第一篇：高級(jí)會(huì)計(jì)師案例分析講義5

第五章 企業(yè)內(nèi)部控制

本章重點(diǎn)

一、內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則與要素（555）

●目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

●原則包括全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則和成本效益原則。

●要素包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督（基礎(chǔ)、重要環(huán)節(jié)、具體方式、條件、保證）

二、企業(yè)層面控制（5）

企業(yè)層面控制包括組織架構(gòu)控制、發(fā)展戰(zhàn)略控制、人力資源控制、社會(huì)責(zé)任控制和企業(yè)文化控制。

結(jié)合內(nèi)控要素中的內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行學(xué)習(xí)；

【治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、人力資源政策、企業(yè)文化】

把握主要風(fēng)險(xiǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施。

三、業(yè)務(wù)層面控制（13）

業(yè)務(wù)層面控制包括資金活動(dòng)控制、采購(gòu)業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)管理控制、銷售業(yè)務(wù)控制、研究與開(kāi)發(fā)控制、工程項(xiàng)目控制、擔(dān)保業(yè)務(wù)控制、業(yè)務(wù)外包控制、財(cái)務(wù)報(bào)告控制（財(cái)務(wù)報(bào)告編制、對(duì)外提供與分析利用）、全面預(yù)算控制、合同管理控制、內(nèi)部信息傳遞控制和信息系統(tǒng)控制。

9項(xiàng)控制活動(dòng)+4項(xiàng)控制工具；

把握主要風(fēng)險(xiǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施。

四、內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)

充分利用信息系統(tǒng)之間的可集成性，提高內(nèi)部控制體系建設(shè)的效率和效果。

◎內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)的基本模式包括3種，獨(dú)立模式、整合模式和附加模式。

◎4步：內(nèi)部控制體系建立、內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)可行性分析、對(duì)企業(yè)現(xiàn)有信息系統(tǒng)進(jìn)行更新改造、全面建成內(nèi)部控制信息系統(tǒng)。

五、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是指企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過(guò)程。

六、內(nèi)部控制審計(jì)

內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。是一種外部評(píng)價(jià)。

七、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理

包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

◎風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別技術(shù)和方法包括行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)組合清單、職能部門風(fēng)險(xiǎn)匯總、頭腦風(fēng)暴、SWOT分析和問(wèn)卷調(diào)查。

◎風(fēng)險(xiǎn)分析的方法包括敏感性分析、行業(yè)標(biāo)桿比較法、風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值（VAR）、情景分析法、壓力測(cè)試法

◎風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略包括風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受。

典型例題

【案例分析題一】（2014年考題）甲公司為一家非國(guó)有控股主板上市公司，自2013年1月1日起實(shí)施《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引。甲公司就此制定了內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施工作方案。該方案要點(diǎn)如下：

工作目標(biāo)。通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范體系，進(jìn)一步提升公司治理水平和風(fēng)險(xiǎn)管控能力，合理保證公司經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)公司實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

組織領(lǐng)導(dǎo)。董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)，對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)中的重大問(wèn)題作出決策。經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)公司內(nèi)部控制的日常運(yùn)行，確定公司最大風(fēng)險(xiǎn)承受度，并對(duì)職能部門和業(yè)務(wù)單元實(shí)施內(nèi)部控制體系進(jìn)行指導(dǎo)。公司設(shè)置內(nèi)部控制專職機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)制定內(nèi)部控制手冊(cè)并經(jīng)批準(zhǔn)后組織落實(shí)。

工作安排。內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)工作分階段進(jìn)行：第一階段，梳理業(yè)務(wù)流程，公司嚴(yán)格按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求進(jìn)行“對(duì)標(biāo)”，認(rèn)真梳理現(xiàn)行管理制度和業(yè)務(wù)流程；對(duì)配套指引未涵蓋的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，不納入本公司實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范體系的范圍，不再進(jìn)行相關(guān)管理制度和業(yè)務(wù)流程梳理。

第二階段，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。公司根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃和發(fā)展目標(biāo)，組織開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，識(shí)別和分析經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的各種內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略并實(shí)施相應(yīng)的控制活動(dòng)。第三階段，組織內(nèi)部控制試運(yùn)行。公司通過(guò)深入宣傳和加強(qiáng)培訓(xùn)等手段，在全公司范圍內(nèi)組織開(kāi)展內(nèi)部控制試運(yùn)行工作。第四階段，在內(nèi)部控制正式運(yùn)行的基礎(chǔ)上，開(kāi)展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)。

控制重點(diǎn)。公司根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和發(fā)展實(shí)際，在梳理業(yè)務(wù)流程和開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，擬重點(diǎn)對(duì)研發(fā)業(yè)務(wù)、資金活動(dòng)和合同管理，有針對(duì)性地實(shí)施控制。一是規(guī)范研發(fā)項(xiàng)目審批流程，重大研發(fā)項(xiàng)目由總經(jīng)理辦公會(huì)審議通過(guò)后實(shí)施。二是嚴(yán)格對(duì)現(xiàn)金和銀行存款的管理，指定一人對(duì)辦理資金業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)進(jìn)行集中管理。

三是加強(qiáng)合同糾紛管理，合同糾紛協(xié)商一致的，應(yīng)與對(duì)方當(dāng)事人簽訂書(shū)面協(xié)議；合同糾紛經(jīng)協(xié)商無(wú)法解決的，應(yīng)根據(jù)合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。

自我評(píng)價(jià)。公司授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)施工作。內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)公司實(shí)際情況和管理要求，制定科學(xué)合理的評(píng)價(jià)工作方案，報(bào)經(jīng)理層批準(zhǔn)后實(shí)施。

外部審計(jì)。公司擬聘用A會(huì)計(jì)師事務(wù)所為公司2013年內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作提供咨詢服務(wù)；同時(shí)，委托該會(huì)計(jì)事務(wù)所提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的咨詢部門和審計(jì)部門相互獨(dú)立，各自提供服務(wù)，人員不交叉混用。

要求：

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項(xiàng)判斷甲公司（1）至（6）項(xiàng)內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處；對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并分別說(shuō)明理由。

『正確答案』

1.第（1）項(xiàng)內(nèi)容不存在不當(dāng)之處。（1分）

2.第（2）項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。（0.5分）

不當(dāng)之處：經(jīng)理層確定公司最大風(fēng)險(xiǎn)承受度的表述不當(dāng)。（0.5分）

理由：董事會(huì)確定公司最大風(fēng)險(xiǎn)承受度。（1分）

3.第（3）項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。（0.5分）

不當(dāng)之處一：配套指引未涵蓋的業(yè)務(wù)領(lǐng)域不納入公司實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范體系范圍的表述不當(dāng)。（0.5分）

理由：不符合全面性原則的要求。（1分）

不當(dāng)之處二：識(shí)別和分析經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的各種內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的表述不當(dāng)。（0.5分）

理由：公司不僅要識(shí)別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，還要識(shí)別與控制目標(biāo)相關(guān)的各類外部風(fēng)險(xiǎn)。（1分）

4.第（4）項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。（0.5分）

不當(dāng)之處一：重大研發(fā)項(xiàng)目由總經(jīng)理辦公會(huì)審議通過(guò)后實(shí)施的表述不當(dāng)。（1分）

理由：重大研發(fā)項(xiàng)目由董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)集體審議決策。（1分）

不當(dāng)之處二：指定一人對(duì)辦理資金業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)進(jìn)行集中管理的表述不當(dāng)。（1分）

理由：嚴(yán)禁將資金業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)集中一人保管。（或：不符合不相容職務(wù)相分離的要求。（1分）或：不符合制衡性原則的要求。）（1分）

5.第（5）項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。（0.5分）

不當(dāng)之處：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案報(bào)經(jīng)理層批準(zhǔn)后執(zhí)行的表述不當(dāng)。（0.5分）

理由：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案報(bào)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施。（1分）

6.第（6）頂內(nèi)容存在不當(dāng)之處。（0.5分）

不當(dāng)之處：委托A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的咨詢部門和審計(jì)部門分別為公司提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)和內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)的表述不當(dāng)。（0.5分）

理由：無(wú)法保證內(nèi)部控制審計(jì)工作的獨(dú)立性。（或：為企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。）（1分）

【案例分析題二】（2013年考題）甲公司為一家從事服裝生產(chǎn)和銷售的國(guó)有控股主板上市公司。根據(jù)財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)有關(guān)主板上市公司分類分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知，甲公司從2012年起，圍繞內(nèi)部控制五要素全面啟動(dòng)內(nèi)部控制體系建設(shè)。2012年有關(guān)工作要點(diǎn)如下：

（1）關(guān)于內(nèi)部環(huán)境。董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)：董事會(huì)委托A咨詢公司為公司內(nèi)部控制體系建設(shè)提供咨詢服務(wù)，選聘B會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制有效性實(shí)施審計(jì)。A咨詢公司為B會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)盟的成員單位，具有獨(dú)立法人資格。

（2）關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。受國(guó)際金融危機(jī)的持續(xù)影響，甲公司境外市場(chǎng)銷售額和利潤(rùn)額急劇下降，董事會(huì)經(jīng)審慎研究、集體決策并報(bào)股東大會(huì)審議通過(guò)后，決定調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略，迅速啟動(dòng)“出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷”戰(zhàn)略。由于國(guó)內(nèi)信用環(huán)境尚不成熟，戰(zhàn)略調(diào)整后可能導(dǎo)致銷售賬款無(wú)法收回的風(fēng)險(xiǎn)明顯增大，財(cái)務(wù)部門提議將銷售方式由賒銷改為現(xiàn)銷，并在批準(zhǔn)后實(shí)施。

（3）關(guān)于控制活動(dòng)。甲公司在對(duì)企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面控制活動(dòng)進(jìn)行全面控制的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)對(duì)資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)等實(shí)施控制。一是實(shí)施貨幣資金支付審批分級(jí)管理。單筆付款金額5萬(wàn)元及5萬(wàn)元以下的，由財(cái)務(wù)部經(jīng)理審批；5萬(wàn)元以上、20萬(wàn)元及20萬(wàn)元以下的，由總會(huì)計(jì)師審批；20萬(wàn)元以上的由總經(jīng)理審批。

