第一篇：一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)核算的講解注稅師講義

一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)核算

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目 錄

一、增值稅與營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)核算的區(qū)別

二、增值稅會(huì)計(jì)核算主要文件依據(jù)

三、會(huì)計(jì)科目設(shè)置 四、一般納稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

五、特殊納稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

六、期末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理

一、增值稅與營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)核算的區(qū)別

1.會(huì)計(jì)科目設(shè)置不同。

2.會(huì)計(jì)處理分類不同。

3.會(huì)計(jì)核算原則不同。

4.會(huì)計(jì)核算的稅收直觀不同。

口誤：“增值稅是1994年分稅制改革中建立的稅種”這一觀點(diǎn)有誤，增值稅在1994年之前已有，只是征收范圍擴(kuò)大，由原先的價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅。

二、增值稅會(huì)計(jì)核算主要文件依據(jù)

一、《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知》（財(cái)會(huì)字（1993）第83號(hào)）

執(zhí)行日期：1994-1-1

（一）企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”“已交稅金”“銷項(xiàng)稅額”“出口退稅”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。

二《財(cái)政部門關(guān)于低調(diào)出口退稅率后有關(guān)會(huì)計(jì)處理的通知》（財(cái)會(huì)字（1995）21號(hào)）

企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，記錄企業(yè)按照《通知》規(guī)定的退稅率計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。

三、《財(cái)政部門關(guān)于對(duì)增值稅會(huì)計(jì)處理有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定的通知》（財(cái)會(huì)字（1995）22號(hào)）

一、企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“未交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅企業(yè)月終時(shí)轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額，轉(zhuǎn)入多交的增值稅也在本明細(xì)科目核算。

在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅企業(yè)月終轉(zhuǎn)出未交或多交的增值稅。

四、《財(cái)政部門關(guān)于減免和返還流轉(zhuǎn)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知》（財(cái)會(huì)字（1995）6號(hào)）

企業(yè)對(duì)于直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目。

五、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅日?；檗k法>的通知》（國(guó)稅發(fā)（1998）44號(hào)）

增值稅檢查后的賬務(wù)調(diào)整，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。

六、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)（2004）112號(hào)）

二、納稅人發(fā)生用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅時(shí)，按以下方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

（一）增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目。

（二）若增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目。

七、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)（2010）40號(hào)）

輔導(dǎo)期納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算尚未交叉稽核比對(duì)的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（以下簡(jiǎn)稱增值稅抵扣憑證）注明或者計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

輔導(dǎo)期納稅人取得增值稅抵扣憑證后，借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，貸記相關(guān)科目。交叉稽核比對(duì)無誤后，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。經(jīng)核實(shí)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，紅字借記“應(yīng)交稅金——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。

八、《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知》（財(cái)會(huì)（2012）13號(hào)）

一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。

“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。

按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。

九、《國(guó)家稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2013年第31號(hào)）

納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，用于核算已申請(qǐng)稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項(xiàng)稅額。

三、會(huì)計(jì)科目設(shè)置

1.應(yīng)交增值稅。

2.未交增值稅。

3.待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

4.增值稅留抵稅額。

5.增值稅檢查調(diào)整。

1.應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（二級(jí)）

借方：進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅。

期末貸方無余額

期末借方余額，反映尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

貸方：銷項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅。

轉(zhuǎn)出未交增值稅

稅額，用紅字登記。

（1）貸應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（三級(jí)）

核算企業(yè)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物等應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。

稅額，用紅字登記。

（2）貸應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（出口退稅）（三級(jí)）

核算企業(yè)適用零稅率的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期免抵退稅額或按規(guī)定直接計(jì)算的應(yīng)收出口退稅額，用藍(lán)字登記；零稅率應(yīng)稅服務(wù)等辦理退稅后發(fā)生服務(wù)終止等而補(bǔ)交已退的稅款，用紅字登記。

稅額，用紅字登記。

（3）貸應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（三級(jí)）

核算企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

稅額，用紅字登記。

（4）貸應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（三級(jí)）

核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅。月終，企業(yè)轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅額用藍(lán)字登記。

稅額，用紅字登記。

（5）借應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（三級(jí)）

核算企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)而支付的、按規(guī)定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購(gòu)貨物等應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。

稅額，用紅字登記。

（6）借應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（已交稅金）（三級(jí)）

核算企業(yè)本月已交納的增值稅額。企業(yè)本月已交納的增值稅額用藍(lán)字登記；退回本月多交的增值稅額用紅字登記。

稅額，用紅字登記。

（7）借應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（減免稅款）（三級(jí)）

按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅款，例如增值稅一般納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。

稅額，用紅字登記。

（8）借應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（三級(jí)）

核算企業(yè)按規(guī)定的退稅率計(jì)算的零稅率貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的當(dāng)期免抵稅額。

稅額，用紅字登記。

（9）借應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）（三級(jí)）

核算一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款，按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額。

稅額，用紅字登記。

（10）借應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）（三級(jí)）

核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。月終，企業(yè)轉(zhuǎn)出當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交的增值稅額用藍(lán)字登記。

2.應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅（二級(jí)）

借：

1.企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的本月多交的增值稅

2.本期交納前期的稅金

期末貸方余額，反映未交的增值稅

貸：

1.企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅

期末借方余額，反映多交的增值稅

3.應(yīng)交稅費(fèi)--待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（二級(jí)）

借：

1.本期已經(jīng)購(gòu)進(jìn)尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（藍(lán)字）

2.經(jīng)比對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（紅字）

期末借方余額，反映已購(gòu)進(jìn)尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，貸：

比對(duì)無誤可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（藍(lán)字）

期末貸方無余額

1.輔導(dǎo)期納稅人。

2.進(jìn)口貨物取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書。

4.應(yīng)交稅費(fèi)--增值稅留抵稅額（二級(jí)）

借：

原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截至開始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅期末留抵稅額

期末借方余額，反映抵減貨物和勞務(wù)應(yīng)納稅額后的余額

貸：

以后期間按規(guī)定允許抵扣的金額

期末貸方無余額

營(yíng)改增前為增值稅一般納稅人。

5.應(yīng)交稅費(fèi)--增值稅檢查調(diào)整（二級(jí)）

借：

檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的金額

差額在借方，視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”

期末借方無余額

貸：

檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的金額

差額在貸方，結(jié)合“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”余額情況，分三種情形進(jìn)行處理

期末貸方無余額 四、一般納稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

1.國(guó)內(nèi)采購(gòu)后屋或接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)

2.進(jìn)口貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)

3.實(shí)施輔導(dǎo)期管理

4.直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)

5.取得普通發(fā)票

6.銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)

7.視同銷售貨物、提供應(yīng)稅服務(wù)

11.提供適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)稅服務(wù)的 12.銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

13.增值稅檢查后調(diào)賬的處理

14.用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅

15.當(dāng)月上交本月增值稅

（一）一般納稅人國(guó)內(nèi)采購(gòu)的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)

借：原材料等

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款等

案例:

