第一篇：公司業(yè)務中特殊業(yè)務的處理辦法

公司業(yè)務中特殊業(yè)務的處理辦法

一、支票、本票掛失的處理辦法

1.支票、本票喪失，失票人通知銀行進行掛失止付（未記載付款人或者無法確定付款人及其代理付款人的票據(jù)除外）。

2.絕對喪失的票據(jù)（票據(jù)已毀滅，本身已不存在）、無效票據(jù)不得辦理掛失。3.允許掛失止付的票據(jù)喪失、失票人填寫《掛失止付通知書》并簽章。4.銀行收到《掛失止付通知書》后，查明掛失票據(jù)確未付款時，立即暫停支付。5.失票人應在通知掛失止付后3日內，向人民法院申請公示催告，或者向人民法院提起訴訟。

6.失票人未提供申請公示催告或提起訴訟的證明的，可辦理臨時掛失，臨時掛失期限為三天。

7.現(xiàn)金支票、現(xiàn)金本票不允許辦理臨時掛失，只能辦理正式掛失。

8.失票人在郵儲銀行已辦理臨時票據(jù)的，在三日內向人民法院申請公示催告。人民法院決定受理公示催告申請，同時向付款行發(fā)出《停止支付通知書》，并自立案之日起三日內發(fā)出公告。郵儲銀行在收到法院送達的《停止支付通知書》時辦理正式掛失。

9.銀行自收到《掛失止付通知書》之日起12日內沒有收到人民法院的《止付通知書》的，自第13日起，持票人提示付款并依法向持票人付款的，銀行不再承擔責任。收到人民法院的止付通知書的，辦理正式掛失。

10.收到人民法院發(fā)出的公示催告通知，原經辦行辦理公示催告手續(xù)。公示催告期間，若銀行收到人民法院出具的失票人享有該票據(jù)權利的證明，辦理公示催告截止并向失票人付款。符合掛失條件的票據(jù)掛失，按票面金額的0.1%，最低5元的標準收取手續(xù)費。

二、印鑒掛失的處理辦法

1.客戶預留印鑒發(fā)生遺失、被盜等情況時，應向開戶行提交《中國郵政儲蓄銀行單位銀行賬戶預留印鑒掛失申請書》（下稱《掛失申請書》），要求不再將其作為支付結算審核依據(jù)，并補辦新的預留印鑒。

2.掛失單位公章的，除提交《掛失申請書》外，同時需要提交開戶許可證、公安機關印章遺失（或被盜）立案證明、印鑒卡（客戶留存聯(lián)）、營業(yè)執(zhí)照（正本）（不具有法人資格的，由其主管單位備函證明）。

掛失單位財務專用章或個人印鑒的，除提交《掛失申請書》外，同時需要提交開戶登記證、營業(yè)執(zhí)照（正本）、公安機關印章遺失（或被盜）立案證明及印鑒卡（客戶留存聯(lián)）。

3.掛失有效期自掛失手續(xù)辦妥次日起，至客戶重新辦妥新印鑒預留手續(xù)止。4.在辦理掛失手續(xù)之前（含辦妥掛失手續(xù)當日）簽發(fā)的票據(jù)和結算憑證，仍以掛失的印鑒作為審核依據(jù)；在辦妥掛失手續(xù)次日起簽發(fā)的票據(jù)和結算憑證，以新預留印鑒作為審核依據(jù)。

5.掛失后，客戶應盡快填寫《中國郵政儲蓄銀行單位銀行賬戶預留印鑒變更申請書》，補辦新印鑒預留手續(xù)。

6.新印鑒啟用日不得早于辦妥掛失手續(xù)日次日。

7.變更印鑒同時需要將原印鑒卡收回并做相應處理，換發(fā)新印鑒卡，加蓋新預留印鑒。

三、印鑒卡更換或丟失的處理辦法

1.因單位名稱變更等原因需變更公章、財務專用章，從而更換印鑒卡的，客戶需要提交《預留印鑒變更申請書》、開戶許可證、變更名稱的證明文件（工商部門）、印鑒卡（客戶留存聯(lián)）、新的營業(yè)執(zhí)照和組織機構代碼證（事業(yè)單位應出具政府人事部門或編制委員會的批文或登記證書）。

2.因法人（負責人）變更需變更個人名單，從而更換印鑒卡的，客戶需要提交《預留印鑒變更申請書》、開戶許可證、印鑒卡（客戶留存聯(lián)）、營業(yè)執(zhí)照（變更法人的應提供變更后的營業(yè)執(zhí)照）。

3.因印鑒磨損等需更換公章、財務專用章或個人名單，從而更換印鑒卡的，客戶需要提交《預留印鑒變更申請書》、開戶許可證等相關證明文件、印鑒卡（客戶留存聯(lián)）。

4.掛失單位公章，從而更換印鑒卡的，客戶需提交《預留印鑒變更申請書》、開戶許可證、公安機關立案證明、印鑒卡（客戶留存聯(lián)）、營業(yè)執(zhí)照（正本）。5.丟失或污損單位留存印鑒卡，從而更換印鑒卡的，客戶需要持原預留印鑒辦理換發(fā)手續(xù)。

6.柜員啟用系統(tǒng)交易進行印鑒卡維護更換，并在電子驗印系統(tǒng)進行相應操作。7.變更后的印鑒用日為申請日次日。

四、對賬單不符的處理辦法1.客戶根據(jù)對賬單發(fā)現(xiàn)不符賬項，在對賬單回執(zhí)上注明不符賬款并反饋至銀行。

2.銀行根據(jù)客戶的對賬單回執(zhí)，查找不符賬項形成原因，并給予客戶明確的解決期限。

3.根據(jù)不符賬項的實際原因，銀行調整客戶賬或進行內部調賬，消除不符賬項，并及時通知相關單位核實

自動柜員機管理“五要點”

