第一篇：開發(fā)環(huán)節(jié)融資涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析
開發(fā)環(huán)節(jié)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn) 第一節(jié) 境外設(shè)計(jì)費(fèi)涉稅解析
【案例5-1】
香港設(shè)計(jì)公司乙公司為甲房地產(chǎn)公司提供概念設(shè)計(jì)服務(wù)，甲房地產(chǎn)公司需要支付人民幣1000萬元，乙公司共計(jì)派員來內(nèi)地一次，時(shí)間為2012年2月1日～2012年2月18日。問題 乙公司如何繳納增值稅？
（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1）第六條規(guī)定“中華人民共和國(guó)境外（以下稱境外）單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外”，和第二十條規(guī)定“境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=購(gòu)買方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率”，因此，應(yīng)由甲房地產(chǎn)公司代扣代交增值稅，繳納增值稅=1000/1.06×0.06=56.60萬元。由于境外企業(yè)在中國(guó)無法認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，無法適用簡(jiǎn)易征收3％的稅率，只能按照6％的稅率交納增值稅。
問題：乙公司是否需要在中國(guó)境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅？
根據(jù)《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》及其議定書，派雇員構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)是“以在任何12個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過183天的為限”，超過183天構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，不超過183天不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。由于乙公司共計(jì)派員來內(nèi)地一次，時(shí)間為2012年2月1日～2012年2月18日，不超過183天不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，因而乙公司在中國(guó)境內(nèi)不需要繳納企業(yè)所得稅。
通常情況下，聘請(qǐng)的境外設(shè)計(jì)公司以美國(guó)、日本、德國(guó)、中國(guó)香港為主，這些國(guó)家或地區(qū)與中國(guó)內(nèi)地都簽訂有稅收協(xié)定或稅收安排，提供的概念設(shè)計(jì)派員來中國(guó)內(nèi)地時(shí)間較短，不會(huì)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。一項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)先根據(jù)境內(nèi)法規(guī)判定納稅義務(wù)，然后當(dāng)事人根據(jù)稅收協(xié)定申請(qǐng)享受稅收協(xié)定待遇，申請(qǐng)減免稅。在實(shí)踐過程中，有一些稅務(wù)機(jī)關(guān)通過不受理減免稅申請(qǐng)來侵害納稅人享受稅收協(xié)定待遇的權(quán)利。第二節(jié) 甲供材的避稅空間
甲供材是指建設(shè)單位和施工單位之間材料供應(yīng)、管理和核算的一種方法，即房地產(chǎn)開發(fā)商在進(jìn)行施工招投標(biāo)與施工單位簽訂施工合同時(shí)，開發(fā)方為甲方，合同中規(guī)定該工程項(xiàng)目中所使用的特定材料由甲方（開發(fā)方）統(tǒng)一購(gòu)入，甲方（開發(fā)方）根據(jù)施工圖計(jì)算施工所需的材料量，列出材料供應(yīng)清單，各個(gè)施工單位根據(jù)工程進(jìn)度預(yù)算所需要的材料量提前上報(bào)計(jì)劃，開發(fā)單位統(tǒng)一購(gòu)入管理，在工程款結(jié)算時(shí)將這部分材料款從結(jié)算總額中剔除。
【案例5-2】
甲公司是一個(gè)特級(jí)資質(zhì)的建筑集團(tuán)公司，注冊(cè)地在N市H區(qū)，具有豐富的建筑經(jīng)驗(yàn)，是許多著名地產(chǎn)商的總包單位，在與房地產(chǎn)公司接觸的過程中，學(xué)習(xí)了房地產(chǎn)開發(fā)的間接經(jīng)驗(yàn)，因而自己組建房地產(chǎn)公司乙公司進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)。從整個(gè)集團(tuán)層面，建筑商與開發(fā)商合二為一，同時(shí)建筑公司的管理能力很強(qiáng)，許多部門都是一套人馬兩塊牌子。問題：哪些材料進(jìn)行甲供可以實(shí)現(xiàn)甲公司從集團(tuán)層面的節(jié)稅？ 1．營(yíng)業(yè)稅制下處理（1）政策規(guī)定。（簡(jiǎn)稱《營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》）第十六條規(guī)定：除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。第十六條規(guī)定兩條例外原則，即細(xì)則第七條規(guī)定與裝飾勞務(wù)，下面對(duì)細(xì)則第七條與裝飾勞務(wù)進(jìn)行分析。
《營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為。國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第23號(hào)對(duì)《營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》第七條又進(jìn)行了更加詳細(xì)的補(bǔ)充規(guī)定。裝飾勞務(wù)不適用于《營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》第十六條，是因?yàn)閷?duì)裝飾勞務(wù)有的特殊規(guī)定。財(cái)稅〔2006〕114號(hào)規(guī)定：“近期，上海市地方稅務(wù)局報(bào)來《關(guān)于上海百安居裝飾工程有限公司以清包工形式開展的家裝業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的請(qǐng)示》（滬地稅流〔2006〕41號(hào)），反映上海百安居裝飾工程有限公司以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)在征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)存在重復(fù)征稅問題。經(jīng)研究，現(xiàn)將納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)的營(yíng)業(yè)稅問題明確如下：納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不含客戶自行采購(gòu)的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款）確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購(gòu)，納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)?！?/p>
因而營(yíng)業(yè)稅對(duì)于裝飾勞務(wù)、建設(shè)方提供的設(shè)備、提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為存在優(yōu)惠，營(yíng)業(yè)額可以不包括裝飾中的甲供材料、建筑方提供的設(shè)備及自產(chǎn)貨物的金額。（2）處理原則。根據(jù)以上分析，對(duì)于設(shè)備、裝飾中的材料、提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為應(yīng)該采用甲供的方式，由房地產(chǎn)公司簽訂采購(gòu)合同，以減少總包方的營(yíng)業(yè)稅，從集團(tuán)層面實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。其余的材料、物資、動(dòng)力可采取總包方采購(gòu)的方式減少管理成本。
（3）操作關(guān)鍵點(diǎn)。
1）設(shè)備與材料的區(qū)分。對(duì)于設(shè)備與材料的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)，江蘇、山東等省發(fā)布了省級(jí)的文件進(jìn)行明確，如蘇地稅規(guī)〔2011〕11號(hào)文件對(duì)設(shè)備與材料的區(qū)分進(jìn)行了原則性的規(guī)定，更詳細(xì)的規(guī)定只能參照GB/T 50531——2009，但是GB/T 50531——2009也沒有窮盡所有設(shè)備與材料的區(qū)別，仍然需要與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。
2）裝飾與其他建筑業(yè)的區(qū)別。國(guó)稅發(fā)〔1993〕149號(hào)規(guī)定：裝飾，是指對(duì)建筑、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。這僅是一個(gè)原則性規(guī)定，實(shí)際操作中無法掌握。
《建筑法釋義》規(guī)定：建筑裝修活動(dòng)，如果是建筑過程中的裝修，則屬于建造活動(dòng)的組成部分，適用本法規(guī)定，不必單獨(dú)列出。對(duì)已建成的建筑進(jìn)行裝修，如果涉及建筑物的主體或承重結(jié)構(gòu)變動(dòng)的，則應(yīng)按照本法第四十九條的規(guī)定執(zhí)行；不涉及主體或承重結(jié)構(gòu)變動(dòng)的裝修，不屬于本法調(diào)整范圍。此外，對(duì)不包括建筑裝修內(nèi)容的建筑裝飾活動(dòng)，因其不涉及建筑物的安全性和基本使用功能，完全可以因使用者的愛好和審美情趣的不同而各有不同，不需要以法律強(qiáng)制規(guī)范，因此本法的調(diào)整范圍不包括建筑裝飾活動(dòng)。因而根據(jù)《建筑法釋義》，一次性完成的裝修，屬于建筑；不涉及建筑物的安全性和基本使用功能的裝修，屬于裝飾；涉及建筑物的主體或承重結(jié)構(gòu)變動(dòng)的，屬于建筑。
在實(shí)際操作過程中，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)參考《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類（GB/T 4754——2011）》《GB 50300——2002建筑工程施工質(zhì)量驗(yàn)收統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》中對(duì)裝飾的分類進(jìn)行區(qū)分。根據(jù)《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類（GB/T 4754——2011）》，建筑裝飾業(yè)指對(duì)建筑工程后期的裝飾、裝修和清理活動(dòng)，以及對(duì)居室的裝修活動(dòng)?！禛B 50300——2002建筑工程施工質(zhì)量驗(yàn)收統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》，對(duì)建筑工程分部工程、分項(xiàng)工程劃分分類如表5-1所示。表5-1 建筑工程分部工程、分項(xiàng)工程劃分表 《GB 50300——2002建筑工程施工質(zhì)量驗(yàn)收統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》對(duì)裝飾的外延做了更多的定義，江蘇某市的稅務(wù)機(jī)關(guān)就是以《GB 50300——2002建筑工程施工質(zhì)量驗(yàn)收統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》中關(guān)于裝飾業(yè)的列舉項(xiàng)目作為裝飾業(yè)的實(shí)際操作標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于外墻的面磚、幕墻都作為裝飾材料處理。
3）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物。自產(chǎn)貨物必須由供貨方提供其主管國(guó)稅機(jī)關(guān)出具的自產(chǎn)貨物證明；同時(shí)必須在合同中分別注明貨物與建筑業(yè)勞務(wù)的金額。部分省份稅務(wù)機(jī)關(guān)（如湖南省地方稅務(wù)局公告2011年第3號(hào)）要求銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)方必須具有建安資質(zhì)。
2．現(xiàn)增值稅規(guī)定
營(yíng)改增以后，甲供材不再是困擾如何計(jì)稅的焦點(diǎn)。由于建安、不動(dòng)產(chǎn)適用的增值稅稅率都是11％，材料、設(shè)備、動(dòng)力適用的增值稅稅率一般為17％，典型的低征高扣，從保證工程質(zhì)量的前提下降低稅負(fù)的角度出發(fā)，房地產(chǎn)公司和建筑企業(yè)都會(huì)傾向于材料、設(shè)備由自己采購(gòu)，是否實(shí)行甲供材、甲方采購(gòu)哪些材料、多少材料，是甲乙雙方博弈、談判的一個(gè)重點(diǎn)（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2）第一條第（七）項(xiàng)規(guī)定，“1．一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。2．一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程”，即在有甲供材的情況下，作為承建方的建筑企業(yè)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按3％的征收率計(jì)算繳納增值稅和開具增值稅專用發(fā)票。甲方供應(yīng)多少材料才是甲供材，國(guó)家稅務(wù)總局的答復(fù)是只要甲方提供了材料或者動(dòng)力如電力等，不論數(shù)量、金額多少，都是甲供材。雖然建筑企業(yè)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，但還得看甲方是否同意。顯然甲方不愿意接受乙方開具的3％增值稅專用發(fā)票，會(huì)要求乙方提供11％的專用發(fā)票；而乙方由于可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少了，稅負(fù)也會(huì)上升，這樣雙方必然就如何平衡進(jìn)行協(xié)商，最終才能達(dá)成一致。營(yíng)改增之后，不少房地產(chǎn)公司都增加了2％～5％的工程價(jià)款給乙方，以取得11％的專用發(fā)票。問題：簡(jiǎn)易計(jì)稅和一般計(jì)稅孰優(yōu)孰劣？ 這個(gè)問題沒有統(tǒng)一的答案，只能說整體稅負(fù)低的好、不含稅成本低的好。不同公司的相同業(yè)務(wù)、同一公司的不同項(xiàng)目、同一公司同一項(xiàng)目的不同時(shí)期，受管理水平、資金周轉(zhuǎn)、銷售情況、采購(gòu)進(jìn)度等各方面因素的影響，其增值稅稅負(fù)都可能不同。所以，只能具體情況具體分析。
簡(jiǎn)易計(jì)稅的特點(diǎn)是計(jì)算簡(jiǎn)便，核算簡(jiǎn)單，稅負(fù)率就是征收率，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一般計(jì)稅的特點(diǎn)是計(jì)算麻煩，核算復(fù)雜，稅負(fù)率不固定，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。它們區(qū)別的關(guān)鍵就是進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣。簡(jiǎn)易計(jì)稅的增值稅其實(shí)和營(yíng)業(yè)稅沒有什么區(qū)別，重復(fù)征稅的問題一樣存在。如老項(xiàng)目，營(yíng)改增后按簡(jiǎn)易計(jì)稅的情況下，建筑企業(yè)按3％計(jì)稅，房地產(chǎn)企業(yè)按5％計(jì)稅，房地產(chǎn)企業(yè)并不能抵扣承建方的3％，取得了專用發(fā)票也不行，和營(yíng)業(yè)稅一樣存在重復(fù)征稅。但在這種情形下并非簡(jiǎn)易計(jì)稅就沒有一般計(jì)稅好，如果一般計(jì)稅的稅負(fù)高于3％或者5％，當(dāng)然簡(jiǎn)易計(jì)稅劃算。在案例5-2中，稅負(fù)要從整個(gè)集團(tuán)層面來考量，建筑公司的銷項(xiàng)稅額就是房地產(chǎn)公司的進(jìn)項(xiàng)稅額，集團(tuán)層面進(jìn)銷相抵，關(guān)鍵在于其他進(jìn)項(xiàng)稅額的取得和銷售毛利的大小。
問題：外墻面磚、門窗、幕墻是否是裝飾材料？ 根據(jù)《GB 50300——2002建筑工程施工質(zhì)量驗(yàn)收統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》，外墻面磚、門窗、幕墻都屬于裝飾材料，甲集團(tuán)所在地H區(qū)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采信甲集團(tuán)的主張，對(duì)該部分甲供材沒有征收建筑方營(yíng)業(yè)稅。但筆者在另外一個(gè)城市，相同的情況，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為一次性完成的裝修，屬于建筑，外墻面磚、門窗、幕墻都不屬于裝飾材料。稅收并不是科學(xué)，受主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)影響而具有不確定性再次得到驗(yàn)證。第三節(jié) 借統(tǒng)還的法律形式
接案例5-2，2011年房地產(chǎn)受金融調(diào)控影響嚴(yán)重，融資困難，甲集團(tuán)公司以集團(tuán)公司名義并以流動(dòng)貸款的形式從銀行借款3億元，然后轉(zhuǎn)貸給乙房地產(chǎn)公司使用。當(dāng)年甲集團(tuán)公司產(chǎn)生600萬元銀行利息費(fèi)用，甲集團(tuán)公司向乙公司收取600萬元利息。
問題：甲集團(tuán)公司向乙公司收取600萬元利息是否繳納營(yíng)業(yè)稅？ 根據(jù)國(guó)稅函〔1995〕156號(hào)文件第10條，“不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按‘金融保險(xiǎn)業(yè)’稅目征收營(yíng)業(yè)稅”，在一般情況下，甲集團(tuán)公司向乙公司收取600萬元利息會(huì)被認(rèn)為是轉(zhuǎn)貸行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。問題：如何才能做到集團(tuán)統(tǒng)借統(tǒng)還免除甲集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸給乙公司的營(yíng)業(yè)稅？
