第一篇：公告2018 11 稅收協(xié)定若干問題

國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定執(zhí)行若干問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2018年第11號

全文有效 成文日期：2018-02-09

為統(tǒng)一和規(guī)范我國政府對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（簡稱“稅收協(xié)定”）的執(zhí)行，現(xiàn)對稅收協(xié)定中常設(shè)機構(gòu)、海運和空運、演藝人員和運動員條款，以及合伙企業(yè)適用稅收協(xié)定等有關(guān)事項公告如下：

一、不具有法人資格的中外合作辦學(xué)機構(gòu)，以及中外合作辦學(xué)項目中開展教育教學(xué)活動的場所構(gòu)成稅收協(xié)定締約對方居民在中國的常設(shè)機構(gòu)。

常設(shè)機構(gòu)條款中關(guān)于勞務(wù)活動構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的表述為“在任何十二個月中連續(xù)或累計超過六個月”的，按照“在任何十二個月中連續(xù)或累計超過183天”的表述執(zhí)行。

二、海運和空運條款與《中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》及議定書（以下簡稱“中新稅收協(xié)定”）第八條（海運和空運）規(guī)定內(nèi)容一致的，按照以下原則執(zhí)行：

（一）締約國一方企業(yè)以船舶或飛機從事國際運輸業(yè)務(wù)從締約國另一方取得的收入，在締約國另一方免予征稅。

從事國際運輸業(yè)務(wù)取得的收入，是指企業(yè)以船舶或飛機經(jīng)營客運或貨運取得的收入，以及以程租、期租形式出租船舶或以濕租形式出租飛機（包括所有設(shè)備、人員及供應(yīng))取得的租賃收入。

（二）上述第（一）項的免稅規(guī)定也適用于參加合伙經(jīng)營、聯(lián)合經(jīng)營或參加國際經(jīng)營機構(gòu)取得的收入。對于多家公司聯(lián)合經(jīng)營國際運輸業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理，應(yīng)由各參股或合作企業(yè)就其分得利潤分別在其所屬居民國納稅。

（三）中新稅收協(xié)定第八條第三款中“締約國一方企業(yè)從附屬于以船舶或飛機經(jīng)營國際運輸業(yè)務(wù)有關(guān)的存款中取得的利息收入”，是指締約國雙方從事國際運輸業(yè)務(wù)的海運或空運企業(yè)，從對方取得的運輸收入存于對方產(chǎn)生的利息。該利息不適用中新稅收協(xié)定第十一條（利息）的規(guī)定，應(yīng)視為國際運輸業(yè)務(wù)附帶發(fā)生的收入，在來源國免予征稅。

（四）企業(yè)從事以光租形式出租船舶或以干租形式出租飛機，以及使用、保存或出租用于運輸貨物或商品的集裝箱（包括拖車和運輸集裝箱的有關(guān)設(shè)備）等租賃業(yè)務(wù)取得的收入不屬于國際運輸收入，但根據(jù)中新稅收協(xié)定第八條第四款，附屬于國際運輸業(yè)務(wù)的上述租賃業(yè)務(wù)收入應(yīng)視同國際運輸收入處理。

“附屬”是指與國際運輸業(yè)務(wù)有關(guān)且服務(wù)于國際運輸業(yè)務(wù)，屬于支持和附帶性質(zhì)。企業(yè)就其從事附屬于國際運輸業(yè)務(wù)的上述租賃業(yè)務(wù)取得的收入享受海運和空運條款協(xié)定待遇，應(yīng)滿足以下三個條件：

1.企業(yè)工商登記及相關(guān)憑證資料能夠證明企業(yè)主營業(yè)務(wù)為國際運輸；

2.企業(yè)從事的附屬業(yè)務(wù)是其在經(jīng)營國際運輸業(yè)務(wù)時，從事的對主營業(yè)務(wù)貢獻較小但與主營業(yè)務(wù)聯(lián)系非常緊密、不能作為一項單獨業(yè)務(wù)或所得來源的活動；