二是強(qiáng)化采購(gòu)申請(qǐng)制度，明確相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)和審批程序。對(duì)于超預(yù)算外采購(gòu)項(xiàng)目，無(wú)論金額大小，均應(yīng)在辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)后，按程序報(bào)請(qǐng)具有審批權(quán)限的部門或人員審批。三是建立信用調(diào)查制度。銷售經(jīng)理應(yīng)對(duì)客戶的信用狀況作充分評(píng)估，并在確認(rèn)符合條件后經(jīng)審批簽訂銷售合同。

（4）關(guān)于信息溝通。甲公司在已經(jīng)建立管理信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，充分利用信息系統(tǒng)之間的可集成性。將內(nèi)部控制措施嵌入公司經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)流程中，初步實(shí)現(xiàn)了自動(dòng)控制。

（5）關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)董事會(huì)授權(quán)開(kāi)展內(nèi)部控制監(jiān)督和評(píng)價(jià)，檢查發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，督促缺陷整改。甲公司內(nèi)部審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門均由總會(huì)計(jì)師分管。

（6）關(guān)于外部審計(jì)。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)甲公司財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)存在設(shè)計(jì)漏洞，導(dǎo)致公司成本和利潤(rùn)發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)。甲公司技術(shù)人員于2012年12月30日完成對(duì)系統(tǒng)的修復(fù)后，成本和利潤(rùn)數(shù)據(jù)得以改正。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所據(jù)此認(rèn)為上述內(nèi)部控制缺陷已得到整改，不影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具2012年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的類型。

要求：

1.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定的要求，逐項(xiàng)判斷資料（1）、（3）、（4）、（5）、（6）項(xiàng)內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處，分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說(shuō)明理由。

2.根據(jù)材料（2），說(shuō)明財(cái)務(wù)部門提議采用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略類型及其優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)。

『正確答案』

1.資料（1）存在不當(dāng)之處。（0.5分）

不當(dāng)之處：董事會(huì)同時(shí)選聘A咨詢公司和B會(huì)計(jì)師事務(wù)所分別承擔(dān)內(nèi)部控制咨詢和審計(jì)服務(wù)不當(dāng)。（1分）

理由：A咨詢公司為B會(huì)計(jì)師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)成員，為保證內(nèi)部控制審計(jì)工作的獨(dú)立性，兩者不可同時(shí)為同一企業(yè)提供咨詢和審計(jì)服務(wù)。（或：A咨詢公司和B會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有關(guān)聯(lián)關(guān)系，兩者不可同時(shí)為同一企業(yè)提供咨詢和審計(jì)服務(wù)。）（1分）

資料（3）存在不當(dāng)之處。（0.5分）

不當(dāng)之處一：20萬(wàn)元以上資金支付由總經(jīng)理審批不當(dāng)。（0.5分）

理由：大額資金支付應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策或聯(lián)簽制度。或：對(duì)于總經(jīng)理的支付權(quán)限也應(yīng)當(dāng)設(shè)置上限。（0.5分）

不當(dāng)之處二：超預(yù)算和預(yù)算外采購(gòu)項(xiàng)目，無(wú)論金額大小，均應(yīng)在辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)后，按程序報(bào)請(qǐng)具有審批權(quán)限的部門或人員審批的表述不當(dāng)。（0.5分）

理由：超預(yù)算和預(yù)算外采購(gòu)項(xiàng)目，應(yīng)先履行預(yù)算調(diào)整程序，由具有審批權(quán)限的部門或人員審批后，再行辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)。（0.5分）

不當(dāng)之處三：銷售經(jīng)理同時(shí)負(fù)責(zé)客戶信用調(diào)查和銷售合同審批簽訂不當(dāng)。（0.5分）

理由：客戶信用調(diào)查和銷售合同審批簽訂屬于不相容職責(zé)，應(yīng)當(dāng)分離。（或：違背了不相容職務(wù)相分離原則?；颍哼`背了制衡性原則的要求。）（0.5分）

資料（4）不存在不當(dāng)之處。（1分）

資料（5）存在不當(dāng)之處。（0.5分）

不當(dāng)之處：總會(huì)計(jì)師同時(shí)分管內(nèi)部審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門不當(dāng)。（0.5分）

理由：內(nèi)部審計(jì)部門工作的獨(dú)立性無(wú)法得到保證。（或：總會(huì)計(jì)師同時(shí)分管內(nèi)部審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門違背了不相容職務(wù)相分離的原則?；颍哼`背了制衡性原則的要求。）（1分）

資料（6）存在不當(dāng)之處。（0.5分）

不當(dāng)之處：會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為已整改的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)缺陷不影響出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的類型的表述不當(dāng)。（1分）

理由：設(shè)計(jì)缺陷導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)雖然在內(nèi)部審計(jì)報(bào)告基準(zhǔn)日前得到更正，但會(huì)計(jì)師事務(wù)所在作判斷時(shí)沒(méi)有考慮測(cè)試該設(shè)計(jì)的運(yùn)行有效性。（1分）

2.財(cái)務(wù)部門提議采用的是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的應(yīng)對(duì)策略。（1分）

風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略的優(yōu)點(diǎn)是：風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是管理風(fēng)險(xiǎn)的一種最徹底的措施，是在風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生之前，將所有風(fēng)險(xiǎn)因素完全消除，從而徹底排除某一特定風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。（1分）

風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略的缺點(diǎn)是：風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是相對(duì)消極的應(yīng)對(duì)策略。選擇這一策略意味著：①放棄可能從風(fēng)險(xiǎn)中獲得的收益；②可能影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效；③可能帶來(lái)新的風(fēng)險(xiǎn)。（1.5分）

【案例分析題三】（2012年考題，根據(jù)教材內(nèi)容調(diào)整）根據(jù)財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，在境內(nèi)外同時(shí)上市的甲公司組織人員對(duì)2011年度內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，并聘用A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)2011年度內(nèi)部控制有效性實(shí)施審計(jì)。2012年2月15日，甲公司召開(kāi)董事會(huì)會(huì)議，就對(duì)外披露2011年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行專題研究，形成以下決議：

（1）關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì)的責(zé)任界定，董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)；A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。為提高內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的質(zhì)量，董事會(huì)決定委托A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司草擬的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行修改完善，并支付相當(dāng)于內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用20%的咨詢費(fèi)用。

（2）關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍，甲公司于2011年4月引進(jìn)新的預(yù)算管理信息系統(tǒng)，并于2011年5月1日起在部分子公司試點(diǎn)運(yùn)行。由于該系統(tǒng)至今未在甲公司范圍內(nèi)全面推廣，董事會(huì)同意不將與該系統(tǒng)有關(guān)的內(nèi)部控制納入2011年度內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的范圍。

（3）關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)的范圍，董事會(huì)同意A會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，不在審計(jì)報(bào)告中披露，但應(yīng)及時(shí)提交董事會(huì)或經(jīng)理層，作為甲公司改進(jìn)內(nèi)部控制的重要依據(jù)。

（4）關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告的披露時(shí)間，由于部分媒體對(duì)甲公司銷售部門擅自擴(kuò)大銷售信用額度并可能造成重大損失事項(xiàng)進(jìn)行了負(fù)面報(bào)道，為逐步淡化媒體效應(yīng)和緩解公眾質(zhì)疑，董事會(huì)決定將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告的披露日期由原定的2012年4月15日推遲至5月15日。

要求：

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項(xiàng)判斷甲公司董事會(huì)決議中的（1）至（4）項(xiàng)內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處；對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說(shuō)明理由。

『正確答案』

1.第（1）項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。（0.5分）

不當(dāng)之處：董事會(huì)委托A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行修改完善，并支付咨詢費(fèi)用。（0.5分）

理由：為企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不得同時(shí)為同一家企業(yè)提供內(nèi)部控制評(píng)價(jià)服務(wù)。（1.5分）

2.第（2）項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。（0.5分）

不當(dāng)之處：董事會(huì)同意不將與該系統(tǒng)有關(guān)的內(nèi)部控制納入2011年度內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的范圍。（0.5分）

理由：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。（1.5分）

或：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)全面性原則。（1.5分）

3.第（3）項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。（0.5分）

不當(dāng)之處：A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，不在審計(jì)報(bào)告中披露。（0.5分）

理由：A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加描述段，對(duì)重大缺陷的性質(zhì)及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響程度進(jìn)行披露。（1.5分）

4.第（4）項(xiàng)內(nèi)容存在不當(dāng)之處。（0.5分）

不當(dāng)之處：董事會(huì)決定將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告的披露時(shí)間由原定的2012年4月15日推遲至5月1 5日。（0.5分）

理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)于基準(zhǔn)日后4個(gè)月內(nèi)（或：4月30日前）披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告。（1.5分）

【案例分析題四】（2012年考題，根據(jù)教材內(nèi)容調(diào)整）甲公司為一家以飲品生產(chǎn)和銷售為主業(yè)的上市公司。2011年，甲公司根據(jù)財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際，制訂了《企業(yè)內(nèi)部控制手冊(cè)》（以下簡(jiǎn)稱《手冊(cè)》），自2012年1月1日起實(shí)施。為了檢驗(yàn)實(shí)施效果，甲公司于2012年7月成立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)。

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組接受審計(jì)委員會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)，組長(zhǎng)由董事會(huì)指定，組員由公司各職能部門業(yè)務(wù)骨干組成。2012年9月，甲公司審計(jì)委員會(huì)召集公司內(nèi)部相關(guān)部門對(duì)檢查情況進(jìn)行討論，要點(diǎn)如下：

【問(wèn)題：是否贊同內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組的意見(jiàn)

各項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否有效】

（1）關(guān)于內(nèi)部環(huán)境，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組在對(duì)內(nèi)部環(huán)境要素進(jìn)行測(cè)試時(shí)，發(fā)現(xiàn)缺乏足夠的證據(jù)說(shuō)明企業(yè)文化建設(shè)和實(shí)施取得較好實(shí)效，人事部門負(fù)責(zé)人表示，公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)企業(yè)文化建設(shè)的重視是無(wú)形的，難以量化，且人事部門已制定并計(jì)劃宣傳貫徹《員工行為守則》，可以說(shuō)明企業(yè)文化建設(shè)和實(shí)施有效。

（2）關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，甲公司于2012年1月支付2000萬(wàn)元，成為倫敦奧運(yùn)會(huì)的贊助商；于2012年7月支付500萬(wàn)元，捐助西北某受災(zāi)地區(qū)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組在對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，發(fā)現(xiàn)上述事項(xiàng)均未履行相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，建議予以整改。風(fēng)險(xiǎn)管理部門負(fù)責(zé)人表示，贊助倫敦奧運(yùn)會(huì)對(duì)提升企業(yè)形象有利而無(wú)害，不存在風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人認(rèn)為，對(duì)外捐助屬于履行社會(huì)責(zé)任，不需要評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。

