第一篇：2018年6月財務(wù)報表變化新格式詳細解讀

財務(wù)報表格式變化詳細解讀

冀中能源資本運營部

財政部關(guān)于修訂印發(fā)2018年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知

財會〔2018〕15號

為解決執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)在財務(wù)報告編制中的實際問題，規(guī)范企業(yè)財務(wù)報表列報，提高會計信息質(zhì)量，針對2018年1月1日起分階段實施的《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》（財會〔2017〕7號）、《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》（財會〔2017〕8號）、《企業(yè)會計準則第24號——套期會計》（財會〔2017〕9號）、《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》（財會〔2017〕14號）（以上四項簡稱新金融準則）和《企業(yè)會計準則第14號——收入》（財會〔2017〕22號，簡稱新收入準則），以及企業(yè)會計準則實施中的有關(guān)情況，我部對一般企業(yè)財務(wù)報表格式進行了修訂，現(xiàn)予印發(fā)。執(zhí)行企業(yè)會計準則的非金融企業(yè)中，尚未執(zhí)行新金融準則和新收入準則的企業(yè)應(yīng)當按照企業(yè)會計準則和本通知附件1的要求編制財務(wù)報表，已執(zhí)行新金融準則或新收入準則的企業(yè)應(yīng)當按照企業(yè)會計準則和本通知附件2的要求編制財務(wù)報表。企業(yè)對不存在相應(yīng)業(yè)務(wù)的報表項目可結(jié)合本企業(yè)的實際情況進行必要刪減，企業(yè)根據(jù)重要性原則并結(jié)合本企業(yè)的實際情況可以對確需單獨列示的內(nèi)容增 加報表項目。執(zhí)行企業(yè)會計準則的金融企業(yè)應(yīng)當根據(jù)金融企業(yè)經(jīng)營活動的性質(zhì)和要求，比照一般企業(yè)財務(wù)報表格式進行相應(yīng)調(diào)整。我部于2017年12月25日發(fā)布的《關(guān)于修訂印發(fā)一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》（財會〔2017〕30號）同時廢止。

執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。

附件：

1．一般企業(yè)財務(wù)報表格式（適用于尚未執(zhí)行新金融準則和新收入準則的企業(yè)）

2．一般企業(yè)財務(wù)報表格式（適用于已執(zhí)行新金融準則或新收入準則的企業(yè)）

一般企業(yè)財務(wù)報表格式（適用于尚未執(zhí)行新金融準則和新收入準則的企業(yè)）

一、主要變化

（一）資產(chǎn)負債表主要是歸并原有項目：

1.“應(yīng)收票據(jù)”及“應(yīng)收賬款”項目歸并至新增的“應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款”項目

2.“應(yīng)收利息”及“應(yīng)收股利”項目歸并至“其他應(yīng)收款”項目 3.“固定資產(chǎn)清理”項目歸并至“固定資產(chǎn)”項目 4.“工程物資”項目歸并至“在建工程”項目

5.“應(yīng)付票據(jù)”及“應(yīng)付賬款”項目歸并至新增的“應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款”項目

6.“應(yīng)付利息”及“應(yīng)付股利”項目歸并至“其他應(yīng)付款”項目 7.“專項應(yīng)付款”項目歸并至“長期應(yīng)付款”項目

8.“持有待售資產(chǎn)”行項目及“持有待售負債”行項目核算內(nèi)容發(fā)生變化

（二）利潤表主要是分拆項目，并對部分項目的先后順序進行調(diào)整，同時簡化部分項目的表：

1.新增“研發(fā)費用”項目，從“管理費用”項目中分拆“研發(fā)費用”項目

2.新增“其中：利息費用”和“利息收入”項目，在“財務(wù)費用”項目下增加“利息費用”和“利息收入”明細項目 3.“其他收益”、“資產(chǎn)處置收益”、“營業(yè)外收入”行項目、“營業(yè)外支出”行項目核算內(nèi)容調(diào)整。

4.“權(quán)益法下在被投資單位不能重分類進損益的其他綜合收益中享有的份額”簡化為“權(quán)益法下不能轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益”

（三）所有者權(quán)益變動表主要落實《〈企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬〉應(yīng)用指南》對于在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移“重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動”時增設(shè)項目的要求：

1.新增“設(shè)定受益計劃變動額結(jié)轉(zhuǎn)留存收益”項目

修訂新增項目說明：

1．“應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款”行項目，反映資產(chǎn)負債表日以攤余成本計量的、企業(yè)因銷售商品、提供服務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項，以及收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。該項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”和“應(yīng)收賬款”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中相關(guān)壞賬準備期末余額后的金額填列。

2．“其他應(yīng)收款”行項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”“應(yīng)收股利”和 “其他應(yīng)收款”科目的期末余額合計數(shù)，減去“壞賬準備”科目中相關(guān)壞賬準備期末余額后的金額填列。

3．“持有待售資產(chǎn)”行項目，反映資產(chǎn)負債表日劃分為持有待售類別的非流動資產(chǎn)及劃分為持有待售類別的處置組中的流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)的期末賬面價值。該項目應(yīng)根據(jù)“持有待售資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“持有待售資產(chǎn)減值準備”科目的期末余額后的金額填列。

4．“固定資產(chǎn)”行項目，反映資產(chǎn)負債表日企業(yè)固定資產(chǎn)的期末賬面價值和企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損益。該項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計折舊”和“固定資產(chǎn)減值準備”科目的期末余額后的金額，以及“固定資產(chǎn)清理”科目的期末余額填列。

5．“在建工程”行項目，反映資產(chǎn)負債表日企業(yè)尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的期末賬面價值和企業(yè)為在建工程準備的各種物資的期末賬面價值。該項目應(yīng)根據(jù)“在建工程”科目的期末余額，減去“在建工程減值準備”科目的期末余額后的金額，以及“工程物資”科目的期末余額，減去“工程物資減值準備”科目的期末余額后的金額填列。6．“應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款”行項目，反映資產(chǎn)負債表日企業(yè)因購買材料、商品和接受服務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項，以及開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。該項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”科目的期末余額，以及“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬的相關(guān)明細科目的期末貸方余額合計數(shù)填列。

7．“其他應(yīng)付款”行項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利息”“應(yīng)付股利”和“其他應(yīng)付款”科目的期末余額合計數(shù)填列。

8．“持有待售負債”行項目，反映資產(chǎn)負債表日處置組中與劃分為持有待售類別的資產(chǎn)直接相關(guān)的負債的期末賬面價值。該項目應(yīng)根據(jù)“持有待售負債”科目的期末余額填列。

9．“長期應(yīng)付款”行項目，反映資產(chǎn)負債表日企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項的期末賬面價值。該項目應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”科目的期末余額，減去相關(guān)的“未確認融資費用”科目的期末余額后的金額，以及“專項應(yīng)付款”科目的期末余額填列。

修訂新增項目說明：

1．“研發(fā)費用”行項目，反映企業(yè)進行研究與開發(fā)過程中發(fā)生的費用化支出。該項目應(yīng)根據(jù)“管理費用”科目下的“研發(fā)費用”明細科目的發(fā)生額分析填列。

2．“其中：利息費用”行項目，反映企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的應(yīng)予費用化的利息支出。該項目應(yīng)根據(jù)“財務(wù)費用”科目的相關(guān)明細科目的發(fā)生額分析填列。

3．“利息收入”行項目，反映企業(yè)確認的利息收入。該項目應(yīng)根據(jù)“財務(wù)費用”科目的相關(guān)明細科目的發(fā)生額分析填列。

