第一篇：小額貸款公司企業(yè)所得稅政策解讀

小額貸款公司企業(yè)所得稅政策解讀

提示：本材料僅作為小貸公司企業(yè)所得稅匯算清繳輔導材料，不作為稅收執(zhí)法依據(jù)。企業(yè)應依據(jù)稅收相關(guān)規(guī)定履行納稅申報義務。

一、行業(yè)企業(yè)所得稅政策要點

（一）應稅收入的確認

鑒于行業(yè)特點，小額貸款公司主要從事貸款業(yè)務、融資性擔保業(yè)務和股權(quán)投資業(yè)務。

⒈利息收入

利息收入，應按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。債務人在合同約定的應付利息日期之前提前支付利息的，企業(yè)應在實際收到利息之日確認利息收入。

金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款（含展期，下同），應根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認的利率和結(jié)算利息的期限計算利息，并于債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)；屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應收利息，應于實際收到的日期，或者雖未實際收到，但會計上確認為利息收入的日期，確認收入的實現(xiàn)。

金融企業(yè)已確認為利息收入的應收利息，逾期90天仍未收回，且會計上已沖減了當期利息收入的，準予抵扣當期應納稅所得額。金融企業(yè)已沖減了利息收入的應收未收利息，以后年度收回時，應計入當期應納稅所得額計算納稅。

⒉手續(xù)費及傭金收入

根據(jù)小額貸款公司核算管理規(guī)定，企業(yè)融資性擔保業(yè)務收取的服務性收費，在“手續(xù)費及傭金收入”科目核算。手續(xù)費及傭金收入應按照權(quán)責發(fā)生制原則予以確認。

⒊股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后的余額，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。

（二）稅前扣除政策 小額貸款公司成本費用的稅前扣除，除了要遵循一般企業(yè)有關(guān)工資薪金支出及三項經(jīng)費、業(yè)務招待費等稅前扣除規(guī)定外，對行業(yè)特有的貸款損失準備金等項目的扣除，應按以下規(guī)定執(zhí)行。

⒈貸款損失準備金稅前扣除規(guī)定 ⑴基本規(guī)定

對于金融企業(yè)而言，允許稅前扣除的貸款損失準備金有兩種計提方法，分別為：

第一種方法：金融企業(yè)可按照當年年末貸款資產(chǎn)余額的1%計提貸款損失準備金。

準予當年稅前扣除的貸款損失準備金＝本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)余額×１％－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額

金融企業(yè)按照上述公式計算的數(shù)額如為負數(shù)，應相應調(diào)增當年應納稅所得額。

準予稅前提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)范圍，詳見《財政部國家稅務總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅〔2012〕５號）規(guī)定。

第二種方法：對于金融企業(yè)的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款而言，可按照以下方法計提貸款損失準備金。

對其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進行風險分類后，按照以下比例計提的貸款損失專項準備金，準予在計算應納稅所得額時扣除：關(guān)注類貸款，計提比例為2%；次級類貸款，計提比例25%；可疑類貸款，計提比例為50%；損失類貸款，計提比例為100%。涉農(nóng)貸款，是指《涉農(nóng)貸款專項統(tǒng)計制度》（銀發(fā)〔2007〕246號）統(tǒng)計的農(nóng)戶貸款和農(nóng)村企業(yè)及各類組織貸款。中小企業(yè)貸款，是指企業(yè)對年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元的企業(yè)的貸款。

有關(guān)上述各類貸款損失準備金的計提方法，同第一種方法下的計算方法一致。⑵特殊要求

上述貸款損失準備金計提政策在實際運用時，要注意以下幾點：

一是金融企業(yè)的全部涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款，本著從優(yōu)選擇的原則，企業(yè)可按照財稅〔2009〕99號、財稅〔2011〕104號文件，根據(jù)資產(chǎn)五級分類方法分別計提貸款損失準備金，也可按照財稅〔2012〕5號文件統(tǒng)一按規(guī)定比例計提貸款損失準備金，但不得交叉重復計提貸款損失準備金。二是金融企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)不得變更貸款損失準備金的計提方法。三是對已按資產(chǎn)五級分類方法計提貸款損失準備金的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款，其中正常類貸款不得再按照財稅〔2012〕５號規(guī)定計提貸款損失準備金。

注意：貸款損失準備財稅差異處理方法

財務處理應遵循會計核算有關(guān)規(guī)定，當賬務處理確認的貸款損失準備大于稅收確認的貸款損失準備稅前扣除限額時，應將其差額進行納稅調(diào)增處理；反之，不進行納稅調(diào)減，以財務核算確認的貸款損失準備作為稅前扣除額。

⒉擔保賠償準備金和未到期責任準備稅前扣除規(guī)定

根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)有關(guān)準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅〔2012〕25號）規(guī)定，企業(yè)提取的擔保賠償準備金和未到期責任準備稅前扣除，企業(yè)應同時滿足一定的條件，其中一條就是企業(yè)應取得融資性擔保機構(gòu)監(jiān)管部門頒發(fā)的經(jīng)營許可證。鑒于目前小額貸款公司尚無法取得融資性擔保機構(gòu)監(jiān)管部門（經(jīng)信委）頒發(fā)的經(jīng)營許可證，小額貸款公司開展貸款擔保業(yè)務財務核算上提取的擔保賠償準備和未到期責任準備不得稅前扣除。