財(cái)稅字〔2000〕007號(hào)規(guī)定：對(duì)企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡(jiǎn)稱統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅。統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對(duì)其向下屬單位收取的利息全額征收營(yíng)業(yè)稅。再根據(jù)國(guó)稅函〔2002〕837號(hào)：（〔2002〕中農(nóng)財(cái)字第114號(hào)），申請(qǐng)對(duì)其所屬企業(yè)從集團(tuán)公司取得的銀行信貸資金支付的利息在稅前全額扣除。經(jīng)研究，現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下：中國(guó)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料集團(tuán)公司為進(jìn)一步完善現(xiàn)代企業(yè)制度，加快公司集團(tuán)化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的步伐，不斷提高集團(tuán)公司信貸資金管理水平，準(zhǔn)備逐步實(shí)施“集團(tuán)公司統(tǒng)一貸款，所屬企業(yè)申請(qǐng)使用”的資金管理模式，以改變?cè)瓕?shí)行的‘集團(tuán)擔(dān)保，各自貸款’模式帶來的種種弊端。即中農(nóng)集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企業(yè)按一定的程序申請(qǐng)使用，并按同期銀行貸款利率將利息支付給集團(tuán)公司，由集團(tuán)公司統(tǒng)一與金融機(jī)構(gòu)結(jié)算。集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企業(yè)申請(qǐng)使用，只是資金管理方式的變化，不影響所屬企業(yè)使用的銀行信貸資金的性質(zhì)，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款。因此，對(duì)集團(tuán)公司所屬企業(yè)從集團(tuán)公司取得使用的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不受《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十六條“納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊(cè)資本50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除”的限制。凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不高于金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率的部分，允許在稅前全額扣除。
因而以集團(tuán)公司名義統(tǒng)借統(tǒng)還，集團(tuán)中的核心企業(yè)將貸款資金轉(zhuǎn)貸給最終用款公司并收取的利息，免征營(yíng)業(yè)稅。曾經(jīng)接觸過三個(gè)案例，都以統(tǒng)借統(tǒng)還的名義免征營(yíng)業(yè)稅，但是操作方法差異較大，甚至有稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為統(tǒng)借統(tǒng)還只是針對(duì)國(guó)有企業(yè)的特殊優(yōu)惠文件，民營(yíng)與外資企業(yè)不屬于適用范圍。但是沒有一份統(tǒng)借統(tǒng)還文件做了以上限定，明確統(tǒng)借統(tǒng)還規(guī)定僅適用于國(guó)有企業(yè)。一些省級(jí)地稅機(jī)關(guān)根據(jù)工商企字〔1998〕第59號(hào)的相關(guān)規(guī)定認(rèn)為，最被接受的統(tǒng)借統(tǒng)還需要滿足以下條件。
（1）企業(yè)集團(tuán)需要滿足以下條件：企業(yè)集團(tuán)的母公司注冊(cè)資本在5000萬元人民幣以上，并至少擁有5家子公司；母公司和其子公司的注冊(cè)資本總和在1億元人民幣以上；集團(tuán)成員單位均具有法人資格；集團(tuán)公司名稱上有“集團(tuán)”字樣。
（2）統(tǒng)借統(tǒng)還人是集團(tuán)公司核心企業(yè)。核心企業(yè)的認(rèn)定，可以根據(jù)收入、資產(chǎn)、利潤(rùn)、人員等指標(biāo)。
（3）集團(tuán)公司實(shí)行資金統(tǒng)借統(tǒng)還制度。（4）借款利息必須平進(jìn)平出，不得加價(jià)。在案例5-3中，甲集團(tuán)公司滿足（1）（2）（4）項(xiàng)的規(guī)定，甲集團(tuán)公司將已經(jīng)實(shí)施的統(tǒng)借統(tǒng)還制度制成了文件出臺(tái)，并且通過集團(tuán)內(nèi)資金統(tǒng)借統(tǒng)還合同約定每筆資金的借款與轉(zhuǎn)貸的對(duì)應(yīng)關(guān)系，經(jīng)過溝通，獲得了當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。風(fēng)險(xiǎn)提示
統(tǒng)借統(tǒng)還在國(guó)家層面沒有明確而詳細(xì)的規(guī)定，因而要特別尊重各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定與征管習(xí)慣，如山東省地稅轉(zhuǎn)發(fā)的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貸款業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（魯?shù)囟惡?004〕184號(hào)）規(guī)定：企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)的核心企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)集團(tuán)）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位，凡同時(shí)符合以下條件的，屬于統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，對(duì)企業(yè)集團(tuán)向下屬單位收取的利息不征收營(yíng)業(yè)稅：（1）企業(yè)集團(tuán)的貸款必須是從金融機(jī)構(gòu)借入的款項(xiàng)；（2）貸款使用單位必須是企業(yè)集團(tuán)所屬母公司、子公司、參股公司以及其他成員單位；（3）企業(yè)集團(tuán)向下屬單位收取利息的利率不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率。其中并沒有將工商企字〔1998〕第59號(hào)中關(guān)于集團(tuán)公司的一些細(xì)則規(guī)定作為集團(tuán)內(nèi)資金往來滿足統(tǒng)借統(tǒng)還的形式要件，但是越來越多的稅務(wù)機(jī)關(guān)傾向于將工商企字〔1998〕第59號(hào)的規(guī)定作為滿足統(tǒng)借統(tǒng)還的條件，以減少滿足統(tǒng)借統(tǒng)還的企業(yè)數(shù)量。
問題：如果營(yíng)改增后發(fā)生統(tǒng)借統(tǒng)還，是否需要繳納增值稅？
（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件3）第一條第（十九）項(xiàng)規(guī)定：統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息免征增值稅。
統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。
統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)是指：
（1）企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買方本息的業(yè)務(wù)。
（2）企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買方的業(yè)務(wù)。
統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，只要不高于（低于或等于均可）支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，即可免征增值稅。該利息收入還可以開具免稅發(fā)票，用作利息支付憑證。第四節(jié) 母子公司往來涉及的流轉(zhuǎn)稅
【案例5-4】
2011年房地產(chǎn)受金融調(diào)控影響嚴(yán)重，融資困難，甲集團(tuán)公司以集團(tuán)公司名義并以流動(dòng)貸款的形式從銀行借款3億元，然后轉(zhuǎn)貸給乙房地產(chǎn)公司使用，同時(shí)從丙公司抽調(diào)資金2億元給乙公司使用。當(dāng)年甲集團(tuán)公司3億元流動(dòng)貸款產(chǎn)生600萬元銀行利息費(fèi)用，甲集團(tuán)公司與丙公司未向乙公司收取利息。甲、乙、丙三家公司的企業(yè)所得稅稅率為25％，也不享受稅收優(yōu)惠。
問題：丙公司未向乙公司收取利息，是否要被核定營(yíng)業(yè)稅與企業(yè)所得稅？
關(guān)聯(lián)公司資金往來而不收取利息，是房地產(chǎn)集團(tuán)公司的常態(tài)。但是經(jīng)常有稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（簡(jiǎn)稱《稅收征管法》）第三十五條規(guī)定：納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：（1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；（2）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置的；（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（4）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；（5）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；（6）納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。根據(jù)第6項(xiàng)“納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的”可以認(rèn)定，關(guān)聯(lián)公司資金往來不收取利息不符合獨(dú)立交易的原則，交易價(jià)格為零，屬于一種利益輸送，適用“計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的”，應(yīng)該核定營(yíng)業(yè)稅與企業(yè)所得稅。
1．營(yíng)業(yè)稅
（1）征稅范圍?！吨腥A人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令2008年第52號(hào)）第三條：條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍是有償提供應(yīng)稅勞務(wù)，同時(shí)第五條規(guī)定：納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：（1）單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；（2）單位或者個(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為。
以上條款清楚表明，視同銷售行為征收營(yíng)業(yè)稅只適用上述兩種情形。營(yíng)業(yè)稅就列舉行為征稅，無償融通資金行為不屬于所列舉行為，沒有征收營(yíng)業(yè)稅依據(jù)。
（2）納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)?！吨腥A人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（簡(jiǎn)稱《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》）第十二條規(guī)定：營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天?！稜I(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定：條例第十二條所稱收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。條例第十二條所稱取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。
因而營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)為收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，由于丙公司沒有收取款項(xiàng)，那么丙公司的納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)只能是“書面合同確定的付款日期的當(dāng)天或者應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天”。丙公司未與乙公司簽訂收取利息的合同，也沒有進(jìn)行貸款行為，因而丙公司不具有納稅義務(wù)。在稅收實(shí)踐中，許多稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用稅收的征管權(quán)，對(duì)相當(dāng)一部分的房地產(chǎn)公司核定了營(yíng)業(yè)稅，企業(yè)財(cái)稅人員由于缺少稅法的基本功，不知道依據(jù)稅法與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，企業(yè)增加了冤枉稅。
（3）實(shí)體法與程序法如何協(xié)調(diào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)通常還會(huì)認(rèn)為，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第五十四條規(guī)定：納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來中，融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額。
從我國(guó)稅收實(shí)踐來看，《稅收征管法》與《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》均屬于法律法規(guī)，一個(gè)屬于程序法，另一個(gè)屬于實(shí)體法。但從法律慣例來說，具體計(jì)算征收稅款一般適用實(shí)體法，程序法是為保證實(shí)體法實(shí)施而設(shè)立的，實(shí)體法是目的，程序法是手段，直接采用《稅收征管法》規(guī)定計(jì)算征收稅款，而無視實(shí)體法明確規(guī)定，并且通過程序法修改實(shí)體法的實(shí)質(zhì)內(nèi)容，違反了司法實(shí)踐的原則。
2．企業(yè)所得稅
根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)第三十條規(guī)定：實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整。在案例5-4中，甲、乙、丙三家公司的企業(yè)所得稅稅率為25％，也不享受稅收優(yōu)惠，因而丙公司與乙公司的資金往來沒有直接或間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，因而屬于“原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整”范圍，稅務(wù)機(jī)關(guān)以程序法《稅收征管法》改變實(shí)體法的實(shí)際內(nèi)容，違反了稅法的原理，也屬于為了增加稅收而進(jìn)行的濫用稅法解釋權(quán)。
問題：若營(yíng)改增后發(fā)生該行為，丙公司未向乙公司收取利息，是否要被核定增值稅？（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1）第十四條規(guī)定：下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：
（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。丙公司向乙公司無償提供貸款服務(wù)，需要視同銷售繳納增值稅。如果是公司股東個(gè)人提供的無償貸款，由于股東是自然人，不是個(gè)體工商戶，則不需要視同銷售繳納增值稅。問題：甲集團(tuán)公司3億元流動(dòng)貸款產(chǎn)生的600萬元銀行利息費(fèi)用是否可以在企業(yè)所得稅前扣除？
稅務(wù)機(jī)關(guān)往往認(rèn)為，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，與取得收入直接相關(guān)的支出，可以在企業(yè)所得稅前扣除；甲集團(tuán)公司3億元流動(dòng)貸款產(chǎn)生的600萬元銀行利息費(fèi)用屬于與甲集團(tuán)公司不直接相關(guān)的支出，因而不可以在企業(yè)所得稅前扣除。這是現(xiàn)在的房地產(chǎn)公司稅收實(shí)踐中經(jīng)常遇到的問題。
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)第四十五條規(guī)定：企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。由于向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，因而向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)直接相關(guān)的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)以不直接相關(guān)為由不讓甲集團(tuán)公司對(duì)600萬元銀行利息費(fèi)用進(jìn)行企業(yè)所得稅扣除，與國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)是相互矛盾的。
從正面來分析，為關(guān)聯(lián)公司提供的擔(dān)保損失尚且可以進(jìn)行企業(yè)所得稅扣除，那么甲集團(tuán)公司為關(guān)聯(lián)方借款3億元流動(dòng)貸款產(chǎn)生的600萬元銀行利息費(fèi)用也是可以進(jìn)行企業(yè)所得稅扣除的。
第二篇：存貨損失涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析
財(cái)稅體檢 普金網(wǎng) http://