4．“其他收益”行項目，反映計入其他收益的政府補助等。該項目應(yīng)根據(jù)“其他收益”科目的發(fā)生額分析填列。

5．“資產(chǎn)處置收益”行項目，反映企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)（金融工具、長期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)除外）或處置組（子公司和業(yè)務(wù)除外）時確認的處置利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失。債務(wù)重組中因處置非流動資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失和非貨幣性資產(chǎn)交換中換出非流動資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失也包括在本項目內(nèi)。該項目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)處置損益”科目的發(fā)生額分析填列；如為處置損失，以“-”號填列。

6．“營業(yè)外收入”行項目，反映企業(yè)發(fā)生的除營業(yè)利潤以外的收益，主要包括債務(wù)重組利得、與企業(yè)日常活動無關(guān)的政府補助、盤盈利得、捐贈利得（企業(yè)接受股東或股東的子公司直接或間接的捐贈，經(jīng)濟實質(zhì)屬于 股東對企業(yè)的資本性投入的除外）等。該項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外收入”科目的發(fā)生額分析填列。

7．“營業(yè)外支出”行項目，反映企業(yè)發(fā)生的除營業(yè)利潤以外的支出，主要包括債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失、非流動資產(chǎn)毀損報廢損失等。該項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列。

8．“

（一）持續(xù)經(jīng)營凈利潤”和“

（二）終止經(jīng)營凈利潤”行項目，分別反映凈利潤中與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的凈利潤和與終止經(jīng)營相關(guān)的凈利潤；如為凈虧損，以“-”號填列。該兩個項目應(yīng)按照《企業(yè)會計準則第42號——持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營》的相關(guān)規(guī)定分別列報。一般企業(yè)財務(wù)報表格式（適用于已執(zhí)行新金融準則和新收入準則的企業(yè)）

一、主要變化

（一）資產(chǎn)負債表主要是歸并原有項目：

1.新增與新金融工具準則有關(guān)的“交易性金融資產(chǎn)”、“債權(quán)投資”、“其他債權(quán)投資”、“其他權(quán)益工具投資”、“其他非流動金融資產(chǎn)”、“交易性金融負債”、“合同資產(chǎn)”和“合同負債”項目。

同時刪除“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”以及“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債”項目。

2.“合同取得成本”科目、“合同履約成本”科目、“應(yīng)收退貨成本”科目、“預(yù)計負債——應(yīng)付退貨款”科目按照其流動性在“其他流動資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項目中列示。

3.“應(yīng)收票據(jù)”及“應(yīng)收賬款”項目歸并至新增的“應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款”項目

4.“應(yīng)收利息”及“應(yīng)收股利”項目歸并至“其他應(yīng)收款”項目 5.“固定資產(chǎn)清理”項目歸并至“固定資產(chǎn)”項目 6.“工程物資”項目歸并至“在建工程”項目

7.“應(yīng)付票據(jù)”及“應(yīng)付賬款”項目歸并至新增的“應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款”項目

8.“應(yīng)付利息”及“應(yīng)付股利”項目歸并至“其他應(yīng)付款”項目 9.“專項應(yīng)付款”項目歸并至“長期應(yīng)付款”項目 10.“持有待售資產(chǎn)”行項目及“持有待售負債”行項目核算內(nèi)容發(fā)生變化

（二）利潤表主要是新增項目、分拆項目，并對部分項目的先后順序進行調(diào)整，同時簡化部分項目的表：

1.新增與新金融工具準則有關(guān)的“信用減值損失”、“凈敞口套期收益”、“其他權(quán)益工具投資公允價值變動”、“企業(yè)自身信用風險公允價值變動”、“其他債權(quán)投資公允價值變動”、“金融資產(chǎn)重分類計入其他綜合收益的金額”、“其他債權(quán)投資信用減值準備”以及“現(xiàn)金流量套期儲備”項目

2在其他綜合收益部分刪除與原金融工具準則有關(guān)的“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動損益”、“持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)損益”以及“現(xiàn)金流量套期損益的有效部分”

3.新增“研發(fā)費用”項目，從“管理費用”項目中分拆“研發(fā)費用”項目

4.新增“其中：利息費用”和“利息收入”項目，在“財務(wù)費用”項目下增加“利息費用”和“利息收入”明細項目

5.“其他收益”、“資產(chǎn)處置收益”、“營業(yè)外收入”行項目、“營業(yè)外支出”行項目核算內(nèi)容調(diào)整。

6.“權(quán)益法下在被投資單位不能重分類進損益的其他綜合收益中享有的份額”簡化為“權(quán)益法下不能轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益”

（三）所有者權(quán)益變動表主要落實《〈企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬〉應(yīng)用指南》對于在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移“重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動”時增設(shè)項目的要求： 1.新增“設(shè)定受益計劃變動額結(jié)轉(zhuǎn)留存收益”項目

修訂新增項目說明：

1．“交易性金融資產(chǎn)”行項目，反映資產(chǎn)負債表日企業(yè)分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，以及企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的期末賬面價值。該項目應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”科目的相關(guān)明細科目期末余額分析填列。自資產(chǎn)負債表日起超過一年到期且預(yù)期持有超過一年的以公允價值計量且其變動計入當期損益的非流動金融資產(chǎn)的期末賬面價值，在“其他非流動金融資產(chǎn)”行項目反映。

2．“債權(quán)投資”行項目，反映資產(chǎn)負債表日企業(yè)以攤余成本計量的長期債權(quán)投資的期末賬面價值。該項目應(yīng)根據(jù)“債權(quán)投資”科目的相關(guān)明細科目期末余額，減去“債權(quán)投資減值準備”科目中相關(guān)減值準備的期末余額后的金額分析填列。自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資的期末賬面價值，在“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”行項目反映。企業(yè)購入的以攤余成本計量的一年內(nèi)到期的債權(quán)投資的期末賬面價值，在“其他流動資產(chǎn)”行項目反映。

3．“其他債權(quán)投資”行項目，反映資產(chǎn)負債表日企業(yè)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的長期債權(quán)投資的期末賬面價值。該項目應(yīng)根據(jù)“其他債權(quán)投資”科目的相關(guān)明細科目期末余額分析填列。自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資的期末賬面價值，在“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”行項目反映。企業(yè)購入的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的一年內(nèi)到期的債權(quán)投資的期末賬面價值，在“其他流動資產(chǎn)”行項目反映。4．“其他權(quán)益工具投資”行項目，反映資產(chǎn)負債表日企業(yè)指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的期末賬面價值。該項目應(yīng)根據(jù)“其他權(quán)益工具投資”科目的期末余額填列。

5．“交易性金融負債”行項目，反映資產(chǎn)負債表日企業(yè)承擔的交易性金融負債，以及企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的期末賬面價值。該項目應(yīng)根據(jù)“交易性金融負債”科目的相關(guān)明細科目期末余額填列。

6．“合同資產(chǎn)”和“合同負債”行項目。企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)會計準則第14 號——收入》（2017 年修訂）的相關(guān)規(guī)定根據(jù)本企業(yè)履行履約義務(wù)與客戶付款之間的關(guān)系在資產(chǎn)負債表中列示合同資產(chǎn)或合同負債?！昂贤Y產(chǎn)”項目、“合同負債”項目，應(yīng)分別根據(jù)“合同資產(chǎn)”科目、“合同負債”科目的相關(guān)明細科目期末余額分析填列，同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負債應(yīng)當以凈額列示，其中凈額為借方余額的，應(yīng)當根據(jù)其流動性在“合同資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項目中填列，已計提減值準備的，還應(yīng)減去“合同資產(chǎn)減值準備”科目中相關(guān)的期末余額后的金額填列；其中凈額為貸方余額的，應(yīng)當根據(jù)其流動性在“合同負債”或“其他非流動負債”項目中填列。

