第一篇：中國稅務網(wǎng)---拍賣收入稅收政策解析

中國稅務網(wǎng)---拍賣收入稅收政策解析

國家稅務總局下發(fā)了《關于加強和規(guī)范個人取得拍賣收入征收個人所得稅有關問題的通知》（國稅發(fā)[2007]38號，以下簡稱“38號文”），對個人通過拍賣市場拍賣字畫、瓷器、玉器、珠寶等各種財產取得所得征收個人所得稅有關政策規(guī)定進行了細化。

實際上，對個人拍賣字畫、瓷器、玉器等藝術品所得征收個人所得稅的相關規(guī)定，早在1997年便已出臺。此次38號文，是對個人通過拍賣市場拍賣各種財產（包括字畫、瓷器、玉器、珠寶、郵品、錢幣、古籍、古董等物品）取得的所得征收個人所得稅重新進行了規(guī)范，使征管更具操作性。本文對個人取得拍賣收入個人所得稅具體計征問題解析如下：

分兩種情形征收個人所得稅

38號文將個人取得拍賣收入征收個人所得稅適用項目問題分兩種情形予以明確：

（1）根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)[1994]89號）的規(guī)定，作者將自己的文字作品手稿原件或復印件拍賣取得的所得，應以其轉讓額減除800元（轉讓收入額4000元以下）或者20%（轉讓收入額4000元以上）后的余額為應納稅所得額，按照“特許權使用費”所得項目適用20%稅率繳納個人所得稅。

（2）拍賣除上述文字作品原稿及復印件之外的其他財產，按照轉讓收入額減除財產原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，按照“財產轉讓所得”項目適用20%稅率繳納個人所得稅?？梢?，適用“財產轉讓所得”項目的拍賣品范圍是非常廣泛的。

38號文規(guī)定，除了個人取得拍賣文字作品手稿原件或復印件所得按“特許權使用費”所得項目征收個人所得稅外，其他財產拍賣所得均按“財產轉讓所得”項目征收個人所得稅。這里要注意涉及到如何定義文字作品手稿原件或復印件以及為何單獨對其按照“特許權使用費”所得項目征收個人所得稅問題。根據(jù)《中華人民共和國著作權法實施條例》第四條明確解釋：文字作品是指小說、詩詞、散文、論文等以文字形式表現(xiàn)的作品。

《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定：特許權使用費所得，是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得，提供著作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得。可見，文字作品手稿原件或復印件的拍賣，會涉及到復制權、發(fā)行權、出租權等著作權中人身權利之外的財產權利，屬于與著作權相關的一種所得。所以，拍賣文字作品手稿原件或復印件不同于拍賣其他財產，應按照“特許權使用費”所得項目征收個人所得稅。

拍賣財產以最終拍賣成交價格計征

38號文規(guī)定，對個人財產拍賣所得征收個人所得稅時，以該財產最終拍賣成交價格為其轉讓收入額。而“最終拍賣成交價格” 該如何確定呢？根據(jù)《中華人民共和國拍賣法》第五十一條規(guī)定：競買人的最高應價經拍賣師落槌或者以其他公開表示買定的方式確認后，拍賣成交。根據(jù)這一條款，導致拍賣師落槌的最高應價就是最終拍賣成交價格。

但還有一種特殊情形。根據(jù)《中華人民共和國拍賣法》第三十九條規(guī)定，買受人未按照約定支付價款的，應當由拍賣人征得委托人同意，將拍賣標的再行拍賣。再行拍賣的價款低于原拍賣價款的，原買受人應當補足差額。即特殊情況下的個人財產拍賣轉讓收入額是再行拍賣價款與原買受人所補差額的合計。

拍賣財產可憑合法有效憑證稅前扣除

38號文規(guī)定，個人財產拍賣所得適用“財產轉讓所得”項目計算應納稅所得額時，納稅人憑合法有效憑證（稅務機關監(jiān)制的正式發(fā)票、相關境外交易單據(jù)或海關報關單據(jù)、完稅證明等），從其轉讓收入額中減除相應的財產原值、拍賣財產過程中繳納的稅金及有關合理費用。值得注意的是，38號文明確規(guī)定，納稅人（必須）憑合法有效憑證，包括稅務機關監(jiān)制的正式發(fā)票、相關境外交易單據(jù)或海關報關單據(jù)、完稅證明等合法有效憑證減除，否則不能予以扣除。

首先，減除財產原值。簡單地說，就是售出方個人取得該拍賣品的價格。財產原值的確定又分為五種情形：

（1）通過商店、畫廊等途徑購買的，為購買該拍賣品時實際支付的價款；

（2）通過拍賣行拍得的，為拍得該拍賣品實際支付的價款及交納的相關稅費；

（3）通過祖?zhèn)魇詹氐?，為其收藏該拍賣品而發(fā)生的費用；

（4）贈送取得的，為其受贈該拍賣品時發(fā)生的相關稅費；

（5）通過其他形式取得的，參照以上原則確定財產原值。

其次，是減除拍賣財產過程中繳納的稅金。具體指拍賣財產過程中實際繳納的相關稅金及附加。

再次，就是要減除有關合理費用。合理費用包括拍賣財產時納稅人按照規(guī)定實際支付的拍賣費（傭金）、鑒定費、評估費、圖錄費、證書費等費用。按照《中華人民共和國拍賣法》第五十六條“委托人、買受人可以與拍賣人約定傭金的比例”的規(guī)定，買賣雙方的拍賣費（傭金）一般是在拍賣成交價格10%以下，拍賣機構向買賣雙方收取傭金的具體標準是根據(jù)國際慣例及市場行情來確定的。其他費用如圖錄費一般每件200～300元至1000～2000元不等，這類費用應根據(jù)實際發(fā)生額予以扣除。

實行核定征收的拍賣所得有限定條件

對于那些年代久遠或遺失等原因造成納稅人無法提供財產原值憑證；以及即使提供財產原值憑證，但填寫不規(guī)范，或憑證上的原值是幾件拍賣品原值的合計，無法確定每件拍賣品的具體原值等情形，該如何征收個人所得稅呢？

38號文規(guī)定，納稅人如不能提供合法、完整、準確的財產原值憑證，不能正確計算財產原值的，按轉讓收入額的3%征收率計算繳納個人所得稅；拍賣品為經文物部門認定是海外回流文物的，按轉讓收入額的2%征收率計算繳納個人所得稅。即采用核定征收的方法征收個人所得稅，具體分為兩種情形：

（1）對于經文物部門認定為海外回流文物的，按轉讓收入額的2%計算繳納個人所得稅；

（2）對其它拍賣品，一律按拍賣收入額的3%計算繳納個人所得稅。

這里重點要關注“海外回流文物”認定問題。海外回流文物主要是由各省文物管理委員會（以下簡稱“文管會”）根據(jù)海關入境記錄來認定被拍賣文物是否為“海外回流文物”，拍賣機構根據(jù)文管會出具的認定材料按照2%的征收率來代扣代繳稅款。與3%的征收率相比，2%的征收率體現(xiàn)了國家對海外回流文物在國內拍賣的一種鼓勵與支持。同時，這也為人們進行相應稅收籌劃提供了政策便利。

第二篇：企業(yè)清算稅收政策解析

設立

稅務登記

變更注銷清算

清算程序

資產處置

清算涉稅

償還債務剩余分配

企業(yè)清算稅收政策解析

案例：甲公司由A公司、張先生共同出資組建，注冊資本1000萬元，其中A出資600萬元，占60%；張出資400萬元，占40%，2012年9月25日股東會決議停止經營，解散并注銷甲 公司。