（3）關(guān)于控制活動(dòng)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組對(duì)公司業(yè)務(wù)層面的控制活動(dòng)進(jìn)行了全面測(cè)試，發(fā)現(xiàn)《手冊(cè)》中有關(guān)資金投放、資金籌集、物資采購(gòu)、資產(chǎn)管理和商品銷售等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)可能存在缺陷，有關(guān)資料如下：

①資金投放環(huán)節(jié)。為提高資金使用效率，《手冊(cè)》規(guī)定，報(bào)經(jīng)總會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)，投資部門可以從事一定額度的投資，但大額期權(quán)期貨交易，必須報(bào)經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)。

②資金籌集環(huán)節(jié)。

為降低資金鏈斷裂的風(fēng)險(xiǎn)，《手冊(cè)》規(guī)定，總會(huì)計(jì)師在無(wú)法正常履行職權(quán)的情況下，應(yīng)當(dāng)授予其副職在緊急狀況下進(jìn)行直接籌資的一切權(quán)限。

③物資采購(gòu)環(huán)節(jié)。

《手冊(cè)》規(guī)定，當(dāng)庫(kù)存水平較低時(shí)，授權(quán)采購(gòu)部門直接購(gòu)買。

（4）關(guān)于信息與溝通，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組檢查發(fā)現(xiàn)，所有風(fēng)險(xiǎn)信息均經(jīng)由總經(jīng)理向董事會(huì)報(bào)告。建議確認(rèn)為控制缺陷并加以整改，風(fēng)險(xiǎn)管理部門負(fù)責(zé)人表示，風(fēng)險(xiǎn)管理部門對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)，符合公司組織結(jié)構(gòu)、崗位職責(zé)與授權(quán)分工的規(guī)定，不應(yīng)認(rèn)定為控制缺陷。

（5）關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人表示，年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組是由公司各部門抽調(diào)人員組成的臨時(shí)工作團(tuán)隊(duì)，缺乏獨(dú)立性，建議由內(nèi)部審計(jì)部門承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組負(fù)責(zé)人認(rèn)為，工作組成員均接受過(guò)專業(yè)培訓(xùn)，接受審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，有足夠的專業(yè)勝任能力和權(quán)威性來(lái)承擔(dān)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，而審計(jì)部門人手少、力量弱，現(xiàn)階段無(wú)法有效承擔(dān)年度評(píng)價(jià)職責(zé)。

要求：

1.根據(jù)資料（1）（2）（4）（5），針對(duì)內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督要素評(píng)價(jià)過(guò)程中的各種意見(jiàn)分歧，假如你是公司審計(jì)委員會(huì)主席，逐項(xiàng)說(shuō)明是否贊同內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組的意見(jiàn)，并逐項(xiàng)說(shuō)明理由。

2.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項(xiàng)判斷資料（3）中各項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否有效，并逐項(xiàng)說(shuō)明理由。

『正確答案』

1.（1）資料（1）關(guān)于內(nèi)部環(huán)境

贊同內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組對(duì)沒(méi)有足夠的證據(jù)說(shuō)明企業(yè)文化得以有效貫徹落實(shí)的判斷。

理由：企業(yè)文化貫徹落實(shí)的有效性應(yīng)當(dāng)獲取充分的證據(jù)支持。

（2）資料（2）關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

贊同內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制存在缺陷的認(rèn)定。

理由：公司應(yīng)當(dāng)對(duì)贊助和捐贈(zèng)事項(xiàng)履行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。

（3）資料（4）關(guān)于信息與溝通

贊同內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組將所有風(fēng)險(xiǎn)信息均經(jīng)由總經(jīng)理向董事會(huì)報(bào)告認(rèn)定為控制缺陷。

理由：重大信息應(yīng)及時(shí)傳遞給董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層。

（4）資料（5）關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督

贊同內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)選擇的判斷。

理由：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的選擇不僅要考慮獨(dú)立性，還要綜合考慮其勝任能力和權(quán)威性，以及是否得到公司領(lǐng)導(dǎo)層的支持等。

2.資料（3）關(guān)于控制活動(dòng)

①資金投放環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)無(wú)效。

理由：大額期權(quán)期貨交易應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策或聯(lián)簽制度。

②資金籌集環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)無(wú)效。

理由：特別授權(quán)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行。

③物資采購(gòu)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)無(wú)效。

理由：公司應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)申請(qǐng)制度，明確相關(guān)部門和人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)審批程序。

【案例分析題五】2010年4月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)和審計(jì)署等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，連同2008年5月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，構(gòu)建了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。自2011年1月1日起先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行，A公司作為境內(nèi)外同時(shí)上市的公司，決定搶抓機(jī)遇，早作準(zhǔn)備，全面啟動(dòng)內(nèi)部控制體系實(shí)施工作，并指定財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)擬定實(shí)施方案，該方案要點(diǎn)如下：

（一）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，健全組織。為了提升內(nèi)控工作的權(quán)威性，成立內(nèi)部控制體系實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)小組，由董事長(zhǎng)親自掛帥擔(dān)任組長(zhǎng)，總經(jīng)理?yè)?dān)任第一副組長(zhǎng)，財(cái)務(wù)總監(jiān)和各位副總經(jīng)理?yè)?dān)任副組長(zhǎng)。同時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，辦公室設(shè)在財(cái)務(wù)部，相關(guān)部門參與其中。由財(cái)務(wù)部經(jīng)理兼任辦公室主任。辦公室主要負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立、實(shí)施以及其他日常工作。待時(shí)機(jī)成熟，成立專門的內(nèi)控部。

（二）梳理業(yè)務(wù)流程，完善內(nèi)控制度。聘請(qǐng)負(fù)責(zé)本公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的B會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供咨詢，對(duì)照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的要求，結(jié)合公司實(shí)際；全面梳理現(xiàn)有各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，識(shí)別主要風(fēng)險(xiǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)。在此基礎(chǔ)上，制定《公司內(nèi)部控制手冊(cè)》。在梳理流程、完善《公司內(nèi)部控制手冊(cè)》過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)主要圍繞內(nèi)部控制五要素中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制活動(dòng)展開(kāi)，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制。

（三）狠抓宣傳培訓(xùn)，統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)。利用舉辦培訓(xùn)班、開(kāi)設(shè)網(wǎng)絡(luò)課堂、編發(fā)專題資料等多種形式開(kāi)展宣傳培訓(xùn)，力爭(zhēng)在3個(gè)月內(nèi)將公司所有員工輪訓(xùn)一遍，全面掌握《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《公司內(nèi)部控制手冊(cè)》。

（四）升級(jí)信息系統(tǒng)，優(yōu)化控制手段。為促進(jìn)內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的自動(dòng)控制，請(qǐng)本公司ERP系統(tǒng)提供商根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《公司內(nèi)部控制手冊(cè)》，協(xié)助制定信息系統(tǒng)建設(shè)和升級(jí)整體規(guī)劃，經(jīng)本公司信息網(wǎng)絡(luò)中心批準(zhǔn)后實(shí)施。

（五）開(kāi)展試運(yùn)行，做好全面實(shí)施準(zhǔn)備。2010年11月，選擇本公司部分職能部門、分公司和子公司開(kāi)展內(nèi)部控制試運(yùn)行，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決試運(yùn)行中存在的問(wèn)題，積累經(jīng)驗(yàn)，為2011年1月1日起全面實(shí)施做好充分準(zhǔn)備。

（六）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，增強(qiáng)監(jiān)督效能。董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審查內(nèi)部控制、監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施等工作，并由審計(jì)部經(jīng)理兼任審計(jì)委員會(huì)主席；審計(jì)部調(diào)整職責(zé)定位，在開(kāi)展傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的同時(shí)，對(duì)內(nèi)部控制的建立與實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督檢查和評(píng)價(jià)。

（七）組織內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，監(jiān)督整改落實(shí)。2011年底，開(kāi)展全公司范圍內(nèi)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，全面檢查內(nèi)部控制制度的運(yùn)行情況，特別要將下屬分、子公司作為重中之重，切實(shí)提高本公司總部對(duì)分、子公司的管控能力。

（八）借助專業(yè)力量，引入外部審計(jì)。鑒于B會(huì)計(jì)師事務(wù)所近年來(lái)在本公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中體現(xiàn)出良好的專業(yè)素質(zhì)，根據(jù)促進(jìn)內(nèi)部控制規(guī)范體系有效實(shí)施的要求，聘請(qǐng)B會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)承擔(dān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)工作，以便于溝通協(xié)調(diào)、整合審計(jì)。

（九）實(shí)施績(jī)效考評(píng)，落實(shí)獎(jiǎng)懲制度。建立公司激勵(lì)約束制度，將公司各責(zé)任單位和全體員工建立和實(shí)施內(nèi)部控制的情況納入績(jī)效考評(píng)體系。對(duì)經(jīng)評(píng)價(jià)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)重大缺陷的責(zé)任單位及其負(fù)責(zé)人和直接負(fù)責(zé)人，要嚴(yán)肅處理。

上述實(shí)施方案報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施。

要求：

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，逐項(xiàng)判斷A公司實(shí)施方案中的（一）至

（九）項(xiàng)工作安排是否存在不當(dāng)之處；存在不當(dāng)之處的，請(qǐng)逐項(xiàng)指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

『正確答案』

1.第一項(xiàng)工作安排不存在不當(dāng)之處。

2.第二項(xiàng)工作安排存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：梳理流程、完善制度主要圍繞風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制活動(dòng)展開(kāi)。

理由：應(yīng)當(dāng)著眼內(nèi)部控制五要素（或：應(yīng)當(dāng)著眼內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督各要素涉及的內(nèi)容）進(jìn)行全面梳理。

或：僅圍繞風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制活動(dòng)展開(kāi)不符合全面性原則的要求。

3.第三項(xiàng)工作安排不存在不當(dāng)之處。

4.第四項(xiàng)工作安排存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：信息系統(tǒng)建設(shè)和升級(jí)整體規(guī)劃經(jīng)本公司信息網(wǎng)絡(luò)中心批準(zhǔn)后實(shí)施。

理由：該項(xiàng)目工作應(yīng)當(dāng)經(jīng)企業(yè)負(fù)責(zé)人（或：董事會(huì)；或：董事長(zhǎng)；或：經(jīng)理層；或：總經(jīng)理）批準(zhǔn)后實(shí)施。

