第一篇：企業(yè)所得稅新政策講解(注師)

企業(yè)所得稅新政策講解（2011-12楊柱）

第一部分 資產(chǎn)損失稅前扣除

一、稅收關(guān)于資產(chǎn)的定義

資產(chǎn)：企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)。

包括：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資

注意：與88號(hào)文不同，沒(méi)表述與應(yīng)稅收入相關(guān) 根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。25號(hào)公告與《稅法》之間的協(xié)調(diào)：凡 25號(hào)公告沒(méi)有涉及到的資產(chǎn)損失，只要符合《稅法》規(guī)定的原則，均可在稅前扣除。

二、資產(chǎn)范圍的變化

1、擴(kuò)大了貨幣資產(chǎn)中應(yīng)收預(yù)付款范圍，包括墊款及企業(yè)間往來(lái)款

2、明確關(guān)聯(lián)方間發(fā)生符合條件的資產(chǎn)損失可稅前扣除

3、明確非貨幣資產(chǎn)包括無(wú)形資產(chǎn)

4、增加兜底條款：附則本法未涉及但符合條件的資產(chǎn)損失都有可

三、資產(chǎn)損失類別

準(zhǔn)予扣除的資產(chǎn)損失分為兩類： 實(shí)際資產(chǎn)損失 法定資產(chǎn)損失

實(shí)際資產(chǎn)損失：實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失

法定資產(chǎn)損失：雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》（財(cái)稅〔2009〕57號(hào)）和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失

四、稅前扣除的時(shí)點(diǎn)

實(shí)際資產(chǎn)損失：在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除

法定資產(chǎn)損失：向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。資產(chǎn)損失追補(bǔ)確認(rèn)期限

? 企業(yè)以年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年。

下列特殊情況例外，可不受5年限制，但須經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)：

1、因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中遺留的資產(chǎn)損失；

2、企業(yè)重組上市過(guò)程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭(zhēng)議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失；

3、因承擔(dān)國(guó)家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失；

4、因政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失；

5、其特殊原因形成的資產(chǎn)損失。注意：法定損失不存在追補(bǔ)問(wèn)題

五、資產(chǎn)損失與會(huì)計(jì)之間的協(xié)調(diào)

已符合稅資產(chǎn)損失稅前扣除條件，但會(huì)計(jì)未處理，不準(zhǔn)在稅前扣除；會(huì)計(jì)上已作處理，但未進(jìn)行納稅申報(bào)，也不準(zhǔn)在稅前扣除。即納稅申報(bào)和會(huì)計(jì)處理兩個(gè)條件同時(shí)具備，方能在稅前扣除。實(shí)際資產(chǎn)損失：

會(huì)計(jì)處理年度與納稅申報(bào)年度一致，可以在當(dāng)年進(jìn)行稅前扣除；

會(huì)計(jì)上已作處理，但屬于會(huì)計(jì)處理年度以前發(fā)生的符合稅法規(guī)定的條件，可追補(bǔ)確認(rèn)在實(shí)際發(fā)生年度進(jìn)行扣除；

會(huì)計(jì)上已作處理，但不符合稅法規(guī)定的條件，不得稅前扣除。法定資產(chǎn)損失：

會(huì)計(jì)上已作處理，且已符合稅法規(guī)定的條件，但未進(jìn)行納稅申報(bào)，不得稅前扣除；若在以后年度申報(bào)，可以申報(bào)年度扣除，不存在向以前年度追補(bǔ)確認(rèn)問(wèn)題。

會(huì)計(jì)上未作處理，不得稅前扣除

六、自行申報(bào)扣除制度

（一）根據(jù)25號(hào)公告的有關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)損失稅前扣除審批制度已被取消，改為企業(yè)自行申報(bào)扣除制度，但國(guó)務(wù)院確定的事項(xiàng)除外。申報(bào)程序：向稅款征收機(jī)關(guān)申報(bào)，即在進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)，可將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。自行申報(bào)扣除的形式：

清單申報(bào)

專項(xiàng)申報(bào)

? 清單申報(bào)（實(shí)際資產(chǎn)損失）：按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?/p>

? 專項(xiàng)申報(bào)（大約相當(dāng)于法定資產(chǎn)損失）：企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。

（二）總分機(jī)構(gòu)申報(bào)方式

1、總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)除應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，還應(yīng)層報(bào)總機(jī)構(gòu)。

2、總機(jī)構(gòu)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單形式向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。

3、跨地區(qū)捆綁資產(chǎn)發(fā)生的損失，由總機(jī)構(gòu)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。捆綁資產(chǎn)----指優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)與不良資產(chǎn)打包處置，包括實(shí)物資產(chǎn)、債權(quán)、股權(quán)等各類資產(chǎn)。

七、投資損失

考慮到我國(guó)目前法律制度不健全、社會(huì)保障制度還不完善，國(guó)有企業(yè)改革也未到位，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)遺留下來(lái)的許多問(wèn)題尚未得到解決，因此，許多企業(yè)無(wú)法按《公司法》或《破產(chǎn)法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行清算。這一情況導(dǎo)致企業(yè)在多數(shù)情況下無(wú)法取得資產(chǎn)清償證明或遺產(chǎn)清償證明。

針對(duì)這種狀況，25號(hào)公告簡(jiǎn)化了債權(quán)投資損失的核銷程序，對(duì)于不能提供資產(chǎn)清償證明或遺產(chǎn)清償證明，且超過(guò)三年以上的，或債權(quán)投資余額在三百萬(wàn)元以下的，如果能提供相關(guān)證明文件、材料，也可在稅前扣除。

八、企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說(shuō)明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。

九、其他變化較大或應(yīng)特別注意事項(xiàng)

1、不得確認(rèn)稅前扣除的損失已刪除該款：國(guó)家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失； 2、25號(hào)公告沒(méi)保留88號(hào)文“以小博大”的條款：對(duì)同一債務(wù)人有多項(xiàng)債權(quán)的，可以按類推的原則確認(rèn)債權(quán)損失金額。

十、關(guān)于稅務(wù)管理要求

對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，取消審批扣除制度，不是放任企業(yè)隨意扣除，而是為了將目前落后的、不合理的，以事前管理為主的資產(chǎn)損失稅前扣除管理模式，改為加強(qiáng)后續(xù)管理。

根據(jù)25號(hào)公告的有關(guān)規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局授已對(duì)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理提出了明確管理要求：按照分項(xiàng)建檔、分級(jí)管理的總體思路，建立企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理臺(tái)賬和納稅檔案，及時(shí)進(jìn)行評(píng)估。

第二部分

一、企業(yè)所得稅若干稅收收問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2010-79）

（一）關(guān)于租金收入確認(rèn)

1、條十九規(guī)定：按合同或協(xié)議規(guī)定的付租日確認(rèn)；

2、本通知規(guī)定：跨期提前一次性收取的根據(jù)配比原則分期確認(rèn)（下位法否定上位法，但合理）；

3、思考：跨期延后一次性收取的如何處理？

例：A企業(yè)08年1月1日出租一房產(chǎn)給B企業(yè)使用，合同約定：租期3年，租金100萬(wàn)元/年，租金共300萬(wàn)元于08年8月1日交付。

分析：

按舊法處理、08、09、10年分別確認(rèn)100萬(wàn)元收入；

按條例 按本通知

（二）關(guān)于債務(wù)重組收入確認(rèn)

應(yīng)在合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)

（三）關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算

1、時(shí)間確認(rèn)：應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)確認(rèn)；

2、金額確認(rèn)：不得剔除隱含的股息性所得。

（四）關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益確認(rèn)

1、時(shí)間確認(rèn)：作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期；

2、金額確認(rèn)：溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)股，不作為股息、紅利，計(jì)稅基礎(chǔ)不變。

思考：用盈余公積100轉(zhuǎn)增100股，轉(zhuǎn)增后市價(jià)5元/股（如果用盈余公積300轉(zhuǎn)增100股）

（五）關(guān)于未結(jié)算固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問(wèn)題

可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。

思考：我投入時(shí)不能確定12個(gè)月內(nèi)能否取得發(fā)票，如何處理？

（六）關(guān)于與免稅收入相關(guān)的支出扣除問(wèn)題

1、大法第八條已明確：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)、合理支出可稅前扣除。

2、本通知再次強(qiáng)調(diào)為多此一舉還是為了平息爭(zhēng)議？

3、思考：一個(gè)僅有免稅收入納稅人相應(yīng)成本、費(fèi)用可扣除，該納稅人年年都是負(fù)申報(bào)。

（七）企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度

籌辦活動(dòng)期間發(fā)生的籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)年度起開(kāi)始計(jì)算。

（八）從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)