某公司從事商品采購(gòu)和銷售、貨物運(yùn)輸勞務(wù)，分別核算。2012年認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2013年8月1日，成為營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人。2013年7月31日增值稅留抵稅額80萬元。

8月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

1.購(gòu)進(jìn)貨物，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款600萬元，稅金102萬元。采購(gòu)貨物時(shí)，接受其他一般納稅人提供的運(yùn)輸勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用總額111萬元，并取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。

購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額=102+11=113萬元

（1）借：庫(kù)存商品

600萬元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）102萬元

貸：銀行存款

702萬元

（2）借：庫(kù)存商品

100萬元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11萬元

貸：銀行存款

111萬元

注：

商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入所購(gòu)商品成本。進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用。

2.購(gòu)進(jìn)汽油，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款50萬元，稅金8.5萬元；接受車輛修理勞務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款10萬元，稅金1.7萬元。支付給其他公路運(yùn)輸公司聯(lián)運(yùn)費(fèi)用88.8萬元，取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。

購(gòu)進(jìn)汽油的進(jìn)項(xiàng)稅額=8.5萬元

借：庫(kù)存商品

50萬元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8.5萬元

貸：銀行存款

58.5萬元

領(lǐng)用時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50萬元

貸：庫(kù)存商品

50萬元

接受車輛修理勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額=1.7萬元

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

10萬元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1.7萬元

貸：銀行存款

11.7萬元

支付聯(lián)運(yùn)費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額=8.8萬元

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

80萬元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8.8萬元

貸：銀行存款

88.8萬元

進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=113+8.5+1.7+8.8=132萬元

（二）一般納稅人進(jìn)口貨物或接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)

借：原材料等

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款等

（三）輔導(dǎo)期納稅人核算尚未交叉稽核比對(duì)的增值稅抵扣憑證注明或者計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額；納稅人核算已申請(qǐng)稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書進(jìn)項(xiàng)稅額

借：原材料等

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款等

（三）輔導(dǎo)期納稅人根據(jù)交叉稽核比對(duì)結(jié)果相符的增值稅抵扣憑證申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；稽核比對(duì)相符以及稽核比對(duì)結(jié)果異常經(jīng)核查后允許抵扣的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書進(jìn)項(xiàng)稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）

（三）輔導(dǎo)期納稅人經(jīng)核實(shí)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；經(jīng)核查不得抵扣的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書進(jìn)項(xiàng)稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）（紅字）

貸：相關(guān)科目（紅字）

（四）企業(yè)購(gòu)入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或直接用于免稅項(xiàng)目以及直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，計(jì)入購(gòu)入貨物及接受勞務(wù)、服務(wù)的成本

借：原材料等

貸：應(yīng)付賬款等

案例

案例:

某公司從事商品采購(gòu)和銷售、貨物運(yùn)輸勞務(wù)，分別核算。2012年認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2013年8月1日，成為營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人。2013年7月31日增值稅留抵稅額80萬元。

8月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

3.采購(gòu)一批鋼材用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目-建造庫(kù)房，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款10萬元，稅金1.7萬元。

借：工程物資

11.7萬元

貸：銀行存款

11.7萬元

注：

非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，包括非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

（五）企業(yè)購(gòu)入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)取得普通發(fā)票，應(yīng)按發(fā)票所列全部?jī)r(jià)款計(jì)入購(gòu)入貨物及接受勞務(wù)、服務(wù)的成本，不得將增值稅額分離出來進(jìn)行抵扣處理

借：原材料等

貸：應(yīng)付賬款等

案例:

某公司從事商品采購(gòu)和銷售、貨物運(yùn)輸勞務(wù)，分別核算。2012年認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2013年8月1日，成為營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人。2013年7月31日增值稅留抵稅額80萬元。

8月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

4.采購(gòu)貨物時(shí)，接受小規(guī)模納稅人提供的公路運(yùn)輸勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用總額50萬元，未取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。

借：庫(kù)存商品

50萬元

貸：銀行存款

50萬元

注：

納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和稅收繳款憑證。

（六）一般納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)

借：應(yīng)收賬款等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等

案例:

某公司從事商品采購(gòu)和銷售、貨物運(yùn)輸勞務(wù)，分別核算。2012年認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2013年8月1日，成為營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人。2013年7月31日增值稅留抵稅額80萬元。

8月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

5.銷售貨物，開具增值稅專用發(fā)票，收到含稅價(jià)款936萬元。

計(jì)算銷售貨物的銷項(xiàng)稅=136萬元

借：銀行存款

936萬元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-商品銷售收入

800萬元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136萬元

6.提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)，開具貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，取得含稅價(jià)款555萬元。

計(jì)算提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)的銷項(xiàng)稅=55萬元

借：銀行存款

555萬元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-貨運(yùn)服務(wù)收入

500萬元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）55萬元

注：

試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：

（1）兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。

（2）兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。

（3）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。

銷項(xiàng)稅額合計(jì)=136+55=191萬元

（七）一般納稅人發(fā)生《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十一條所規(guī)定情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)；一般納稅人發(fā)生《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條所規(guī)定情形，視同銷售貨物

案例:

某公司從事商品采購(gòu)和銷售、貨物運(yùn)輸勞務(wù)，分別核算。2012年認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2013年8月1日，成為營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人。2013年7月31日增值稅留抵稅額80萬元。

8月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

7.用已購(gòu)進(jìn)貨物作為投資，作價(jià)500萬元，提供給被投資單位，貨物成本400萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額68萬元。

計(jì)算視同銷售貨物銷項(xiàng)稅額=85萬元

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

585萬元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-商品銷售收入

500萬元

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85萬元

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400萬元

貸：庫(kù)存商品

400萬元

注：

增值稅：無論是自產(chǎn)或委托加的還是外購(gòu)的，以貨物對(duì)外投資都要以其公允價(jià)值計(jì)算銷項(xiàng)稅額，即要視同銷售應(yīng)作銷項(xiàng)稅額。

企業(yè)所得稅：企業(yè)所得稅法規(guī)定以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，并按規(guī)定計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

會(huì)計(jì)處理：企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資屬于非貨幣資產(chǎn)交換。依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如果交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量，在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益，這與企業(yè)所得稅處理一致（即符合收入確認(rèn)條件將其確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入）；如果交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)損益，這與稅法產(chǎn)生差異，需納稅調(diào)整。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

（2）銷售代銷貨物；

（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十一條，單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：

（1）向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

（2）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

（八）一般納稅人出口適用零稅率的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）

其他應(yīng)收款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（出口退稅）

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款

（九）非正常損失購(gòu)進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，以及購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)改變用途

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢/在建工程/應(yīng)付職工薪酬等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十四條

《增值稅暫行條例》第十條

案例:

某公司從事商品采購(gòu)和銷售、貨物運(yùn)輸勞務(wù)，分別核算。2012年認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2013年8月1日，成為營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人。2013年7月31日增值稅留抵稅額80萬元。

8月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

8.盤點(diǎn)庫(kù)存發(fā)現(xiàn)，因管理不善，某商品盤虧10件，經(jīng)查屬于被盜，該商品賬面成本20萬元，無保險(xiǎn)賠償和過失人賠償。

計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=3.4萬元

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

23.4萬元

貸：庫(kù)存商品

20萬元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3.4萬元

借：管理費(fèi)用

23.4萬元

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

23.4萬元

注：

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算：

（1）直接轉(zhuǎn)出

（2）依據(jù)扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出

應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額＝應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅的貨物成本×（1－扣除率）×扣除率

如：接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)，按照鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（3）按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額

應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額＝實(shí)際成本×稅率

主要原因在于企業(yè)多批次、不同價(jià)、陸續(xù)采購(gòu)??

