第一篇：2018年高級會計師考試案例分析

2018年高級會計師考試案例分析（5.13）

案例分析題

甲有限責任公司(以下簡稱甲公司)是一家造紙為主業(yè)的集團企業(yè)。近年來，其業(yè)務(wù)不斷擴大，經(jīng)營領(lǐng)域已涉足北上廣深等一線城市。風險管理職能部門主要負責人李莫，在對2016年及以前的經(jīng)營情況進行了分析后，對公司的風險情形進行了歸納：

(1)近年來，隨著造紙產(chǎn)業(yè)環(huán)保標準逐步提高和行業(yè)競爭日益激烈，造紙行業(yè)經(jīng)營困難。甲公司為積極應(yīng)對這一情況，擴展經(jīng)營范圍，涉足建材銷售、提供裝修服務(wù)等多元化經(jīng)營以減少造紙行業(yè)的經(jīng)營風險。

(2)甲公司在生產(chǎn)過程中，要委托其他企業(yè)代為加工一部分產(chǎn)品。與甲公司合作的委托加工企業(yè)共有10家，其中9家長期合作。經(jīng)查，新增的一家管理較松懈，對檢驗工人的操作規(guī)范要求不達標。甲公司檢驗部門與該公司溝通后不明顯，甲公司已經(jīng)拒絕與其合作。

(3)甲公司在本年年初試運行一條新生產(chǎn)線，由于工人操作初期對新生產(chǎn)線和操作規(guī)范不熟悉，加上處于生產(chǎn)高峰期，一位工人手指受到傷害。考慮到公司業(yè)務(wù)繁忙和更換新生產(chǎn)線的頻率會加快，因此，甲公司為所有員工購買了人身意外傷害險。(4)內(nèi)部審計部門正就旗下造紙廠排放的污水處理情況進行測試。內(nèi)部審計部門發(fā)現(xiàn)，公司針對污水處理情況向外公布的信息與內(nèi)部記錄的實際數(shù)據(jù)有重大差異。內(nèi)部審計部門經(jīng)理表示，測試樣本顯示的污水處理實際達標情況低于對外公布的數(shù)據(jù)，有可能涉及虛假披露和違反環(huán)保法律法規(guī)。雖然已向董事會和經(jīng)理層報告，但該公司未采取改進措施。

要求：

(1)針對事項(1)至(3)，判斷甲公司針對各種情況采用的風險應(yīng)對策略的類型并說明理由。

(2)針對事項(4)，簡要說明企業(yè)在該事件中所暴露的與風險相關(guān)的主要問題。

(3)針對事項(4)，簡要說明應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境方面提出哪些改進措施。

【正確答案】

(1)①事項(1)采用的風險應(yīng)對策略是風險降低。

理由：風險降低是指企業(yè)在權(quán)衡成本效益之后，采取適當?shù)目刂拼胧┙档惋L險或者減輕損失，將風險控制在風險承受度之內(nèi)的策略。具體包括風險轉(zhuǎn)換、風險補償和風險控制。甲公司近年來由于造紙產(chǎn)業(yè)環(huán)保標準逐步提高和行業(yè)競爭日益激烈，造紙行業(yè)經(jīng)營困難，為了應(yīng)對給公司長遠發(fā)展帶來的風險，公司擴展應(yīng)經(jīng)營范圍，形成多元化經(jīng)營體系，分散造紙項目給企業(yè)帶來的經(jīng)營風險。

②事項(2)采用的風險應(yīng)對策略是風險規(guī)避。

理由：風險規(guī)避是指企業(yè)主動回避、停止或退出某一風險的商業(yè)活動或商業(yè)環(huán)境，避免成為風險的承受者。合作的一家公司管理較松懈，對檢驗工人的操作規(guī)范要求不達標。甲公司檢驗部門與該公司溝通后不明顯，將給甲公司帶來風險，因此甲公司應(yīng)拒絕與其合作，以規(guī)避風險。

③事項(3)采用的風險應(yīng)對策略是風險分擔中的風險轉(zhuǎn)移。

理由：風險轉(zhuǎn)移是指企業(yè)通過合同將風險轉(zhuǎn)移到第三方，企業(yè)對轉(zhuǎn)移后的風險不再擁有所有權(quán)。轉(zhuǎn)移風險不會降低其可能的嚴重程度，只是從一方移除后轉(zhuǎn)移到另一方，主要包括：保險、風險證券化和合同約定風險轉(zhuǎn)移等。由于工人操作初期對新生產(chǎn)線和操作規(guī)范不熟悉，加上處于生產(chǎn)高峰期，該公司員工手指受到傷害，考慮到公司業(yè)務(wù)繁忙和更換新生產(chǎn)線的頻率會加快，因此，甲公司為所有員工購買了人身意外傷害險，將風險轉(zhuǎn)移給保險公司。