包括從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓收入。

二、手續(xù)費(fèi)及傭金支出（財(cái)稅09-29號(hào)）

1、扣除限額

保險(xiǎn)企業(yè)-財(cái)保-當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保

金等后余額的15%-人保-當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保

金等后余額的10% 其他企業(yè)-協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%

2、特殊否定

-現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付（委托個(gè)人代理除外）的不得扣除。

-為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得扣除（沖減資本公積）

3、不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。

-回扣，不屬于合法、正當(dāng)?shù)纳虡I(yè)行為-業(yè)務(wù)提成，給本企業(yè)職工的屬于工資薪金-返利，可視為供貨方在價(jià)格上給予的折讓，是促銷手段，不屬勞務(wù)報(bào)酬性質(zhì)，如收方開(kāi)發(fā)票，付方稅前扣除；如付方開(kāi)紅票，沖收入

-進(jìn)場(chǎng)費(fèi)，是商業(yè)企業(yè)憑借其渠道優(yōu)勢(shì)收取的“入門(mén)”費(fèi)，與銷售商品數(shù)量和金額無(wú)關(guān)，支付方取得對(duì)方服務(wù)業(yè)發(fā)票可稅前扣除。

4、已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出應(yīng)折舊、攤銷，不得發(fā)生時(shí)直接扣除

5、手續(xù)費(fèi)及傭金支出不得沖減協(xié)議、合同金額

6、提供分配表及相關(guān)資料、取得合法真實(shí)憑證

三、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得處理（公告10-19）

1、財(cái)產(chǎn)（各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入，債務(wù)重組收入，接受捐贈(zèng)收入，無(wú)法償付的應(yīng)付款收入，無(wú)論取得是貨幣或是非貨幣形式收入，除另有規(guī)定外，一次計(jì)入所得。

注意：債務(wù)重組收入另有規(guī)定

企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。2、08年1月1日至本公告實(shí)施前，上述所得已分5年處理的，尚未計(jì)入余額應(yīng)一次性計(jì)入2010年度。

四、股權(quán)投資損失所得稅處理（公告10-6）

1、股權(quán)投資損失在損失發(fā)生年度一次性扣除。

2、本規(guī)定發(fā)布前尚未處理的股權(quán)投資損失，準(zhǔn)予在2010年度一次性扣除。

五、若干問(wèn)題公告（總局公告2011-34號(hào)）

1、關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問(wèn)題

同期同類貸款利率：本省任何家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況，包括財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)

2、關(guān)于企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出扣除問(wèn)題

統(tǒng)一制作、工作時(shí)統(tǒng)一著裝工作服飾費(fèi)用扣除

3、關(guān)于航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費(fèi)用扣除問(wèn)題

飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行、乘務(wù)、空中保衛(wèi)員等空勤訓(xùn)練費(fèi)用可扣除

4、關(guān)于房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理

--未提足折舊推倒重置的凈值應(yīng)計(jì)入重置后固定資產(chǎn)計(jì)稅成本

--提升功能、增加面積擴(kuò)建的支出計(jì)入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)

5、投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理

其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；

相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和盈余公積按減少股本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；

其余部分確認(rèn)為投資轉(zhuǎn)讓所得。

（注意與轉(zhuǎn)讓、清算所得稅剩余資產(chǎn)處理的不同）

--股權(quán)轉(zhuǎn)讓不得確認(rèn)股息所得

--股權(quán)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本不得確認(rèn)股息所得

--清算所得稅剩余資產(chǎn)先確認(rèn)為股息性所得，減除股息所得后的余額，超過(guò)或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資轉(zhuǎn)讓所得或損失

6、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問(wèn)題

未能及時(shí)提供有效憑證，預(yù)繳時(shí)可暫按賬面發(fā)生額計(jì)算，匯繳時(shí)應(yīng)提供供有效憑證

思考：2011年9月發(fā)生，2013年7月取得憑證，如何處理？

第二篇：企業(yè)所得稅新政策解讀解讀

企業(yè)所得稅新政策解讀

財(cái)稅[2009]133號(hào) : 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知(2009.12.3)各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

為有效應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)，扶持中小企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就小型微利企業(yè)所得稅政策通知如下：

一、自2010年1月1日至2010年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

二、本通知所稱小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例以及相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。

請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

財(cái)稅〔2009〕124號(hào): 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于通過(guò)公益性群眾團(tuán)體的公益性 捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知(2009.12.8)各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

為貫徹落實(shí)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，現(xiàn)對(duì)企業(yè)和個(gè)人通過(guò)依照《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》規(guī)定不需進(jìn)行社團(tuán)登記的人民團(tuán)體以及經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)免予登記的社會(huì)團(tuán)體（以下統(tǒng)稱群眾團(tuán)體）的公益性捐贈(zèng)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題明確如下：

一、企業(yè)通過(guò)公益性群眾團(tuán)體用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。

二、個(gè)人通過(guò)公益性群眾團(tuán)體向公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，按照現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)定準(zhǔn)予在所得稅稅前扣除。

三、本通知第一條和第二條所稱的公益事業(yè)，是指《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的下列事項(xiàng)：

（一）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；

（二）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；

（三）環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；

（四）促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。

四、本通知第一條和第二條所稱的公益性群眾團(tuán)體，是指同時(shí)符合以下條件的群眾團(tuán)體：

（一）符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十二條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的條件；

（二）縣級(jí)以上各級(jí)機(jī)構(gòu)編制部門(mén)直接管理其機(jī)構(gòu)編制；

（三）對(duì)接受捐贈(zèng)的收入以及用捐贈(zèng)收入進(jìn)行的支出單獨(dú)進(jìn)行核算，且申請(qǐng)前連續(xù)3年接受捐贈(zèng)的總收入中用于公益事業(yè)的支出比例不低于70%。

五、符合本通知第四條規(guī)定的公益性群眾團(tuán)體，可按程序申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。

（一）由中央機(jī)構(gòu)編制部門(mén)直接管理其機(jī)構(gòu)編制的群眾團(tuán)體，向財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局提出申請(qǐng)；

（二）由縣級(jí)以上地方各級(jí)機(jī)構(gòu)編制部門(mén)直接管理其機(jī)構(gòu)編制的群眾團(tuán)體，向省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)提出申請(qǐng)；

（三）對(duì)符合條件的公益性群眾團(tuán)體，按照上述管理權(quán)限，由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)分別每年聯(lián)合公布名單。名單應(yīng)當(dāng)包括繼續(xù)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的群眾團(tuán)體，企業(yè)和個(gè)人在名單所屬內(nèi)向名單內(nèi)的群眾團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)支出，可以按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

六、申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的群眾團(tuán)體，需報(bào)送以下材料：

（一）申請(qǐng)報(bào)告；

（二）縣級(jí)以上各級(jí)黨委、政府或機(jī)構(gòu)編制部門(mén)印發(fā)的“三定”規(guī)定；

（三）組織章程；

（四）申請(qǐng)前相應(yīng)的受贈(zèng)資金來(lái)源、使用情況，財(cái)務(wù)報(bào)告，公益活動(dòng)的明細(xì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或注冊(cè)稅務(wù)師的鑒證報(bào)告。

七、公益性群眾團(tuán)體在接受捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按照行政管理級(jí)次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門(mén)印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù)或者《非稅收入一般繳款書(shū)》收據(jù)聯(lián)，并加蓋本單位的印章；對(duì)個(gè)人索取捐贈(zèng)票據(jù)的，應(yīng)予以開(kāi)具。

八、公益性群眾團(tuán)體接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)價(jià)值，按以下原則確認(rèn)：

（一）接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)算；

（二）接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值計(jì)算。捐贈(zèng)方在向公益性群眾團(tuán)體捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的證明，如果不能 2 提供上述證明，公益性群眾團(tuán)體不得向其開(kāi)具公益性捐贈(zèng)票據(jù)或者《非稅收入一般繳款書(shū)》收據(jù)聯(lián)。

九、對(duì)存在以下情形之一的公益性群眾團(tuán)體，應(yīng)取消其公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格：

（一）前3年接受捐贈(zèng)的總收入中用于公益事業(yè)的支出比例低于70%的；

（二）在申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格時(shí)有弄虛作假行為的；

（三）存在逃避繳納稅款行為或?yàn)樗颂颖芾U納稅款提供便利的；

（四）存在違反該組織章程的活動(dòng)，或者接受的捐贈(zèng)款項(xiàng)用于組織章程規(guī)定用途之外的支出等情況的；

（五）受到行政處罰的。

被取消公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性群眾團(tuán)體，存在本條第一款第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)情形的，3年內(nèi)不得重新申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。

對(duì)存在本條第一款第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)情形的公益性群眾團(tuán)體，應(yīng)對(duì)其接受捐贈(zèng)收入和其他各項(xiàng)收入依法補(bǔ)征企業(yè)所得稅。

十、對(duì)于通過(guò)公益性群眾團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)照財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)聯(lián)合發(fā)布的名單，接受捐贈(zèng)的群眾團(tuán)體位于名單內(nèi)，則企業(yè)或個(gè)人在名單所屬發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除；接受捐贈(zèng)的群眾團(tuán)體不在名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個(gè)人發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出不屬于名單所屬的，不得扣除。