規(guī)范郵政儲蓄自動柜員機（ATM）管理，提高使用率；保障郵政金融資金安全，提高資金利用率，郵政儲蓄自動柜員機管理需要做好以下五個方面的工作：

一、ATM管理及日常操作要求

按屬地原則管理ATM，主要負責日常運營及故障的申報。

（1）ATM要求在監(jiān)控錄像下裝取鈔及清點鈔箱現(xiàn)金；配鈔時嚴禁單人操作，做到雙人操作，裝取現(xiàn)鈔做到“同入、同出、同清點”；錢柜啟閉做到“同開、同閉、同加鎖”。

（2）根據(jù)業(yè)務量確定ATM鈔箱裝鈔使用量，裝鈔使用量間隔不得超過兩天。（3）ATM裝鈔時，配有保安人員的網(wǎng)點，裝卸鈔箱必須在保安人員保護下進行操作；暫時未配保安人員的網(wǎng)點，配鈔時間盡量選擇正式營業(yè)前和日終停止營業(yè)后，或者選擇業(yè)務較閑時段。

（4）ATM鑰匙、密碼必須雙人分管，普通柜員保管鑰匙，ATM管理員保管密碼，如休假實行垂直交接，避免相互交叉，營業(yè)終了鑰匙隨尾箱入庫保管。

（5）ATM管理員必須嚴格保管密碼，發(fā)現(xiàn)密碼泄露必須及時更改，人員變動必須及時變更密碼。

（6）ATM吞沒卡處理。①在系統(tǒng)上做ATM吞沒卡處理，同時手工在《ATM吞沒卡登記簿》登記?？蛻暨z留在柜臺上的卡只需要手工登記，不需要錄入系統(tǒng)。②嚴格保管吞沒卡，要有交接登記，日終存放于保險柜。③客戶領卡時，在系統(tǒng)里做“領卡”交易，經辦人和綜合柜員還要在《手工登記簿》上簽章。④對未按規(guī)定領取的吞沒卡或沒收卡，剪角登記后交事后監(jiān)督。如有客戶暫時未能提供相關材料、客戶約定時間等特殊情況，客戶未能及時領取的，可適當延長保管期限，但最長不超過1個月。

二、ATM管理部門相關要求

（1）明確每臺ATM由兩名業(yè)務人員負責，作為故障處理和考核責任人；業(yè)務故障派修時，不能互相推諉。ATM發(fā)生技術性故障，當班營業(yè)員應在規(guī)定時限報修，并在《設備運行故障報告書》上進行登記。網(wǎng)點避免無故不開ATM的現(xiàn)象。業(yè)務人員信息發(fā)生變化后，及時上報。

（2）網(wǎng)點當班人員每日營業(yè)前和營業(yè)終了，需要對ATM進行查詢、出鈔測試，清除ATM周圍的虛假告示和其他可疑物，并將ATM每天的運行狀況和維護情況記錄在《ATM管理日志登記簿》上。營業(yè)終了，當班營業(yè)員要按規(guī)定查看ATM是否缺鈔、缺紙，確保自助設備正常提供對外服務。

（3）根據(jù)ATM監(jiān)控，報“錢箱無鈔”、“流水打印機無紙”、“憑條打印機無紙”時，除了機具、網(wǎng)絡故障，其他故障排除不要超過15分鐘。加鈔、加紙后要進行測試，避免自助設備報故障。

（4）機具發(fā)生簡單的技術性故障，在技術人員的指導下進行有效處理。網(wǎng)點在下班前接到上級技術中心、渠道管理部或ATM維護廠商需對ATM進行維修的通知后，必須安排相關人員在網(wǎng)點值守，配合做好ATM維修工作，避免出現(xiàn)因“下班在即”而將相關維修工作延誤至次日處理的現(xiàn)象。

三、技術部門相關要求

（1）技術人員出差、休假要進行工作移交。ATM發(fā)生技術性故障時，技術人員接到故障報告后，先與網(wǎng)點業(yè)務人員取得聯(lián)系，指導網(wǎng)點業(yè)務人員處理；不能恢復正常的，應分析相關設備情況進行處理或電話通知維護廠商。

（2）技術人員在接到監(jiān)控人員電話通知故障后，要及時進行處理，避免人為延誤修復設備的現(xiàn)象。技術人員接到技術性故障派修后，對設備進行常規(guī)處理。

（3）ATM發(fā)生技術性故障，技術人員在規(guī)定時限內不能修復的，及時填寫《網(wǎng)點ATM機具故障申報表》，及時與上級相關部門聯(lián)系，通知維護廠商，并詳細記錄向維護廠商申報故障時間、維護廠商到網(wǎng)點修復時間、故障機具恢復情況。

四、ATM監(jiān)控管理相關要求

（1）由ATM監(jiān)控管理部門明確ATM監(jiān)控值守人員，確保天天（含節(jié)假日）有人值守監(jiān)控ATM，做到及時發(fā)現(xiàn)ATM故障，及時通知并盡快處理。

（2）明確ATM運行管理責任部門、運行監(jiān)控部門。ATM監(jiān)控管理部門按規(guī)定時限通報ATM運行情況。

五、維護監(jiān)督管理相關要求

（1）技術人員必須詳細記錄向維護廠商申報故障時間，維護廠商到網(wǎng)點修復時間、故障機具恢復時間、維護狀況。

（2）ATM機具發(fā)生技術性故障，維護廠商到達網(wǎng)點現(xiàn)場的具體時間和修復時限要求：①維護廠商工程師在24小時內到達現(xiàn)場。②維護廠商工程師到達ATM現(xiàn)場后，在6小時內修復ATM故障。③ATM發(fā)生技術性故障，維修人員維護后，必須認真填寫廠商提供的《客戶服務記錄表》，確認維修情況