(2)事件中暴露與風險相關(guān)的主要問題：

該事件所暴露出來的可能風險：①戰(zhàn)略風險與市場風險。虛報/錯報事件對公司的公眾形象帶來負面的影響，這有可能影響其造紙產(chǎn)品的銷售，對公司業(yè)務(wù)的長遠發(fā)展帶來不利影響。②運營風險。對外錯報或虛假報告可能表明管理層對風險管理的輕率態(tài)度，從而影響公司的運營。③法律風險。違反環(huán)保法規(guī)可能會導(dǎo)致企業(yè)受到法律的制裁。

(3)企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境方面的4個改進措施：

①建立反舞弊機制。

明確反舞弊工作的重點領(lǐng)域包括，在財務(wù)會計報告和信息披露等方面存在不正確、誤導(dǎo)性陳述或者重大漏報，有關(guān)機構(gòu)在反舞弊工作中的權(quán)限，以及規(guī)范舞弊案件的舉報、調(diào)查、處理、報告和補救措施。

②倡導(dǎo)企業(yè)道德文化建設(shè)，并加強對員工的道德教育。

企業(yè)文化建設(shè)既要注重“上下結(jié)合”，更應(yīng)注重企業(yè)治理層和經(jīng)理層的示范作用，絕不縱容虛假報告，并可考慮在勞動合同中明確違反道德原則的后果和紀律處分。

③制定完善的人力資源政策。

包括新員工的試用期和崗前培訓(xùn)制，對試用人員進行嚴格考察，以減低在各業(yè)務(wù)流程當中可能出現(xiàn)的操作風險。

④強化內(nèi)部審計機制，保證其獨立性。

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第二篇：2018年高級會計師考試案例分析(八)

2018年高級會計師考試案例分析

（八）案例分析題

A公司是一家生產(chǎn)番茄醬的公司。該公司每年都要在12月份編制下一的財務(wù)預(yù)算。為了加強全面預(yù)算管理工作，該公司正在逐步調(diào)整預(yù)算方式，以期實現(xiàn)業(yè)務(wù)與預(yù)算的高度融合。

(1)在2016年11月召開的2017全面預(yù)算管理工作啟動會議上，部分人員發(fā)言要點如下：

總會計師甲指出，應(yīng)規(guī)范全面預(yù)算編制方式，逐步改變“由各個層級的經(jīng)理和關(guān)鍵員工一起共同制定本部門的預(yù)算，最高管理層和董事會保留最后的批準權(quán)”的模式。并且甲指出，預(yù)算編制應(yīng)符合公司的發(fā)展戰(zhàn)略，營業(yè)收入增長8%，利潤總額增長5%。

財務(wù)部經(jīng)理乙指出，2016年,公司總部進行了流程再造，各部門的職責劃分及人員配備發(fā)生了重大變化：2017年的預(yù)算費用項目及金額與往年不具有可比性。因此，總部各部門費用預(yù)算不應(yīng)該繼續(xù)采用增量預(yù)算法，而應(yīng)采用更為適宜的方法來編制。

(2)A公司2016年預(yù)算分析情況如下：

2016年預(yù)計營業(yè)收入為700億元，預(yù)計實際可完成營業(yè)收入為750億元。2016年預(yù)計利潤總額為65億元，預(yù)計實際可完成利潤總額為78億元。

要求：

(1)計算A公司2017年營業(yè)收入及利潤總額的預(yù)算目標值。

(2)指出A公司之前全面預(yù)算編制的方式以及此方法存在的缺陷。

(3)指出A公司2017年總部各部門預(yù)算應(yīng)采用的預(yù)算編制方法，并簡要說明理由。

【正確答案】

(1)2017年營業(yè)收入的預(yù)算目標值=750×(1+8%)=810(億元)

2017年利潤總額的預(yù)算目標值=78×(1+5%)=81.9(億元)。

(2)預(yù)算編制方式：參與式預(yù)算。

在參與式預(yù)算(自下而上的預(yù)算)中，各個層級的經(jīng)理和關(guān)鍵員工一起共同制定本部門的預(yù)算，最高管理層和董事會保留最后的批準權(quán)。在這種預(yù)算編制中，當上下級之間存在信息非對稱時，心理因素就會導(dǎo)致行為扭曲，如高層管理者過嚴或過松的審批會引發(fā)預(yù)算松弛或預(yù)算操縱問題。