存貨損失涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，除了存貨的政策耗用以外，不免會(huì)發(fā)生各種各樣的存貨非正常損失。存貨非正常損失涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，以及能否在企業(yè)所得稅稅前扣除，現(xiàn)進(jìn)行分析。
對(duì)增值稅而言，存貨損失如屬于非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅不能在稅前扣除?！对鲋刀悤盒袟l例》規(guī)定，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
對(duì)于企業(yè)所得稅而言，存貨正常損耗應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除，非正常損失應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。
一、存貨非正常損失的認(rèn)定
存貨損失牽涉到涉稅問題，所以企業(yè)發(fā)生存貨損失時(shí)，首先應(yīng)正確判斷存貨損失的性質(zhì)，即正常損失和非常損失。
財(cái)稅[2016]36號(hào)文件第二十八條規(guī)定：非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷貨、拆除的情形。
規(guī)定對(duì)需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的非正常損失給了限制性解釋，規(guī)定僅列舉了“因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失;違反法律”四種情形。因此區(qū)分正常損失與非正常損失的關(guān)鍵在于區(qū)分造成損失的原因是主觀因素還是客觀因素，如果是主觀原因造成的存貨損失，則屬于非正常損失;如果是客觀原因造成的，則屬于正常損失。
二、常見的不屬于非正常損失的情況
l 價(jià)損不屬于非正常損失。對(duì)于企業(yè)由于資產(chǎn)評(píng)估減值而發(fā)生的資產(chǎn)損失，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，不屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
l 因產(chǎn)品質(zhì)量問題或存貨過保存期限報(bào)廢的損失不屬于非正常損失。國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司在2009年11月9日稅務(wù)網(wǎng)上答疑：納稅人生產(chǎn)或購(gòu)入在貨物外包裝或使用說明書中注明有使用期限的貨物，超過有效(保質(zhì))期無法進(jìn)行正常銷售，需作銷毀處理的，可視作企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中的政策經(jīng)營(yíng)損失，不納入非正常損失。
l 自然災(zāi)害損失不屬于非正常損失。根據(jù)最新的增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則，非正常損失取消了自然災(zāi)害一項(xiàng)。
l 運(yùn)輸意外損失也不屬于非正常損失。財(cái)稅體檢 普金網(wǎng) http://
三、存貨損失的申報(bào)管理
企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)，可將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。
屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)(或逐筆)報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。
四、存貨損失跨期申報(bào)扣除問題
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>》的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))規(guī)定：企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年，但因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭(zhēng)議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國(guó)家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長(zhǎng)。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)扣除。
企業(yè)因以前實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。
第三篇：“甲供材料”涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析
“甲供材料”涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析
稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)某企業(yè)進(jìn)行納稅檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2009年建造廠房發(fā)生的工程材料款（鋼筋、石材、管材以及水泥等）600萬元均是自行采購(gòu)的，已取得增值稅普通發(fā)票，計(jì)入本企業(yè)“在建工程”科目。調(diào)取其與施工單位簽訂的工程施工合同，其承包范圍項(xiàng)目寫明：“土建，水、電、暖（包工不包料）每平方米人工費(fèi)180元，內(nèi)墻抹灰砂漿僅底灰，合同總價(jià)款100萬元?！痹撈髽I(yè)己取得施工單位開具的100萬元建筑業(yè)發(fā)票。
檢查人員斷定，這是典型的“甲供材料”合作方式，存在施工方少繳營(yíng)業(yè)稅可能。便對(duì)施工方某建筑公司進(jìn)行延伸檢查，調(diào)閱其營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表，發(fā)現(xiàn)其2009承包的上述廠房工程僅就合同中規(guī)定的人工費(fèi)100萬元計(jì)算繳納了3萬元營(yíng)業(yè)稅。顯然，施工方繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)沒有包括甲方提供建筑用材料的價(jià)款，這就造成了由“甲供材料”引發(fā)的涉稅問題。
“甲供材料”是建設(shè)單位與施工單位在工程建設(shè)過程中廣泛使用的一種合作方式，施工合同中的甲方（建設(shè)單位）自行采購(gòu)材料提供給乙方（施工單位）用于建筑、安裝、修繕、裝飾等工程作業(yè)?！凹坠┎牧稀币话銥榇笞诓牧希热玟摻?、水泥、沙石等。一般情況下，甲乙雙方簽訂的施工合同里對(duì)于甲方提供的材料都有詳細(xì)的清單?！凹坠┎牧稀睂?duì)于建設(shè)方而言，可以控制主要材料的進(jìn)貨來源，避免施工單位在材料采購(gòu)過程中吃回扣，降低材料采購(gòu)成本，保證工程質(zhì)量。對(duì)于施工方而言，可以減少購(gòu)買材料的資金投入和墊付工程款壓力，避免建筑材料價(jià)格上漲帶來的風(fēng)險(xiǎn)。
“甲供材料”常見類型有三種：合同內(nèi)列明的甲方自購(gòu)材料、合同中委托乙方代購(gòu)材料，還有一種是建筑安裝合同內(nèi)不列明，而在合同外由甲方提供建筑施工用材料。
甲方作為發(fā)包方與施工單位訂立的建筑安裝承包合同中，約定由其負(fù)責(zé)提供全部或者部分建筑材料，這些材料是承包合同總價(jià)款的一部分，這就是通常所說的甲方“自購(gòu)材料”。這種方式的特點(diǎn)是材料供貨方把建筑材料增值稅發(fā)票直接開具給甲方，甲方將所購(gòu)建筑材料計(jì)入本企業(yè)“在建工程”科目進(jìn)行核算。
“代購(gòu)材料”是指乙方按照合同規(guī)定的建筑工程質(zhì)量要求，和材料供應(yīng)商訂立買賣合同，購(gòu)買建筑材料并用于甲方的建筑工程，在甲乙雙方簽訂的工程施工合同中，約定的合同價(jià)款中包含此部分材料金額。
“合同外供料”是指甲乙雙方簽訂的建筑安裝工程承包合同中不包括甲方自行采購(gòu)建筑用材料的價(jià)款，即建筑安裝合同總價(jià)款中不包含甲供材料部分。乙方在確認(rèn)建造合同收入和成本時(shí)，不需要對(duì)其進(jìn)行賬務(wù)處理。此種合同主要適用于裝飾勞務(wù)。
“甲供材料”這種合作方式雖然簡(jiǎn)便易行，但在發(fā)票開具、營(yíng)業(yè)稅計(jì)算、增值稅計(jì)算等方面存在一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
一、營(yíng)業(yè)稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析現(xiàn)行《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定的混合銷售行為外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備以及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。也就是說，只有建設(shè)單位提供的設(shè)備方可扣除，而建設(shè)單位提供的材料不可以扣除。因此，除乙方提供的裝飾勞務(wù)可按實(shí)際收入額凈額計(jì)稅外，其他建筑業(yè)勞務(wù)，無論甲乙雙方如何簽訂合同及進(jìn)行價(jià)款結(jié)算，乙方繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)均應(yīng)包括甲方提供建筑用材料的價(jià)款在內(nèi)。
《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則雖然都規(guī)定了施工企業(yè)要把“甲供材料”金額納入其總營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅，但并沒有具體文件規(guī)定施工企業(yè)應(yīng)如何開具發(fā)票，這樣就很容易造成稅收征管上的漏洞。如上例，該項(xiàng)廠房建筑工程應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為（100＋600）×3%＝21萬元，但施工企業(yè)僅就合同中列明的人工費(fèi)100萬元計(jì)算繳納了營(yíng)業(yè)稅，甲供材料部分則由于施工方不用開具建筑業(yè)發(fā)票而沒有按規(guī)定申報(bào)繳納18萬元的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅。建筑業(yè)一般采取包工包料的方式經(jīng)營(yíng)，但也有一些建筑業(yè)者采用包工不包料的方式，如上例就是典型的包工不包料方式，為平衡包工包料與包工不包料之間的稅負(fù)，也為防止少數(shù)納稅人鉆政策的空子，因此營(yíng)業(yè)稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則中規(guī)定包工不包料方式也需將材料價(jià)款并入營(yíng)業(yè)額內(nèi)納稅。
如果在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)此問題，施工方除補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅金及附加外，還要被課征滯納金并處以罰款。
二、增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析現(xiàn)行《增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則規(guī)定：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！对鲋刀悤盒袟l例》第十條第（一）項(xiàng)規(guī)定：非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。根據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買的材料用于廠房等在建工程項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣，若取得增值稅專用發(fā)票，其建筑材料部分的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出并直接計(jì)入在建工程成本。如果建設(shè)方將購(gòu)買的材料用于房屋等在建工程項(xiàng)目，而按照“視同銷售”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，提取銷項(xiàng)稅，則會(huì)降低工程成本，一方面偷逃了增值稅，另一方面少計(jì)房產(chǎn)原值，會(huì)偷逃房產(chǎn)稅。
甲方委托乙方購(gòu)買建筑材料，材料商將增值稅發(fā)票開具給乙方，應(yīng)注意付款方必須是乙方，而不應(yīng)由甲方直接向材料商付款，否則會(huì)產(chǎn)生“票款不一致”及材料款掛往來帳，抵頂工程款等涉稅問題。
三、發(fā)票開具的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析乙方在給甲方開具發(fā)票時(shí)，應(yīng)根據(jù)不同情況來開具發(fā)票，依據(jù)《發(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收?！栋l(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第二十六條規(guī)定，填開發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。如果雙方簽訂的工程施工合同中含有甲方委托乙方“代購(gòu)材料”情況，乙方應(yīng)全額計(jì)算工程結(jié)算收入，全額向甲方開具建筑業(yè)發(fā)票，并依據(jù)合同全額計(jì)算繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅；其材料價(jià)款作為工程施工成本準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)扣除。
如果雙方簽訂的建筑安裝合同中列明甲方“自購(gòu)材料”，或者在合同中沒有相關(guān)建筑材料內(nèi)容，即甲方“合同外供料”情況下，乙方應(yīng)按照包括料、工、費(fèi)在內(nèi)的全額計(jì)算繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅，但應(yīng)該按不包含甲供材料在內(nèi)的合同金額向甲方開具建筑業(yè)發(fā)票。因?yàn)榧追綄?duì)自行采購(gòu)的建筑材料已經(jīng)計(jì)入本企業(yè)“在建工程”科目，進(jìn)行了工程成本核算，若乙方再按照包括料、工、費(fèi)在內(nèi)的金額給甲方開具建筑業(yè)發(fā)票，會(huì)導(dǎo)致甲方虛增工程成本，待工程決算，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)后可以多提折房屋舊額，從而少繳企業(yè)所得稅。
四、征管建議建筑公司在簽訂建筑安裝承包合同時(shí)必須將“甲供材料”部分應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅金考慮并計(jì)算在內(nèi)，不管合同如何簽訂，發(fā)票如何開具，稅務(wù)檢查時(shí)“甲供材料”部分一定是檢查的重點(diǎn)內(nèi)容，如果建筑公司沒有將“甲供材料”并入工程結(jié)算總收入中申報(bào)交納營(yíng)業(yè)稅，被檢查出來后，不僅會(huì)造成滯納金罰款損失，企業(yè)信譽(yù)也會(huì)受到影響。
因此無論甲乙雙方如何簽訂建筑安裝承包合同，怎樣進(jìn)行價(jià)款結(jié)算，都必須先考慮稅收因素，再考慮企業(yè)利潤(rùn)，無論建設(shè)方還是施工方，都必須正確計(jì)算、申報(bào)繳納各項(xiàng)稅金，從而規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
第四篇：如何防范建安企業(yè)四大環(huán)節(jié)涉稅風(fēng)險(xiǎn)
如何防范建安企業(yè)四大環(huán)節(jié)涉稅風(fēng)險(xiǎn)
建安的行業(yè)特點(diǎn)給管理帶來難度。建安企業(yè)具有經(jīng)營(yíng)分布點(diǎn)多、線長(zhǎng)的特點(diǎn)，納稅環(huán)境復(fù)雜多變，給稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理增加了難度。多數(shù)大型建安企業(yè)都跨?。ㄊ校┙?jīng)營(yíng)，在實(shí)行總分機(jī)構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅以來，許多單位紛紛注冊(cè)成立了二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，加上招投標(biāo)時(shí)為了滿足當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)部門要求而設(shè)立的經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，使企業(yè)面對(duì)較多的稅務(wù)機(jī)關(guān)，而各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅法的理解和執(zhí)行差異很大，這增加了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。
2012年稅總確定的重點(diǎn)稽查行業(yè)仍將建筑業(yè)列入其中，這說明雖歷經(jīng)多年重點(diǎn)稽查，但稅總對(duì)該行業(yè)存在的問題仍心有余悸。那么，為什么建筑業(yè)歷經(jīng)多年重點(diǎn)稽查仍存在很多問題？建安企業(yè)存在的納稅風(fēng)險(xiǎn)究竟在哪些環(huán)節(jié)？為此，本文專題談一談如何防范建安企業(yè)四大環(huán)節(jié)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
一、預(yù)收賬款環(huán)節(jié)的及時(shí)性問題
《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定：“營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天?！薄稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條又規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天?！备鶕?jù)上述規(guī)定，建安企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間可以歸納為以下三點(diǎn)：
一是采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天；