或：該項(xiàng)工作應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定權(quán)限和程序進(jìn)行審核批準(zhǔn)。

或：信息網(wǎng)絡(luò)中心主要負(fù)責(zé)信息系統(tǒng)建設(shè)和升級(jí)整體規(guī)劃的執(zhí)行工作，如果同時(shí)負(fù)責(zé)審批工作，則違

背了制衡性原則（或：不相容職務(wù)相互分離）的要求。

5.第五項(xiàng)工作安排不存在不當(dāng)之處。

6.第六項(xiàng)工作安排存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：由審計(jì)部經(jīng)理兼任審計(jì)委員會(huì)主席。

理由：審計(jì)委員會(huì)主席應(yīng)當(dāng)由獨(dú)立董事?lián)巍?/p>

或：審計(jì)委員會(huì)主席應(yīng)該具有獨(dú)立性。

或：審計(jì)部經(jīng)理兼任審計(jì)委員會(huì)主席違背了制衡性原則（或：不相容職務(wù)相互分離）的要求。

7.第七項(xiàng)工作安排存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：檢查工作僅限于內(nèi)部控制制度的運(yùn)行情況。

理由：內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)綜合評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況。

8.第八項(xiàng)工作安排存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：聘請(qǐng)B會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)內(nèi)部控制審計(jì)工作。

或：同時(shí)聘請(qǐng)B會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事內(nèi)部控制咨詢和內(nèi)部控制審計(jì)。

理由：為企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)。

9.第九項(xiàng)工作安排不存在不當(dāng)之處。

【案例分析題六】A國(guó)有大型企業(yè)集團(tuán)公司（以下簡(jiǎn)稱A公司）為加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，聘請(qǐng)某會(huì)計(jì)師事務(wù)所在年報(bào)審計(jì)時(shí)對(duì)公司所屬B、C、D、E 四家全資子公司內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進(jìn)行檢查與評(píng)價(jià)。檢查中發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：

【問(wèn)題：內(nèi)部控制中存在哪些薄弱環(huán)節(jié)】

（1）B公司對(duì)外投資決策失控。經(jīng)查，該項(xiàng)投資發(fā)生于2004年6月，當(dāng)時(shí)B公司董事長(zhǎng)譚某經(jīng)朋友介紹認(rèn)識(shí)了自稱是境外甲金融投資公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）總經(jīng)理的廖某，雙方約定，由B公司向甲公司投入1000萬(wàn)元用于投資，期限1年，收益率20%。

考慮到這項(xiàng)投資能給本公司帶來(lái)巨額回報(bào)，為避免錯(cuò)失良機(jī)，譚某指令財(cái)會(huì)部先將1000萬(wàn)元資金匯往甲公司，之后再向董事會(huì)補(bǔ)辦報(bào)批手續(xù)、補(bǔ)簽投資協(xié)議。財(cái)會(huì)部匯出資金后向?qū)Ψ胶藢?shí)是否收到匯款時(shí)卻始終找不到廖某。后經(jīng)查實(shí)，甲公司純系子虛烏有。

（2）C公司對(duì)外擔(dān)保管理松弛。2009年3月，C公司為乙公司提供100萬(wàn)元貸款擔(dān)保，公司風(fēng)險(xiǎn)管理部李某根據(jù)總經(jīng)理指示辦理此事。C公司沒(méi)有相應(yīng)的管理制度，因此，李某僅憑感覺(jué)認(rèn)為乙公司董事長(zhǎng)是本公司總經(jīng)理親屬開(kāi)的公司，不會(huì)出問(wèn)題，于是辦理了擔(dān)保手續(xù)。此后，乙公司破產(chǎn)，C公司承擔(dān)連帶責(zé)任。

（3）D公司工程項(xiàng)目管理混亂。2009年5月，D公司開(kāi)工建設(shè)職工活動(dòng)中心，2010年6月份完工。工程原定總投資3500萬(wàn)元，決算金額為3950萬(wàn)元。據(jù)查，該工程由D公司工會(huì)提出申請(qǐng)，由工會(huì)有關(guān)人員進(jìn)行可行性研究，經(jīng)D公司董事會(huì)審批同意并授權(quán)由工會(huì)主席張某具體負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目的實(shí)施和對(duì)工程價(jià)款支付的審批。隨后，張某私自決定將工程交由某個(gè)體施工隊(duì)承建。

在工程即將完工時(shí)，施工隊(duì)負(fù)責(zé)人向張某提出，職工活動(dòng)中心應(yīng)有配套健身設(shè)施，建議增建保齡球館。張某認(rèn)為這一建議可取，指示工會(huì)有關(guān)人員提出工程項(xiàng)目變更申請(qǐng)，經(jīng)其簽字批準(zhǔn)后實(shí)施。在工程完工后，由工會(huì)有關(guān)人員辦理了竣工驗(yàn)收手續(xù)，由財(cái)務(wù)部門將交付使用資產(chǎn)登記入賬。職工活動(dòng)中心交付使用后，發(fā)現(xiàn)包括保齡球道在內(nèi)的多項(xiàng)工程設(shè)施存在嚴(yán)重質(zhì)量問(wèn)題。

要求：

從內(nèi)部控制角度，分析、判斷并指出B公司、C公司、D公司內(nèi)部控制中存在哪些薄弱環(huán)節(jié)？

『正確答案』

（1）B公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：

①投資決策控制存在缺陷，未履行集體審議聯(lián)簽等決策審批程序。

②未對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行分析論證。

③資產(chǎn)投出環(huán)節(jié)的控制存在缺陷，財(cái)會(huì)部在明知沒(méi)有簽訂投資合同的情況下仍支付對(duì)外投資資金，把關(guān)不嚴(yán)。

（2）C公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：

①?zèng)]有對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人進(jìn)行資信調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并出具書(shū)面報(bào)告。

②崗位分工控制存在缺陷，由李某一人辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)全過(guò)程不符合崗位分工和不相容崗位分離的要

求。

③擔(dān)保時(shí)關(guān)聯(lián)方要回避，但是這里沒(méi)有回避，故不正確。④擔(dān)保決策控制存在缺陷，沒(méi)有制定擔(dān)保政策和授權(quán)批準(zhǔn)制度。⑤沒(méi)有簽訂擔(dān)保合同

（3）D公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：

①工程項(xiàng)目的可行性研究存在缺陷，不應(yīng)僅由工會(huì)有關(guān)人員進(jìn)行可行性研究。

②公司董事會(huì)授權(quán)工會(huì)主席張某全權(quán)負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目實(shí)施和工程價(jià)款支付的審批，屬于授權(quán)批準(zhǔn)不當(dāng)。

③工會(huì)主席私自決定施工單位，表明該公司授權(quán)批準(zhǔn)程序存在缺陷。

④工程變更追加預(yù)算應(yīng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審批，不能僅由張某一人簽字批準(zhǔn)。

⑤竣工驗(yàn)收控制不嚴(yán)，不應(yīng)僅由工會(huì)人員進(jìn)行竣工驗(yàn)收。

【案例分析題七】金星有限責(zé)任公司是山東地區(qū)較大的一家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)。近年來(lái)，其業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)大，范圍已涉足北上廣。2012年，公司取得了輝煌的成績(jī)。在取得成就的同時(shí)，公司管理層沒(méi)有忘記企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中時(shí)刻存在的風(fēng)險(xiǎn)，因此，專門設(shè)立了風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門。風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門主要負(fù)責(zé)人李某，對(duì)2012年及以前的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行了分析，對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)情形進(jìn)行了歸納：【問(wèn)題：風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略分析】

（1）公司在開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)的過(guò)程中，要與建筑商進(jìn)行合作。與公司正常合作的建筑商共有10家，經(jīng)查，有兩家管理較松懈，對(duì)建筑工人的操作規(guī)范要求不達(dá)標(biāo)，同時(shí)，存在偷工減料的現(xiàn)象。公司與這兩家建筑商也進(jìn)行過(guò)反復(fù)溝通，但效果不明顯。李某建議拒絕與其合作。

（2）公司在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)過(guò)程中，由于工作人員需要時(shí)刻到施工現(xiàn)場(chǎng)，偶然會(huì)有重大事故的發(fā)生，僅2012年，就有五名管理人員在施工現(xiàn)場(chǎng)受到不同程度的人身傷害。因此，李某建議為公司所有員工購(gòu)買人身意外傷害險(xiǎn)。

（3）近年來(lái)，隨著國(guó)家調(diào)控的進(jìn)行，房地產(chǎn)行業(yè)屢屢面臨經(jīng)營(yíng)困境。金星有限責(zé)任公司為積極應(yīng)對(duì)這一情況，擴(kuò)展經(jīng)營(yíng)范圍，涉足物業(yè)管理、銷售建材、提供裝修服務(wù)、銷售配套家具、酒店經(jīng)營(yíng)等多元化經(jīng)營(yíng)以減少房地產(chǎn)行業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

要求：判斷以上各種情況下，李某的建議屬于哪種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略并說(shuō)明理由。

『正確答案』

（1）采用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是指某項(xiàng)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性大，并且風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的不利后果很嚴(yán)重，企業(yè)主動(dòng)放棄或停止該活動(dòng)，從而避免損失的一種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。該公司合作的兩家建筑商人員管理、建筑質(zhì)量存在問(wèn)題，經(jīng)過(guò)反復(fù)溝通，但效果不明顯，將給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，因此，應(yīng)拒絕與其合作（交易），以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（2）采用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略是風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)中的購(gòu)買保險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)是指企業(yè)為避免承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)損失，有意識(shí)地將可能產(chǎn)生損失的活動(dòng)或與損失有關(guān)的財(cái)務(wù)后果轉(zhuǎn)移給其他方的一種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。該公司的職員由于常到施工現(xiàn)場(chǎng)，經(jīng)常受到人身傷害，通過(guò)購(gòu)買人身意外傷害險(xiǎn)，則將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給保險(xiǎn)公司。

（3）采用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略是風(fēng)險(xiǎn)降低中的風(fēng)險(xiǎn)分散。風(fēng)險(xiǎn)分散是指通過(guò)增加風(fēng)險(xiǎn)單元的數(shù)目，將特定風(fēng)險(xiǎn)在較大范圍內(nèi)進(jìn)行分散，以此減少單個(gè)風(fēng)險(xiǎn)單元的損失。該公司由于近年來(lái)國(guó)家調(diào)控政策對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)產(chǎn)生較大影響，為了應(yīng)付這種事件發(fā)生給公司帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，公司擴(kuò)展經(jīng)營(yíng)范圍，形成多元化經(jīng)營(yíng)體系，分散房地產(chǎn)項(xiàng)目給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

