第一篇：企業(yè)所得稅新政策講解(注師)

企業(yè)所得稅新政策講解（2011-12楊柱）

第一部分 資產(chǎn)損失稅前扣除

一、稅收關(guān)于資產(chǎn)的定義

資產(chǎn)：企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)的資產(chǎn)。

包括：現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資

注意：與88號文不同，沒表述與應稅收入相關(guān) 根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：

企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。25號公告與《稅法》之間的協(xié)調(diào)：凡 25號公告沒有涉及到的資產(chǎn)損失，只要符合《稅法》規(guī)定的原則，均可在稅前扣除。

二、資產(chǎn)范圍的變化

1、擴大了貨幣資產(chǎn)中應收預付款范圍，包括墊款及企業(yè)間往來款

2、明確關(guān)聯(lián)方間發(fā)生符合條件的資產(chǎn)損失可稅前扣除

3、明確非貨幣資產(chǎn)包括無形資產(chǎn)

4、增加兜底條款：附則本法未涉及但符合條件的資產(chǎn)損失都有可

三、資產(chǎn)損失類別

準予扣除的資產(chǎn)損失分為兩類： 實際資產(chǎn)損失 法定資產(chǎn)損失

實際資產(chǎn)損失：實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失

法定資產(chǎn)損失：雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》（財稅〔2009〕57號）和本辦法規(guī)定條件計算確認的損失

四、稅前扣除的時點

實際資產(chǎn)損失：在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除

法定資產(chǎn)損失：向主管稅務機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。資產(chǎn)損失追補確認期限

? 企業(yè)以年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在發(fā)生當年準確計算并按期扣除的，經(jīng)稅務機關(guān)批準后，可追補確認在損失發(fā)生的年度稅前扣除，屬于實際資產(chǎn)損失，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年。

下列特殊情況例外，可不受5年限制，但須經(jīng)國家稅務總局批準：

1、因計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失；

2、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失；

3、因承擔國家政策性任務而形成的資產(chǎn)損失；

4、因政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失；

5、其特殊原因形成的資產(chǎn)損失。注意：法定損失不存在追補問題

五、資產(chǎn)損失與會計之間的協(xié)調(diào)

已符合稅資產(chǎn)損失稅前扣除條件，但會計未處理，不準在稅前扣除；會計上已作處理，但未進行納稅申報，也不準在稅前扣除。即納稅申報和會計處理兩個條件同時具備，方能在稅前扣除。實際資產(chǎn)損失：

會計處理年度與納稅申報年度一致，可以在當年進行稅前扣除；

會計上已作處理，但屬于會計處理年度以前發(fā)生的符合稅法規(guī)定的條件，可追補確認在實際發(fā)生年度進行扣除；

會計上已作處理，但不符合稅法規(guī)定的條件，不得稅前扣除。法定資產(chǎn)損失：

會計上已作處理，且已符合稅法規(guī)定的條件，但未進行納稅申報，不得稅前扣除；若在以后年度申報，可以申報年度扣除，不存在向以前年度追補確認問題。

會計上未作處理，不得稅前扣除

六、自行申報扣除制度

（一）根據(jù)25號公告的有關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)損失稅前扣除審批制度已被取消，改為企業(yè)自行申報扣除制度，但國務院確定的事項除外。申報程序：向稅款征收機關(guān)申報，即在進行所得稅匯算清繳時，可將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務機關(guān)申報。自行申報扣除的形式：

清單申報

專項申報

? 清單申報（實際資產(chǎn)損失）：按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?/p>

? 專項申報（大約相當于法定資產(chǎn)損失）：企業(yè)應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。

（二）總分機構(gòu)申報方式

1、總機構(gòu)及其分支機構(gòu)除應按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定，各自向當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)申報外，還應層報總機構(gòu)。

2、總機構(gòu)對各分支機構(gòu)上報的資產(chǎn)損失，應以清單形式向所在地稅務機關(guān)進行申報。

3、跨地區(qū)捆綁資產(chǎn)發(fā)生的損失，由總機構(gòu)向所在地稅務機關(guān)申報。捆綁資產(chǎn)----指優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)與不良資產(chǎn)打包處置，包括實物資產(chǎn)、債權(quán)、股權(quán)等各類資產(chǎn)。

七、投資損失

考慮到我國目前法律制度不健全、社會保障制度還不完善，國有企業(yè)改革也未到位，計劃經(jīng)濟遺留下來的許多問題尚未得到解決，因此，許多企業(yè)無法按《公司法》或《破產(chǎn)法》的有關(guān)規(guī)定進行清算。這一情況導致企業(yè)在多數(shù)情況下無法取得資產(chǎn)清償證明或遺產(chǎn)清償證明。

針對這種狀況，25號公告簡化了債權(quán)投資損失的核銷程序，對于不能提供資產(chǎn)清償證明或遺產(chǎn)清償證明，且超過三年以上的，或債權(quán)投資余額在三百萬元以下的，如果能提供相關(guān)證明文件、材料，也可在稅前扣除。

八、企業(yè)按獨立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔保而形成的債權(quán)損失，準予扣除，但企業(yè)應作專項說明，同時出具中介機構(gòu)出具的專項報告及其相關(guān)的證明材料。

九、其他變化較大或應特別注意事項

1、不得確認稅前扣除的損失已刪除該款：國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失； 2、25號公告沒保留88號文“以小博大”的條款：對同一債務人有多項債權(quán)的，可以按類推的原則確認債權(quán)損失金額。

十、關(guān)于稅務管理要求

對于稅務機關(guān)來說，取消審批扣除制度，不是放任企業(yè)隨意扣除，而是為了將目前落后的、不合理的，以事前管理為主的資產(chǎn)損失稅前扣除管理模式，改為加強后續(xù)管理。

根據(jù)25號公告的有關(guān)規(guī)定，國家稅務總局授已對基層稅務機關(guān)后續(xù)管理提出了明確管理要求：按照分項建檔、分級管理的總體思路，建立企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理臺賬和納稅檔案，及時進行評估。

第二部分

一、企業(yè)所得稅若干稅收收問題的通知（國稅函2010-79）

（一）關(guān)于租金收入確認

1、條十九規(guī)定：按合同或協(xié)議規(guī)定的付租日確認；

2、本通知規(guī)定：跨期提前一次性收取的根據(jù)配比原則分期確認（下位法否定上位法，但合理）；

3、思考：跨期延后一次性收取的如何處理？

例：A企業(yè)08年1月1日出租一房產(chǎn)給B企業(yè)使用，合同約定：租期3年，租金100萬元/年，租金共300萬元于08年8月1日交付。

分析：

按舊法處理、08、09、10年分別確認100萬元收入；

按條例 按本通知

（二）關(guān)于債務重組收入確認

應在合同或協(xié)議生效時確認

（三）關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認和計算

1、時間確認：應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時確認；

2、金額確認：不得剔除隱含的股息性所得。

（四）關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益確認

1、時間確認：作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期；

2、金額確認：溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)股，不作為股息、紅利，計稅基礎(chǔ)不變。

思考：用盈余公積100轉(zhuǎn)增100股，轉(zhuǎn)增后市價5元/股（如果用盈余公積300轉(zhuǎn)增100股）

（五）關(guān)于未結(jié)算固定資產(chǎn)投入使用后計稅基礎(chǔ)確定問題

可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該調(diào)整應在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。

思考：我投入時不能確定12個月內(nèi)能否取得發(fā)票，如何處理？

（六）關(guān)于與免稅收入相關(guān)的支出扣除問題

1、大法第八條已明確：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)、合理支出可稅前扣除。

2、本通知再次強調(diào)為多此一舉還是為了平息爭議？

3、思考：一個僅有免稅收入納稅人相應成本、費用可扣除，該納稅人年年都是負申報。

（七）企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度

籌辦活動期間發(fā)生的籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應從生產(chǎn)經(jīng)營年度起開始計算。

（八）從事股權(quán)投資業(yè)務的企業(yè)業(yè)務招待費的計算基數(shù)

包括從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓收入。

二、手續(xù)費及傭金支出（財稅09-29號）

1、扣除限額

保險企業(yè)-財保-當年全部保費收入扣除退保

金等后余額的15%-人保-當年全部保費收入扣除退保

金等后余額的10% 其他企業(yè)-協(xié)議或合同確認的收入金額的5%

2、特殊否定

-現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付（委托個人代理除外）的不得扣除。

-為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費及傭金不得扣除（沖減資本公積）

3、不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務提成、返利、進場費等費用。

-回扣，不屬于合法、正當?shù)纳虡I(yè)行為-業(yè)務提成，給本企業(yè)職工的屬于工資薪金-返利，可視為供貨方在價格上給予的折讓，是促銷手段，不屬勞務報酬性質(zhì)，如收方開發(fā)票，付方稅前扣除；如付方開紅票，沖收入