掛失業(yè)務審核注意事項

作為保障客戶賬戶存款資金安全的重要手段，掛失業(yè)務是儲蓄機構按照《儲蓄管理條例》的規(guī)定，在客戶提出申請并提供有關賬戶信息的前提下，及時止付該賬戶的處理手續(xù)。同時，掛失業(yè)務也是一項風險極高的特殊業(yè)務，不少案例表明，掛失處理不當，極易給儲蓄機構和個人帶來難以預見的風險及損失。因此，儲蓄柜員在辦理掛失業(yè)務時，除了要嚴格按照業(yè)務流程進行操作外，還應格外注意核對以下內容，以降低業(yè)務風險。

一、注意審核身份證明。核對客戶的有效實名證件時一定要核對證件的真?zhèn)?，鑒別實名證件的真?zhèn)?，一要采取儀器與視讀相結合的方式；二要核對證件上的照片是否與掛失人是同一人，不能張冠李戴，如果是代理人還要核對代理人的身份證明；三要進行聯(lián)網(wǎng)核查公民身份信息。只有這些內容確定無誤并留存客戶有效實名證件的復印件后，才能為客戶辦理掛失手續(xù)。

二、注意審核賬戶信息。核對賬戶信息是處理掛失業(yè)務的重要前提。核對賬戶信息，包括核對賬戶的賬號、戶名、賬戶余額、開戶日期、儲種、證件類型及號碼等項目是否與掛失申請人提供的內容相一致；還要核對客戶填寫在掛失申請書上的內容是否有涂改、漏填的項目，應請客戶填寫齊全，只有項目齊全后方可進行下一步的操作。

三、注意審核客戶簽名。核對客戶簽名是掛失業(yè)務的重中之重，也是掛失業(yè)務事后糾紛的問題集中點，嚴禁網(wǎng)點人員代為簽名。核對客戶簽名一要核對簽名是否與賬戶姓名一致，不一致時，不能為客戶掛失；二要核對簽名是否存在涂改，存在涂改時，一定要讓客戶重新填寫，同時簽名應能識別；三要核對后續(xù)處理時的簽名是否與掛失時的簽名一致，發(fā)現(xiàn)不符時要作為異常情況上報處理。

四、注意審核其他材料。掛失后續(xù)處理因特殊原因客戶本人無法親自辦理的，還需要審核本人授權代理人辦理掛失后續(xù)處理的委托書，有關部門出具的情況證明（或經過公證的委托書）等證明材料，經辦人應通過電話或上門等方式進行核實，并報上級儲蓄管理機構同意后方可辦理。存款人死亡，繼承人委托他人代理掛失和支取手續(xù)的，還要審核財產繼承證明、經過公證的委托書等材料的有效性并審查其與掛失申請書及繼承人和代理人實名證件、取款憑證等內容的一致性，無誤后方可辦理掛失業(yè)務。（

第二篇：納稅評估業(yè)務處理辦法

無稅基加收滯納金

有稅基的系統(tǒng)自動計算滯納金。因此此模塊適用于系統(tǒng)中沒有正稅信息，但又需要加收滯納金的，通過此模塊計算出應加收的滯納金，然后再通過“加收滯納金”模塊予以加收。加收滯納金

適用于系統(tǒng)中有正稅信息且根據(jù)正稅信息計算出來滯納金的加收，通過此模塊保存后產生應征信息，開票后產生滯納金征收信息。滯納金稅款開票

用于將已經形成了應征的滯納金稅款開票繳入國庫。滯納金應征作廢

用于將已經形成了應征滯納金的應征信息予以作廢 不予加收滯納金

用于將系統(tǒng)計算出來的應加收的滯納金按規(guī)定予以減免。

一般納稅人評估補繳稅款開票方法：通過“稅票錄入”模塊進行開票征收，開票時，稅款屬性選擇“評估部門查補罰沒”，憑證種類選擇“稅務處理決定書”。對應繳稅款的滯納金通過“征收—加收滯納金”模塊進行處理。

小規(guī)模納稅 人評估補繳稅款開票方法：直接通過增值稅小規(guī)模納稅人申報模塊進行錄入并開票征收，同時捆綁加收滯納金。如果是使用多繳稅款抵繳的，在補充申報后，不進行開票操作，而是通過“征收—欠稅處理—抵繳欠稅”進行抵繳清理。

消費稅納稅 人評估補繳稅款開票方法：直接通過消費稅申報模塊進行錄入并開票征收，同時捆綁加收滯納金。如果是使用多繳稅款抵繳的，在補充申報后，不進行開票操作，而是通過“征收—欠稅處理—抵繳欠稅”進行抵繳清理。

企業(yè)所得稅納稅人評估補繳稅款開票方法：通過“稅票錄入”模塊進行錄入并開票征收，開票時，查補稅款的稅款屬性選擇“評估部門查補罰沒”，憑證種類選擇“稅務處理決定書”。納稅評估完成后，如涉及一般納稅人申報信息變動的，在次月申報時，區(qū)分不同情況按以下要求進行處理：

評估出需增加銷項稅額并補稅的：申報表第4欄（“納稅檢查調整的銷售額”）填寫納稅評估出的銷售額，第11欄（“銷項稅額”）中應按申報表第1欄總的銷售收入計算填列，即該欄數(shù)據(jù)既包括本期實際銷項稅額，也包括上月評估增加的銷項稅額。16欄（“按適用稅率計算的納稅檢查應補繳稅款”）填寫應補繳的納稅評估稅款。37欄（“本期入庫查補稅款”）填寫已入庫的納稅評估稅款。

評估出需進項轉出并補稅的：申報表14欄（“進項稅額轉出”）填寫轉出的進項，16欄（“按適用稅率計算的納稅檢查應補繳稅款”）填寫應補繳的納稅評估稅款。37欄（“本期入庫查補稅款”）填寫已入庫的納稅評估稅款。

評估出需沖減留抵的：申報表第4欄“納稅檢查調整的銷售額”填寫納稅評估出的銷售額，第11欄（“銷項稅額”）中應按申報表第1欄總的銷售收入計算填列，即該欄數(shù)據(jù)既包括本期實際銷項稅額，也包括上月評估增加的銷項稅額。（注：第16欄不填寫評估稅款數(shù)據(jù)）。