7．按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》（2017年修訂）的相關(guān)規(guī)定確認為資產(chǎn)的合同取得成本，應(yīng)當根據(jù)“合同取得成本”科目的明細科目初始確認時攤銷期限是否超過一年或一個正常營業(yè)周期，在“其他流動資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項目中填列，已計提減值準備的，還應(yīng)減去“合同取得成本減值準備”科目中相關(guān)的期末余額后的金額填列。8．按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》（2017年修訂）的相關(guān)規(guī)定確認為資產(chǎn)的合同履約成本，應(yīng)當根據(jù)“合同履約成本”科目的明細科目初始確認時攤銷期限是否超過一年或一個正常營業(yè)周期，在“存貨”或“其他非流動資產(chǎn)”項目中填列，已計提減值準備的，還應(yīng)減去“合同履約成本減值準備”科目中相關(guān)的期末余額后的金額填列。

9．按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》（2017年修訂）的相關(guān)規(guī)定確認為資產(chǎn)的應(yīng)收退貨成本，應(yīng)當根據(jù)“應(yīng)收退貨成本”科目是否在一年或一個正常營業(yè)周期內(nèi)出售，在“其他流動資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項目中填列。

10．按照《企業(yè)會計準則第14 號——收入》（2017 年修訂）的相關(guān)規(guī)定確認為預(yù)計負債的應(yīng)付退貨款，應(yīng)當根據(jù)“預(yù)計負債”科目下的“應(yīng)付退貨款”明細科目是否在一年或一個正常營業(yè)周期內(nèi)清償，在“其他流動負債”或“預(yù)計負債”項目中填列。

11．“應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款”行項目，反映資產(chǎn)負債表日以攤余成本計量的、企業(yè)因銷售商品、提供服務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項，以及收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。該項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”和“應(yīng)收賬款”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中相關(guān)壞賬準備期末余額后的金額填列。

12．“其他應(yīng)收款”行項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”“應(yīng)收股利”和 “其他應(yīng)收款”科目的期末余額合計數(shù)，減去“壞賬準備”科目中相關(guān)壞賬準備期末余額后的金額填列。13．“持有待售資產(chǎn)”行項目，反映資產(chǎn)負債表日劃分為持有待售類別的非流動資產(chǎn)及劃分為持有待售類別的處置組中的流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)的期末賬面價值。該項目應(yīng)根據(jù)“持有待售資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“持有待售資產(chǎn)減值準備”科目的期末余額后的金額填列。

14．“固定資產(chǎn)”行項目，反映資產(chǎn)負債表日企業(yè)固定資產(chǎn)的期末賬面價值和企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損益。該項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計折舊”和“固定資產(chǎn)減值準備”科目的期末余額后的金額，以及“固定資產(chǎn)清理”科目的期末余額填列。

15．“在建工程”行項目，反映資產(chǎn)負債表日企業(yè)尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的期末賬面價值和企業(yè)為在建工程準備的各種物資的期末賬面價值。該項目應(yīng)根據(jù)“在建工程”科目的期末余額，減去“在建工程減值準備”科目的期末余額后的金額，以及“工程物資”科目的期末余額，減去“工程物資減值準備”科目的期末余額后的金額填列。

16．“應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款”行項目，反映資產(chǎn)負債表日企業(yè)因購買材料、商品和接受服務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項，以及開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。該項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”科目的期末余額，以及“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬的相關(guān)明細科目的期末貸方余額合計數(shù)填列。

17．“其他應(yīng)付款”行項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利息”“應(yīng)付股利”和“其他應(yīng)付款”科目的期末余額合計數(shù)填列。18．“持有待售負債”行項目，反映資產(chǎn)負債表日處置組中與劃分為持有待售類別的資產(chǎn)直接相關(guān)的負債的期末賬面價值。該項目應(yīng)根據(jù)“持有待售負債”科目的期末余額填列。

19．“長期應(yīng)付款”行項目，反映資產(chǎn)負債表日企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項的期末賬面價值。該項目應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”科目的期末余額，減去相關(guān)的“未確認融資費用”科目的期末余額后的金額，以及“專項應(yīng)付款”科目的期末余額填列。

修訂新增項目說明：

信用減值損失”行項目，反映企業(yè)按照《企業(yè)會計準則第 22 號——金融工具確認和計量》（2017年修訂）的要求計提的各項金融工具減值準備所形成的預(yù)期信用損失。該項目應(yīng)根據(jù)“信用減值損失” 科目的發(fā)生額分析填列。

2．“凈敞口套期收益”行項目，反映凈敞口套期下被套期項目累計公允價值變動轉(zhuǎn)入當期損益的金額或現(xiàn)金流量套期儲備轉(zhuǎn)入當期損益的金額。該項目應(yīng)根據(jù)“凈敞口套期損益”科目的發(fā)生額分析填列；如為套期損失，以“-”號填列。

3．“其他權(quán)益工具投資公允價值變動”行項目，反映企業(yè)指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資發(fā)生的公允價值變動。該項目應(yīng)根據(jù)“其他綜合收益”科目的相關(guān)明細科目的發(fā)生額分析填列。

4．“企業(yè)自身信用風險公允價值變動”行項目，反映企業(yè)指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，由企業(yè)自身信用風險變動引起的公允價值變動而計入其他綜合收益的金額。該項目應(yīng)根據(jù)“其他綜合收益”科目的相關(guān)明細科目的發(fā)生額分析填列。

5．“其他債權(quán)投資公允價值變動”行項目，反映企業(yè)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債權(quán)投資發(fā)生的公允價值變動。企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，或重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失從其他綜合 收益中轉(zhuǎn)出的金額作為該項目的減項。該項目應(yīng)根據(jù)“其他綜合收益”科目下的相關(guān)明細科目的發(fā)生額分析填列。

6．“金融資產(chǎn)重分類計入其他綜合收益的金額”行項目，反映企業(yè)將一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)時，計入其他綜合收益的原賬面價值與公允價值之間的差額。該項目應(yīng)根據(jù)“其他綜合收益”科目下的相關(guān)明細科目的發(fā)生額分析填列。

7．“其他債權(quán)投資信用減值準備”行項目，反映企業(yè)按照《企業(yè)會計準則第 22 號——金融工具確認和計量》（2017年修訂）第十八條分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的損失準備。該項目應(yīng)根據(jù)“其他綜合收益”科目下的“信用減值準備”明細科目的發(fā)生額分析填列。

8．“現(xiàn)金流量套期儲備”行項目，反映企業(yè)套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于套期有效的部分。該項目應(yīng)根據(jù)“其他綜合收益”科目下的“套期儲備”明細科目的發(fā)生額分析填列。

9．“研發(fā)費用”行項目，反映企業(yè)進行研究與開發(fā)過程中發(fā)生的費用化支出。該項目應(yīng)根據(jù)“管理費用”科目下的“研發(fā)費用”明細科目的發(fā)生額分析填列。

10．“其中：利息費用”行項目，反映企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的應(yīng)予費用化的利息支出。該項目應(yīng)根據(jù)“財務(wù)費用”科目的相關(guān)明細科目的發(fā)生額分析填列。11．“利息收入”行項目，反映企業(yè)確認的利息收入。該項目應(yīng)根據(jù)“財務(wù)費用”科目的相關(guān)明細科目的發(fā)生額分析填列。