-進場費，是商業(yè)企業(yè)憑借其渠道優(yōu)勢收取的“入門”費，與銷售商品數(shù)量和金額無關(guān)，支付方取得對方服務業(yè)發(fā)票可稅前扣除。

4、已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出應折舊、攤銷，不得發(fā)生時直接扣除

5、手續(xù)費及傭金支出不得沖減協(xié)議、合同金額

6、提供分配表及相關(guān)資料、取得合法真實憑證

三、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得處理（公告10-19）

1、財產(chǎn)（各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入，債務重組收入，接受捐贈收入，無法償付的應付款收入，無論取得是貨幣或是非貨幣形式收入，除另有規(guī)定外，一次計入所得。

注意：債務重組收入另有規(guī)定

企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應納稅所得額。2、08年1月1日至本公告實施前，上述所得已分5年處理的，尚未計入余額應一次性計入2010年度。

四、股權(quán)投資損失所得稅處理（公告10-6）

1、股權(quán)投資損失在損失發(fā)生年度一次性扣除。

2、本規(guī)定發(fā)布前尚未處理的股權(quán)投資損失，準予在2010年度一次性扣除。

五、若干問題公告（總局公告2011-34號）

1、關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題

同期同類貸款利率：本省任何家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況，包括財務公司、信托公司等金融機構(gòu)

2、關(guān)于企業(yè)員工服飾費用支出扣除問題

統(tǒng)一制作、工作時統(tǒng)一著裝工作服飾費用扣除

3、關(guān)于航空企業(yè)空勤訓練費用扣除問題

飛行員養(yǎng)成費、飛行、乘務、空中保衛(wèi)員等空勤訓練費用可扣除

4、關(guān)于房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴建的稅務處理

--未提足折舊推倒重置的凈值應計入重置后固定資產(chǎn)計稅成本

--提升功能、增加面積擴建的支出計入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)

5、投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務處理

其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回；

相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和盈余公積按減少股本比例計算的部分，應確認為股息所得；

其余部分確認為投資轉(zhuǎn)讓所得。

（注意與轉(zhuǎn)讓、清算所得稅剩余資產(chǎn)處理的不同）

--股權(quán)轉(zhuǎn)讓不得確認股息所得

--股權(quán)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本不得確認股息所得

--清算所得稅剩余資產(chǎn)先確認為股息性所得，減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應確認為投資轉(zhuǎn)讓所得或損失

6、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時間問題

未能及時提供有效憑證，預繳時可暫按賬面發(fā)生額計算，匯繳時應提供供有效憑證

思考：2011年9月發(fā)生，2013年7月取得憑證，如何處理？

第二篇：企業(yè)所得稅新政策解讀解讀

企業(yè)所得稅新政策解讀

財稅[2009]133號 : 財政部 國家稅務總局 關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知(2009.12.3)各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務局：

為有效應對國際金融危機，扶持中小企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務院批準，現(xiàn)就小型微利企業(yè)所得稅政策通知如下：

一、自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

二、本通知所稱小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例以及相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。

請遵照執(zhí)行。

財稅〔2009〕124號: 財政部 國家稅務總局關(guān)于通過公益性群眾團體的公益性 捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知(2009.12.8)各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務局：

為貫徹落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國個人所得稅法》，現(xiàn)對企業(yè)和個人通過依照《社會團體登記管理條例》規(guī)定不需進行社團登記的人民團體以及經(jīng)國務院批準免予登記的社會團體（以下統(tǒng)稱群眾團體）的公益性捐贈所得稅稅前扣除有關(guān)問題明確如下：

一、企業(yè)通過公益性群眾團體用于公益事業(yè)的捐贈支出，在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。

二、個人通過公益性群眾團體向公益事業(yè)的捐贈支出，按照現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)定準予在所得稅稅前扣除。

三、本通知第一條和第二條所稱的公益事業(yè)，是指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的下列事項：

（一）救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；

（二）教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；

（三）環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)；

（四）促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。

四、本通知第一條和第二條所稱的公益性群眾團體，是指同時符合以下條件的群眾團體：

（一）符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十二條第（一）項至第（八）項規(guī)定的條件；

（二）縣級以上各級機構(gòu)編制部門直接管理其機構(gòu)編制；

（三）對接受捐贈的收入以及用捐贈收入進行的支出單獨進行核算，且申請前連續(xù)3年接受捐贈的總收入中用于公益事業(yè)的支出比例不低于70%。

五、符合本通知第四條規(guī)定的公益性群眾團體，可按程序申請公益性捐贈稅前扣除資格。

（一）由中央機構(gòu)編制部門直接管理其機構(gòu)編制的群眾團體，向財政部、國家稅務總局提出申請；

（二）由縣級以上地方各級機構(gòu)編制部門直接管理其機構(gòu)編制的群眾團體，向省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政、稅務部門提出申請；

（三）對符合條件的公益性群眾團體，按照上述管理權(quán)限，由財政部、國家稅務總局和省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政、稅務部門分別每年聯(lián)合公布名單。名單應當包括繼續(xù)獲得公益性捐贈稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈稅前扣除資格的群眾團體，企業(yè)和個人在名單所屬內(nèi)向名單內(nèi)的群眾團體進行的公益性捐贈支出，可以按規(guī)定進行稅前扣除。

六、申請公益性捐贈稅前扣除資格的群眾團體，需報送以下材料：

（一）申請報告；

（二）縣級以上各級黨委、政府或機構(gòu)編制部門印發(fā)的“三定”規(guī)定；

（三）組織章程；

（四）申請前相應的受贈資金來源、使用情況，財務報告，公益活動的明細，注冊會計師的審計報告或注冊稅務師的鑒證報告。

七、公益性群眾團體在接受捐贈時，應按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)或者《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，并加蓋本單位的印章；對個人索取捐贈票據(jù)的，應予以開具。

八、公益性群眾團體接受捐贈的資產(chǎn)價值，按以下原則確認：

（一）接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，應當按照實際收到的金額計算；

（二）接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，應當以其公允價值計算。捐贈方在向公益性群眾團體捐贈時，應當提供注明捐贈非貨幣性資產(chǎn)公允價值的證明，如果不能 2 提供上述證明，公益性群眾團體不得向其開具公益性捐贈票據(jù)或者《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)。

九、對存在以下情形之一的公益性群眾團體，應取消其公益性捐贈稅前扣除資格：

（一）前3年接受捐贈的總收入中用于公益事業(yè)的支出比例低于70%的；

（二）在申請公益性捐贈稅前扣除資格時有弄虛作假行為的；

（三）存在逃避繳納稅款行為或為他人逃避繳納稅款提供便利的；

（四）存在違反該組織章程的活動，或者接受的捐贈款項用于組織章程規(guī)定用途之外的支出等情況的；

（五）受到行政處罰的。

被取消公益性捐贈稅前扣除資格的公益性群眾團體，存在本條第一款第（二）項、第（三）項、第（四）項、第（五）項情形的，3年內(nèi)不得重新申請公益性捐贈稅前扣除資格。

對存在本條第一款第（三）項、第（四）項情形的公益性群眾團體，應對其接受捐贈收入和其他各項收入依法補征企業(yè)所得稅。

十、對于通過公益性群眾團體發(fā)生的公益性捐贈支出，主管稅務機關(guān)應對照財政、稅務部門聯(lián)合發(fā)布的名單，接受捐贈的群眾團體位于名單內(nèi)，則企業(yè)或個人在名單所屬發(fā)生的公益性捐贈支出可按規(guī)定進行稅前扣除；接受捐贈的群眾團體不在名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個人發(fā)生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬的，不得扣除。

十一、獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性群眾團體，應自不符合本通知第四條規(guī)定條件之一或存在本通知第九條規(guī)定情形之一之日起15日內(nèi)向主管稅務機關(guān)報告，主管稅務機關(guān)可暫時明確其獲得資格的次年內(nèi)企業(yè)向該群眾團體的公益性捐贈支出，不得稅前扣除，同時提請財政部、國家稅務總局或省級財政、稅務部門明確其獲得資格的次年不具有公益性捐贈稅前扣除資格。

十二、本通知從2008年1月1日起執(zhí)行。本通知發(fā)布前已經(jīng)取得和未取得公益性捐贈稅前扣除資格的群眾團體，均應按本通知規(guī)定提出申請。

國稅函〔2009〕772號:國家稅務總局關(guān)于企業(yè)以前未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知(2009.12.31)各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

現(xiàn)將企業(yè)以前未能扣除的資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題通知如下：