截止9月25日，資產6000萬，負債3600萬，凈資產2400萬元（其中股本1000萬元，盈余公積140萬元，未分配利潤1260萬元）

企業(yè)：（1）繳清所有欠稅、欠費。（2）繳銷發(fā)票、稅務登記證件、資料。（3）書面申請。

主管稅務機關（國、地稅）：將生產經營期（2006年9月1日-2012年9月25日）的納稅情況實施檢查，按規(guī)定查補稅款，加收滯納金，對稅務違章按規(guī)定處以罰款，并追征入庫。然后注銷稅務登記。

請思考：以上注銷稅務登記的程序是否正確？

答：否。未經清算，不得注銷。

按清算程序稅務機關查補的稅款不得入庫，企業(yè)注銷需按照法定的順序償還債務。補充：

需要進行清算所得稅處理的企業(yè)范圍

根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]60號）規(guī)定，下列企業(yè)應進行清算的所得稅處理：

1、清算。根據(jù)公司法規(guī)定，除企公司合并分立外，其他解散情形必須進行清算。

2、視同清算。不符合《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》財稅[2009]59號）規(guī)定的適用特殊稅務處理原則的重組業(yè)務，按照一般重組稅務處理原則進行。改組企業(yè)不需要履行上述清算程序，但需要視同清算進行所得稅處理。

視同清算的企業(yè)其作為獨立納稅人的全部稅務事項（包括尚未彌補的虧損、正在享受的稅收優(yōu)惠等）均應終上。不得結轉到接受資產的企業(yè)繼續(xù)享有或承繼。

（1）、企業(yè)由法人轉變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或將登記注冊地轉移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)），應視同企業(yè)進行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。相應地，企業(yè)的全部資產的計稅基礎均應以公允價值為基礎確定。

（2）、被合并企業(yè)應視同清算進行所得稅處理，相應地，合并企業(yè)應按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產和負債的計稅基礎。

（3）、被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)應按清算進行所得稅處理，相應地，分立企業(yè)應按公允價值確定接受資產的計稅基礎。

一、稅務登記的注銷

1、稅務登記有三種

（1）、新設登記-成立新公司

包括：從無到有的新設；新設合并、公司分立

注意：新設合并與分立企業(yè)不按照新辦企業(yè)處理，不得享受新辦企業(yè)優(yōu)惠。其稅收優(yōu)惠的享受應按財稅【2009】59號文件的有關規(guī)定執(zhí)行。

（2）、變更登記：

A：注冊資本的變更（增資、減資）

其中：增資包括原股東用留存收益或資本溢價增資、引進新股東。涉稅：

增資：對企業(yè)來說—增資有印花稅、減資不退印花稅。對股東來說—增資個人（個人所得稅）、非居民企業(yè)（預提所得稅）

減資 ：個人（個稅-財產轉讓所得）、非居民企業(yè)（預提所得稅）、居民企業(yè)（股權轉讓所得或損失）。

B：公司名稱、經營范圍、法人代表的變更。

C：注冊地點的變更：不是注銷、是遷移，該過程無稅收。

此時：股東不變、企業(yè)資產所有權不變，不涉及任何稅務處理，原注冊地主管稅務機關應當對該企業(yè)管轄期間的納稅情況實施檢查，清理欠稅，檢查期3年，最長5年。涉嫌偷稅，可無限期檢查（《征管法》52條規(guī)定）。

（3）、注銷登記。A、被合并。持續(xù)經營，股東沒有退出，不經過清算程序。從理論上，根據(jù)財稅【2009】59號

若被合并企業(yè)適用一般重組，不經過清算程序，但需視同清算計算清算所得，相應地，合并方取得資產的計稅基礎按公允價值確定。

B、被分立。持續(xù)經營，股東沒有退出，不經過清算程序。從理論上，根據(jù)財稅【2009】59號 若被分立企業(yè)適用一般重組，不經過清算程序，但視同轉讓資產，計算資產轉讓所得，相應地，分立企業(yè)取得資產的計稅基礎按照公允價值確定。

實際工作中不存在少數(shù)股東退出。工商部門不允許合并、分立過程中有股東退出。只有合并分立完成后，方可轉讓。

C、解散。終止經營、股東全部退出，必須履行清算程序，需按規(guī)定進行稅務處理。

二、清算程序

簡單說，清算程序有三步：

第1步：資產處置：是指將全部資產對外轉讓（而不是評估）。第2步：償還債務，必須按照法定順序償債。第3步：剩余財產分配。

操作程序：

1、股東會決議。

2、成立清算組。由股東代表組成，如果是由債權人向法院提起的破產申請，清算組由法院、中介機構、股東代表組成。

3、公告。

4、向稅務機關、工商部門、外經貿部門（指外商投資企業(yè)）書面報告。

5、申報債權。（1）、清算組與債權人（含稅務機關）核對債務。（2）、申報債權期間，主管國、地稅機關應對其生產經營納稅情況實施檢查（一般3年、最長5年，涉嫌偷稅的，可無限期檢查）。

注意：補、滯、罰暫不入庫，調整賬務。

6、資產處置。

企業(yè)必須將所有資產（固定資產、無形資產、長期股權投資、存貨等）全部轉讓。其中轉讓給關聯(lián)方的，定價應當公允，否則就會侵害債權人利益和國家稅收。

資產處置行為應納的相關稅費，調整賬務，暫不繳納。

對應收賬款、其他應收款也應進行清理，收回債權；不能收回的，處置收入為零。其中，符合稅法壞賬損失并按國家稅務總局2011第25號公告

將相關資料報備的，應收賬款的計稅基礎可以扣除。

7、按順序償債

資產處置收入首先用于償還有財產擔保的債務（還銀行貸款）剩余金額按下列順序：（1）、清算費用。（2）、工資、薪金、社保、法定補償金。（3）、國家稅、費、滯、罰，金額不足全部支付的，國、地稅按比例劃分。劃分后，入庫順序：稅、費、滯、罰。

（4）、其他債務（長短期借款、應付賬款、其他應付款）。

8、剩余財務分配。

9、出具清算報告。

報主管工商、稅務、外經貿（外企）、全體股東。

10、稅務機關出具清算報告審核確認書。

法人股東根據(jù)被投資方所在地稅務機關出具的清算報告審核確認書、被投資方股東會決議等注銷“長期股權投資”，發(fā)生損失的，按照國家稅務總局2011年第25號公告，專項申報備案扣除。

11、收回發(fā)票、稅務登記證件。

12、注銷稅務登記

13、注銷營業(yè)執(zhí)照。

三、清算過程涉及的稅務處理。

（一）資產處置。

（二）按順序償還債務。

（三）剩余財產分配。

三、清算過程中涉及的稅務處理

（一）、資產處置

1、增值稅

有形動產的處置需繳納增值稅。

其中按簡易辦法計征的增值稅，作為應交稅金處理；按一般計稅辦法計算的銷項稅額,留抵稅額大于銷項稅額，允許在計算清算所得時扣除。

簡易辦法：6%、3%、3%減半、4%減半。

財稅[2005]165號 六、一般納稅人注銷時存貨及留抵稅額處理問題：一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

2、消費稅

應稅消費品的處置需繳納消費稅。

3、營業(yè)稅

銷售不動產、轉讓無形資產（采礦證、探礦證）。

4、土地增值稅

轉讓國有土地使用權、銷售不動產（連同土地一起轉讓）

轉讓舊房產扣除項目如下：（1）、土地成本（歷史成本）+地上建筑物重置成本價*成新率

如果該房產為外購取得，并商得稅務機關同意，也可以按下列公式計算評估價：

評估價=買價+契稅+買價*持有年限*5%

其中：購買、處置滿6個月按1年計算，不滿6個月不計.財稅[2006]21號財政部 國家稅務總局關于土地增值稅若干問題的通知

國稅函[2010]220號國家稅務總局關于土地增值稅清算有關問題的通知

（2）評估費用

財稅[1995]48號關于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知

（3）轉讓舊房應納的營業(yè)稅及附加、印花稅

外購的房產轉讓差額征稅，需取得購房發(fā)票。

例：買 價500萬、契稅15萬、裝修100萬、轉讓價800萬。營業(yè)稅稅基=？

5、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅

房地產持有期間（截止到處置的當月）需繳納房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

財稅[2008]152號 財政部 國家稅務總局關于房產稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關問題的通知