3.在一個會計年度內(nèi)，企業(yè)從事附屬業(yè)務(wù)取得的收入占其國際運輸業(yè)務(wù)總收入的比例原則上不超過10%。

（五）下列與國際運輸業(yè)務(wù)緊密相關(guān)的收入應(yīng)作為國際運輸收入的一部分：

1.為其他國際運輸企業(yè)代售客票取得的收入；

2.從市區(qū)至機場運送旅客取得的收入；

3.通過貨車從事貨倉至機場、碼頭或者后者至購貨者間的運輸，以及直接將貨物發(fā)送至購貨者取得的運輸收入；

4.企業(yè)僅為其承運旅客提供中轉(zhuǎn)住宿而設(shè)置的旅館取得的收入。

（六）非專門從事國際運輸業(yè)務(wù)的企業(yè)，以其擁有的船舶或飛機經(jīng)營國際運輸業(yè)務(wù)取得的收入屬于國際運輸收入。

三、海運和空運條款中沒有中新稅收協(xié)定第八條第四款規(guī)定的，有關(guān)稅收協(xié)定締約對方居民從事本公告第二條第（四）項所述租賃業(yè)務(wù)取得的收入的處理，參照本公告第二條第（四）項執(zhí)行。

四、演藝人員和運動員條款與中新稅收協(xié)定第十七條（藝術(shù)家和運動員）規(guī)定內(nèi)容一致的，按照以下原則執(zhí)行：

（一）演藝人員活動包括演藝人員從事的舞臺、影視、音樂等各種藝術(shù)形式的活動；以演藝人員身份開展的其他個人活動（例如演藝人員開展的電影宣傳活動，演藝人員或運動員參加廣告拍攝、企業(yè)年會、企業(yè)剪彩等活動）；具有娛樂性質(zhì)的涉及政治、社會、宗教或慈善事業(yè)的活動。

演藝人員活動不包括會議發(fā)言，以及以隨行行政、后勤人員（例如攝影師、制片人、導(dǎo)演、舞蹈設(shè)計人員、技術(shù)人員以及流動演出團組的運送人員等）身份開展的活動。

在商業(yè)活動中進行具有演出性質(zhì)的演講不屬于會議發(fā)言。

（二）運動員活動包括參加賽跑、跳高、游泳等傳統(tǒng)體育項目的活動；參加高爾夫球、賽馬、足球、板球、網(wǎng)球、賽車等運動項目的活動；參加臺球、象棋、橋牌比賽、電子競技等具有娛樂性質(zhì)的賽事的活動。

（三）以演藝人員或運動員身份開展個人活動取得的所得包括開展演出活動取得的所得（例如出場費），以及與開展演出活動有直接或間接聯(lián)系的所得（例如廣告費）。

對于從演出活動音像制品出售產(chǎn)生的所得中分配給演藝人員或運動員的所得，以及與演藝人員或運動員有關(guān)的涉及版權(quán)的所得，按照中新稅收協(xié)定第十二條（特許權(quán)使用費）的規(guī)定處理。

（四）在演藝人員或運動員直接或間接取得所得的情況下，依據(jù)中新稅收協(xié)定第十七條第一款規(guī)定，演出活動發(fā)生的締約國一方可以根據(jù)其國內(nèi)法，對演藝人員或運動員取得的所得征稅，不受到中新稅收協(xié)定第十四條（獨立個人勞務(wù)）和第十五條（非獨立個人勞務(wù)）規(guī)定的限制。