十一、獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性群眾團(tuán)體，應(yīng)自不符合本通知第四條規(guī)定條件之一或存在本通知第九條規(guī)定情形之一之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫時(shí)明確其獲得資格的次年內(nèi)企業(yè)向該群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)支出，不得稅前扣除，同時(shí)提請(qǐng)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局或省級(jí)財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)明確其獲得資格的次年不具有公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。

十二、本通知從2008年1月1日起執(zhí)行。本通知發(fā)布前已經(jīng)取得和未取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的群眾團(tuán)體，均應(yīng)按本通知規(guī)定提出申請(qǐng)。

國(guó)稅函〔2009〕772號(hào):國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知(2009.12.31)各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

現(xiàn)將企業(yè)以前未能扣除的資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問(wèn)題通知如下：

一、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]88號(hào)）第三條規(guī)定的精神，企業(yè)以前（包括2008 3 新企業(yè)所得稅法實(shí)施以前）發(fā)生，按當(dāng)時(shí)企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的損失，在當(dāng)年因?yàn)楦鞣N原因未能扣除的，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后扣除；可以按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，追補(bǔ)確認(rèn)在該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的扣除，而不能改變?cè)擁?xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬。

二、企業(yè)因以前資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳納的企業(yè)所得稅稅款，可在審批確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以后遞延抵繳。

三、企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后如出現(xiàn)虧損，首先應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生的虧損額，然后按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。

國(guó)稅函〔2009〕777號(hào): 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知(2009.12.31)各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

現(xiàn)就企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題，通知如下：

一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱稅法）第四十六條及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。

二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。

（一）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

（二）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

財(cái)稅〔2009〕166號(hào):財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）的通知(2009.12.31)各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、發(fā)展改革委、經(jīng)貿(mào)委（經(jīng)委）、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）》，已經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，4 現(xiàn)予以公布，自2008年1月1日起施行。

附件：環(huán)境保護(hù) 節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）

國(guó)稅函〔2010〕39號(hào): 國(guó)家稅務(wù)總局于建筑企業(yè)所得稅征管有關(guān)問(wèn)題的通知(2010.1.26)各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為加強(qiáng)和規(guī)范建筑企業(yè)所得稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)）的規(guī)定，現(xiàn)對(duì)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，下同）經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問(wèn)題通知如下：

一、實(shí)行總、分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

二、建筑企業(yè)跨地區(qū)設(shè)立的不符合二級(jí)分支機(jī)構(gòu)條件的項(xiàng)目經(jīng)理部（包括與項(xiàng)目經(jīng)理部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等），應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)或二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算，按照國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)文件規(guī)定的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

三、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)自行制定的與本通知相抵觸的征管文件，一律停止執(zhí)行并予以糾正；對(duì)按照規(guī)定不應(yīng)就地預(yù)繳而征收了企業(yè)所得稅的，要及時(shí)將稅款返還給企業(yè)。未按本通知要求進(jìn)行糾正的，稅務(wù)總局將按照?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理。

國(guó)稅函〔2010〕79號(hào): 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知(2010.2.22)各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施條例》）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法過(guò)程中若干問(wèn)題，通知如下：

一、關(guān)于租金收入確認(rèn)問(wèn)題

根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)收入。

出租方如為在我國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所、且采取據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。

二、關(guān)于債務(wù)重組收入確認(rèn)問(wèn)題

企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

三、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問(wèn)題

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

四、關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問(wèn)題

企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。

被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

五、關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問(wèn)題

企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。

六、關(guān)于免稅收入所對(duì)應(yīng)的費(fèi)用扣除問(wèn)題

根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

七、企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損問(wèn)題

企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函［2009］98號(hào)）第九條規(guī)定執(zhí)行。

八、從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算問(wèn)題

對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

國(guó)稅函〔2010〕148號(hào): 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知(2010.4.12)6

三、有關(guān)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)口徑

根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒(méi)有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算。

（一）準(zhǔn)備金稅前扣除的填報(bào)口徑。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕33號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕48號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕62號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕64號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕99號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司提取農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕110號(hào)）的規(guī)定，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除的各類準(zhǔn)備金，填報(bào)在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表三“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”第40行“20、其他”第4列“調(diào)減金額”。企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表十“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表”填報(bào)口徑不變。

（二）資產(chǎn)損失稅前扣除填報(bào)口徑。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以前未扣除的資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕772號(hào)）規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后如出現(xiàn)虧損，應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生的虧損額，并填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表四“彌補(bǔ)虧損明細(xì)表”對(duì)應(yīng)虧損的相應(yīng)行次。

（三）不征稅收入的填報(bào)口徑。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)社會(huì)保障基金有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕136號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕87號(hào)）規(guī)定，企業(yè)符合上述文件規(guī)定的不征稅收入，填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表三“納稅調(diào)整明細(xì)表”“

一、收入類調(diào)整項(xiàng)目”第14行“

13、不征稅收入”對(duì)應(yīng)列次。上述不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用和資產(chǎn)，不得稅前扣除或折舊、攤銷，作相應(yīng)納稅調(diào)整。其中，用于支出形成的費(fèi)用，填報(bào)該表第38行“不征稅收入用于所支出形成的費(fèi)用；其用于支出形成的資產(chǎn)，填報(bào)該表第41行項(xiàng)目下對(duì)應(yīng)行次。

（四）免稅收入的填報(bào)口徑。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于期貨投資者保障基金有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕68號(hào)）規(guī)定，確認(rèn)為免稅收入的期貨保障基金公司取得的相關(guān)收入，填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表五“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”“

一、免稅收入”第5行“

4、其他”。

（五）投資損失扣除填報(bào)口徑。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的投資（轉(zhuǎn)讓）損失應(yīng)按實(shí)際確認(rèn)或發(fā)生的當(dāng)期扣除，填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表三“納稅調(diào)整明細(xì)表”相關(guān)行次，對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的損失，企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表十一“長(zhǎng)期股權(quán)投資所得損失”“投資損失補(bǔ)充資料”的相關(guān)內(nèi)容不再填報(bào)。

（六）稅收優(yōu)惠填報(bào)口徑。對(duì)企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前應(yīng)稅項(xiàng)目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。

（七）彌補(bǔ)虧損填報(bào)口徑。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)）規(guī)定，總機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)分支機(jī)構(gòu)2007年及以前尚未彌補(bǔ)完的虧損時(shí)，填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表四“彌補(bǔ)虧損明細(xì)表”第三列“合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補(bǔ)虧損額”對(duì)應(yīng)行次。

（八）企業(yè)處置資產(chǎn)確認(rèn)問(wèn)題。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購(gòu)資產(chǎn)按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購(gòu)買后一般在一個(gè)納稅內(nèi)處置。

（九）匯算清繳匯總口徑。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收管理辦法〉（試行）的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)）規(guī)定，核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人不進(jìn)行匯算清繳。為全面反映企業(yè)所得稅稅源狀況、所得稅收入等情況，從2009年開(kāi)始，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)所得稅匯算清繳匯總、分析、報(bào)告時(shí)，應(yīng)包括核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人相關(guān)數(shù)據(jù)資料。

四、做好匯算清繳的各項(xiàng)后續(xù)管理工作

2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作結(jié)束后，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真做好有關(guān)后續(xù)工作。

（一）強(qiáng)化企業(yè)所得稅后續(xù)管理。要充分運(yùn)用信息化手段強(qiáng)化對(duì)企業(yè)所得稅異常申報(bào)戶分析和監(jiān)控，及時(shí)核對(duì)相關(guān)涉稅數(shù)據(jù)和資料，認(rèn)真組織清理綜合征管系統(tǒng)相關(guān)錯(cuò)誤信息。

（二）做好納稅評(píng)估、檢查工作。要結(jié)合匯算清繳和日常管理工作，認(rèn)真組織開(kāi)展企業(yè)所得稅納稅評(píng)估、檢查，制定評(píng)估、檢查方案，確定評(píng)估、檢查對(duì)象，進(jìn)一步堵塞日常征管漏洞，查處和打擊企業(yè)所得稅違法犯罪行為，原則上評(píng)估、檢查面要同比增長(zhǎng)5個(gè)百分點(diǎn)。

（三）充分運(yùn)用企業(yè)所得稅匯算清繳匯總系統(tǒng)。要按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅匯算清繳匯總工作有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕184號(hào)）要求，運(yùn)用企業(yè)所得稅匯算清繳匯總系統(tǒng)，進(jìn)行數(shù)據(jù)采集、稅源分析、涉稅信息匯總、納稅評(píng)估等后續(xù)管理工作。針對(duì)2008年企業(yè)所得稅匯算清繳匯總系統(tǒng)使用中存在的問(wèn)題，稅務(wù)總局將對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)完善，請(qǐng)及時(shí)在稅務(wù)總局“FTP：//所得稅司/綜合處/匯算清繳”文件夾下載安裝。

