，也為建安企業(yè)本身埋下了納稅風(fēng)險(xiǎn)。所以，建安企業(yè)對(duì)各項(xiàng)目部的設(shè)立、日常管理和納稅問題務(wù)必引起高度重視，重在自覺及時(shí)履行納稅義務(wù)。

二、收入結(jié)算環(huán)節(jié)的完整性問題

《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定：“納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。”該條第（三）項(xiàng)同時(shí)規(guī)定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額”，《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定：“ 除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。”從上述規(guī)定可以看出，建安企業(yè)的營業(yè)收入有其特定的組成，除了常規(guī)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用外，還包括了工程所耗用的原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款，但排除了支付給其他單位的分包款。由此可見，對(duì)建安企業(yè)營業(yè)稅的計(jì)繳必須在正常會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上進(jìn)行必要的納稅調(diào)整，但如果企業(yè)能夠及時(shí)主動(dòng)并完整調(diào)整應(yīng)稅營業(yè)額，將會(huì)大大降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，否則很可能在營業(yè)收入的完整性上構(gòu)成納稅風(fēng)險(xiǎn)。

筆者認(rèn)為，在收入完整性所涉及納稅風(fēng)險(xiǎn)的問題上，建安企業(yè)有以下四種常見的問題必須注意重點(diǎn)防范：

一是故意降低稅基。由于稅法規(guī)定納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的應(yīng)稅收入不僅包括收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，而且還包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但是，一些建安企業(yè)往往想方設(shè)法不將價(jià)外費(fèi)用以及原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款作為營業(yè)額納入申報(bào)，如較為典型的是“甲供材”的工程項(xiàng)目。由于“甲供材”項(xiàng)目施工過程中的材料由發(fā)包方購買，在采購建筑材料時(shí)，如果沒有特殊約定，供貨方肯定是將材料發(fā)票開給發(fā)包方，發(fā)包方再將購買的建筑材料提供給建安企業(yè)用于工程施工，但是，至工程結(jié)算時(shí)，建安企業(yè)往往都不將“甲供材”并入營業(yè)額一并開票給發(fā)包方，從而少繳了營業(yè)稅，由此帶來納稅風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，甲供材“項(xiàng)目在全額開具建筑業(yè)發(fā)票后的原材料成本稅前扣除的會(huì)計(jì)核算問題上確實(shí)有一些障礙，為排除障礙，筆者建議，建安企業(yè)應(yīng)盡可能與發(fā)包方協(xié)商簽訂”包工包料“的建筑合同，但應(yīng)與發(fā)包方商妥，對(duì)建筑材料的采購由建安企業(yè)負(fù)責(zé)簽訂合同，合同需加蓋建安企業(yè)的公章，相關(guān)發(fā)票也開給建安企業(yè)，但實(shí)際采購仍全部由發(fā)包方具體負(fù)責(zé)，同時(shí)，建安企業(yè)、發(fā)包方及材料供應(yīng)商三方之間必須簽訂協(xié)議，即建安企業(yè)委托發(fā)包方將材料采購款代為支付給材料供應(yīng)商。這樣，表面上看是”包工包料“的建筑合同，但實(shí)際上仍是”甲供材“工程合同，而且很好地解決了全額開具建筑業(yè)發(fā)票后扣除原材料成本沒有發(fā)票的障礙，同時(shí)也會(huì)在很大程度上降低可能產(chǎn)生的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

二是“以物抵款”不記收入。發(fā)包方往往會(huì)與建安企業(yè)商定，發(fā)包方以其土地、房屋或其他相關(guān)物資抵算工程款。如一些發(fā)包方（主要是地方政府）與建安企業(yè)商定，劃撥一塊土地抵算其應(yīng)支付給建安企業(yè)的工程款，或一些發(fā)包方以開發(fā)的部分房產(chǎn)抵算其應(yīng)支付給建安企業(yè)的工程款。由于上述非貨幣交易方式很容易使得一方不反映收入以逃脫納稅義務(wù)，而另一方不反映支出以解資金困難，所以，“以物抵款”往往會(huì)使得雙方一拍即合。再由于用于抵算工程款的土地或房產(chǎn)往往遠(yuǎn)在他鄉(xiāng)，如果建安企業(yè)不將相關(guān)資產(chǎn)及時(shí)入賬，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)，而且很可能就無法發(fā)現(xiàn)，其結(jié)果不僅會(huì)延遲建安企業(yè)對(duì)營業(yè)收入的確認(rèn)，而且很可能形成建安企業(yè)的偷稅。

三是“以權(quán)抵款” 不記收入。發(fā)包方（主要是一些地方政府部門）往往會(huì)與建安企業(yè)商定，由建安企業(yè)負(fù)責(zé)開發(fā)的工程項(xiàng)目在一定時(shí)間內(nèi)由建安企業(yè)負(fù)責(zé)管理，建安企業(yè)享有一定期限的使用權(quán)和收益權(quán)，一定期限后收歸發(fā)包方。這樣，在建安企業(yè)賬面就不可能反映對(duì)相關(guān)工程收取的營業(yè)收入，這樣，建安企業(yè)也就無需再為隱瞞收入而“煩惱”，從而造成納稅風(fēng)險(xiǎn)。四是直接隱瞞收入。一些建安企業(yè)往往千方百計(jì)隱瞞營業(yè)收入，如對(duì)營業(yè)收入不開票、開收款收據(jù)甚至開具假發(fā)票等，而將實(shí)際收到的收入藏匿在賬外賬戶、項(xiàng)目部賬戶、沖減賬面往來或掛發(fā)包方借款，或由發(fā)包方代為購物、支付費(fèi)用后再將相關(guān)發(fā)票交由發(fā)包方入賬抵算工程款。再如，一些以項(xiàng)目部為名掛靠的外地規(guī)模較小的建安企業(yè)，這些企業(yè)原本都是獨(dú)立法人，其與總公司的關(guān)系往往僅是一紙掛靠合同，名曰項(xiàng)目部，實(shí)際上與總公司（或各地分公司）僅是松散型的管理關(guān)系，僅是一個(gè)項(xiàng)目一掛靠一本帳一結(jié)算，年末如何報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表及如何辦理納稅申報(bào)往往都是根據(jù)雙方商定的結(jié)果，再由于項(xiàng)目部常常直接隸屬于各地的分公司，這樣，不要說在總公司賬面，就是在各分公司賬面也往往無法看清并查明各項(xiàng)目部的實(shí)際收入，由此形成納稅風(fēng)險(xiǎn)。