⒊貸款損失、融資性擔保損失的稅前扣除規(guī)定

小額貸款公司實際發(fā)生的貸款損失和融資性擔保損失，應按照《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）要求，履行債權(quán)投資損失或比照應收賬款損失的自行申報手續(xù)。其中，貸款損失經(jīng)自行申報后，應依次沖減作為不征稅收入管理的風險準備金、已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據(jù)實在計算當年應納稅所得額時扣除。

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）第四十條要求：企業(yè)債權(quán)投資損失應依據(jù)投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會計核算資料等相關(guān)證據(jù)材料確認。下列情況債權(quán)投資損失的，還應出具相關(guān)證據(jù)材料：

（一）債務人或擔保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。無法出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明，且上述事項超過三年以上的，或債權(quán)投資（包括信用卡透支和助學貸款）余額在三百萬元以下的，應出具對應的債務人和擔保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）；

（二）債務人遭受重大自然災害或意外事故，企業(yè)對其資產(chǎn)進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權(quán)，應出具債務人遭受重大自然災害或意外事故證明、保險賠償證明、資產(chǎn)清償證明等；

（三）債務人因承擔法律責任，其資產(chǎn)不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者的，應出具法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明；

（四）債務人和擔保人不能償還到期債務，企業(yè)提出訴訟或仲裁的，經(jīng)人民法院對債務人和擔保人強制執(zhí)行，債務人和擔保人均無資產(chǎn)可執(zhí)行，人民法院裁定終結(jié)或終止（中止）執(zhí)行的，應出具人民法院裁定文書；

（五）債務人和擔保人不能償還到期債務，企業(yè)提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經(jīng)仲裁機構(gòu)裁決免除（或部分免除）債務人責任，經(jīng)追償后無法收回的債權(quán)，應提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機構(gòu)裁決免除債務人責任的文書；

（六）經(jīng)國務院專案批準核銷的債權(quán)，應提供國務院批準文件或經(jīng)國務院同意后由國務院有關(guān)部門批準的文件。

4、財政部門撥付的風險補償準備列支問題

小額貸款公司收到的風險補償金等財政性資金符合財稅[2011]70號文件規(guī)定的不征稅收入條件的，可作為不征稅收入處理；小額貸款公司實際發(fā)生損失或用于撥付資金文件規(guī)定的用途時，發(fā)生的支出應從不征稅收入中列支，不得稅前扣除。

（三）稅收優(yōu)惠規(guī)定

⒈“三個不低于70％”的計算方法

根據(jù)規(guī)定，符合“三個不低于70％”信貸投放要求的農(nóng)村小額貸款公司的貸款業(yè)務所得，經(jīng)當?shù)卣鹑谥鞴懿块T審核確認后，可減按12.5%的稅率計算繳納企業(yè)所得稅。（注意：這里是貸款業(yè)務所得，不包括擔保業(yè)務所得及其他所得，所以企業(yè)應將貸款業(yè)務收入和其他收入分別核算，分別核算的原則：收入、成本費用支出要按貸款業(yè)務所得和其他所得分別核算。費用不能分別核算的，可按照合理方法分配其實際發(fā)生的費用。）

“三個不低于70％”是指同時滿足以下條件： 一是小額貸款余額之和占全部貸款余額的比重不低于70%。

小額貸款余額是指，2013年10月1日前發(fā)放的貸款，單戶月末余額不超過450萬，2013年10月1日以后發(fā)放的貸款，單戶月末余額不超過300萬。；

2013年10月1日以后，單戶月末貸款余額按以下口徑執(zhí)行：

a、如果此貸款余額全部是2013年10月1日以前貸款所形成的，則單戶月末貸款余額最高不超過450萬元；

b、如果此貸款余額全部是2013年10月1日以后新增貸款所形成的，則單戶月末余額最高不超過300萬元；

c、如果此貸款余額由2013年10月1日以前貸款和10月1日以后新增貸款余額累積形成，則單戶月末貸款余額最高不超過450萬元。

二是“三農(nóng)”貸款余額之和占全部貸款余額的比重不低于70%?！叭r(nóng)貸款”統(tǒng)計口徑參照人民銀行統(tǒng)計口徑執(zhí)行。

三是貸款期限在3個月以上的經(jīng)營性貸款余額之和占全部貸款余額的比重不低于70%。借名貸款視同作為同一戶貸款。

貸款余額包括企業(yè)所有形式的貸款，如同業(yè)拆借、三農(nóng)、非三農(nóng)等。需要說明的是，“三個不低于70%”均按照月末余額占全部貸款余額的比重加權(quán)平均計算。經(jīng)主管稅務機關(guān)評估、檢查后，實際享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)不符合“三個不低于70%”信貸投放要求的，企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠應予以追繳，并按照《稅收征管法》有關(guān)規(guī)定處理。