（4）兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額）

《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十四條，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（1）用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。

（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

（4）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。

《增值稅暫行條例》第十條，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（4）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

（5）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條,納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。

（十）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)等取得按稅法規(guī)定的免征增值稅收入時(shí)

借：銀行存款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等

開票？

（十一）一般納稅人提供適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)稅服務(wù)的 借：銀行存款等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等

（十二）一般納稅人，銷售自己使用過的購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)

案例:

某公司從事商品采購(gòu)和銷售、貨物運(yùn)輸勞務(wù)，分別核算。2012年認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2013年8月1日，成為營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人。2013年7月31日增值稅留抵稅額80萬元。

8月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

9.出售于2011年8月購(gòu)買的某運(yùn)輸設(shè)備，購(gòu)買時(shí)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，原值20萬元，使用年限4年，假設(shè)無殘值，按年限平均法已計(jì)提折舊10萬元，售價(jià)8萬元，適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

（1）出售設(shè)備轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理

10萬元

累計(jì)折舊

10萬元

貸：固定資產(chǎn)

20萬元

（2）收到出售設(shè)備價(jià)款：

借：銀行存款

8萬元

貸：固定資產(chǎn)清理

8萬元

（3）按4%征收率計(jì)算出應(yīng)交增值稅=8÷（1+4%）×4%=0.31萬元 借：固定資產(chǎn)清理

0.31萬元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

0.31萬元（4）減半征收增值稅=0.31÷2=0.16萬 借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 0.16萬元

貸：營(yíng)業(yè)外收入

0.16萬元（5）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理 ：

借：營(yíng)業(yè)外支出

2.31萬元

貸：固定資產(chǎn)清理

2.31萬元

（十三）增值稅檢查后調(diào)賬的處理

調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額、調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 借：有關(guān)科目

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--增值稅檢查調(diào)整

調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額、調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 借：應(yīng)交稅費(fèi)--增值稅檢查調(diào)整

貸：有關(guān)科目

1.余額在貸方，應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅無余額

案例:

某公司從事商品采購(gòu)和銷售、貨物運(yùn)輸勞務(wù)，分別核算。2012年認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2013年8月1日，成為營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人。2013年7月31日增值稅留抵稅額80萬元。

8月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

10.稅務(wù)稽查發(fā)現(xiàn)7月份銷售貨物，收到預(yù)收款117萬元，已開具發(fā)票，未計(jì)算銷項(xiàng)稅額，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求補(bǔ)提銷項(xiàng)稅額。

檢查后應(yīng)調(diào)增銷項(xiàng)稅額=17萬元

7月份收到預(yù)收款：

借：銀行存款

117萬元

貸：預(yù)收賬款

117萬元

8月份進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整：

借：預(yù)收賬款

17萬元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整

17萬元

注：

增值稅納稅檢查賬務(wù)調(diào)整的方法

查補(bǔ)進(jìn)項(xiàng)稅額方面的賬務(wù)調(diào)整。

（1）扣稅憑證取得不合法。

如果取得的進(jìn)項(xiàng)憑證不合法而企業(yè)抵扣了該進(jìn)項(xiàng)稅，檢查發(fā)現(xiàn)后應(yīng)做如下賬務(wù)調(diào)整：借記原材料、庫(kù)存商品等，貸記應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整。

（2）抵扣范圍擅自擴(kuò)大。

企業(yè)購(gòu)進(jìn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的貨物不應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如果企業(yè)進(jìn)行了抵扣，檢查發(fā)現(xiàn)后應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借記應(yīng)付職工薪酬等，貸記應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整。

（3）非正常損失的貨物進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)轉(zhuǎn)出而未轉(zhuǎn)出。

如外購(gòu)貨物及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生的非正常損失，企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)未做轉(zhuǎn)出處理的，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢等，貸記應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整。

（4）少抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

在稅法規(guī)定的期限內(nèi)，如果企業(yè)少抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，依照規(guī)定在計(jì)算出少抵扣的稅額后，做如下賬務(wù)處理：借記應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整，貸記原材料等。

查補(bǔ)銷項(xiàng)稅額方面的賬務(wù)調(diào)整。

（1）價(jià)外費(fèi)用未計(jì)銷項(xiàng)稅額。

如果企業(yè)價(jià)外向購(gòu)貨方收取符合稅法規(guī)定的各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用未計(jì)提銷項(xiàng)稅額的，應(yīng)按適用的稅率計(jì)算出應(yīng)補(bǔ)的增值稅后，做如下賬務(wù)處理：借記管理費(fèi)用（價(jià)外費(fèi)用款項(xiàng)），貸記應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整。

（2）視同銷售業(yè)務(wù)未計(jì)銷項(xiàng)稅額。

如果企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于發(fā)放非貨幣性職工薪酬、無償贈(zèng)與他人等發(fā)生的視同銷售業(yè)務(wù)未計(jì)提銷項(xiàng)稅額的，應(yīng)按當(dāng)期同類貨物的價(jià)格或按組成的計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷售額后計(jì)提銷項(xiàng)稅額，并進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借記應(yīng)付職工薪酬、營(yíng)業(yè)外支出（應(yīng)計(jì)入損益的部分），貸記應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整。

（3）適用稅率有誤。

企業(yè)因稅率使用錯(cuò)誤造成少計(jì)銷項(xiàng)稅的，借記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，貸記應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整；如果發(fā)生多計(jì)，則與上述分錄相反。

年終結(jié)賬后對(duì)以往年度增值稅查補(bǔ)的調(diào)整。

對(duì)以前年度增值稅進(jìn)行檢查補(bǔ)稅，如果涉及損益科目，通過“以前年度損益調(diào)整”科目，如果涉及非損益科目，按結(jié)賬前的有關(guān)賬務(wù)處理方法進(jìn)行調(diào)整。

（十四）用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅

增值稅欠稅稅額＞期末留抵稅額，按期末留抵稅額

增值稅欠稅稅額＜期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（紅字）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅（紅字）

（十五）當(dāng)月上交本月增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

五、特殊納稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

一、試點(diǎn)實(shí)施之日前的增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理

二、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理

試點(diǎn)實(shí)施之日前的增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理

1.開始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

2.待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額

案例:

某公司從事商品采購(gòu)和銷售、貨物運(yùn)輸勞務(wù)，分別核算。2012年認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2013年8月1日，成為營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人。2013年7月31日增值稅留抵稅額80萬元。

8月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

11.試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額掛賬80萬元

借：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅留抵稅額

80萬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

80萬

注：

“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。

增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理

1.企業(yè)購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款等

2.按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）

貸：遞延收益

3.按期計(jì)提折舊同時(shí)

借：管理費(fèi)用

借：遞延收益

貸：累計(jì)折舊

貸：管理費(fèi)用

增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理

1.企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額

借：管理費(fèi)用

貸：銀行存款等

2.按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）

貸：管理費(fèi)用

案例:

某公司從事商品采購(gòu)和銷售、貨物運(yùn)輸勞務(wù)，分別核算。2012年認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2013年8月1日，成為營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人。2013年7月31日增值稅留抵稅額80萬元。

8月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

12.領(lǐng)購(gòu)貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)，初次購(gòu)買稅控盤（490元/個(gè)）和報(bào)稅盤（230元/個(gè)），取得的增值稅專用發(fā)票。繳納技術(shù)維護(hù)費(fèi)330元，取得技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票。

（1）借：固定資產(chǎn)

720

貸：銀行存款

720

（2）借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款）720

貸：遞延收益

720

（3）借：管理費(fèi)用

貸：累計(jì)折舊

同時(shí)，借：遞延收益

貸：管理費(fèi)用

（4）借：管理費(fèi)用

330

貸：銀行存款

330

（5）借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（減免稅款）330

貸：管理費(fèi)用

330

注：

1.購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

2.增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)。

3.增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報(bào)稅盤；貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和報(bào)稅盤；機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和傳輸盤。

4.當(dāng)期不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

六、期末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理

一、應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅留抵稅額期末結(jié)轉(zhuǎn)

1.銷售貨物銷項(xiàng)稅額比例=（136+85+17）÷（136＋55+85+17）=81.23%

2.銷售貨物應(yīng)納稅額=〔（276+17）-（80+132-83.4）〕×81.23%

=133.54萬元

銷售貨物期初留抵稅額80萬元與銷售貨物本期應(yīng)納稅額133.54萬元兩者相比，取兩者中小的數(shù)據(jù)80萬元：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）80萬元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅留抵稅額

80萬元

二、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅期末結(jié)轉(zhuǎn)

“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”貸方余額67.295萬元，通過“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”借方轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”貸方：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）67.295萬元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

67.295萬元

三、應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅檢查調(diào)整期末結(jié)轉(zhuǎn)

“應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅檢查調(diào)整”有貸方余額，且“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”無余額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅檢查調(diào)整 17萬元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

17萬元

四、應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅期末結(jié)轉(zhuǎn)

下期交納本期的稅金

五、計(jì)算結(jié)果

8月份增值稅應(yīng)納稅額=（276+17）-（80+132-83.4）-80

=84.4萬元

簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=0.15萬元

應(yīng)納稅額減征額=0.105萬元

本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額=84.4+0.15-0.105=84.445萬元

結(jié)轉(zhuǎn)圖示

結(jié)束

第二篇：增值稅一般納稅人會(huì)計(jì)核算制度

攀枝花順升電梯有限公司

涼山分公司會(huì)計(jì)核算制度

為了規(guī)范公司會(huì)計(jì)核算，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和財(cái)政部《關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等有關(guān)規(guī)定，制定公司會(huì)計(jì)核算規(guī)范。

一、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員

（一）按照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備與業(yè)務(wù)素質(zhì)相適應(yīng)，并持有會(huì)計(jì)證的會(huì)計(jì)人員。

（二）設(shè)置會(huì)計(jì)人員工作崗位，明確各個(gè)工作崗位職責(zé)。

（三）會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟悉財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，熟悉《中華人民共和國(guó)稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則，《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，《關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》等。

（四）會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的程序和要求進(jìn)行工作，保證所提供的會(huì)計(jì)信息、納稅申報(bào)合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、完整。

二、會(huì)計(jì)核算

（一）設(shè)立賬冊(cè)，設(shè)置“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅金—未交增值稅”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“應(yīng)付賬款”、“管理費(fèi)

用”、“銀行存款”、“實(shí)收資本”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)付利潤(rùn)”、“其他應(yīng)付款”等會(huì)計(jì)科目。

（二）填制會(huì)計(jì)憑證和等級(jí)會(huì)計(jì)賬簿

1、從外單位取得的原始憑證，必須真實(shí)、合法、有效，購(gòu)買實(shí)物的原始憑證，必須有驗(yàn)收證明。

2、對(duì)外開出的原始憑證，開具專用發(fā)票必須做到字跡清晰，不涂改，填寫項(xiàng)目齊全。

3、自制原始憑證應(yīng)如實(shí)填制。

4、會(huì)計(jì)人員取得外來的原始憑證，必須嚴(yán)格審核，對(duì)于審核有問題的原始憑證，應(yīng)退回經(jīng)辦人員，要求其更正錯(cuò)誤或者重開。

5、會(huì)計(jì)人員取得對(duì)外開具發(fā)票（提供勞務(wù)）視同銷售行為，填制記賬憑證，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”等科目，貸記“產(chǎn)品銷售收入”等科目。

6、會(huì)計(jì)人員取得完稅憑證（上繳增值稅）填制會(huì)計(jì)記賬憑證，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（已交稅金）”貸記“銀行存款”等科目。

7、月份終了，根據(jù)企業(yè)當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額，填制會(huì)計(jì)憑證，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交增值稅—未交增值稅”科目。本月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅金—未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交增值稅”科

目。

（三）編制財(cái)務(wù)報(bào)告和納稅申報(bào)表

按照國(guó)家規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告和《增值稅納稅申報(bào)表》

三、內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度

（一）根據(jù)國(guó)家規(guī)定、結(jié)合內(nèi)部管理需要，建立健全相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度。

（二）建立財(cái)務(wù)處理程序制度。主要內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)科目及其明細(xì)科目的設(shè)置和使用；會(huì)計(jì)憑證的格式；審核要求和傳遞程序；會(huì)計(jì)核算辦法；會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置；編制會(huì)計(jì)報(bào)表的種類和要求。

（三）建立健全增值稅專用發(fā)票的內(nèi)部管理和控制制度。

（四）建立原始憑證的記錄管理制度。

二0一三年一月二十二日

第三篇：增值稅一般納稅人會(huì)計(jì)核算制度

XX市XX工業(yè)設(shè)備安裝有限公司

增值稅會(huì)計(jì)核算制度

為了規(guī)范公司會(huì)計(jì)核算，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和財(cái)政部《關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等有關(guān)規(guī)定，制定公司會(huì)計(jì)核算規(guī)范。

一、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員

（一）按照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備與業(yè)務(wù)素質(zhì)相適應(yīng)，并持有會(huì)計(jì)證的會(huì)計(jì)人員。