12．“其他收益”行項目，反映計入其他收益的政府補助等。該項目應(yīng)根據(jù)“其他收益”科目的發(fā)生額分析填列。

13．“資產(chǎn)處置收益”行項目，反映企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)（金融工具、長期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)除外）或處置組（子公司和業(yè)務(wù)除外）時確認的處置利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失。債務(wù)重組中因處置非流動資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失和非貨幣性資產(chǎn)交換中換出非流動資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失也包括在本項目內(nèi)。該項目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)處置損益”科目的發(fā)生額分析填列；如為處置損失，以“-”號填列。

14．“營業(yè)外收入”行項目，反映企業(yè)發(fā)生的除營業(yè)利潤以外的收益，主要包括債務(wù)重組利得、與企業(yè)日?；顒訜o關(guān)的政府補助、盤盈利得、捐贈利得（企業(yè)接受股東或股東的子公司直接或間接的捐贈，經(jīng)濟實質(zhì)屬于股東對企業(yè)的資本性投入的除外）等。該項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外收入”科目的發(fā)生額分析填列。

15．“營業(yè)外支出”行項目，反映企業(yè)發(fā)生的除營業(yè)利潤以外的支出，主要包括債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失、非流動資產(chǎn)毀損報廢損失等。該項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列。

16．“

（一）持續(xù)經(jīng)營凈利潤”和“

（二）終止經(jīng)營凈利潤”行項目，分別反映凈利潤中與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的凈利潤和與終止經(jīng)營相關(guān)的凈利潤； 如為凈虧損，以“-”號填列。該兩個項目應(yīng)按照《企業(yè)會計準則第42號——持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營》的相關(guān)規(guī)定分別列報。

第二篇：新《消法》全文詳細解讀

新版《消費者權(quán)益保護法》全文詳細解讀

一、實行舉證責任倒置

【法條】《消法》第23 條第3款： 經(jīng)營者提供的機動車、計算機、電視機、電冰箱、空調(diào)器、洗衣機等耐用商品或者裝飾裝修等服務(wù)，消費者自接受商品或者服務(wù)之日起六個月內(nèi)發(fā)現(xiàn)瑕疵，發(fā)生爭議的，由經(jīng)營者承擔有關(guān)瑕疵的舉證責任。

【案例】何先生在某商場購買了一臺某品牌冰箱，使用半個月后，他發(fā)現(xiàn)冰箱的門時不時關(guān)不嚴的情況。他拿著發(fā)票找到商場，售后人員上門檢查后表示沒有問題，不予維修、更換或者退貨，商場甚至認為就算門真的有問題，那也是何先生使用時弄壞的。何先生無奈之下進行投訴。

【解讀】“誰主張，誰舉證”是我國《民事訴訟法》規(guī)定的一般證據(jù)規(guī)則。該案的消費者在維權(quán)時需承擔舉證責任，很有可能會由于有舉證責任難度過高，導(dǎo)致無法維權(quán)。而新頒布的《消法》作出了對消費者有利的舉證倒置規(guī)則，將消費者“拿證據(jù)維權(quán)”轉(zhuǎn)換為經(jīng)營者“自證清白”，解決了消費者舉證難問題。根據(jù)修改后的《消法》，上述案例中，冰箱有無質(zhì)量問題，應(yīng)由商家來舉證。

二、賦予消費者七日反悔權(quán)

【法條】第25 條第1 款、第2 款為新增法條：經(jīng)營者采用網(wǎng)絡(luò)、電視、電話、郵購等方式銷售商品，消費者有權(quán)自收到商品之日起七日內(nèi)退貨，且無需說明理由，但下列商品除外：(一)消費者定作的;(二)鮮活易腐的;(三)在線下載或者消費者拆封的音像制品、計算機軟件等數(shù)字化商品;(四)交付的報紙、期刊。除前款所列商品外，其他根據(jù)商品性質(zhì)并經(jīng)消費者在購買時確認不宜退貨的商品，不適用無理由退貨。

【案例】消費者李小姐在網(wǎng)上購買一款波鞋，貨到后，發(fā)現(xiàn)色差極大，顏色和網(wǎng)頁上的圖片出入很大，淡紅黃色變成深紅色，馬上想退貨，卻被店家以無質(zhì)量問題為由拒絕。

【解讀】由于網(wǎng)絡(luò)信息不對稱性，色差又不屬于三包范圍內(nèi)，以往消費者維權(quán)往往被拒。新《消法》25條針對網(wǎng)絡(luò)等遠程購物方式賦予了消費者七天的反悔權(quán)。根據(jù)修改后的《消法》，上述案例中的李小姐有權(quán)要求退貨。

需要注意的是，后悔權(quán)并不適合所有商品。反悔權(quán)僅適用于網(wǎng)絡(luò)等遠程購物方式，消費者直接到商店購買的物品，不適用該條規(guī)定。另外反悔權(quán)的期限是七日內(nèi)，且根據(jù)商品性質(zhì)不宜退貨的商品，也不在此列。

三、新增網(wǎng)絡(luò)等非現(xiàn)場購物信息披露制度 【法條】《消法》第28 條為新增法條：采用網(wǎng)絡(luò)、電視、電話、郵購等方式提供商品或者服務(wù)的經(jīng)營者，以及提供證券、保險、銀行等金融服務(wù)的經(jīng)營者，應(yīng)當向消費者提供經(jīng)營地址、聯(lián)系方式、商品或者服務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量、價款或者費用、履行期限和方式、安全注意事項和風險警示、售后服務(wù)、民事責任等信息?！?014年新版《消費者權(quán)益保護法》全文詳細解讀】2014年新版《消費者權(quán)益保護法》全文詳細解讀。

【案例】消費者何先生通過某網(wǎng)站購買了一電磁爐，發(fā)生質(zhì)量問題，向網(wǎng)站提出退貨要求后，得到網(wǎng)站同意，但5 個多月過去了，卻一直沒有提供退貨的具體地址。

【解讀】修改后的《消法》實施后，消費者可以憑借第28 條規(guī)定，要求經(jīng)營者提供經(jīng)營地址、聯(lián)系方式等，該條重點核心是保障消費者的知情權(quán)，提出對非現(xiàn)場購物信息披露制度，有助于消費者明確經(jīng)營主體，解決非現(xiàn)場購物面臨的突出問題;安全注意事項和風險警示等信息有助于消費者全面、客觀進行分析和決策;售后服務(wù)、民事責任事前明確，便于發(fā)生問題從速解決?，F(xiàn)實生活中，消協(xié)在解決網(wǎng)購過程中的爭議時，經(jīng)常找不到相應(yīng)的經(jīng)營主體，而新《消法》的這項規(guī)定有助于幫助在發(fā)生問題時查找相應(yīng)的責任方。

四、明確個人信息保護

【法條】《消法》第29條為新增法條，“經(jīng)營者收集、使用消費者個人信息，應(yīng)當遵循合法、正當、必要的原則，明示收集、使用信息的目的、方式和范圍，并經(jīng)消費者同意。經(jīng)營者收集、使用消費者個人信息，應(yīng)當公開其收集、使用規(guī)則，不得違反法律、法規(guī)的規(guī)定和雙方的約定收集、使用信息。經(jīng)營者及其工作人員對收集的消費者個人信息必須嚴格保密，不得泄露、出售或者非法向他人提供。經(jīng)營者應(yīng)當采取技術(shù)措施和其他必要措施，確保信息安全，防止消費者個人信息泄露、丟失。在發(fā)生或者可能發(fā)生信息泄露、丟失的情況時，應(yīng)當立即采取補救措施。經(jīng)營者未經(jīng)消費者同意或者請求，或者消費者明確表示拒絕的，不得向其發(fā)送商業(yè)性信息?！?/p>