三、稅前列支環(huán)節(jié)的合法性問題

在相當(dāng)多的建安企業(yè)，利用假發(fā)票入賬的情況較為普遍，如一些企業(yè)為了價(jià)格便宜，對(duì)采購的材料放棄索要發(fā)票，然后再用購買的假發(fā)票頂替入賬；還有一些企業(yè)為了少繳所得稅，故意用假材料或假費(fèi)用發(fā)票報(bào)銷后以降低計(jì)稅利潤；即使一些建安企業(yè)主觀上并無利用虛假發(fā)票的故意，但由于假發(fā)票的猖獗，且有的假發(fā)票已經(jīng)到了以假亂真，非專業(yè)人員往往無法判斷的地步，一些建安企業(yè)也很可能“被迫”獲取了假發(fā)票，從而使得成本、費(fèi)用稅前扣除的合法性受到嚴(yán)重影響。另外，由于建安企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，難免會(huì)發(fā)生一些沒有合法票據(jù)的支出，如因在邊遠(yuǎn)地區(qū)施工支付的農(nóng)民工工資，租賃當(dāng)?shù)剞r(nóng)民的房屋、場(chǎng)地而發(fā)生的租賃費(fèi)，向當(dāng)?shù)剞r(nóng)民購買沙石材料等，這些情況都很可能影響到所得稅稅前扣除的合法性，并由此給建安企業(yè)帶來納稅風(fēng)險(xiǎn)。為此，筆者認(rèn)為，建安企業(yè)可以從以下三大方面加強(qiáng)稅前扣除的合法性，以防范相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

一是建安企業(yè)自身要加強(qiáng)內(nèi)部控制，規(guī)范各類業(yè)務(wù)行為。對(duì)發(fā)生的各類成本、費(fèi)用，凡是能夠取得且必須取得發(fā)票的，一定要嚴(yán)格按照發(fā)票管理辦法索取發(fā)票，一定要認(rèn)真審核相關(guān)發(fā)票所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、所附原始憑證及附件的合法性和真實(shí)性，把好每一道控制關(guān)口。但是，考慮到企業(yè)內(nèi)部控制的局限性，如企業(yè)內(nèi)部負(fù)責(zé)記賬的人員不可能實(shí)行刨根問底的審核，所以，企業(yè)相關(guān)記賬、復(fù)核、審批人員最起碼要從發(fā)票本身所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合規(guī)性、及合法性等方面進(jìn)行審核，要確保符合會(huì)計(jì)核算和內(nèi)部控制的要求，滿足對(duì)相關(guān)記賬依據(jù)真實(shí)、合法的要求，切實(shí)防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

二是加強(qiáng)相關(guān)人員的工作責(zé)任心，努力提高他們的主動(dòng)性和積極性。實(shí)際上，多數(shù)企業(yè)的記賬、復(fù)核、審核人員對(duì)企業(yè)自身有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否應(yīng)該發(fā)生及真實(shí)發(fā)生往往都了如指掌，所以，企業(yè)的相關(guān)人員必須以應(yīng)有的責(zé)任心履行自己的職責(zé)，對(duì)明顯虛假或有疑點(diǎn)的發(fā)票不能視而不見，更不能同流合污，要以誰經(jīng)手受理、復(fù)核、審批發(fā)票，誰就是該崗位發(fā)票責(zé)任唯一責(zé)任人的姿態(tài)把好這一道發(fā)票審查關(guān)。同時(shí)，企業(yè)對(duì)這方面工作做出貢獻(xiàn)和成績的相關(guān)人員一定要給予鼓勵(lì)、獎(jiǎng)勵(lì)，充分調(diào)動(dòng)他們的主動(dòng)性和積極性，但一旦出現(xiàn)未盡職責(zé)的問題，也應(yīng)獎(jiǎng)懲分明。

三是企業(yè)的記賬、復(fù)核、審核人員不僅要熟悉對(duì)成本、費(fèi)用核算及內(nèi)部控制的相關(guān)要求，而且還要熟悉本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的業(yè)務(wù)流程，同時(shí)更要熟練掌握本職工作的技能和技巧，主要掌握以下兩方面的內(nèi)容：

1、理解和掌握稅前扣除的各類成本、費(fèi)用必須滿足真實(shí)、合法的兩大前提及五項(xiàng)原則。真實(shí)，即成本、費(fèi)用必須是真實(shí)發(fā)生，必須能夠提供證據(jù)證明有關(guān)支出確實(shí)已實(shí)際發(fā)生；合法，是指成本、費(fèi)用符合國家稅法的規(guī)定，有合法的發(fā)票或票據(jù)，若其他法規(guī)規(guī)定與稅法規(guī)定不一致，應(yīng)以稅收法規(guī)的規(guī)定為準(zhǔn)。同時(shí)，對(duì)列入稅前扣除的成本、費(fèi)用還必須遵循五項(xiàng)原則，即權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則及合理性原則。

2、熟練掌握發(fā)票涉稅的以下六類相關(guān)知識(shí)：

（1）熟練掌握發(fā)票的防偽標(biāo)識(shí)和真假發(fā)票的甄別方法；

（2）熟練掌握總部所在地及各分公司、項(xiàng)目部所在地各類常見發(fā)票的格式、內(nèi)容和風(fēng)格；

（3）熟練掌握列入稅前扣除成本、費(fèi)用的發(fā)票所載經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)同時(shí)符合及具備的各項(xiàng)條件；

（4）熟練掌握有稅務(wù)局代開的發(fā)票但仍不可以稅前扣除的情形；

（5）熟練掌握一般情況下稅前扣除不需要開具發(fā)票的幾種主要情形；

（6）熟練掌握可使用白條或收款收據(jù)的情形應(yīng)同時(shí)具備的條件。

四、外出經(jīng)營環(huán)節(jié)的規(guī)范性問題

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十四條規(guī)定：“納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。”《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函

[2010]156號(hào)）第一條規(guī)定：“實(shí)行總分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定，按照?統(tǒng)一計(jì)算，分級(jí)管理，就地預(yù)繳，匯總清算，財(cái)政調(diào)庫?的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅?！钡诹鶙l又規(guī)定：“跨地區(qū)經(jīng)營的項(xiàng)目部（包括二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)管理的項(xiàng)目部）應(yīng)向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》，未提供上述證明的，項(xiàng)目部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促其限期補(bǔ)辦；不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。”另外，國家稅務(wù)總局令第7號(hào)《稅務(wù)登記管理辦法》第三十二條規(guī)定：“納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營以前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》（以下簡稱《外管證》）?！钡谌臈l規(guī)定：“納稅人應(yīng)當(dāng)在《外管證》注明地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營前向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記”，第三十五條：“納稅人外出經(jīng)營活動(dòng)結(jié)束，應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《外出經(jīng)營活動(dòng)情況申報(bào)表》，并結(jié)清稅款、繳銷發(fā)票?！睆囊陨弦幌盗械囊?guī)定可以看出，建安企業(yè)外出經(jīng)營不僅涉及到需在經(jīng)營地納稅的問題，而且還涉及到接受經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)管理問題。