（四）及時(shí)報(bào)送匯算清繳匯總表及總結(jié)報(bào)告。對(duì)匯算清繳相關(guān)數(shù)據(jù)、資料及時(shí)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分析，形成2009企業(yè)所得稅匯算清繳匯總表，并附匯算清繳工作總結(jié)報(bào)告。報(bào)告的主要內(nèi)容應(yīng)包括：匯算清繳工作的基本情況及相關(guān)分析；企業(yè)所得稅稅源結(jié)構(gòu)分布情況；收入增減變化及原因；企業(yè)所得稅政策貫徹落實(shí)情況及存在問(wèn)題；企業(yè)所得稅管理的工作經(jīng)驗(yàn)、問(wèn)題及建議等。匯總數(shù)據(jù)和總結(jié)報(bào)告應(yīng)在2010年7月底前上報(bào)。

（五）匯算清繳數(shù)據(jù)和總結(jié)應(yīng)按時(shí)上報(bào)至稅務(wù)總局“FTP：//所得稅司/綜合處/匯算清繳”文件夾下，不需再報(bào)送紙制資料。企業(yè)所得稅匯算清繳匯總統(tǒng)計(jì)口徑、報(bào)送要求等另行通知。

五、在以后納稅企業(yè)所得稅匯算清繳工作中，上述企業(yè)所得稅納稅申報(bào)口徑和匯算清繳工作要求未作調(diào)整或特殊規(guī)定的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。

國(guó)稅函〔2010〕156號(hào): 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問(wèn)題的通知(2010.4.19)各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為加強(qiáng)對(duì)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，下同）經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)）的規(guī)定，現(xiàn)對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問(wèn)題通知如下：

一、實(shí)行總分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計(jì)算，分級(jí)管理，就地預(yù)繳，匯總清算，財(cái)政調(diào)庫(kù)”的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

二、建筑企業(yè)所屬二級(jí)或二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部（包括與項(xiàng)目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等，下同）不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)按照國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)文件規(guī)定的辦法預(yù)繳企業(yè)所得稅。

三、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。

四、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅，按照以下方法進(jìn)行預(yù)繳：

（一）總機(jī)構(gòu)只設(shè)跨地區(qū)項(xiàng)目部的，扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地繳納；

（二）總機(jī)構(gòu)只設(shè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的，按照國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)文件規(guī)定計(jì)算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款；

（三）總機(jī)構(gòu)既有直接管理的跨地區(qū)項(xiàng)目部，又有跨地區(qū)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的，先扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，再按照國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)文件規(guī)定計(jì)算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款。

五、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定辦理企業(yè)所得稅匯算清繳，各分支機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目部不進(jìn)行匯算清繳?？倷C(jī)構(gòu)年終匯算清繳后應(yīng)納所得稅額小于已預(yù)繳的稅款時(shí)，由總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅或抵扣以后的應(yīng)繳企業(yè)所得稅。

六、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目部（包括二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)管理的項(xiàng)目部）應(yīng)向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，未提供上述證明的，項(xiàng)目部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促其限期補(bǔ)辦；不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)，項(xiàng)目部應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供總機(jī)構(gòu)出具的證明該項(xiàng)目部屬于總機(jī)構(gòu)或二級(jí)分支機(jī)構(gòu)管理的證明文件。

七、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳時(shí)，應(yīng)附送其所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目部就地預(yù)繳稅款的完稅證明。

八、建筑企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市設(shè)立的跨地（市、縣）項(xiàng)目部，其企業(yè)所得稅的征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局共同制定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。

九、本通知自2010年1月1日起施行。

國(guó)稅函〔2010〕157號(hào): 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過(guò)渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問(wèn)題的通知(2010.4.21)10 各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]69號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就執(zhí)行企業(yè)所得稅過(guò)渡期優(yōu)惠政策問(wèn)題進(jìn)一步明確如下：

一、關(guān)于居民企業(yè)選擇適用稅率及減半征稅的具體界定問(wèn)題

（一）居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)又處于《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)）第一條第三款規(guī)定享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠過(guò)渡期的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇依照過(guò)渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿，或者選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，但不能享受15%稅率的減半征稅。

（二）居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)又符合軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，也可以選擇依照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅率的減半征稅。

（三）居民企業(yè)取得中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應(yīng)就該部分所得單獨(dú)核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。

（四）高新技術(shù)企業(yè)減低稅率優(yōu)惠屬于變更適用條件的延續(xù)政策而未列入過(guò)渡政策，因此，凡居民企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)2007及以前享受高新技術(shù)企業(yè)或新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠，2008年及以后未被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，自2008年起不得適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，也不適用《國(guó)務(wù)院實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)）第一條第二款規(guī)定的過(guò)渡稅率，而應(yīng)自2008起適用25%的法定稅率。

二、關(guān)于居民企業(yè)總分機(jī)構(gòu)的過(guò)渡期稅率執(zhí)行問(wèn)題

居民企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)2007以前依照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)分支機(jī)構(gòu)適用所得稅稅率問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]49號(hào)）規(guī)定，其處于不同稅率地區(qū)的分支機(jī)構(gòu)可以單獨(dú)享受所得稅減低稅率優(yōu)惠的，仍可繼續(xù)單獨(dú)適用減低稅率優(yōu)惠過(guò)渡政策；優(yōu)惠過(guò)渡期結(jié)束后，統(tǒng)一依照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)）第十六條的規(guī)定執(zhí)行。

國(guó)稅函〔2010〕185號(hào): 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳2010企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知(2010.5.6)各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為落實(shí)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]133號(hào)），確保享受優(yōu)惠的小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳工作順利開(kāi)展，現(xiàn)就2010小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題通知如下：

一、上一納稅年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元），同時(shí)符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定的資產(chǎn)和從業(yè)人數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，2010年納稅按實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳所得稅的小型微利企業(yè)（以下稱符合條件的小型微利企業(yè)），在預(yù)繳申報(bào)時(shí)，將《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表〉等報(bào)表的通知》（國(guó)稅函[2008]44號(hào)）附件1第4行“利潤(rùn)總額”與15%的乘積，暫填入第7行“減免所得稅額”內(nèi)。

二、符合條件的小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]251號(hào)）第二條規(guī)定執(zhí)行。

三、符合條件的小型微利企業(yè)在2010年納稅預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供上一納稅符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)提供的相關(guān)證明材料核實(shí)后，認(rèn)定企業(yè)上一納稅不符合規(guī)定條件的，不得按本通知第一條規(guī)定填報(bào)納稅申報(bào)表。

四、2010年納稅終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核實(shí)企業(yè)2010年納稅是否符合上述小型微利企業(yè)規(guī)定條件。不符合規(guī)定條件、已按本通知第一條規(guī)定計(jì)算減免所得稅預(yù)繳的，在匯算清繳時(shí)要按照規(guī)定補(bǔ)繳。

國(guó)稅函〔2010〕249號(hào): 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2009企業(yè)所得稅納稅申報(bào)有關(guān)問(wèn)題的通知(2010.5.28)各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

新企業(yè)所得稅法實(shí)施以來(lái)，各項(xiàng)配套政策陸續(xù)明確，有效保證了企業(yè)正確及時(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅和匯算清繳工作的順利開(kāi)展。但目前仍有個(gè)別企業(yè)所得稅政策沒(méi)有明確，造成一些企業(yè)無(wú)法在2009企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)準(zhǔn)確申報(bào)、及時(shí)繳納企業(yè)所得稅款。為切實(shí)做好2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作，現(xiàn)就2009企業(yè)所得稅納稅申報(bào)有關(guān)問(wèn)題通知如下：

一、因2010年5月31日后出臺(tái)的個(gè)別企業(yè)所得稅政策，涉及2009企業(yè)所得稅納稅申報(bào)調(diào)整、需要補(bǔ)（退）企業(yè)所得稅款的少數(shù)納稅人，可以在2010年12月31日前自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)正申報(bào)企業(yè)所得稅，相應(yīng)所補(bǔ)企業(yè)所得稅款不予加收滯納金。

二、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)別企業(yè)所得稅政策出臺(tái)、需要補(bǔ)正申報(bào)2009年企業(yè)所得稅的企業(yè)，應(yīng)按照規(guī)定程序和時(shí)間要求及時(shí)受理補(bǔ)正申報(bào)，補(bǔ)退企業(yè)所得稅 12 款。

三、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真做好其他企業(yè)2009企業(yè)所得稅匯繳工作，按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]79號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函[2010]148號(hào)）有關(guān)規(guī)定，及時(shí)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳事項(xiàng)，切實(shí)提高企業(yè)所得稅匯算清繳質(zhì)量。

四、本通知僅適用于2009企業(yè)所得稅匯算清繳。

國(guó)稅函〔2010〕256號(hào): 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水 安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知(2010.6.2)各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