（五）在演出活動產(chǎn)生的所得全部或部分由其他人（包括個人、公司和其他團體）收取的情況下，如果依據(jù)演出活動發(fā)生的締約國一方國內(nèi)法規(guī)定，由其他人收取的所得應(yīng)被視為由演藝人員或運動員取得，則依據(jù)中新稅收協(xié)定第十七條第一款規(guī)定，演出活動發(fā)生的締約國一方可以根據(jù)其國內(nèi)法，向演藝人員或運動員就演出活動產(chǎn)生的所得征稅，不受到中新稅收協(xié)定第十四條（獨立個人勞務(wù)）和第十五條（非獨立個人勞務(wù)）規(guī)定的限制；如果演出活動發(fā)生的締約國一方不能依據(jù)其國內(nèi)法將由其他人收取的所得視為由演藝人員或運動員取得，則依據(jù)中新稅收協(xié)定第十七條第二款規(guī)定，該國可以根據(jù)其國內(nèi)法，向收取所得的其他人就演出活動產(chǎn)生的所得征稅，不受到中新稅收協(xié)定第七條（營業(yè)利潤）、第十四條（獨立個人勞務(wù)）和第十五條（非獨立個人勞務(wù)）規(guī)定的限制。

五、有關(guān)合伙企業(yè)及其他類似實體（以下簡稱“合伙企業(yè)”）適用稅收協(xié)定的問題，應(yīng)按以下原則執(zhí)行：

（一）依照中國法律在中國境內(nèi)成立的合伙企業(yè)，其合伙人為稅收協(xié)定締約對方居民的，該合伙人在中國負有納稅義務(wù)的所得被締約對方視為其居民的所得的部分，可以在中國享受協(xié)定待遇。

（二）依照外國（地區(qū)）法律成立的合伙企業(yè)，其實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的，是中國企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)納稅人。除稅收協(xié)定另有規(guī)定的以外，只有當該合伙企業(yè)是締約對方居民的情況下，其在中國負有納稅義務(wù)的所得才能享受協(xié)定待遇。該合伙企業(yè)根據(jù)《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2015年第60號發(fā)布）第七條報送的由締約對方稅務(wù)主管當局開具的稅收居民身份證明，應(yīng)能證明其根據(jù)締約對方國內(nèi)法，因住所、居所、成立地、管理機構(gòu)所在地或其他類似標準，在締約對方負有納稅義務(wù)。

稅收協(xié)定另有規(guī)定的情況是指，稅收協(xié)定規(guī)定，當根據(jù)締約對方國內(nèi)法，合伙企業(yè)取得的所得被視為合伙人取得的所得，則締約對方居民合伙人應(yīng)就其從合伙企業(yè)取得所得中分得的相應(yīng)份額享受協(xié)定待遇。

六、內(nèi)地與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的避免雙重征稅安排執(zhí)行的有關(guān)問題適用本公告。

七、本公告自2018年4月1日起施行?！丁粗腥A人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書條文解釋》（國稅發(fā)〔2010〕75號）第八條和第十七條同時廢止。

國家稅務(wù)總局 2018年2月9日

第二篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定中“受益所有人”有關(guān)問題的公告

【發(fā)布單位】國家稅務(wù)總局

【發(fā)布文號】國家稅務(wù)總局公告2018年第9號 【發(fā)布日期】2018-02-03 【生效日期】2018-04-01 【失效日期】 【所屬類別】政策參考 【文件來源】國家稅務(wù)總局

國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定中“受益所有人”有關(guān)問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2018年第9號

為執(zhí)行中華人民共和國政府對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（簡稱“稅收協(xié)定”），現(xiàn)就稅收協(xié)定股息、利息、特許權(quán)使用費條款中“受益所有人”身份判定有關(guān)問題公告如下：

一、“受益所有人”是指對所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財產(chǎn)具有所有權(quán)和支配權(quán)的人。

二、判定需要享受稅收協(xié)定待遇的締約對方居民（以下簡稱“申請人”）“受益所有人”身份時，應(yīng)根據(jù)本條所列因素，結(jié)合具體案例的實際情況進行綜合分析。一般來說，下列因素不利于對申請人“受益所有人”身份的判定：

（一）申請人有義務(wù)在收到所得的12個月內(nèi)將所得的50%以上支付給第三國（地區(qū)）居民，“有義務(wù)”包括約定義務(wù)和雖未約定義務(wù)但已形成支付事實的情形。