但是，由于一些外出經(jīng)營的建安企業(yè)不僅不能全面領(lǐng)會(huì)和嚴(yán)格遵循上述各項(xiàng)規(guī)定，而且也不能及時(shí)、完整和規(guī)范辦理在異地經(jīng)營的相關(guān)涉稅事項(xiàng)，往往造成在異地經(jīng)營多繳稅，或在經(jīng)營地繳納的所得稅回注冊(cè)地后主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不予認(rèn)可抵扣，甚至被稅務(wù)機(jī)關(guān)處理處罰，增加了不必要的稅收負(fù)擔(dān)，由此產(chǎn)生納稅風(fēng)險(xiǎn)。

為了防范和減輕外出經(jīng)營可能產(chǎn)生的納稅風(fēng)險(xiǎn)，筆者認(rèn)為，建安企業(yè)應(yīng)從以下三大方面嚴(yán)格規(guī)范外出經(jīng)營的涉稅行為：

一是在外出經(jīng)營前要全面了解和掌握稅法對(duì)外出經(jīng)營的稅收規(guī)定，到達(dá)經(jīng)營地后，還要專門了解經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)異地企業(yè)在當(dāng)?shù)亟?jīng)營稅收管理的一般要求及特殊做法，務(wù)必掌握具體要辦理及什么時(shí)候需辦理哪些涉稅事項(xiàng)，辦理時(shí)又需要提供哪些資料等具體要求。二是在整個(gè)外出經(jīng)營的過程中，不僅要及時(shí)、準(zhǔn)確、規(guī)范地向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理各種申請(qǐng)、報(bào)驗(yàn)登記、結(jié)清稅款及繳銷發(fā)票等各種涉稅手續(xù)或事項(xiàng)，而且還要收集、整理并保全好各類涉稅文件、資料及憑據(jù)，以備主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)核查及自身辦理納稅事項(xiàng)的需要。

三是要積極主動(dòng)接受并配合經(jīng)營地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理，取得經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解和信任。建安企業(yè)事前務(wù)必積極主動(dòng)與經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行交流和溝通，及時(shí)、完整提供當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)要求提供的各項(xiàng)資料，規(guī)范履行各項(xiàng)涉稅事項(xiàng)和手續(xù)，同時(shí)還要及時(shí)、認(rèn)真做好相關(guān)解釋工作。只有將各項(xiàng)工作做在前面，取得經(jīng)營地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的信任和支持，才不至于在異地經(jīng)營產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)，不至于增加異地經(jīng)營的稅收負(fù)擔(dān)。

中國稅網(wǎng) 劉志耕

第四篇：企業(yè)涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)防范與權(quán)益維護(hù)

企業(yè)涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)防范與權(quán)益維護(hù)

前 言

當(dāng)前，全社會(huì)在不斷倡導(dǎo)納稅人權(quán)益維護(hù)，是因?yàn)槠錂?quán)益經(jīng)常受到侵害。通過切實(shí)維護(hù)納稅人權(quán)益，真心為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)來引導(dǎo)納稅遵從，不僅僅是稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)，也是我們稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的神圣職責(zé)。而且只要我們高度關(guān)注這一問題，我們就有能力擔(dān)當(dāng)這樣的責(zé)任！

主要內(nèi)容

一、企業(yè)涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)的成因

二、企業(yè)在稅務(wù)管理中的法律風(fēng)險(xiǎn)與防范

三、企業(yè)在稅款征收中的法律風(fēng)險(xiǎn)與防范

四、企業(yè)在稅務(wù)檢查中的法律風(fēng)險(xiǎn)與防范

五、企業(yè)在稅收籌劃中的法律風(fēng)險(xiǎn)與防范

一、企業(yè)涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)的概念與成因

1.企業(yè)涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)的界定

企業(yè)涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)：是指企業(yè)及其代理人因?qū)Ψ刹涣私饣蚶斫馄?，或主觀故意，或稅務(wù)部門因?qū)Ψ刹涣私饣蚶斫馄?，或主觀故意，使企業(yè)的涉稅行為與法律規(guī)定存在偏差而承擔(dān)不利后果的可能性。

2.企業(yè)涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)的成因

（1）產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的主體：企業(yè)或其代理人或稅務(wù)機(jī)關(guān)

（2）主觀原因：故意或過失

（3）直接原因：涉稅行為與法律規(guī)定存在偏差

二、企業(yè)在稅務(wù)管理中的法律風(fēng)險(xiǎn)與防范

（一）賬簿憑證管理中的法律風(fēng)險(xiǎn)

1.賬簿憑證管理與征收方式的確定及納稅義務(wù)的差異

2.賬簿憑證管理的基本法律要求

3.定期定額征收管理中的法律風(fēng)險(xiǎn)

4.核定征收的稅款能否作為處罰的依據(jù)

（二）發(fā)票管理中的法律風(fēng)險(xiǎn)

1.如何理解虛開發(fā)票——發(fā)票管理辦法與刑法的差異

2.如何理解善意取得發(fā)票及其法律責(zé)任

3.企業(yè)被強(qiáng)制虛開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)

4.發(fā)票管理中若干疑難問題分析

（1）接受虛開的法律責(zé)任分析

（2）代開發(fā)票的法律責(zé)任分析

（3）純粹虛開的法律責(zé)任分析

（三）納稅申報(bào)中的法律風(fēng)險(xiǎn)

1.不申報(bào)與未按規(guī)定期限申報(bào)的差異

2.虛假申報(bào)與遞延申報(bào)的差異

3.虛假申報(bào)與漏申報(bào)的差異

4.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求遲延申報(bào)和提前申報(bào)的法律風(fēng)險(xiǎn)

5.延期申報(bào)預(yù)繳稅不足是否加收滯納金？

6.納稅申報(bào)與未來稅收征管改革

三、企業(yè)在稅款征收中的法律風(fēng)險(xiǎn)與防范

1.延期繳納的法律風(fēng)險(xiǎn)分析

（1）不予批準(zhǔn)導(dǎo)致滯納金的風(fēng)險(xiǎn)

（2）如何理解“當(dāng)期貨幣資金”和“應(yīng)付職工工資”？

2.稅收保全中權(quán)益的維護(hù)

應(yīng)當(dāng)注意、稅收保全的對(duì)象、稅收保全適用的條件、稅收保全的程序、稅收保全的文書、稅收保全的方式、稅收保全的標(biāo)的物、稅收保全的解除等問題。

3.稅收強(qiáng)制執(zhí)行中權(quán)益的維護(hù)

4.稅款追征中權(quán)益的維護(hù)

5.稅款溢退中權(quán)益的維護(hù)

6.稅收連帶責(zé)任引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)

7.稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收優(yōu)先權(quán)的實(shí)現(xiàn)與債權(quán)人權(quán)益的維護(hù)

四、企業(yè)在稅務(wù)檢查中的法律風(fēng)險(xiǎn)與防范

1.稅務(wù)檢查程序中權(quán)益的維護(hù)

2.自查補(bǔ)稅的法律風(fēng)險(xiǎn)分析

3.一事不二罰原則與納稅人權(quán)益的維護(hù)