(3)公司2017年總部各部門預(yù)算應(yīng)采用的預(yù)算編制方法是零基預(yù)算法。

理由：2017年的預(yù)算費用項目及金額與往年不具有可比性。案例分析題

甲公司是一家大型中央企業(yè)，在國內(nèi)擁有多個子公司，業(yè)務(wù)范圍遍及全國。為強化企業(yè)預(yù)算管理，2015年起甲公司推行全面預(yù)算管理，制定了全面預(yù)算管理制度，有關(guān)規(guī)定如下：

(1)全面預(yù)算工作組織：企業(yè)財務(wù)部負責企業(yè)預(yù)算的編制、審核、控制、調(diào)整、分析、考評等日常工作，并對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔責任。

(2)全面預(yù)算編制范圍：涵蓋財務(wù)預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算，資本預(yù)算、籌資預(yù)算上述預(yù)算共同構(gòu)成公司的全面預(yù)算。

(3)全面預(yù)算調(diào)整流程：預(yù)算一經(jīng)正式批復(fù)下達，一般不予調(diào)整。如果在執(zhí)行中由于市場環(huán)境、經(jīng)營條件、政策法規(guī)發(fā)生重大變化，致使預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或者導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差的，可以調(diào)整預(yù)算數(shù)據(jù)。公司接到各子公司的預(yù)算調(diào)整報告后，應(yīng)進行審核分析，根據(jù)分析結(jié)果編制預(yù)算調(diào)整方案，提交公司總經(jīng)理辦公會審議批準后下達子公司執(zhí)行。

(4)全面預(yù)算的基本任務(wù)：確定公司的經(jīng)營方針和目標并組織實施;明確公司內(nèi)部各個層次的管理責任和權(quán)限;對公司經(jīng)營活動進行控制、監(jiān)督和分析;保證公司預(yù)算的全面完成。

要求：

(1)判斷甲公司的全面預(yù)算工作組織是否合理，并說明理由。

(2)判斷甲公司的全面預(yù)算結(jié)構(gòu)是否完善，并簡要說明理由。

(3)判斷甲公司全面預(yù)算調(diào)整流程是否存在缺陷，并簡要說明理由。

(4)判斷甲公司的全面預(yù)算管理的基本任務(wù)中“保證公司預(yù)算的全面完成”是否合理，并簡要說明理由。

【正確答案】

(1)甲公司的預(yù)算工作組織不合理。

理由：預(yù)算管理委員會辦公室具體負責全面預(yù)算管理的組織領(lǐng)導(dǎo)和日常工作，對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔責任，而非企業(yè)的財務(wù)部。

(2)甲公司的預(yù)算結(jié)構(gòu)比較完善。

理由：企業(yè)的總預(yù)算由業(yè)務(wù)預(yù)算、專項預(yù)算和財務(wù)預(yù)算組成。業(yè)務(wù)預(yù)算主要包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、供應(yīng)預(yù)算、費用預(yù)算和其他業(yè)務(wù)預(yù)算等。專項預(yù)算包括投資預(yù)算(即資本支出預(yù)算)和融資預(yù)算。財務(wù)預(yù)算主要包括利潤表預(yù)算資產(chǎn)負債表預(yù)算和現(xiàn)金流量表預(yù)算等。該公司的全面預(yù)算涵蓋了業(yè)務(wù)預(yù)算、專項預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。

(3)全面預(yù)算調(diào)整審批流程存在缺陷。

理由：公司全面預(yù)算調(diào)整流程是由預(yù)算執(zhí)行單位向預(yù)算管理委員會提出預(yù)算申請，而該公司是由預(yù)算執(zhí)行單位直接向總經(jīng)理辦公室審議批準，預(yù)算管理委員會沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。

(4)甲公司的全面預(yù)算管理的基本任務(wù)中“保證公司預(yù)算的全面完成”不合理。

理由：預(yù)算管理制度不能夠“保證公司預(yù)算的全面完成”，只能通過預(yù)算管理最大限度地實現(xiàn)預(yù)算目標。

案例分析題

F公司是一家生產(chǎn)經(jīng)營多種日用商品的大型企業(yè)，按照產(chǎn)品事業(yè)部的形式構(gòu)建了甲、乙、丙三個分部。F公司開展全面預(yù)算管理工作的部分情況如下：

(1)公司設(shè)立了一個由總經(jīng)理與各事業(yè)部負責人組成的預(yù)算管理委員會，負責公司預(yù)算管理的所有工作。

(2)甲事業(yè)部根據(jù)預(yù)算制定了詳細的資金支出控制制度。但在預(yù)算執(zhí)行過程中，外部環(huán)境出現(xiàn)了重大變化，不久即發(fā)現(xiàn)大量例外事項，部門負責人不得不將主要精力放在審批日常事務(wù)方面。