2.減計貸款利息收入

自2009年1月1日至2013年12月31日，對金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額。

小額貸款，是指單筆且該戶貸款余額總額在5萬元以下（含5萬元）的貸款。

二、匯繳申報要求

（一）匯繳申報流程

⒈企業(yè)應按要求填報《 “三個不低于70%”計算審核確認表》，并按規(guī)定由各地金融辦，縣（市）、區(qū)人民政府出具審核確認意見；

⒉發(fā)生貸款損失的企業(yè)，在年度納稅申報之前，按稅收規(guī)定履行資產(chǎn)損失專項申報手續(xù)；

⒊鼓勵需要享受優(yōu)惠的企業(yè)出具匯繳鑒證報告，減少企業(yè)涉稅風險。

（二）匯繳申報要求提供的資料

1、貸款明細表（按月提供）；

⒉“三個不低于70%”計算審核確認表； ⒊貸款損失準備金計算表；

⒋涉及擔保業(yè)務的，提供貸款業(yè)務所得、擔保業(yè)務所得計算方法；

⒌涉及作不征稅收入處理的財政補助，提供符合不征稅收入管理的相關(guān)資料； ⒍原則上出具具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的匯繳鑒證報告； ⒎企業(yè)對申報的資料真實性承擔法律責任的聲明； ⒏主管稅務機關(guān)要求提供的其他資料。

三、預繳政策

（一）預繳方法

預繳與評級掛鉤：以省金融辦對小額貸款公司的評級結(jié)果為依據(jù)，評級結(jié)果A級（含）以上的農(nóng)貸公司按12.5%預繳，評級結(jié)果A級以下的、未參加評級的農(nóng)貸公司均按25%預繳?！叭齻€不低于70%”申報中存在不實的農(nóng)貸公司，自檢查發(fā)現(xiàn)之日起1年內(nèi)按25%稅率預繳企業(yè)所得稅。

按25%預繳企業(yè)所得稅的農(nóng)貸公司，按規(guī)定審核符合“三個不低于70％”信貸投向要求的，企業(yè)所得稅年度匯繳時多繳的企業(yè)所得稅在以后年度預繳稅款中抵減；按12.5%預繳企業(yè)所得稅的農(nóng)貸公司，經(jīng)審核不符合“三個不低于70％”信貸投向要求的，企業(yè)所得稅年度匯繳時少繳的企業(yè)所得稅應按稅收規(guī)定予以補繳。農(nóng)貸公司應在稅務部門規(guī)定的期限內(nèi)向各縣（市）、區(qū)金融辦提交“三個不低于70％”的審核確認表，逾期不提交視同不符合條件。

（二）未按稅收規(guī)定足額預繳企業(yè)所得稅款的法律責任

對未按照稅收規(guī)定足額預繳企業(yè)所得稅款的企業(yè)，按照《中華人民共和國稅收征管法》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定進行處理。

四、企業(yè)所得稅后續(xù)管理要求

年度納稅申報結(jié)束后，地稅機關(guān)將根據(jù)風險管理辦法，并結(jié)合市金融辦有關(guān)工作要求，對農(nóng)村小額貸款公司是否符合“三個不低于70%”信貸投向要求以及所得稅負擔率低于風險預警值、享受稅收優(yōu)惠的小貸公司進行后續(xù)管理。經(jīng)納稅評估、稅務檢查不符合“三個不低于70%”信貸投向要求的，按稅收規(guī)定予以處理。以后上級稅務機關(guān)有新規(guī)定的，按新規(guī)定辦理。

第二篇：扶貧小額貸款政策解讀

扶貧小額信貸政策解讀

一、什么是扶貧小額信貸？

扶貧小額信貸，是國務院扶貧辦、財政部、中國人民銀行、中國銀監(jiān)會和中國保監(jiān)會為建檔立卡貧困戶發(fā)展產(chǎn)業(yè)增收脫貧而量身定制的一款信貸產(chǎn)品。具有“5萬元以下、3年期以內(nèi)、免抵押免擔保、基準利率放貸、扶貧資金貼息、縣級建立風險補償金”等6大特征。

二、扶貧小額信貸的借款對象是誰？

年齡在18歲到60歲之間有勞動能力、有貸款意愿、有良好信用、有就業(yè)創(chuàng)業(yè)潛質(zhì)的建檔立卡貧困戶。

三、扶貧小額貸款主要用于哪些方面？

扶貧小額貸款主要用于發(fā)展家庭種養(yǎng)業(yè)、家庭簡單加工業(yè)、家庭旅游業(yè)及購置小型農(nóng)機具等創(chuàng)收項目。不得用于不得用于結(jié)婚、建房等非生產(chǎn)性方面，不能投入國家明令禁止、破壞生態(tài)環(huán)境污染等產(chǎn)業(yè)。貧困戶要自覺按照借款合同約定的用途使用貸款，嚴禁貸款轉(zhuǎn)借用途。