一、根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）第三條規(guī)定的精神，企業(yè)以前（包括2008 3 新企業(yè)所得稅法實施以前）發(fā)生，按當時企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認條件的損失，在當年因為各種原因未能扣除的，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后扣除；可以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，追補確認在該項資產(chǎn)損失發(fā)生的扣除，而不能改變該項資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬。

二、企業(yè)因以前資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳納的企業(yè)所得稅稅款，可在審批確認企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以后遞延抵繳。

三、企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生扣除追補確認的損失后如出現(xiàn)虧損，首先應調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生的虧損額，然后按彌補虧損的原則計算以后多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。

國稅函〔2009〕777號: 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知(2009.12.31)各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

現(xiàn)就企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題，通知如下：

一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第四十六條及《財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。

二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準予扣除。

（一）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

（二）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。

財稅〔2009〕166號:財政部 國家稅務總局 國家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）的通知(2009.12.31)各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局、發(fā)展改革委、經(jīng)貿(mào)委（經(jīng)委）、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務局：

《環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）》，已經(jīng)國務院批準，4 現(xiàn)予以公布，自2008年1月1日起施行。

附件：環(huán)境保護 節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）

國稅函〔2010〕39號: 國家稅務總局于建筑企業(yè)所得稅征管有關(guān)問題的通知(2010.1.26)各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

為加強和規(guī)范建筑企業(yè)所得稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕28號）的規(guī)定，現(xiàn)對跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題通知如下：

一、實行總、分機構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)應嚴格執(zhí)行國稅發(fā)〔2008〕28號文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。

二、建筑企業(yè)跨地區(qū)設(shè)立的不符合二級分支機構(gòu)條件的項目經(jīng)理部（包括與項目經(jīng)理部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等），應匯總到總機構(gòu)或二級分支機構(gòu)統(tǒng)一計算，按照國稅發(fā)〔2008〕28號文件規(guī)定的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。

三、各地稅務機關(guān)自行制定的與本通知相抵觸的征管文件，一律停止執(zhí)行并予以糾正；對按照規(guī)定不應就地預繳而征收了企業(yè)所得稅的，要及時將稅款返還給企業(yè)。未按本通知要求進行糾正的，稅務總局將按照執(zhí)法責任制的有關(guān)規(guī)定嚴肅處理。

國稅函〔2010〕79號: 國家稅務總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知(2010.2.22)各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《實施條例》）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就貫徹落實企業(yè)所得稅法過程中若干問題，通知如下：

一、關(guān)于租金收入確認問題

根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)收入。

出租方如為在我國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所、且采取據(jù)實申報繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。

二、關(guān)于債務重組收入確認問題

企業(yè)發(fā)生債務重組，應在債務重組合同或協(xié)議生效時確認收入的實現(xiàn)。

三、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認和計算問題

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。

四、關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認問題

企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。

被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。

五、關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計稅基礎(chǔ)確定問題

企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。

六、關(guān)于免稅收入所對應的費用扣除問題

根據(jù)《實施條例》第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

七、企業(yè)籌辦期間不計算為虧損問題

企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的，為開始計算企業(yè)損益的。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函［2009］98號）第九條規(guī)定執(zhí)行。

八、從事股權(quán)投資業(yè)務的企業(yè)業(yè)務招待費計算問題

對從事股權(quán)投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。

國稅函〔2010〕148號: 國家稅務總局關(guān)于做好2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知(2010.4.12)6

三、有關(guān)企業(yè)所得稅納稅申報口徑

根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計算應納稅所得額及應納所得稅時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務、會計規(guī)定計算。

（一）準備金稅前扣除的填報口徑。根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于證券行業(yè)準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕33號）、《財政部 國家稅務總局關(guān)于保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕48號）、《財政部 國家稅務總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)有關(guān)準備金稅前扣除問題的通知》（財稅〔2009〕62號）、《財政部 國家稅務總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕64號）、《財政部 國家稅務總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕99號）、《財政部 國家稅務總局關(guān)于保險公司提取農(nóng)業(yè)巨災風險準備金企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（財稅〔2009〕110號）的規(guī)定，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除的各類準備金，填報在企業(yè)所得稅納稅申報表附表三“納稅調(diào)整項目明細表”第40行“20、其他”第4列“調(diào)減金額”。企業(yè)所得稅納稅申報表附表十“資產(chǎn)減值準備項目調(diào)整明細表”填報口徑不變。

（二）資產(chǎn)損失稅前扣除填報口徑。根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于以前未扣除的資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2009〕772號）規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生扣除追補確認的損失后如出現(xiàn)虧損，應調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生的虧損額，并填報企業(yè)所得稅納稅申報表附表四“彌補虧損明細表”對應虧損的相應行次。

（三）不征稅收入的填報口徑。根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）、《財政部 國家稅務總局關(guān)于全國社會保障基金有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕136號）、《財政部 國家稅務總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2009〕87號）規(guī)定，企業(yè)符合上述文件規(guī)定的不征稅收入，填報企業(yè)所得稅納稅申報表附表三“納稅調(diào)整明細表”“

一、收入類調(diào)整項目”第14行“

13、不征稅收入”對應列次。上述不征稅收入用于支出形成的費用和資產(chǎn)，不得稅前扣除或折舊、攤銷，作相應納稅調(diào)整。其中，用于支出形成的費用，填報該表第38行“不征稅收入用于所支出形成的費用；其用于支出形成的資產(chǎn)，填報該表第41行項目下對應行次。

（四）免稅收入的填報口徑。根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于期貨投資者保障基金有關(guān)稅收問題的通知》（財稅〔2009〕68號）規(guī)定，確認為免稅收入的期貨保障基金公司取得的相關(guān)收入，填報企業(yè)所得稅納稅申報表附表五“稅收優(yōu)惠明細表”“

一、免稅收入”第5行“

4、其他”。

（五）投資損失扣除填報口徑。根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕88號）的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的投資（轉(zhuǎn)讓）損失應按實際確認或發(fā)生的當期扣除，填報企業(yè)所得稅納稅申報表附表三“納稅調(diào)整明細表”相關(guān)行次，對于長期股權(quán)投資發(fā)生的損失，企業(yè)所得稅納稅申報表附表十一“長期股權(quán)投資所得損失”“投資損失補充資料”的相關(guān)內(nèi)容不再填報。

（六）稅收優(yōu)惠填報口徑。對企業(yè)取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不得彌補當期及以前應稅項目虧損；當期形成虧損的減征、免征所得額項目，也不得用當期和以后納稅應稅項目所得抵補。

（七）彌補虧損填報口徑。根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕28號）規(guī)定，總機構(gòu)彌補分支機構(gòu)2007年及以前尚未彌補完的虧損時，填報企業(yè)所得稅納稅申報表附表四“彌補虧損明細表”第三列“合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補虧損額”對應行次。

（八）企業(yè)處置資產(chǎn)確認問題?！秶叶悇湛偩株P(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅內(nèi)處置。

（九）匯算清繳匯總口徑?！秶叶悇湛偩株P(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收管理辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號）規(guī)定，核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人不進行匯算清繳。為全面反映企業(yè)所得稅稅源狀況、所得稅收入等情況，從2009年開始，各地稅務機關(guān)在企業(yè)所得稅匯算清繳匯總、分析、報告時，應包括核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人相關(guān)數(shù)據(jù)資料。

四、做好匯算清繳的各項后續(xù)管理工作

2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作結(jié)束后，各地稅務機關(guān)要認真做好有關(guān)后續(xù)工作。

（一）強化企業(yè)所得稅后續(xù)管理。要充分運用信息化手段強化對企業(yè)所得稅異常申報戶分析和監(jiān)控，及時核對相關(guān)涉稅數(shù)據(jù)和資料，認真組織清理綜合征管系統(tǒng)相關(guān)錯誤信息。

（二）做好納稅評估、檢查工作。要結(jié)合匯算清繳和日常管理工作，認真組織開展企業(yè)所得稅納稅評估、檢查，制定評估、檢查方案，確定評估、檢查對象，進一步堵塞日常征管漏洞，查處和打擊企業(yè)所得稅違法犯罪行為，原則上評估、檢查面要同比增長5個百分點。

（三）充分運用企業(yè)所得稅匯算清繳匯總系統(tǒng)。要按照《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅匯算清繳匯總工作有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕184號）要求，運用企業(yè)所得稅匯算清繳匯總系統(tǒng)，進行數(shù)據(jù)采集、稅源分析、涉稅信息匯總、納稅評估等后續(xù)管理工作。針對2008年企業(yè)所得稅匯算清繳匯總系統(tǒng)使用中存在的問題，稅務總局將對系統(tǒng)進行升級完善，請及時在稅務總局“FTP：//所得稅司/綜合處/匯算清繳”文件夾下載安裝。