二是與發(fā)包方（或建設(shè)方，下同）簽訂了書面合同，如合同明確規(guī)定付款日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；合同未明確付款日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款憑據(jù)（如竣工結(jié)算報(bào)告）的當(dāng)天；
三是與發(fā)包方未簽訂書面合同，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款憑據(jù)（如竣工結(jié)算報(bào)告）的當(dāng)天。
從上述三方面可以看出，不管是預(yù)收款還是應(yīng)計(jì)營(yíng)業(yè)收入，都有納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間問題，即到了稅法規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生的截止時(shí)點(diǎn)，建安企業(yè)就應(yīng)該在截止時(shí)點(diǎn)前履行已經(jīng)發(fā)生的納稅義務(wù)。但是，在日常會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)中，建安企業(yè)故意隱匿預(yù)收款及推遲預(yù)收款入賬時(shí)間的問題常常發(fā)生，其目的就是為了推遲納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，無償占用稅款資金。由于建安企業(yè)從工程開始施工前就陸續(xù)發(fā)生預(yù)收款，直到最后的工程竣工結(jié)算，這中間不僅時(shí)間跨度很長(zhǎng)，而且預(yù)收款的金額也很大，如果形成納稅義務(wù)后不及時(shí)納稅，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，建安企業(yè)不僅要繳納大額滯納金，而且還要被處以大額罰款。由此可見，如果對(duì)預(yù)收款不及時(shí)納稅，將會(huì)給建安企業(yè)構(gòu)成很大的納稅風(fēng)險(xiǎn)。
筆者認(rèn)為，建安企業(yè)應(yīng)從以下三大方面來自覺防范上述風(fēng)險(xiǎn)：
一是必須按規(guī)定及時(shí)開具發(fā)票。建安企業(yè)收取預(yù)收款（或工程進(jìn)度款）時(shí)本應(yīng)及時(shí)給發(fā)包方開具建筑業(yè)發(fā)票，但是，相當(dāng)多的建安企業(yè)往往僅是開具各種各樣外購(gòu)或自印的收款收據(jù)，或直接寫一張白字條收據(jù)，或以借款的名義開借款借據(jù)，有的甚至使用從稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)的收款收據(jù)收取預(yù)收款，但不管開具什么，這些企業(yè)往往總是不按規(guī)定在賬面及時(shí)、如實(shí)反映應(yīng)記預(yù)收賬款，而是將預(yù)收款以各種往來款的名義入賬，當(dāng)然也不計(jì)繳相關(guān)應(yīng)納稅費(fèi)。二是不能將預(yù)收款賬外循環(huán)，體外循環(huán)。賬外循環(huán)是雖收到預(yù)收款等相關(guān)款項(xiàng)，但不記入大賬，而是記入賬外賬或小金庫后用于賬外周轉(zhuǎn)或各種開支。體外循環(huán)是將應(yīng)收的預(yù)收款不收回，直接請(qǐng)發(fā)包方將應(yīng)付給自己的款項(xiàng)代付給自己的付款對(duì)象，用于材料采購(gòu)、支付工程的水電動(dòng)力款或其他欠款等，而在建安企業(yè)賬面及其銀行賬戶則根本看不到也查不到收款的蹤跡。之所以將預(yù)收款賬外循環(huán)，體外循環(huán)，其目的就是為了遲納稅、不納稅，所以，對(duì)于這些問題，建安企業(yè)應(yīng)自覺糾正。
三是不隱瞞且及時(shí)反映項(xiàng)目部收入。由于相當(dāng)多建安企業(yè)的項(xiàng)目部與其總部屬于掛靠或轉(zhuǎn)包關(guān)系（掛靠和轉(zhuǎn)包都違反建筑法，本文不探討），而且項(xiàng)目部都在項(xiàng)目所在地開設(shè)了銀行賬戶，由于總部對(duì)項(xiàng)目部實(shí)行的是三級(jí)（或二級(jí)）核算，所以，對(duì)于這些銀行賬戶，不僅總公司賬面沒有反映，而且稅務(wù)機(jī)關(guān)也無精力去知曉各項(xiàng)目部究竟有多少銀行賬戶，更難全面查證到匯入這些賬戶的預(yù)收款和結(jié)算收入，往往是不到整個(gè)工程結(jié)算，總公司賬面都不反映或很少反映各項(xiàng)目部的收入。
在項(xiàng)目實(shí)施過程中，項(xiàng)目部收取預(yù)收款（或工程進(jìn)度款）時(shí)，往往僅是開具收款收據(jù)或借款借據(jù)，就是在項(xiàng)目部的賬面上反映了預(yù)收款，但大多數(shù)項(xiàng)目部總是等到工程最終結(jié)算才一并開具發(fā)票并計(jì)提相關(guān)稅費(fèi)。由于工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)僅是在項(xiàng)目部開具建筑業(yè)發(fā)票時(shí)負(fù)責(zé)扣稅，如果項(xiàng)目部使用收據(jù)借據(jù)收取預(yù)收款，不到稅務(wù)機(jī)關(guān)開具建筑業(yè)發(fā)票，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)將無從知曉。又由于項(xiàng)目部往往遠(yuǎn)離總部，總部主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也常常無法知曉各項(xiàng)目部的實(shí)際情況，就是每年的匯算清繳也僅能檢查到少部分項(xiàng)目部。
由此可見，上述情況在使得對(duì)項(xiàng)目部的稅收征管形成漏洞的同時(shí)，也為建安企業(yè)本身埋下了納稅風(fēng)險(xiǎn)。所以，建安企業(yè)對(duì)各項(xiàng)目部的設(shè)立、日常管理和納稅問題務(wù)必引起高度重視，重在自覺及時(shí)履行納稅義務(wù)。
二、收入結(jié)算環(huán)節(jié)的完整性問題
《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定：“納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用?！痹摋l第（三）項(xiàng)同時(shí)規(guī)定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額”，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定：“ 除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款?！睆纳鲜鲆?guī)定可以看出，建安企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入有其特定的組成，除了常規(guī)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用外，還包括了工程所耗用的原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款，但排除了支付給其他單位的分包款。由此可見，對(duì)建安企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)繳必須在正常會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上進(jìn)行必要的納稅調(diào)整，但如果企業(yè)能夠及時(shí)主動(dòng)并完整調(diào)整應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額，將會(huì)大大降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，否則很可能在營(yíng)業(yè)收入的完整性上構(gòu)成納稅風(fēng)險(xiǎn)。
筆者認(rèn)為，在收入完整性所涉及納稅風(fēng)險(xiǎn)的問題上，建安企業(yè)有以下四種常見的問題必須注意重點(diǎn)防范：
一是故意降低稅基。由于稅法規(guī)定納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的應(yīng)稅收入不僅包括收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，而且還包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但是，一些建安企業(yè)往往想方設(shè)法不將價(jià)外費(fèi)用以及原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款作為營(yíng)業(yè)額納入申報(bào)，如較為典型的是“甲供材”的工程項(xiàng)目。由于“甲供材”項(xiàng)目施工過程中的材料由發(fā)包方購(gòu)買，在采購(gòu)建筑材料時(shí)，如果沒有特殊約定，供貨方肯定是將材料發(fā)票開給發(fā)包方，發(fā)包方再將購(gòu)買的建筑材料提供給建安企業(yè)用于工程施工，但是，至工程結(jié)算時(shí)，建安企業(yè)往往都不將“甲供材”并入營(yíng)業(yè)額一并開票給發(fā)包方，從而少繳了營(yíng)業(yè)稅，由此帶來納稅風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，甲供材“項(xiàng)目在全額開具建筑業(yè)發(fā)票后的原材料成本稅前扣除的會(huì)計(jì)核算問題上確實(shí)有一些障礙，為排除障礙，筆者建議，建安企業(yè)應(yīng)盡可能與發(fā)包方協(xié)商簽訂”包工包料“的建筑合同，但應(yīng)與發(fā)包方商妥，對(duì)建筑材料的采購(gòu)由建安企業(yè)負(fù)責(zé)簽訂合同，合同需加蓋建安企業(yè)的公章，相關(guān)發(fā)票也開給建安企業(yè)，但實(shí)際采購(gòu)仍全部由發(fā)包方具體負(fù)責(zé)，同時(shí)，建安企業(yè)、發(fā)包方及材料供應(yīng)商三方之間必須簽訂協(xié)議，即建安企業(yè)委托發(fā)包方將材料采購(gòu)款代為支付給材料供應(yīng)商。這樣，表面上看是”包工包料“的建筑合同，但實(shí)際上仍是”甲供材“工程合同，而且很好地解決了全額開具建筑業(yè)發(fā)票后扣除原材料成本沒有發(fā)票的障礙，同時(shí)也會(huì)在很大程度上降低可能產(chǎn)生的納稅風(fēng)險(xiǎn)。
二是“以物抵款”不記收入。發(fā)包方往往會(huì)與建安企業(yè)商定，發(fā)包方以其土地、房屋或其他相關(guān)物資抵算工程款。如一些發(fā)包方（主要是地方政府）與建安企業(yè)商定，劃撥一塊土地抵算其應(yīng)支付給建安企業(yè)的工程款，或一些發(fā)包方以開發(fā)的部分房產(chǎn)抵算其應(yīng)支付給建安企業(yè)的工程款。由于上述非貨幣交易方式很容易使得一方不反映收入以逃脫納稅義務(wù)，而另一方不反映支出以解資金困難，所以，“以物抵款”往往會(huì)使得雙方一拍即合。再由于用于抵算工程款的土地或房產(chǎn)往往遠(yuǎn)在他鄉(xiāng)，如果建安企業(yè)不將相關(guān)資產(chǎn)及時(shí)入賬，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)，而且很可能就無法發(fā)現(xiàn)，其結(jié)果不僅會(huì)延遲建安企業(yè)對(duì)營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)，而且很可能形成建安企業(yè)的偷稅。
三是“以權(quán)抵款” 不記收入。發(fā)包方（主要是一些地方政府部門）往往會(huì)與建安企業(yè)商定，由建安企業(yè)負(fù)責(zé)開發(fā)的工程項(xiàng)目在一定時(shí)間內(nèi)由建安企業(yè)負(fù)責(zé)管理，建安企業(yè)享有一定期限的使用權(quán)和收益權(quán)，一定期限后收歸發(fā)包方。這樣，在建安企業(yè)賬面就不可能反映對(duì)相關(guān)工程收取的營(yíng)業(yè)收入，這樣，建安企業(yè)也就無需再為隱瞞收入而“煩惱”，從而造成納稅風(fēng)險(xiǎn)。四是直接隱瞞收入。一些建安企業(yè)往往千方百計(jì)隱瞞營(yíng)業(yè)收入，如對(duì)營(yíng)業(yè)收入不開票、開收款收據(jù)甚至開具假發(fā)票等，而將實(shí)際收到的收入藏匿在賬外賬戶、項(xiàng)目部賬戶、沖減賬面往來或掛發(fā)包方借款，或由發(fā)包方代為購(gòu)物、支付費(fèi)用后再將相關(guān)發(fā)票交由發(fā)包方入賬抵算工程款。再如，一些以項(xiàng)目部為名掛靠的外地規(guī)模較小的建安企業(yè)，這些企業(yè)原本都是獨(dú)立法人，其與總公司的關(guān)系往往僅是一紙掛靠合同，名曰項(xiàng)目部，實(shí)際上與總公司（或各地分公司）僅是松散型的管理關(guān)系，僅是一個(gè)項(xiàng)目一掛靠一本帳一結(jié)算，年末如何報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表及如何辦理納稅申報(bào)往往都是根據(jù)雙方商定的結(jié)果，再由于項(xiàng)目部常常直接隸屬于各地的分公司，這樣，不要說在總公司賬面，就是在各分公司賬面也往往無法看清并查明各項(xiàng)目部的實(shí)際收入，由此形成納稅風(fēng)險(xiǎn)。
三、稅前列支環(huán)節(jié)的合法性問題
在相當(dāng)多的建安企業(yè)，利用假發(fā)票入賬的情況較為普遍，如一些企業(yè)為了價(jià)格便宜，對(duì)采購(gòu)的材料放棄索要發(fā)票，然后再用購(gòu)買的假發(fā)票頂替入賬；還有一些企業(yè)為了少繳所得稅，故意用假材料或假費(fèi)用發(fā)票報(bào)銷后以降低計(jì)稅利潤(rùn)；即使一些建安企業(yè)主觀上并無利用虛假發(fā)票的故意，但由于假發(fā)票的猖獗，且有的假發(fā)票已經(jīng)到了以假亂真，非專業(yè)人員往往無法判斷的地步，一些建安企業(yè)也很可能“被迫”獲取了假發(fā)票，從而使得成本、費(fèi)用稅前扣除的合法性受到嚴(yán)重影響。另外，由于建安企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，難免會(huì)發(fā)生一些沒有合法票據(jù)的支出，如因在邊遠(yuǎn)地區(qū)施工支付的農(nóng)民工工資，租賃當(dāng)?shù)剞r(nóng)民的房屋、場(chǎng)地而發(fā)生的租賃費(fèi)，向當(dāng)?shù)剞r(nóng)民購(gòu)買沙石材料等，這些情況都很可能影響到所得稅稅前扣除的合法性，并由此給建安企業(yè)帶來納稅風(fēng)險(xiǎn)。為此，筆者認(rèn)為，建安企業(yè)可以從以下三大方面加強(qiáng)稅前扣除的合法性，以防范相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。
一是建安企業(yè)自身要加強(qiáng)內(nèi)部控制，規(guī)范各類業(yè)務(wù)行為。對(duì)發(fā)生的各類成本、費(fèi)用，凡是能夠取得且必須取得發(fā)票的，一定要嚴(yán)格按照發(fā)票管理辦法索取發(fā)票，一定要認(rèn)真審核相關(guān)發(fā)票所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、所附原始憑證及附件的合法性和真實(shí)性，把好每一道控制關(guān)口。但是，考慮到企業(yè)內(nèi)部控制的局限性，如企業(yè)內(nèi)部負(fù)責(zé)記賬的人員不可能實(shí)行刨根問底的審核，所以，企業(yè)相關(guān)記賬、復(fù)核、審批人員最起碼要從發(fā)票本身所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合規(guī)性、及合法性等方面進(jìn)行審核，要確保符合會(huì)計(jì)核算和內(nèi)部控制的要求，滿足對(duì)相關(guān)記賬依據(jù)真實(shí)、合法的要求，切實(shí)防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
二是加強(qiáng)相關(guān)人員的工作責(zé)任心，努力提高他們的主動(dòng)性和積極性。實(shí)際上，多數(shù)企業(yè)的記賬、復(fù)核、審核人員對(duì)企業(yè)自身有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否應(yīng)該發(fā)生及真實(shí)發(fā)生往往都了如指掌，所以，企業(yè)的相關(guān)人員必須以應(yīng)有的責(zé)任心履行自己的職責(zé)，對(duì)明顯虛假或有疑點(diǎn)的發(fā)票不能視而不見，更不能同流合污，要以誰經(jīng)手受理、復(fù)核、審批發(fā)票，誰就是該崗位發(fā)票責(zé)任唯一責(zé)任人的姿態(tài)把好這一道發(fā)票審查關(guān)。同時(shí)，企業(yè)對(duì)這方面工作做出貢獻(xiàn)和成績(jī)的相關(guān)人員一定要給予鼓勵(lì)、獎(jiǎng)勵(lì)，充分調(diào)動(dòng)他們的主動(dòng)性和積極性，但一旦出現(xiàn)未盡職責(zé)的問題，也應(yīng)獎(jiǎng)懲分明。
三是企業(yè)的記賬、復(fù)核、審核人員不僅要熟悉對(duì)成本、費(fèi)用核算及內(nèi)部控制的相關(guān)要求，而且還要熟悉本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)流程，同時(shí)更要熟練掌握本職工作的技能和技巧，主要掌握以下兩方面的內(nèi)容：
1、理解和掌握稅前扣除的各類成本、費(fèi)用必須滿足真實(shí)、合法的兩大前提及五項(xiàng)原則。真實(shí)，即成本、費(fèi)用必須是真實(shí)發(fā)生，必須能夠提供證據(jù)證明有關(guān)支出確實(shí)已實(shí)際發(fā)生；合法，是指成本、費(fèi)用符合國(guó)家稅法的規(guī)定，有合法的發(fā)票或票據(jù)，若其他法規(guī)規(guī)定與稅法規(guī)定不一致，應(yīng)以稅收法規(guī)的規(guī)定為準(zhǔn)。同時(shí)，對(duì)列入稅前扣除的成本、費(fèi)用還必須遵循五項(xiàng)原則，即權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則及合理性原則。
2、熟練掌握發(fā)票涉稅的以下六類相關(guān)知識(shí)：
（1）熟練掌握發(fā)票的防偽標(biāo)識(shí)和真假發(fā)票的甄別方法；
（2）熟練掌握總部所在地及各分公司、項(xiàng)目部所在地各類常見發(fā)票的格式、內(nèi)容和風(fēng)格；
（3）熟練掌握列入稅前扣除成本、費(fèi)用的發(fā)票所載經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)同時(shí)符合及具備的各項(xiàng)條件；
（4）熟練掌握有稅務(wù)局代開的發(fā)票但仍不可以稅前扣除的情形；
（5）熟練掌握一般情況下稅前扣除不需要開具發(fā)票的幾種主要情形；
（6）熟練掌握可使用白條或收款收據(jù)的情形應(yīng)同時(shí)具備的條件。
四、外出經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的規(guī)范性問題