【案例】新房鑰匙還沒拿到，家裝公司就開始電話咨詢什么時候裝修了，這樣買房的吳女士困惑不已，想投訴卻“無門”。吳女士表示之前只是將個人資料和聯(lián)系方式交給了售樓中心和小區(qū)物業(yè)公司，除此之外并未到任何裝修類或是建材類店鋪咨詢過，按理說信息資料并不會在他們手上。

【解讀】新《消法》實施后，相信會對泄露個人信息的不法經(jīng)營者具有震懾作用。誰都知道是商家“出賣”了消費者的個人信息，但卻沒人管也沒地方去投訴。新《消法》明確個人信息的保護，并把個人信息作為一種權(quán)益確認下來，在新《消法》中多處體現(xiàn)出來，這也是消費者權(quán)益保護法修訂的一大亮點。

五、消協(xié)可提公益訴訟

【法條】《消法》第37條第1款規(guī)定：消費者協(xié)會應(yīng)履行以下公益性職責：??(七)就#from 本文來自學優(yōu)網(wǎng)http://，轉(zhuǎn)載請保留此鏈接！。原來是一次性餐具的費用，餐館表示都是要向所有顧客收的。梁女士認為餐館這種做法是違法的，于是向當?shù)叵M者協(xié)會投訴。但經(jīng)調(diào)解后，消費者協(xié)會也表示愛莫能助，讓梁女士到法院起訴。為了幾十塊錢打官司，梁女士覺得不劃算，只能作罷。

【解讀】近年來，我國不斷出現(xiàn)侵犯消費者權(quán)益的群體性消費事件，但對于消費糾紛數(shù)額較小的事件，相當多的消費者衡量維權(quán)成本后，出于各種原因不愿意維權(quán)。修改后的《消費者權(quán)益保護法》明確了消費者協(xié)會的訴訟主體地位，對于群體性消費事件，消費者可以請求消費者協(xié)會提起公益訴訟。在上述案例中，根據(jù)修改后的《消費者權(quán)益保護法》，梁女士可以請求當?shù)氐南M者協(xié)會提起公益訴訟。

六、定位網(wǎng)購平臺責任

【法條】第44條：“消費者通過網(wǎng)絡(luò)交易平臺購買商品或者接受服務(wù)，其合法權(quán)益受到損害的，可以向銷售者或者服務(wù)者要求賠償。網(wǎng)絡(luò)交易平臺提供者不能提供銷售者或者服務(wù)者的真實名稱、地址和有效聯(lián)系方式的，消費者也可以向網(wǎng)絡(luò)交易平臺提供者要求賠償;網(wǎng)絡(luò)交易平臺提供者作出更有利于消費者的承諾的，應(yīng)當履行承諾。網(wǎng)絡(luò)交易平臺提供者賠償后，有權(quán)向銷售者或者服務(wù)者追償。網(wǎng)絡(luò)交易平臺提供者明知或者應(yīng)知銷售者或者服務(wù)者利用其平臺侵害消費者合法權(quán)益，未采取必要措施的，依法與該銷售者或者服務(wù)者承擔連帶責任?！?/p>

【案例】李先生在某大型網(wǎng)購平臺上的一個手機賣家處購買了一臺智能手機。使用半年后，李先生的手機出現(xiàn)無法通話的性能故障，他聯(lián)系賣家時，發(fā)現(xiàn)該店已注銷。經(jīng)詢網(wǎng)購平臺得知，手機賣家提供的身份信息系假冒。網(wǎng)購平臺答復(fù)李先生說他們也無能為力，李先生遭受的損失只能自己承擔。

【解讀】此次修改后的《消法》對網(wǎng)購平臺的責任進行了清晰定位，即網(wǎng)購平臺不能提供銷售者或者服務(wù)者的真實名稱、地址和有效聯(lián)系方式的，承擔先行賠償責任。按照新《消法》規(guī)定，如果李先生購買手機的網(wǎng)店關(guān)門，李先生可以要求網(wǎng)絡(luò)平臺提供出賣家的真實名稱、地址、有效聯(lián)系方式等信息。如果網(wǎng)站提供不了，網(wǎng)購平臺就要先行進行賠付。網(wǎng)絡(luò)交易平臺提供者明知或者應(yīng)知銷售者或者服務(wù)者利用其平臺侵害消費者合法權(quán)益，未采取必要措施的，依法與該銷售者或者服務(wù)者承擔連帶責任。

七、明確廣告經(jīng)營者、發(fā)布者、代言人、推銷人的連帶賠償責任

【法條】新《消法》第45條增加了兩款，“廣告經(jīng)營者、發(fā)布者設(shè)計、制作、發(fā)布關(guān)系消費者生命健康商品或者服務(wù)的虛假廣告，造成消費者損害的，應(yīng)當與提供該商品或者服務(wù)的經(jīng)營者承擔連帶責任。

社會團體或者其他組織、個人在關(guān)系消費者生命健康商品或者服務(wù)的虛假廣告或者其他虛假宣傳中向消費者推薦商品或者服務(wù)，造成消費者損害的，應(yīng)當與提供該商品或者服務(wù)的經(jīng)營者承擔連帶責任?！?/p>

【案例】周女士看到某電視節(jié)目一明星代言的滋補藥品，心想明星代言的，藥品效果應(yīng)該不錯，就買了幾個療程，可只用了一次就感覺身體不適，經(jīng)醫(yī)院和相關(guān)權(quán)威機構(gòu)鑒定乃是服用該藥物所至，廠家生產(chǎn)的是假藥。

【解讀】針對大量虛假廣告充斥電視節(jié)目、明星代言產(chǎn)品質(zhì)量參差不齊等損害消費者權(quán)益的情況，新《消法》強化了虛假廣告代言人及發(fā)布者的連帶責任?！?014年新版《消費者權(quán)益保護法》全文詳細解讀】默認分類http://004km.cn/article/。依據(jù)新消法，案例中的周女士除了可以向廠家追責外，還可以向電視臺和代言明星等追責。該規(guī)定大大強化了商家制作廣告、廣告經(jīng)營者發(fā)布廣告及明星選擇代言產(chǎn)品的謹慎度，對于遏制虛假廣告、問題產(chǎn)品具有顯著作用。

八、加大消費欺詐賠償

【法條】新《消法》第55條第1款：“經(jīng)營者提供商品或者服務(wù)有欺詐行為的，應(yīng)當按照消費者的要求增加賠償其受到的損失，增加賠償?shù)慕痤~為消費者購買商品的價款或者接受服務(wù)的費用的三倍;增加賠償?shù)慕痤~不足五百元的，為五百元。法律另有規(guī)定的，依照其規(guī)定?！?/p>

【案例】董小姐在某超市購物時，看到有促銷的大米和橘子，董小姐覺得挺便宜，便買了一些，共花了60多元。結(jié)賬回家后，董小姐發(fā)現(xiàn)超市在結(jié)賬時，均是按大米和橘子的原價進行結(jié)算的，于是她找到超市要求賠償。