4.逃稅的法律責(zé)任分析

5.納稅爭議的處理法律風(fēng)險(xiǎn)及權(quán)益維護(hù)的路徑

6.偷稅行為的認(rèn)定問題

五、企業(yè)在稅收籌劃中的法律風(fēng)險(xiǎn)與防范

1.對(duì)稅務(wù)代理人法律責(zé)任的理解

2.對(duì)稅收法律理解偏差的風(fēng)險(xiǎn)

3.稅收籌劃中的證據(jù)風(fēng)險(xiǎn)

（1）稅收籌劃證據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的概念

稅收籌劃證據(jù)風(fēng)險(xiǎn)是指在稅收籌劃的過程中因證據(jù)問題造成不利后果的可能性。而證據(jù)問題主要是因證據(jù)的真實(shí)性存在問題。因證據(jù)真實(shí)性問題造成的不利后果可能性，一是造成經(jīng)濟(jì)上損害的可能性；二是造成人身自由損害的可能性。例如，我國刑法規(guī)定，第二十五條規(guī)定，共同犯罪是指二人以上共同故意犯罪。

第二十六條規(guī)定，組織、領(lǐng)導(dǎo)犯罪集團(tuán)進(jìn)行犯罪活動(dòng)的或者在共同犯罪中起主要作用的，是主犯。第二十七條規(guī)定，在共同犯罪中起次要或者輔助作用的，是從犯。

（2）稅收籌劃中證據(jù)的真實(shí)性問題

稅收籌劃中證據(jù)的真實(shí)性問題主要是稅收籌劃中故意偽造證據(jù)。如下面的案例就是充分地說明了這一問題：

“山寨籌劃”帶來“被偷稅”的后果

一、基本情況：

某房地產(chǎn)公司成立于2007年2月，股東由某投資有限公司、某集團(tuán)公司構(gòu)成，隨后購得327畝土地的使用權(quán)，進(jìn)行房地產(chǎn)項(xiàng)目的開發(fā)，開發(fā)的樓盤有A、B、C、D等4棟高層樓房。

二、發(fā)現(xiàn)問題：

根據(jù)稽查計(jì)劃安排，某地稅稽查局于2010年3月對(duì)該房地產(chǎn)公司進(jìn)行稽查，按照慣例，稽查人員先是檢查該公司的“預(yù)收賬款”賬戶，從賬面看2007年至2009年該公司預(yù)售商品房收取的預(yù)收款有1億元，基本都按照房地產(chǎn)企業(yè)繳納營業(yè)稅的期限繳納了營業(yè)稅等稅金，僅有少數(shù)預(yù)售售房款以及將“他項(xiàng)權(quán)利登記費(fèi)”、“抵押手續(xù)費(fèi)”等代收款項(xiàng)列入到“其他應(yīng)付款”科目而少繳了20余萬元的營業(yè)稅及附加，再就是少繳了土地使用稅和部分印花稅，看上去再?zèng)]有其他問題了。

現(xiàn)場(chǎng)檢查完畢后，稽查人員在科室的案情討論會(huì)上匯報(bào)了上述問題，在匯報(bào)到印花稅部分時(shí)，提到該房地產(chǎn)公司“其他應(yīng)付款”科目中反映從某機(jī)電設(shè)備銷售公司借款4320萬元，沒有按借款合同稅目繳納印花稅，據(jù)該公司財(cái)務(wù)人員解釋是因公司開發(fā)資金不足，就找老板朋友開的某機(jī)電設(shè)備銷售公司分幾次借了這4320萬元。

從某機(jī)電設(shè)備銷售公司借款4320萬元？科室負(fù)責(zé)人聽到這里心中頓時(shí)升起一團(tuán)疑云，果真如此嗎？難道真的就只是印花稅的問題？在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，一個(gè)機(jī)電設(shè)備銷售公司居然能有幾千萬的資金外借給房地產(chǎn)公司？其中是否有貓膩？于是要求稽查人員次日再去該房地產(chǎn)公司，將這幾筆借款的來龍去脈查清楚。次日，稽查人員再次來到該公司復(fù)查，該公司財(cái)務(wù)人員仍堅(jiān)持上述說法，并表示他們當(dāng)時(shí)認(rèn)為這不是從銀行貸的款就沒有繳納印花稅，既然稽查局認(rèn)定要按借款合同的稅目繳印花稅，公司愿意馬上補(bǔ)繳。

三、查處經(jīng)過：

為了徹底查清問題的真相，稽查局決定就此事展開外部調(diào)查，依照《稅收征管法》第五十七條、五十九條的規(guī)定，向某機(jī)電設(shè)備銷售公司發(fā)出了《稅務(wù)檢查通知書

（二）》，對(duì)該機(jī)電設(shè)備銷售公司與某房地產(chǎn)公司的資金往來情況等進(jìn)行檢查。通過檢查發(fā)現(xiàn)，該公司的確分幾次將累計(jì)4320萬元“資金借”給了某房地產(chǎn)公司，但奇怪的是，該機(jī)電設(shè)備銷售公司幾年來居然沒有一分錢的銷售收入，那么其借出去的幾千萬元資金又是怎么來的呢？再對(duì)“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)其資金是來自于幾十個(gè)自然人。隨后在對(duì)公司的注冊(cè)情況進(jìn)行檢查時(shí)又發(fā)現(xiàn)，這家機(jī)電設(shè)備銷售公司的大股東與某房地產(chǎn)公司的大股東都是某礦業(yè)集團(tuán)公司。

經(jīng)過幾番周折終于查明：這家機(jī)電設(shè)備銷售公司與某房地產(chǎn)公司都是某集團(tuán)公司的下屬控股公司，在某房地產(chǎn)公司開發(fā)的樓盤中有一部分是定向銷售給某集團(tuán)公司的職工，其購房款先由機(jī)電設(shè)備銷售公司出面向職工收取并開具收款收據(jù)，07－09年共收取售房款4300多萬元，再由該機(jī)電設(shè)備銷售公司以往來借款的名義匯給某房地產(chǎn)公司。某房地產(chǎn)公司在收到上述4320萬元售房款后也列在往來款中，而沒有作為預(yù)收售房款申報(bào)納稅，少繳營業(yè)稅等稅款240余萬元。

四、處理結(jié)果：

稽查局根據(jù)查證的情況經(jīng)過研究和集體審理認(rèn)定，該房地產(chǎn)公司采取將收取的售房款掛列往來款、進(jìn)行虛假納稅申報(bào)的手段，少繳稅款，已構(gòu)成偷稅，決定責(zé)令其限期補(bǔ)繳少繳的營業(yè)稅等稅款并加收滯納金，同時(shí)依照《稅收征管法》第六十三條之規(guī)定，對(duì)其偷稅行為處以少繳稅款一倍的罰款。