(3)乙事業(yè)部根據(jù)預(yù)算制定了詳細的資金收支控制制度，但負責人認為像甲事業(yè)部那樣嚴格執(zhí)行全面預(yù)算控制可能得不償失，因此沒有督促其所在事業(yè)部實施。

(4)丙事業(yè)部負責人在編制本部門預(yù)算時認為，彈性預(yù)算運用靈活，因此，在前一固定預(yù)算的基礎(chǔ)上規(guī)定一個0.8~2.0的系數(shù)，以實際執(zhí)行數(shù)是否落在上下限之間來判斷預(yù)算執(zhí)行是否正常。

要求：根據(jù)資料(1)~(4)，指出F公司及其事業(yè)部在預(yù)算管理中存在的問題并簡要說明理由。

【正確答案】

(1)事項(1)存在的問題：預(yù)算管理組織體系不健全。

理由：全面預(yù)算管理組織體系由三部分組成：預(yù)算管理決策機構(gòu)、工作機構(gòu)和執(zhí)行機構(gòu)。F公司除了設(shè)立預(yù)算管理委員會之外，還應(yīng)當設(shè)立預(yù)算管理委員會辦公室，具體負責全面預(yù)算的組織領(lǐng)導(dǎo)和日常工作。

(2)事項(2)中存在的問題：過于強調(diào)預(yù)算的剛性。

理由：當企業(yè)運營的外部環(huán)境發(fā)生重大變化時，管理者應(yīng)及時、主動地調(diào)整預(yù)算。

(3)事項(3)中存在的問題：預(yù)算管理流于形式，重編制，輕執(zhí)行。

理由：全面預(yù)算管理是一個持續(xù)改進的過程，全面預(yù)算管理的流程可分為預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考評三個階段。全面預(yù)算執(zhí)行、分析與控制是實現(xiàn)預(yù)算目標的關(guān)鍵步驟，也是全面預(yù)算管理工作的中心環(huán)節(jié)。

(4)事項(4)中存在的問題：對彈性預(yù)算的認識錯誤。

理由：彈性預(yù)算是和固定預(yù)算相對應(yīng)的一種方法，即基于彈性的業(yè)務(wù)量編制預(yù)算的一種方法。簡單地用固定預(yù)算指標乘上彈性系數(shù)作為預(yù)算的上下限范圍，這種做法并不是彈性預(yù)算。并且事業(yè)部彈性系數(shù)的確定太隨意，缺乏科學(xué)依據(jù)。

（本文來自東奧會計在線）

第三篇：2018年高級會計師考試案例分析(一)

2018年高級會計師考試案例分析

（一）案例分析題

甲單位為一家省級事業(yè)單位，按其所在省財政廳要求，執(zhí)行中央級事業(yè)單位部分預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理等相關(guān)規(guī)定，于2013年1月1日起執(zhí)行新《事業(yè)單位會計制度》。2016年12月2日，甲單位新任總會計師張某召集由財務(wù)處、資產(chǎn)管理處負責人及相關(guān)人員參加的工作會議，了解到以下情況：

(1)甲單位收到上級單位撥來的補助款300萬元，將其計入事業(yè)收入。

(2)甲單位用事業(yè)經(jīng)費購入一項價值為40萬元的辦公設(shè)備，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。甲單位在減少銀行存款的同時，增加了固定資產(chǎn)40萬元。

(3)經(jīng)批準，甲單位將其擁有的一項軟件技術(shù)無償調(diào)撥給其他單位使用。該無形資產(chǎn)的賬面余額為5萬元，已經(jīng)攤銷2萬元。調(diào)出時，無相關(guān)稅費發(fā)生。甲單位就此借記“非流動資產(chǎn)基金”3萬元，借記“累計攤銷”2萬元，貸記“無形資產(chǎn)”5萬元。

(4)12月4日，甲單位收到財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”和“工資發(fā)放明細表”，通知書和明細表中注明的工資支出為150萬元，代理銀行已經(jīng)將150萬元劃入甲單位職工個人賬戶。甲單位將150萬元的工資支出確認為事業(yè)支出，同時減少銀行存款150萬元。

(5)接受其他單位捐贈的打印機10臺，價值5萬元，其他收入——捐贈收入相應(yīng)增加5萬元。

要求：請分析判斷甲單位上述業(yè)務(wù)的會計處理是否正確，并說明理由。對于不正確的，簡要說明正確的會計處理。

【正確答案】

(1)事項(1)甲單位的會計處理不正確。

理由：事業(yè)收入是事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動所取得的收入。事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入通過上級補助收入科目核算。