持有截止按照辦理移交手續(xù)與辦理房屋權證變更孰先原則確定。

6、印花稅

資產處置簽訂的相關合同、具有合同性質的協(xié)議需繳納印花稅。

7、資源稅

銷售應稅資源應繳納資源稅。

8、清算所得稅

清算所得稅=清算所得*基本稅率25%

清算所得與生產經營所得不同，不得享受高新企業(yè)的優(yōu)惠稅率、地區(qū)優(yōu)惠稅率，一律適用25%。

清算所得=資產處置收入（不含增值稅）-資產計稅基礎-清算費用+其他納稅調整項目-彌補以前虧損。

(1)、資產賬面價值與計稅基礎的差異

A、資產的初始計量與計稅基礎的差異

如：應當資本化的借款費用超過稅法規(guī)定的標準。（永久）又如：企業(yè)購置資產支付的傭金超過稅法規(guī)定的5%。（永久）

再如：以融資方式（付款期超過3年）購置資產，會計按現(xiàn)值計量，稅法按終值（合同金額）作為計稅基礎。（暫時）

另：注冊資本不足借款的利息，不得扣除。

固定資產的棄置費，會計采取預提的方法（預計負債）計入固定資產原價，計算所得稅時，只能在處置按照實際發(fā)生額據(jù)實扣除。

B、資產后續(xù)計量（折舊攤銷年限與稅務年限不同）

新建廠房，會計折舊35年，企業(yè)能否選擇稅法折舊年限按20年？

投資性房地產采取公允價值模式進行后續(xù)計量的，會計上不提折舊，計算所得稅時，可否扣除折舊？

《企業(yè)所得稅法》第二十一條 在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。

根據(jù)該規(guī)定：

會計核算：按會計準則、會計制度 計算應納稅所得額：按稅法規(guī)定

國稅函 [2010]148號企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務、會計規(guī)定計算。

關于折舊年限，稅法規(guī)定：房屋建筑物不少于20年。

①、企業(yè)可選擇20年折舊。一經選定，不得變化。即使后期發(fā)生會計估計變更。稅法折舊年限也不得變更。

如果第一年企業(yè)沒有做納稅調整。視同企業(yè)選擇稅法折舊年限為35年，以后不得追溯調整。

②、按照2012年15號公告規(guī)定是不得扣除，顯然是不對的。

C、資產減值準備

資產處置時，會計上按賬面價值結轉，計算所得稅按剩余計稅基礎扣除。

賬面價值=初始計量-會計累計折舊-資產減值準備

剩余計稅基礎=初始計稅基礎-累計扣除折舊

資產處置，賬面價值與剩余計稅基礎之間的差，作為納稅調整處理。如果初始計量與計稅基礎相同，一定屬于暫時性差異。

（2）、計算清算所得，還有哪些納稅調整項目？

A、申報債權期間，債權人主動放棄，必須并入清算所得。

償還債務期間，因資產處置收入不足償還債務，不需要也無法并入清算所得。

B、應收賬款、其他應收款不能收回。如果符合壞賬損失稅前扣除的條件。處置收入為零，賬面價值可以扣除。

如果不符合壞賬損失扣除條件，處置收入為零，賬面價值不可扣除，需做納稅調整。

注意：

以前調增的廣告、宣傳費能否在清算期間作納稅調減呢？

答：不能。

清算期間發(fā)生的業(yè)務招待費，不受比例限制，作為清算費用據(jù)實扣除。

為什么查增的所得允許彌補虧損再補稅？

查補的稅款=流失的稅款。不得以補代罰，對納稅人的違法行為，應當按照《征管法》、《發(fā)票管理辦法》等進行處罰。但不得改變計算稅款的方法。

國家稅務總局公告2010年第20號關于查增應納稅所得額彌補以前虧損處理問題的公告

（二）、按順序償還債務

1、工資薪金、法定補償金，需按規(guī)定扣繳個人所得稅。按月發(fā)放的薪酬

數(shù)月獎金或年終獎（國稅發(fā)[2005]9號國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知）

法定補償金（國稅發(fā)[1999]178號國家稅務總局關于個人因解除勞動合同取得經濟補償金征收個人所得稅問題的通知、財稅[2001]157號財政部、國家稅務總局關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知）

法定補償金=｛【（補償金-當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍）/本企業(yè)工齡】-3500元｝*稅率-速算扣除數(shù) 個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12計算。

比較：（1）、內部退養(yǎng)、減員增效支付給員工的補償。國稅發(fā)[1999]058號

第一步：先查找稅率和速算扣除數(shù)

“補償費/從退養(yǎng)至法定離退休年齡之間的月份+本月薪酬-3500”做為月所得。第二步：計算應納稅額

應納稅額=（補償費+本月薪酬-3500）*稅率-速算扣除數(shù)

（2）、提前退休

國家稅務總局公告[2011]第6號國家稅務總局關于個人提前退休取得補貼收入個人所得稅問題的公告

應納稅額={[（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)）－費用扣除標準]×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)

2、償還“應付股息”、“應付利息”，是否涉及個人所得稅、預提所得稅？

答：國稅函[1997]656號國家稅務總局關于利息、股息、紅利所得征稅： 已計提分配至個人名下的利息、股息，在計提、分配時扣繳個稅，而不論何時支付。

企業(yè)所得稅法：股息所得在宣告分配時確認，而不是支付時。如果計提、分配時未扣繳所得稅的，在支付時需補扣。

（三）剩余財產的分配

清算組可能需負責扣繳個人所得稅、預提所得稅

1、居民個人：個人所得稅

2、外籍個人：個人所得稅

3、居民企業(yè)：發(fā)生的投資所得或損失，在投資方處理，與本清算企業(yè)無關

4、非居民企業(yè)：

剩余財產分配的稅務處理

一、股權處置有三種方式：轉讓、減資、清算。

對股東而言，需確認投資處置所得或損失。

1、個人股東應稅所得大于零，按照“財產轉讓所得”征收個人所得稅。稅款由清算組代扣代繳。

2、非居民企業(yè)需按照轉讓境內財產，征收預提所得稅10%。協(xié)定或安排約定有稅收優(yōu)惠的，從其規(guī)定。稅款由清算組代扣代繳。

3、居民企業(yè)投資所得，并入本企業(yè)應納稅所得總額征稅，投資損失，采取專項申報備案扣除。

二、應納稅所得額的計算

1、居民個人應納稅額=（清算分配-投資計稅成本）*20% 投資計稅成本是指為取得該項股權支付的全部對價。投資計稅成本=初始計稅成本+追加投資計稅成本（含被投資方用留存收益、除資本溢價以外的其他資本公積轉增的股本的金額）

根據(jù)原國稅函[2005]319號規(guī)定：非現(xiàn)金資產對外投資，評估增值暫不征收個稅，待轉讓、減資、清算股權時，按“財產轉讓所得”征收個稅，允許扣除的投資成本為未評估前歷史成本。

投資方式有三種：新設公司、增資擴股、購買股權。

2、外籍個人

如：國稅函[2006]884號, 國稅函[2007] 403號：香港居民個人持有境內股權小于25%（轉讓前12個月低于25%）不征個稅。

因為，財稅[1994]20號規(guī)定：外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息性所得免征個人所得稅。因此：

外籍個人應納稅額=（清算分配-目標公司留存收益份額-投資計稅成本）*20% ————國稅發(fā)[1997]71號《關于外商投資企業(yè)合并、分立、股權重組、資產轉讓等重組業(yè)務所得稅處理的暫行規(guī)定》