五、教訓(xùn)：

在接到稽查局的處理、處罰決定書后，該房地產(chǎn)公司按期繳納了稅款、滯納金和罰款，隨后，負(fù)責(zé)人道出了事情的原委：當(dāng)初他們?cè)痛耸伦稍兞四扯悇?wù)師事務(wù)所的人，為了少付咨詢代理費(fèi)就沒有與事務(wù)所簽訂正式代理合同，在支付了幾千元?jiǎng)趧?wù)費(fèi)后，事務(wù)所以私人幫忙的形式幫公司就向集團(tuán)內(nèi)部職工出售房屋的納稅事項(xiàng)進(jìn)行了籌劃，公司根據(jù)這個(gè)籌劃方案進(jìn)行了如上操作，本以為占了大便宜，沒想到因此違反了稅法規(guī)定，不但要補(bǔ)繳稅款、加收滯納金還被處以了罰款，真正的是偷雞不成蝕把米，山寨版的稅務(wù)籌劃造成公司“被偷稅”了。

稽查人員聽聞后嚴(yán)肅的指出，對(duì)于稅務(wù)代理人違反稅收法律、法規(guī)，造成納稅人未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依照《稅務(wù)征管法實(shí)施細(xì)則》第九十八條的規(guī)定追究代理人的責(zé)任，但本案中由于該房地產(chǎn)公司沒有與事務(wù)所簽訂正式的代理合同，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有確鑿證據(jù)來追究代理人的責(zé)任，“山寨籌劃”引發(fā)的違法后果只能由該房地產(chǎn)公司自行承擔(dān)。

第五篇：涉稅執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)及案例

（一）稅務(wù)登記

1、漏征漏管形成的風(fēng)險(xiǎn)

巡查監(jiān)督不到位，沒有依法將其納入正常管理，形成漏征漏管，致使國家稅款流失，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

【案例1】2008年，某區(qū)國稅局通報(bào)了A稅收管理員違紀(jì)違法案件。A利用職權(quán)向納稅人吃、拿、卡、要，收受納稅人錢物，故意漏征漏管，造成國家稅款流失，受到行政降級(jí)處分，并沒收其非法所得。

2、替納稅人辦理稅務(wù)登記形成的風(fēng)險(xiǎn)

代納稅人辦理稅務(wù)登記，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)登記證遺失補(bǔ)辦。

【案例2】2000年4月，某分局稅收管理員王某多次上門要求某企業(yè)辦理稅務(wù)登記，企業(yè)負(fù)責(zé)人一直以剛開張、人手少、忙不過來為由推脫，稅收管理員王某便代其辦理，使用該企業(yè)負(fù)責(zé)人的相關(guān)證件，自己掏錢墊支工本費(fèi)，替企業(yè)辦好稅務(wù)登記后，再送上門。同年11月，該企業(yè)因虛開增值稅專用發(fā)票被檢察機(jī)關(guān)立案查處，稅收管理員王某也涉嫌合謀虛開增值稅專用發(fā)票而被檢察機(jī)關(guān)立案調(diào)查。

3、不督促納稅人依法設(shè)置賬簿形成的風(fēng)險(xiǎn)

在日常管理中，發(fā)現(xiàn)納稅人賬簿設(shè)置存在問題，沒有嚴(yán)格按照《征管法》的規(guī)定，及時(shí)督促納稅人進(jìn)行改正，造成納稅人長期不糾正或者糾正不徹底等情況，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

【案例3】某稅收管理人員王某疏于管理，1998年6月，該廠更名為東興建材廠后，王某對(duì)該建材廠不辦理工商變更登記、納稅登記證及生產(chǎn)經(jīng)營期間長期不設(shè)帳簿等情況聽之任之，致使該建材廠以隱瞞銷售收入的手法偷稅18萬余元。

該案主體王某系國家稅務(wù)干部，屬“國家機(jī)關(guān)工作人員”。客觀方面，王某違反《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定，對(duì)東興建材廠不辦理工商變更登記、納稅登記證及生產(chǎn)經(jīng)營期間長期不設(shè)帳簿等違法現(xiàn)象不進(jìn)行檢查制止、督促處理，而是聽之任之，造成國家18萬余元的稅收損失，是對(duì)工作嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，是典型的“不履行職責(zé)”的行為。主觀方面，王某存在嚴(yán)重過失，侵犯了國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的正?；顒?dòng)。王某的行為完全符合玩忽職守罪的構(gòu)成特征，因其長期不履行職責(zé)而造成的后果——18萬余元的稅收損失，屬數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，因此，王某的行為應(yīng)定為玩忽職守罪，處3年以上7年以下有期徒刑。

（二）變更登記

1、未按規(guī)定變更納稅人法定代表人形成的風(fēng)險(xiǎn) 調(diào)查不到位，審核不嚴(yán)格，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

【案例4】山西省國家稅務(wù)局關(guān)于“邊城稅案”和“煤焦鐵專項(xiàng)行動(dòng)”查處情況的通報(bào)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)與有關(guān)部門間信息不能共享。

納稅評(píng)估開展不夠或質(zhì)量不高，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題防患于未然。

個(gè)別基層稅務(wù)機(jī)關(guān)管理不嚴(yán)，政策制度執(zhí)行不到位。一是一般納稅人認(rèn)定把關(guān)不嚴(yán)，調(diào)查核實(shí)流于形式。二是一般納稅人認(rèn)定時(shí)的調(diào)查報(bào)告與企業(yè)的實(shí)際情況嚴(yán)重不符，甚至自相矛盾。三是對(duì)于企業(yè)法人代表的變更，管理部門沒有引起足夠的警覺，對(duì)變更法人代表后的企業(yè)沒有進(jìn)行深入細(xì)致的調(diào)查了解。

發(fā)票的發(fā)售、驗(yàn)舊領(lǐng)新、用量審批及防偽稅控的發(fā)行把關(guān)不嚴(yán)。一是發(fā)票的發(fā)售、驗(yàn)舊領(lǐng)新、用量審批及防偽稅控的發(fā)行把關(guān)不嚴(yán)。二是發(fā)票的發(fā)售、驗(yàn)舊領(lǐng)新、用量審批及防偽稅控的發(fā)行把關(guān)不嚴(yán)。三是核準(zhǔn)的發(fā)票用量沒有落實(shí)到實(shí)際管理中。四是發(fā)票增量審批不規(guī)范。

2、未要求注冊(cè)類型變更的納稅人作清算處理形成的風(fēng)險(xiǎn) 納稅人登記注冊(cè)類型變更時(shí)，未作清算處理，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)在后續(xù)管理中作出不利于納稅人的行政行為，影響納稅人的權(quán)益，引發(fā)行政訴訟，會(huì)形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)?！痉婪督ㄗh】1.因企業(yè)注冊(cè)類型變更，成立新企業(yè)，原單位解散，需對(duì)原企業(yè)進(jìn)行清算。2.稅務(wù)人員在受理變更過程中，應(yīng)嚴(yán)格審核納稅人報(bào)送的清算報(bào)告，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)傳遞給稅源管理單位，進(jìn)行核查。

（三）停復(fù)業(yè)登記

1、未按規(guī)定程序辦理停業(yè)手續(xù)形成的風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)機(jī)關(guān)未清繳稅款，未收繳發(fā)票，未封存稅務(wù)登記證正、副本予以辦理納稅人停業(yè)，未加強(qiáng)巡查，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