（二）設(shè)置會(huì)計(jì)人員工作崗位，明確各個(gè)工作崗位職責(zé)。

（三）會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟悉財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，熟悉《中華人民共和國(guó)稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則，《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，《關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》等。

（四）會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的程序和要求進(jìn)行工作，保證所提供的會(huì)計(jì)信息、納稅申報(bào)合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、完整。

二、會(huì)計(jì)核算

（一）已發(fā)設(shè)立賬冊(cè)，必須設(shè)置“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅金—未交增值稅”、“原材料”、“制造費(fèi)用”、“經(jīng)

營(yíng)費(fèi)用”、“應(yīng)付賬款”、“管理費(fèi)用”、“銀行存款”、“實(shí)收資本”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)付利潤(rùn)”“勞務(wù)收入”、“在建工程”“其他應(yīng)付款”等會(huì)計(jì)科目。

（二）填制會(huì)計(jì)憑證和等級(jí)會(huì)計(jì)賬簿

1、從外單位取得的原始憑證，必須真實(shí)、合法、有效，購(gòu)買實(shí)物的原始憑證，必須有驗(yàn)收證明。

2、對(duì)外開出的原始憑證，開具專用發(fā)票必須做到字跡清晰，不涂改，填寫項(xiàng)目齊全。

3、自制原始憑證應(yīng)如實(shí)填制。

4、會(huì)計(jì)人員取得外來的原始憑證，必須嚴(yán)格審核，對(duì)于審核有問題的原始憑證，應(yīng)退回經(jīng)辦人員，要求其更正錯(cuò)誤或者重開。

5、會(huì)計(jì)人員取得對(duì)外開具發(fā)票（提供勞務(wù)）視同銷售行為，填制記賬憑證，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”等科目，貸記“產(chǎn)品銷售收入”等科目。

6、會(huì)計(jì)人員取得完稅憑證（上繳增值稅）填制會(huì)計(jì)記賬憑證，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（已交稅金）”貸記“銀行存款”等科目。

7、月份終了，根據(jù)企業(yè)當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額，填制會(huì)計(jì)憑證，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交增值稅—未交增值稅”科目。本月多交的增值稅，借

記“應(yīng)交稅金—未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交增值稅”科目。

（三）編制財(cái)務(wù)報(bào)告和納稅申報(bào)表

按照國(guó)家規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告和《增值稅納稅申報(bào)表》

三、內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度

（一）根據(jù)國(guó)家規(guī)定、結(jié)合內(nèi)部管理需要，建立健全相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度。

（二）建立財(cái)務(wù)處理程序制度。主要內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)科目及其明細(xì)科目的設(shè)置和使用；會(huì)計(jì)憑證的格式；審核要求和傳遞程序；會(huì)計(jì)核算辦法；會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置；編制會(huì)計(jì)報(bào)表的種類和要求。

（三）建立健全增值稅專用發(fā)票的內(nèi)部管理和控制制度。

（四）建立原始憑證的記錄管理制度。

四、附則

(一)本辦法由XX市XX工業(yè)設(shè)備安裝有限公司財(cái)務(wù)科負(fù)責(zé)解釋。

（二）本辦法自頒布之日起執(zhí)行。

二0一一年七月二十二日

第四篇：2014CTA 注稅 稅法 課件講義視頻下載

第八章 關(guān)稅

第五節(jié) 原產(chǎn)地規(guī)定

一、原產(chǎn)地規(guī)則

二、我國(guó)海關(guān)的原產(chǎn)地規(guī)定 1.全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于完全在一個(gè)國(guó)家內(nèi)生產(chǎn)或制造的進(jìn)口貨物，生產(chǎn)國(guó)或制造國(guó)即視為該貨物的原產(chǎn)國(guó)。

2.實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)經(jīng)過幾個(gè)國(guó)家加工、制造的進(jìn)口貨物，以最后一個(gè)對(duì)貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實(shí)質(zhì)性加工的國(guó)家作為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國(guó)。

實(shí)質(zhì)性加工是指：（1）加工后稅則4位歸類發(fā)生改變；（2）加工增值部分占新產(chǎn)品總值的比例超過30%及以上的。

3.對(duì)于機(jī)器、儀器、器材或車輛所用的零件、部件、備件及工具，如與主件同時(shí)進(jìn)口，且數(shù)量合理，其原產(chǎn)地按主件的原產(chǎn)地予以確定；如分別進(jìn)口，則按其各自的原產(chǎn)國(guó)確定。

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第六節(jié) 關(guān)稅減免

關(guān)稅減免分為法定減免、特定減免、臨時(shí)減免以及個(gè)人郵寄物品的減免。

個(gè)人郵寄物品的減免稅：自2010年9月1日起，個(gè)人郵寄物品，應(yīng)征進(jìn)口稅額在人民幣50元（含50元）以下的，海關(guān)予以免征。

【特別提示】考生在復(fù)習(xí)這部分內(nèi)容時(shí)，要注意區(qū)分減免稅的不同類型。

一、法定減免稅

（一）下列進(jìn)出口貨物，免征關(guān)稅： 1.關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的貨物； 2.無商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣；

3.外國(guó)政府、國(guó)際組織無償贈(zèng)送的物資； 4.在海關(guān)放行前損失的貨物；

5.進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。

因品質(zhì)或者規(guī)格原因，出口貨物（進(jìn)口貨物）自出口之日（進(jìn)口之日）起1年內(nèi)原狀復(fù)運(yùn)出境（進(jìn)境）的，不征收出口（進(jìn)口）關(guān)稅。

（二）下列進(jìn)出口貨物，可以暫不繳納關(guān)稅： 經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)暫時(shí)進(jìn)境或者暫時(shí)出境的下列貨物，在進(jìn)境或者出境時(shí)納稅義務(wù)人向海關(guān)繳納相當(dāng)于應(yīng)納稅款的保證金或者提供其他擔(dān)保的，可以暫不繳納關(guān)稅，并應(yīng)當(dāng)自進(jìn)境或者出境之日起6個(gè)月內(nèi)復(fù)運(yùn)出境或者復(fù)運(yùn)進(jìn)境；經(jīng)納稅義務(wù)人申請(qǐng)，海關(guān)可以根據(jù)海關(guān)總署的規(guī)定延長(zhǎng)復(fù)運(yùn)出境或者復(fù)運(yùn)進(jìn)境的期限：

1.在展覽會(huì)、交易會(huì)、會(huì)議及類似活動(dòng)中展示或者使用的貨物； 2.文化、體育交流活動(dòng)中使用的表演、比賽用品；

3.進(jìn)行新聞報(bào)道或者攝制電影、電視節(jié)目使用的儀器、設(shè)備及用品； 4.開展科研、教學(xué)、醫(yī)療活動(dòng)使用的儀器、設(shè)備及用品； 5.在第1項(xiàng)至第4項(xiàng)所列活動(dòng)中使用的交通工具及特種車輛； 6.貨樣；