四、貧困戶如何獲得扶貧小額信貸？

第一步：村風控小組對其授信評級確定貸款額度。村里成立風控小組，并按反映貧困戶的信用意識和發(fā)展?jié)摿Φ男庞枚取趧恿φ急?、勞動技能等指標，對貧困戶逐項進行評議，按照評定結(jié)果劃分授信等級，確定授信額度。第二步：貧困戶在合作銀行授信評級通過后，提出產(chǎn)業(yè)發(fā)展意向，向村風控小組提出貸款申請。

第三步：村風控小組接到后對貧困戶的貸款申請資料、申報建設內(nèi)容進行現(xiàn)場查驗、初審和評估。

第四步：村社在公開位置對貧困戶貸款申請信息進行公示，公示期不少于7天。

第五步：公示結(jié)果經(jīng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)復核，報合作銀行審查批準。第六步：合作銀行完成內(nèi)部審批后，與貧困戶簽訂借款合同，將貸款資金劃入其提供的銀行賬戶。

五、扶貧小額信貸貸款額度是多少？

根據(jù)貧困戶生產(chǎn)經(jīng)營的需要，合理確定發(fā)展規(guī)模和貸款額度，貸款額度為5萬元以內(nèi)。

六、扶貧小額信貸貸款期限為多少？ 扶貧小額信貸貸款期限不超過3年。

七、扶貧小額信貸利息如何支付？

扶貧小額信貸利息不高于5%，由財政給予貧困戶貸款貼息。貼息按照“先收后貼、分期補貼、應貼盡貼”的原則，合作銀行發(fā)放貸款后正常收取利息，貧困戶憑借款約據(jù)、身份證復印件、還本付息憑據(jù)申請貼息，縣（區(qū)）財政再將貼息資金分期撥付給建檔立卡貧困戶。

八、扶貧小額信貸如何還款？

銀行提前列出到期者名單告知村風控小組，風控小組通知到期借款人按借款合同約定的還款方式和時間，按期償還貸款本息。

九、如何管理扶貧小額信貸？

各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）要對取得扶貧小額信貸的建檔立卡貧困戶在所在村進行張榜公示，接受廣大群眾監(jiān)督，保證扶貧開發(fā)金融服務的公信力。對采取欺騙隱瞞獲取信用憑證、不按規(guī)定使用貸款、有不良信用記錄的建檔立卡貧困戶，取消其信用戶稱號。建立扶貧小額貸款黑名單,將存在惡意欺詐和逃廢債務等失信行為的借款人列入黑名單,并建立公檢法聯(lián)合追討機制。定期發(fā)布黑名單，對黑名單所列人員，不再予貸款和承保。

第三篇：解讀股權(quán)投資損失相關(guān)所得稅政策

解讀股權(quán)投資損失相關(guān)所得稅政策

由于目的不同，會計和稅收對某些收益、費用以及損失在確認與計量標準存在一定差異。特別是在確認股權(quán)投資損失的問題上，相關(guān)會計制度和所得稅法規(guī)之間的差異尤為明顯。為了準確核算應納稅款，維護自身合法權(quán)益，納稅人很有必要學習并掌握相應稅收政策。

從會計角度而言，股權(quán)投資損失可分為兩部分：持有期間和處置時發(fā)生的損失。那么，是不是所有損失都能在稅前扣除呢？

一、持有期間的股權(quán)投資損失

從會計角度而言，因股權(quán)投資活動引發(fā)“投資收益”科目出現(xiàn)借方發(fā)生額都可視為投資損失。因而，廣義的損失（持有期間）包括計提的跌價、減值準備、攤銷的股權(quán)投資差額或者權(quán)益法核算時確認的投資損失等等。

投資會計準則規(guī)定：短期投資期末計價采用成本與市價孰低法，當期末短期投資的市價低于成本時，應按兩者差額提取短期投資跌價準備；企業(yè)應定期對長期投資的賬面價值逐項進行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資賬面，則應將兩者差額計提長期投資減值準備?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號，以下簡稱84號文）明確了稅前扣除項目原則上必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則。該文第六條規(guī)定，企業(yè)計提的存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金、風險準備基金（包括投資風險準備基金）等準備金不允許稅前扣除。

投資會計準則規(guī)定，企業(yè)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，當被投資單位當年發(fā)生凈虧損，投資方應按持股比例計算應分擔的份額，在減少長期股權(quán)投資賬面價值的同時，確認當期投資損失。84號文第七條規(guī)定，納稅人的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等各項資產(chǎn)成本的確定應遵循歷史成本原則。國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號，以下簡稱118號文）第二條規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認投資損失。

投資會計準則規(guī)定，企業(yè)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法時，投資企業(yè)的初始投資成本與應享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額處理。當前者大于后者時（即商譽），應將兩者差額按不超過10年（含10年）的期限推銷，分期計入“投資收益”科目借方。84號文第第二十四條和三十二條分別規(guī)定：自創(chuàng)或外購的商譽不能攤銷扣除；納稅人對外投資的成本不得折舊或攤銷，也不得作為投資當期費用直接扣除。據(jù)此可知，企業(yè)為取得另一企業(yè)的股權(quán)支付的全部代價，屬股權(quán)投資支出，不得計入投資企業(yè)的當期費用，商譽不得通過折舊或攤銷方式計入投資企業(yè)的費用。