現(xiàn)就環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的有關(guān)問(wèn)題通知如下：

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可從其銷項(xiàng)稅額中抵扣，因此，自2009年1月1日起，納稅人購(gòu)進(jìn)并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內(nèi)的專用設(shè)備并取得增值稅專用發(fā)票的，在按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]48號(hào)）第二條規(guī)定進(jìn)行稅額抵免時(shí)，如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，其專用設(shè)備投資額不再包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，其專用設(shè)備投資額應(yīng)為增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額。企業(yè)購(gòu)買專用設(shè)備取得普通發(fā)票的，其專用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上注明的金額。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第2號(hào): 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的公告(2010.7.9)現(xiàn)就有關(guān)“公司＋農(nóng)戶”模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題公告如下：

目前，一些企業(yè)采取“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式從事牲畜、家禽的飼養(yǎng)，即公司與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等(所有權(quán)〈產(chǎn)權(quán)〉仍屬于公司)，農(nóng)戶將畜禽養(yǎng)大成為成品后交付公司回收。鑒于采取“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式的企業(yè)，雖不直接從事畜禽的養(yǎng)殖，但系委托農(nóng)戶飼養(yǎng)，并 13 承擔(dān)諸如市場(chǎng)、管理、采購(gòu)、銷售等經(jīng)營(yíng)職責(zé)及絕大部分經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，公司和農(nóng)戶是勞務(wù)外包關(guān)系。為此，對(duì)此類以“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目生產(chǎn)的企業(yè)，可以按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條的有關(guān)規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

本公告自2010年1月1日起施行。

財(cái)稅〔2010〕45號(hào): 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知(2010.7.21)各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、民政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局、民政局：

為進(jìn)一步規(guī)范公益性捐贈(zèng)稅前扣除政策，加強(qiáng)稅收征管，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]160號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題補(bǔ)充通知如下：

一、企業(yè)或個(gè)人通過(guò)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，可以按規(guī)定進(jìn)行所得稅稅前扣除。

縣級(jí)以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格不需要認(rèn)定。

二、在財(cái)稅[2008]160號(hào)文件下發(fā)之前已經(jīng)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體，必須按規(guī)定的條件和程序重新提出申請(qǐng)，通過(guò)認(rèn)定后才能獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。

符合財(cái)稅[2008]160號(hào)文件第四條規(guī)定的基金會(huì)、慈善組織等公益性社會(huì)團(tuán)體，應(yīng)同時(shí)向財(cái)政、稅務(wù)、民政部門(mén)提出申請(qǐng)，并分別報(bào)送財(cái)稅[2008]160號(hào)文件第七條規(guī)定的材料。

民政部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)公益性社會(huì)團(tuán)體資格進(jìn)行初步審查，財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)會(huì)同民政部門(mén)對(duì)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格聯(lián)合進(jìn)行審核確認(rèn)。

三、對(duì)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體，由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和民政部以及省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)和民政部門(mén)每年分別聯(lián)合公布名單。名單應(yīng)當(dāng)包括當(dāng)年繼續(xù)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體。

企業(yè)或個(gè)人在名單所屬內(nèi)向名單內(nèi)的公益性社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)支出，可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

四、2008年1月1日以后成立的基金會(huì)，在首次獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格后，原始基金的捐贈(zèng)人在基金會(huì)首次獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的當(dāng)年進(jìn) 14 行所得稅匯算清繳時(shí)，可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

五、對(duì)于通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，企業(yè)或個(gè)人應(yīng)提供省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書(shū)》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

對(duì)于通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)照財(cái)政、稅務(wù)、民政部門(mén)聯(lián)合公布的名單予以辦理，即接受捐贈(zèng)的公益性社會(huì)團(tuán)體位于名單內(nèi)的，企業(yè)或個(gè)人在名單所屬向名單內(nèi)的公益性社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)支出可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除；接受捐贈(zèng)的公益性社會(huì)團(tuán)體不在名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個(gè)人發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出不屬于名單所屬的，不得扣除。

六、對(duì)已經(jīng)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體，其檢查連續(xù)兩年基本合格視同為財(cái)稅[2008]160號(hào)文件第十條規(guī)定的檢查不合格，應(yīng)取消公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。

七、獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體，發(fā)現(xiàn)其不再符合財(cái)稅[2008]160號(hào)文件第四條規(guī)定條件之一，或存在財(cái)稅[2008]160號(hào)文件第十條規(guī)定情形之一的，應(yīng)自發(fā)現(xiàn)之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫時(shí)明確其獲得資格的次年內(nèi)企業(yè)或個(gè)人向該公益性社會(huì)團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)支出，不得稅前扣除。同時(shí)，提請(qǐng)審核確認(rèn)其公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的財(cái)政、稅務(wù)、民政部門(mén)明確其獲得資格的次年不具有公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常管理過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)公益性社會(huì)團(tuán)體不再符合財(cái)稅[2008]160號(hào)文件第四條規(guī)定條件之一，或存在財(cái)稅[2008]160號(hào)文件第十條規(guī)定情形之一的，也按上述規(guī)定處理。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào): 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》的公告(2010.7.26)現(xiàn)將《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》予以發(fā)布，自2010年1月1日起施行。

本辦法發(fā)布時(shí)企業(yè)已經(jīng)完成重組業(yè)務(wù)的，如適用《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）特殊稅務(wù)處理，企業(yè)沒(méi)有按照本辦法要求準(zhǔn)備相關(guān)資料的，應(yīng)補(bǔ)備相關(guān)資料；需要稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的，按照本辦法要求補(bǔ)充確認(rèn)。2008、2009企業(yè)重組業(yè)務(wù)尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，可按本辦法處理。

特此公告。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第6號(hào): 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問(wèn)題的公告(2010.7.28)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條及其有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問(wèn)題公告如下：

一、企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性（以下簡(jiǎn)稱股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生，作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除。

二、本規(guī)定自2010年1月1日起執(zhí)行。本規(guī)定發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失，按照本規(guī)定，準(zhǔn)予在2010一次性扣除。

特此公告。

國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2010〕13號(hào): 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告(2010.9.8)

現(xiàn)就融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題公告如下：

融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移。

一、增值稅和營(yíng)業(yè)稅

根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。

二、企業(yè)所得稅

根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。

本公告自2010年10月1日起施行。此前因與本公告規(guī)定不一致而已征的稅款予以退稅。

特此公告。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第19號(hào): 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告(2010.10.27)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)以不同形式取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等收入征收企業(yè)所得稅問(wèn)題公告如下：

一、企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

二、本公告自發(fā)布之日起30日后施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計(jì)算的所得，已分5年平均計(jì)入各應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅的，在本公告發(fā)布后，對(duì)尚未計(jì)算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。

特此公告。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第20號(hào): 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前虧損處理問(wèn)題的公告(2010.10.27)

現(xiàn)就稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查調(diào)增的企業(yè)應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前虧損問(wèn)題公告如下：

一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）第五條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。

二、本規(guī)定自2010年12月1日開(kāi)始執(zhí)行。以前（含2008之前）沒(méi)有處理的事項(xiàng)，按本規(guī)定執(zhí)行。

特此公告。

讀書(shū)的好處

1、行萬(wàn)里路，讀萬(wàn)卷書(shū)。

2、書(shū)山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟。

3、讀書(shū)破萬(wàn)卷，下筆如有神。

4、我所學(xué)到的任何有價(jià)值的知識(shí)都是由自學(xué)中得來(lái)的?！_(dá)爾文

5、少壯不努力，老大徒悲傷。

6、黑發(fā)不知勤學(xué)早，白首方悔讀書(shū)遲?！佌媲?/p>

7、寶劍鋒從磨礪出，梅花香自苦寒來(lái)。

8、讀書(shū)要三到：心到、眼到、口到

9、玉不琢、不成器，人不學(xué)、不知義。

10、一日無(wú)書(shū)，百事荒廢。——陳壽

11、書(shū)是人類進(jìn)步的階梯。

12、一日不讀口生，一日不寫(xiě)手生。

13、我撲在書(shū)上，就像饑餓的人撲在面包上?！郀柣?/p>

14、書(shū)到用時(shí)方恨少、事非經(jīng)過(guò)不知難?！懹?/p>

15、讀一本好書(shū)，就如同和一個(gè)高尚的人在交談——歌德

16、讀一切好書(shū)，就是和許多高尚的人談話。——笛卡兒

17、學(xué)習(xí)永遠(yuǎn)不晚?！郀柣?/p>

18、少而好學(xué)，如日出之陽(yáng)；壯而好學(xué)，如日中之光；志而好學(xué)，如炳燭之光?！?jiǎng)⑾?/p>

19、學(xué)而不思則惘，思而不學(xué)則殆?！鬃?/p>

20、讀書(shū)給人以快樂(lè)、給人以光彩、給人以才干?！喔?/p>

第三篇：2018年企業(yè)所得稅新政策

2018年企業(yè)所得稅新政策

2017年10月30 所謂的企業(yè)所得稅是企業(yè)按照國(guó)家要求，在運(yùn)營(yíng)期間所需要向國(guó)家繳納的稅款，是企業(yè)的義務(wù)，需要繳納所得稅的有以下幾種企業(yè)或者組織：國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。但是由于年份的不同，每年的企業(yè)所得稅的規(guī)定也有不同，今天我們就來(lái)了解下企業(yè)所得稅的新政策。