《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十四條規(guī)定：“納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。”《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國(guó)稅函
[2010]156號(hào)）第一條規(guī)定：“實(shí)行總分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定，按照?統(tǒng)一計(jì)算，分級(jí)管理，就地預(yù)繳，匯總清算，財(cái)政調(diào)庫?的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅?！钡诹鶙l又規(guī)定：“跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目部（包括二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)管理的項(xiàng)目部）應(yīng)向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，未提供上述證明的，項(xiàng)目部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促其限期補(bǔ)辦；不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅?！绷硗?，國(guó)家稅務(wù)總局令第7號(hào)《稅務(wù)登記管理辦法》第三十二條規(guī)定：“納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》（以下簡(jiǎn)稱《外管證》）。”第三十四條規(guī)定：“納稅人應(yīng)當(dāng)在《外管證》注明地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)前向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記”，第三十五條：“納稅人外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束，應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況申報(bào)表》，并結(jié)清稅款、繳銷發(fā)票?！睆囊陨弦幌盗械囊?guī)定可以看出，建安企業(yè)外出經(jīng)營(yíng)不僅涉及到需在經(jīng)營(yíng)地納稅的問題，而且還涉及到接受經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)管理問題。
但是，由于一些外出經(jīng)營(yíng)的建安企業(yè)不僅不能全面領(lǐng)會(huì)和嚴(yán)格遵循上述各項(xiàng)規(guī)定，而且也不能及時(shí)、完整和規(guī)范辦理在異地經(jīng)營(yíng)的相關(guān)涉稅事項(xiàng)，往往造成在異地經(jīng)營(yíng)多繳稅，或在經(jīng)營(yíng)地繳納的所得稅回注冊(cè)地后主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不予認(rèn)可抵扣，甚至被稅務(wù)機(jī)關(guān)處理處罰，增加了不必要的稅收負(fù)擔(dān)，由此產(chǎn)生納稅風(fēng)險(xiǎn)。
為了防范和減輕外出經(jīng)營(yíng)可能產(chǎn)生的納稅風(fēng)險(xiǎn)，筆者認(rèn)為，建安企業(yè)應(yīng)從以下三大方面嚴(yán)格規(guī)范外出經(jīng)營(yíng)的涉稅行為：
一是在外出經(jīng)營(yíng)前要全面了解和掌握稅法對(duì)外出經(jīng)營(yíng)的稅收規(guī)定，到達(dá)經(jīng)營(yíng)地后，還要專門了解經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)異地企業(yè)在當(dāng)?shù)亟?jīng)營(yíng)稅收管理的一般要求及特殊做法，務(wù)必掌握具體要辦理及什么時(shí)候需辦理哪些涉稅事項(xiàng)，辦理時(shí)又需要提供哪些資料等具體要求。二是在整個(gè)外出經(jīng)營(yíng)的過程中，不僅要及時(shí)、準(zhǔn)確、規(guī)范地向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理各種申請(qǐng)、報(bào)驗(yàn)登記、結(jié)清稅款及繳銷發(fā)票等各種涉稅手續(xù)或事項(xiàng)，而且還要收集、整理并保全好各類涉稅文件、資料及憑據(jù)，以備主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)核查及自身辦理納稅事項(xiàng)的需要。
三是要積極主動(dòng)接受并配合經(jīng)營(yíng)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理，取得經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解和信任。建安企業(yè)事前務(wù)必積極主動(dòng)與經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行交流和溝通，及時(shí)、完整提供當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)要求提供的各項(xiàng)資料，規(guī)范履行各項(xiàng)涉稅事項(xiàng)和手續(xù)，同時(shí)還要及時(shí)、認(rèn)真做好相關(guān)解釋工作。只有將各項(xiàng)工作做在前面，取得經(jīng)營(yíng)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的信任和支持，才不至于在異地經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)，不至于增加異地經(jīng)營(yíng)的稅收負(fù)擔(dān)。
中國(guó)稅網(wǎng) 劉志耕
第五篇：涉稅風(fēng)險(xiǎn)自查報(bào)告
稅務(wù)自查報(bào)告
根據(jù)*地稅直查（2014）2002號(hào)文件要求，我公司高度重視*省地稅局直屬分局對(duì)企業(yè)所得稅的此次稽查，成立專門的自查工作小組，組織相關(guān)財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)，采取了自查與聘請(qǐng)稅務(wù)師事務(wù)所稅務(wù)專業(yè)人員協(xié)助相結(jié)合的方式，于2014年7月13日－17日針對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行自查。目前，自查工作已基本完成，現(xiàn)將自查結(jié)果匯報(bào)如下：
一、本次自查的時(shí)間范圍和涉及的稅種范圍
本公司本次自查主要為2012至2014的企業(yè)所得稅的繳納情況。
二、自查工作的原則
1、高度重視，認(rèn)真負(fù)責(zé)，嚴(yán)格按照國(guó)家財(cái)經(jīng)稅收相關(guān)法規(guī)，對(duì)本公司2012至2014在經(jīng)營(yíng)過程中涉及的各類稅種進(jìn)行徹底的清查，力求做到不疏忽、不遺漏。
2、把握契機(jī)，認(rèn)真做好自查自糾工作，提前化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。我公司結(jié)合實(shí)際情況，進(jìn)行認(rèn)真全面的自查，徹底清理違法及不規(guī)范涉稅事項(xiàng)，并以此為契機(jī)，加強(qiáng)我公司稅務(wù)基礎(chǔ)管理工作，并改善我局稅務(wù)管理工作的盲點(diǎn)弱點(diǎn)，提高我公司的稅務(wù)工作管理水平。
三、自查結(jié)果
經(jīng)過為期一周的自查工作，我公司2012年—2014年稅務(wù)工作基本遵守國(guó)家相關(guān)稅收及會(huì)計(jì)法律法規(guī)，依法申報(bào)繳納各項(xiàng)稅費(fèi)。但工作當(dāng)中難免存在疏漏，問題主要反映在未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則按年分?jǐn)偹鶎儋M(fèi)用、購(gòu)買無形資產(chǎn)直接費(fèi)用化、無須支付的應(yīng)付款項(xiàng)未計(jì)入應(yīng)納稅所得額等。通過此次自查，我公司2012年—2014年應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅13,096.18元；其中：2012年應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅4,580.76元；2013年應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅8,515.42元。具體情況如下: 1、2012
我公司所得稅自查問題主要反映在沒有按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則按年分?jǐn)偹?/p>
屬費(fèi)用上面，申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)少調(diào)增應(yīng)納稅所得額13,881.10元，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅額4,580.76元，具體調(diào)增事項(xiàng)明細(xì)如下：
項(xiàng)目 金額
未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則分?jǐn)偹鶎儋M(fèi)用 13,881.10 調(diào)增應(yīng)納稅所得額小計(jì) 13,881.10 應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅 4,580.76（1）未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則分?jǐn)偹鶎儋M(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：我公司2012年未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則分?jǐn)偹鶎儋M(fèi)用13,881.10元，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]084號(hào)文）第四條的規(guī)定，我公司應(yīng)將未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則分?jǐn)偹鶎儋M(fèi)用調(diào)增應(yīng)納稅所得額，調(diào)增應(yīng)納稅所得額13,881.10元。2、2013
我公司所得稅自查問題主要反映在購(gòu)買無形資產(chǎn)直接費(fèi)用化、無須支付的應(yīng)付款項(xiàng)未計(jì)入應(yīng)納稅所得額上面，申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)合計(jì)少調(diào)增應(yīng)納稅所得額34,061.67元，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅額8,515.42元，具體調(diào)增事項(xiàng)明細(xì)如下：
項(xiàng)目 金額
購(gòu)買無形資產(chǎn)直接費(fèi)用化 14,061.67 無須支付的應(yīng)付款項(xiàng) 20,000.00 調(diào)增應(yīng)納稅所得額小計(jì) 34,061.67 應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅 8,515.42（1）購(gòu)買無形資產(chǎn)直接費(fèi)用化：我公司2013年11月購(gòu)入財(cái)務(wù)軟件
14,300.00元直接計(jì)入了當(dāng)期費(fèi)用，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)
[2000]084號(hào)文）的規(guī)定，應(yīng)將該無形資產(chǎn)分期攤銷，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額14,061.67元。
（2）無需支付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：我公司無需支付的2004年應(yīng)付萊思軟件公司20,000.00元，軟件公司現(xiàn)己合并，并且該公司一直未催收該筆款項(xiàng)，根據(jù)*地稅直函[2004]89號(hào)文中 “對(duì)于農(nóng)電提成余額、無需支付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額”的規(guī)定，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20,000.00元。
附件：企業(yè)納稅情況自查表
*省 服務(wù)有限公司
2014年7月18日篇二：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與企業(yè)自查如何應(yīng)對(duì)
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與企業(yè)自查如何應(yīng)對(duì)
企業(yè)自查技巧與原則
每年3月份開始到12月份,稅務(wù)都會(huì)要求對(duì)上一稅負(fù)異常的企業(yè)展開自查或進(jìn)行納稅評(píng)估,如果企業(yè)平時(shí)沒有注意控制稅負(fù)或者稅負(fù)過低,恭喜你,已經(jīng)被納入自查范圍了!稅局開展的企業(yè)自查最主要目的是完成稅款入庫任務(wù)。
那么多少金額合適呢？這里沒有一個(gè)具體的標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)說有些地方稽查局內(nèi)部有不成文的規(guī)定，就是企業(yè)報(bào)的自查數(shù)一般不得少于該企業(yè)上一納稅總額的1.5%。1.5%的數(shù)字也符合統(tǒng)計(jì)學(xué)原理。比如2008年全國(guó)稅收收入完成54218億元，其中稽查局查補(bǔ)入庫的稅款是513億元，占0.94%，考慮到2009年稽查任務(wù)增加了一倍，把比例提高到1.5%是有道理的。
或者你參照你所屬行業(yè)的稅負(fù)率平均數(shù)再偏上一點(diǎn)作為你需要補(bǔ)稅的指標(biāo)數(shù)。
大多數(shù)企業(yè)老板一直指示或要求會(huì)計(jì)稅負(fù)不能做高，會(huì)計(jì)在老板壓力下，稅負(fù)做到極低。糊涂財(cái)稅一個(gè)學(xué)員，公司年?duì)I業(yè)額1個(gè)億，老板給財(cái)務(wù)下的指標(biāo)，全年納稅不能超過30萬，稅負(fù)能不異常嗎？
若不是老板或會(huì)計(jì)不懂稅負(fù)原理或者不懂控制稅負(fù)，企業(yè)一般也不會(huì)故意留著一塊稅不交，導(dǎo)致稅負(fù)過低，稅負(fù)過低，每年自查一定少不了查你，而一旦要求 你自查了，不補(bǔ)稅是很難過關(guān)的，最后還是會(huì)被補(bǔ)稅，還會(huì)增加被加收滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。
所以，建議平時(shí)還是需要控制稅負(fù)，造行業(yè)水平范圍內(nèi)，這樣，一般不會(huì)被要求自查。
一旦被稅局要求自查，絕大部分企業(yè)都要老老實(shí)實(shí)的自查，自查即是稅局給企業(yè)自己糾錯(cuò)的機(jī)會(huì)，如果自查環(huán)節(jié)不能通過，一旦轉(zhuǎn)入稽查，企業(yè)的大麻煩就開始了。
那么怎樣才能在自查環(huán)節(jié)過關(guān)而不至于遭到稽查局的重點(diǎn)檢查呢？
首先，企業(yè)要重視每次稅務(wù)檢查。
衡量自己在當(dāng)?shù)厮幍牡匚唬遣皇钱?dāng)?shù)氐募{稅大戶？是不是當(dāng)?shù)匦袠I(yè)的領(lǐng)頭羊？如果是，企業(yè)應(yīng)該明白自己毫無疑問已成為了稅務(wù)檢查的重點(diǎn)對(duì)象，稽查局會(huì)把優(yōu)勢(shì)力量集中于納稅大戶身上，因?yàn)閺闹攸c(diǎn)稅源企業(yè)挖稅遠(yuǎn)比從一般中小企業(yè)見效要快得多。沒有哪個(gè)企業(yè)敢說自己一點(diǎn)問題都沒有，即使請(qǐng)了中介幫助協(xié)查，仍不能高枕無憂，因此企業(yè)切不可輕視。
其次，企業(yè)應(yīng)先把能在會(huì)計(jì)報(bào)表上體現(xiàn)的稅款自查一遍。
比如印花稅，現(xiàn)在很多省市采用了核定征收的方式，只要看財(cái)務(wù)報(bào)表的購(gòu)銷金額就可以匡算出購(gòu)銷合同印花稅的金額。實(shí)收資本和資本公積的增加會(huì)導(dǎo)致印花稅的產(chǎn)生，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收賬款的增加也會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅納稅義務(wù)的發(fā)生。還有土地使用稅，從2008年開始，很多地方都大幅度提高了單位稅額，稅務(wù)局借助稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管信息系統(tǒng)，或者直接從財(cái)務(wù)報(bào)表上就可以看出，企業(yè)所交的土地使用稅是否足額。這些表面上易計(jì)算檢查的稅款一定要報(bào)上去，這樣可以贏得稽查局的好感，起碼能給稽查局留下已經(jīng)在認(rèn)真自查的印象。最后，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真對(duì)照自查提綱的內(nèi)容進(jìn)行自查。
自查提綱是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)以往對(duì)相關(guān)行業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行歸納總結(jié)出來的帶有普遍性的檢查提綱，對(duì)每一個(gè)納稅人的自查都有指導(dǎo)作用。值得注意的是，企業(yè)在自查時(shí)不能僅限于自查提綱的要求，還應(yīng)該跳出提綱，結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況來自查，這樣才能最大限度地規(guī)避稽查風(fēng)險(xiǎn)。
表面上的稅款報(bào)上去后，如果稅務(wù)局覺得還不滿意，或者尚未達(dá)到想要的數(shù)字，一般要求企業(yè)在回去自查的，當(dāng)然我們也不能一而再,再而三的被拒絕然后再去遞交自查報(bào)告，企業(yè)應(yīng)該多與稅務(wù)局的同志溝通，認(rèn)真把握機(jī)會(huì)再梳理一遍，看看還有什么地方疏漏了，以免留下后患。
自查期間，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定對(duì)全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面自查。自查工作應(yīng)涵蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)涉及的全部稅種。