【案例分析題八】2009年2月，A公司是一家大型國(guó)有企業(yè)，按照財(cái)務(wù)部門的要求決定在公司系統(tǒng)內(nèi)部全面檢查以促進(jìn)內(nèi)部控制制度建設(shè)。2009年3月，A公司派出檢查組，對(duì)設(shè)在外省的銷售分公司B公司進(jìn)行檢查發(fā)現(xiàn)B公司存在多頭開(kāi)戶、私設(shè)小金庫(kù)的問(wèn)題，正當(dāng)檢查組準(zhǔn)備對(duì)有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行深入檢查時(shí)，A公司又接到有關(guān)部門的通知，A公司財(cái)務(wù)部經(jīng)理姚某、B公司經(jīng)理趙某、副經(jīng)理張某攜巨款潛逃國(guó)外，A公司立即向公安機(jī)關(guān)報(bào)案同時(shí)決定對(duì)B公司幾年來(lái)經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行全面檢查，經(jīng)過(guò)兩個(gè)多月的檢查一樁作案多年，涉案金額高達(dá)2000萬(wàn)元的資金盜用的案件被揭開(kāi)面紗，經(jīng)查姚某等人的作案手段和做法如下：

【問(wèn)題：在控制活動(dòng)方面存在的缺陷；不當(dāng)之處】

2006年姚某被認(rèn)命為B公司經(jīng)理，趙某擔(dān)任B公司的副經(jīng)理、張某任會(huì)計(jì)兼出納。當(dāng)時(shí)A公司出于開(kāi)拓市場(chǎng)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模等考慮，授予B公司銷售定價(jià)的制定權(quán)和對(duì)外投資的制定權(quán)。由于尚未建立銷售網(wǎng)絡(luò)計(jì)算機(jī)控制系統(tǒng)，對(duì)銷售分公司的銷售情況，A公司每月手工統(tǒng)計(jì)匯總一次，并要求各銷售分公司每月末將當(dāng)月銷售款項(xiàng)集中匯繳到A公司的賬戶，然后確認(rèn)銷售收入。

姚某等人利用A公司授予的銷售定價(jià)權(quán)采取高價(jià)銷售低價(jià)向A公司匯總報(bào)賬的手法，截流了銷貨款項(xiàng)形成小金庫(kù)，并利用銷售貨款上繳的時(shí)間差，挪用銷售貨款由趙某負(fù)責(zé)炒股，非常所得也流入小金庫(kù)，然后由會(huì)計(jì)兼出納的張某將小金庫(kù)的款項(xiàng)源源不斷地匯往境外徐某等人控制的賬戶。

2007年姚某調(diào)任A公司財(cái)務(wù)部經(jīng)理，趙某接任了B公司經(jīng)理，張某任副經(jīng)理，仍然兼會(huì)計(jì)和出納工作。此后的幾年間姚某、趙某和張某三人繼續(xù)采用上述手法大肆作案直到2009年3月A公司檢查組進(jìn)入。案發(fā)以后A公司對(duì)此案高度重視，針對(duì)此案所暴露出來(lái)的分公司權(quán)利過(guò)大的內(nèi)控問(wèn)題A公司董事會(huì)做出以下決定：

第一，建立健全公司內(nèi)部控制由總經(jīng)理組織制定與實(shí)施內(nèi)部控制，今后如果內(nèi)部控制再出現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)該由總經(jīng)理承擔(dān)全部責(zé)任。

第二，加強(qiáng)對(duì)外投資的控制，收回各分公司的對(duì)外投資權(quán)，公司所有投資均由A公司董事長(zhǎng)審批。

第三，加強(qiáng)銷售控制。所有銷售業(yè)務(wù)包括價(jià)格、銷售合同的簽訂、組織貨物的發(fā)運(yùn)、貨款的結(jié)算等，均由A公司銷售部統(tǒng)一負(fù)責(zé)，各銷售分公司僅負(fù)責(zé)宣傳、推廣，協(xié)助催收貨款。

第四，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)建設(shè)和內(nèi)部審計(jì)工作。實(shí)現(xiàn)銷售網(wǎng)點(diǎn)計(jì)算機(jī)控制，由A公司財(cái)務(wù)部每年組織對(duì)本公司下屬及分子公司內(nèi)部控制執(zhí)行情況和會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)。

要求：

1.針對(duì)A公司發(fā)生的案件按照內(nèi)部控制基本規(guī)范的要求分析在控制活動(dòng)方面存在的缺陷并說(shuō)明簡(jiǎn)要理由。

2.按照內(nèi)部控制基本規(guī)范指出A公司董事會(huì)做出的五個(gè)決定有哪些不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

『正確答案』

1.A公司發(fā)生的案件說(shuō)明其內(nèi)部控制制度方面存在以下缺陷：

（1）會(huì)計(jì)和出納崗位屬于不相容的崗位，B公司由張某一人兼任會(huì)計(jì)和出納工作不符合內(nèi)部控制有關(guān)“不相容職務(wù)相互分離控制”的要求。

（2）B公司屬于非獨(dú)立法人，A公司授予其銷售定價(jià)權(quán)和對(duì)外投資權(quán)，屬于授權(quán)不當(dāng)，不符合“授權(quán)

批準(zhǔn)控制”的有關(guān)要求。

（3）A公司對(duì)分公司銷售收入確認(rèn)不及時(shí)、程序不健全，沒(méi)有對(duì)分公司銷售的原始憑證進(jìn)行審查，同時(shí)，對(duì)分公司資金如銀行賬戶控制不嚴(yán)，不符合有關(guān)要求。

2.從公司內(nèi)部控制的角度，A公司董事會(huì)所作的決定有以下不當(dāng)之處：

（1）A公司的單位負(fù)責(zé)人是董事長(zhǎng)而不是總經(jīng)理，因此，不應(yīng)要求總經(jīng)理對(duì)公司的內(nèi)部控制制度承擔(dān)全部責(zé)任。

（2）根據(jù)授權(quán)批準(zhǔn)控制的方法和對(duì)外投資控制的要求，公司金額較大的對(duì)外投資應(yīng)該實(shí)施集體決策審批或者聯(lián)簽制度，而不應(yīng)由董事長(zhǎng)一人審批。

（3）辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門應(yīng)分別設(shè)立，A公司決定由銷售部負(fù)責(zé)辦理銷售業(yè)務(wù)的全過(guò)程，違背了“不相容職務(wù)相互分離控制”的要求。

（4）內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)有相對(duì)獨(dú)立性，A公司決定由財(cái)會(huì)部對(duì)本公司及下屬分、子公司的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)有違這一原則。

第二篇：2018年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析(八)

2018年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析

（八）案例分析題

A公司是一家生產(chǎn)番茄醬的公司。該公司每年都要在12月份編制下一的財(cái)務(wù)預(yù)算。為了加強(qiáng)全面預(yù)算管理工作，該公司正在逐步調(diào)整預(yù)算方式，以期實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與預(yù)算的高度融合。

(1)在2016年11月召開(kāi)的2017全面預(yù)算管理工作啟動(dòng)會(huì)議上，部分人員發(fā)言要點(diǎn)如下：

總會(huì)計(jì)師甲指出，應(yīng)規(guī)范全面預(yù)算編制方式，逐步改變“由各個(gè)層級(jí)的經(jīng)理和關(guān)鍵員工一起共同制定本部門的預(yù)算，最高管理層和董事會(huì)保留最后的批準(zhǔn)權(quán)”的模式。并且甲指出，預(yù)算編制應(yīng)符合公司的發(fā)展戰(zhàn)略，營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)8%，利潤(rùn)總額增長(zhǎng)5%。

財(cái)務(wù)部經(jīng)理乙指出，2016年,公司總部進(jìn)行了流程再造，各部門的職責(zé)劃分及人員配備發(fā)生了重大變化：2017年的預(yù)算費(fèi)用項(xiàng)目及金額與往年不具有可比性。因此，總部各部門費(fèi)用預(yù)算不應(yīng)該繼續(xù)采用增量預(yù)算法，而應(yīng)采用更為適宜的方法來(lái)編制。

(2)A公司2016年預(yù)算分析情況如下：

2016年預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)收入為700億元，預(yù)計(jì)實(shí)際可完成營(yíng)業(yè)收入為750億元。2016年預(yù)計(jì)利潤(rùn)總額為65億元，預(yù)計(jì)實(shí)際可完成利潤(rùn)總額為78億元。

要求：

(1)計(jì)算A公司2017年?duì)I業(yè)收入及利潤(rùn)總額的預(yù)算目標(biāo)值。

(2)指出A公司之前全面預(yù)算編制的方式以及此方法存在的缺陷。

(3)指出A公司2017年總部各部門預(yù)算應(yīng)采用的預(yù)算編制方法，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

【正確答案】

(1)2017年?duì)I業(yè)收入的預(yù)算目標(biāo)值=750×(1+8%)=810(億元)

2017年利潤(rùn)總額的預(yù)算目標(biāo)值=78×(1+5%)=81.9(億元)。

(2)預(yù)算編制方式：參與式預(yù)算。

在參與式預(yù)算(自下而上的預(yù)算)中，各個(gè)層級(jí)的經(jīng)理和關(guān)鍵員工一起共同制定本部門的預(yù)算，最高管理層和董事會(huì)保留最后的批準(zhǔn)權(quán)。在這種預(yù)算編制中，當(dāng)上下級(jí)之間存在信息非對(duì)稱時(shí)，心理因素就會(huì)導(dǎo)致行為扭曲，如高層管理者過(guò)嚴(yán)或過(guò)松的審批會(huì)引發(fā)預(yù)算松弛或預(yù)算操縱問(wèn)題。

(3)公司2017年總部各部門預(yù)算應(yīng)采用的預(yù)算編制方法是零基預(yù)算法。

理由：2017年的預(yù)算費(fèi)用項(xiàng)目及金額與往年不具有可比性。案例分析題

甲公司是一家大型中央企業(yè)，在國(guó)內(nèi)擁有多個(gè)子公司，業(yè)務(wù)范圍遍及全國(guó)。為強(qiáng)化企業(yè)預(yù)算管理，2015年起甲公司推行全面預(yù)算管理，制定了全面預(yù)算管理制度，有關(guān)規(guī)定如下：