（四）及時報送匯算清繳匯總表及總結(jié)報告。對匯算清繳相關(guān)數(shù)據(jù)、資料及時進行統(tǒng)計、分析，形成2009企業(yè)所得稅匯算清繳匯總表，并附匯算清繳工作總結(jié)報告。報告的主要內(nèi)容應包括：匯算清繳工作的基本情況及相關(guān)分析；企業(yè)所得稅稅源結(jié)構(gòu)分布情況；收入增減變化及原因；企業(yè)所得稅政策貫徹落實情況及存在問題；企業(yè)所得稅管理的工作經(jīng)驗、問題及建議等。匯總數(shù)據(jù)和總結(jié)報告應在2010年7月底前上報。

（五）匯算清繳數(shù)據(jù)和總結(jié)應按時上報至稅務總局“FTP：//所得稅司/綜合處/匯算清繳”文件夾下，不需再報送紙制資料。企業(yè)所得稅匯算清繳匯總統(tǒng)計口徑、報送要求等另行通知。

五、在以后納稅企業(yè)所得稅匯算清繳工作中，上述企業(yè)所得稅納稅申報口徑和匯算清繳工作要求未作調(diào)整或特殊規(guī)定的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。

國稅函〔2010〕156號: 國家稅務總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知(2010.4.19)各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

為加強對跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕28號）的規(guī)定，現(xiàn)對跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題通知如下：

一、實行總分機構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)應嚴格執(zhí)行國稅發(fā)〔2008〕28號文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計算，分級管理，就地預繳，匯總清算，財政調(diào)庫”的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。

二、建筑企業(yè)所屬二級或二級以下分支機構(gòu)直接管理的項目部（包括與項目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等，下同）不就地預繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額應匯總到二級分支機構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級分支機構(gòu)按照國稅發(fā)〔2008〕28號文件規(guī)定的辦法預繳企業(yè)所得稅。

三、建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，應按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構(gòu)向項目所在地預分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關(guān)預繳。

四、建筑企業(yè)總機構(gòu)應匯總計算企業(yè)應納所得稅，按照以下方法進行預繳：

（一）總機構(gòu)只設(shè)跨地區(qū)項目部的，扣除已由項目部預繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地繳納；

（二）總機構(gòu)只設(shè)二級分支機構(gòu)的，按照國稅發(fā)〔2008〕28號文件規(guī)定計算總、分支機構(gòu)應繳納的稅款；

（三）總機構(gòu)既有直接管理的跨地區(qū)項目部，又有跨地區(qū)二級分支機構(gòu)的，先扣除已由項目部預繳的企業(yè)所得稅后，再按照國稅發(fā)〔2008〕28號文件規(guī)定計算總、分支機構(gòu)應繳納的稅款。

五、建筑企業(yè)總機構(gòu)應按照有關(guān)規(guī)定辦理企業(yè)所得稅匯算清繳，各分支機構(gòu)和項目部不進行匯算清繳。總機構(gòu)年終匯算清繳后應納所得稅額小于已預繳的稅款時，由總機構(gòu)主管稅務機關(guān)辦理退稅或抵扣以后的應繳企業(yè)所得稅。

六、跨地區(qū)經(jīng)營的項目部（包括二級以下分支機構(gòu)管理的項目部）應向項目所在地主管稅務機關(guān)出具總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，未提供上述證明的，項目部所在地主管稅務機關(guān)應督促其限期補辦；不能提供上述證明的，應作為獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時，項目部應向所在地主管稅務機關(guān)提供總機構(gòu)出具的證明該項目部屬于總機構(gòu)或二級分支機構(gòu)管理的證明文件。

七、建筑企業(yè)總機構(gòu)在辦理企業(yè)所得稅預繳和匯算清繳時，應附送其所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營項目部就地預繳稅款的完稅證明。

八、建筑企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市設(shè)立的跨地（市、縣）項目部，其企業(yè)所得稅的征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局共同制定，并報國家稅務總局備案。

九、本通知自2010年1月1日起施行。

國稅函〔2010〕157號: 國家稅務總局關(guān)于進一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知(2010.4.21)10 各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就執(zhí)行企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策問題進一步明確如下：

一、關(guān)于居民企業(yè)選擇適用稅率及減半征稅的具體界定問題

（一）居民企業(yè)被認定為高新技術(shù)企業(yè)，同時又處于《國務院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號）第一條第三款規(guī)定享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠過渡期的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇依照過渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿，或者選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，但不能享受15%稅率的減半征稅。

（二）居民企業(yè)被認定為高新技術(shù)企業(yè)，同時又符合軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，也可以選擇依照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅率的減半征稅。

（三）居民企業(yè)取得中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應就該部分所得單獨核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。

（四）高新技術(shù)企業(yè)減低稅率優(yōu)惠屬于變更適用條件的延續(xù)政策而未列入過渡政策，因此，凡居民企業(yè)經(jīng)稅務機關(guān)核準2007及以前享受高新技術(shù)企業(yè)或新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠，2008年及以后未被認定為高新技術(shù)企業(yè)的，自2008年起不得適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，也不適用《國務院實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號）第一條第二款規(guī)定的過渡稅率，而應自2008起適用25%的法定稅率。

二、關(guān)于居民企業(yè)總分機構(gòu)的過渡期稅率執(zhí)行問題

居民企業(yè)經(jīng)稅務機關(guān)核準2007以前依照《國家稅務總局關(guān)于外商投資企業(yè)分支機構(gòu)適用所得稅稅率問題的通知》（國稅發(fā)[1997]49號）規(guī)定，其處于不同稅率地區(qū)的分支機構(gòu)可以單獨享受所得稅減低稅率優(yōu)惠的，仍可繼續(xù)單獨適用減低稅率優(yōu)惠過渡政策；優(yōu)惠過渡期結(jié)束后，統(tǒng)一依照《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2008]28號）第十六條的規(guī)定執(zhí)行。

國稅函〔2010〕185號: 國家稅務總局關(guān)于小型微利企業(yè)預繳2010企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知(2010.5.6)各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

為落實《財政部 國家稅務總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2009]133號），確保享受優(yōu)惠的小型微利企業(yè)所得稅預繳工作順利開展，現(xiàn)就2010小型微利企業(yè)所得稅預繳問題通知如下：

一、上一納稅年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元），同時符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定的資產(chǎn)和從業(yè)人數(shù)標準，2010年納稅按實際利潤額預繳所得稅的小型微利企業(yè)（以下稱符合條件的小型微利企業(yè)），在預繳申報時，將《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表〉等報表的通知》（國稅函[2008]44號）附件1第4行“利潤總額”與15%的乘積，暫填入第7行“減免所得稅額”內(nèi)。

二、符合條件的小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”的計算標準按照《國家稅務總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預繳問題的通知》（國稅函[2008]251號）第二條規(guī)定執(zhí)行。

三、符合條件的小型微利企業(yè)在2010年納稅預繳企業(yè)所得稅時，須向主管稅務機關(guān)提供上一納稅符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料。主管稅務機關(guān)對企業(yè)提供的相關(guān)證明材料核實后，認定企業(yè)上一納稅不符合規(guī)定條件的，不得按本通知第一條規(guī)定填報納稅申報表。

四、2010年納稅終了后，主管稅務機關(guān)應核實企業(yè)2010年納稅是否符合上述小型微利企業(yè)規(guī)定條件。不符合規(guī)定條件、已按本通知第一條規(guī)定計算減免所得稅預繳的，在匯算清繳時要按照規(guī)定補繳。

國稅函〔2010〕249號: 國家稅務總局關(guān)于2009企業(yè)所得稅納稅申報有關(guān)問題的通知(2010.5.28)各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

新企業(yè)所得稅法實施以來，各項配套政策陸續(xù)明確，有效保證了企業(yè)正確及時申報繳納企業(yè)所得稅和匯算清繳工作的順利開展。但目前仍有個別企業(yè)所得稅政策沒有明確，造成一些企業(yè)無法在2009企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)準確申報、及時繳納企業(yè)所得稅款。為切實做好2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作，現(xiàn)就2009企業(yè)所得稅納稅申報有關(guān)問題通知如下：

一、因2010年5月31日后出臺的個別企業(yè)所得稅政策，涉及2009企業(yè)所得稅納稅申報調(diào)整、需要補（退）企業(yè)所得稅款的少數(shù)納稅人，可以在2010年12月31日前自行到稅務機關(guān)補正申報企業(yè)所得稅，相應所補企業(yè)所得稅款不予加收滯納金。

二、各地稅務機關(guān)對個別企業(yè)所得稅政策出臺、需要補正申報2009年企業(yè)所得稅的企業(yè)，應按照規(guī)定程序和時間要求及時受理補正申報，補退企業(yè)所得稅 12 款。