評估出需多繳稅款抵繳的：申報表第4欄“納稅檢查調整的銷售額”填寫納稅評估 出的銷售額，第11欄（“銷項稅額”）中應按申報表第1欄總的銷售收入計算填列，即該欄數(shù)據(jù)既包括本期實際銷項稅額，也包括上月評估增加的銷項稅額。（注：第16欄不填寫評估稅款數(shù)據(jù)）。先保存申報表后，暫不進入開票界面，通過“征收—欠稅處理—抵繳欠稅”進行抵繳清理，再通過“征收—清理稅款開票”模塊處理本期申報應繳稅款。

簡易征收的一般納稅人：申報表第6欄(“納稅檢查調整的銷售額”)中填列納稅評估查補的銷售額，第5欄(“按簡易辦法征稅貨物銷售額”)填列含第6欄的金額，再在申報表第21欄(“簡易征收辦法計算的應納稅額”)中按“按簡易征收辦法征稅貨物銷售額”剔除查補銷售額計算出的稅額（即不含查補的稅額），然后在申報表第22欄(“按簡易征收辦法計算的納稅檢查應補繳稅額”)中填列查補稅額，入庫的納稅評估稅款反映在第37欄中。

第三篇：業(yè)務招待費的處理辦法

業(yè)務招待費是商業(yè)活動中，為了經營業(yè)務的需要而支付的應酬費用。長期以來，企業(yè)濫用業(yè)務招待費的情況肘有發(fā)生，不僅擴大支出，而且常常由于處理不當，也使企業(yè)多繳了不必要所得稅費用。新《企業(yè)所得稅法實施條例》對業(yè)務招待費在稅前扣除的限額進行了調整，由此帶來了企業(yè)實際稅負的增加。本文主要從業(yè)務招待費的列支范圍、扣除基數(shù)和扣除比例等方面展開分析，對企業(yè)節(jié)稅的可行性及其措施展開思考。

業(yè)務招待費的納稅分析

（一）業(yè)務招待費的列支

業(yè)務招待是正常的商業(yè)操作，但我國無論是財務制度還是稅收法規(guī)，都未給業(yè)務招待費的范圍做出準確的界定。在稅務執(zhí)法實踐中，一般將以下四方面開支作為業(yè)務招待費來列支：①因企業(yè)生產經營需要而宴請或工作餐的開支；②因企業(yè)生產經營需要贈送紀念品的開支；③因企業(yè)生產經營需要而發(fā)生的旅游景點參觀費和交通費以及其他費用的開支；④因企業(yè)生產經營需要而發(fā)生的業(yè)務關系人員的差旅費開支。

業(yè)務招待費僅限于與企業(yè)生產經營活動有關的招待支出，與企業(yè)生產經營活動無關的職工福利、職工獎勵、為企業(yè)銷售產品而產生的傭金、以及支付給個人的勞務支出都不得列支招待費。在會計實務中，業(yè)務招待費通常被計入“管理費用”，并使用“業(yè)務招待費”明細科目來核算。

（二）業(yè)務招待費的扣除比例

業(yè)務招待費是消費行為的體現(xiàn)，其中有可能夾雜了個人消費的成分，從而為稅款征收帶來了困難。因此，國際上許多國家采取對企業(yè)業(yè)務招待費支出在稅前“打折”扣除的做法，意大利、美國和加拿大的扣除比例分別為30%、50%和80%。

我國的稅法借鑒國際做法，同時結合原稅法按銷售收入的一定比例限制扣除的經驗，對業(yè)務招待費實行雙重扣除限額標準，從嚴控制稅前扣除限額。在納稅申報處理中，稅務機關允許將企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費，按照發(fā)生額的60%扣除，且扣除總額全年最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5%。

（三）業(yè)務招待費的扣除基數(shù)

在納稅申報時，對于業(yè)務招待費的扣除；首先需要確定扣除的計算基數(shù)。一般來說，扣除基數(shù)越大，則稅前可以扣除的業(yè)務招待費則越多。根據(jù)《國家稅務總局關于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號）規(guī)定，廣告費、業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費等項扣除的計算基數(shù)均為申報表主表第1行“銷售（營業(yè)）收入”。根據(jù)企業(yè)所得稅納稅申報期時表-(1)，即銷售（營業(yè)）收入及其他收入明細表，銷售（營業(yè)）收入包括：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和視同銷售收入。因此企業(yè)計算可在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務招待費，應以上述規(guī)定的銷售（營業(yè)）收入即主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和視同銷售收入之和為基數(shù)計算確定。

業(yè)務招待費節(jié)稅的四大技巧!

業(yè)務招待費易于被濫用，是一項比較敏感的稅前扣除項目。隨著新稅法監(jiān)控力度的加大，業(yè)務招待費的扣除標準進一步嚴格。因此，在真實、合法的前提下，業(yè)務招待費的節(jié)稅籌劃應當引起企業(yè)重視。

（一）合理分流業(yè)務招待費

在實務中，業(yè)務招待費支出的動機之—是通過必要的招待活動，達到維護企業(yè)形象、促進銷售的目的，業(yè)務宣傳費也具有與此類似的動機。按照稅法規(guī)定，業(yè)務宣傳費的扣除限額為銷售（營業(yè)）收入的15%，是業(yè)務招待費的30倍，具有更大的限額空間。企業(yè)可以考慮將原有在業(yè)務招待費的開支，分流到業(yè)務宣傳費中來，從而達到節(jié)稅的目的。例如，企業(yè)經常向客戶贈送煙酒、茶葉、土特產等禮品，這部分開支應納入業(yè)務招待費的范疇。但如果企業(yè)改為贈送自行生產或委托加工的產品，則這些禮品起到了推廣宣傳的作用，可作為業(yè)務宣傳費列支.由此推廣開來，企業(yè)可以通過改變支出項目性質的方法，將業(yè)務招待費分流到扣除限額較大或沒有扣除比率限額的項目中核算，為企業(yè)節(jié)約稅負。