一、直接減免稅

(一)節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目減免企業(yè)所得稅 自2011年1月1日起，對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，符合企業(yè)所得稅稅法有關(guān)規(guī)定的，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2010〕110號(hào))第二條;《國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于落實(shí)節(jié)能服務(wù)企業(yè)合同能源管理項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)征收管理問(wèn)題的公告》(2013年第77號(hào))。

(二)經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)減免企業(yè)所得稅

經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊(cè)之日起免征企業(yè)所得稅。執(zhí)行期限為2014年1月1日至2018年12月31日。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 中宣部關(guān)于繼續(xù)實(shí)施文化體制改革中經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)若干稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕84號(hào))第一條第一款。

(三)生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門(mén)用品企業(yè)減免企業(yè)所得稅

符合下列條件的居民企業(yè)，可在2015年底以前免征企業(yè)所得稅：1.生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門(mén)用品，且在民政部發(fā)布的《中國(guó)傷殘人員專門(mén)用品目錄》范圍之內(nèi);2.以銷售本企業(yè)生產(chǎn)或者裝配的傷殘人員專門(mén)用品為主，且所取得的傷殘人員專門(mén)用品銷售收入(不含出口取得的收入)占企業(yè)全部收入60%以上;3.企業(yè)賬證健全，能夠準(zhǔn)確、完整地向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅資料，且本企業(yè)生產(chǎn)或者裝配的傷殘人員專門(mén)用品所取得的收入能夠單獨(dú)、準(zhǔn)確核算;4.企業(yè)擁有取得注冊(cè)登記的假肢、矯形器(輔助器具)制作師執(zhí)業(yè)資格證書(shū)的專業(yè)技術(shù)人員不得少于1人;其企業(yè)生產(chǎn)人員如超過(guò)20人，則其擁有取得注冊(cè)登記的假肢、矯形器(輔助器具)制作師執(zhí)業(yè)資格證書(shū)的專業(yè)技術(shù)人員不得少于全部生產(chǎn)人員的1/6;5.企業(yè)取得注冊(cè)登記的假肢、矯形器(輔助器具)制作師執(zhí)業(yè)資格證書(shū)的專業(yè)技術(shù)人員每年須接受繼續(xù)教育，制作師《執(zhí)業(yè)資格證書(shū)》須通過(guò)年檢;6.具有測(cè)量取型、石膏加工、抽真空成型、打磨修飾、鉗工裝配、對(duì)線調(diào)整、熱塑成型、假肢功能訓(xùn)練等專用設(shè)備和工具;7.具有獨(dú)立的接待室、假肢或者矯形器(輔助器具)制作室和假肢功能訓(xùn)練室，使用面積不少于115平方米。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門(mén)用品企業(yè)免征企業(yè)所得稅的通知》(財(cái)稅〔2011〕81號(hào))第一條。

二、支持創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠

(一)安置失業(yè)人員就業(yè)的優(yōu)惠政策 2014年1月1日至2016年12月31日期間，對(duì)商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用在人力資源社會(huì)保障部門(mén)公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)一年以上且持《就業(yè)失業(yè)登記證》(注明“企業(yè)吸納稅收政策”)人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，最高可上浮30%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。

青海省定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年在4000元基礎(chǔ)上上浮30%，即5200元。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 人力資源社會(huì)保障部關(guān)于繼續(xù)實(shí)施支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕39號(hào))第二條、第四條《青海省財(cái)政廳;青海省國(guó)家稅務(wù)局 青海省地方稅務(wù)局 青海省人力資源和社會(huì)保障廳關(guān)于上浮我省重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠幅度的通知》(青財(cái)稅字〔2014〕908號(hào))第二條。

(二)安置自主就業(yè)退役士兵的優(yōu)惠政策

在2014年1月1日至2016年12月31日期間，對(duì)商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，最高可上浮50%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。

青海省定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年在4000元基礎(chǔ)上上浮50%，即6000元。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于調(diào)整完善扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕42號(hào))第二條、第四條;《青海省財(cái)政廳 青海省國(guó)家稅務(wù)局 青海省地方稅務(wù)局 青海省民政廳關(guān)于上浮我省自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠幅度的通知》(青財(cái)稅字〔2014〕909號(hào))第二條。

三、支持棚戶區(qū)改造企業(yè)所得稅政策

企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的工礦(含中央下放煤礦)棚戶區(qū)改造、林區(qū)棚戶區(qū)改造、墾區(qū)危房改造并同時(shí)符合一定條件的棚戶區(qū)改造支出，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。同時(shí)符合一定條件的棚戶區(qū)改造支出，是指同時(shí)滿足以下條件的棚戶區(qū)改造支出：(一)棚戶區(qū)位于遠(yuǎn)離城鎮(zhèn)、交通不便，市政公用、教育醫(yī)療等社會(huì)公共服務(wù)缺乏城鎮(zhèn)依托的獨(dú)立礦區(qū)、林區(qū)或墾區(qū);(二)該獨(dú)立礦區(qū)、林區(qū)或墾區(qū)不具備商業(yè)性房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)條件;(三)棚戶區(qū)市政排水、給水、供電、供暖、供氣、垃圾處理、綠化、消防等市政服務(wù)或公共配套設(shè)施不齊全;(四)棚戶區(qū)房屋集中連片戶數(shù)不低于50戶，其中，實(shí)際在該棚戶區(qū)居住且在本地區(qū)無(wú)其他住房的職工(含離退休職工)戶數(shù)占總戶數(shù)的比例不低于75%;(五)棚戶區(qū)房屋按照《房屋完損等級(jí)評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)》和《危險(xiǎn)房屋鑒定標(biāo)準(zhǔn)》評(píng)定屬于危險(xiǎn)房屋、嚴(yán)重?fù)p壞房屋的套內(nèi)面積不低于該片棚戶區(qū)建筑面積的25%;(六)棚戶區(qū)改造已納入地方政府保障性安居工程建設(shè)規(guī)劃和計(jì)劃，并由地方政府牽頭按照保障性住房標(biāo)準(zhǔn)組織實(shí)施;異地建設(shè)的，原棚戶區(qū)土地由地方政府統(tǒng)一規(guī)劃使用或者按規(guī)定實(shí)行土地復(fù)墾、生態(tài)恢復(fù)。政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的棚戶區(qū)改造有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2013〕65號(hào))。

四、降低稅率

(一)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

1.符合條件的小型微利企業(yè)(工業(yè)企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元;其他企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》第二十八條第(一)款、《實(shí)施條例》第九十二條。

2.自2015年1月1日至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于20萬(wàn)元(含20萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2015]34號(hào))第一條。

(二)西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

自2011年1月1日至2020年12月31日，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

上述鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深入實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2011〕58號(hào))。

(三)高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。(四)電子商務(wù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 從事電子商務(wù)活動(dòng)的企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，依法享受高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)優(yōu)惠政策，小微企業(yè)依法享受稅收優(yōu)惠政策。

政策依據(jù)：《國(guó)務(wù)院關(guān)于大力發(fā)展電子商務(wù)加快培育經(jīng)濟(jì)新動(dòng)力的意見(jiàn)》(國(guó)發(fā)〔2015〕24號(hào))。

五、所得減免

(一)企業(yè)從事以下農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：1.蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植;2.農(nóng)作物新品種的選育;3.中藥材的種植;4.林木的培育和種植;5.牲畜、家禽的飼養(yǎng);6.林產(chǎn)品的采集;7.灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng);8.遠(yuǎn)洋捕撈。

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》第二十七條第(一)款;《實(shí)施條例》第八十六條第(一)款。

(二)企業(yè)從事以下農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植;2.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》第二十七條第(一)款;《實(shí)施條例》第八十六條第(二)款。

(三)企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得減免企業(yè)所得稅 企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，即從事《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》(財(cái)稅〔2008〕116號(hào))規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、

第四篇：2011企業(yè)所得稅稅種講義講解

新辦企業(yè)的企業(yè)所得稅稅種介紹

企業(yè)所得稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織就其所得征收的一個(gè)稅種，是我國(guó)現(xiàn)行稅制的主體稅種之一。

2007年3月16日，第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議審議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（簡(jiǎn)稱新法），2007年11月28日國(guó)務(wù)院第197次常務(wù)會(huì)議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，新法統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，新法及實(shí)施條例自2008年1月1日起施行。