正確的處理：甲單位收到上級單位撥來的補助款，應(yīng)計入上級補助收入。

(2)事項(2)甲單位的會計處理不正確。

理由：事業(yè)單位在取得固定資產(chǎn)時，采用雙分錄核算，應(yīng)相應(yīng)增加非流動資產(chǎn)基金。

正確的處理：甲單位用事業(yè)經(jīng)費購入設(shè)備，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金”;同時借記“事業(yè)支出”，貸記“銀行存款”。

(3)事項(3)甲單位的會計處理不正確。

理由：事業(yè)單位處置資產(chǎn)時應(yīng)先通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算。

正確的處理：借記“待處置資產(chǎn)損溢”3萬元，“累計攤銷”2萬元，貸記“無形資產(chǎn)”5萬元;同時借記“非流動資產(chǎn)基金”3萬元，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”3萬元。

(4)事項(4)甲單位的會計處理不正確。

理由：事業(yè)單位對于財政直接支付的資金，應(yīng)通過財政補助收入核算。

正確的處理：將150萬元的工資支出確認為事業(yè)支出和財政補助收入。

(5)事項(5)甲單位的會計處理不正確。

理由：接受捐贈的固定資產(chǎn)不需確認事業(yè)支出和其他收入。

正確的處理：借記“固定資產(chǎn)”5萬元，貸記“非流動資產(chǎn)基金”5萬元。案例分析題

甲單位是一家事業(yè)單位，實行國庫集中支付制度。2016發(fā)生部分事項如下：

(1)2016年3月甲單位經(jīng)批準將一臺專業(yè)設(shè)備用于對外長期股權(quán)投資。該設(shè)備原始價值為200000元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，已使用4年，累計折舊80000元。該設(shè)備評估價為140000元，發(fā)生手續(xù)費3000元，已用銀行存款支付。

(2)2016年6月甲單位收到半年付息一次的公司債券利息1000元，款項已打入單位賬戶。

(3)2016年7月10日甲單位購入不需要安裝的事業(yè)用設(shè)備50000元，取得全款發(fā)票(發(fā)票金額包括質(zhì)量保證金)，發(fā)生相關(guān)的運輸費1000元、裝卸費500元。甲單位扣留質(zhì)量保證金5000元，扣留期為2個月。相關(guān)款項已用銀行存款支付。

(4)2016年12月末，甲單位將“財政補助收入——項目支出”貸方余額90000元和“事業(yè)支出——財政補助支出(項目支出)”借方余額50000元結(jié)轉(zhuǎn)。

(5)2016財政直接支付預(yù)算指標數(shù)是1000000元，財政直接支付實際支出數(shù)為900000元。甲單位財務(wù)人員對財政直接支付的結(jié)余資金進行年終結(jié)轉(zhuǎn)。

要求：

請編制上述事項的會計分錄。

【正確答案】

(1)

借：長期投資——股權(quán)投資

貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資

借：其他支出

貸：銀行存款

借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

(2)

143000

143000

3000

3000 120000

80000

200000

借：銀行存款

1000

貸：其他收入——投資收益

1000

(3)購入時：

借：固定資產(chǎn)

51500

貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

借：事業(yè)支出

貸：銀行存款

其他應(yīng)付款

支付質(zhì)量保證金時：

借：其他應(yīng)付款

貸：銀行存款

(4)

借：財政補助收入——項目支出

貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)

借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)

貸：事業(yè)支出——財政補助支出(項目支出)

51500 51500 46500 5000 5000 5000 90000 90000 50000

50000

(5)

借：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付

100000

貸：財政補助收入

100000

（本文來自東奧會計在線）

第四篇：2018年高級會計師考試案例分析(三)

2018年高級會計師考試案例分析

（三）案例分析題

甲單位為中央級環(huán)保事業(yè)單位，于2013年1月1日起執(zhí)行新《事業(yè)單位會計制度》，并對固定資產(chǎn)計提折舊。2017年7月10日，該單位總會計師組織有關(guān)人員就下列事項進行研究。

(1)本甲單位本級退休費預(yù)算600萬元(該單位未實行離退休經(jīng)費歸口管理)。預(yù)算草案中，按政府支出功能分類，列入“社會保障和就業(yè)”類;按政府支出經(jīng)濟分類，列入“工資福利支出”類。

(2)6月，收到2017上半年辦公樓閑置樓層出租租金款120萬元，財務(wù)處李某將收到的租金作為其他收入處理。

(3)2017年6月，甲單位根據(jù)單位內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)工作要求，進一步規(guī)范了政府預(yù)算資金支出審批流程和授權(quán)審批額度，其中采購合同金額在10萬元(含10萬元)以下的，由單位資產(chǎn)管理處處長審批;采購合同金額10萬元以上、25萬元(含25萬元)以下的，由分管采購業(yè)務(wù)的行政副職審批，采購合同在25萬元以上的，由行政一把手審批。