【解讀】舊《消法》規(guī)定，經(jīng)營者欺詐應(yīng)按照消費者要求增加賠償其受到的損失，增加賠償?shù)慕痤~為原價的一倍。新規(guī)定對于商家而言，懲罰力度比以前更重，不僅從此前的“退一賠二”變成“退一賠三”，還對賠償?shù)淖畹徒痤~進行了規(guī)定。上述案例中，超市的行為明顯構(gòu)成價格欺詐，根據(jù)修改后的《消法》，董小姐可以獲得3倍賠償，由于該數(shù)額低于500元，因此孫小姐可以獲得500元的賠償。

需要指出的是，此賠償原則僅針對經(jīng)營者存在欺詐消費者的行為。即是指經(jīng)營者在提供商品或者服務(wù)中，采取虛假或者其他不正當手段欺騙、誤導(dǎo)消費者，使消費者的合法權(quán)益受到損害的行為。

第三篇：上市公司財務(wù)報表解讀

演講稿 工作總結(jié) 調(diào)研報告 講話稿 事跡材料 心得體會 策劃方案

上市公司財務(wù)報表解讀

The Interpretation of FinancialStatements

《上市公司財務(wù)報表解讀》

美 本杰明.格雷厄姆 克賓塞.B.麥勒迪斯

王玉平譯

一項投資的成功與否，最終還要取決于未來趨勢的發(fā)展，而未來或許是永遠不可能精確地預(yù)見的。但是，如果你對一家公司當前的財務(wù)狀況和過去的收益記錄數(shù)據(jù)了如指掌握，你就更有資格和能力準確地評判該公司的未來價值。這就是證券分析的精髓和意義所在。

第1章 一般的資產(chǎn)負債表

一張資產(chǎn)負債表說明的是一家公司在給定的時點上處于什么樣的財務(wù)狀況。

資產(chǎn)負債表涵蓋的內(nèi)容，根本不可能是全年的狀況，它只能是在某個特定時點上的狀況。

特定的資產(chǎn)負債表有時也披露了有關(guān)公司過去運作的一些數(shù)據(jù)，但在正常情況下，這些內(nèi)容應(yīng)該在損益表中予以披露。

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資產(chǎn)方包括有形資產(chǎn)、持有或已經(jīng)投資的貨幣資金和別人欠公司的應(yīng)收款項。有時還包括無形資產(chǎn)，如商譽等。

負債方，包括對外債務(wù)，還包括各種各樣的準備金河股東產(chǎn)權(quán)凈值（或股東的所有者權(quán)益）。

股東權(quán)益羅列在負債方，代表的是公司對其股東的負債。

第二章 借方和貸方

一個資產(chǎn)賬戶的增加，通常稱為借方，或支出方。相反，一個負債賬戶的減少，通常也稱為借方或一項支出。

一個負債賬戶的增加，通常稱為貸方。相反，一個資產(chǎn)賬戶的減少，也稱為貸方。

收入類賬目相當于“盈余”的增加，所以應(yīng)把它們看成是貸方賬戶或負債賬戶。

費用類賬目相當于“盈余”的抵減，所以應(yīng)把它們看成是借方賬戶或資產(chǎn)賬戶。

第三章 總資產(chǎn)和總負債

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一家公司的實力大小既可以按其資產(chǎn)總額來衡量，也可以以其銷售總額來測算。

一般對工業(yè)公司來說，選擇實力比較大的大型公司是一個比較好的選擇。在工業(yè)領(lǐng)域中，教小的公司更容易受到突如其來的厄運的打擊，承擔風險的能力較低。

為獲取投機利潤或長期資本利得時，教小的公司可以比大型公司更為繁榮昌盛。

第四章 資本和盈余

市價和賬面價值

第五章 財產(chǎn)賬戶

固定資產(chǎn)以成本計價還是以市價計價？

第六章 折舊和貶值

折舊比例：建筑物2%~5%，機器設(shè)備7~20%，家具和固定裝置10~15%；汽車和卡車20~25%等等。

資產(chǎn)的最初成本或調(diào)整成本叫資產(chǎn)原值，減去累計折舊叫凈值。

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貶值是用來抵補從地下開采自然資源價值的耗費，適用于礦業(yè)、石油和天然氣公司。

第七章 長期投資

股票一般都是以成本價的方式反映在資產(chǎn)負債表中。

第八章 無形資產(chǎn)

商譽、商標權(quán)、專利權(quán)和租賃權(quán)等。

第九章 預(yù)付費用

第十章 遞延費用

遞延費用是指公司在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生、將在今后一定時期內(nèi)分期攤銷而不是立刻一次性地從當年的盈余收益賬戶中予以扣除的各項費用。列在資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)方。

預(yù)付費用是一種特殊的遞延費用，其中表現(xiàn)為 1）公司有法定權(quán)力來提前預(yù)付一些服務(wù)費用

2）這些費用將會在享有這些服務(wù)的特定時期內(nèi)予以攤銷。

遞延費用并不表示公司對發(fā)生在本期的服務(wù)費用進行的提前支付，它們可以以公司賺取的穩(wěn)定收益的任何比率予以減記和沖銷。

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如搬家費用、開辦費用、債券發(fā)行費用等。

第11章 流動資產(chǎn)

流動資產(chǎn)包括現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物、應(yīng)收款和存貨。（一年內(nèi)能轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金）

第12章 流動負債 應(yīng)付票據(jù)、匯票或貸款 應(yīng)付承兌票據(jù) 應(yīng)付賬款 應(yīng)付股息和利息

債券、抵押債務(wù)或在一年內(nèi)分期分批償還的債務(wù)，包括哪些稱為贖回債務(wù)的品種 預(yù)收賬款 消費者存款 未領(lǐng)取的支票和退款 應(yīng)計利息、應(yīng)計工資和稅款 聯(lián)邦稅準備金

第13章 營運資金

流動資產(chǎn)超過流動負債的余額稱為流動資產(chǎn)凈值或營運資金；

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流動資產(chǎn)與流動負債的比例叫作流動比率。對于公用事業(yè)和鐵路公司需要足夠的注意。

確認營運資金的價值，既可以衡量公司進行正常業(yè)務(wù)運營、不致陷入財務(wù)資金短缺境況能力，又無須進行新的融資就可以拓展其業(yè)務(wù)空間，還可以輕松自如地應(yīng)付緊急情況和大額損失。

一個特定的企業(yè)，到底需要多少營運資金才比較合適，這取決于其規(guī)模和業(yè)務(wù)特點兩個因素。

主要的參考指標是每單位銷售額所需要的營運資金的數(shù)量。

現(xiàn)金交易較多的連鎖店比機器制造商需要的款項少得多。

在大多數(shù)情況下，一種好的工業(yè)債券或優(yōu)先股應(yīng)該完全包含在流動資產(chǎn)凈值的數(shù)額中。

普通股的每股可用營運資金在股票投資分析中是一個令人感興趣的數(shù)字。

公用事業(yè)和鐵路公司都允許它的流動負債超過流動資產(chǎn)，通過再融資計劃的一部分來補充營運資金的不足。

快速流動資產(chǎn)=流動資產(chǎn)-存貨。

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第14章 流動比率

這是分析資產(chǎn)負債表時最常使用的一個數(shù)據(jù)。流動比率是總流動資產(chǎn)除以流動負債得到。

當一家公司的財務(wù)狀況比較穩(wěn)健，它的流動資產(chǎn)大大超過流動負債。這表明公司在其短期債務(wù)到期時，可以毫無困難、輕松地償還債務(wù)本息。