（二）申請人從事的經(jīng)營活動不構(gòu)成實質(zhì)性經(jīng)營活動。實質(zhì)性經(jīng)營活動包括具有實質(zhì)性的制造、經(jīng)銷、管理等活動。申請人從事的經(jīng)營活動是否具有實質(zhì)性，應(yīng)根據(jù)其實際履行的功能及承擔的風險進行判定。

申請人從事的具有實質(zhì)性的投資控股管理活動，可以構(gòu)成實質(zhì)性經(jīng)營活動；申請人從事不構(gòu)成實質(zhì)性經(jīng)營活動的投資控股管理活動，同時從事其他經(jīng)營活動的，如果其他經(jīng)營活動不夠顯著，不構(gòu)成實質(zhì)性經(jīng)營活動。

（三）締約對方國家（地區(qū)）對有關(guān)所得不征稅或免稅，或征稅但實際稅率極低。

（四）在利息據(jù)以產(chǎn)生和支付的貸款合同之外，存在債權(quán)人與第三人之間在數(shù)額、利率和簽訂時間等方面相近的其他貸款或存款合同。

（五）在特許權(quán)使用費據(jù)以產(chǎn)生和支付的版權(quán)、專利、技術(shù)等使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同之外，存在申請人與第三人之間在有關(guān)版權(quán)、專利、技術(shù)等的使用權(quán)或所有權(quán)方面的轉(zhuǎn)讓合同。

三、申請人從中國取得的所得為股息時，申請人雖不符合“受益所有人”條件，但直接或間接持有申請人100%股份的人符合“受益所有人”條件，并且屬于以下兩種情形之一的，應(yīng)認為申請人具有“受益所有人”身份：

（一）上述符合“受益所有人”條件的人為申請人所屬居民國（地區(qū)）居民；

（二）上述符合“受益所有人”條件的人雖不為申請人所屬居民國（地區(qū)）居民，但該人和間接持有股份情形下的中間層均為符合條件的人。

“符合?受益所有人?條件”是指根據(jù)本公告第二條的規(guī)定，綜合分析后可以判定具有“受益所有人”身份?！胺蠗l件的人”是指該人從中國取得的所得為股息時根據(jù)中國與其所屬居民國（地區(qū)）簽署的稅收協(xié)定可享受的稅收協(xié)定待遇和申請人可享受的稅收協(xié)定待遇相同或更為優(yōu)惠。

四、下列申請人從中國取得的所得為股息時，可不根據(jù)本公告第二條規(guī)定的因素進行綜合分析，直接判定申請人具有“受益所有人”身份：

（一）締約對方政府；

（二）締約對方居民且在締約對方上市的公司；

（三）締約對方居民個人；

（四）申請人被第（一）至

（三）項中的一人或多人直接或間接持有100%股份，且間接持有股份情形下的中間層為中國居民或締約對方居民。

五、本公告第三條、第四條要求的持股比例應(yīng)當在取得股息前連續(xù)12個月以內(nèi)任何時候均達到規(guī)定比例。

六、代理人或指定收款人等(以下統(tǒng)稱“代理人”)不屬于“受益所有人”。申請人通過代理人代為收取所得的，無論代理人是否屬于締約對方居民，都不應(yīng)據(jù)此影響對申請人“受益所有人”身份的判定。

股東基于持有股份取得股息，債權(quán)人基于持有債權(quán)取得利息，特許權(quán)授予人基于授予特許權(quán)取得特許權(quán)使用費，不屬于本條所稱的“代為收取所得”。

七、根據(jù)本公告第二條規(guī)定的各項因素判定“受益所有人”身份時，可區(qū)分不同所得類型通過公司章程、公司財務(wù)報表、資金流向記錄、董事會會議記錄、董事會決議、人力和物力配備情況、相關(guān)費用支出、職能和風險承擔情況、貸款合同、特許權(quán)使用合同或轉(zhuǎn)讓合同、專利注冊證書、版權(quán)所屬證明等資料進行綜合分析；判斷是否為本公告第六條規(guī)定的“代理人代為收取所得”情形時，應(yīng)根據(jù)代理合同或指定收款合同等資料進行分析。