綜上所述，納稅人在持有股權(quán)過程中所確認的損失是不予稅前扣除的。因此，企業(yè)在申報企業(yè)所得稅時，應將其全額調(diào)增當應納稅所得額。

二、處置股權(quán)投資損失

118號文第二條規(guī)定，企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額；企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

可見，納稅人收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)投資時發(fā)生的損失才被允許在稅前扣除。并且，這種扣除還附帶了一定條件，并非完全按照實際發(fā)生數(shù)來確認損失。

甲公司兩年發(fā)生的投資活動如下：2003年2月轉(zhuǎn)讓持有的某公司股份，確認投資損失200萬元。當年10月份轉(zhuǎn)讓另一企業(yè)股份，獲利80萬元；2004從被投資方分回投資收益100萬元。那么，按照稅法規(guī)定，這筆發(fā)生在2003的投資損失由于未能超過當取得的投資收益額（80萬元），故無法全額扣除。其在2003年和2004度的扣除額度分別是80萬元和100萬元，另外20萬元的余額只有留待以后的投資收益來彌補。

因此，股權(quán)持有期間與轉(zhuǎn)讓處置時所發(fā)生的損失在稅收待遇上有所區(qū)別。前者無法在稅前扣除，而后者原則上允許扣除。但是，隨著《國家稅務總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號，以下簡稱45號文）的頒布實施，對確認股權(quán)投資損失的方法進行了一定程度上的變更，應當引起納稅人關(guān)注。

三、發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的股權(quán)投資損失

45號文第四條規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)當有確鑿證據(jù)證明已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時，扣除變價收入、可收回的金額以及責任和保險賠償后，應確認為財產(chǎn)損失。當投資存在以下一項或若干情況時，應當視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：

1、被投資單位已依法宣告破產(chǎn)；

2、被投資單位依法撤銷；

3、被投資單位連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，并且沒有重新恢復經(jīng)營的改組等計劃；

4、其他足以證明某項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的情形。

可見，永久或?qū)嵸|(zhì)性損失由被投資單位的經(jīng)營情況決定。即使是股權(quán)持有期間損失，只要符合了上述條件就可以確認為財產(chǎn)損失，改變了以往確認標準，對納稅人而言非常有利。但是，這一規(guī)定在實際操作中很容易引起爭議。一種觀點認為：45號文只是確認了永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的股權(quán)投資損失，并沒有從扣除額度上進行規(guī)范，仍應按118號文的要求實行限額扣除。另一種觀點認為：118號文強調(diào)的是股權(quán)處置損失，45號文強調(diào)的是股權(quán)持有期間的損失，是為了使會計與稅法相一致所作的規(guī)定，兩者性質(zhì)并不相同，后者不應受到118號文限制，完全可以全額扣除。

筆者認為，由于兩個文件所定義的是不同的投資損失，不能同等對待，后一觀點顯然更具說服力。但是，需要說明的是，盡管調(diào)整對象不同，按照118號文與45號文界定的投資損失仍然可能存在重疊部分。那么，這種損失是否要遵從118號文的限額規(guī)定呢？答案是否定的，45號文第十一條明確：本通知自2003年1月1日起執(zhí)行，以前的政策規(guī)定與本通知規(guī)定不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。據(jù)此可知，重疊部分的損失也應全額扣除。

事實上，還有一種與投資有關(guān)的損失也允許在稅前扣除。根據(jù)118號文第三條規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。因此，當非貨幣性資產(chǎn)對處投資時的公允價值小于其賬面凈值時，就可以確認為損失。因其與118號文所述的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失在性質(zhì)上不一樣，沒有扣除額度上的限制，無疑能夠直接確認為本期費用。

上述兩文件均明確：投資企業(yè)由于投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但稅前扣除方法要根據(jù)情況而定。

根據(jù)國稅發(fā)［2000］118號文的規(guī)定，可以在每一納稅扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

但是國稅發(fā)［2003］45號文件對118號文件作了補充規(guī)定，即如果被投資企業(yè)出現(xiàn)了依法宣告破產(chǎn)、撤銷等文件所列示的4種情況之一時，投資企業(yè)應當把該項投資損失視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害，作為財產(chǎn)損失項目經(jīng)審核后在當年所得稅前扣除。

第四篇：2011企業(yè)所得稅匯算清繳政策解讀

2011企業(yè)所得稅匯算清繳政策解讀

2011企業(yè)所得稅匯算清繳工作即將啟動，這是廣大納稅人在完成會計年報后對企業(yè)所得稅的全面匯算。小編將2011企業(yè)所得稅主要政策變化點整理、解讀，以幫助廣大納稅人更好地完成該項工作。