合適的流動比率與企業(yè)的經(jīng)營范圍有關(guān)。一般，企業(yè)的流動資產(chǎn)流動性越好，則其超過流動負債的余額就越少。鐵路和公用事業(yè)公司一般有較少的存貨，而且應(yīng)收賬款能夠快速收回，不需要較高的流動比率。

工業(yè)公司中，流動比率為2~1通常被看成是一種最低標準。

通常，存貨應(yīng)該在分析流動比率中單獨考慮。所以，扣除存貨，亦即現(xiàn)金+應(yīng)收賬款稱為快速資產(chǎn)。

速動比率是快速資產(chǎn)除以流動負債得到。

季節(jié)性特征的存貨不能適用于“快速流動資產(chǎn)測算”標準。

第15章 存貨

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存貨的多少也需要正確地認識。首先，存貨是資產(chǎn)。一般靜態(tài)說來，存貨越多越好。另一方面，存貨越多，說明資產(chǎn)的流動性越差，特別是需要大量的銀行貸款來支撐，過度占用公司的現(xiàn)金資產(chǎn)。特別是當貨物價格下跌時，還會造成大的損失。

存貨周轉(zhuǎn)率=每年銷售收入/存貨

實際的存貨周轉(zhuǎn)率是用銷售成本除以存貨得到的。

不同的產(chǎn)業(yè)，有不同的合適的存貨周轉(zhuǎn)率。

第16章 應(yīng)收賬款

不同行業(yè)的應(yīng)收賬款相對數(shù)額變化極大，不同的會計賬務(wù)處理都會使應(yīng)收賬款的相對數(shù)額產(chǎn)生變化。

在一個給定的行業(yè)范圍內(nèi)，應(yīng)收賬款會隨著銀行信貸條件的變化而變化，當銀行的信貸規(guī)模處于緊縮時，一般公司的應(yīng)收賬款就會增加。

當應(yīng)收賬款占公司銷售額比例太高時，說明公司采用的是一種過于放松的信用賒銷政策，總會有或多或少的壞賬需要沖銷。第17章 現(xiàn)金

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第18章 應(yīng)付票據(jù) 第19章 準備金 第20章 賬面價值或凈值 第21章 計算賬面價值 第22章 債券和股票的賬面價值

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第四篇：財務(wù)報表分析解讀

一、閱讀了解

首先是閱讀財務(wù)報表。仔細閱讀會計報表的各個項目。在閱讀時應(yīng)該注意以下內(nèi)容：一是金額較大和變動幅度較大的項目，了解其影響；二要了解公司控股股東的情況，以及公司所屬子公司的情況，了解控股股東的控股比率、上市公司對控股股東的重要性、控股股東所擁有的其他資產(chǎn)，以及控股股東的財務(wù)狀況等；三是對關(guān)聯(lián)方之間的各類交易做詳細的了解和分析。

閱讀財務(wù)報表時應(yīng)重點關(guān)注以下項目：

1、應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收款的增減關(guān)系。如果是對同一單位的同一筆金額由應(yīng)收賬款調(diào)整到其他應(yīng)收款，則表明有操縱利潤的可能。

2、應(yīng)收賬款與長期投資的增減關(guān)系。如果對一個單位的應(yīng)收賬款減少而產(chǎn)生了對該單位的長期投資增加，且增減金額接近，則表明存在利潤操縱的可能。

3、待攤費用與待處理財產(chǎn)損失的數(shù)額。如果待攤費用與待處理財產(chǎn)損失數(shù)額較大，有可能存在拖延費用列入損益表的問題。

4、借款、其他應(yīng)收款與財務(wù)費用的比較。如果公司有對關(guān)聯(lián)單位的大額其他應(yīng)付款，同時財務(wù)費用較低，說明有利潤關(guān)聯(lián)單位降低財務(wù)費用的可能。

二、分析財務(wù)指標

當我們對上市公司的財務(wù)報表有了初步判斷，認為其并不存在重大造假行為，下一步的工作就是對數(shù)據(jù)進行簡單分析，以求得出可靠結(jié)論。作為一家上市公司，企業(yè)的償債能力與獲利能力是分析的核心指標。

（一）償債能力分析

企業(yè)償債能力是反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營能力的重要標志。償債能力是企業(yè)償還到期債務(wù)的承受能力或保證程度，包括償還短期和中長期債務(wù)的能力。

一般而言，企業(yè)債務(wù)償付的壓力主要有如下兩個方面：一是一般性債務(wù)本息的償還，如各種長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款和各種短期結(jié)算債務(wù)等；二是具有剛性的各種應(yīng)付稅款，企業(yè)必須償付。不是所有的債務(wù)都對企業(yè)直接構(gòu)成壓力，對企業(yè)債務(wù)清償真正有壓力的是那些即期到期的債務(wù)，而不包括那些尚未到期的部分。企業(yè)能否清償?shù)狡趥鶆?wù)是建立在足夠資產(chǎn)或資本基礎(chǔ)之上，要有足夠的現(xiàn)金流入量為保證。償債能力是債權(quán)人最為關(guān)心的，鑒于對企業(yè)安全性的考慮，也越來越受到股東和投資者的普遍關(guān)注。

企業(yè)償債能力低，不僅說明企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不靈，難以償還到期應(yīng)付的債務(wù)，甚至預(yù)示著企業(yè)面臨破產(chǎn)危險。

1、流動比率=流動資產(chǎn)÷流動負債×100％

這項比率是評價企業(yè)用流動資產(chǎn)償還流動負債能力的指標，說明企業(yè)每一元流動負債有多少流動資產(chǎn)可以用作支付保證。

一般認為，對于大部分企業(yè)來說，流動比率為2：1是比較合適的比率。這是因為，流動資產(chǎn)中變現(xiàn)能力最差的存貨金額約占流動資產(chǎn)總額的一半，剩下的流動性較大的流動資產(chǎn)至少要等于流動負債，這樣，企業(yè)的短期償債能力才會有保證。流動比率過低，企業(yè)可能面臨清償?shù)狡趥鶆?wù)的困難；流動比率過高，表明企業(yè)持有不能盈利的閉置的流動資產(chǎn)，企業(yè)資產(chǎn)利用率低下，管理松懈，資金浪費，同時表明企業(yè)過于保守，沒有充分使用目前的借款能力。

2、速動比率=（流動資產(chǎn)-存貨）÷流動負債×100％

由于流動資產(chǎn)中存貨的變現(xiàn)速度最慢，或由于某種原因部分存貨可能已報廢還沒做處理或部分存貨已抵押給某債權(quán)人。另外，存貨估價還存在著成本與合理市價相差懸殊的因素，因此，把存貨從流動資產(chǎn)總額中減去而計算出的速動比率，反映的短期償債能力更加令人可信。

一般認為，1：1的速動比率被認為是合理的，它說明企業(yè)每1元流動負債有1元的速動資產(chǎn)（即有現(xiàn)款或近似現(xiàn)款的資產(chǎn)）做保證。如果速動比率偏高，說明企業(yè)有足夠的能力償還短期債務(wù)，同時也表示企業(yè)有較多的不能盈利的現(xiàn)款和應(yīng)收賬款，企業(yè)就失去了收益的機會。如偏低，則企業(yè)將依賴出售存貨或舉新債來償還到期的債務(wù)，這就可能造成急