其中，四個(gè)主要稅種的自查提綱如下：
一、增值稅
（一）進(jìn)項(xiàng)稅額
1.用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票是否真實(shí)合法：是否有開票單位與收款單位不一致或票面所記載貨物與實(shí)際入庫貨物不一致的發(fā)票用于抵扣。
2.用于抵扣進(jìn)項(xiàng)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票是否真實(shí)合法：是否有與購(gòu)進(jìn)和銷售貨物無關(guān)的運(yùn)費(fèi)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；是否有以購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)或銷售免納增值稅的固定資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；是否有以國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)；是否存在以開票方與承運(yùn)方不一致的運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)；是否存在以項(xiàng)目填寫不齊全的運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等情況。
3.是否存在未按規(guī)定開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)統(tǒng)一發(fā)票申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，具體包括：向經(jīng)銷農(nóng)產(chǎn)品的單位和個(gè)人收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票；擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品范圍，把非免稅農(nóng)產(chǎn)品（如方木、枕木、道木、鋸材等）開具成免稅農(nóng)產(chǎn)品（如原木）；虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)統(tǒng)一發(fā)票（虛開數(shù)量、單價(jià)，抵扣稅款）。
4.用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的廢舊物資發(fā)票是否真實(shí)合法。
5.用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的海關(guān)完稅憑證是否真實(shí)合法。
6.是否存在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。
7.是否存在購(gòu)進(jìn)材料、電、汽等貨物用于在建工程、集體福利等非應(yīng)稅項(xiàng)目等未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。
8.發(fā)生退貨或取得折讓是否按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
9.用于非應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目、非正常損失的貨物是否按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
10.是否存在將返利掛入其他應(yīng)付款、其他應(yīng)收款等往來帳或沖減營(yíng)業(yè)費(fèi)用，而不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情況。
（二）銷項(xiàng)稅額
1.銷售收入是否完整及時(shí)入賬：是否存在以貨易貨交易未記收入的情況；是否存在以貨抵債收入未記收入的情況；是否存在銷售產(chǎn)品不開發(fā)票，取得的收入不按規(guī)定入賬的情況；是否存在銷售收入長(zhǎng)期掛帳不轉(zhuǎn)收入的情況；是否存在將收取的銷售款項(xiàng)，先支付費(fèi)用（如購(gòu)貨方的回扣、推銷獎(jiǎng)、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、委托代銷商品的手續(xù)費(fèi)等），再將余款入賬作收入的情況。
2.是否存在視同銷售行為、未按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額的情況：將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，如用于內(nèi)設(shè)的食堂、賓館、醫(yī)院、托兒所、學(xué)校、俱樂部、家屬社區(qū)等部門，不計(jì)或少計(jì)應(yīng)稅收入；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用于投資、分配、無償捐助等，不計(jì)或少計(jì)應(yīng)稅收入。
3.是否存在開具不符合規(guī)定的紅字發(fā)票沖減應(yīng)稅收入的情況：發(fā)生銷貨退回、銷售折扣或折讓，開具的紅字發(fā)票和賬務(wù)處理是否符合稅法規(guī)定。
4.是否存在購(gòu)進(jìn)的材料、水、電、汽等貨物用于對(duì)外銷售、投資、分配及無償贈(zèng)送，不計(jì)或少計(jì)應(yīng)稅收入的情況：收取外單位或個(gè)人水、電、汽等費(fèi)用，不計(jì)、少計(jì)收入或沖減費(fèi)用；將外購(gòu)的材料改變用途，對(duì)外銷售、投資、分配及無償贈(zèng)送等未按視同銷售的規(guī)定計(jì)稅。5.向購(gòu)貨方收取的各種價(jià)外費(fèi)用（例如手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等等）是否按規(guī)定納稅。
6.設(shè)有兩個(gè)以上的機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)（不在同一縣市）用于銷售，是否作銷售處理。
7.對(duì)逾期未收回的包裝物押金是否按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額。
8.是否有應(yīng)繳納增值稅項(xiàng)目的業(yè)務(wù)按營(yíng)業(yè)稅繳納。
9.增值稅混合銷售行為是否依法納稅：對(duì)增值稅稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售征稅的行為是否按規(guī)定納稅；從事貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，是否按規(guī)定繳納增值稅。
10.兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，是否按規(guī)定分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；對(duì)不分別核算或者不
能準(zhǔn)確核算的，是否按增值稅的規(guī)定一并繳納增值稅。
11.按照增值稅稅法規(guī)定應(yīng)征收增值稅的代購(gòu)貨物、代理進(jìn)口貨物的行為，是否繳納了增值稅。
12.免稅貨物是否依法核算：增值稅納稅人免征增值稅的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定；有無擅自擴(kuò)大免稅范圍的問題；軍隊(duì)、軍工系統(tǒng)的增值稅納稅人，其免稅的企業(yè)、貨物和勞務(wù)范圍是否符合稅法的規(guī)定；福利、校辦企業(yè)其免稅的企業(yè)、貨物和勞務(wù)范圍是否符合稅法的規(guī)定；兼營(yíng)免稅項(xiàng)目的增值稅一般納稅人，其免稅額、不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算是否準(zhǔn)確？
二、營(yíng)業(yè)稅
重點(diǎn)檢查是否存在以下問題：
（一）營(yíng)業(yè)收入是否完整及時(shí)入賬
1.現(xiàn)金收入不按規(guī)定入賬。
2.不給客戶開具發(fā)票，相應(yīng)的收入不按規(guī)定入賬。
3.收入長(zhǎng)期掛帳不轉(zhuǎn)收入。
4.向客戶收取的價(jià)外收費(fèi)未依法納稅。
5.以勞務(wù)、資產(chǎn)抵債未并入收入記稅。
6.不按《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的時(shí)間確認(rèn)收入，遞延納稅義務(wù)。
（二）關(guān)聯(lián)企業(yè)間提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由，申報(bào)納稅時(shí)不做調(diào)整。
（三）按稅法規(guī)定負(fù)有營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)而未依法履行扣繳稅款。
（四）兼營(yíng)不同稅率的業(yè)務(wù)時(shí)，高稅率業(yè)務(wù)適用低稅率。
三、企業(yè)所得稅
自查各項(xiàng)應(yīng)稅收入是否全部按稅法規(guī)定繳稅，各項(xiàng)成本費(fèi)用是否按照所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定稅前列支。具體自查項(xiàng)目應(yīng)至少涵蓋以下問題：
（一）收入方面
1．企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值是否并入應(yīng)納稅所得額。
2．企業(yè)從境外被投資企業(yè)取得的所得是否未并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得稅計(jì)稅。
3.持有上市公司的非流通股份（限售股），在解禁之后出售股份取得的收入是否未計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
4．企業(yè)取得的各種收入是否存在未按所得稅權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)計(jì)稅的問題。
5．是否存在利用往來賬戶延遲實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅收入或調(diào)整企業(yè)利潤(rùn)。
6．取得非貨幣性資產(chǎn)收入或權(quán)益是否計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
7．是否存在視同銷售行為未作納稅調(diào)整。8．是否存在各種減免流轉(zhuǎn)稅及各項(xiàng)補(bǔ)貼、收到政府獎(jiǎng)勵(lì)，未按規(guī)定計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
9．是否存在接受捐贈(zèng)的貨幣及非貨幣資產(chǎn)，未計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
10．是否存在企業(yè)分回的投資收益，未按地區(qū)差補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
（二）成本費(fèi)用方面
1．是否存在利用虛開發(fā)票或虛列人工費(fèi)等虛增成本。
2．是否存在使用不符合稅法規(guī)定的發(fā)票及憑證，列支成本費(fèi)用。
3．是否存在將資本性支出一次計(jì)入成本費(fèi)用：在成本費(fèi)用中一次性列支達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的物品未作納稅調(diào)整；達(dá)到無形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的管理系統(tǒng)軟件，在營(yíng)業(yè)費(fèi)用中一次性列支，未進(jìn)行納稅調(diào)整。
4．內(nèi)資企業(yè)的工資費(fèi)用是否按計(jì)稅工資的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除；是否存在工效掛鉤的工資基數(shù)不報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案確認(rèn)，提取數(shù)大于實(shí)發(fā)數(shù)。
5．是否存在計(jì)提的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。
6．是否存在計(jì)提的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和職工住房公積金超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。是否存在計(jì)提的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、年金等超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。
7．是否存在擅自改變成本計(jì)價(jià)方法，調(diào)節(jié)利潤(rùn)。
8．是否存在超標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷：計(jì)提折舊時(shí)固定資產(chǎn)殘值率低于稅法規(guī)定的殘值率或電子類設(shè)備折舊年限與稅收規(guī)定有差異的，未進(jìn)行納稅調(diào)整；計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷年限與稅收規(guī)定有差異的部分，是否進(jìn)行了納稅調(diào)整。
9．是否存在超標(biāo)準(zhǔn)列支業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)。
10．是否存在擅自擴(kuò)大技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的列支范圍，享受稅收優(yōu)惠。
11．專項(xiàng)基金是否按照規(guī)定提取和使用。
12．是否存在企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)進(jìn)行稅前扣除。
13．是否存在擴(kuò)大計(jì)提范圍，多計(jì)提不符合規(guī)定的準(zhǔn)備金，未進(jìn)行納稅調(diào)整。
14．是否存在從非金融機(jī)構(gòu)借款利息支出超過按照金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額，未進(jìn)行納稅調(diào)整。
15．企業(yè)從關(guān)聯(lián)方借款金額超過注冊(cè)資金50%的，超過部分的利息支出是否在稅前扣除。
16．是否存在已作損失處理的資產(chǎn)，部分或全部收回的，未作納稅調(diào)整；是否存在自然災(zāi)害或意外事故損失有補(bǔ)償?shù)牟糠?，未作納稅調(diào)整。
17．是否存在開辦費(fèi)攤銷期限與稅法不一致的，未進(jìn)行納稅調(diào)整。
18．是否存在不符合條件或超過標(biāo)準(zhǔn)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。
19．是否存在支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)無批復(fù)文件，或不按批準(zhǔn)的比例和數(shù)額扣除，或提取后不上交的，未進(jìn)行納稅調(diào)整。
20．是否以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，視同經(jīng)營(yíng)性租賃，多攤費(fèi)用，未作納稅調(diào)整。
（三）關(guān)聯(lián)交易方面
是否存在與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用而減少應(yīng)納稅所得額的，未作納稅調(diào)整。
四、個(gè)人所得稅
自查企業(yè)以各種形式向職工發(fā)放的工薪收入是否依法扣繳個(gè)人所得稅，重點(diǎn)自查項(xiàng)目如下：
1．為職工建立的年金；
2．為職工購(gòu)買的各種商業(yè)保險(xiǎn)； 3．超標(biāo)準(zhǔn)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)和醫(yī)療保險(xiǎn)；
4．超標(biāo)準(zhǔn)為職工繳存的住房公積金；
5．以報(bào)銷發(fā)票形式向職工支付的各種個(gè)人收入；
6．車改補(bǔ)貼、通信補(bǔ)貼。如果所在省制定了免稅補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)（稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)）的，在標(biāo)準(zhǔn)限額內(nèi)的部分可免予征收個(gè)人所得稅，在標(biāo)準(zhǔn)外以發(fā)票方式為職工報(bào)銷費(fèi)用的，計(jì)入當(dāng)月個(gè)人收入征稅；未明確稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)合理確定補(bǔ)貼中因私用形成的個(gè)人收入部分，扣繳個(gè)人所得稅；
7．為職工所有的房產(chǎn)支付的暖氣費(fèi)、物業(yè)費(fèi)；
8．股票期權(quán)收入。實(shí)行員工股票期權(quán)計(jì)劃的，員工在行權(quán)時(shí)獲得的差價(jià)收益，是否按工薪所得繳納個(gè)人所得稅；
9．以非貨幣形式發(fā)放的個(gè)人收入是否扣繳個(gè)人所得稅篇三：2015稅務(wù)自查報(bào)告
2015稅務(wù)自查報(bào)告
第1篇：稅務(wù)自查報(bào)告
一、企業(yè)基本情況：
我公司系私營(yíng)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)地址：xxxxxx主營(yíng)：xxxx注冊(cè)資金：xxx人。法人代表：xxx，在冊(cè)職工工資總額xxxx。20xx年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入20xx經(jīng)營(yíng)性虧損xx元。
二、流轉(zhuǎn)稅（地稅）：
1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：我公司20xx年1月—20xx年12月實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入元。
2、營(yíng)業(yè)稅：我公司20xx年1月—20xx年12月應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅元，已繳納多少元，應(yīng)補(bǔ)繳多少元。
3、城市維護(hù)建設(shè)稅：我公司20xx年1月—20xx年12月應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅元，已繳納多少元，應(yīng)補(bǔ)繳多少元。
4、教育費(fèi)附加：我公司20xx年1月—20xx年12月應(yīng)繳納教育費(fèi)附加元，已繳納多少元，應(yīng)補(bǔ)繳多少元。