其中目標公司留存收益=（清算開始日賬面留存收益+清算期間新增減的留存收益）*股權比例。

3、非居民企業(yè) 如：國稅函[2006]884號, 國稅函[2007] 403號：香港居民企業(yè)持有境內股權小于25%（轉讓前12個月低于25%）不征預提所得稅。

股權處置所得應納預提所得稅=（清算分配-留存收益份額-投資計稅成本）*10%

股息性所得應納預提所得稅=留存收益*股權比例*10%(協(xié)定或安排約定有稅收優(yōu)惠的，從其規(guī)定。如香港5%)

4、居民企業(yè)

股權處置所得=清算分配-留存收益份額-投資計稅成本 其中：留存收益份額享受免稅優(yōu)惠

注意：如果不是清算、減資，而是股權轉讓，目標公司未分配的留存收益不得扣除?！獓惏l(fā)[2010]79號國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知

注意：實際操作中，股權處置所得一般小于、等于零。只有當投資成本小于目標公司股本的情況下才會產生所得。

案例：甲公司出資3億元，收購房地產公司M 100%股權，收購日房地產企業(yè)資產1億元（土地成本），無其他資產、負債為零。凈資產1億元（均為股本）。

房地產企業(yè)所有的開發(fā)產品全部出售，稅后利潤分配給甲公司享受稅收優(yōu)惠。M公司注銷，可收回1個億，其投資成本為3個億。損失2個億。

因此：

凡投資成本大于股本，目標公司清算，投資方一定會有損失。凡投資成本等于股本，目標公司清算，投資方所得為零。凡投資成本小于股本，目標公司清算，投資方才會產生投資所得。

案例：張先生出資3億元支付給甲公司，收購甲公司持有房地產公司M 100%的股權，收購日，房地產企業(yè)資產1億元（土地成本），無其他資產、負債為零。凈資產1億元（均為股本）。

房地產企業(yè)稅后利潤全部分配給張，張需繳納個稅20%。

注銷房地產企業(yè)收回1億元，與投資成本3億元的差如何彌補？ 答：無法彌補。

《公司法》第35條，取消了同股同權，如何分股利，按公司約定

第三篇：現(xiàn)行公益性捐贈稅收政策匯總解析

現(xiàn)行公益性捐贈稅收政策匯總解析

為了鼓勵納稅人進行公益、救濟性捐贈，更好地為社會和國家減輕負擔，我國出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策。為使廣大納稅人進一步了解我國公益慈善捐贈方面的稅收優(yōu)惠政策，現(xiàn)將歷年來我國出臺的有關公益救濟性捐贈稅收優(yōu)惠政策進行梳理。

一、公益性捐贈的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策

1.一般性稅收規(guī)定：按12%比例稅前扣除

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。所謂公益性捐贈，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條、五十二條的規(guī)定，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。公益性社會團體，應為同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體：

（一）依法登記，具有法人資格；

（二）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的；

（三）全部資產及其增值為該法人所有；

（四）收益和營運結余主要用于符合該法人設立目的的事業(yè)；

（五）終止后的剩余財產不歸屬任何個人或者營利組織；

（六）不經營與其設立目的無關的業(yè)務；

（七）有健全的財務會計制度；

（八）捐贈者不以任何形式參與社會團體財產的分配；

（九）國務院財政、稅務主管部門會同國務院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。

可見，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的捐贈行為應稅范圍分為三個層次：一是非公益性的捐贈，不得從應納稅所得額中扣除；二是納稅人未通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，直接向受捐人進行的捐贈，不允許從應納稅所得額中扣除；三是超過國家規(guī)定允許扣除比例的公益性捐贈，不得從應納稅所得額中扣除。2.特殊稅收規(guī)定：允許100%全額扣除

除了按照12%的扣除比例稅前列支公益性捐贈外，針對特定事項的捐贈，財政部、國家稅務總局出臺了稅收優(yōu)惠政策，允許在企業(yè)所得稅前全額扣除。如企業(yè)為汶川地震災后重建、舉辦北京奧運會和上海世博會、向玉樹地震災區(qū)的捐贈、支持舟曲災后恢復重建等特定事項的捐贈。需要注意的是，這些稅收優(yōu)惠政策一般都有截止時間，如支持汶川地震災后重建的捐贈，截止時間為 2008年12月31日（下文提到的個人所得稅、增值稅、印花稅亦同），支持玉樹地震災區(qū)和舟曲災區(qū)的捐贈，截止時間為2012年12月31日（下文提到個人所得稅、增值稅、印花稅亦同）。

還需注意的是，2008年1月1日新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例施行以前，財政部、國家稅務總局下發(fā)了一系列文件，規(guī)定企業(yè)的某些特定公益性捐贈可以在企業(yè)所得稅前全額扣除。如財稅[2006]66號文、財稅[2006]67號文、財稅[2006]68號文都規(guī)定企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量，通過該文件規(guī)定的公益性組織，用于公益救濟性捐贈，準予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例開始施行后，此前財政部、國家稅務總局發(fā)布的與新企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定不一致的“企業(yè)用于公益性捐贈支出可以100%扣除”的規(guī)定已經廢止。

二、公益性捐贈的個人所得稅稅收優(yōu)惠政策

1.一般性稅收規(guī)定：按30%比例稅前扣除

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，納稅人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。如果實際捐贈額大于捐贈限額時，只能按捐贈限額扣除；如果實際捐贈額小于或者等于捐贈限額，按照實際捐贈額扣除。

與企業(yè)所得稅一樣，對納稅人直接向受贈人捐贈的，也不允許從個人所得稅應納稅所得額中扣除。

2.特殊稅收規(guī)定：允許100%全額扣除

享受全額免除個人所得稅優(yōu)惠政策的主要有以下幾種情形：

一是向紅十字事業(yè)的捐贈

為支持紅十字事業(yè)的發(fā)展，從2000年1月1日起，對個人通過非營利性的社會團體和國家機關（包括中國紅十字會）向紅十字事業(yè)的捐贈，在計算繳納個人所得稅時準予全額扣除。（《財政部國家稅務總局關于企業(yè)等社會力量向紅十字事業(yè)捐贈有關所得稅政策問題的通知》（財稅[2000]30號）；《財政部國家稅務總局關于企業(yè)等社會力量向紅十字事業(yè)捐贈有關問題的通知》（財稅[2001]28號））。

二是向公益性青少年活動場所的捐贈

從2000年1月1 日起，對個人通過非營利性的社會團體和國家機關對公益性青少年活動場所（其中包括新建）的捐贈，在繳納個人所得稅前準予全額扣除。公益性青少年活動場所，是指專門為青少年學生提供科技、文化、德育、愛國主義教育、體育活動的青少年宮、青少年活動中心等校外活動的公益性場所。（《財政部國家稅務總局關于對青少年活動場所電子游戲廳有關所得稅和營業(yè)稅政策問題的通知》（財稅[2000]21號））

三是向農村義務教育的捐贈

從2001年7月1日起，對個人通過非營利的社會團體和國家機關向農村義務教育的捐贈，準予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除。文件所稱農村義務教育的范圍，是指政府和社會力量舉辦的農村鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不含縣和縣級市政府所在地的鎮(zhèn)）、村的小學和初中以及屬于這一階段的特殊教育學校。納稅人對農村義務教育與高中在一起的學校的捐贈，也享受本文件規(guī)定的所得稅稅前扣除政策。（《財政部國家稅務總局關于納稅人向農村義務教育捐贈有關所得稅政策的通知》（財稅[2001]103號））