八、申請人需要證明具有“受益所有人”身份的，應(yīng)將相關(guān)證明資料按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第60號）第七條的規(guī)定報送。其中，申請人根據(jù)本公告第三條規(guī)定具有“受益所有人”身份的，除提供申請人的稅收居民身份證明外，還應(yīng)提供符合“受益所有人”條件的人和符合條件的人所屬居民國（地區(qū)）稅務(wù)主管當局為該人開具的稅收居民身份證明；申請人根據(jù)本公告第四條第（四）項規(guī)定具有“受益所有人”身份的，除提供申請人的稅收居民身份證明外，還應(yīng)提供直接或間接持有申請人100%股份的人和中間層所屬居民國（地區(qū)）稅務(wù)主管當局為該人和中間層開具的稅收居民身份證明；稅收居民身份證明均應(yīng)證明取得所得的當或上一的稅收居民身份。

九、在主管稅務(wù)機關(guān)后續(xù)管理中，申請人因不具有“受益所有人”身份而自行補繳稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將相關(guān)案件層報省稅務(wù)機關(guān)備案；主管稅務(wù)機關(guān)認為應(yīng)該否定申請人“受益所有人”身份的，應(yīng)報經(jīng)省稅務(wù)機關(guān)同意后執(zhí)行。

十、申請人雖具有“受益所有人”身份，但主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)需要適用稅收協(xié)定主要目的測試條款或國內(nèi)稅收法律規(guī)定的一般反避稅規(guī)則的，適用一般反避稅相關(guān)規(guī)定。

十一、《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》和《內(nèi)地和澳門特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》股息、利息、特許權(quán)使用費條款中“受益所有人”身份判定按照本公告執(zhí)行。

香港居民提供稅收居民身份證明按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于在內(nèi)地使用香港居民身份證明有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第35號）的規(guī)定執(zhí)行。

十二、本公告適用于2018年4月1日及以后發(fā)生納稅義務(wù)或扣繳義務(wù)需要享受稅收協(xié)定待遇的事項。《國家稅務(wù)總局關(guān)于如何理解和認定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》（國稅函〔2009〕601號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于認定稅收協(xié)定中“受益所有人”的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第30號）同時廢止。

特此公告。

國家稅務(wù)總局 2018年2月3日

本內(nèi)容來源于政府官方網(wǎng)站，如需引用，請以正式文件為準。

第三篇：國際稅收協(xié)定的法律地位

國際稅收協(xié)定的法律地位從目前大多數(shù)國家的規(guī)定來看，當國際稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法不一致時，國際稅收協(xié)定處于優(yōu)先執(zhí)行的地位。我國是主張稅收協(xié)定應(yīng)優(yōu)先于國內(nèi)稅法的國家。目前其他許多國家也主張國際稅收協(xié)定不能干預(yù)締約國制定、補充和修改國內(nèi)稅法，更不能限制國內(nèi)稅法作出比稅收協(xié)定更加優(yōu)惠的規(guī)定；如果國內(nèi)稅法的規(guī)定比稅收協(xié)定更為優(yōu)惠，則一般應(yīng)遵照執(zhí)行國內(nèi)稅法。

國際稅收協(xié)定在少數(shù)國家并不具有優(yōu)先于國內(nèi)稅法的地位，例如美國。國際稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法不一致舉例：按照我國個人所得稅法的規(guī)定，外國人在我國境內(nèi)連續(xù)或者累計居住超過90日，其來源于中國的所得就應(yīng)向中國納稅；而中日協(xié)定有關(guān)條款規(guī)定，只有當日本國居民在一個日歷年內(nèi)連續(xù)或累計在我國居住超過183天，才可以征稅。

按照我國的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定，對外國企業(yè)在我國沒有設(shè)立機構(gòu)而有來源于我國的股息、利息等投資所得征收20%的預(yù)提所得稅；而中日協(xié)定規(guī)定，對這類所得征收的預(yù)提稅稅率不能超過10%。再如，對建筑工地等常設(shè)機構(gòu)，我國涉外稅法中沒有規(guī)定時間期限，而協(xié)定規(guī)定了6個月以上才構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。