三、各地稅務機關(guān)要認真做好其他企業(yè)2009企業(yè)所得稅匯繳工作，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和和《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]79號）和《國家稅務總局關(guān)于做好2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148號）有關(guān)規(guī)定，及時辦理企業(yè)所得稅匯算清繳事項，切實提高企業(yè)所得稅匯算清繳質(zhì)量。

四、本通知僅適用于2009企業(yè)所得稅匯算清繳。

國稅函〔2010〕256號: 國家稅務總局關(guān)于環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水 安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知(2010.6.2)各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

現(xiàn)就環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的有關(guān)問題通知如下：

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額可從其銷項稅額中抵扣，因此，自2009年1月1日起，納稅人購進并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內(nèi)的專用設(shè)備并取得增值稅專用發(fā)票的，在按照《財政部 國家稅務總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]48號）第二條規(guī)定進行稅額抵免時，如增值稅進項稅額允許抵扣，其專用設(shè)備投資額不再包括增值稅進項稅額；如增值稅進項稅額不允許抵扣，其專用設(shè)備投資額應為增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額。企業(yè)購買專用設(shè)備取得普通發(fā)票的，其專用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上注明的金額。

國家稅務總局公告2010年第2號: 國家稅務總局關(guān)于“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告(2010.7.9)現(xiàn)就有關(guān)“公司＋農(nóng)戶”模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題公告如下：

目前，一些企業(yè)采取“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事牲畜、家禽的飼養(yǎng)，即公司與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等(所有權(quán)〈產(chǎn)權(quán)〉仍屬于公司)，農(nóng)戶將畜禽養(yǎng)大成為成品后交付公司回收。鑒于采取“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式的企業(yè)，雖不直接從事畜禽的養(yǎng)殖，但系委托農(nóng)戶飼養(yǎng)，并 13 承擔諸如市場、管理、采購、銷售等經(jīng)營職責及絕大部分經(jīng)營管理風險，公司和農(nóng)戶是勞務外包關(guān)系。為此，對此類以“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目生產(chǎn)的企業(yè)，可以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條的有關(guān)規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

本公告自2010年1月1日起施行。

財稅〔2010〕45號: 財政部 國家稅務總局 民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補充通知(2010.7.21)各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局、民政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務局、民政局：

為進一步規(guī)范公益性捐贈稅前扣除政策，加強稅收征管，根據(jù)《財政部 國家稅務總局 民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]160號）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題補充通知如下：

一、企業(yè)或個人通過獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體或縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于公益事業(yè)的捐贈支出，可以按規(guī)定進行所得稅稅前扣除。

縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認定。

二、在財稅[2008]160號文件下發(fā)之前已經(jīng)獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，必須按規(guī)定的條件和程序重新提出申請，通過認定后才能獲得公益性捐贈稅前扣除資格。

符合財稅[2008]160號文件第四條規(guī)定的基金會、慈善組織等公益性社會團體，應同時向財政、稅務、民政部門提出申請，并分別報送財稅[2008]160號文件第七條規(guī)定的材料。

民政部門負責對公益性社會團體資格進行初步審查，財政、稅務部門會同民政部門對公益性捐贈稅前扣除資格聯(lián)合進行審核確認。

三、對獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，由財政部、國家稅務總局和民政部以及省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政、稅務和民政部門每年分別聯(lián)合公布名單。名單應當包括當年繼續(xù)獲得公益性捐贈稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體。

企業(yè)或個人在名單所屬內(nèi)向名單內(nèi)的公益性社會團體進行的公益性捐贈支出，可按規(guī)定進行稅前扣除。

四、2008年1月1日以后成立的基金會，在首次獲得公益性捐贈稅前扣除資格后，原始基金的捐贈人在基金會首次獲得公益性捐贈稅前扣除資格的當年進 14 行所得稅匯算清繳時，可按規(guī)定進行稅前扣除。

五、對于通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個人應提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進行稅前扣除。

對于通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，主管稅務機關(guān)應對照財政、稅務、民政部門聯(lián)合公布的名單予以辦理，即接受捐贈的公益性社會團體位于名單內(nèi)的，企業(yè)或個人在名單所屬向名單內(nèi)的公益性社會團體進行的公益性捐贈支出可按規(guī)定進行稅前扣除；接受捐贈的公益性社會團體不在名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個人發(fā)生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬的，不得扣除。

六、對已經(jīng)獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，其檢查連續(xù)兩年基本合格視同為財稅[2008]160號文件第十條規(guī)定的檢查不合格，應取消公益性捐贈稅前扣除資格。

七、獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，發(fā)現(xiàn)其不再符合財稅[2008]160號文件第四條規(guī)定條件之一，或存在財稅[2008]160號文件第十條規(guī)定情形之一的，應自發(fā)現(xiàn)之日起15日內(nèi)向主管稅務機關(guān)報告，主管稅務機關(guān)可暫時明確其獲得資格的次年內(nèi)企業(yè)或個人向該公益性社會團體的公益性捐贈支出，不得稅前扣除。同時，提請審核確認其公益性捐贈稅前扣除資格的財政、稅務、民政部門明確其獲得資格的次年不具有公益性捐贈稅前扣除資格。

稅務機關(guān)在日常管理過程中，發(fā)現(xiàn)公益性社會團體不再符合財稅[2008]160號文件第四條規(guī)定條件之一，或存在財稅[2008]160號文件第十條規(guī)定情形之一的，也按上述規(guī)定處理。

國家稅務總局公告2010年第4號: 國家稅務總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法》的公告(2010.7.26)現(xiàn)將《企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法》予以發(fā)布，自2010年1月1日起施行。

本辦法發(fā)布時企業(yè)已經(jīng)完成重組業(yè)務的，如適用《財政部 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）特殊稅務處理，企業(yè)沒有按照本辦法要求準備相關(guān)資料的，應補備相關(guān)資料；需要稅務機關(guān)確認的，按照本辦法要求補充確認。2008、2009企業(yè)重組業(yè)務尚未進行稅務處理的，可按本辦法處理。

特此公告。

國家稅務總局公告2010年第6號: 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告(2010.7.28)

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條及其有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題公告如下：

一、企業(yè)對外進行權(quán)益性（以下簡稱股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認的損失發(fā)生，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應納稅所得額時一次性扣除。

二、本規(guī)定自2010年1月1日起執(zhí)行。本規(guī)定發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失，按照本規(guī)定，準予在2010一次性扣除。

特此公告。

國家稅務總局公告〔2010〕13號: 國家稅務總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告(2010.9.8)

現(xiàn)就融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題公告如下：

融資性售后回租業(yè)務是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)后，又將該項資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)時，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報酬和風險并未完全轉(zhuǎn)移。

一、增值稅和營業(yè)稅

根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。

二、企業(yè)所得稅

根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務費用在稅前扣除。

本公告自2010年10月1日起施行。此前因與本公告規(guī)定不一致而已征的稅款予以退稅。

特此公告。

國家稅務總局公告2010年第19號: 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告(2010.10.27)

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)以不同形式取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等收入征收企業(yè)所得稅問題公告如下：

一、企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的計算繳納企業(yè)所得稅。

二、本公告自發(fā)布之日起30日后施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計算的所得，已分5年平均計入各應納稅所得額計算納稅的，在本公告發(fā)布后，對尚未計算納稅的應納稅所得額，應一次性作為本應納稅所得額計算納稅。

特此公告。

國家稅務總局公告2010年第20號: 國家稅務總局關(guān)于查增應納稅所得額彌補以前虧損處理問題的公告(2010.10.27)

現(xiàn)就稅務機關(guān)檢查調(diào)增的企業(yè)應納稅所得額彌補以前虧損問題公告如下：

一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）第五條的規(guī)定，稅務機關(guān)對企業(yè)以前納稅情況進行檢查時調(diào)增的應納稅所得額，凡企業(yè)以前發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應允許調(diào)增的應納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應納稅所得額應根據(jù)其情節(jié)，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進行處理或處罰。