四是對老年服務機構的捐贈

從2000年10月1日起，對個人通過非營利性的社會團體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務機構的捐贈，在繳納個人所得稅時準予全額扣除。老年服務機構，是指專門為老年人提供生活照料、文化、護理、健身等多方面服務的福利性、非營利性的機構，主要包括：老年社會福利院、敬老院（養(yǎng)老院）、老年服務中心、老年公寓（含老年護理院、康復中心、托老所）等。（《財政部國家稅務總局關于對老年服務機構有關稅收政策問題的通知》（財稅[2000]97號））

五是向中華健康快車基金會等單位的捐贈

對個人向中華健康快車基金會和孫冶方經濟科學基金會、中華慈善總會、中國法律援助基金會和中華見義勇為基金會、宋慶齡基金會、中國福利會、中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會、中國煤礦塵肺病治療基金會、中華環(huán)境保護基金會、中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會、中國華文教育基金會、中國綠化基金會、中國婦女發(fā)展基金會、中國關心下一代健康體育基金會、中國生物多樣性保護基金會、中國兒童少年基金會和中國光彩事業(yè)基金會、中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會、中國教育發(fā)展基金會等單位的公益性捐贈，準予在個人所得稅稅前全額扣除。（《財政部國家稅務總局關于向中華健康快車基金會等5家單位的捐贈所得稅稅前扣除問題的通知》（財稅[2003]204號）、《財政部國家稅務總局關于向宋慶齡基金會等6家單位捐贈所得稅政策問題的通知》（財稅[2004]172號）、《財政部國家稅務總局關于中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會等8家單位捐贈所得稅政策問題的通知》（財稅[2006]66號）、《財政部國家稅務總局關于中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會捐贈所得稅政策問題的通知》（財稅[2006]67號）、《財政部國家稅務總局關于中國教育發(fā)展基金會捐贈所得稅政策問題的通知》（財稅[2006]68號））。

六是向地震災區(qū)的捐贈

對個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向汶川地震災區(qū)的捐贈、玉樹地震災區(qū)和舟曲災區(qū)的捐贈，允許在當年個人所得稅稅前全額扣除。（《國家稅務總局關于個人向地震災區(qū)捐贈有關個人所得稅征管問題的通知》（國稅發(fā)[2008]55號）、《財政部海關總署國家稅務總局關于支持玉樹地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》（財稅[2010]59號）、《財政部海關總署國家稅務總局關于支持舟曲災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》（財稅[2010]107號））。

三、貨物勞務稅關于捐贈行為的稅收規(guī)定 1.一般性稅收規(guī)定

從貨物勞務稅各稅種看，幾乎每個稅種都對捐贈是否視同銷售作出了明確規(guī)定。如《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定單位或個體經營者將自產、委托加工或購進的貨物無償贈送其他單位和個人的，視同銷售貨物；《中華人民共和國消費稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定納稅人生產的應稅消費品，用于饋贈的，列入“用于其他方面”的應稅范圍；而《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定，納稅人（單位或者個人）將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人的，視同發(fā)生應稅行為，應按規(guī)定繳納有關營業(yè)稅；《中華人民共和國進出口關稅條例》規(guī)定，除外國政府、國際組織無償贈送的物資，以及其他文件規(guī)定可以免征關稅外，其他捐贈均屬應稅范圍。2.貨物勞務稅對捐贈行為的優(yōu)惠政策

貨物勞務稅對捐贈行為的優(yōu)惠主要有以下幾個方面：

（1）接受捐贈進口的科研、教學用品和殘疾人專用品，免征進口增值稅、消費稅、關稅。

（2）境外捐贈人向全國性扶貧、慈善社會團體、國務院有關部門和各省級政府捐贈直接用于扶貧、慈善事業(yè)的生活必需品、食品類及飲用水、醫(yī)療、教學用品和環(huán)保專用儀器等物資，免征進口增值稅和進口關稅。

（3）符合規(guī)定由國務院文物管理部門和國有文物收藏單位以接受境外機構、個人捐贈方式獲得的中國文物進口，免征關稅、進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。

（4）對外國政府、國際組織無償贈送的物資，免征關稅。適用此條規(guī)定減免關稅的貨物，在國務院另有規(guī)定前，進口環(huán)節(jié)海關代征稅仍可同時減免。

（5）對外國政府和38個國際組織無償援助項目在國內采購的貨物免征增值稅，同時允許銷售免稅貨物的單位，將免稅貨物的進項稅額在其他內銷貨物的銷項稅額中抵扣。

（6）為鼓勵社會各界支持汶川、玉樹、舟曲災后恢復重建，對單位和個體經營者將自產、委托加工或購買的貨物通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門捐贈給上述受災地區(qū)的，免征增值稅、城市維護建設稅及教育費附加。

四、財產行為稅關于捐贈行為的稅收規(guī)定

財產行為稅主要涉及契稅、土地增值稅和印花稅。1.契 稅

《中華人民共和國契稅暫行條例》規(guī)定，土地使用權贈與、房屋贈與，承受的單位和個人均為契稅的納稅義務人。但對《中華人民共和國繼承法》規(guī)定的法定繼承人（包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母）繼承土地、房屋權屬的，不征契稅。2.土地增值稅

土地增值稅除下列兩種房地產贈與行為外，其他贈與行為都應按規(guī)定繳納土地增值稅。一是房產所有人、土地使用權所有人將房屋產權、土地使用權贈與直系親屬或承擔直接贍養(yǎng)義務人的；二是房產所有人、土地使用權所有人通過中國境內非營利的社會團體、國家機關將房屋產權、土地使用權贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)的。上述社會團體是指中國青少年發(fā)展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災委員會、中國紅十字會、中國

殘疾人聯(lián)合會、全國老年基金會、老區(qū)促進會以及經民政部門批準成立的其他非營利的公益性組織。3.印花稅

印花稅對捐贈行為的優(yōu)惠政策主要有四個方面，一是財產所有人將財產贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據(jù)免征印花稅；二是財產所有人將財產（物品）捐贈給第29屆奧運會組委會所書立的產權轉移書據(jù)免征應繳納的印花稅；三是對財產所有人將財產捐贈給上海世博局所書立的產權轉移書據(jù)，免征財產所有人和上海世博局應繳納的印花稅；四是為鼓勵社會各界支持汶川、玉樹、舟曲災后恢復重建，對財產所有人將財產（物品）直接捐贈或通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門捐贈給災區(qū)或受災居民所書立的產權轉移書據(jù)，免征印花稅。

第四篇：中國稅務網(wǎng)---提升基層納稅服務質量的幾點思考

中國稅務網(wǎng)---提升基層納稅服務質量的幾點思考

隨著納稅人需求的不斷提高，對納稅服務工作也提出了更高的要求。但是基層稅務機關無論是在人力素質上、方法技能上，還是信息技術支撐上都處在一個瓶頸階段，納稅服務工作很難有新的突破，納稅服務質量的提升面臨嚴峻的考驗。筆者通過分析基層納稅服務實踐中存在的問題，就提升基層納稅服務質量提出幾點建議。

一、基層納稅服務實踐中存在的問題

（一）稅收法制不健全是制約納稅服務提升的根本原因。這些年來，國家高度重視稅收法制建設，嚴格規(guī)范和約束稅收執(zhí)法行為，但是稅收法律制度仍然沿用以前的舊制度，僅在一些不適應時代發(fā)展的點上做出補充和修改，法制建設沒有得到實質性改善。造成的后果是，稅收法律法規(guī)散見于一些部門規(guī)章、規(guī)范性文件上的規(guī)定越來越多，數(shù)量龐大，有時還有前后矛盾，左右沖突的情況出現(xiàn)，不僅是納稅人一頭霧水，一些稅務人員也難以掌握。