企業(yè)發(fā)生的財產(chǎn)損失不再需要報批

從2011起，企業(yè)發(fā)生的各類財產(chǎn)損失不再需要主管稅務部門的審批，而由企業(yè)自行申報后在稅前扣除。但需要注意幾點：一是財產(chǎn)的范圍包括現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。二是企業(yè)自行申報分為清單申報和專項申報。下列資產(chǎn)損失，應以清單申報的方式向稅務機關(guān)申報扣除：

（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；

（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；

（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。除上述外的資產(chǎn)實行專項申報。企業(yè)未向主管稅務部門申報的財產(chǎn)，不得稅前扣除。三是企業(yè)申報時必須按規(guī)定提供相關(guān)的證據(jù)材料。證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件。特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會計核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔責任的聲明。

享受優(yōu)惠政策的企業(yè)必須備案

除少數(shù)項目外，企業(yè)對照企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策能在2011享受優(yōu)惠政策的，應在匯算清繳期內(nèi)向主管稅務部門申請備案，未經(jīng)備案的不得享受優(yōu)惠政策。實行自行申報而不需備案的優(yōu)惠政策有：國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、小型微利企業(yè)（20%稅率含減半征收）。納稅人享受備案類稅收優(yōu)惠的，必須向主管稅務機關(guān)申報備案資料，提請備案。主管稅務機關(guān)在登記備案出具書面告知書后，由納稅人執(zhí)行。具體的備案資料，請詢問主管稅務部門。實行自行申報或備案后，納稅人實際經(jīng)營情況不符合優(yōu)惠政策規(guī)定條件的，或采用欺騙手段獲取優(yōu)惠的，享受優(yōu)惠條件發(fā)生變化未及時向稅務機關(guān)報告的，稅務機關(guān)有權(quán)按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定予以處理。

納稅人取得的財政性資金不必納稅

2011年，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，應作為不征稅收入，不再繳納企業(yè)所得稅。但必須注意以下幾點：一是不繳納的財政性資金必須符合三個條件，分別是：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

（二）財政部門或其他撥付資金的

政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。二是財政性資金包括：企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。三是這部分不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。四是企業(yè)將財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

享受減半征收的小型微利企業(yè)范圍擴大

自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。應納稅所得額高于6萬元而低于30萬元的，仍按企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

（一）工業(yè)企業(yè)，應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

（二）其他企業(yè)，應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。融資租賃房產(chǎn)如何繳納房產(chǎn)稅

某公司會計問：我公司2011年11月以融資租賃方式租入一幢房產(chǎn)，合同約定自2012年1月起開始使用，請問房產(chǎn)稅應由哪方繳納以及如何繳納？

答：根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]128號）第三條“關(guān)于融資租賃房產(chǎn)的房產(chǎn)稅問題”規(guī)定，融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開始的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。合同未約定開始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。因此，房產(chǎn)稅應由該公司自2012年2月起按照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。

第五篇：小額貸款政策

創(chuàng)業(yè)計劃書

主要經(jīng)營范圍

一.企業(yè)概況

主要經(jīng)營范圍：

A、玉種：主要是翡翠類產(chǎn)品，同時兼營銀鑲玉、岫玉、獨玉、瑪瑙、水晶飾品等。

B、等級：全部是天然真玉，這是天精地髓一個重要特點，目的是做到：《天精地髓》就是真玉的代名詞，從而區(qū)別于其它玉器品牌。

C、類型：主要是飾品小件，以時尚飾品為主，兼顧傳統(tǒng)飾品。飾品類產(chǎn)品占整個產(chǎn)品的80%以上。小件是指把件、小擺件、玉章等，是陪襯和點綴，總量不能超過20%，店鋪越小，小件類產(chǎn)品越少，甚至為零。具體采取那種比例結(jié)構(gòu)，要根據(jù)店鋪規(guī)模及區(qū)域特征，配貨時由配貨員根據(jù)情況確定。

本企業(yè)前景；

如今，漫步城市街頭，可以發(fā)現(xiàn)佩戴玉飾的人越來越多了。基于辟邪安命、健體延年、求財祈福、裝扮靚麗、收藏升值、以及寄托君子精神等各種目的，愛玉、求玉、賞玉、佩玉、玩玉、藏玉等已蔚然成風，玉飾品市場可謂水漲船高、潛力巨大?？赡壳拔覈^大多數(shù)中小城市幾乎都沒有專業(yè)品牌玉店，大中城市僅有的少量品牌玉店，面向的都是高端群體，定價奇高，一般百姓很難接受。低檔及地攤店鋪，雖然價格較低，但產(chǎn)品質(zhì)量及真假玉難以保障，一般消費者不敢購買。我店“件件皆為真玉、款款皆為精品、面向百姓消費”，因此，開家真玉專賣店，不但可以填補當?shù)貨]有品牌平民玉店的空白，而且可以在一定程度上壟斷經(jīng)營，攝取獨家暴利。