一、企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。不包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。

以上所指的企業(yè)包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。新法中將企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。今天我介紹的是居民企業(yè)，居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依據(jù)外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)是依據(jù)外國(guó)地區(qū)法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的或未設(shè)立，應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得繳納企業(yè)所得稅。

二、稅率

企業(yè)所得稅的法定稅率為25%。

三、納稅

企業(yè)所得稅按納稅計(jì)算。納稅自公歷1月1日起至12月31日止。我國(guó)同大多數(shù)國(guó)家一樣，采用的公歷。

企業(yè)開(kāi)業(yè)當(dāng)年納稅的確定：例如2月10日開(kāi)業(yè)，當(dāng)截止到12月31日，為一個(gè)納稅。納稅時(shí)間應(yīng)為當(dāng)2月10日至12月31日

企業(yè)在一個(gè)納稅中間開(kāi)業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅。企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅。除了正常經(jīng)營(yíng)期的納稅申報(bào)外，企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅計(jì)算清算所得。辦理注銷登記前需填寫(xiě)報(bào)送企業(yè)清算所得稅申報(bào)表及附表。

四、納稅申報(bào)

無(wú)論是否在減稅、免稅期間，也無(wú)論盈利或虧損，納稅人在一個(gè)納稅內(nèi)至少需要完成五次企業(yè)所得稅納稅申報(bào)（四次季度申報(bào)、一次申報(bào)）。

（一）預(yù)繳申報(bào)

企業(yè)按照月度或季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳所得稅。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。一般企業(yè)為季度預(yù)繳。

例：納稅人應(yīng)于2011年4月15日之前完成2011年一季度預(yù)繳申報(bào)。

納稅人應(yīng)于2011年1月15日之前完成2010年四季度預(yù)繳申報(bào)。

（二）申報(bào)（匯算清繳）

匯算清繳，是指納稅人在納稅終了，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳所得稅的數(shù)額，確定該應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫(xiě)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

例：納稅人應(yīng)于2011年5月31日之前完成2010年納稅申報(bào)。納稅人應(yīng)對(duì)納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)有法律責(zé)任。

五、計(jì)稅依據(jù)及方法

企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)每一納稅的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式：

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前虧損。應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式中的口徑： 收入總額：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。包括：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。不征稅收入：財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金，國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。各項(xiàng)扣除：實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。扣除項(xiàng)目舉例：合理的工資薪金支出按照實(shí)際支付據(jù)實(shí)扣除，發(fā)生的職工福利費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額的14%準(zhǔn)予扣除，撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額的2%準(zhǔn)予扣除，發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不超過(guò)工資薪金總額的2.5%準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分可以在以后結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。注意：下列支出不得扣除：向投資者支付的股息紅利等權(quán)益性投資、企業(yè)所得稅稅款、稅收滯納金、罰金罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，除新法九條允許扣除的公益性捐贈(zèng)支出外的捐贈(zèng)支出，贊助支出，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出、與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。區(qū)分應(yīng)納稅所得額與應(yīng)納稅額兩個(gè)概念：

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-減免稅額-抵免稅額

六、征收方式

企業(yè)所得稅的征收方式分為查賬征收和核定征收。

查賬征收是依據(jù)企業(yè)應(yīng)納所得稅額減除稅收優(yōu)惠后的余額，繳納稅款的方式。

核定征收稅款是按查賬征收的方式難以合理準(zhǔn)確地認(rèn)定納稅人的應(yīng)納稅額時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況核定應(yīng)繳納稅款數(shù)額的一種征收方式，簡(jiǎn)稱核定征收。

其中按照收入定率征收的核定征收企業(yè)所得稅的納稅人按其行業(yè)核定應(yīng)稅所得率，應(yīng)納所得稅額=應(yīng)稅收入總額×應(yīng)稅所得率×稅率。參見(jiàn)國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)文《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（試行）、國(guó)稅函〔2009〕377號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》及2010年第6號(hào)公告。

企業(yè)所得稅征收方式為查賬征收和核定征收兩類，對(duì)應(yīng)的申報(bào)表分別簡(jiǎn)稱為A類申報(bào)表和B類申報(bào)表。預(yù)繳申報(bào)表是按照征收方式分為《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表》（A類、B類）。查賬征收企業(yè)進(jìn)行所得稅申報(bào)時(shí)，使用《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度納稅申報(bào)表（A類）》，針對(duì)一般企業(yè)、事業(yè)單位社會(huì)團(tuán)體和金融企業(yè)的會(huì)

計(jì)核算特點(diǎn)的不同劃分為三類。核定征收企業(yè)進(jìn)行所得稅申報(bào)時(shí)，使用《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（B類）》。

七、減免稅優(yōu)惠政策介紹

（減免稅優(yōu)惠政策主要是依據(jù)新所得稅法及實(shí)施條例、國(guó)稅發(fā)[2008]111號(hào)和國(guó)稅函

[2009]255號(hào)的相關(guān)規(guī)定。具體辦理減免稅事項(xiàng)需報(bào)送資料可參見(jiàn)國(guó)稅發(fā)[2008]111號(hào)及京國(guó)稅發(fā)[2009]47號(hào)。企業(yè)所得稅減免稅項(xiàng)目分為事先備案（審批）的減免稅事項(xiàng)以及事后報(bào)送相關(guān)資料的減免稅項(xiàng)目。目前有29項(xiàng)備案類減免稅項(xiàng)目、7項(xiàng)報(bào)批類（審批類）減免稅項(xiàng)目以及4項(xiàng)事后報(bào)送相關(guān)資料的減免稅項(xiàng)目。本次培訓(xùn)不一一展開(kāi)說(shuō)明。下面就幾類減免備案事項(xiàng)做簡(jiǎn)要介紹）

（一）免稅收入

1、國(guó)債利息收入。指企業(yè)持有國(guó)務(wù)院、財(cái)政部門(mén)發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入。

2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

3、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

4、符合條件的非營(yíng)利組織的收入。（非營(yíng)利組織須先經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)的免稅資格認(rèn)定）

（二）減計(jì)收入

企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減按90%計(jì)入收入總額。

如有涉及綜合利用資源生產(chǎn)的企業(yè)可參見(jiàn) 國(guó)稅函[2009]185號(hào)

（三）加計(jì)扣除

1、開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)企業(yè)從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門(mén)公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007）》規(guī)定項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。

2、安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除；在終了進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)和匯算清繳時(shí)，支付的工資按照100%計(jì)算加計(jì)扣除。（財(cái)稅

[2009]70號(hào)）

（四）所得稅減免

1、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得。

2、從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得。

3、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得。

4、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。（暫不受理企業(yè)備案）

5、新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)。

我國(guó)境內(nèi)2007年3月16日后新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年免征企業(yè)所得稅。

6、國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)。

7、生產(chǎn)線寬小于0.8微米(含)集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)。

（五）稅率減免

1、符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： ⒈工業(yè)企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；

⒉其他企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕133號(hào)）的規(guī)定，自2010年1月1日至2010年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕4號(hào)）規(guī)定，2011繼續(xù)實(shí)施上述優(yōu)惠政策。

2、國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

3、國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

4、投資額超過(guò)80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可以減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，其中經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，從開(kāi)始獲利的起，第一年至第五年免征所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。

（六）其他優(yōu)惠項(xiàng)目

1、縮短折舊（或攤銷）年限（財(cái)稅[2008]1號(hào)）

企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可適當(dāng)縮短，最短為2年。

集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可適當(dāng)縮短，最短為3年。

2、動(dòng)漫企業(yè)的稅收優(yōu)惠（財(cái)稅[2009]65號(hào)）

經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)自主開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品，可申請(qǐng)享受國(guó)家現(xiàn)行鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。

3、關(guān)于清潔發(fā)展機(jī)制的稅收優(yōu)惠（財(cái)稅[2009]30號(hào)）

（1）對(duì)中國(guó)清潔發(fā)展機(jī)制基金取得的下列收入，免征企業(yè)所得稅：CDM項(xiàng)目溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入上繳國(guó)家的部分；國(guó)際金融組織贈(zèng)款收入； 基金資金的存款利息收入、購(gòu)買國(guó)債的利息收入； 國(guó)內(nèi)外機(jī)構(gòu)、組織和個(gè)人的捐贈(zèng)收入。

（2）清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱CDM項(xiàng)目）實(shí)施企業(yè)的稅收優(yōu)惠。

4、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠（財(cái)稅[2009]63號(hào)）

自2009年1月1日起至2013年12月31日止，對(duì)認(rèn)定為技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

對(duì)認(rèn)定為技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，其發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)按不超過(guò)企業(yè)工資總額的8%的比例據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

5、文化產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù)等領(lǐng)域內(nèi)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)（暫不受理企業(yè)備案）；