（二）人力資源不匹配是制約納稅服務提升的內在因素。首先，近年來通過公務員考試的招錄，基層稅務機關的各方面人才得到源源不斷的補充，人事教育部門也重視新招錄人員的培養(yǎng)。但是因為招錄的人員多為綜合性大學畢業(yè)生，在專業(yè)上或多或少有所欠缺，在招錄后需要經過一定階段的培訓才能適應稅收工作，周期較長。其次，基層稅務機關為了解決人力資源短缺的問題，采用勞務外包等特殊形式外聘部分人員充實辦稅服務廳窗口等納稅服務一線工作崗位，但是由于這種形式比較隨意，外聘人員缺乏嚴格的審核把關，素質參差不齊，上崗后也沒經過系統(tǒng)的培訓，導致很多基層稅務機關的辦稅服務廳窗口服務能力不足。

（三）信息技術落后是制約納稅服務提升的重要因素。眾所周知，信息化手段在當前的納稅服務工作中占有重要地位，特別在減少納稅人跑路，節(jié)約辦稅成本和時間等方面更是起了關鍵性作用。各類辦稅軟件能否做到操作便捷、系統(tǒng)穩(wěn)定、維護及時等都直接關系到納稅服務提升乃至整個稅收工作的開展。另外，qq、微信、微博等新媒體手段更是稅收宣傳的有效抓手。但是，現(xiàn)階段這些系統(tǒng)在穩(wěn)定性、便利性和運行維護上，都有較大的改進和提升空間。

（四）納稅人需求與納稅服務之間的轉換不流暢。目前納稅服務需求管理工作中存在許多問題，導致納稅人實際需求與稅務機關納稅服務之間的轉換不暢，甚至出現(xiàn)需求找不到服務，服務無法對應需求，稅務機關被動接受納稅人需求，納稅人被動接受服務，被動配合稅務機關的工作等需求與服務相脫節(jié)的現(xiàn)象。這些因素一定程度上制約了納稅服務質量的提升，是現(xiàn)階段納稅服務工作中亟待解決的問題之一。

（五）納稅服務職責界定、機構設置、人員配置不盡合理。納稅服務與法規(guī)、征管等部門之間的職責劃分不明確，導致各個層級之間納稅服務工作均有推諉扯皮的現(xiàn)象發(fā)生。另外，作為基層的縣級稅務機關，沒有設置獨立的納稅服務部門，納稅服務的職責歸集到辦稅服務廳履行，加上人力資源配置問題，辦稅服務廳已不堪重負，且這項工作缺乏指導和監(jiān)督。

（六）稅收宣傳效果不夠理想。目前由于稅收征管改革進程的加快，我們在稅收政策、征管方式、辦稅事項等方面對納稅人的具體要求時常變化，而稅收宣傳卻跟不上。一方面，我國稅務機關進行稅法宣傳和稅法咨詢服務的種類、深度和廣度與納稅人的需求仍有明顯的差距，很多納稅人反映，在稅收咨詢上，總感覺向稅務局尋求幫助，會額外增加他們的工作負擔。另一方面，因稅源管理部門事務性工作較多，很難做到及時準確地將信息傳達到每一個納稅人，而我們又沒有一條更加通暢的稅企聯(lián)系渠道，因此經常發(fā)生納稅人對更新的政策不了解的情況，這對納稅人的正常納稅業(yè)務辦理造成一定影響。

二、提升基層納稅服務質量的建議

（一）加強稅收法制建設，強化納稅服務定位

1.加快立法進程，強化稅收法定理念，并定期對規(guī)范性文件進行清理。借助稅制改革的契機，加快稅收立法的腳步，將主體稅種法律法規(guī)固化下來，并清理歷史條件下存在的一些規(guī)章和規(guī)范性文件，完善法制建設。同時深入研究一些行政性收費的合理性，強化稅收法定的理念，在納稅服務制度和機制創(chuàng)新上提供保障。

2.促進征納雙方在稅收征管活動中角色定位的合理化。在政府機關的職能和角色向服務型轉變的大前提下，稅務機關不僅要從慣性思維中跳出來，更為重要的是稅務體系的建設，應著眼于從納稅人的角度出發(fā)，實現(xiàn)真正意義上的服務觀念轉變。同時應避免矯枉過正，在嚴格稅收執(zhí)法、促進納稅人對稅法的尊崇的前提下滿足納稅人的合理性需求，不能讓納稅服務走上另一個誤區(qū)。在日漸完善的稅收法制環(huán)境和逐漸成熟的市場經濟體制下，更應該強化納稅人在稅收法律關系中的權利義務。

（二）加強稅收信息化建設，不斷創(chuàng)新服務新舉措

1.更新服務理念，把握納稅服務信息化建設實質。納稅服務信息化建設就是要牢固樹立征納雙方法律地位平等的服務理念，通過創(chuàng)新服務形式、優(yōu)化辦稅流程、提高辦事效率、促進信息共享、降低征納成本，為納稅人提供一個順暢高效的消除時空界限的專業(yè)化、系統(tǒng)化、個性化的納稅服務體系。促進稅務機關公正執(zhí)法，滿足納稅人合理需求。讓稅務部門更多地站在社會公眾和納稅人的角度思考和行動，以社會公共利益為導向，轉變管理方式、方法，以此減少征納矛盾，帶動稅收管理向服務導向轉變，納稅服務從行政服務向社會服務轉變。因此，我們應該積極面向納稅人需求、行為、傾向，統(tǒng)籌制定中長期的“納稅服務信息化建設實施規(guī)劃”，確立納稅服務的目標導向、組織原則、實現(xiàn)步驟，增強納稅服務信息化建設的的科學性、針對性、可操作性。避免軟件實用性不強、重復開發(fā)等浪費資源而沒有產生良好效果的情況產生。

2.推行多元化實用的申報、繳款、宣傳方式。針對不同行業(yè)特點、不同稅種稅目、不同征納環(huán)節(jié)，按照“集約、簡便、效率”的原則，研究和推行各種具體的征管辦法，使稅收征管建立在科學、規(guī)范、易于操作的基礎上。部門之間、人員之間、業(yè)務之間的銜接要通過嚴密的制度、流程來規(guī)范。特別應強調的是，提供多元化申報、繳款、宣傳方式，是供納稅人進行選擇，由納稅人自主選擇最適宜自身的方式進行辦稅?，F(xiàn)階段實行的一些如網(wǎng)上申報率、電子扣稅率等倒逼基層稅務機關和納稅人選擇網(wǎng)絡辦稅的考核，表明稅務機關的思考和服務方式仍然停留在依職權行使權力的階段，并沒有深刻認識推行網(wǎng)絡辦稅的實質，應該予以廢除。

（三）立足于實用性和針對性，不斷加強稅法宣傳

充分利用電話、網(wǎng)絡、軟件開發(fā)等渠道提供多種形式的納稅事務咨詢服務。一是提供相關涉稅信息的宣傳服務。在稅收信息網(wǎng)絡化條件下，涉稅信息完整、準確、及時地傳輸，將能保障納稅人的知情權等多項權利，以電子數(shù)據(jù)形式發(fā)布的國家有關稅收方面的法律、法規(guī)，納稅人能與稅務機關同步獲取信息，有助于納稅人履行納稅義務，實施對稅務機關的外部監(jiān)督，這更為有效地保護了納稅人的自身權益。二是增進稅企交流。如：充分利用網(wǎng)絡資源優(yōu)勢，建立起為納稅人服務的電子信箱，為每個稅務人員分別設立了電子信箱，并將各納稅人的姓名及郵件地址錄入地址簿中，征納雙方便可隨時進行網(wǎng)上交流。通過電子信箱，稅務干部可以為納稅人提供納稅提醒、預約辦稅、稅收咨詢等服務，在原來的基礎上縮短了服務時限，拓寬了服務外延。同時，利用每月申報納稅期，主動與納稅人進行面對面的交談、了解和掌握企業(yè)的基本情況、財務收支情況等綜合信息，為組織稅收收入提供決策依據(jù)，把優(yōu)化服務滲透到日常的稅收管理之中。