(1)全面預(yù)算工作組織：企業(yè)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算的編制、審核、控制、調(diào)整、分析、考評(píng)等日常工作，并對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。

(2)全面預(yù)算編制范圍：涵蓋財(cái)務(wù)預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算，資本預(yù)算、籌資預(yù)算上述預(yù)算共同構(gòu)成公司的全面預(yù)算。

(3)全面預(yù)算調(diào)整流程：預(yù)算一經(jīng)正式批復(fù)下達(dá)，一般不予調(diào)整。如果在執(zhí)行中由于市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)條件、政策法規(guī)發(fā)生重大變化，致使預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或者導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差的，可以調(diào)整預(yù)算數(shù)據(jù)。公司接到各子公司的預(yù)算調(diào)整報(bào)告后，應(yīng)進(jìn)行審核分析，根據(jù)分析結(jié)果編制預(yù)算調(diào)整方案，提交公司總經(jīng)理辦公會(huì)審議批準(zhǔn)后下達(dá)子公司執(zhí)行。

(4)全面預(yù)算的基本任務(wù)：確定公司的經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)并組織實(shí)施;明確公司內(nèi)部各個(gè)層次的管理責(zé)任和權(quán)限;對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行控制、監(jiān)督和分析;保證公司預(yù)算的全面完成。

要求：

(1)判斷甲公司的全面預(yù)算工作組織是否合理，并說(shuō)明理由。

(2)判斷甲公司的全面預(yù)算結(jié)構(gòu)是否完善，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

(3)判斷甲公司全面預(yù)算調(diào)整流程是否存在缺陷，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

(4)判斷甲公司的全面預(yù)算管理的基本任務(wù)中“保證公司預(yù)算的全面完成”是否合理，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

【正確答案】

(1)甲公司的預(yù)算工作組織不合理。

理由：預(yù)算管理委員會(huì)辦公室具體負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理的組織領(lǐng)導(dǎo)和日常工作，對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任，而非企業(yè)的財(cái)務(wù)部。

(2)甲公司的預(yù)算結(jié)構(gòu)比較完善。

理由：企業(yè)的總預(yù)算由業(yè)務(wù)預(yù)算、專項(xiàng)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算組成。業(yè)務(wù)預(yù)算主要包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、供應(yīng)預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算和其他業(yè)務(wù)預(yù)算等。專項(xiàng)預(yù)算包括投資預(yù)算(即資本支出預(yù)算)和融資預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算主要包括利潤(rùn)表預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算和現(xiàn)金流量表預(yù)算等。該公司的全面預(yù)算涵蓋了業(yè)務(wù)預(yù)算、專項(xiàng)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。

(3)全面預(yù)算調(diào)整審批流程存在缺陷。

理由：公司全面預(yù)算調(diào)整流程是由預(yù)算執(zhí)行單位向預(yù)算管理委員會(huì)提出預(yù)算申請(qǐng)，而該公司是由預(yù)算執(zhí)行單位直接向總經(jīng)理辦公室審議批準(zhǔn)，預(yù)算管理委員會(huì)沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用。

(4)甲公司的全面預(yù)算管理的基本任務(wù)中“保證公司預(yù)算的全面完成”不合理。

理由：預(yù)算管理制度不能夠“保證公司預(yù)算的全面完成”，只能通過(guò)預(yù)算管理最大限度地實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。

案例分析題

F公司是一家生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)多種日用商品的大型企業(yè)，按照產(chǎn)品事業(yè)部的形式構(gòu)建了甲、乙、丙三個(gè)分部。F公司開(kāi)展全面預(yù)算管理工作的部分情況如下：

(1)公司設(shè)立了一個(gè)由總經(jīng)理與各事業(yè)部負(fù)責(zé)人組成的預(yù)算管理委員會(huì)，負(fù)責(zé)公司預(yù)算管理的所有工作。

(2)甲事業(yè)部根據(jù)預(yù)算制定了詳細(xì)的資金支出控制制度。但在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，外部環(huán)境出現(xiàn)了重大變化，不久即發(fā)現(xiàn)大量例外事項(xiàng)，部門負(fù)責(zé)人不得不將主要精力放在審批日常事務(wù)方面。

(3)乙事業(yè)部根據(jù)預(yù)算制定了詳細(xì)的資金收支控制制度，但負(fù)責(zé)人認(rèn)為像甲事業(yè)部那樣嚴(yán)格執(zhí)行全面預(yù)算控制可能得不償失，因此沒(méi)有督促其所在事業(yè)部實(shí)施。

(4)丙事業(yè)部負(fù)責(zé)人在編制本部門預(yù)算時(shí)認(rèn)為，彈性預(yù)算運(yùn)用靈活，因此，在前一固定預(yù)算的基礎(chǔ)上規(guī)定一個(gè)0.8~2.0的系數(shù)，以實(shí)際執(zhí)行數(shù)是否落在上下限之間來(lái)判斷預(yù)算執(zhí)行是否正常。

要求：根據(jù)資料(1)~(4)，指出F公司及其事業(yè)部在預(yù)算管理中存在的問(wèn)題并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

【正確答案】

(1)事項(xiàng)(1)存在的問(wèn)題：預(yù)算管理組織體系不健全。

理由：全面預(yù)算管理組織體系由三部分組成：預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)。F公司除了設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)之外，還應(yīng)當(dāng)設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)辦公室，具體負(fù)責(zé)全面預(yù)算的組織領(lǐng)導(dǎo)和日常工作。

(2)事項(xiàng)(2)中存在的問(wèn)題：過(guò)于強(qiáng)調(diào)預(yù)算的剛性。

理由：當(dāng)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的外部環(huán)境發(fā)生重大變化時(shí)，管理者應(yīng)及時(shí)、主動(dòng)地調(diào)整預(yù)算。

(3)事項(xiàng)(3)中存在的問(wèn)題：預(yù)算管理流于形式，重編制，輕執(zhí)行。

理由：全面預(yù)算管理是一個(gè)持續(xù)改進(jìn)的過(guò)程，全面預(yù)算管理的流程可分為預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考評(píng)三個(gè)階段。全面預(yù)算執(zhí)行、分析與控制是實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的關(guān)鍵步驟，也是全面預(yù)算管理工作的中心環(huán)節(jié)。

(4)事項(xiàng)(4)中存在的問(wèn)題：對(duì)彈性預(yù)算的認(rèn)識(shí)錯(cuò)誤。

理由：彈性預(yù)算是和固定預(yù)算相對(duì)應(yīng)的一種方法，即基于彈性的業(yè)務(wù)量編制預(yù)算的一種方法。簡(jiǎn)單地用固定預(yù)算指標(biāo)乘上彈性系數(shù)作為預(yù)算的上下限范圍，這種做法并不是彈性預(yù)算。并且事業(yè)部彈性系數(shù)的確定太隨意，缺乏科學(xué)依據(jù)。

（本文來(lái)自東奧會(huì)計(jì)在線）

第三篇：2018年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析(一)

2018年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析

（一）案例分析題

甲單位為一家省級(jí)事業(yè)單位，按其所在省財(cái)政廳要求，執(zhí)行中央級(jí)事業(yè)單位部分預(yù)算管理、國(guó)有資產(chǎn)管理等相關(guān)規(guī)定，于2013年1月1日起執(zhí)行新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。2016年12月2日，甲單位新任總會(huì)計(jì)師張某召集由財(cái)務(wù)處、資產(chǎn)管理處負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員參加的工作會(huì)議，了解到以下情況：

(1)甲單位收到上級(jí)單位撥來(lái)的補(bǔ)助款300萬(wàn)元，將其計(jì)入事業(yè)收入。

(2)甲單位用事業(yè)經(jīng)費(fèi)購(gòu)入一項(xiàng)價(jià)值為40萬(wàn)元的辦公設(shè)備，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。甲單位在減少銀行存款的同時(shí)，增加了固定資產(chǎn)40萬(wàn)元。

(3)經(jīng)批準(zhǔn)，甲單位將其擁有的一項(xiàng)軟件技術(shù)無(wú)償調(diào)撥給其他單位使用。該無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額為5萬(wàn)元，已經(jīng)攤銷2萬(wàn)元。調(diào)出時(shí)，無(wú)相關(guān)稅費(fèi)發(fā)生。甲單位就此借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”3萬(wàn)元，借記“累計(jì)攤銷”2萬(wàn)元，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”5萬(wàn)元。

(4)12月4日，甲單位收到財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)”和“工資發(fā)放明細(xì)表”，通知書(shū)和明細(xì)表中注明的工資支出為150萬(wàn)元，代理銀行已經(jīng)將150萬(wàn)元?jiǎng)澣爰讍挝宦毠€(gè)人賬戶。甲單位將150萬(wàn)元的工資支出確認(rèn)為事業(yè)支出，同時(shí)減少銀行存款150萬(wàn)元。

(5)接受其他單位捐贈(zèng)的打印機(jī)10臺(tái)，價(jià)值5萬(wàn)元，其他收入——捐贈(zèng)收入相應(yīng)增加5萬(wàn)元。

要求：請(qǐng)分析判斷甲單位上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。對(duì)于不正確的，簡(jiǎn)要說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。

【正確答案】

(1)事項(xiàng)(1)甲單位的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：事業(yè)收入是事業(yè)單位開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)所取得的收入。事業(yè)單位從主管部門和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入通過(guò)上級(jí)補(bǔ)助收入科目核算。

正確的處理：甲單位收到上級(jí)單位撥來(lái)的補(bǔ)助款，應(yīng)計(jì)入上級(jí)補(bǔ)助收入。

(2)事項(xiàng)(2)甲單位的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：事業(yè)單位在取得固定資產(chǎn)時(shí)，采用雙分錄核算，應(yīng)相應(yīng)增加非流動(dòng)資產(chǎn)基金。

正確的處理：甲單位用事業(yè)經(jīng)費(fèi)購(gòu)入設(shè)備，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”;同時(shí)借記“事業(yè)支出”，貸記“銀行存款”。

(3)事項(xiàng)(3)甲單位的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：事業(yè)單位處置資產(chǎn)時(shí)應(yīng)先通過(guò)“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算。

正確的處理：借記“待處置資產(chǎn)損溢”3萬(wàn)元，“累計(jì)攤銷”2萬(wàn)元，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”5萬(wàn)元;同時(shí)借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”3萬(wàn)元，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”3萬(wàn)元。