2、擅自延長停業(yè)期形成的風(fēng)險(xiǎn)

停業(yè)期滿，納稅人未按期辦理復(fù)業(yè)手續(xù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)未將其作為開業(yè)戶管理，卻違規(guī)操作，擅自延長停業(yè)期限,會(huì)形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

【案例5】2002年10月2日，某縣馬成木器廠在停業(yè)2個(gè)月后，通過非法程序延長停業(yè)期限。2003年3月10日，某縣國稅局抽調(diào)各分局的業(yè)務(wù)骨干對(duì)城區(qū)個(gè)體戶進(jìn)行地毯式檢查，檢查人員發(fā)現(xiàn)馬成木器廠自10月3日申請(qǐng)延期停業(yè)以來就一直經(jīng)營，從銷售登記卡中查出，10月3日至12月10日銷售額12萬元，應(yīng)納增值稅0.72萬元，分文未繳納。縣局就此假延長停業(yè)案例派員深入調(diào)查，調(diào)查結(jié)論是：該分局受理審核人員黃某，管理股股長趙某都在《延長停業(yè)申請(qǐng)》上簽字，趙某與業(yè)主馬某有親戚關(guān)系，并且?guī)蜆I(yè)主籌劃偷稅應(yīng)負(fù)主要責(zé)任，黃某知情不報(bào)應(yīng)負(fù)次要責(zé)任。某縣國稅局根據(jù)調(diào)查結(jié)論，作出如下決定：責(zé)令城區(qū)征收分局追繳馬成木器廠的偷稅、罰款和滯納金；對(duì)城區(qū)征收分局管理股股長趙某違規(guī)辦理延長停業(yè)手續(xù)之違法行為按《稅收?qǐng)?zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究辦法》第六條之規(guī)定，扣發(fā)其年終獎(jiǎng)金，取消其年終先進(jìn)評(píng)比資格。對(duì)城區(qū)征收分局管理員黃某擅自辦理延長停業(yè)登記手續(xù)的違法行為按《稅收?qǐng)?zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究辦法》第六條之規(guī)定，扣發(fā)其年終獎(jiǎng)金，取消其年終先進(jìn)評(píng)比資格。

（四）注銷稅務(wù)登記

1、辦理注銷稅務(wù)登記程序不規(guī)范、資料不完整形成的風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷登記程序不規(guī)范、資料不完整，易發(fā)生假注銷等問題，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

【案例6】江蘇省兩名稅務(wù)人員利用企業(yè)注銷存貨處理索賄受賄、循私舞弊、不征少征稅款，致使國家稅款大量流失，最終被逮捕法辦。

【案例7】承諾幫某公司辦理稅務(wù)注銷業(yè)務(wù)，收受了該公司10萬元的賄賂，3月10日，原某市地方稅務(wù)局門頭溝地稅分局稅政二科原科長李某因涉嫌受賄罪在該區(qū)人民法院受審。

2、納稅人注銷稅務(wù)登記沒有清算形成的風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)未進(jìn)行清算的納稅人注銷，易出現(xiàn)偷逃稅款等問題，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（五）非正常戶管理

1、對(duì)走逃納稅人未進(jìn)行非正常戶認(rèn)定形成的風(fēng)險(xiǎn)

納稅人終止經(jīng)營時(shí)，為了逃避責(zé)任不辦理注銷稅務(wù)登記證，當(dāng)月稅款未交清、發(fā)票未核銷就走逃，特別是欠稅企業(yè)，如果不及時(shí)辦理相應(yīng)的交稅、繳票手續(xù)，極有可能出現(xiàn)無法結(jié)清所欠稅款和稅收罰款，不能及時(shí)交回所購發(fā)票等問題，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

2、認(rèn)定非正常戶不滿兩年注銷稅務(wù)登記證件形成的風(fēng)險(xiǎn) 【案例8】2004年10月13日，淀海區(qū)地稅局第一征收分局發(fā)現(xiàn)運(yùn)明公司7月未申報(bào)納稅,該分局在無法強(qiáng)制納稅人履行納稅義務(wù)的情況下，于11月2日在淀海區(qū)電視臺(tái)發(fā)出公告，責(zé)令納稅人在11月10日之前改正其違法行為。11月13日該分局對(duì)逾期不改正的運(yùn)明公司制作了非正常戶認(rèn)定書。2005年3月6日該分局注銷了運(yùn)明公司的稅務(wù)登記證，并在《淀海時(shí)報(bào)》上曝光。4月2日運(yùn)明公司毛經(jīng)理到第一征收分局進(jìn)行交涉，要求該分局給予重新辦理稅務(wù)登記，遭拒絕，同時(shí)該分局開出罰款通知書和加收滯納金通知書送至運(yùn)明公司，毛經(jīng)理對(duì)此不服，在繳清稅款、滯納金和罰款之后，向淀海區(qū)人民法院提起訴訟，該區(qū)人民法院對(duì)此案進(jìn)行調(diào)查取證之后，作出如下判決：

淀海區(qū)地稅局第一征收分局對(duì)認(rèn)定為非正常戶的運(yùn)明公司未超過一年，便注銷其稅務(wù)登記的事實(shí)，已違反國家稅務(wù)總局《稅務(wù)登記管理辦法》第四十一條規(guī)定，（2003年12月17日修訂《稅務(wù)登記管理辦法》第四十一條規(guī)定“納稅人被列入非正常戶超過三個(gè)月的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以宣布其稅務(wù)登記證件失效，其應(yīng)納稅款的追征仍按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定執(zhí)行。”《關(guān)于進(jìn)一步完善稅務(wù)登記管理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第21號(hào)）：“對(duì)沒有欠稅且沒有未繳銷發(fā)票的納稅人，認(rèn)定為非正常戶超過兩年的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以注銷其稅務(wù)登記證件?！保┡性摲志纸o予運(yùn)明公司重新辦理稅務(wù)登記并賠償名譽(yù)權(quán)損失費(fèi)共計(jì)3000元；

敗訴后，淀海區(qū)地稅局黨組對(duì)第一征收分局的有關(guān)人員追究其執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任：對(duì)第一征收分局局長宋某和管理股股長楊某違法處理非正常戶的行為，按《稅收?qǐng)?zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究制》第六條之規(guī)定，分別給予通報(bào)批評(píng)扣發(fā)年終獎(jiǎng)金，取消評(píng)選先進(jìn)資格。

3、將不符合非正常戶認(rèn)定條件的納稅人認(rèn)定為非正常戶形成的風(fēng)險(xiǎn)

（六）外出經(jīng)營管理

1、擅自延長納稅人外出經(jīng)營期限形成的風(fēng)險(xiǎn)