7.供安裝、調(diào)試、檢測(cè)設(shè)備時(shí)使用的儀器、工具； 8.盛裝貨物的容器；

9.其他用于非商業(yè)目的的貨物。

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（三）有下列情形之一的，納稅義務(wù)人自繳納稅款之日起1年內(nèi)，可以申請(qǐng)退還關(guān)稅，并應(yīng)當(dāng)以書面形式向海關(guān)說明理由，提供原繳款憑證及相關(guān)資料：

1.已征進(jìn)口關(guān)稅的貨物，因品質(zhì)或者規(guī)格原因，原狀退貨復(fù)運(yùn)出境的；

2.已征出口關(guān)稅的貨物，因品質(zhì)或者規(guī)格原因，原狀退貨復(fù)運(yùn)進(jìn)境，并已重新繳納因出口而退還的國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)有關(guān)稅收的；

3.已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運(yùn)出口，申報(bào)退關(guān)的。

二、特定減免稅

（一）科教用品

（二）殘疾人專用品

（三）扶貧、慈善性捐贈(zèng)物資

（四）加工貿(mào)易產(chǎn)品

（五）邊境貿(mào)易進(jìn)口物資

（六）保稅區(qū)進(jìn)出口貨物

（七）出口加工區(qū)進(jìn)出口貨物

（八）進(jìn)口設(shè)備

（九）特定行業(yè)或用途的減免稅政策

（十）特定地區(qū)的減免稅政策

三、臨時(shí)減免稅

臨時(shí)減免稅是法定和特定減免稅以外的其他減免稅，對(duì)某個(gè)單位、某類商品、某個(gè)項(xiàng)目或某批進(jìn)出口貨物的特殊情況，給予特別照顧，一案一批，專文下達(dá)的減免稅。

四、個(gè)人郵寄物品的減免稅

個(gè)人郵寄物品的減免稅：自2010年9月1日起，個(gè)人郵寄物品，應(yīng)征進(jìn)口稅額在人民幣50元（含50元）以下的，海關(guān)予以免征。

【例題1?單選題】根據(jù)現(xiàn)行關(guān)稅政策的規(guī)定，下列進(jìn)口貨物中享受法定減免稅的是（）。

A.加工貿(mào)易產(chǎn)品

B.國(guó)際組織無償贈(zèng)送進(jìn)口的物資 C.外國(guó)企業(yè)無償贈(zèng)送的慈善物資 D.邊境小額貿(mào)易進(jìn)口的貨物 【答案】B 【例題2?多選題】關(guān)于關(guān)稅的減免稅，下列表述正確的有（）。（2009年）A.無商業(yè)價(jià)值的廣告品視同貨物進(jìn)口征收關(guān)稅 B.在海關(guān)放行前損失的貨物免征關(guān)稅 C.盛裝貨物的容器單獨(dú)計(jì)價(jià)的不征收關(guān)稅

D.關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的貨物免征關(guān)稅 E.從臺(tái)灣進(jìn)口的水果暫免關(guān)稅 【答案】BDE 【例題3?多選題】依據(jù)關(guān)稅的有關(guān)規(guī)定，下列進(jìn)口貨物中可享受法定免稅的有（）。（2007年）

更多2014最新最全注稅課件(視頻音頻講義)下載,聯(lián)系球球:1154798154 A.有商業(yè)價(jià)值的進(jìn)口貨樣 B.外國(guó)政府無償贈(zèng)送的物資 C.貿(mào)易公司進(jìn)口的殘疾人專用品

D.關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的貨物 E.科貿(mào)公司進(jìn)口的科教用品 【答案】BD

第七節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、從價(jià)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率。

進(jìn)口貨物的成交價(jià)格，因有不同的成交條件而有不同的價(jià)格形式，常用的價(jià)格條款，有FOB、CFR、CIF三種。

無論采用何種成交價(jià)格，從價(jià)計(jì)算進(jìn)口關(guān)稅都要以合理、完整的CIF價(jià)格作為完稅價(jià)格?！癈IF”是含義為“成本加運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)”的價(jià)格術(shù)語(yǔ)的簡(jiǎn)稱，習(xí)慣上又稱“到岸價(jià)格”?！咎貏e提示】

1.在計(jì)算時(shí)要注意考慮五個(gè)方面的問題：

一是CIF（成本、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)費(fèi)）是否符合規(guī)定；

二是運(yùn)往境外修理、補(bǔ)稅的減免稅貨物等的特殊完稅價(jià)格的把握； 三是計(jì)算時(shí)涉及外匯牌價(jià)的要使用中間價(jià)； 四是注意稅率的運(yùn)用；

五是要注意有無涉及稅收優(yōu)惠。2.從以往考試命題情況看，關(guān)稅的計(jì)算通常是和進(jìn)口增值稅、消費(fèi)稅混合在一起計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金，考生要注意關(guān)稅與增值稅、消費(fèi)稅計(jì)算的關(guān)聯(lián)性，還要注意進(jìn)口環(huán)節(jié)沒有城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

二、從量稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口數(shù)量×單位貨物稅額。

三、復(fù)合稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額+應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率

四、滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×滑準(zhǔn)稅稅率。【例題1?多選題】關(guān)于關(guān)稅政策的說法，正確的有（）（2010年）A.進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確定首先應(yīng)按相同貨物成交價(jià)格估定 B.進(jìn)口貨物完稅價(jià)格不包括關(guān)稅

C.無商業(yè)價(jià)值的貨樣免征關(guān)稅 D.CFR是到岸價(jià)格的價(jià)格術(shù)語(yǔ)簡(jiǎn)稱

E.CIF的含義是成本加運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的價(jià)格術(shù)語(yǔ)簡(jiǎn)稱，又稱到岸價(jià)格 【答案】BCE 【例題2?單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2004年9月從國(guó)外進(jìn)口一批材料，貨價(jià)80萬元，買方支付購(gòu)貨傭金2萬元，運(yùn)抵我國(guó)輸入地點(diǎn)起卸前運(yùn)費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)5萬元；從國(guó)外進(jìn)口一臺(tái)設(shè)備，貨價(jià)10萬元，境外運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)2萬元，與設(shè)備有關(guān)的軟件特許權(quán)使用費(fèi)3萬元；企業(yè)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)相關(guān)稅金后海關(guān)放行。材料關(guān)稅稅率20%，設(shè)備關(guān)稅稅率10%。該企業(yè)應(yīng)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金（）元。（2005年）

A.357640 B.385200 C.388790 D.386450 更多2014最新最全注稅課件(視頻音頻講義)下載,聯(lián)系球球:1154798154 【答案】D 【解析】買方支付的購(gòu)貨傭金2萬元不計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格；與設(shè)備有關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格。

進(jìn)口關(guān)稅=（80+5）×20%+（10+2+3）×10%=18.5（萬元）；進(jìn)口增值稅=（80+5+10+2+3+18.5）×17%=20.145（萬元）；

該企業(yè)應(yīng)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金=18.5+20.145=38.645（萬元）=386450（元）。