(4)甲單位屬于增值稅一般納稅人，6月，以政府集中采購方式購入非自用材料一批，價值總價11.7萬元(含稅價)，款項已經(jīng)通過財政直接支付方式支付，材料已經(jīng)由供應(yīng)商交付甲單位。甲單位做增加存貨和財政補助收入11.7萬元的處理。

(5)7月，編制下預(yù)算工作中，預(yù)計總支出超出總收入，在對本單位各業(yè)務(wù)部門申報的新增專項事業(yè)發(fā)展任務(wù)及用款需求分析后，甲單位建議優(yōu)先保障新增重大專項事業(yè)發(fā)展任務(wù)所需要的項目支出。

要求：

根據(jù)國家部門預(yù)算管理、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制等相關(guān)規(guī)定，逐項判斷事項(1)至(5)中是否存在不當之處;對存在不當之處的，分別說明理由。

【正確答案】

(1)事項(1)存在不當之處。

理由：未實行離退休經(jīng)費歸口管理的退休費按支出功能分類，應(yīng)列入“節(jié)能環(huán)保支出”類;按照支出經(jīng)濟分類，應(yīng)列入“對個人和家庭的補助”類。

(2)事項(2)存在不當之處。

理由：中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)出租收入應(yīng)當實行“收支兩條線”管理[或應(yīng)當上繳國庫]。

(3)事項(3)存在不當之處。

理由：采購合同金額超過25萬元的，只由行政一把手一人審批存在不當之處，根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》，大額資金支出應(yīng)當實行集體決策或聯(lián)簽制度。

(4)事項(4)存在不當之處。

理由：事業(yè)單位購入非自用材料，應(yīng)當以不含稅價確認存貨，購入時繳納的增值稅應(yīng)通過“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅”核算。

(5)事項(5)存在不當之處。

理由：預(yù)算資金安排應(yīng)優(yōu)先保障單位的基本支出的合理需求，在此基礎(chǔ)上再安排項目支出。

案例分析題

乙單位屬于某省級交通廳的下屬事業(yè)單位，2017年初召開由各部門領(lǐng)導(dǎo)參加的討論會，主要議題是單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)，主要領(lǐng)導(dǎo)發(fā)言如下：

(1)領(lǐng)導(dǎo)A發(fā)言：內(nèi)部控制制度應(yīng)當具有穩(wěn)定性，一經(jīng)確定，則在3～5年內(nèi)不得改變。

(2)領(lǐng)導(dǎo)B發(fā)言：公司大額資金的使用、大宗設(shè)備的采購等重大經(jīng)濟事項的內(nèi)部決策應(yīng)當由單位主要負責人決定。重大經(jīng)濟事項的認定標準應(yīng)當根據(jù)有關(guān)規(guī)定和本單位實際情況確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。

(3)領(lǐng)導(dǎo)C發(fā)言：為節(jié)約人力資源，出納可以兼管會計檔案的保管，但不得兼管稽核、收入、支出、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作。

(4)領(lǐng)導(dǎo)D發(fā)言：單位應(yīng)當組織有關(guān)人員定期對內(nèi)部控制進行評價，并編寫內(nèi)部控制自我評價報告。評價報告應(yīng)當對內(nèi)部控制的合理性發(fā)表意見。

要求：

上述領(lǐng)導(dǎo)的觀點是否正確，如果不正確，請指出不正確之處，并說明理由。

【正確答案】

(1)領(lǐng)導(dǎo)A的發(fā)言不正確。

不正確之處：內(nèi)部控制制度應(yīng)當具有穩(wěn)定性，一經(jīng)確定，則在3～5年內(nèi)不得改變。

理由：內(nèi)部控制應(yīng)當符合適應(yīng)性原則。控制制度應(yīng)當隨著環(huán)境的變化、單位經(jīng)濟活動的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

(2)領(lǐng)導(dǎo)B的發(fā)言不正確。

不正確之處：重大經(jīng)濟事項的內(nèi)部決策應(yīng)當由單位主要負責人決定。

理由：重大經(jīng)濟事項的內(nèi)部決策應(yīng)當由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定。

(3)領(lǐng)導(dǎo)C的發(fā)言不正確。

不正確之處：出納可以兼管會計檔案的保管。

理由：出納不得兼管會計檔案的保管，出納和會計檔案的保管屬于不相容崗位，應(yīng)當分離控制。

(4)領(lǐng)導(dǎo)D的發(fā)言不正確。

不正確之處：評價報告應(yīng)當對內(nèi)部控制的合理性發(fā)表意見。

理由：評價報告應(yīng)當對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。

（本文來自東奧會計在線）

第五篇：2018年高級會計師考試案例分析(九)