（四）明確職責劃分，合理設置機構，加強干部隊伍素質建設

首先，從總局層面開始，就應該明確職責劃分，在加強納稅服務的同時，不能弱化稅收征管，更不應該把稅收征管的職能讓納稅服務來履行。其次，應合理設置納稅服務機構，特別在基層稅務機關，應設置專門的納稅服務部門，便于納稅人的咨詢，也便于對辦稅服務廳和各稅源部門的指導、監(jiān)督和考核。再次，應實施人力資源的優(yōu)化配置。稅務機關要根據(jù)對外服務的需要，合理配備稅務人員，要將一批政治業(yè)務素質高、責任心強的稅務人員充實到對外服務較多的崗位。同時，鑒于人員編制限制與業(yè)務發(fā)展需要的矛盾，可以考慮從社會招聘一定數(shù)量文化素質高、責任心強的一般窗口服務人員，但應進行嚴格的崗前培訓，嚴格管理。最后，要加強隊伍素質建設，包括政治和業(yè)務素質建設。主要通過制度建設、思想政治教育、業(yè)務培訓等手段，抓好納稅服務隊伍的綜合素質。只有思想上樹立較強執(zhí)法意識和服務意識，業(yè)務上能按要求扎扎實實地做好稅收工作的稅務干部，才能為納稅人提供優(yōu)質服務，才能為稅務系統(tǒng)的文明行業(yè)建設建功立業(yè)。此外，要抓好領導干部隊伍建設，重視基層科級以上領導干部的教育管理工作，切實提高科級以上領導干部的管理水平和服務水平，使科級以上領導干部真正成為既是一名組織領導者，又是一名優(yōu)質服務的帶頭人。只有這樣，才能進一步轉變稅務干部的工作作風，加強與納稅人的溝通，切實為納稅人提供優(yōu)質高效的幫助。

（五）建立科學、合理、高效的納稅服務需求收集、反饋、轉化體系

首先，是建立科學合理的納稅服務需求收集體系，可以充分運用網(wǎng)絡手段，在稅務機關門戶網(wǎng)站上建立需求收集專欄，采取實名和匿名的方式面向全社會進行需求收集，避免需求收集中過多的行政干預，了解納稅人和社會公眾真真實實的想法。其次，是建立高效可行的反饋體系，需求收集完成后，要在后臺設置專門的團隊進行分類分析，并準確的推送至業(yè)務部門進行處理。最后，應將處理結果進行有效轉化，對納稅人的需求進行有效回應，對于現(xiàn)階段已經有規(guī)章制度能夠解決納稅人問題的，進行明確答復；對于現(xiàn)階段不能解決納稅人合理需求的，應在一定層面通過會議研究形成解決方案并回復納稅人。

（六）完善納稅服務機制，確保有章可循、有法可依

首先，各地也應在基本服務規(guī)范的基礎上結合地方實際不斷完善服務機制，這不僅可以規(guī)范納稅服務，同時還有利于考核監(jiān)督，形成自覺提供優(yōu)質服務的良好氛圍。其次，應根據(jù)稅收業(yè)務不斷完善納稅服務的考核評價機制，嚴格執(zhí)行“過錯責任追究”制度，形成事前、事中、事后相銜接的監(jiān)督機制，建立健全納稅服務評議評價機制和服務質量、效果的保障制度，建立為納稅人提供優(yōu)質的納稅服務的長效機制，將納稅服務工作質量作為考核稅收工作的重要依據(jù)。

第五篇：私募基金稅收政策解析

私募基金稅收政策解析

私募基金按照業(yè)務區(qū)分，可以分為私募股權投資基金和私募證券投資基金。按照組織形式來區(qū)分，又可以分為公司制的基金，合伙制的基金和契約型的基金。涉及的主體有管理人、投資人、托管人等，包括企業(yè)所得稅，個人所得稅和增值稅等稅種。

一、增值稅

增值稅的納稅人可以劃分成兩類，一類是一般納稅人，一個是小規(guī)模納稅人。根據(jù)《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)，金融行業(yè)一般納稅人標準為年應稅銷售額達到500萬元。

根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第三十四條規(guī)定，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的，按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。若企業(yè)連續(xù)12個月銷售額達到500萬元而未申請一般納稅人，稅務機關可要求企業(yè)按6%稅率繳納增值稅，但不允許抵扣進項稅額。如果企業(yè)會計核算健全，即使未達到一般納稅人申請標準，也可向稅務機關進項一般納稅人申請，但要綜合考慮企業(yè)銷售額、稅率和進項稅額情況。

對于一般納稅人，增值稅的計算方法是應納稅額等于銷項稅額減去進項稅額。銷項稅額是根據(jù)銷售額，按照一定的稅率，一般來說私募基金一些涉稅服務，或者買賣金融商品，按6%的增值稅的稅率來確定銷項稅額。然后，再減去進項稅額，進項稅額就是公司里面日常一些經營活動當中取得的一些增值稅專用發(fā)票上面確定的稅額，稅率可能是6%的，可能是3%的，也可能是17%的。

對于增值稅小規(guī)模納稅人，采用簡易的計稅辦法，應納稅額等于不含增值稅的銷售額乘以征收率，沒有進項稅額抵扣的問題。

公司型的和合伙型的企業(yè)都是一個應當繳納增值稅的單位，二者在增值稅上是不存在差異的。但不同業(yè)務類型的基金在增值稅方面存在差異。

（一）私募證券投資基金

私募證券投資基金主要業(yè)務是買賣股票、債券，或者其他金融商品，按照[2016]年36號文的規(guī)定，應按金融商品轉讓繳納增值稅。

金融商品轉讓是指轉讓一些外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業(yè)務活動。其他金融商品轉讓包括基金、信托、理財產品等各類資產管理產品和各種金融衍生品的轉讓。金融商品轉讓的計稅方法是按照一個賣出價扣除買入價之后的余額作為銷售額。轉讓金融商品出現(xiàn)的一個正負差，按照盈虧相抵后的余額作為銷售額。如果說相抵之后是正差，應按照規(guī)定繳納增值稅。如果是負差，就轉入下一納稅期間，與下一納稅期間的金融商品的銷售額相抵。但是，這樣的計算方式在年末的時候如果仍然出現(xiàn)負差的話，是不能轉入下一會計的。

金融商品的買入價可以選擇按照加權平均法，或者移動加權平均進行核算，但是選擇之后36個月之內是不能變更，并且金融商品轉讓是不得開具增值稅專用發(fā)票的。

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅2016年36號文附件三），證券投資基金(封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金)管理人運用基金買賣股票、債券免征增值稅。盡管多數(shù)理解，36號文提及的證券投資基金主要指公募基金管理公司發(fā)行的公開募集證券投資基金，但是2013年修訂實施后的《證券投資基金法》已經明確證券投資基金包括公開募集證券投資基金和非公開募集證券投資基金（即私募證券基金）。因此，基金管理人運用基金財產買賣股票、債券，與36號文規(guī)定的免征增值稅范圍相契合。在實務操作中，企業(yè)在稅務申報時主動與主管稅務機關進行溝通，爭取適用36號文的免征增值稅政策，減輕私募基金及其投資人的稅負。

（二）私募股權投資基金

私募股權投資基金主要業(yè)務是買賣股權。對于企業(yè)的股權轉讓是否征收增值稅現(xiàn)在其實是沒有明文規(guī)定的。在營改增前，財稅[2002] 191號文件里面明確的規(guī)定對股權轉讓是不征收營業(yè)稅。根據(jù)營改增政策的延續(xù)性，企業(yè)股權的一個轉讓應該不征收增值稅。但股權通過新三板的進行轉讓，各個地方是有不同的做法。企業(yè)在稅務申報時主動與主管稅務機關進行溝通。