二、本規(guī)定自2010年12月1日開始執(zhí)行。以前（含2008之前）沒有處理的事項，按本規(guī)定執(zhí)行。

特此公告。

讀書的好處

1、行萬里路，讀萬卷書。

2、書山有路勤為徑，學海無涯苦作舟。

3、讀書破萬卷，下筆如有神。

4、我所學到的任何有價值的知識都是由自學中得來的?！_爾文

5、少壯不努力，老大徒悲傷。

6、黑發(fā)不知勤學早，白首方悔讀書遲?！佌媲?/p>

7、寶劍鋒從磨礪出，梅花香自苦寒來。

8、讀書要三到：心到、眼到、口到

9、玉不琢、不成器，人不學、不知義。

10、一日無書，百事荒廢?！悏?/p>

11、書是人類進步的階梯。

12、一日不讀口生，一日不寫手生。

13、我撲在書上，就像饑餓的人撲在面包上?！郀柣?/p>

14、書到用時方恨少、事非經(jīng)過不知難?！懹?/p>

15、讀一本好書，就如同和一個高尚的人在交談——歌德

16、讀一切好書，就是和許多高尚的人談話。——笛卡兒

17、學習永遠不晚?！郀柣?/p>

18、少而好學，如日出之陽；壯而好學，如日中之光；志而好學，如炳燭之光?！獎⑾?/p>

19、學而不思則惘，思而不學則殆?！鬃?/p>

20、讀書給人以快樂、給人以光彩、給人以才干?！喔?/p>

第三篇：2018年企業(yè)所得稅新政策

2018年企業(yè)所得稅新政策

2017年10月30 所謂的企業(yè)所得稅是企業(yè)按照國家要求，在運營期間所需要向國家繳納的稅款，是企業(yè)的義務，需要繳納所得稅的有以下幾種企業(yè)或者組織：國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。但是由于年份的不同，每年的企業(yè)所得稅的規(guī)定也有不同，今天我們就來了解下企業(yè)所得稅的新政策。

一、直接減免稅

(一)節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目減免企業(yè)所得稅 自2011年1月1日起，對符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目，符合企業(yè)所得稅稅法有關(guān)規(guī)定的，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

政策依據(jù)：《財政部 國家稅務總局關(guān)于促進節(jié)能服務產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2010〕110號)第二條;《國家稅務總局 國家發(fā)展改革委關(guān)于落實節(jié)能服務企業(yè)合同能源管理項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)征收管理問題的公告》(2013年第77號)。

(二)經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)減免企業(yè)所得稅

經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊之日起免征企業(yè)所得稅。執(zhí)行期限為2014年1月1日至2018年12月31日。

政策依據(jù)：《財政部 國家稅務總局 中宣部關(guān)于繼續(xù)實施文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)若干稅收政策的通知》(財稅〔2014〕84號)第一條第一款。

(三)生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品企業(yè)減免企業(yè)所得稅

符合下列條件的居民企業(yè)，可在2015年底以前免征企業(yè)所得稅：1.生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品，且在民政部發(fā)布的《中國傷殘人員專門用品目錄》范圍之內(nèi);2.以銷售本企業(yè)生產(chǎn)或者裝配的傷殘人員專門用品為主，且所取得的傷殘人員專門用品銷售收入(不含出口取得的收入)占企業(yè)全部收入60%以上;3.企業(yè)賬證健全，能夠準確、完整地向主管稅務機關(guān)提供納稅資料，且本企業(yè)生產(chǎn)或者裝配的傷殘人員專門用品所取得的收入能夠單獨、準確核算;4.企業(yè)擁有取得注冊登記的假肢、矯形器(輔助器具)制作師執(zhí)業(yè)資格證書的專業(yè)技術(shù)人員不得少于1人;其企業(yè)生產(chǎn)人員如超過20人，則其擁有取得注冊登記的假肢、矯形器(輔助器具)制作師執(zhí)業(yè)資格證書的專業(yè)技術(shù)人員不得少于全部生產(chǎn)人員的1/6;5.企業(yè)取得注冊登記的假肢、矯形器(輔助器具)制作師執(zhí)業(yè)資格證書的專業(yè)技術(shù)人員每年須接受繼續(xù)教育，制作師《執(zhí)業(yè)資格證書》須通過年檢;6.具有測量取型、石膏加工、抽真空成型、打磨修飾、鉗工裝配、對線調(diào)整、熱塑成型、假肢功能訓練等專用設(shè)備和工具;7.具有獨立的接待室、假肢或者矯形器(輔助器具)制作室和假肢功能訓練室，使用面積不少于115平方米。

政策依據(jù)：《財政部 國家稅務總局 民政部關(guān)于生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品企業(yè)免征企業(yè)所得稅的通知》(財稅〔2011〕81號)第一條。

二、支持創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠

(一)安置失業(yè)人員就業(yè)的優(yōu)惠政策 2014年1月1日至2016年12月31日期間，對商貿(mào)企業(yè)、服務型企業(yè)、勞動就業(yè)服務企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當年新招用在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務機構(gòu)登記失業(yè)一年以上且持《就業(yè)失業(yè)登記證》(注明“企業(yè)吸納稅收政策”)人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年4000元，最高可上浮30%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標準，并報財政部和國家稅務總局備案。

青海省定額標準為每人每年在4000元基礎(chǔ)上上浮30%，即5200元。

政策依據(jù)：《財政部 國家稅務總局 人力資源社會保障部關(guān)于繼續(xù)實施支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》(財稅〔2014〕39號)第二條、第四條《青海省財政廳;青海省國家稅務局 青海省地方稅務局 青海省人力資源和社會保障廳關(guān)于上浮我省重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠幅度的通知》(青財稅字〔2014〕908號)第二條。

(二)安置自主就業(yè)退役士兵的優(yōu)惠政策

在2014年1月1日至2016年12月31日期間，對商貿(mào)企業(yè)、服務型企業(yè)、勞動就業(yè)服務企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當年新招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年4000元，最高可上浮50%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標準，并報財政部和國家稅務總局備案。

青海省定額標準為每人每年在4000元基礎(chǔ)上上浮50%，即6000元。

政策依據(jù)：《財政部 國家稅務總局 民政部關(guān)于調(diào)整完善扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》(財稅〔2014〕42號)第二條、第四條;《青海省財政廳 青海省國家稅務局 青海省地方稅務局 青海省民政廳關(guān)于上浮我省自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠幅度的通知》(青財稅字〔2014〕909號)第二條。

三、支持棚戶區(qū)改造企業(yè)所得稅政策

企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的工礦(含中央下放煤礦)棚戶區(qū)改造、林區(qū)棚戶區(qū)改造、墾區(qū)危房改造并同時符合一定條件的棚戶區(qū)改造支出，準予在企業(yè)所得稅前扣除。同時符合一定條件的棚戶區(qū)改造支出，是指同時滿足以下條件的棚戶區(qū)改造支出：(一)棚戶區(qū)位于遠離城鎮(zhèn)、交通不便，市政公用、教育醫(yī)療等社會公共服務缺乏城鎮(zhèn)依托的獨立礦區(qū)、林區(qū)或墾區(qū);(二)該獨立礦區(qū)、林區(qū)或墾區(qū)不具備商業(yè)性房地產(chǎn)開發(fā)條件;(三)棚戶區(qū)市政排水、給水、供電、供暖、供氣、垃圾處理、綠化、消防等市政服務或公共配套設(shè)施不齊全;(四)棚戶區(qū)房屋集中連片戶數(shù)不低于50戶，其中，實際在該棚戶區(qū)居住且在本地區(qū)無其他住房的職工(含離退休職工)戶數(shù)占總戶數(shù)的比例不低于75%;(五)棚戶區(qū)房屋按照《房屋完損等級評定標準》和《危險房屋鑒定標準》評定屬于危險房屋、嚴重損壞房屋的套內(nèi)面積不低于該片棚戶區(qū)建筑面積的25%;(六)棚戶區(qū)改造已納入地方政府保障性安居工程建設(shè)規(guī)劃和計劃，并由地方政府牽頭按照保障性住房標準組織實施;異地建設(shè)的，原棚戶區(qū)土地由地方政府統(tǒng)一規(guī)劃使用或者按規(guī)定實行土地復墾、生態(tài)恢復。政策依據(jù)：《財政部 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的棚戶區(qū)改造有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2013〕65號)。

四、降低稅率

(一)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

1.符合條件的小型微利企業(yè)(工業(yè)企業(yè)，應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;其他企業(yè)，應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》第二十八條第(一)款、《實施條例》第九十二條。

2.自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應納稅所得額低于20萬元(含20萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

政策依據(jù)：《財政部 國家稅務總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2015]34號)第一條。

(二)西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

自2011年1月1日至2020年12月31日，對設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

上述鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務，且其主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)。

政策依據(jù)：《財政部 海關(guān)總署 國家稅務總局關(guān)于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅〔2011〕58號)。

(三)高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。(四)電子商務企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 從事電子商務活動的企業(yè)，經(jīng)認定為高新技術(shù)企業(yè)的，依法享受高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)優(yōu)惠政策，小微企業(yè)依法享受稅收優(yōu)惠政策。