2018年高級會計師考試案例分析

（九）案例分析題

甲公司是一家從事建筑行業(yè)的上市公司，目前公司發(fā)行在外的普通股股數(shù)為10億股，每股股價為20元，現(xiàn)在甲公司有一項大型建筑項目，需要籌集資金16億元。甲公司目前的資產(chǎn)負債率較高，董事會決定采用股權(quán)籌資來獲得此次投資所需資金。公司總經(jīng)理提出以下兩個方案：

方案1配股：以公司目前總股本10億股為基數(shù)，擬每10股配1股向公司所有股東配股，配股價為當前市場價格的80%。

方案2定向增發(fā)：向公司前12位大股東以及機構(gòu)投資者非公開發(fā)行股票，發(fā)行價格參考定價基準日前20個交易日公司的股票均價18元/股，以低于均價價格的15%即15.3元/股發(fā)行股票。并且還與參加購買股票的投資者約定，可以自發(fā)行股份起6個月內(nèi)轉(zhuǎn)讓其所持股份。

假定不考慮其他因素。

要求：

(1)假定甲公司擬采用配股方式來籌集資金，在所有股東均參與配股的情況下，計算配股除權(quán)價格和配股權(quán)價值。

(2)假定甲公司所有股東參加配股后，甲公司股票市場價格下降為19.8元/股，判斷股東是填權(quán)還是貼權(quán)，總經(jīng)理擬定的配股方案是否可以吸引投資者。

(3)判斷總經(jīng)理擬定的籌資方案2存在哪些不當之處，并說明理由。

(4)簡述公司進行定向增發(fā)的目的。

【正確答案】

(1)配股除權(quán)價格=(20+0.1×20×80%)/(1+0.1)=19.64(元/股)

配股權(quán)價值=(19.64-20×80%)/10=0.36(元/股)

或：配股權(quán)價值=20-19.64=0.36(元/股)

(2)由于配股后股票價格變?yōu)?9.8元/股，高于理論配股除權(quán)價格19.64元/股，股東參加配股會使股東財富增加，因此是填權(quán)?？偨?jīng)理擬定的配股方案可以吸引投資者。

(3)①向公司前12位大股東以及機構(gòu)投資者非公開發(fā)行股票存在不當之處。

理由：上市公司非公開發(fā)行股票的對象不得超過10名。

②以15.3元/股的發(fā)行定價存在不當之處。

理由：非公開發(fā)行股票的發(fā)行價格不得低于定價基準日前20個交易日公司的股票均價的90%，此次定價發(fā)行價格為其的85%，低于標準不合理。

③投資者可以自發(fā)行股份起6個月內(nèi)轉(zhuǎn)讓其所持股份存在不當之處。

理由：非公開發(fā)行股票發(fā)行股份12個月內(nèi)(上市公司的控股股東、實際控制人或其控制的關(guān)聯(lián)人;通過認購本次發(fā)行的股份取得上市公司實際控制權(quán)的投資者;董事會擬引入的境內(nèi)外戰(zhàn)略投資者認購的為36個月)不得轉(zhuǎn)讓。

(4)公司進行定向增發(fā)主要出于以下多層目的：

①項目融資。②引入戰(zhàn)略投資者以改善公司治理與管理。③整體上市。④股權(quán)激勵。⑤資產(chǎn)收購。⑥資本結(jié)構(gòu)調(diào)整及財務(wù)重組。⑦深化國企改革、發(fā)展混合所有制的需要。

案例分析題

L集團是一家民營企業(yè)，主要從事機械制造及相關(guān)業(yè)務(wù)，是國內(nèi)的行業(yè)龍頭。L集團主要股東包括集團創(chuàng)始人Z先生和另外八位公司關(guān)鍵管理人員。L集團的業(yè)務(wù)包括以下四個板塊，在集團管理架構(gòu)中分屬于四個事業(yè)部。

1.通用機械。L集團在創(chuàng)業(yè)之初是從生產(chǎn)通用機械起家的。產(chǎn)品包括各類通用型的機床、磨床等生產(chǎn)設(shè)備，其制造的設(shè)備廣泛應(yīng)用于各類生產(chǎn)型企業(yè)，并由于質(zhì)量穩(wěn)定、價格適中，一直受到客戶的普遍認可，在國內(nèi)保持著較高的市場份額，每年無需大量的資金投入即可為L集團帶來穩(wěn)定而可觀的收益。但由于通用機械國內(nèi)總體市場增長緩慢，因此L集團這一板塊的業(yè)務(wù)增長也較為緩慢。