第四篇：國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定利息條款有關(guān)問題的通知

國家稅務(wù)總局

國稅函〔2006〕229號

國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定利息條款有關(guān)問題的通知

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，揚州稅務(wù)進修學(xué)院：

我國對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（以下簡稱協(xié)定）利息條款規(guī)定，締約國對方居民從我國境內(nèi)取得的利息應(yīng)構(gòu)成在華納稅義務(wù)，稅率一般不高于10%，也有個別協(xié)定稅率低于或高于10%。雖有上述征稅規(guī)定，但為鼓勵締約國雙方資金流動，一些協(xié)定規(guī)定了締約國一方中央銀行、政府擁有的金融機構(gòu)或其他組織從另一方取得的利息在另一方免予征稅，有些協(xié)定在利息條款、協(xié)定議定書或換函中還專門列名了予以免稅的銀行或金融機構(gòu)。為保證協(xié)定關(guān)于對利息所得征免稅規(guī)定的正確執(zhí)行，現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下：

一、凡協(xié)定利息條款中規(guī)定締約國對方中央銀行、政府擁有的金融機構(gòu)或其他組織從我國取得的利息應(yīng)在我國免予征稅的，上述有關(guān)銀行（機構(gòu)）可在每項貸款合同簽署后，向利息發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申請享受有關(guān)協(xié)定待遇。利息發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)為其辦理免征利息所得稅手續(xù)。納稅人申請免征利息所得稅時，應(yīng)附報締約國對方稅務(wù)主管當局出具的其屬于政府擁有銀行或金融機構(gòu)的證明及有關(guān)貸款合同副本。

二、凡協(xié)定有關(guān)條文、議定書、會談紀要或換函等已列名締約國對方在我國免征利息所得稅具體銀行、金融機構(gòu)的，納稅人可按本通知第一條的規(guī)定辦理免征利息所得稅手續(xù)，僅附報有關(guān)合同副本即可。

三、各利息發(fā)生地稅務(wù)機關(guān)在接到納稅人關(guān)于按協(xié)定規(guī)定免征利息所得稅要求時，請正確執(zhí)行協(xié)定的規(guī)定，盡快予以辦理。執(zhí)行中如遇有列名的銀行名稱發(fā)生變化或銀行重組等情況，對納稅人能否享受上述協(xié)定待遇判定不清，執(zhí)行出現(xiàn)困難或有異議時，可層報國家稅務(wù)總局確認。

四、本通知自發(fā)文之日起執(zhí)行，《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定對利息所得免稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔1996〕029號）同時廢止。

附件：稅收協(xié)定利息條款有關(guān)規(guī)定一覽表

二○○六年三月一日

附件

稅收協(xié)定利息條款有關(guān)規(guī)定一覽表

與下列國家的協(xié)定對利息征稅稅率低于或高于10%與下列國家的協(xié)定規(guī)定國家（中央）銀行或政府擁有金融機構(gòu)貸款利息免予征稅與下列國家的協(xié)定或議定書中列名的免稅銀行或金融機構(gòu)與下列國家的協(xié)定對利息無免稅規(guī)定