（二）最大限度利用扣除比例

業(yè)務招待費具有雙重扣除標準，既不能超過實際發(fā)生額的60%，也不能超過銷售（營業(yè)）收入的5%。業(yè)務招待費的實際發(fā)生額過高和過低都不能充分地利用上述政策。那么，實際發(fā)生額占銷售收入的多少比較合適？根據(jù)數(shù)理推算，即實際發(fā)生額x60%=銷售（營業(yè)）收入x5%。，可以推斷實際發(fā)生額大約為銷售（營業(yè)）收入的8.3%。時，企業(yè)能充分利用業(yè)務招待費的扣除標準。

（三）準確核定扣除基數(shù)

業(yè)務招待費的扣除基數(shù)為銷售（營業(yè)）收入。如何確定銷售（營業(yè)）收入直接關系允許抵扣的業(yè)務招待費。稅法中的銷售（營業(yè)）收入與會計中確認的營業(yè)收入存在顯著的差異，主要表現(xiàn)在對“視同銷售收入”的確認上。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務。這些項目在會計核算中大多不以“收入”的面目存在，更多地體現(xiàn)在費用支付項目中。比如，用于市場推廣或銷售的資產，一般計入“銷售費用”；用于對外捐贈的資產，計人“營業(yè)外支出”；用于職工獎勵或福利的資產，計入“應付職工薪酬”等。將這些項目按視同銷售收入，申報時加入營業(yè)收入，由于可以抵扣相應的成本，因而不會顯著增加應納稅所得額，但卻有效地增加了業(yè)務招待費的計提基數(shù)。

值得注意的是，銷售（營業(yè)）收入作為招待費用的扣除基數(shù)，僅為納稅入的申報數(shù)，而不包括稅務機關查增的收入。因此，企業(yè)瞞報或漏報的收入也需要填入納稅調整增加額，增加本期應納稅所得，但并不擴大費用的扣除基數(shù)。因此，企業(yè)應如實申報視同銷售收入，避免瞞報漏報帶來的納稅風險，準確核定業(yè)務招待費的扣除基數(shù)。

（四）設立獨立核算分支機構

業(yè)務招待費是以銷售（營業(yè)）收入作為扣除基數(shù)，如果將企業(yè)下設獨立核算的分支機構，例如，將銷售部門設立成一個獨立核算的銷售公司，通過將產品銷售給銷售公司：再由銷售公司實現(xiàn)對外銷售，．可以直接帶來近—倍的銷售收入，費用限額扣除的基數(shù)可獲得提高。

設立獨立核算分支機構可直接起到節(jié)稅作用，但也會給企業(yè)帶來額外的管理成本，并可能影響企業(yè)的整體戰(zhàn)略布局。因而是否要設立這樣的分支結構，需要將節(jié)稅利益和企業(yè)的長遠效益結合起來綜合決策。

總而言之，現(xiàn)實是錯綜復雜的，企業(yè)經常會遇到難以把握的納稅問題，而業(yè)務招待費是一項己難以把握的時候要與稅務機關多溝通，在兩者之間建立良好的溝通關系。一方面，企業(yè)對業(yè)務招待費的界定和籌劃要取得主管稅務部門的認同，另一方面，要積極建立與稅務部門溝通的渠道，及時了解最新的稅收動態(tài)，這對規(guī)避稅收風險、開展節(jié)稅籌劃有著積極的作用。

第四篇：幾種特殊業(yè)務印花稅處理

熟知印花稅政策，做細致納稅人

2014-11-02 來源：南京日報 作者：劉立峰 張明 王

根據(jù)《國家稅務總局關于印花稅違章處罰有關問題的通知》（國稅發(fā)[2004]15號）中明確，對印花稅納稅人已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，依照《稅收征管法》第六十三條的處罰規(guī)定，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。

以貨換貨合同：按“購銷金額”征稅

根據(jù)《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)（1991）155號）文的規(guī)定，商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經濟行為的合同，應按合同所載的購、銷合計金額征稅。某汽車輪胎廠因不清楚該政策導致少申報繳納印花稅。該汽車輪胎廠其購銷合同的印花稅實行查賬征收，2013年與某汽車制造企業(yè)簽訂購銷一份合同，約定以自己生產的一批輪胎（該批輪胎銷售價65萬元）交換兩輛汽車，同時再支付3萬元的差價款，當時該企業(yè)只就65萬元申報印花稅。稅務機關在風險應對中發(fā)現(xiàn)該問題后，對納稅人進行了相關政策解釋，并通知該納稅人應按購、銷合計金額共計133萬元計算應申報繳納的印花稅補申報繳納差額稅款。

聯(lián)運合同：區(qū)分結算方式繳納印花稅

跨國聯(lián)運業(yè)務的運輸合同印花稅如何申報繳納，要看合同約定的結算方式。根據(jù)《國家稅務局關于貨運憑證征收印花稅幾個具體問題的通知》（國稅發(fā)（1990）173號）規(guī)定，對國內貨運業(yè)務，凡實行聯(lián)運的，在起運地統(tǒng)一結算全程運費的，應以全程運費為計稅依據(jù)，由起運地運費結算雙方繳納印花稅；凡分程結算運費的，應以分程運費作為計稅依據(jù)。南京某運輸公司就該問題向地稅部門咨詢，該運輸公司印花稅實行查賬征收，該運輸公司和另外兩家運輸公司共同為某機械企業(yè)采取聯(lián)運方式運送機器設備，該公司與機械企業(yè)統(tǒng)一結算全程運費120萬元，而后該公司與另外兩家運輸公司均分程結算運費。稅務機關答復，該運輸公司與機械企業(yè)簽的貨物運輸合同，應當以全程運費120萬元計算繳納運輸合同的印花稅。同時向納稅人解釋，如果機械企業(yè)分別和該公司與另外兩家運輸公司簽訂分程運輸合同，分別結算運費，而不是統(tǒng)一和該公司結算的情況，該公司僅就按分程結算的運費分別計算繳納印花稅。