需出售存貨帶來的削價損失或舉新債形成的利息負擔。但這僅是一般的看法，因為行業(yè)不同，速動比率會有很大差別。

3、資產(chǎn)負債率=負債總額÷資產(chǎn)總額×100％

資產(chǎn)負債率反映在總資產(chǎn)中有多大比例是通過借債來籌資的，也可以衡量企業(yè)在清算時保護債權(quán)人利益的程度。這個指標反映債權(quán)人所提供的資本占全部資本的比例。這個指標也被稱為舉債經(jīng)營比率。從股東的立場來看，在全部資本利潤率高于借款利息率時，負債比例越大越好，否則相反。

4、產(chǎn)權(quán)比率=負債總額÷股東權(quán)益總額×100％

該指標反映由債權(quán)人提供的資本與股東提供的資本的相對關(guān)系，反映企業(yè)基本財務(wù)結(jié)構(gòu)是否穩(wěn)定。

一般來說，股東資本大于借入資本較好，但也不能一概而論。從股東來看，在通貨膨脹加劇時期，企業(yè)多借債可以把損失和風險轉(zhuǎn)嫁給債權(quán)人；經(jīng)濟繁榮時期，企業(yè)多借債可以獲取額外的利潤。經(jīng)濟萎縮時期，少借債可以減少利息和財務(wù)風險。產(chǎn)權(quán)比率高是高風險高報酬的財務(wù)結(jié)構(gòu)；產(chǎn)權(quán)比率低是低風險低報酬的財務(wù)結(jié)構(gòu)。該指標同時也表明債權(quán)人投入的資本受到股東權(quán)益保障的程度，或者說是企業(yè)清算時對債權(quán)人利益的保障程度。

（二）企業(yè)獲利能力分析

利潤是投資者獲取投資收益重要保障。反映企業(yè)盈利能力的指標很多，通常從生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)獲利能力、資產(chǎn)獲利能力進行分析。

1、營業(yè)利潤率=營業(yè)利潤÷業(yè)務(wù)收入×100％

作為考核公司獲利能力的指標，營業(yè)利潤率比營業(yè)毛利率更趨于全面。理由是：其一，它不僅考核主營業(yè)務(wù)的獲利能力，而且考核附營業(yè)務(wù)的獲利能力。其二，營業(yè)利潤率不僅反映全部收入與和其直接相關(guān)的成本、費用之間的關(guān)系，還將期間費用從收入中扣減。期間費用中，大部分項目是屬于維持公司一定時期生產(chǎn)經(jīng)營能力所必須發(fā)生的固定性費用，必須從當期收入中全部抵補，公司的全部業(yè)務(wù)收入只有抵扣了營業(yè)成本和全部期間費用后，所剩余的部分才能構(gòu)成公司穩(wěn)定、可靠的獲利能力。

2、資本金利潤率=利潤總額÷資本金總額×100％

這項比率是衡量企業(yè)資本金獲利能力的指標。資本金利潤率提高，所有者的投資收益和國家所得稅就增加。利用基準資本金利潤率作為衡量資本收益率的基本標準?；鶞世麧櫬蕬?yīng)根據(jù)有關(guān)條件測定，一般包括兩部分內(nèi)容：一是，相當于同期市場貸款利率，這是最低的投資回報。二是，風險費用率。若實際資本利潤率低于基準利潤率，就是危險的信號，表明獲利能力嚴重不足。

3、經(jīng)營指數(shù)=經(jīng)營現(xiàn)金流量÷凈利潤×100％

經(jīng)營指數(shù)反映經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量與凈利潤的關(guān)系，說明公司每一元凈利潤中有多少實際收到了現(xiàn)金。

一般情況下，比率越大，企業(yè)盈利質(zhì)量越高。如果比率小于1，說明本期凈利潤中存在尚未實現(xiàn)現(xiàn)金的收入。在這種情況下，即使企業(yè)盈利，也可能發(fā)生現(xiàn)金短缺，嚴重時會導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。

第五篇：新會計準則中財務(wù)報表有哪些變化

新會計準則中財務(wù)報表有哪些變化

1、新準則與原準則包含內(nèi)容的差異。原準則包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、附表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書；新準則規(guī)定財務(wù)報表至少包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表、附注5個部分。

（1）所有者權(quán)益的增減變動直接反映了主體在一定期間的總收益和總費用，新準則將所有的權(quán)益變動表由原來的附表上升為主表，有利于更全面地反映主體權(quán)益的綜合變動，為報表使用者提供更詳細的信息。（2）新準則更加強調(diào)現(xiàn)金流量表的編制，頒布《企業(yè)會計準則第31號——現(xiàn)金流量表》，單獨規(guī)范現(xiàn)金流量表的編制。正確編制和提供現(xiàn)金流量表，有利于報表使用人預(yù)測公司未來的現(xiàn)金流量，評估公司償還債務(wù)、支付股利以及對外籌資和發(fā)展能力，分析本期凈利與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量差異的原因，評估報告期與現(xiàn)金有關(guān)或無關(guān)的投資及籌資活動，幫助報表使用人做出正確的經(jīng)營、投資和信貸決策。

（3）新準則要求附注是對在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。新準則要求的附注更加重視信息的披露，披露的內(nèi)容也更加全面。

（4）新準則取消了財務(wù)情況說明書，因原財務(wù)情況說明書中包含的部分內(nèi)容在主表及附注中已體現(xiàn)，另外涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營基本情況等的內(nèi)容不宜通過會計準則加以規(guī)范。

2、新準則資產(chǎn)負債表與原準則資產(chǎn)負債表的區(qū)別。（1）部分資產(chǎn)項目填列方法的改變?！皯?yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“存貨”、“長期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等項目，原準則規(guī)定以賬面余額填列，新準則全部以扣除減值準備后的賬面價值填列。

（2）在“非流動負債”中增加了“預(yù)計負債”項目。原準則中預(yù)計負債未反映在資產(chǎn)負債表中，但預(yù)計負債符合負債的定義，體現(xiàn)在資產(chǎn)負債表中，能更真實全面地反映企業(yè)的負債情況。

（3）新準則將原“遞延所得稅借（貸）項”改為“遞延所得稅資產(chǎn)（負債）”。“遞延所得稅借（貸）項”所體現(xiàn)的經(jīng)濟含義并不是真正的資產(chǎn)和負債。而“遞延所得稅資產(chǎn)（負債）”所體現(xiàn)的內(nèi)容符合資產(chǎn)和負債的定義，反映了企業(yè)真實的資產(chǎn)和負債。

（4）少數(shù)股東權(quán)益列報方法的變化。新準則將“少數(shù)股東權(quán)益”列示于合并資產(chǎn)負債表的所有者權(quán)益項目下，表明合并財務(wù)報表編制理論由母公司理論轉(zhuǎn)變?yōu)閷嶓w理論。

（5）增加部分項目。根據(jù)新準則項目的變化，在資產(chǎn)負債表中增加了“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“投資性房地產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“交易性金融負債”等項目，使資產(chǎn)負債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)更加全面、完整、合理。

3、新準則利潤表與原準則利潤表的區(qū)別。

（1）新準則取消了主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的劃分，將這些業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入和發(fā)生的成本統(tǒng)一在“營業(yè)收入”與“營業(yè)成本”中列示。這樣主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的界限逐漸模糊，按大類列示，也是與國際會計準則趨同的做法。

（2）新準則將“資產(chǎn)減值損失”、“公允價值變動收益”、“投資收益”在營業(yè)利潤中單獨列示，能夠更清晰地反映企業(yè)營業(yè)利潤的構(gòu)成，有利于報表使用者掌握更詳細的信息。

（3）在“投資收益”中，新準則將“對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益”單獨列示。