新加坡：7%（限于銀行或金融機構(gòu)）

科威特5%

奧地利：7%（限于銀行或金融機構(gòu)）

以色列：7%（限于銀行或金融機構(gòu)）

牙買加：7.5%

阿聯(lián)酋：7%

古巴：7.5%

委內(nèi)瑞拉：5%（限于銀行或金融機構(gòu)）

巴西：15%日本、美國、法國、英國、比利時、馬來西亞、挪威、丹麥、芬蘭、加拿大、新西蘭、意大利、捷克、波蘭、保加利亞、巴基斯坦、科威特、瑞士、羅馬尼亞、巴西、蒙古、匈牙利、馬耳他、盧森堡、韓國、俄羅斯、印度、毛里求斯、白俄羅斯、越南、烏克蘭、亞美尼亞、牙買加、立陶宛、拉脫維亞、烏茲別克、塞黑、愛沙尼亞、蘇丹、埃及、愛爾蘭、南非、菲律賓、摩爾多瓦、克羅地亞、阿聯(lián)酋、巴新、孟加拉、馬其頓、塞舌爾、古巴、哈薩克、印尼、突尼斯、吉爾吉斯、巴林、斯里蘭卡、阿爾巴尼亞、格魯吉亞日本：日本銀行、日本輸出入銀行、海外經(jīng)濟協(xié)力基金、國際協(xié)力事業(yè)團

法國：法蘭西銀行、法國對外貿(mào)易銀行、法國對外貿(mào)易保險公司

德國：德意志聯(lián)邦銀行、重建供求銀行、德國在發(fā)展中國家投資金融公司、赫爾梅斯擔保公司馬來西亞：馬來西亞挪格拉銀行

新加坡：新加坡金融管理局、新加坡政府投資公司、新加坡發(fā)展銀行總行

芬蘭：芬蘭出口信貸有限公司、芬蘭工業(yè)發(fā)展合作基金會

加拿大：加拿大銀行、加拿大出口開發(fā)公司

瑞典：瑞典銀行、瑞典出口信貸擔保局、國家債務(wù)局、瑞典與發(fā)展中國家工業(yè)合作基金會

泰國：泰國銀行、泰國進出口銀行、政府儲蓄銀行、政府住房銀行

荷蘭：荷蘭銀行（中央銀行）、荷蘭發(fā)展中國家金融公司、荷蘭發(fā)展中國家投資銀行

巴基斯坦：國家銀行

奧地利：奧地利國家銀行、奧地利控制銀行公司

韓國：韓國銀行、韓國產(chǎn)業(yè)銀行、韓國輸出入銀行

越南：越南國有銀行

土耳其：土耳其中央銀行、土耳其進出口銀行、土耳其發(fā)展銀行

冰島：冰島中央銀行、工業(yè)貸款基金、工業(yè)開發(fā)基金

老撾：老撾銀行、老撾對外貿(mào)易銀行

葡萄牙：儲蓄總行、國家海外銀行、葡萄牙投資貿(mào)易和旅游協(xié)會

巴巴多斯：巴巴多斯中央銀行

阿曼：阿曼中央銀行國家總儲備基金

阿發(fā)展銀行

委內(nèi)瑞拉：委內(nèi)瑞拉中央銀行澳大利亞、塞浦路斯

西班牙

斯洛文尼亞

注：

1、除表中欄目1所列國家外，與其他國家協(xié)定對利息征稅稅率均為10%；

2、內(nèi)地與香港稅收安排中無利息條款，對香港居民從內(nèi)地取得的利息所得執(zhí)行國內(nèi)法有

關(guān)規(guī)定；內(nèi)地與澳門間稅收安排第十一條為利息條款，對澳門居民從內(nèi)地取得的利息

所得執(zhí)行此條規(guī)定。

第五篇：關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款有關(guān)問題的通知

關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款有關(guān)問題的通知

國稅函[2009]507號

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，揚州稅務(wù)進修學(xué)院：

根據(jù)中華人民共和國政府對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（含內(nèi)地與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的稅收安排，以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的有關(guān)問題通知如下：

一、凡稅收協(xié)定特許權(quán)使用費定義中明確包括使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備收取的款項（即我國稅法有關(guān)租金所得）的，有關(guān)所得應(yīng)適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定。稅收協(xié)定對此規(guī)定的稅率低于稅收法律規(guī)定稅率的，應(yīng)適用稅收協(xié)定規(guī)定的稅率。

上述規(guī)定不適用于使用不動產(chǎn)產(chǎn)生的所得，使用不動產(chǎn)產(chǎn)生的所得適用稅收協(xié)定不動產(chǎn)條款的規(guī)定。