【例題3?單選題】某企業(yè)進(jìn)口一批材料，貨物價(jià)款95萬元，進(jìn)口運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)5萬元，報(bào)關(guān)進(jìn)口后發(fā)現(xiàn)其中的10%有嚴(yán)重質(zhì)量問題并將其退貨，出口方為補(bǔ)償該企業(yè)，發(fā)送價(jià)值l0萬元(含進(jìn)口運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)0.5萬元)的無代價(jià)抵償物，進(jìn)口關(guān)稅稅率為20%，該企業(yè)應(yīng)繳納進(jìn)口關(guān)稅（）萬元。（2010年）

A.18.00 B.20.00 C.22.00 D.22.10 【答案】B

第八節(jié) 關(guān)稅征收管理

一、關(guān)稅繳納 1.關(guān)稅的申報(bào)

（1）進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)；

（2）出口貨物在貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時(shí)以前。2.關(guān)稅的繳納

（1）納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款；（2）關(guān)稅納稅人因不可抗力或在國(guó)家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長(zhǎng)不得超過6個(gè)月。

二、關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行 1.征收關(guān)稅滯納金。滯納金自關(guān)稅繳納期限屆滿之日起，至納稅義務(wù)人繳納關(guān)稅之日止,按滯納稅款萬分之五的比例按日征收，周末或法定節(jié)假日不予扣除。

關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅稅額×滯納金征收比率×滯納天數(shù)

滯納金的起征點(diǎn)為50元。2.強(qiáng)制征收。如納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起3個(gè)月仍未繳納稅款，經(jīng)海關(guān)關(guān)長(zhǎng)批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取強(qiáng)制扣繳、變價(jià)抵繳等強(qiáng)制措施。

【例題?單選題】某公司進(jìn)口一批貨物，海關(guān)于2013年3月1日填發(fā)稅款繳款書，但公司遲至3月27日才繳納500萬元的關(guān)稅。海關(guān)應(yīng)征收關(guān)稅滯納金（）。

A.2.75萬元 B.3萬元 C.6.5萬元 D.6.75萬元 【答案】B 【解析】滯納12天應(yīng)征收的關(guān)稅滯納金金額=500×12×0.05%=3（萬元）。更多2014最新最全注稅課件(視頻音頻講義)下載,聯(lián)系球球:1154798154

三、關(guān)稅的退還

1.海關(guān)發(fā)現(xiàn)多征稅款的，應(yīng)當(dāng)立即通知納稅義務(wù)人辦理退稅手續(xù)。納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自收到海關(guān)通知之日起3個(gè)月內(nèi)辦理有關(guān)退稅手續(xù)。

2.納稅人發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)自繳納稅款之日起1年內(nèi)書面申請(qǐng)退稅，并加算銀行同期存款利息?？稍斐申P(guān)稅退還的四類情形：（1）因海關(guān)誤征，多納稅款的；

（2）海關(guān)核準(zhǔn)免驗(yàn)進(jìn)口的貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短卸情形，經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的；（3）已征出口關(guān)稅的貨物，因故未將其運(yùn)出口，申報(bào)退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的；（4）對(duì)已征出口關(guān)稅的出口貨物和已征進(jìn)口關(guān)稅的進(jìn)口貨物，因貨物品種或規(guī)格原因（非其他原因）原狀復(fù)運(yùn)進(jìn)境或出境的，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的，也應(yīng)退還已征關(guān)稅。

四、關(guān)稅補(bǔ)征和追征

非因納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成短征關(guān)稅的，稱為補(bǔ)征。海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款的，應(yīng)自繳納稅款或者貨物，物品放行之日起1年內(nèi)，向納稅人補(bǔ)征；

由于納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成短征關(guān)稅的，稱為追征。海關(guān)發(fā)現(xiàn)在3年內(nèi)追征，按日加收萬分之五的滯納金。

五、關(guān)稅納稅爭(zhēng)議

六、海關(guān)企業(yè)分類管理 【例題?單選題】進(jìn)出口貨物，因收發(fā)貨人或者他們的代理人違反規(guī)定而造成少征或者漏征關(guān)稅的，海關(guān)可以（）追征。

A.在一年內(nèi) B.在三年內(nèi) C.在十年內(nèi) D.無限期 【答案】B 【解析】因收發(fā)貨人或者他們的代理人違反規(guī)定而造成少征或者漏征關(guān)稅的，海關(guān)可以在三年內(nèi)追征。

【本章小結(jié)】本章內(nèi)容繁雜，考試重點(diǎn)主要集中在四個(gè)方面:關(guān)稅稅率的運(yùn)用、進(jìn)出口貨物的關(guān)稅完稅價(jià)格和關(guān)稅的計(jì)算、關(guān)稅的減免稅規(guī)定、關(guān)稅征收管理?！菊n程小結(jié)】《稅法（Ⅰ）》的內(nèi)容涵蓋了稅法基本原理和我國(guó)的貨物勞務(wù)稅。

我國(guó)的貨物勞務(wù)稅以增值稅和營(yíng)業(yè)稅并列普遍征收為基礎(chǔ)，有消費(fèi)稅的特殊調(diào)節(jié)；資源稅、車購(gòu)稅、關(guān)稅的特定征收；城建稅的附加征收。

讓我們?cè)诹?xí)題班“新重案組”再見！

第五篇：2014注稅考試稅務(wù)代理實(shí)務(wù)講義

第二節(jié) 涉稅鑒證

一、涉稅鑒證的概念和特點(diǎn)

1.涉稅鑒證，是指鑒證人接受委托，憑借自身的稅收專業(yè)能力和信譽(yù)，通過執(zhí)行規(guī)定的程序，依照稅法和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)被鑒證人的涉稅事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)和證明的活動(dòng)。

2.涉稅鑒證業(yè)務(wù)涉及的當(dāng)事人，包括委托人、鑒證人、被鑒證人和使用人。

3.與涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)相比，其具有的特點(diǎn)

（1）委托人不是唯一的服務(wù)對(duì)象，作出的評(píng)價(jià)或證明的結(jié)論，一般為委托人以外的部門或人員使用。

（2）限定于規(guī)定的涉稅鑒證項(xiàng)目（準(zhǔn)法定）。

（3）因外部需求觸發(fā)涉稅鑒證。

（4）應(yīng)出具規(guī)定種類的業(yè)務(wù)報(bào)告。

二、涉稅鑒證業(yè)務(wù)的種類

包括納稅申報(bào)類鑒證、涉稅審批類鑒證和其他涉稅鑒證三種類型。

1.納稅申報(bào)類鑒證，是指注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)納稅人或扣繳義務(wù)人申報(bào)繳納稅款的相關(guān)項(xiàng)目及金額的真實(shí)性和合法性作出評(píng)價(jià)、證明。目前納稅申報(bào)類鑒證主要有企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)的鑒證和土地增值稅清算的鑒證。

2.涉稅審批類鑒證，是指注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)委托人需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)審批（或備案）的事項(xiàng)，就其合法性、真實(shí)性、完整性作出評(píng)價(jià)、證明。目前涉稅審批類鑒證有企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損的鑒證和企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除的鑒證。