政策依據(jù)：《國務院關(guān)于大力發(fā)展電子商務加快培育經(jīng)濟新動力的意見》(國發(fā)〔2015〕24號)。

五、所得減免

(一)企業(yè)從事以下農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，免征企業(yè)所得稅：1.蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植;2.農(nóng)作物新品種的選育;3.中藥材的種植;4.林木的培育和種植;5.牲畜、家禽的飼養(yǎng);6.林產(chǎn)品的采集;7.灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務業(yè)項;8.遠洋捕撈。

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》第二十七條第(一)款;《實施條例》第八十六條第(一)款。

(二)企業(yè)從事以下農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植;2.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》第二十七條第(一)款;《實施條例》第八十六條第(二)款。

(三)企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得減免企業(yè)所得稅 企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，即從事《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》(財稅〔2008〕116號)規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、

第四篇：2011企業(yè)所得稅稅種講義講解

新辦企業(yè)的企業(yè)所得稅稅種介紹

企業(yè)所得稅是對在我國境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織就其所得征收的一個稅種，是我國現(xiàn)行稅制的主體稅種之一。

2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會第五次會議審議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（簡稱新法），2007年11月28日國務院第197次常務會議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》，新法統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，新法及實施條例自2008年1月1日起施行。

一、企業(yè)所得稅納稅義務人

在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。不包括依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。

以上所指的企業(yè)包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。新法中將企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。今天我介紹的是居民企業(yè)，居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依據(jù)外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)是依據(jù)外國地區(qū)法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的或未設(shè)立，應就其來源于中國境內(nèi)所得繳納企業(yè)所得稅。

二、稅率

企業(yè)所得稅的法定稅率為25%。

三、納稅

企業(yè)所得稅按納稅計算。納稅自公歷1月1日起至12月31日止。我國同大多數(shù)國家一樣，采用的公歷。

企業(yè)開業(yè)當年納稅的確定：例如2月10日開業(yè)，當截止到12月31日，為一個納稅。納稅時間應為當2月10日至12月31日

企業(yè)在一個納稅中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應當以其實際經(jīng)營期為一個納稅。企業(yè)依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅。除了正常經(jīng)營期的納稅申報外，企業(yè)應將整個清算期作為一個獨立的納稅計算清算所得。辦理注銷登記前需填寫報送企業(yè)清算所得稅申報表及附表。

四、納稅申報

無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，納稅人在一個納稅內(nèi)至少需要完成五次企業(yè)所得稅納稅申報（四次季度申報、一次申報）。

（一）預繳申報

企業(yè)按照月度或季度的實際利潤額預繳所得稅。企業(yè)應當自月份或季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務機關(guān)報送預繳納稅申報表，預繳稅款。一般企業(yè)為季度預繳。

例：納稅人應于2011年4月15日之前完成2011年一季度預繳申報。

納稅人應于2011年1月15日之前完成2010年四季度預繳申報。

（二）申報（匯算清繳）

匯算清繳，是指納稅人在納稅終了，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算全年應納稅所得額和應納所得稅額，根據(jù)月度或季度預繳所得稅的數(shù)額，確定該應補或者應退稅額，并填寫企業(yè)所得稅納稅申報表，向稅務機關(guān)報送企業(yè)所得稅納稅申報表和稅務機關(guān)規(guī)定應當報送的其他有關(guān)資料。

企業(yè)應當自終了之日起五個月內(nèi)，向稅務機關(guān)報送企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應繳應退稅款。

例：納稅人應于2011年5月31日之前完成2010年納稅申報。納稅人應對納稅申報的真實性、準確性和完整性負有法律責任。

五、計稅依據(jù)及方法

企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)為應納稅所得額。企業(yè)每一納稅的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前虧損后的余額，為應納稅所得額。

企業(yè)所得稅應納稅所得額的計算公式：

應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前虧損。應納稅所得額計算公式中的口徑： 收入總額：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。包括：銷售貨物收入、提供勞務收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。不征稅收入：財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金，國務院規(guī)定的其他不征稅收入。各項扣除：實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?？鄢椖颗e例：合理的工資薪金支出按照實際支付據(jù)實扣除，發(fā)生的職工福利費不超過工資薪金總額的14%準予扣除，撥繳的工會經(jīng)費不超過工資薪金總額的2%準予扣除，發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出不超過工資薪金總額的2.5%準予扣除，超過部分可以在以后結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。注意：下列支出不得扣除：向投資者支付的股息紅利等權(quán)益性投資、企業(yè)所得稅稅款、稅收滯納金、罰金罰款和被沒收財物的損失，除新法九條允許扣除的公益性捐贈支出外的捐贈支出，贊助支出，未經(jīng)核定的準備金支出、與取得收入無關(guān)的其他支出。區(qū)分應納稅所得額與應納稅額兩個概念：

企業(yè)所得稅應納稅額的計算公式：

應納稅額=應納稅所得額×稅率-減免稅額-抵免稅額

六、征收方式

企業(yè)所得稅的征收方式分為查賬征收和核定征收。

查賬征收是依據(jù)企業(yè)應納所得稅額減除稅收優(yōu)惠后的余額，繳納稅款的方式。

核定征收稅款是按查賬征收的方式難以合理準確地認定納稅人的應納稅額時，由稅務機關(guān)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營情況核定應繳納稅款數(shù)額的一種征收方式，簡稱核定征收。

其中按照收入定率征收的核定征收企業(yè)所得稅的納稅人按其行業(yè)核定應稅所得率，應納所得稅額=應稅收入總額×應稅所得率×稅率。參見國稅發(fā)[2008]30號文《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（試行）、國稅函〔2009〕377號《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》及2010年第6號公告。

企業(yè)所得稅征收方式為查賬征收和核定征收兩類，對應的申報表分別簡稱為A類申報表和B類申報表。預繳申報表是按照征收方式分為《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表》（A類、B類）。查賬征收企業(yè)進行所得稅申報時，使用《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度納稅申報表（A類）》，針對一般企業(yè)、事業(yè)單位社會團體和金融企業(yè)的會

計核算特點的不同劃分為三類。核定征收企業(yè)進行所得稅申報時，使用《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（B類）》。

七、減免稅優(yōu)惠政策介紹

（減免稅優(yōu)惠政策主要是依據(jù)新所得稅法及實施條例、國稅發(fā)[2008]111號和國稅函

[2009]255號的相關(guān)規(guī)定。具體辦理減免稅事項需報送資料可參見國稅發(fā)[2008]111號及京國稅發(fā)[2009]47號。企業(yè)所得稅減免稅項目分為事先備案（審批）的減免稅事項以及事后報送相關(guān)資料的減免稅項目。目前有29項備案類減免稅項目、7項報批類（審批類）減免稅項目以及4項事后報送相關(guān)資料的減免稅項目。本次培訓不一一展開說明。下面就幾類減免備案事項做簡要介紹）

（一）免稅收入

1、國債利息收入。指企業(yè)持有國務院、財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。

2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

3、在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

4、符合條件的非營利組織的收入。（非營利組織須先經(jīng)過有關(guān)部門的免稅資格認定）

（二）減計收入

企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減按90%計入收入總額。

如有涉及綜合利用資源生產(chǎn)的企業(yè)可參見 國稅函[2009]185號

（三）加計扣除

1、開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用。企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

國稅發(fā)[2008]116號企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。

2、安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進行企業(yè)所得稅預繳申報時，允許據(jù)實計算扣除；在終了進行企業(yè)所得稅申報和匯算清繳時，支付的工資按照100%計算加計扣除。（財稅

[2009]70號）

（四）所得稅減免

1、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得。

2、從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得。

3、從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得。

4、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。（暫不受理企業(yè)備案）

5、新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計企業(yè)。

我國境內(nèi)2007年3月16日后新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后，自獲利起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年免征企業(yè)所得稅。

6、國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)。

7、生產(chǎn)線寬小于0.8微米(含)集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)。

（五）稅率減免

1、符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： ⒈工業(yè)企業(yè)，應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

⒉其他企業(yè)，應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2009〕133號）的規(guī)定，自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?！敦斦繃叶悇湛偩株P(guān)于繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2011〕4號）規(guī)定，2011繼續(xù)實施上述優(yōu)惠政策。

2、國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

3、國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

4、投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可以減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，其中經(jīng)營期在15年以上的，從開始獲利的起，第一年至第五年免征所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。

（六）其他優(yōu)惠項目

1、縮短折舊（或攤銷）年限（財稅[2008]1號）

企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，經(jīng)主管稅務機關(guān)核準，其折舊或攤銷年限可適當縮短，最短為2年。

集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務機關(guān)核準，其折舊年限可適當縮短，最短為3年。

2、動漫企業(yè)的稅收優(yōu)惠（財稅[2009]65號）

經(jīng)認定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品，可申請享受國家現(xiàn)行鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。