產(chǎn)品品種比較全，既有傳統(tǒng)題材，更有現(xiàn)代時尚飾品。材料方面：既有高檔翡翠、白玉，又有中低價位的獨玉、岫玉、銀鑲玉和天然水晶、瑪瑙等。產(chǎn)品全面覆蓋擺件、掛件、玩件、手鐲、首飾、項鏈、頭飾、腰 飾、腳鏈、耳飾、手鏈、手機鏈、包鏈、車掛、玉制禮品用品以及自我創(chuàng) 意制作的散件等。件件皆為真玉、款款皆為精品，并配有國家權(quán)威機關(guān)頒 發(fā)的鑒定證書。價格從幾元、幾十元到幾千元不等，可滿足不同層次的消 費需求。使顧客無論出于求情、求婚、求靚、求友、求孝、求官、求財、求福、長壽、健康、轉(zhuǎn)運等任何目的都能滿足自己特定的心理訴求。

我們一方面經(jīng)營的是玉，更主要的是經(jīng)營中國五千年的傳統(tǒng)玉文化，而且要把玉文化用更時尚、更現(xiàn)代的元素賦予新意，使顧客無論出于求情、求婚、求靚、求友、求孝、求官、求財、求福、長壽、健康、轉(zhuǎn)運等任何目的，在我們店里都有適宜的產(chǎn)品，都能滿足自己特定的心理訴求。這是我店核心競爭力，是其他品牌無法達到的境界。

與每天都在貶值的大眾消費產(chǎn)品不同，玉是不可再生的稀有資源，儲藏量十分有限，價格每天都在上升。以翡翠價格為例，十年上漲二十多倍，且還在大幅上漲。

因為，“黃金有價玉無價”，所以開個玉飾店前景是非常大的！

企業(yè)類型:

l零售批發(fā)

二.創(chuàng)業(yè)計劃作者的個人情況：

以往的相關(guān)經(jīng)驗；

1999年6月在榆次區(qū)橡膠制品廠下崗。

1999年8月---2003你在安寧大街投資3萬經(jīng)銷沙子.水泥。

2003年3月在新建路130號投資5萬注冊《晉中市宇權(quán)音像制品銷售中心》，為個人獨資企業(yè)。

教育背景，所學習的相關(guān)課程；

1986年7月畢業(yè)于王湖中學(初中)

1993年3月企業(yè)電工技師培訓

2008年6月SIYB創(chuàng)業(yè)計劃培訓

學習了

1評估自己企業(yè)的市場.2學習企業(yè)不同的法律形態(tài)以及特點，并且學會選擇自己的企業(yè)適合那種法律形態(tài).3知道那些法律和自己企業(yè)有關(guān)，該承擔那些責任，以及工商行政登記和依法納稅.4經(jīng)營企業(yè)必須給自己的企業(yè)投保.5啟動資金的預測.6制定企業(yè)利潤計劃，預測銷售收入和成本計劃，爭取企業(yè)利潤最大化.7怎樣制定企業(yè)現(xiàn)金流量計劃.8申請企業(yè)貸款需要那些程序。

9懂得經(jīng)營好一個企業(yè)，還有不斷提高自己的管理能力，改善經(jīng)營。使企業(yè)更具有成功和贏利的希望。

三.市場評估

目標顧客描述；

本店適宜所有的消費群體，因為：玉是有文化有靈氣的特殊商品。每一件玉產(chǎn)品都賦予了一種文化上的特殊含義或寓意，如一個傳說、一個典故、一首詩詞、一個宗教上的庇護或淵源等。目的是讓顧客訴求一種心靈上的渴求和愿望，從而使每一件產(chǎn)品都有特定的適宜群體。顧客無論基于求財、求富、求官、避邪、平安、轉(zhuǎn)運、盡孝、求學、求子、求婚、求情、示愛、求美、求靚、求友等任何目的，在本店都能形成強烈的精神訴求，都能找到適合自己的產(chǎn)品。

市場容量或本企業(yè)預計市場占有率；

由于本店適宜所有的消費群體，按榆次區(qū)30萬人口算，每人每年消費1元就30萬元所以市場容量非常大，本企業(yè)預計一年后市場占有率10%.2年以后市場占有率30%。

市場容量的變化趨勢；

如今，漫步城市街頭，可以發(fā)現(xiàn)佩戴玉飾的人越來越多了?；诒傩鞍裁?、健體延年、求財祈福、裝扮靚麗、收藏升值、以及寄托君子精神等各種目的，愛玉、求玉、賞玉、佩玉、玩玉、藏玉等已蔚然成風，玉飾品市場可謂水漲船高、潛力巨大，預計市場消費將以每年10%----20%的速度逐年增加。

競爭對手的主要優(yōu)勢；

1開店時間長，有豐富的經(jīng)驗。

2有固定客源。

3店址選的比較好。

競爭對手的主要劣勢；

1服務不好，沒有把顧客當成上帝。

2產(chǎn)品價格偏高。

3沒有很好的廣告宣傳。

本企業(yè)相對于競爭對手的主要優(yōu)勢；

1本企業(yè)為北京7000 年和田玉晉中唯一加盟店。

2本企業(yè)有北京總公司的優(yōu)秀盈銷策劃精英免費提供市場調(diào)查，指導選擇適合的鋪位；免費提供裝修方案和經(jīng)營培訓；指導開業(yè)。