同業(yè)拆借合同：符合條件的不貼印花

近日，南京城內某商業(yè)銀行與一家經中國人民銀行、外經貿部和國家經貿委批準經營融資租賃業(yè)務的企業(yè)簽訂了一份“借款合同”，財務人員有點拿不準，該“借款合同”是否可以視為“銀行同業(yè)拆借”，免繳印花稅？

根據(jù)《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》(國稅發(fā)[1991]155號)第五條的規(guī)定，我國的其他金融組織，是指除人民銀行、各專業(yè)銀行以外，由中國人民銀行批準設立，領取經營金融業(yè)務許可證書的單位。第八條規(guī)定，印花稅《稅目稅率表》中所說的“銀行同業(yè)拆借”，是指按國家信貸制度規(guī)定，銀行、非銀行金融機構之間相互融通短期資金的行為。同業(yè)拆借合同不屬于列舉征稅的憑證，不貼印花。

因此，根據(jù)上述規(guī)定，該商業(yè)銀行與融資租賃企業(yè)簽訂的借款合同，必須同時符合《中國人民銀行關于印發(fā)〈同業(yè)拆借管理試行辦法〉的通知》規(guī)定同業(yè)拆借條件，且融資租賃公司屬于經中國人民銀行批準設立，領取經營金融業(yè)務“許可證書”的單位，方可作為同業(yè)拆借合同，不貼印花，不符合上述條件，則應按借款合同貼花。

融資租賃設備：按“借款合同”計稅貼花

隨著環(huán)保意識的加強，市場對環(huán)保設備的需求也是越來越大，近期，南京某資產管理公司與客戶簽訂了一份大額的環(huán)保設備租賃合同，約定由該公司購買廢氣處理設備并將其租賃給承租方使用，四年后該設備歸承租方所有。“這份合同是否需要繳納印花稅？”會計小徐面對這項新業(yè)務有點拿捏不準，于是來到了稅務機關咨詢。

稅務工作人員聽了他的介紹后耐心的解釋，根據(jù)《國家稅務局關于對借款合同貼花問題的具體規(guī)定》[（1988）國稅地字第30號]第四條的規(guī)定，銀行及其金融機構經營的融資租賃業(yè)務，是一種以融物方式達到融資目的的業(yè)務，實際上是分期償還的固定資金借款。因此，對融資租賃合同，可據(jù)合同所載的租金總額暫按“借款合同”計稅貼花。但是由于融資租賃公司不是銀監(jiān)會批準設立、領取金融許可證的金融機構，不符合借款合同印花稅的主體資格，因此，雖然可以認定為借款合同，但不涉及借款合同印花稅的繳納問題。

與此同時，稅務人員還提醒小徐，融資租賃合同結束之后，承租企業(yè)往往會購買租賃的設備，再次簽訂一個購銷合同，對于這部分內容，雙方應當按照購銷合同繳納印花稅，適用稅率為萬分之三。

“謝謝您的耐心解釋。”小徐感謝道，“沒想到簡單的租賃合同居然涉及這么多稅法知識，真是收獲很多?！?/p>

車輛保險：購買方繳納印花稅

南京某汽車租賃公司由于從事婚慶、旅游、商務用車的汽車租賃業(yè)務，購置并擁有了多部大型客車和幾十輛小型轎車，每年公司花在車輛保險上的錢就有幾十萬元。玄武地稅近期在對該公司進行風險應對時，發(fā)現(xiàn)該公司購買車輛保險時與保險公司簽訂的保險合同未繳納印花稅，提醒企業(yè)應及時改正。財務人員認為保險合同的印花稅應該由保險公司繳納。

稅務人員解釋：《印花稅暫行條例》第一條明確，在中華人民共和國境內書立、領受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務人，應當按照本條例規(guī)定繳納印花稅。也就是說簽訂應稅合同的雙方都是印花稅的納稅義務人，立合同雙方應該各自就合同金額全額繳納印花稅。財產保險合同是印花稅的應稅合同之一，而車輛保險合同是財產保險合同中的一種。因此，上述汽車租賃公司應就車輛保險合同記載金額按照1‰的稅率繳納印花稅。

第五篇：小額貸款公司會計業(yè)務處理

一、貸款的發(fā)放和收回

發(fā)放貸款時，財務部門依據(jù)貸款合同和《貸款發(fā)放審核表》等相關原始憑證，做以下會計分錄：借：貸款；貸：銀行存款。如果貸款屬于抵押貸款，則要對抵押內容在備查賬中予以登記。

貸款收回時，做以上相反的處理。如果收回的款項中含有以前預提的利息，應同時給予沖銷；屬于本期的利息，計入本期的營業(yè)收入。借：銀行存款；貸：貸款（本金），應收利息（預提利息），營業(yè)收入（本期利息）。

二、貸款計息

貸款利息可以采用分次結息和一次還本付息的方式。分次結息又分為按月結息和按季結息。在實際操作中，為降低貸款風險，無論采取何種結息方式，小額貸款公司都應該按月計息，并進行相應的賬務處理。

計息時：借：應收利息；貸：營業(yè)收入。收回利息時：借：銀行存款；貸：應收利息。

三、貸款的期末計價

小額貸款公司至少應當在每年年末對尚未收回的各項貸款的安全性進行評估，對有證據(jù)表明存在回收風險的貸款，根據(jù)其可能的回收金額與貸款額之間的差額計提貸款損失準備。計提貸款損失準備一定要按照當?shù)貙π☆~貸款公司資產損失準備充足率的要求計提，其賬務處理如下：借：資產減值損失；貸：貸款損失準備。