納稅人外出經(jīng)營期限一般為30日，最長不超過180天，稅務(wù)機(jī)關(guān)擅自延長外出經(jīng)營期限，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)?！景咐?】2001年9月，汕前市明前建筑工程公司與吉林省A市北方工業(yè)公司簽訂了一宗工程合同，工程總造價(jià)2千萬元，該公司總經(jīng)理向明富通過汕前市第三分局局長羅某將外出經(jīng)營期限延長到2年，2003年3月5日，汕前市汕北區(qū)地稅局根據(jù)舉報(bào)，對(duì)第三分局的外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記情況進(jìn)行核查并派人員到吉林省A市北方工業(yè)公司調(diào)查。調(diào)查結(jié)果是：①汕前市第三分局局長羅某授意辦證受理、審核、發(fā)證人員為納稅人非法延長外出經(jīng)營期限；②明前建筑工程公司在A市的工程總額為1500萬元，應(yīng)納營業(yè)稅為45萬元，所得稅30萬元，已繳3萬元，還欠72萬元，該公司工程已峻工結(jié)算，人員全部撤走不知去向，公司辦公室已轉(zhuǎn)租他人；③查實(shí)羅某接受納稅人禮金1萬元；④發(fā)證人員梁某未將該戶經(jīng)營情況傳遞給征收崗位、發(fā)票崗位和稽查崗位。

汕北區(qū)地稅局黨組根據(jù)調(diào)查結(jié)果，對(duì)涉案有關(guān)人員作出如下處理：責(zé)成第三分局追繳明前建筑工程公司的偷稅、滯納金和罰款；對(duì)第三分局局長羅某的受賄行為按《稅務(wù)人員違法違紀(jì)行政處分暫行規(guī)定》第五條規(guī)定，給予政紀(jì)處分；對(duì)羅某工作玩忽職守，造成稅款損失72萬元的行為，按《稅務(wù)人員違法違紀(jì)行政處分暫行規(guī)定》第九條規(guī)定，給予開除處分；對(duì)第三分局的辦證受理審核人員瑪某，發(fā)證人員梁某擅自延長納稅人外出經(jīng)營期限的行為，按《稅收?qǐng)?zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究辦法》第六條規(guī)定，予以通報(bào)批評(píng)扣發(fā)年終獎(jiǎng)金，取消年終評(píng)選先進(jìn)資格。

2、未按規(guī)定程序核銷《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》形成的風(fēng)險(xiǎn)

未按規(guī)定核銷《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》，未按程序?qū)⒂嘘P(guān)核銷信息傳遞給發(fā)票管理崗位、申報(bào)征收崗位和稅源管理崗，易發(fā)生不征或少征稅款，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（七）稅種登記

1、錯(cuò)誤鑒定稅種形成的風(fēng)險(xiǎn)

應(yīng)鑒定而未鑒定稅種造成漏征漏管，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

【案例10】2002年6月，某市國稅局稅種登記崗在對(duì)新注冊(cè)登記的兩戶企業(yè)進(jìn)行稅種鑒定時(shí)，沒有按企業(yè)所得稅收入分享改革的通知要求，對(duì)企業(yè)做企業(yè)所得稅稅種鑒定，導(dǎo)致這兩戶企業(yè)的企業(yè)所得稅3年來一直游離于正常的征收管理之外，沒有申報(bào)繳納過企業(yè)所得稅，國家稅款沒有及時(shí)足額入庫，相關(guān)執(zhí)法責(zé)任人員受到行政處分。

2、錯(cuò)用稅率、征收率形成的風(fēng)險(xiǎn)

（八）發(fā)票管理

1、對(duì)發(fā)票領(lǐng)購資格審核不嚴(yán)形成的風(fēng)險(xiǎn)

2、未按規(guī)定進(jìn)行防偽稅控最高開票限額審批形成的風(fēng)險(xiǎn)

3、發(fā)票發(fā)售把關(guān)不嚴(yán)形成的風(fēng)險(xiǎn)。超范圍、超限額、超審批

4、發(fā)票驗(yàn)舊購新把關(guān)不嚴(yán)形成的風(fēng)險(xiǎn)

【案例11】國家稅務(wù)總局關(guān)于河北省棗強(qiáng)縣部分毛皮加工企業(yè)嚴(yán)重涉稅違法案件的通報(bào)中，棗強(qiáng)縣國稅局在稅收征管和干部隊(duì)伍管理方面的問題主要表現(xiàn)為：

（一）增值稅一般納稅人管理松懈。棗強(qiáng)縣國稅局放寬了毛皮企業(yè)一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，只是強(qiáng)調(diào)“有固定場(chǎng)所、常年或季節(jié)性經(jīng)營”，對(duì)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算沒有嚴(yán)格要求。檢查發(fā)現(xiàn)，多數(shù)企業(yè)帳簿設(shè)置不規(guī)范，會(huì)計(jì)核算不健全；有些企業(yè)生產(chǎn)場(chǎng)地、設(shè)備與其生產(chǎn)能力、銷售額明顯不符；有的生產(chǎn)場(chǎng)地掛著多家企業(yè)的牌子，雖然分別記帳，但生產(chǎn)設(shè)備只有一套，資金相互拆借，法定代表人多為父子、夫妻等關(guān)系；有的純粹為“開票公司”。

（二）發(fā)票管理混亂，大量發(fā)票被不法企業(yè)領(lǐng)購和虛開。幾年來，棗強(qiáng)縣毛皮企業(yè)一般納稅人數(shù)量猛增，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票需求量也快速增長，但棗強(qiáng)縣國稅局沒有制定可行的管理辦法，企業(yè)申請(qǐng)多少就審批多少，甚至有企業(yè)申請(qǐng)少卻批準(zhǔn)多的現(xiàn)象。一些不法分子采取注冊(cè)多家公司的手段，大量取得發(fā)票，非法虛開。稅收管理人員沒有嚴(yán)格執(zhí)行發(fā)票驗(yàn)舊供新制度，不認(rèn)真查驗(yàn)企業(yè)開具的發(fā)票存根，對(duì)企業(yè)自己填寫的發(fā)票查驗(yàn)單，不審核就簽字認(rèn)可。由于虛開的收購發(fā)票金額過大，部分毛皮企業(yè)在年底納稅申報(bào)時(shí)將虛開的收購發(fā)票做大額進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，稅收管理人員對(duì)此不正?，F(xiàn)象卻視而不見。

（三）有案不查，稅務(wù)稽查形同虛設(shè)。棗強(qiáng)縣國稅局稽查局在2004年、2005年沒有對(duì)毛皮企業(yè)進(jìn)行日常檢查和專項(xiàng)檢查。2004年以來，雖然對(duì)所有取消一般納稅人資格的企業(yè)實(shí)施了檢查，但沒有發(fā)現(xiàn)企業(yè)有違法行為。有案不查，敷衍了事，形同虛設(shè)的稅務(wù)稽查縱容了不法企業(yè)的違法犯罪行為。