5、殘疾人就業(yè)保障金：我公司20xx年1月—20xx年12月年應(yīng)繳殘疾人就業(yè)保障金多少元，已繳納多少元，應(yīng)補(bǔ)繳多少元。
6、防洪保安資金：我公司20xx年1月—20xx年12月應(yīng)繳防洪保安資金多少元，已繳納多少元，應(yīng)補(bǔ)繳多少元。
7、地方教育附加費(fèi)：我公司20xx年1月—20xx年12月應(yīng)繳多少元，已繳納多少元，應(yīng)補(bǔ)繳多少元。
三、地方各稅部分：
1、個(gè)人所得稅：我公司法人代表20xx-20xx工資收入元，我公司20-20個(gè)人工資收入未達(dá)到個(gè)人所得稅納稅標(biāo)準(zhǔn)，無個(gè)人所得稅。
2、土地使用稅：我公司20xx-20xx應(yīng)稅土地面積10000平方米，應(yīng)納土地使用稅2萬元，已繳納。
3、房產(chǎn)稅：我公司20xx-20xx應(yīng)稅房產(chǎn)原值1000萬元，應(yīng)納房產(chǎn)稅8、4萬元，已繳納。
4、車船稅：我公司擁有乘用車輛，應(yīng)繳納車船稅元，已繳納；商用車輛，其中客車輛，應(yīng)繳納車船稅xx元，已繳納；貨車輛，應(yīng)繳納車船稅xx元，已繳納。
5、印花稅：我公司20xx-20xx主營(yíng)業(yè)務(wù)收入元，按0、03%稅率應(yīng)繳納印花稅元。帳本4本，每本5元貼花，共計(jì)xx元。合計(jì)應(yīng)繳納印花稅xx元。
四、規(guī)費(fèi)、基金部分：
1、我公司20xx-20xx為職工150人繳納了社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)及醫(yī)療保險(xiǎn)，其他人員未在我公司繳納，原因系這批職工的社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)及醫(yī)療保險(xiǎn)仍由以前的工作單位代繳，關(guān)系未轉(zhuǎn)入我公司。
2、我公司20xx-20xx交繳殘疾人就業(yè)保障金元。
五、發(fā)票使用情況：
20xx-20xx我公司開具了xx發(fā)票，多少?gòu)?，金額多少，已全部記帳作收入。第2篇：稅務(wù)自查報(bào)告
根據(jù)*地稅直查（20xx）2002號(hào)文件要求，我公司高度重視*省地稅局直屬分局對(duì)企業(yè)所得稅的此次稽查，成立專門的自查工作小組，組織相關(guān)財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)，采取了自查與聘請(qǐng)稅務(wù)師事務(wù)所稅務(wù)專業(yè)人員協(xié)助相結(jié)合的方式，于2015年7月14日－17日針對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行自查。目前，自查工作已基本完成，現(xiàn)將自查結(jié)果匯報(bào)如下：
一、本次自查的時(shí)間范圍和涉及的稅種范圍
本公司本次自查主要為20xx至20xx的企業(yè)所得稅的繳納情況。
二、自查工作的原則
1、高度重視，認(rèn)真負(fù)責(zé)，嚴(yán)格按照國(guó)家財(cái)經(jīng)稅收相關(guān)法規(guī)，對(duì)本公司2015至2015在經(jīng)營(yíng)過程中涉及的各類稅種進(jìn)行徹底的清查，力求做到不疏忽、不遺漏。
2、把握契機(jī)，認(rèn)真做好自查自糾工作，提前化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。我公司結(jié)合實(shí)際情況，進(jìn)行認(rèn)真全面的自查，徹底清理違法及不規(guī)范涉稅事項(xiàng)，并以此為契機(jī)，加強(qiáng)我公司稅務(wù)基礎(chǔ)管理工作，并改善我局稅務(wù)管理工作的盲點(diǎn)弱點(diǎn)，提高我公司的稅務(wù)工作管理水平。
三、自查結(jié)果
經(jīng)過為期一周的自查工作，我公司2015年—2015年稅務(wù)工作基本遵守國(guó)家相關(guān)稅收及會(huì)計(jì)法律法規(guī)，依法申報(bào)繳納各項(xiàng)稅費(fèi)。但工作當(dāng)中難免存在疏漏，問題主要反映在未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則按年分?jǐn)偹鶎儋M(fèi)用、購(gòu)買無形資產(chǎn)直接費(fèi)用化、無須支付的應(yīng)付款項(xiàng)未計(jì)入應(yīng)納稅所得額等。通過此次自查，我公司2015年—2015年應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅14，096、18元；其中：2015年應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅4，580、76元；2015年應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅8，515、42元。具體情況如下： 1、20xx
我公司所得稅自查問題主要反映在沒有按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則按年分?jǐn)偹鶎儋M(fèi)用上面，申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)少調(diào)增應(yīng)納稅所得額14，881、10元，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅額4，580、76元，具體調(diào)增事項(xiàng)明細(xì)如下：
（1）未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則分?jǐn)偹鶎儋M(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：我公司2015年未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則分?jǐn)偹鶎儋M(fèi)用14，881、10元，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)2000084號(hào)文）第四條的規(guī)定，我公司應(yīng)將未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則分?jǐn)偹鶎儋M(fèi)用調(diào)增應(yīng)納稅所得額，調(diào)增應(yīng)納稅所得額14，881、10元。2、20xx
我公司所得稅自查問題主要反映在購(gòu)買無形資產(chǎn)直接費(fèi)用化、無須支付的應(yīng)付款項(xiàng)未計(jì)入應(yīng)納稅所得額上面，申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)合計(jì)少調(diào)增應(yīng)納稅所得額34，061、67元，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅額8，515、42元，具體調(diào)增事項(xiàng)明細(xì)如下：
（1）購(gòu)買無形資產(chǎn)直接費(fèi)用化：我公司2015年11月購(gòu)入財(cái)務(wù)軟件14，300、00元直接計(jì)入了當(dāng)期費(fèi)用，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)2000084號(hào)文）的規(guī)定，應(yīng)將該無形資產(chǎn)分期攤銷，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額14，061、67元。
（2）無需支付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：我公司無需支付的2015年應(yīng)付萊思軟件公司20，000、00元，軟件公司現(xiàn)己合并，并且該公司一直未催收該筆款項(xiàng)，根據(jù)*地稅直函201589號(hào)文中對(duì)于農(nóng)電提成余額、無需支付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額的規(guī)定，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20，000、00元。
第3篇：稅務(wù)自查報(bào)告
一、健全工作機(jī)制，完善制度建設(shè)
我局成立了以局黨組書記、jú長(zhǎng)單晨光為組長(zhǎng)的四川省地方稅務(wù)局政府信息公開（政務(wù)公開）工作領(lǐng)導(dǎo)小組。設(shè)立了政府信息公開（政務(wù)公開）工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室。政府信息公開（政務(wù)公開）工作領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)全省地稅系統(tǒng)政府信息公開工作總體規(guī)劃、重大事項(xiàng)、重要文件的審核與決策，全面推進(jìn)、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、監(jiān)督全省地稅系統(tǒng)政府信息公開工作。政府信息公開（政務(wù)公開）工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室具體承辦領(lǐng)導(dǎo)小組的日常工作。同時(shí)，局內(nèi)各單位均安排了專兼職人員擔(dān)任政府信息公開聯(lián)絡(luò)員，負(fù)責(zé)信息采集、信息發(fā)布、綜合協(xié)調(diào)等工作。各市、州地稅局也相應(yīng)成立了由jú長(zhǎng)任組長(zhǎng)的政府信息公開領(lǐng)導(dǎo)小組，對(duì)各地政府信息公開工作進(jìn)行整體部署和統(tǒng)一指導(dǎo)，在系統(tǒng)內(nèi)形成了責(zé)任明確、層層落實(shí)的工作格局。
我局從涉及群眾切身利益、切實(shí)維護(hù)納稅人利益及容易產(chǎn)生不正之風(fēng)和滋生腐敗的環(huán)節(jié)入手，建立健全政府信息公開制度。制定了《四川省地方稅務(wù)局政府信息公開指南》、《四川省地方稅務(wù)局政府信息公開目錄》、《四川省地方稅務(wù)局依申請(qǐng)公開政府信息工作規(guī)程》、《四川省地方稅務(wù)局政府信息公開保密審查辦法》等一系列規(guī)章制度。對(duì)政府信息公開相關(guān)資料進(jìn)行整理，編制《政府信息公開和機(jī)關(guān)行政效能建設(shè)制度匯編》印發(fā)局內(nèi)各單位。在各市、州局及擴(kuò)權(quán)試點(diǎn)縣、市局辦公室業(yè)務(wù)培訓(xùn)中將政府信息公開作為重點(diǎn)培訓(xùn)內(nèi)容。
二、拓寬發(fā)布渠道，提升信息質(zhì)量
大力加強(qiáng)內(nèi)外網(wǎng)信息建設(shè)。內(nèi)外網(wǎng)站是地稅系統(tǒng)進(jìn)行政府信息公開的重要載體。全系統(tǒng)統(tǒng)一使用內(nèi)網(wǎng)信息編報(bào)平臺(tái)并由專人負(fù)責(zé)編審，實(shí)現(xiàn)了省局處室、市、州局及擴(kuò)權(quán)試點(diǎn)縣、市局及時(shí)采編報(bào)送和信息登載，確保了信息工作的時(shí)效性，提高了信息工作的質(zhì)量和效率。完成了外網(wǎng)改版，開設(shè)了政府信息公開欄目，及時(shí)、全面地公開與納稅人及社會(huì)公眾密切相關(guān)的政府信息。截至2015年7月31日，外網(wǎng)共公開各類信息870條。積極主動(dòng)報(bào)送專報(bào)信息。圍繞省委、省政府和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)注的重點(diǎn)工作，積極向上級(jí)部門反映地稅系統(tǒng)工作動(dòng)態(tài)。根據(jù)新形勢(shì)對(duì)信息工作的新要求，結(jié)合工作實(shí)踐積極探索信息工作的新思路、新方法、新途徑，增強(qiáng)工作的主動(dòng)性和創(chuàng)造性。改進(jìn)信息服務(wù)方式，加大信息約稿力度，從會(huì)議、文件、新聞、領(lǐng)導(dǎo)講話和批示中主動(dòng)尋找、挖掘信息線索。高度重視信息編輯細(xì)節(jié)問題，做到信息編輯精細(xì)化，除嚴(yán)格把好信息編輯質(zhì)量關(guān)，還對(duì)格式、標(biāo)點(diǎn)、印刷精益求精，努力提升信息工作整體質(zhì)量。截至2015年7月31日，共上報(bào)省委、省政府和國(guó)家稅務(wù)總局專報(bào)130余篇。其中，國(guó)辦采用信息1條，省政府采用專報(bào)累計(jì)達(dá)到33條。
有效依托各類新聞媒體。廣泛依托廣播、電視、報(bào)刊等媒體渠道對(duì)外公開最新、最快的稅收政策和征管改革各項(xiàng)舉措，讓廣大納稅人及時(shí)、準(zhǔn)確了解最新的稅收政策，理解并支持稅務(wù)部門工作，為稅收征管提供堅(jiān)強(qiáng)的輿論保障。今年，我局已多次與四川電視臺(tái)、四川人民廣播電臺(tái)等合作播出形式多樣、內(nèi)容豐富的稅收政策電視片和廣播節(jié)目。在《四川日?qǐng)?bào)》、《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》、《四川經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)》等報(bào)刊上刊載文章38篇。
充分利用其他公開途徑。在機(jī)關(guān)大廳設(shè)立政府信息公開欄，詳細(xì)公開各處室職責(zé)、聯(lián)系人、聯(lián)系方式等。實(shí)事求是編制了我局2015政府信息公開工作報(bào)告，并在省政府網(wǎng)站上發(fā)布。每年及時(shí)向省檔案局送交已公開的文件資料。
三明確工作重點(diǎn)，突出監(jiān)督檢查
按照《四川省人民政府辦公廳關(guān)于切實(shí)做好2015年政務(wù)公開工作的通知》（川辦函〔2015〕76號(hào)）要求，我局著力做好服務(wù)兩個(gè)加快工作，突出公開重點(diǎn)，及時(shí)公開地稅系統(tǒng)災(zāi)后恢復(fù)重建、深化行政效能建設(shè)、擴(kuò)大內(nèi)需保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長(zhǎng)等方面的信息。在具體分類上，以公開為原則、不公開為例外，比照主動(dòng)公開、依申請(qǐng)公開、不公開的劃分標(biāo)準(zhǔn)，積極主動(dòng)公開應(yīng)當(dāng)公開的信息，妥善處理依申請(qǐng)公開事項(xiàng)，嚴(yán)格把關(guān)不予公開的政
府信息。目前，我局共受理依申請(qǐng)公開事項(xiàng)1例，已按規(guī)定程序圓滿辦結(jié)，未收取任何費(fèi)用。未出現(xiàn)因政府信息公開申請(qǐng)行政復(fù)議或提起行政訴訟的情況。同時(shí)，嚴(yán)格按照《四川省地方稅務(wù)局政府信息公開保密審查辦法》進(jìn)行審核把關(guān)，未發(fā)生因政府信息公開引發(fā)失泄密事件。
有效落實(shí)政府信息公開工作，必須切實(shí)做好監(jiān)督考核。我局制定了《四川省政府信息公開過錯(cuò)責(zé)任追究辦法》，建立了政府信息公開工作考核制度和責(zé)任追究制度，定期對(duì)政府信息公開工作進(jìn)行監(jiān)督檢查。聘請(qǐng)了28位各行業(yè)代表為政府信息公開社會(huì)監(jiān)督員，為地稅部門信息公開工作提出意見和建議，監(jiān)督并反饋政府信息公開的實(shí)施情況。在省委、省政府和國(guó)家稅務(wù)總局的領(lǐng)導(dǎo)下，我局政府信息公開工作取得了一定的成績(jī)。但離上級(jí)的要求還有一定的差距。我局將進(jìn)一步貫徹落實(shí)《中華人民共和國(guó)政府信息公開條例》，結(jié)合地稅工作實(shí)際，縱深推進(jìn)政府信息公開工作。
第4篇：稅務(wù)自查報(bào)告
市地稅分局：
20xx年6月29日貴局召開了稅收專項(xiàng)檢查動(dòng)員大會(huì)，會(huì)后我們根據(jù)大檢查安排意見對(duì)我單位2015年至2015年1至5月底以前的納稅情況進(jìn)行了認(rèn)真的自查。現(xiàn)將自查情況報(bào)告如下：
一、企業(yè)概況
實(shí)收資本xxxx，公司下設(shè)工程部、財(cái)務(wù)部、銷售部、辦公室等職能科室。目實(shí)現(xiàn)銷售收入xxxxxx元。
二、自查情況
根據(jù)貴局大檢查安排意見，我們重點(diǎn)對(duì)本企業(yè)2015年至2015年5月底以前的納稅情況進(jìn)行了自查，自查結(jié)果為：
1、營(yíng)業(yè)稅檢查情況：截止2015年5月底，本企業(yè)少繳營(yíng)業(yè)稅：......元；城建稅：......元；教育費(fèi)附加：。元；土地增zhí shuì：......元；水利基金：2......元；少繳稅的主要原因是：2015年6月公司競(jìng)拍土地13、64畝，當(dāng)時(shí)的成交價(jià)為每畝地500萬元，原計(jì)劃土地拿到后能盡快開工建設(shè)，加快資金回籠，但由于在拆遷過程中個(gè)別住戶設(shè)置障礙，以至于拖到現(xiàn)在無法拆遷，加之大部分住戶的安置補(bǔ)償、過渡費(fèi)等費(fèi)用使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)了嚴(yán)重的困難，因此造成了稅款的拖欠。
2、代扣稅檢查情況
根據(jù)稅務(wù)局要求，我們對(duì)建筑企業(yè)的稅收情況進(jìn)行了認(rèn)真的監(jiān)督，并積極進(jìn)行了代扣代繳，盡管如此目前還有一些問題：
①由于工程未決算，目前已付工程款xx元，工程款暫未代扣稅金。
②其他由于正在辦理外派證，已付xx元，暫未代扣稅金。
經(jīng)過自查，我們充分認(rèn)識(shí)到了自己的錯(cuò)誤，除積極補(bǔ)交稅款外，在今后的工作中我們一定認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)法律法規(guī)，學(xué)習(xí)稅收知識(shí)，改正錯(cuò)誤，遵紀(jì)守法，照章納稅，為國(guó)家富強(qiáng)，企業(yè)發(fā)展盡我們應(yīng)盡的義務(wù)。
第5篇：某企業(yè)稅收自查報(bào)告
xxx國(guó)稅局：
我公司是某某食品有限公司在新疆登記注冊(cè)的全資子公司，屬于食品加工企業(yè)，經(jīng)營(yíng)范圍為方便面、掛面、粉絲、調(diào)味品的生產(chǎn)與銷售。注冊(cè)資金1000萬元。
我公司于2015年正式生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)，設(shè)有供應(yīng)、生產(chǎn)、物流、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)等部門，遵循企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法，設(shè)置總賬、明細(xì)賬等，目前使用金蝶軟件，我公司納稅申報(bào)按照要求統(tǒng)一進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)，各國(guó)稅、地稅申報(bào)稅種有增zhí shuì、城建稅、房產(chǎn)稅、教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅等稅種，均為自行申報(bào)，沒有聘請(qǐng)稅務(wù)等代理機(jī)構(gòu)。我公司每年都