3、關(guān)于清潔發(fā)展機制的稅收優(yōu)惠（財稅[2009]30號）

（1）對中國清潔發(fā)展機制基金取得的下列收入，免征企業(yè)所得稅：CDM項目溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入上繳國家的部分；國際金融組織贈款收入； 基金資金的存款利息收入、購買國債的利息收入； 國內(nèi)外機構(gòu)、組織和個人的捐贈收入。

（2）清潔發(fā)展機制項目（以下簡稱CDM項目）實施企業(yè)的稅收優(yōu)惠。

4、技術(shù)先進型服務企業(yè)的稅收優(yōu)惠（財稅[2009]63號）

自2009年1月1日起至2013年12月31日止，對認定為技術(shù)先進型服務企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

對認定為技術(shù)先進型服務企業(yè)，其發(fā)生的職工教育經(jīng)費按不超過企業(yè)工資總額的8%的比例據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除；超過部分，準予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

5、文化產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù)等領(lǐng)域內(nèi)認定的高新技術(shù)企業(yè)（暫不受理企業(yè)備案）；

6、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣的應納稅所得額

7、轉(zhuǎn)制經(jīng)營性文化事業(yè)單位；

8、金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入；

9、保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務取得的保費收入；

10、中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)內(nèi)科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)；

11、軍隊保障性企業(yè)。

以上減免優(yōu)惠項目需要納稅人報稅務機關(guān)備案后執(zhí)行。具體備案報送資料及事項可以參見稅收相關(guān)文件及《西城區(qū)國稅局企業(yè)所得稅減免稅辦理指南》。

（七）事后報送相關(guān)資料的減免稅項目

下列項目為事后報送相關(guān)資料的稅收優(yōu)惠項目，納稅人應在納稅申報時，同時向我局附送《北京市國家稅務局轉(zhuǎn)發(fā)〈國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知〉的通知》（京國稅函[2009]307號）規(guī)定的資料：

1、符合小型微利條件的企業(yè)；

2、國債利息收入；

3、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

4、其他免稅收入項目，包括證券投資基金從證券市場中取得的收入，投資者從證券投資基金分配中取得的收入，證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，期貨保障基金公司取得的免稅收入，中國證券投資者保護基金有限責任公司取得的免稅收入，中央電視臺的廣告費和有線電視收入，中國保險保障基金有限責任公司取得的免稅收入等。

第五篇：企業(yè)所得稅納稅申報辦法講解

企業(yè)所得稅納稅申報辦法講解－課后題及答案

2011-10-13 08:04:08|分類：|標簽：|字號大中小 訂閱

《企業(yè)所得稅納稅申報辦法講解》 第一講

一、單項選擇題(下列各小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請選擇答案所對應的英文字母。）

·企業(yè)從縣以上政府部門取得的財政性資金，在確認不征稅收入時，不屬于必備條件的是（）。

A．有撥付文件，規(guī)定專門用途B．有專門的管理辦法C．企業(yè)對收支單獨核算D．專用于節(jié)能環(huán)保項目

【正確答案】：D

【解析】：財稅［2009］87號文只涉及ABC三個條件，只強調(diào)規(guī)定專門用途，并未具體說明專用于什么，選項D不是必備條件。

二、判斷題（請在各小題后面選擇您認為正確的結(jié)果。）

·免稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除。（）

【正確答案】：錯

【解析】：免稅收入用于支出所形成的費用，可在稅前扣除。不得扣除的是不征稅收入。

第二講

一、單項選擇題(下列各小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請選擇答案所對應的英文字母。）

·某企業(yè)2010年10月出租庫房一年，合同簽定時一次性取得收入，按現(xiàn)行企業(yè)所得稅關(guān)于租金收入的確認表述正確的是（）。

A．按權(quán)責發(fā)生制確認收入B．按收付實現(xiàn)制確認收入C．按合同約定日期確認收入D．按收入與費用配比原則在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關(guān)收入

【正確答案】：D

【解析】：國稅函［2010］79號文規(guī)定合同規(guī)定的租期跨年，租金提前一次性支付的，按收入與費用配比原則在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關(guān)收入。

二、判斷題（請在各小題后面選擇您認為正確的結(jié)果。）

·企業(yè)為促銷開展“買一贈一”活動，贈送商品按捐贈處理，以同類產(chǎn)品售價計稅。（）

【正確答案】：錯

【解析】：買一贈一不屬捐贈，應將銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

第三講

一、單項選擇題(下列各小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請選擇答案所對應的英文字母。）

·下列關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務所得稅處理表述正確的是（）。

A．企業(yè)債務重組，只確認清償債務所得或損失B．債務人清償額低于債務計稅基礎(chǔ)的差額，債權(quán)人不確認重組損失，債務人確認重組所得C．債務人清償額低于債務計稅基礎(chǔ)的差額，債權(quán)人確認重組損失，債務人不確認重組所得D．法人企業(yè)變非法人企業(yè)要視同企業(yè)清算進行所得稅處理

【正確答案】：D

【解析】：

法人企業(yè)變非法人企業(yè)不適用原企業(yè)所得稅法了，企業(yè)雖存在，但要辦理企業(yè)所得稅清算。選項A錯誤，企業(yè)債務重組，要分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和清償債務兩項業(yè)務進行所得稅處理。選項BC均表述不全面，正確的表述是債務人清償額低于債務計稅基礎(chǔ)的差額，債權(quán)人確認重組損失，債務人確認重組所得。

二、判斷題（請在各小題后面選擇您認為正確的結(jié)果。）

·企業(yè)重組的稅務處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務處理和特殊性稅務處理。（）

【正確答案】：對

【解析】：

第四講

一、單項選擇題(下列各小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請選擇答案所對應的英文字母。）

·下列各項中，關(guān)于職工教育經(jīng)費稅前扣除表述正確的是（）。

A．企業(yè)計提的職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額2.5%的部分可以稅前扣除B．企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額2.5%的部分可以稅前扣除C．軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工教育經(jīng)費可全額在企業(yè)所得稅前扣除D．高新技術(shù)企業(yè)的職工教育經(jīng)費可全額在企業(yè)所得稅前扣除

【正確答案】：B

【解析】：

選項A計提數(shù)沒有實際使用的部分不得稅前扣除。選項C軟件生產(chǎn)企業(yè)可全額在企業(yè)所得稅前扣除的是職工教育經(jīng)費中的職工培訓費，若劃分不清，全部按比例扣。選項D職工培訓費據(jù)實扣的只有軟件生產(chǎn)企業(yè)，并非所有高新技術(shù)企業(yè)。

二、判斷題（請在各小題后面選擇您認為正確的結(jié)果。）

·企業(yè)年底計提的年終獎，實際發(fā)放日在次年，按權(quán)責發(fā)生制原則屬于上年的支出，年終企業(yè)所得稅申報時應作為工資薪金支出在稅前扣除。（）

【正確答案】：錯

【解析】：國稅函［2009］3號文明確企業(yè)所得稅稅前扣除的工資薪金，按本實際發(fā)放數(shù)稅前扣除，未實際發(fā)放的應調(diào)增本的計稅所得額，這是稅法與會計的差異。

第五講

一、單項選擇題(下列各小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請選擇答案所對應的英文字母。）

·企業(yè)股權(quán)投資符合規(guī)定條件的，可作為股權(quán)投資損失在稅前扣除，但股權(quán)投資損失金額不確定時，必須減除“可回收金額”，“可回收金額”是以賬面余額的（）計算的。

A．3%B．5%C．10%D．15%

【正確答案】：B

【解析】：見國稅發(fā)［2009］88號文。

二、判斷題（請在各小題后面選擇您認為正確的結(jié)果。）

·企業(yè)固定資產(chǎn)達到使用年限項而正常報廢清理的損失，可不經(jīng)稅務機關(guān)審批，由企業(yè)自行計算扣除該資產(chǎn)的損失。（）

【正確答案】：對

【解析】：見國稅發(fā)［2009］88號文。

第六講

一、單項選擇題(下列各小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請選擇答案所對應的英文字母。）

·下列項目中的稅收優(yōu)惠實行備案管理的是（）。

A．企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策B．執(zhí)行新法保留的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策C．新法第二十九條規(guī)定的民族自治地方減免稅優(yōu)惠D．加速折舊

【正確答案】：D

【解析】：見國稅函［2009］255號文。

二、判斷題（請在各小題后面選擇您認為正確的結(jié)果。）

·企業(yè)有需要加速折舊的固定資產(chǎn)，應在取得該固定資產(chǎn)后一個內(nèi)，向所得稅主管稅務機關(guān)報送有關(guān)資料備案，方能享受加速折舊的優(yōu)惠政策。（）

【正確答案】：對

【解析】：只有辦理備案手續(xù)才能享受相關(guān)優(yōu)惠政策。