二、所得稅

（一）公司制基金

公司制私募基金因證券交易或股權交易所得收入應根據(jù)《企業(yè)所得稅法》納稅，按照“轉讓財產收入”、“利息收入”計算所得稅，稅率為25%。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益屬于“免稅收入”，故當公司型私募基金獲取被投資企業(yè)的股息、紅利時，可免交所得稅。對于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資有專門的稅收優(yōu)惠政策。2007 年《財政部、國家稅務總局關于促進創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關稅收政策的通知》（財稅2007年31號文）、2008 年《企業(yè)所得稅法實施條例》、2009 年的《國家稅務總局關于實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)[2009]87號）均有相關優(yōu)惠政策，其中87 號文規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2 年（24 個月）以上，符合相關條件的，可以按照其對中小高新技術企業(yè)投資額的70%，在股權持有滿2 年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅結轉?！敦斦?國家稅務總局關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關稅收試點政策的通知》（財稅〔2017〕38號）規(guī)定，公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)滿2年（24個月）的，可以按照投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅結轉抵扣。

（二）合伙制基金

根據(jù)《財政部國家稅務總局關于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅[2008]年159號文）的規(guī)定，合伙企業(yè)是以每一個合伙人作為一個納稅義務人，合伙企業(yè)合伙人是自然人的是繳納個人所得稅，如果合伙人是法人和其他組織的繳納企業(yè)所得稅。合伙企業(yè)生產經營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。

根據(jù)《關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》（財稅[2000]91號文），個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)停征企業(yè)所得稅，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產經營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產經營所得”應稅項目，適用5%～35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。但對于合伙企業(yè)對外投資分回的利息、股息、紅利，根據(jù)《國家稅務總局<關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定>執(zhí)行口徑的通知》（國稅函[2001]84號），該部分收入不并入合伙企業(yè)收入，而作為投資者個人的利息、股息、紅利收入，按“利息、股息、紅利”繳納個人所得稅，即按20%稅率交稅，但對于企業(yè)合伙人收到上述收入，是否可以保留其股息、紅利所得的屬性，“穿透”合伙企業(yè)，享受免稅待遇尚不明確，稅務機關一般作為非直接投資居民企業(yè)取得的股息紅利所得而征收企業(yè)所得稅。

在所得稅優(yōu)惠方面，《國家稅務總局關于有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第81號）規(guī)定，有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)滿2年的，其法人合伙人可按照對未上市中小高新技術企業(yè)投資額的70%抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應納稅所得額，當年不足抵扣的，可以在以后納稅結轉抵扣。

《財政部 國家稅務總局關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關稅收試點政策的通知》（財稅〔2017〕38號）規(guī)定，有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，法人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得；當年不足抵扣的，可以在以后納稅結轉抵扣。個人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經營所得；當年不足抵扣的，可以在以后納稅結轉抵扣。

（三）契約制基金 由于契約型基金不具備獨立的法律實體，也沒有法人資格，不被視為納稅主體。而從稅收征管的角度考察，契約型基金作為一筆集合財產，也不屬于稅務登記主體，基金層面本身不需繳納所得稅。所以投資人只需在基金的收益分配環(huán)節(jié)，由其自行申報并繳納所得稅，基金層面因不具有獨立法人主體資格也無法代扣代繳所得稅，因而避免了雙重征稅問題。

（四）投資者層面稅負分析

綜合而言，公司制私募基金具有獨立法人資格，運作相對穩(wěn)定。盡管在公司層面和投資者層面均需要征稅，存在“雙重征稅”問題。在投資者層面征稅的時候，如果是企業(yè)投資者，則基金分配的股息、紅利等權益性收益可以免征所得稅。從而，公司制私募基金的累計所得稅稅負最高為：

自然人投資者：25%+（1-25%）*20%=40% 企業(yè)投資者：25%+（1-25%）*25%=43.75% 有限合伙制私募基金雖無法人資格，但在財產權上仍可明確登記，且普通合伙人執(zhí)行公司事務并對合伙企業(yè)債務承擔無限連帶責任。有限合伙制“稅務透明體”的特性決定了在基金層面無需交稅，而由合伙人分別交稅。其中自然人投資者一般按5%~35%超額累進稅率交稅，而企業(yè)投資者一般按25%交稅。有限合伙制私募基金的累計所得稅稅負最高為：

自然人投資者：0+5%~35%=35% 企業(yè)投資者：0+25%=25% 契約制私募在國內尚無明確說法，但傳統(tǒng)借信托、券商資管等通道發(fā)行的私募可以看作契約制私募的雛形。契約制私募無需設立公司或有限合伙企業(yè)，在成立方式上最便捷。由于無公司或有限合伙企業(yè)實體的約束，契約制私募在募資等條款設計上最為靈活，可多次籌集資金。由于無法人實體，現(xiàn)有的信托、券商資管等契約制私募在基金層面無需交稅。

在投資者層面，自然人投資者按20%的稅率交稅，企業(yè)投資者稅率為25%。從而，契約制私募基金的累計所得稅稅負最高為：

自然人投資者：0+20%=20% 企業(yè)投資者：0+25%=25%

三、基金管理人

基金管理人組織形式一般是公司制或合伙制。管理人主要的業(yè)務收入包括基金管理費、分成收入和咨詢的收入。

在所得稅方面，如果管理人是公司形式，繳納企業(yè)所得稅。如果是合伙企業(yè)，那就是按照先分后稅的原則，在合伙人層面繳納所得稅。

在增值稅方面，對于基金管理費和咨詢收入，一般納稅人按照6%稅率繳納增值稅，小規(guī)模納稅人按照3%。對于收益分成收入，在收益分成的定性方面，若定性為投資收益，不需繳納增值稅，只繳納所得稅。如果定性為類似于服務、勞務的收入，除了繳納所得稅之外，還要繳納增值稅。所以對于收益分成，從合同簽訂到會計處理上都不要體現(xiàn)服務性收入，而是作為投資收益來處理。

四、地方政府私募基金政策

為鼓勵社會資本積極進行股權投資，推動高新企業(yè)、創(chuàng)業(yè)企業(yè)及地區(qū)經濟的發(fā)展，各地政府先后出臺了大量促進股權投資基金企業(yè)發(fā)展的辦法，其中的稅收優(yōu)惠及財政返還政策對于股權投資者極具吸引力。但國務院和財政部于2014年底分別發(fā)布《國務院關于清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2014〕62號文）和《財政部關于貫徹落實國務院清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策決策部署若干事項的通知》（財預﹝2014﹞415號文），要求地方政府清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策。隨后，國務院于2015年發(fā)布《國務院關于稅收等優(yōu)惠政策相關事項的通知》（國發(fā)〔2015〕25號文），規(guī)定各地區(qū)、各部門已經出臺的優(yōu)惠政策，有規(guī)定期限的，按規(guī)定期限執(zhí)行；沒有規(guī)定期限又確需調整的，由地方政府和相關部門按照把握節(jié)奏、確保穩(wěn)妥的原則設立過渡期，在過渡期內繼續(xù)執(zhí)行?！秶鴦赵宏P于清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2014〕62號）規(guī)定的專項清理工作，待今后另行部署后再進行，明確了62號文暫緩執(zhí)行。

附件收集了各地方政府的有關私募基金方面的優(yōu)惠政策，為基金的注冊提供方向性的選擇，由于62號文發(fā)布后，部分地方政府已對相關優(yōu)惠政策進行了規(guī)范和清理，所以在具體執(zhí)行時，一定要和注冊地政府部門進行溝通，確認相關政策的實際執(zhí)行情況。

由于各地優(yōu)惠政策是通過公開渠道獲得的，如果大家了解到更新或更優(yōu)惠的地方政策，可以共享出來。

附件：各地區(qū)PE優(yōu)惠政策

各地PE優(yōu)惠政策.xl sx