對已經計提“貸款損失準備”的貸款，以后其可能回收額得以增加的，在原已計提“貸款損失準備”的金額范圍內，按增加的金額對“貸款損失準備”予以轉回。轉回貸款損失準備的會計處理和計提相反。借：貸款損失準備；貸：資產減值損失。

對于確實無法收回的貸款，按照管理權限報經批準后給予轉銷。轉銷貸款的會計分錄如下：借：貸款損失準備；貸：貸款。

四、銀行借款

當小額貸款公司的自有資金不足時，可以在各地規(guī)定的范圍內向銀行拆借。借入資金的會計處理如下：借：銀行存款；貸：拆入資金。歸還銀行借款時，做相反的會計分錄。向銀行拆借的借款利息，不是計入“財務費用”，而是計入“利息支出”，會計分錄如下：借：利息支出；貸：應付利息。應注意的是，小額貸款公司在銀行的存款利息也不沖減“財務費用”，而是計入“營業(yè)收入”之中。借：銀行存款；貸：營業(yè)收入。

以上四項業(yè)務是小額貸款公司區(qū)別于一般企業(yè)所獨有的業(yè)務，除了這四項業(yè)務以外的其他業(yè)務的核算方法，按照一般企業(yè)的核算方法即可?！?小額貸款股份有限公司貸款業(yè)務 會計核算流程

貸款采用逐筆核貸方式發(fā)放。所謂逐筆核貸，是借款單位根據(jù)借款合同，逐筆填寫借據(jù)，經信貸人員逐筆審核，一次發(fā)放，約定期限，一次或分次歸還的一種貸款方式。發(fā)放時，貸款應一次轉入借款單位的銀行結算賬戶，收回時，由借款單位開具支票，通過銀行轉賬辦理。貸款利息一般按月（季）計收，個別為利隨本清（即還本時同時結清利息）。

一、貸款發(fā)放的核算。借款人申請貸款時，首先向公司提交借款申請書，經調查、審查、審批及貸審會審議通過后，雙方商定貸款的額度、期限、用途、利率等，并簽訂借款合同。

借款合同簽訂后，借款人應填寫一式四聯(lián)借款憑證。其中：第一聯(lián)客戶，第二聯(lián)借方憑證，第三聯(lián)信貸部門留存，第四聯(lián)借據(jù)?？蛻粼谠诘诙?lián)、第四聯(lián)上加蓋預留銀行印鑒。經風險部門審查并有權人簽字，送會計部門憑以辦理貸款的發(fā)放手續(xù)。會計奧網(wǎng)

會計部門接到借款憑證后，應認真審查各欄填寫是否正確，大寫小寫金額是否一致，印鑒是否合規(guī)，有無相關審批意見。審核無誤后，應作如下處理：

填制轉賬支票交與客戶（網(wǎng)銀匯款或到銀行柜面辦理匯款轉賬），依據(jù)相關憑證作賬務處理，其會計分錄為：

借：短期貸款――××貸款戶 貸：銀行存款（現(xiàn)金）

第四聯(lián)“借據(jù)”由會計部門留存，按到期日排列保管，據(jù)以按到期日收回貸款。

二、到期收回貸款的核算。

貸款的及時收回是貸款會計核算的重要內容。會計部門應經常查看借款借據(jù)的到期情況，在貸款快到期時，應與信貸部門聯(lián)系，由信貸部門通知借款人準備還款資金以備按期還款?？蛻魧⑦€款支票（或現(xiàn)金）交至會計部門，若為支票，會計人員收到后先給客戶打收據(jù)一張，標明“今收到××交來還款轉賬支票一份，出票人××，金額××，支票號碼××”，及時將支票存入開戶銀行，待支票到賬后方能予以結清貸款處理。據(jù)此填制一式三聯(lián)收款憑證，其中：第一聯(lián)信貸部門，第二聯(lián)會計記賬，第三聯(lián)交客戶，備注欄注明“歸還×年×月×日，第×號貸款”的字樣。及時對相關賬務進行處理，其會計分錄為： 借：銀行存款（現(xiàn)金）

貸：短期貸款――××貸款戶

記賬后，應根據(jù)借款收回憑證內容，抽出原留存的“借據(jù)”，屬于按分次還款計劃還款的，應在借據(jù)“分次還款記錄”欄批注×月×日償還本金數(shù)，結計還欠金額，經辦人員蓋章后，借據(jù)繼續(xù)保管；屬于一次還清借款的，應將原借據(jù)退借款人。

三、貸款展期的核算。

借款人因故不能按期歸還貸款時，短期貸款必須在到期日以前，向信貸部門提出展期申請。但每一筆貸款只能展期一次，短期貸款展期不得超過原貸款的期限。對展期貸款，全部以展期合同約定的貸款利率為準計息。展期申請經信貸部門審查同意后，借貸雙方簽訂展期協(xié)議，信貸員填制一式三聯(lián)《貸款展期憑證》，借款人簽章并經公司內部有權人簽字后，一聯(lián)留存?zhèn)洳椋溆鄡陕?lián)作貸款展期通知交會計部門辦理貸款展期手續(xù)。

會計部門接到《貸款展期憑證》后，應對以下內容進行審查：有關簽章、簽字是否齊全；展期貸款金額與借款憑證上的金額是否一致；展期時間是否超過規(guī)定期限，是否第一次展期；展期利率的確定是否正確。審查無誤后，將一聯(lián)貸款展期憑證退借款人收存，另一聯(lián)貸款展期申請書附在原借據(jù)之后，按展期后的還款日期排列保管，無需辦理轉賬手續(xù)。

四、逾期貸款的核算。

借款人借款到期不申請延期或申請延期未經同意，不按期歸還借款，則為逾期貸款，銀行應將貸款轉入逾期貸款賬戶。在借款憑證上注明“××年×月×日轉入逾期貸款”的字樣后，另行保管。從逾期之日起至款項還清前一日止，除按規(guī)定利率計算利息外，還應按實際逾期天數(shù)和合同約定罰息率計收罰息。