2.專用機械。從20世紀90年代，L集團開始進入利潤更高、增長更快的專用機械市場。與通用機械不同，專用機械應(yīng)用于特定行業(yè)，一般按客戶訂單生產(chǎn)，需要符合客戶特定的技術(shù)要求，因此需要公司在研發(fā)和技術(shù)方面給予大量的投入。L集團經(jīng)過多年不懈的努力，其生產(chǎn)的專用機械在國產(chǎn)專用設(shè)備市場上的份額已躋身前三，近年來一直保持著強勁的增長速度。然而L集團的管理層也清晰地意識到，自身的技術(shù)水平雖然在國內(nèi)居于領(lǐng)先，但與國際同行相比仍相差甚遠，高端領(lǐng)域的客戶仍然毫無例外地采購歐美進口的專用設(shè)備。雖然專用機械業(yè)務(wù)有著很好的長期發(fā)展前景，但此項業(yè)務(wù)的長期發(fā)展還需L集團持續(xù)地加大投入。

3.配件及服務(wù)。這一業(yè)務(wù)板塊主要是銷售上述兩類設(shè)備的配件，以及提供維修、保養(yǎng)、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢等服務(wù)。目前這一業(yè)務(wù)板塊在L集團總體銷售收入中的比例不到5%，市場份額很低，增長緩慢，并處于虧損狀態(tài)。管理層通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，配件及服務(wù)市場整體近年來正在快速增長，事實上，在中國開展業(yè)務(wù)的國際同行們在配件及服務(wù)上取得的銷售收入可以達到總體銷售收入的20%以上，并且利潤率非?？捎^。他們經(jīng)過深入研究后認為，L集團應(yīng)當可以憑借多年來積累的客戶基礎(chǔ)將這一業(yè)務(wù)板塊發(fā)展起來，形成新的增長點。

4.鋼材貿(mào)易。L集團在2000年左右開始涉足鋼材貿(mào)易，初衷是通過這一業(yè)務(wù)，一方面獲取貿(mào)易利潤，另一方面服務(wù)自身的原料采購。然而，由于鋼材貿(mào)易市場競爭激烈，市場趨于飽和，該業(yè)務(wù)的市場份額非常小，可獲利潤很低卻反而常常需要占用的營運資金卻很多，而且也并沒有服務(wù)L集團自身的原料采購。由于其并非L集團的核心業(yè)務(wù)，公司無法投入相應(yīng)足夠的資源去支持這一業(yè)務(wù)板塊的發(fā)展。

要求：利用波士頓矩陣(瘦狗、金牛、明星、問題)對L集團的四個業(yè)務(wù)板塊作出分析：指出這四個業(yè)務(wù)板塊分別屬于波士頓矩陣中的哪一類型業(yè)務(wù)并簡要闡述判斷依據(jù)。

【正確答案】

(1)通用機械屬于“金牛”業(yè)務(wù)(或低增長—強競爭地位的業(yè)務(wù));

通用機械業(yè)務(wù)總體市場增長緩慢，并且L集團的該業(yè)務(wù)保持著較高的市場份額，每年為L集團帶來穩(wěn)定而可觀的收益，而無需大量的資金投入，反而能為企業(yè)提供大量資金，所以屬于“金?！睒I(yè)務(wù)。

(2)專用機械屬于“明星”業(yè)務(wù)(或高增長—強競爭地位的業(yè)務(wù));

專用機械業(yè)務(wù)處于一個利潤更高、增長更快的市場，并且L集團的該業(yè)務(wù)已躋身全國前三，在L集團的四個業(yè)務(wù)板塊中專用機械業(yè)務(wù)有著極好的長期發(fā)展前景，但需要公司在研發(fā)和技術(shù)方面給予大量的持續(xù)的投入來支持其發(fā)展，所以屬于“明星”業(yè)務(wù)。

(3)配件及服務(wù)屬于“問題”業(yè)務(wù)(或高增長—弱競爭地位的業(yè)務(wù));

配件及服務(wù)業(yè)務(wù)整體市場近年來正在快速增長，而L集團此項業(yè)務(wù)的市場份額卻很低，而且目前處于虧損狀態(tài)，所以屬于“問題”業(yè)務(wù)。

(3)鋼材貿(mào)易屬于“瘦狗”業(yè)務(wù)(或低增長—弱競爭地位的業(yè)務(wù));

鋼材貿(mào)易市場競爭激烈，市場趨于飽和，L集團該業(yè)務(wù)的市場份額非常小，可獲利潤很低卻反而常常需要占用大量的營運資金，所以屬于“瘦狗”業(yè)務(wù)。

（本文來自東奧會計在線）