(4)事項(xiàng)(4)甲單位的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：事業(yè)單位對(duì)于財(cái)政直接支付的資金，應(yīng)通過(guò)財(cái)政補(bǔ)助收入核算。

正確的處理：將150萬(wàn)元的工資支出確認(rèn)為事業(yè)支出和財(cái)政補(bǔ)助收入。

(5)事項(xiàng)(5)甲單位的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)不需確認(rèn)事業(yè)支出和其他收入。

正確的處理：借記“固定資產(chǎn)”5萬(wàn)元，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”5萬(wàn)元。案例分析題

甲單位是一家事業(yè)單位，實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度。2016發(fā)生部分事項(xiàng)如下：

(1)2016年3月甲單位經(jīng)批準(zhǔn)將一臺(tái)專業(yè)設(shè)備用于對(duì)外長(zhǎng)期股權(quán)投資。該設(shè)備原始價(jià)值為200000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，已使用4年，累計(jì)折舊80000元。該設(shè)備評(píng)估價(jià)為140000元，發(fā)生手續(xù)費(fèi)3000元，已用銀行存款支付。

(2)2016年6月甲單位收到半年付息一次的公司債券利息1000元，款項(xiàng)已打入單位賬戶。

(3)2016年7月10日甲單位購(gòu)入不需要安裝的事業(yè)用設(shè)備50000元，取得全款發(fā)票(發(fā)票金額包括質(zhì)量保證金)，發(fā)生相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)1000元、裝卸費(fèi)500元。甲單位扣留質(zhì)量保證金5000元，扣留期為2個(gè)月。相關(guān)款項(xiàng)已用銀行存款支付。

(4)2016年12月末，甲單位將“財(cái)政補(bǔ)助收入——項(xiàng)目支出”貸方余額90000元和“事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出(項(xiàng)目支出)”借方余額50000元結(jié)轉(zhuǎn)。

(5)2016財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)是1000000元，財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)為900000元。甲單位財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)政直接支付的結(jié)余資金進(jìn)行年終結(jié)轉(zhuǎn)。

要求：

請(qǐng)編制上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄。

【正確答案】

(1)

借：長(zhǎng)期投資——股權(quán)投資

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資

借：其他支出

貸：銀行存款

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

(2)

143000

143000

3000

3000 120000

80000

200000

借：銀行存款

1000

貸：其他收入——投資收益

1000

(3)購(gòu)入時(shí)：

借：固定資產(chǎn)

51500

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

借：事業(yè)支出

貸：銀行存款

其他應(yīng)付款

支付質(zhì)量保證金時(shí)：

借：其他應(yīng)付款

貸：銀行存款

(4)

借：財(cái)政補(bǔ)助收入——項(xiàng)目支出

貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)

借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)

貸：事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出(項(xiàng)目支出)

51500 51500 46500 5000 5000 5000 90000 90000 50000

50000

(5)

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付

100000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

100000

（本文來(lái)自東奧會(huì)計(jì)在線）

第四篇：2018年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析(三)

2018年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析

（三）案例分析題

甲單位為中央級(jí)環(huán)保事業(yè)單位，于2013年1月1日起執(zhí)行新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，并對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。2017年7月10日，該單位總會(huì)計(jì)師組織有關(guān)人員就下列事項(xiàng)進(jìn)行研究。

(1)本甲單位本級(jí)退休費(fèi)預(yù)算600萬(wàn)元(該單位未實(shí)行離退休經(jīng)費(fèi)歸口管理)。預(yù)算草案中，按政府支出功能分類，列入“社會(huì)保障和就業(yè)”類;按政府支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“工資福利支出”類。

(2)6月，收到2017上半年辦公樓閑置樓層出租租金款120萬(wàn)元，財(cái)務(wù)處李某將收到的租金作為其他收入處理。

(3)2017年6月，甲單位根據(jù)單位內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)工作要求，進(jìn)一步規(guī)范了政府預(yù)算資金支出審批流程和授權(quán)審批額度，其中采購(gòu)合同金額在10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)以下的，由單位資產(chǎn)管理處處長(zhǎng)審批;采購(gòu)合同金額10萬(wàn)元以上、25萬(wàn)元(含25萬(wàn)元)以下的，由分管采購(gòu)業(yè)務(wù)的行政副職審批，采購(gòu)合同在25萬(wàn)元以上的，由行政一把手審批。

(4)甲單位屬于增值稅一般納稅人，6月，以政府集中采購(gòu)方式購(gòu)入非自用材料一批，價(jià)值總價(jià)11.7萬(wàn)元(含稅價(jià))，款項(xiàng)已經(jīng)通過(guò)財(cái)政直接支付方式支付，材料已經(jīng)由供應(yīng)商交付甲單位。甲單位做增加存貨和財(cái)政補(bǔ)助收入11.7萬(wàn)元的處理。

(5)7月，編制下預(yù)算工作中，預(yù)計(jì)總支出超出總收入，在對(duì)本單位各業(yè)務(wù)部門申報(bào)的新增專項(xiàng)事業(yè)發(fā)展任務(wù)及用款需求分析后，甲單位建議優(yōu)先保障新增重大專項(xiàng)事業(yè)發(fā)展任務(wù)所需要的項(xiàng)目支出。

要求：

根據(jù)國(guó)家部門預(yù)算管理、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制等相關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷事項(xiàng)(1)至(5)中是否存在不當(dāng)之處;對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別說(shuō)明理由。

【正確答案】

(1)事項(xiàng)(1)存在不當(dāng)之處。

理由：未實(shí)行離退休經(jīng)費(fèi)歸口管理的退休費(fèi)按支出功能分類，應(yīng)列入“節(jié)能環(huán)保支出”類;按照支出經(jīng)濟(jì)分類，應(yīng)列入“對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助”類。

(2)事項(xiàng)(2)存在不當(dāng)之處。

理由：中央級(jí)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)出租收入應(yīng)當(dāng)實(shí)行“收支兩條線”管理[或應(yīng)當(dāng)上繳國(guó)庫(kù)]。

(3)事項(xiàng)(3)存在不當(dāng)之處。

理由：采購(gòu)合同金額超過(guò)25萬(wàn)元的，只由行政一把手一人審批存在不當(dāng)之處，根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》，大額資金支出應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策或聯(lián)簽制度。

(4)事項(xiàng)(4)存在不當(dāng)之處。

理由：事業(yè)單位購(gòu)入非自用材料，應(yīng)當(dāng)以不含稅價(jià)確認(rèn)存貨，購(gòu)入時(shí)繳納的增值稅應(yīng)通過(guò)“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅”核算。

(5)事項(xiàng)(5)存在不當(dāng)之處。

理由：預(yù)算資金安排應(yīng)優(yōu)先保障單位的基本支出的合理需求，在此基礎(chǔ)上再安排項(xiàng)目支出。

案例分析題

乙單位屬于某省級(jí)交通廳的下屬事業(yè)單位，2017年初召開(kāi)由各部門領(lǐng)導(dǎo)參加的討論會(huì)，主要議題是單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)，主要領(lǐng)導(dǎo)發(fā)言如下：

(1)領(lǐng)導(dǎo)A發(fā)言：內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)具有穩(wěn)定性，一經(jīng)確定，則在3～5年內(nèi)不得改變。

(2)領(lǐng)導(dǎo)B發(fā)言：公司大額資金的使用、大宗設(shè)備的采購(gòu)等重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的內(nèi)部決策應(yīng)當(dāng)由單位主要負(fù)責(zé)人決定。重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定和本單位實(shí)際情況確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。

(3)領(lǐng)導(dǎo)C發(fā)言：為節(jié)約人力資源，出納可以兼管會(huì)計(jì)檔案的保管，但不得兼管稽核、收入、支出、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作。

(4)領(lǐng)導(dǎo)D發(fā)言：?jiǎn)挝粦?yīng)當(dāng)組織有關(guān)人員定期對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，并編寫(xiě)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制的合理性發(fā)表意見(jiàn)。

要求：

上述領(lǐng)導(dǎo)的觀點(diǎn)是否正確，如果不正確，請(qǐng)指出不正確之處，并說(shuō)明理由。

【正確答案】

(1)領(lǐng)導(dǎo)A的發(fā)言不正確。

不正確之處：內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)具有穩(wěn)定性，一經(jīng)確定，則在3～5年內(nèi)不得改變。

理由：內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合適應(yīng)性原則?？刂浦贫葢?yīng)當(dāng)隨著環(huán)境的變化、單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

(2)領(lǐng)導(dǎo)B的發(fā)言不正確。

不正確之處：重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的內(nèi)部決策應(yīng)當(dāng)由單位主要負(fù)責(zé)人決定。

理由：重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的內(nèi)部決策應(yīng)當(dāng)由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定。

(3)領(lǐng)導(dǎo)C的發(fā)言不正確。

不正確之處：出納可以兼管會(huì)計(jì)檔案的保管。

理由：出納不得兼管會(huì)計(jì)檔案的保管，出納和會(huì)計(jì)檔案的保管屬于不相容崗位，應(yīng)當(dāng)分離控制。

(4)領(lǐng)導(dǎo)D的發(fā)言不正確。

不正確之處：評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制的合理性發(fā)表意見(jiàn)。

理由：評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。

（本文來(lái)自東奧會(huì)計(jì)在線）

第五篇：2018年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析(九)

2018年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析

（九）案例分析題

甲公司是一家從事建筑行業(yè)的上市公司，目前公司發(fā)行在外的普通股股數(shù)為10億股，每股股價(jià)為20元，現(xiàn)在甲公司有一項(xiàng)大型建筑項(xiàng)目，需要籌集資金16億元。甲公司目前的資產(chǎn)負(fù)債率較高，董事會(huì)決定采用股權(quán)籌資來(lái)獲得此次投資所需資金。公司總經(jīng)理提出以下兩個(gè)方案：

方案1配股：以公司目前總股本10億股為基數(shù)，擬每10股配1股向公司所有股東配股，配股價(jià)為當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)格的80%。

方案2定向增發(fā)：向公司前12位大股東以及機(jī)構(gòu)投資者非公開(kāi)發(fā)行股票，發(fā)行價(jià)格參考定價(jià)基準(zhǔn)日前20個(gè)交易日公司的股票均價(jià)18元/股，以低于均價(jià)價(jià)格的15%即15.3元/股發(fā)行股票。并且還與參加購(gòu)買股票的投資者約定，可以自發(fā)行股份起6個(gè)月內(nèi)轉(zhuǎn)讓其所持股份。