五、貸款利息的核算。

公司對企業(yè)、單位、個人發(fā)放的各種貸款，均應按規(guī)定計收利息。貸款利息的計算，分為定期結息和利隨本清兩種。㈠、定期結息。

定期結息按季（月）計息，每季末月（月）20日為結息日，會計人員分戶按貸款金額及實際使用天數(shù)計算計息基數(shù)，即：分戶計息基數(shù)＝貸款金額×實際使用天數(shù)。依照計息基數(shù)分戶計算利息。其計算公式為： 應收利息=計息積數(shù)×（月利率÷30）利息計算出后，編制一式三聯(lián)利息計算清單。其中：第一聯(lián)作借款賬戶的借方憑證，第二蓋蓋章后作借款人賬戶的支款通知，第三聯(lián)代替“利息收入”科目貸方憑證辦理轉賬，其會計分錄為：

借：應收利息——××貸款戶

貸：利息收入——××貸款利息收入 借：銀行存款（現(xiàn)金）

貸：應收利息——××貸款戶 ㈡、利隨本清。

利隨本清，也稱逐筆結息方式。貸款到期，借款人還款時，應計算自放款之日起至還款之日前一天止的貸款天數(shù)，然后利用下列公式計算利息。應收利息=還款金額×天數(shù)×日利率（月利率／30）借款人若在貸款到期前歸還本息的，其利率仍按原借款合同中規(guī)定的利率計算，但期限應按實際借款期限計算。

㈢、逾期貸款利息的計算。對逾期貸款利息應分段計算，即從貸款發(fā)放之日起至貸款到期日止為一段計息期，這段利息既算頭也算尾，按借款時所定利率計息；從貨款到期日的次日開始，到收回貨款日止，這段日期是算頭不算尾，但要按一定百分比加計罰息，加收的罰息也計入利息收入科目，但應與正常利息分開；對已產生利息遲交的，按合同約定計收復息，會計處理等同于罰息。

六、貸款呆賬準備金與壞賬準備金 ㈠、貸款呆賬準備金。

1、貸款呆賬準備金的提取范圍。

貸款呆賬準備金是金融企業(yè)按國家規(guī)定，依企業(yè)年初貸款余額的一定比例提取形成的一種專項補償基金。根據(jù)國際慣例，所有貸款包括抵押貸款在內都具有一定風險，因此提取的范圍是各種貸款。

2、貸款呆賬準備金的提取比例。

貸款呆賬準備按年初貸款額的1%實行差額提取，年初呆賬準備金賬面余額高于應按貸款余額計算提取的呆賬準備金的，應沖減呆賬準備金；年初呆賬準備金賬面余額低于應按貸款余額計算提取的呆賬準備金的，應補提呆賬準備金。企業(yè)計提的貸款呆賬準備金列入成本。

3、貸款呆賬準備金的提取與核銷。

企業(yè)提取呆賬準備金時，應設置“貸款呆賬準備”賬戶，該賬戶是各種貸款的抵減賬戶，貸方登記提取數(shù)，借方登記沖銷數(shù)，余額在貸方表示已提未核銷數(shù)，若余額在借方表示核銷數(shù)大于提取數(shù)。會計奧按規(guī)定提取貸款呆賬準備金時，其會計分錄為： 借：營業(yè)費用 貸：貸款呆賬準備

沖減呆賬準備金時，其會計分錄為： 借：貸款呆賬準備

貸：逾期貸款

已確認轉銷的貸款呆賬，以后又收回來時，應按收回的金額增加呆賬準備金，其會計分錄為：

借：逾期貸款

貸：貸款呆賬準備

同時：

借：銀行存款（現(xiàn)金）

貸：逾期貸款

4、貸款呆賬核銷條件及報批手續(xù)。

計提的貸款呆賬準備金，應按規(guī)定的條件和報批手續(xù)報批后，才能予以核銷。核銷條件是：

①借款人和擔保人依法宣告破產，經法定清償后仍未還清的貸款。

②借款人死亡，或依照《中華人民共和國民法通則》的規(guī)定，宣告失蹤和死亡，以其財產或遺產清償后未能還清的貸款。

③借款式遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險賠款，確實不能償還的部分或全部貸款，或經保險賠款清償后未能還清的貸款。④借款人依法處置貸款抵押物所得價款不足以補償?shù)馁J款部分。⑤經公司董事會決議批準核銷的貸款。

對借款人有經濟償還能力、但因某些原因不能按期償還貸款，不得列作呆賬，應積極組織催收。因工作人員瀆職或其他違法行為造成貸款無法收回的，不得列作呆賬，除追究有關責任人的責任外，應在公司的利潤留成中逐年沖銷。

對于需要核銷的呆賬，要按規(guī)定的程序辦理，申請核銷呆賬損失時，應填報“核銷呆賬損失申報表”，并附詳細說明，按規(guī)定的核銷程序上報公司董事會審查。董事會收到“核銷呆賬損失申報表”后，應組織相關人員審查并簽署意見。如符合規(guī)定條件，方可沖減呆賬準備金。

㈡、壞賬準備

壞賬是指由于各種原因而無法收回的應收賬款。公司的壞賬主要是指應收而無法收回的貸款利息。公司可按年末應收利息余額的3‰提取壞賬準備金，并計入當期成本，用于核銷銀行的壞賬損失。

公司按規(guī)定提取壞賬準備金時，其會計分錄為： 借：營業(yè)費用 貸：壞賬準備 一般來講，當發(fā)生呆賬貸款時，其貸款本金和應收利息應分開處理。本金從“貸款呆賬準備”科目中處理，形成的“應收利息”應作為壞賬損失沖減“壞賬準備”。其會計分錄為： 借：壞賬準備

貸：應收利息——應收××貸款利息

若已確認并轉銷的壞賬損失以后又收回時，會計分錄為： 借：應收利息——應收××貸款利息 貸：壞賬準備 同時：

借：銀行存款（現(xiàn)金）

貸：應收利息——應收××貸款利息