二、稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款定義中所列舉的有關(guān)工業(yè)、商業(yè)或科學(xué)經(jīng)驗的情報應(yīng)理解為專有技術(shù)，一般是指進行某項產(chǎn)品的生產(chǎn)或工序復(fù)制所必需的、未曾公開的、具有專有技術(shù)性質(zhì)的信息或資料（以下簡稱專有技術(shù)）。

三、與專有技術(shù)有關(guān)的特許權(quán)使用費一般涉及技術(shù)許可方同意將其未公開的技術(shù)許可給另一方，使另一方能自由使用，技術(shù)許可方通常不親自參與技術(shù)受讓方對被許可技術(shù)的具體實施，并且不保證實施的結(jié)果。被許可的技術(shù)通常已經(jīng)存在，但也包括應(yīng)技術(shù)受讓方的需求而研發(fā)后許可使用并在合同中列有保密等使用限制的技術(shù)。

四、在服務(wù)合同中，如果服務(wù)提供方提供服務(wù)過程中使用了某些專門知識和技術(shù)，但并不轉(zhuǎn)讓或許可這些技術(shù)，則此類服務(wù)不屬于特許權(quán)使用費范圍。但如果服務(wù)提供方提供服務(wù)形成的成果屬于稅收協(xié)定特許權(quán)使用費定義范圍，并且服務(wù)提供方仍保有該項成果的所有權(quán)，服務(wù)接受方對此成果僅有使用權(quán)，則此類服務(wù)產(chǎn)生的所得，適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定。

五、在轉(zhuǎn)讓或許可專有技術(shù)使用權(quán)過程中如技術(shù)許可方派人員為該項技術(shù)的使用提供有關(guān)支持、指導(dǎo)等服務(wù)并收取服務(wù)費，無論是單獨收取還是包括在技術(shù)價款中，均應(yīng)視為特許權(quán)使用費，適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定。但如上述人員的服務(wù)已構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，則對服務(wù)部分的所得應(yīng)適用稅收協(xié)定營業(yè)利潤條款的規(guī)定。如果納稅人不能準確計算應(yīng)歸屬常設(shè)機構(gòu)的營業(yè)利潤，則稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)稅收協(xié)定常設(shè)機構(gòu)利潤歸屬原則予以確定。

六、下列款項或報酬不應(yīng)是特許權(quán)使用費，應(yīng)為勞務(wù)活動所得：

（一）單純貨物貿(mào)易項下作為售后服務(wù)的報酬；

（二）產(chǎn)品保證期內(nèi)賣方為買方提供服務(wù)所取得的報酬；

（三）專門從事工程、管理、咨詢等專業(yè)服務(wù)的機構(gòu)或個人提供的相關(guān)服務(wù)所取得的款項；

（四）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他類似報酬。

上述勞務(wù)所得通常適用稅收協(xié)定營業(yè)利潤條款的規(guī)定，但個別稅收協(xié)定對此另有特殊規(guī)定的除外（如中英稅收協(xié)定專門列有技術(shù)費條款）。

七、稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定應(yīng)僅適用于締約對方居民受益所有人，第三國設(shè)在締約對方的常設(shè)機構(gòu)從我國境內(nèi)取得的特許權(quán)使用費應(yīng)適用該第三國與我國的稅收協(xié)定的規(guī)定；我國居民企業(yè)設(shè)在締約對方的常設(shè)機構(gòu)不屬于對方居民，不應(yīng)作為對方居民適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定；由位于我國境內(nèi)的外國企業(yè)的機構(gòu)、場所或常設(shè)機構(gòu)負擔并支付給與我國簽有稅收協(xié)定的締約對方居民的特許權(quán)使用費，適用我國與該締約國稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定。

八、本通知于2009年10月1日起執(zhí)行。各地應(yīng)按本通知規(guī)定做好稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的執(zhí)行工作，并將執(zhí)行中遇到的問題及時報告稅務(wù)總局。

國家稅務(wù)總局

二○○九年九月十四日