假定不考慮其他因素。

要求：

(1)假定甲公司擬采用配股方式來(lái)籌集資金，在所有股東均參與配股的情況下，計(jì)算配股除權(quán)價(jià)格和配股權(quán)價(jià)值。

(2)假定甲公司所有股東參加配股后，甲公司股票市場(chǎng)價(jià)格下降為19.8元/股，判斷股東是填權(quán)還是貼權(quán)，總經(jīng)理擬定的配股方案是否可以吸引投資者。

(3)判斷總經(jīng)理擬定的籌資方案2存在哪些不當(dāng)之處，并說(shuō)明理由。

(4)簡(jiǎn)述公司進(jìn)行定向增發(fā)的目的。

【正確答案】

(1)配股除權(quán)價(jià)格=(20+0.1×20×80%)/(1+0.1)=19.64(元/股)

配股權(quán)價(jià)值=(19.64-20×80%)/10=0.36(元/股)

或：配股權(quán)價(jià)值=20-19.64=0.36(元/股)

(2)由于配股后股票價(jià)格變?yōu)?9.8元/股，高于理論配股除權(quán)價(jià)格19.64元/股，股東參加配股會(huì)使股東財(cái)富增加，因此是填權(quán)?？偨?jīng)理擬定的配股方案可以吸引投資者。

(3)①向公司前12位大股東以及機(jī)構(gòu)投資者非公開(kāi)發(fā)行股票存在不當(dāng)之處。

理由：上市公司非公開(kāi)發(fā)行股票的對(duì)象不得超過(guò)10名。

②以15.3元/股的發(fā)行定價(jià)存在不當(dāng)之處。

理由：非公開(kāi)發(fā)行股票的發(fā)行價(jià)格不得低于定價(jià)基準(zhǔn)日前20個(gè)交易日公司的股票均價(jià)的90%，此次定價(jià)發(fā)行價(jià)格為其的85%，低于標(biāo)準(zhǔn)不合理。

③投資者可以自發(fā)行股份起6個(gè)月內(nèi)轉(zhuǎn)讓其所持股份存在不當(dāng)之處。

理由：非公開(kāi)發(fā)行股票發(fā)行股份12個(gè)月內(nèi)(上市公司的控股股東、實(shí)際控制人或其控制的關(guān)聯(lián)人;通過(guò)認(rèn)購(gòu)本次發(fā)行的股份取得上市公司實(shí)際控制權(quán)的投資者;董事會(huì)擬引入的境內(nèi)外戰(zhàn)略投資者認(rèn)購(gòu)的為36個(gè)月)不得轉(zhuǎn)讓。

(4)公司進(jìn)行定向增發(fā)主要出于以下多層目的：

①項(xiàng)目融資。②引入戰(zhàn)略投資者以改善公司治理與管理。③整體上市。④股權(quán)激勵(lì)。⑤資產(chǎn)收購(gòu)。⑥資本結(jié)構(gòu)調(diào)整及財(cái)務(wù)重組。⑦深化國(guó)企改革、發(fā)展混合所有制的需要。

案例分析題

L集團(tuán)是一家民營(yíng)企業(yè)，主要從事機(jī)械制造及相關(guān)業(yè)務(wù)，是國(guó)內(nèi)的行業(yè)龍頭。L集團(tuán)主要股東包括集團(tuán)創(chuàng)始人Z先生和另外八位公司關(guān)鍵管理人員。L集團(tuán)的業(yè)務(wù)包括以下四個(gè)板塊，在集團(tuán)管理架構(gòu)中分屬于四個(gè)事業(yè)部。

1.通用機(jī)械。L集團(tuán)在創(chuàng)業(yè)之初是從生產(chǎn)通用機(jī)械起家的。產(chǎn)品包括各類通用型的機(jī)床、磨床等生產(chǎn)設(shè)備，其制造的設(shè)備廣泛應(yīng)用于各類生產(chǎn)型企業(yè)，并由于質(zhì)量穩(wěn)定、價(jià)格適中，一直受到客戶的普遍認(rèn)可，在國(guó)內(nèi)保持著較高的市場(chǎng)份額，每年無(wú)需大量的資金投入即可為L(zhǎng)集團(tuán)帶來(lái)穩(wěn)定而可觀的收益。但由于通用機(jī)械國(guó)內(nèi)總體市場(chǎng)增長(zhǎng)緩慢，因此L集團(tuán)這一板塊的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)也較為緩慢。

2.專用機(jī)械。從20世紀(jì)90年代，L集團(tuán)開(kāi)始進(jìn)入利潤(rùn)更高、增長(zhǎng)更快的專用機(jī)械市場(chǎng)。與通用機(jī)械不同，專用機(jī)械應(yīng)用于特定行業(yè)，一般按客戶訂單生產(chǎn)，需要符合客戶特定的技術(shù)要求，因此需要公司在研發(fā)和技術(shù)方面給予大量的投入。L集團(tuán)經(jīng)過(guò)多年不懈的努力，其生產(chǎn)的專用機(jī)械在國(guó)產(chǎn)專用設(shè)備市場(chǎng)上的份額已躋身前三，近年來(lái)一直保持著強(qiáng)勁的增長(zhǎng)速度。然而L集團(tuán)的管理層也清晰地意識(shí)到，自身的技術(shù)水平雖然在國(guó)內(nèi)居于領(lǐng)先，但與國(guó)際同行相比仍相差甚遠(yuǎn)，高端領(lǐng)域的客戶仍然毫無(wú)例外地采購(gòu)歐美進(jìn)口的專用設(shè)備。雖然專用機(jī)械業(yè)務(wù)有著很好的長(zhǎng)期發(fā)展前景，但此項(xiàng)業(yè)務(wù)的長(zhǎng)期發(fā)展還需L集團(tuán)持續(xù)地加大投入。

3.配件及服務(wù)。這一業(yè)務(wù)板塊主要是銷售上述兩類設(shè)備的配件，以及提供維修、保養(yǎng)、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢等服務(wù)。目前這一業(yè)務(wù)板塊在L集團(tuán)總體銷售收入中的比例不到5%，市場(chǎng)份額很低，增長(zhǎng)緩慢，并處于虧損狀態(tài)。管理層通過(guò)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，配件及服務(wù)市場(chǎng)整體近年來(lái)正在快速增長(zhǎng)，事實(shí)上，在中國(guó)開(kāi)展業(yè)務(wù)的國(guó)際同行們?cè)谂浼胺?wù)上取得的銷售收入可以達(dá)到總體銷售收入的20%以上，并且利潤(rùn)率非?？捎^。他們經(jīng)過(guò)深入研究后認(rèn)為，L集團(tuán)應(yīng)當(dāng)可以憑借多年來(lái)積累的客戶基礎(chǔ)將這一業(yè)務(wù)板塊發(fā)展起來(lái)，形成新的增長(zhǎng)點(diǎn)。

4.鋼材貿(mào)易。L集團(tuán)在2000年左右開(kāi)始涉足鋼材貿(mào)易，初衷是通過(guò)這一業(yè)務(wù)，一方面獲取貿(mào)易利潤(rùn)，另一方面服務(wù)自身的原料采購(gòu)。然而，由于鋼材貿(mào)易市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，市場(chǎng)趨于飽和，該業(yè)務(wù)的市場(chǎng)份額非常小，可獲利潤(rùn)很低卻反而常常需要占用的營(yíng)運(yùn)資金卻很多，而且也并沒(méi)有服務(wù)L集團(tuán)自身的原料采購(gòu)。由于其并非L集團(tuán)的核心業(yè)務(wù)，公司無(wú)法投入相應(yīng)足夠的資源去支持這一業(yè)務(wù)板塊的發(fā)展。

要求：利用波士頓矩陣(瘦狗、金牛、明星、問(wèn)題)對(duì)L集團(tuán)的四個(gè)業(yè)務(wù)板塊作出分析：指出這四個(gè)業(yè)務(wù)板塊分別屬于波士頓矩陣中的哪一類型業(yè)務(wù)并簡(jiǎn)要闡述判斷依據(jù)。

【正確答案】

(1)通用機(jī)械屬于“金?！睒I(yè)務(wù)(或低增長(zhǎng)—強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)地位的業(yè)務(wù));

通用機(jī)械業(yè)務(wù)總體市場(chǎng)增長(zhǎng)緩慢，并且L集團(tuán)的該業(yè)務(wù)保持著較高的市場(chǎng)份額，每年為L(zhǎng)集團(tuán)帶來(lái)穩(wěn)定而可觀的收益，而無(wú)需大量的資金投入，反而能為企業(yè)提供大量資金，所以屬于“金牛”業(yè)務(wù)。

(2)專用機(jī)械屬于“明星”業(yè)務(wù)(或高增長(zhǎng)—強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)地位的業(yè)務(wù));

專用機(jī)械業(yè)務(wù)處于一個(gè)利潤(rùn)更高、增長(zhǎng)更快的市場(chǎng)，并且L集團(tuán)的該業(yè)務(wù)已躋身全國(guó)前三，在L集團(tuán)的四個(gè)業(yè)務(wù)板塊中專用機(jī)械業(yè)務(wù)有著極好的長(zhǎng)期發(fā)展前景，但需要公司在研發(fā)和技術(shù)方面給予大量的持續(xù)的投入來(lái)支持其發(fā)展，所以屬于“明星”業(yè)務(wù)。

(3)配件及服務(wù)屬于“問(wèn)題”業(yè)務(wù)(或高增長(zhǎng)—弱競(jìng)爭(zhēng)地位的業(yè)務(wù));

配件及服務(wù)業(yè)務(wù)整體市場(chǎng)近年來(lái)正在快速增長(zhǎng)，而L集團(tuán)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的市場(chǎng)份額卻很低，而且目前處于虧損狀態(tài)，所以屬于“問(wèn)題”業(yè)務(wù)。

(3)鋼材貿(mào)易屬于“瘦狗”業(yè)務(wù)(或低增長(zhǎng)—弱競(jìng)爭(zhēng)地位的業(yè)務(wù));

鋼材貿(mào)易市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，市場(chǎng)趨于飽和，L集團(tuán)該業(yè)務(wù)的市場(chǎng)份額非常小，可獲利潤(rùn)很低卻反而常常需要占用大量的營(yíng)運(yùn)資金，所以屬于“瘦狗”業(yè)務(wù)。

（本文來(lái)自東奧會(huì)計(jì)在線）