聘請(qǐng)某稅務(wù)師事務(wù)所的人員對(duì)我司所得稅匯算清繳、審計(jì)工作進(jìn)行核實(shí)檢查并出具報(bào)告，現(xiàn)將我公司的自查情況匯報(bào)如下： 我公司用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增zhí shuì專用發(fā)票是真實(shí)合法的，沒有開票單位與收款單位不一致或票面所記載貨物與實(shí)際入庫貨物不一致的發(fā)票用于抵扣。
用于抵扣進(jìn)項(xiàng)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票是真實(shí)合法的，沒有與購(gòu)進(jìn)和銷售貨物無關(guān)的運(yùn)費(fèi)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；沒有以購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)或銷售免納增zhí shuì的固定資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；沒有以國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)；不存在以開票方與承運(yùn)方不一致的運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)；不存在以項(xiàng)目填寫不齊全的運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等情況。
我公司取得的增zhí shuì普通發(fā)票、通用機(jī)打發(fā)票、手工發(fā)票等，已經(jīng)國(guó)稅官網(wǎng)查詢，查詢信息與票面均一致。
不存在購(gòu)進(jìn)房屋建筑類固定資產(chǎn)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。
不存在購(gòu)進(jìn)材料、電、汽等貨物用于在建工程、集體福利等非應(yīng)稅項(xiàng)目等未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。
發(fā)生退貨或取得折讓已按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
用于非應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目、非正常損失的貨物按照規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
銷售收入是完整及時(shí)入賬：不存在以貨易貨交易未記收入的情況；不存在以貨抵債收入未記收入的情況；不存在銷售產(chǎn)品不開發(fā)票，取得的收入不按規(guī)定入賬的情況；不存在銷售收入長(zhǎng)期掛帳不轉(zhuǎn)收入的情況。不存在視同銷售行為、未按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額的情況
不存在開具不符合規(guī)定的紅字發(fā)票沖減應(yīng)稅收入的情況：發(fā)生銷貨退回、銷售折扣或折讓，開具的紅字發(fā)票和賬務(wù)處理符合稅法規(guī)定。
營(yíng)業(yè)收入完整及時(shí)入賬，現(xiàn)金收入按規(guī)定入賬；給客戶開具發(fā)票，相應(yīng)的收入按規(guī)定入賬。按《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的時(shí)間確認(rèn)收入，準(zhǔn)時(shí)完成納稅義務(wù)。
不存在各種減免流轉(zhuǎn)稅及各項(xiàng)補(bǔ)貼、收到政府獎(jiǎng)勵(lì)，未按規(guī)定計(jì)入應(yīng)納稅所得額。不存在利用虛開發(fā)票或虛列人工費(fèi)等虛增成本、使用不符合稅法規(guī)定的發(fā)票及憑證，列支成本費(fèi)用、在成本費(fèi)用中一次性列支達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的物品未作納稅調(diào)整；達(dá)到無形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的管理系統(tǒng)軟件，在營(yíng)業(yè)費(fèi)用中一次性列支，未進(jìn)行納稅調(diào)整。
不存在計(jì)提的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，未進(jìn)行納稅調(diào)整、計(jì)提的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和職工住房公積金超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，未進(jìn)行納稅調(diào)整、計(jì)提的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、年金等超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。
不存在擅自改變成本計(jì)價(jià)方法，調(diào)節(jié)利潤(rùn)。
不存在超標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷：計(jì)提折舊時(shí)固定資產(chǎn)殘值率低于稅法規(guī)定的殘值率或電子類設(shè)備折舊年限與稅收規(guī)定有差異的，未進(jìn)行納稅調(diào)整；計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷年限與稅收規(guī)定有差異的部分，已進(jìn)行了納稅調(diào)整。
不存在超標(biāo)準(zhǔn)列支業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)、擅自擴(kuò)大技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的列支范圍，享受稅收優(yōu)惠。
企業(yè)以各種形式向職工發(fā)放的工薪收入已依法扣繳個(gè)人所得稅。
我公司將在稅收專項(xiàng)檢查納稅自查中，及時(shí)、準(zhǔn)確的完成我公司稅收自查工作。以上報(bào)告！
第6篇：稅務(wù)自查報(bào)告
xx市地方稅務(wù)局將按照征管體制改革要求，承擔(dān)轄區(qū)內(nèi)稅收征收管理稽查工作。自1994年9月設(shè)立以來，以馬列主義、毛澤東思想、鄧小平理論、xxxx重要思想為指導(dǎo)，堅(jiān)篇四：增值稅政策執(zhí)行情況涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)自查提綱
增值稅政策執(zhí)行情況涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)自查提綱
采取直接收款方式銷售貨物，收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天未作銷售收入處理。2 采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天未作銷售收入處理。
采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，或無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，貨物發(fā)出的當(dāng)天未作銷售收入處理。
采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，貨物發(fā)出的當(dāng)天，或生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天未作銷售收入處理。
委托其他納稅人代銷貨物，收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天未作銷售收入處理。6 銷售應(yīng)稅勞務(wù)，提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天未作銷售收入處理。
有無賬面已記銷售，但賬面未計(jì)提銷項(xiàng)稅額，未申報(bào)納稅。
有無賬面已記銷售、已計(jì)提銷項(xiàng)稅額，但未申報(bào)或少申報(bào)納稅。
有無將以物易物不按規(guī)定確認(rèn)收入，未計(jì)提銷項(xiàng)稅額。
用貨物抵償債務(wù)，有無未按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額。
有無未按規(guī)定沖減收入，少報(bào)銷項(xiàng)稅額。
有無將向購(gòu)貨方收取的應(yīng)一并繳納增值稅的各種價(jià)外費(fèi)用，未計(jì)提銷項(xiàng)稅額。
有無銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的。
采取還本銷售方式銷售貨物，有無按減除還本支出后的銷售額計(jì)提銷項(xiàng)稅額。
采用以舊換新銷售方式銷售貨物，有無按新貨物的同期銷售價(jià)格計(jì)提銷項(xiàng)稅額（金銀首飾除外）。16 隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物，有無不計(jì)或少計(jì)收入。
有無將應(yīng)稅包裝物押金收入不按規(guī)定申報(bào)納稅。
有無將銷售殘次品、廢品、材料、邊角廢料等直接沖減原材料、成本、費(fèi)用等賬戶，未計(jì)提銷項(xiàng)稅額。19 有無出售應(yīng)稅固定資產(chǎn)，未按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額或未按征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷有無未作視同銷售處理。
銷售代銷貨物有無未作視同銷售處理。
設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售有無未作視同銷
售處理，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。
將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目有無未作視同銷售處理。
將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)有無未作視同銷售處理。
將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶有無未作視同銷售處理。26 將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者有無未作視同銷售處理。
將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人有無未作視同銷售處理。
納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，有無未分別核算銷售貨物(應(yīng)稅勞務(wù))和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，未按規(guī)定申報(bào)增值稅銷售額。
有無將屬于應(yīng)征增值稅的混合銷售行為中的非應(yīng)稅勞務(wù)作為營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目申報(bào)繳納了營(yíng)業(yè)稅。
屬于銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為，有無未按規(guī)定申報(bào)納稅。
有無將用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣。
有無將非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
有無將非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
有無擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證的使用范圍、將其他費(fèi)用計(jì)入買價(jià)，多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
有無將專用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、減免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣。
有無將自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇等項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣。
對(duì)改變用途的固定資產(chǎn)，有無將其已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
有無將屬于不動(dòng)產(chǎn)類固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣。
有無將代購(gòu)代建固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣。
有無將作為房屋及構(gòu)筑物的配套設(shè)施并與其構(gòu)成一體的設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額（包括：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇等設(shè)備）申報(bào)抵扣。（財(cái)稅[2009]113號(hào)）
有無將返利收入掛其他應(yīng)付款、其他應(yīng)收款、沖減營(yíng)業(yè)費(fèi)用等，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
增值稅一般納稅人向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，未按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金；
一般納稅人因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，未從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。
致。
56 有無將不得抵扣的運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入抵扣。有無錯(cuò)用扣稅率。有無將非應(yīng)稅項(xiàng)目的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)支出計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。有無將銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象，是否與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人后，有無抵扣其小規(guī)模納稅人期間發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額。有無將取得未認(rèn)證或逾期的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。有無將取得未認(rèn)證或逾期運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。有無將取得未采集上傳信息或逾期的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。是否對(duì)評(píng)估、核查、稽查等調(diào)整的應(yīng)納稅額進(jìn)行調(diào)賬處理，有無將調(diào)增的稅額沖減當(dāng)期應(yīng)納稅額。適用簡(jiǎn)易辦法征收方式是否符合規(guī)定。減按2%計(jì)算應(yīng)納稅額是否符合規(guī)定。篇五：2.開展納稅人涉稅風(fēng)險(xiǎn)自查工作的通知
開展納稅人涉稅風(fēng)險(xiǎn)自查工作的通知
為進(jìn)一步提高納稅人稅法遵從度，建立良好的稅收環(huán)境，實(shí)現(xiàn)納稅人自我修正涉稅問題，有效防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，特開展納稅人涉稅風(fēng)險(xiǎn)自查工作，請(qǐng)見到此通知的納稅人按要求認(rèn)真做好自查。關(guān)于本次在查的具體要求如下：
1.本次排查的屬期為2011年1月2014年9月。
2.開展自查的時(shí)間：2014年10月1日-2014年11月17日。
3.自查結(jié)果于2014年11月1日之2014年11月17日期間通過神州浩天申報(bào)接收系統(tǒng)隨申報(bào)上傳。（純所得稅戶，2015年1月征期上傳）
4.上傳內(nèi)容及操作說明：
（1）隨告知提示下載相應(yīng)文件
（2）進(jìn)入申報(bào)界面，打開《自查結(jié)果統(tǒng)計(jì)表》，如果下載的文件中包含dat文件或zap文件，點(diǎn)【導(dǎo)入】，選擇已下載的dat文件或zap文件，確定導(dǎo)入；如果下載的文件中不包含dat文件或zap文件，直接填寫《自查結(jié)果統(tǒng)計(jì)表》
（3）填完《自查結(jié)果統(tǒng)計(jì)表》后，點(diǎn)擊【導(dǎo)出】
（4）點(diǎn)上傳文件，選擇需要上傳的《自查報(bào)告》和其他附件
（5）選擇導(dǎo)出路徑，完成導(dǎo)出，生成結(jié)果回收文件（6）2014年11月申報(bào)時(shí)，申報(bào)系統(tǒng)會(huì)有回收提示，上傳之前生成的回收文件即可，上傳其他格式的文件一律無效
5.自查報(bào)告采取問答式，無問題的項(xiàng)目須填寫“無問題”，有問題的項(xiàng)目須具體填寫涉及的金額、稅額及問題描述。
6.通過梳理涉稅風(fēng)險(xiǎn)提示要點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)當(dāng)期問題的隨申報(bào)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整；發(fā)現(xiàn)以前屬期問題的，在2014年11月18日至2014年11月30日期間，前往所屬稅源管理部門開具《納稅評(píng)估、稅務(wù)核查、稅務(wù)稽查調(diào)整企業(yè)應(yīng)納稅所得額傳遞單》后，在申報(bào)大廳辦理補(bǔ)充申報(bào)、繳納稅款及滯納金等業(yè)務(wù)。
7、請(qǐng)收到《自查提綱》的納稅人對(duì)本企業(yè)涉稅問題認(rèn)真對(duì)照自查，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)更正，提高本企業(yè)稅法的遵從度。稅務(wù)機(jī)關(guān)回收自查結(jié)果后，將逐戶對(duì)自查結(jié)果深入整合分析，對(duì)仍然存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)開展納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查，同時(shí)自查結(jié)果作為企業(yè)檔案留存，用于企業(yè)信譽(yù)等級(jí)管理。
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