（四）失職瀆職、濫用職權(quán)問題大量存在，少數(shù)干部走上違法犯罪道路。一些干部收受企業(yè)送給的禮品、禮金，徇私舞弊；個(gè)別干部與犯罪分子同流合污，直接參與虛開發(fā)票犯罪活動(dòng)。棗強(qiáng)縣國稅局原干部宋增濤，本人及其家族成員設(shè)立多家虛假生產(chǎn)、外貿(mào)企業(yè)，專門從事虛開發(fā)票、騙取出口退稅犯罪活動(dòng)，目前負(fù)案在逃已被公安部通緝?？h國稅局原干部李維星成立養(yǎng)殖場(chǎng)，在沒有任何經(jīng)營的情況下，為他人虛開普通發(fā)票108份，虛開發(fā)票金額10,285,362元，受票企業(yè)用以抵扣稅款1,337,097.06元，因犯虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪，被判處有期徒刑12年，罰金10萬元。棗強(qiáng)縣國稅局6名干部被法院判決有罪，其中縣國稅局大營分局原局長鄭國豐犯玩忽職守罪被判處有期徒刑一年零六個(gè)月，緩刑二年；受到黨紀(jì)、政紀(jì)處分的10名。另外，負(fù)有失職、失察責(zé)任的衡水市國稅局主要領(lǐng)導(dǎo)和分管領(lǐng)導(dǎo)也分別受到責(zé)任追究，給予了政紀(jì)處分。（案例來源：《國家稅務(wù)總局關(guān)于河北省棗強(qiáng)縣部分毛皮加工企業(yè)嚴(yán)重涉稅違法案件的通報(bào)》國稅發(fā)〔2008〕65號(hào)）

5、未按規(guī)定進(jìn)行發(fā)票日常檢查形成的風(fēng)險(xiǎn)

6、未按程序停供發(fā)票形成的風(fēng)險(xiǎn)

7、發(fā)票繳銷不規(guī)范形成的風(fēng)險(xiǎn)

未按規(guī)定程序?qū){稅人因發(fā)生變更、注銷、取消一般納稅人資格等情形需要繳銷的空白發(fā)票進(jìn)行繳銷，易發(fā)生虛開發(fā)票，造成國家稅款流失等問題，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

【案例12】某市國稅局稅務(wù)人員接受一個(gè)體戶注銷稅務(wù)登記時(shí)，自己接收了個(gè)體戶的全部稅務(wù)登記資料及相關(guān)手續(xù)后，沒有進(jìn)行注銷，而是拿著購票手續(xù)代納稅人領(lǐng)購發(fā)票，虛開發(fā)票，自行繳銷，只繳定額稅形成少繳稅款，最后在檢查對(duì)方企業(yè)時(shí)被發(fā)現(xiàn)。

8、超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)代開發(fā)票，資料收集不全、審核不嚴(yán)

9、代開發(fā)票錯(cuò)用稅率、漏征或多征稅款

10、未按法定程序核定發(fā)票用量形成的風(fēng)險(xiǎn)

【案例13】2004年，三門峽市潔祥公司故意涂改購票量被發(fā)現(xiàn)后，三門峽市城區(qū)國稅局稅源管理三科副科長盧某一句“企業(yè)業(yè)務(wù)量大，確實(shí)需要票”，便使該企業(yè)的核定購票量增加了一倍。后盧某因犯濫用職權(quán)罪，被判處有期徒刑一年六個(gè)月，緩刑兩年，已被開除黨籍。

三、稅源管理

（一）催報(bào)催繳管理

1、稅務(wù)人員未在規(guī)定期限內(nèi)將催報(bào)、催繳等事項(xiàng)送達(dá)告知納稅人，引發(fā)行政訴訟，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

2、納稅人未申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)未核定稅款形成的風(fēng)險(xiǎn)

納稅人未按期申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)催報(bào)后，在限改期限內(nèi)拒不申報(bào)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)未按規(guī)定核定其應(yīng)納稅款，造成少征稅款，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（二）定期定額戶納稅定額事項(xiàng)

1、定期定額戶營業(yè)額超過或低于定額，稅務(wù)人員未重新核定形成的風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)連續(xù)3個(gè)月超過定額20%的個(gè)體工商戶，未及時(shí)調(diào)整定額，導(dǎo)致少征稅款，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

2、定額核定不公平形成的風(fēng)險(xiǎn)

3、對(duì)達(dá)到建賬標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶實(shí)施定期定額征收形成的風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)達(dá)到建賬標(biāo)準(zhǔn)的納稅人未進(jìn)行責(zé)令改正，仍實(shí)行定期定額征收，造成少征稅款，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

【防范建議】1.按照《個(gè)體工商戶建賬管理辦法》，對(duì)達(dá)到建賬標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶，責(zé)令其建賬，自行申報(bào)，實(shí)行查賬征收。2.符合下列情形之一的個(gè)體工商戶應(yīng)設(shè)置簡易帳：（1）請(qǐng)幫工在2人以上5人以下的；（2）從事應(yīng)稅勞務(wù)月營業(yè)額在5000元至15000元或者月銷售收入在10000元至30000元的；（3）省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)建簡易帳的其他情形。建立簡易帳的個(gè)體工商戶應(yīng)建立經(jīng)營收入帳、經(jīng)營費(fèi)用帳、商品（材料）購進(jìn)帳、庫存商品（材料）。3.符合下列情形之一的個(gè)體工商戶應(yīng)設(shè)置復(fù)式帳：（1）2人（含2人）以上合伙經(jīng)營且注冊(cè)資金達(dá)到10萬元以上的；（2）請(qǐng)幫工5人（含5人）以上的；（3）從事應(yīng)稅勞務(wù)月營業(yè)額在15000元以上或者月銷售收入在30000元以上的。

四、日常檢查

五、稅收政策

（一）納稅申報(bào)方式核定、簡并征期 擅自確定申報(bào)方式、簡并征期形成的風(fēng)險(xiǎn)

（二）欠稅管理

1、未按規(guī)定確認(rèn)、審批欠稅類型形成的風(fēng)險(xiǎn)

擅自確認(rèn)關(guān)停企業(yè)欠稅或空殼企業(yè)欠稅類型，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

【案例14】天馬公司因資金緊缺為由，于2004年發(fā)生新欠200萬元，后該公司由于產(chǎn)品銷售不對(duì)路等原因一直處于停產(chǎn)狀態(tài)，2006年某稅務(wù)機(jī)關(guān)借綜合征管軟件上線之際，在企業(yè)只提供欠繳稅金所屬時(shí)期的納稅申報(bào)表的情況下，批準(zhǔn)認(rèn)定其欠稅為空殼企業(yè)欠稅，從而放松了對(duì)企業(yè)欠稅的管理，該企業(yè)在2007變更名稱后回復(fù)生產(chǎn)，效益良好，致使欠稅現(xiàn)無法追回。

2、未進(jìn)行欠稅公告形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

3、不及時(shí)清理欠稅形成的風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)人員未積極采取清欠措施，導(dǎo)致無法追繳所欠稅款，形成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。