3后期完善托管，全程指導店鋪經(jīng)營，總部廣告費、裝修費支持；節(jié)假日統(tǒng)一促銷。

本企業(yè)相對于競爭對手的主要劣勢

1規(guī)模比較小。

2暫時沒有固定客源。

3店址沒有競爭對手的好，但是通過總部強大的廣告支持，把劣勢變?yōu)閮?yōu)勢，做到酒香不怕巷子深。

“我想開一個超市，只要有一個好的項目就可以向?qū)W校貸款。學?？梢援斪鞴煞萑牍伤哉垘臀也邉澮幌逻@個項目”

以學校為單位的項目太多了；要看學方給你的分類性政策了：

1.服務類：綜合性商店、為學生提供服務打印、照相、就業(yè)咨詢、招待所、飯店、超市這幾項為來的快，效益好，因在學校范圍有利的自然人頭資源。

2.產(chǎn)業(yè)性的是在校外或校工廠性的基礎上拓展項目，來料加工、就近就地可開發(fā)性的項目，也只能是中小行的，因用人是本校的還是讓你外聘看情況而定了；

3.學校方能提供多少資金關(guān)健所在，一般小的30-50按1所述夠你忙的了。百萬以上的項目產(chǎn)業(yè)行，我這也還真有為“有實之士”開拓新領域；給“項目”投資者找個好老板！的項目推薦（另議），以上提供你參考。

政策解讀之“千名高校畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)扶持計劃”

日前，市委、市政府下發(fā)《關(guān)于促進普通高等學校畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)就業(yè)的意見》和四個配套文件，用17條措施為高校畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)就業(yè)鋪路。今年到明年要重點扶持1500高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)的“千名高校畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)扶持計劃”，對于缺少資金卻懷揣創(chuàng)業(yè)夢想的大學生來說，可謂雪中送炭。

市人事局副局長羅建民昨?qū)@一扶持計劃作了詳細的解讀?！皠?chuàng)業(yè)就是高水平的就業(yè)?！闭咭?guī)定，凡在成都創(chuàng)業(yè)的高校畢業(yè)生都將享受扶持政策，這將吸引全國的優(yōu)秀人才

來成都創(chuàng)業(yè)，把成都打造成匯聚創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新人才的洼地。他表示，該扶持計劃在全國率先推出了“自主創(chuàng)業(yè)小額擔保貸款?3年內(nèi)?由政府全額貼息，且3年內(nèi)免收人事代理費?！?/p>

1.“高校畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)成功（自工商登記注冊之日起3個月內(nèi)正常經(jīng)營）的一次性給予5000元創(chuàng)業(yè)補貼。”

解讀：本條所稱高校畢業(yè)生是指2004年及以后畢業(yè)的高校畢業(yè)生。對畢業(yè)生沒有生源地限制。申領程序是符合條件的高校畢業(yè)生向企業(yè)登記所在地的區(qū)（市）縣勞動保障部門提出申請，并提交本人的學歷證明和工商登記證照，區(qū)（市）縣勞動保障部門組織對申請事項進行審核，符合條件的發(fā)放一次性創(chuàng)業(yè)補貼。

2.“高校畢業(yè)生創(chuàng)辦的企業(yè)招用首次就業(yè)的高校畢業(yè)生，簽訂1年以上期限勞動合同并繳納社會保險費的，每招用1名高校畢業(yè)生一次性給予1000元崗位補貼?！?/p>

解讀：申領程序是符合條件的企業(yè)招收了高校畢業(yè)生，可向市、區(qū)（市）縣就業(yè)局提出申請，并提交《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》、創(chuàng)辦企業(yè)本人學歷證明、同被招收的高校畢業(yè)生簽訂的《勞動合同》和學歷證明、企業(yè)繳納社會保險憑證，市、區(qū)（市）縣就業(yè)局組織對企業(yè)的申請進行審核，符合條件的在履行完一年勞動合同后發(fā)放一次性崗位補貼。

3.“高校畢業(yè)生在我市自主創(chuàng)業(yè)自籌資金不足的，可申請不超過5萬元的小額擔保貸款；合伙經(jīng)營和組織起來就業(yè)的，可據(jù)實際人數(shù)放寬到20萬元。貸款3年內(nèi)由政府全額貼息?！?/p>

解讀：申請程序是高校畢業(yè)生經(jīng)戶口所在地社區(qū)申請并進行初審，街道辦事處復審后，交區(qū)（市）縣就業(yè)局進行匯總審批，區(qū)（市）縣就業(yè)創(chuàng)業(yè)小額擔保貸款領導小組會審后，向擔保公司和銀行推薦，符合條件的發(fā)放小額擔保貸款。個人申請要提交貸款申請、學歷證明、營業(yè)執(zhí)照及戶口簿和《創(chuàng)業(yè)項目計劃書》。《創(chuàng)業(yè)項目計劃書》應注明資金使用計劃和還款計劃。