6、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣的應(yīng)納稅所得額

7、轉(zhuǎn)制經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位；

8、金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入；

9、保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入；

10、中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)內(nèi)科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)；

11、軍隊(duì)保障性企業(yè)。

以上減免優(yōu)惠項(xiàng)目需要納稅人報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后執(zhí)行。具體備案報(bào)送資料及事項(xiàng)可以參見(jiàn)稅收相關(guān)文件及《西城區(qū)國(guó)稅局企業(yè)所得稅減免稅辦理指南》。

（七）事后報(bào)送相關(guān)資料的減免稅項(xiàng)目

下列項(xiàng)目為事后報(bào)送相關(guān)資料的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目，納稅人應(yīng)在納稅申報(bào)時(shí)，同時(shí)向我局附送《北京市國(guó)家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)〈國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問(wèn)題的補(bǔ)充通知〉的通知》（京國(guó)稅函[2009]307號(hào)）規(guī)定的資料：

1、符合小型微利條件的企業(yè)；

2、國(guó)債利息收入；

3、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

4、其他免稅收入項(xiàng)目，包括證券投資基金從證券市場(chǎng)中取得的收入，投資者從證券投資基金分配中取得的收入，證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，期貨保障基金公司取得的免稅收入，中國(guó)證券投資者保護(hù)基金有限責(zé)任公司取得的免稅收入，中央電視臺(tái)的廣告費(fèi)和有線電視收入，中國(guó)保險(xiǎn)保障基金有限責(zé)任公司取得的免稅收入等。

第五篇：企業(yè)所得稅納稅申報(bào)辦法講解

企業(yè)所得稅納稅申報(bào)辦法講解－課后題及答案

2011-10-13 08:04:08|分類：|標(biāo)簽：|字號(hào)大中小 訂閱

《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)辦法講解》 第一講

一、單項(xiàng)選擇題(下列各小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案。請(qǐng)選擇答案所對(duì)應(yīng)的英文字母。）

·企業(yè)從縣以上政府部門(mén)取得的財(cái)政性資金，在確認(rèn)不征稅收入時(shí)，不屬于必備條件的是（）。

A．有撥付文件，規(guī)定專門(mén)用途B．有專門(mén)的管理辦法C．企業(yè)對(duì)收支單獨(dú)核算D．專用于節(jié)能環(huán)保項(xiàng)目

【正確答案】：D

【解析】：財(cái)稅［2009］87號(hào)文只涉及ABC三個(gè)條件，只強(qiáng)調(diào)規(guī)定專門(mén)用途，并未具體說(shuō)明專用于什么，選項(xiàng)D不是必備條件。

二、判斷題（請(qǐng)?jiān)诟餍☆}后面選擇您認(rèn)為正確的結(jié)果。）

·免稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（）

【正確答案】：錯(cuò)

【解析】：免稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，可在稅前扣除。不得扣除的是不征稅收入。

第二講

一、單項(xiàng)選擇題(下列各小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案。請(qǐng)選擇答案所對(duì)應(yīng)的英文字母。）

·某企業(yè)2010年10月出租庫(kù)房一年，合同簽定時(shí)一次性取得收入，按現(xiàn)行企業(yè)所得稅關(guān)于租金收入的確認(rèn)表述正確的是（）。

A．按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入B．按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入C．按合同約定日期確認(rèn)收入D．按收入與費(fèi)用配比原則在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)收入

【正確答案】：D

【解析】：國(guó)稅函［2010］79號(hào)文規(guī)定合同規(guī)定的租期跨年，租金提前一次性支付的，按收入與費(fèi)用配比原則在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)收入。

二、判斷題（請(qǐng)?jiān)诟餍☆}后面選擇您認(rèn)為正確的結(jié)果。）

·企業(yè)為促銷開(kāi)展“買一贈(zèng)一”活動(dòng)，贈(zèng)送商品按捐贈(zèng)處理，以同類產(chǎn)品售價(jià)計(jì)稅。（）

【正確答案】：錯(cuò)

【解析】：買一贈(zèng)一不屬捐贈(zèng)，應(yīng)將銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

第三講

一、單項(xiàng)選擇題(下列各小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案。請(qǐng)選擇答案所對(duì)應(yīng)的英文字母。）

·下列關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)所得稅處理表述正確的是（）。

A．企業(yè)債務(wù)重組，只確認(rèn)清償債務(wù)所得或損失B．債務(wù)人清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，債權(quán)人不確認(rèn)重組損失，債務(wù)人確認(rèn)重組所得C．債務(wù)人清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，債權(quán)人確認(rèn)重組損失，債務(wù)人不確認(rèn)重組所得D．法人企業(yè)變非法人企業(yè)要視同企業(yè)清算進(jìn)行所得稅處理

【正確答案】：D

【解析】：

法人企業(yè)變非法人企業(yè)不適用原企業(yè)所得稅法了，企業(yè)雖存在，但要辦理企業(yè)所得稅清算。選項(xiàng)A錯(cuò)誤，企業(yè)債務(wù)重組，要分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。選項(xiàng)BC均表述不全面，正確的表述是債務(wù)人清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，債權(quán)人確認(rèn)重組損失，債務(wù)人確認(rèn)重組所得。

二、判斷題（請(qǐng)?jiān)诟餍☆}后面選擇您認(rèn)為正確的結(jié)果。）

·企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理。（）

【正確答案】：對(duì)

【解析】：

第四講

一、單項(xiàng)選擇題(下列各小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案。請(qǐng)選擇答案所對(duì)應(yīng)的英文字母。）

·下列各項(xiàng)中，關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除表述正確的是（）。

A．企業(yè)計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分可以稅前扣除B．企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分可以稅前扣除C．軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)可全額在企業(yè)所得稅前扣除D．高新技術(shù)企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)可全額在企業(yè)所得稅前扣除

【正確答案】：B

【解析】：

選項(xiàng)A計(jì)提數(shù)沒(méi)有實(shí)際使用的部分不得稅前扣除。選項(xiàng)C軟件生產(chǎn)企業(yè)可全額在企業(yè)所得稅前扣除的是職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)，若劃分不清，全部按比例扣。選項(xiàng)D職工培訓(xùn)費(fèi)據(jù)實(shí)扣的只有軟件生產(chǎn)企業(yè)，并非所有高新技術(shù)企業(yè)。

二、判斷題（請(qǐng)?jiān)诟餍☆}后面選擇您認(rèn)為正確的結(jié)果。）

·企業(yè)年底計(jì)提的年終獎(jiǎng)，實(shí)際發(fā)放日在次年，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則屬于上年的支出，年終企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)應(yīng)作為工資薪金支出在稅前扣除。（）

【正確答案】：錯(cuò)

【解析】：國(guó)稅函［2009］3號(hào)文明確企業(yè)所得稅稅前扣除的工資薪金，按本實(shí)際發(fā)放數(shù)稅前扣除，未實(shí)際發(fā)放的應(yīng)調(diào)增本的計(jì)稅所得額，這是稅法與會(huì)計(jì)的差異。

第五講

一、單項(xiàng)選擇題(下列各小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案。請(qǐng)選擇答案所對(duì)應(yīng)的英文字母。）

·企業(yè)股權(quán)投資符合規(guī)定條件的，可作為股權(quán)投資損失在稅前扣除，但股權(quán)投資損失金額不確定時(shí)，必須減除“可回收金額”，“可回收金額”是以賬面余額的（）計(jì)算的。

A．3%B．5%C．10%D．15%

【正確答案】：B

【解析】：見(jiàn)國(guó)稅發(fā)［2009］88號(hào)文。

二、判斷題（請(qǐng)?jiān)诟餍☆}后面選擇您認(rèn)為正確的結(jié)果。）

·企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到使用年限項(xiàng)而正常報(bào)廢清理的損失，可不經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，由企業(yè)自行計(jì)算扣除該資產(chǎn)的損失。（）

【正確答案】：對(duì)

【解析】：見(jiàn)國(guó)稅發(fā)［2009］88號(hào)文。

第六講

一、單項(xiàng)選擇題(下列各小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案。請(qǐng)選擇答案所對(duì)應(yīng)的英文字母。）

·下列項(xiàng)目中的稅收優(yōu)惠實(shí)行備案管理的是（）。

A．企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策B．執(zhí)行新法保留的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策C．新法第二十九條規(guī)定的民族自治地方減免稅優(yōu)惠D．加速折舊

【正確答案】：D

【解析】：見(jiàn)國(guó)稅函［2009］255號(hào)文。

二、判斷題（請(qǐng)?jiān)诟餍☆}后面選擇您認(rèn)為正確的結(jié)果。）

·企業(yè)有需要加速折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)在取得該固定資產(chǎn)后一個(gè)內(nèi)，向所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送有關(guān)資料備案，方能享受加速折舊的優(yōu)惠政策。（）

【正確答案】：對(duì)

【解析】：只有辦理備案手續(xù)才能享受相關(guān)優(yōu)惠政策。