3.其他涉稅鑒證，是指除上述兩類以外的涉稅鑒證業(yè)務(wù)。

三、涉稅鑒證遵循的原則

1.合法原則

2.目的原則

3.獨(dú)立原則

4.勝任原則

5.責(zé)任原則

四、涉稅鑒證基本業(yè)務(wù)流程

（一）涉稅鑒證業(yè)務(wù)承接

1.分析評(píng)估

（1）委托事項(xiàng)是否屬于涉稅鑒證業(yè)務(wù)；

（2）本稅務(wù)師事務(wù)所是否具有相應(yīng)的專業(yè)實(shí)施能力；

（3）本稅務(wù)師事務(wù)所是否可以承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)；

（4）本稅務(wù)師事務(wù)所是否具備獨(dú)立性；

（5）其他相關(guān)因素。

2.簽訂業(yè)務(wù)約定書

稅務(wù)師事務(wù)所在承接涉稅鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)與委托人進(jìn)行溝通，并對(duì)稅務(wù)專業(yè)術(shù)語(yǔ)、鑒證業(yè)務(wù)范圍等有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行解釋，避免雙方對(duì)鑒證項(xiàng)目的業(yè)務(wù)性質(zhì)、責(zé)任劃分和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的理解產(chǎn)生分歧。

（二）涉稅鑒證業(yè)務(wù)計(jì)劃

1.稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)指派能夠勝任受托涉稅鑒證業(yè)務(wù)的注冊(cè)稅務(wù)師，作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人具體承辦。

2.涉稅鑒證業(yè)務(wù)計(jì)劃包括：

（1）鑒證風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

（2）總體鑒證計(jì)劃

（3）具體鑒證安排

【提示】涉稅鑒證業(yè)務(wù)計(jì)劃確定后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以視情況變化對(duì)業(yè)務(wù)計(jì)劃做相應(yīng)的調(diào)整。

（三）涉稅鑒證業(yè)務(wù)實(shí)施

1.注冊(cè)稅務(wù)師在執(zhí)行涉稅鑒證業(yè)務(wù)過程中，對(duì)超出其業(yè)務(wù)能力的復(fù)雜、疑難或其他特殊技術(shù)問題，可以根據(jù)業(yè)務(wù)需要，請(qǐng)求本機(jī)構(gòu)內(nèi)部或外部相關(guān)領(lǐng)域的專家協(xié)助，或者向相關(guān)專家咨詢。注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)形式參與專家的工作，并對(duì)專家的工作成果負(fù)責(zé)。

2.注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)行涉稅鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)對(duì)可能影響涉稅鑒證結(jié)果的所有重要方面予以關(guān)注，主要包括：事實(shí)方面、會(huì)計(jì)方面和稅收方面。

3.鑒證人對(duì)其鑒證行為合法性的證明責(zé)任，不能替代或減輕涉稅鑒證業(yè)務(wù)委托人或被鑒證人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任、納稅申報(bào)責(zé)任以及其他法律責(zé)任。

4.鑒證人應(yīng)當(dāng)本著審慎態(tài)度，對(duì)不同來源的鑒證材料進(jìn)行綜合判斷，確認(rèn)支持鑒證結(jié)果的有效證據(jù)。

【提示】鑒證人在取得證據(jù)時(shí)要考慮證據(jù)的相關(guān)性、合法性、真實(shí)性和充分性。

5.鑒證人從事納稅申報(bào)類和涉稅審批類涉稅鑒證業(yè)務(wù)，必須遵守稅法的規(guī)定。

【提示】鑒證人從事其他涉稅鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)鑒證事項(xiàng)和目的確定標(biāo)準(zhǔn)。例如將行業(yè)內(nèi)公認(rèn)的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)或單位的內(nèi)部制度作為標(biāo)準(zhǔn)。

6.注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)行涉稅鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)編制涉稅鑒證業(yè)務(wù)工作底稿，保證底稿記錄的完整性、真實(shí)性和邏輯性。

（1）工作底稿作為最終作出鑒證報(bào)告的基礎(chǔ)性資料。

（2）涉稅鑒證業(yè)務(wù)工作底稿可以采用紙質(zhì)或者電子的形式，有視聽資料、實(shí)物等證據(jù)的，可以同時(shí)采用其他形式。

（3）涉稅鑒證業(yè)務(wù)工作底稿屬于稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)檔案，應(yīng)當(dāng)至少保存10年；法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。

（4）未經(jīng)涉稅鑒證業(yè)務(wù)委托人同意，稅務(wù)師事務(wù)所不得向他人提供工作底稿，但下列情形除外：

①稅務(wù)機(jī)關(guān)因稅務(wù)檢查需要進(jìn)行查閱的；

②注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)主管部門因檢查執(zhí)業(yè)質(zhì)量需要進(jìn)行查閱的；

③公安機(jī)關(guān)、人民檢察院、人民法院根據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)需要進(jìn)行査閱的。

（四）涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告

1.涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告是根據(jù)規(guī)定出具的含有鑒證結(jié)論或鑒證意見的書面報(bào)告。

2.在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)以積極方式提出結(jié)論，出具和含有鑒證結(jié)論的書面報(bào)告，包括無保留意見的鑒證報(bào)告和保留意見的鑒證報(bào)告。

【提示1】無保留意見的鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)以積極方式提出鑒證結(jié)論，對(duì)鑒證對(duì)象信息提供合理保證。

【提示2】應(yīng)當(dāng)出具保留意見的鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告的情形：

①涉稅鑒證的部分事項(xiàng)因稅法規(guī)定或執(zhí)行時(shí)間不夠明確；

②經(jīng)過咨詢或詢證對(duì)鑒證事項(xiàng)所涉及的具體稅收政策在理解上與稅收?qǐng)?zhí)法人員存在分歧，需要提請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)裁定；

③部分涉稅事項(xiàng)因?qū)徍朔秶艿较拗?，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，雖然影響較大，但不至于出具無法表明意見的鑒證報(bào)告。

【提示3】保留意見的鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)以積極方式提出鑒證結(jié)論，對(duì)鑒證對(duì)象信息提供合理保證，并對(duì)不能確認(rèn)具體金額的部分涉稅鑒證事項(xiàng)予以說明，提請(qǐng)預(yù)期使用者決策。

3.在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)以消極方式發(fā)表意見，出具含有鑒證意見的書面報(bào)告。包括無法表明意見的鑒證報(bào)告和否定意見的鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告。

（1）無法表明意見的鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告，是指審核范圍受到限制，對(duì)涉稅鑒證事項(xiàng)可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以至于無法對(duì)涉稅事項(xiàng)發(fā)表審核意見。

【提示】無法表明意見的鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)以消極方式提出鑒證意見，對(duì)鑒證對(duì)象信息提供有限保證，并說明涉稅鑒證事項(xiàng)無法表明意見的理?yè)?jù)。

（2）否定意見的鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告，是指發(fā)現(xiàn)涉稅事項(xiàng)總體上沒有遵從法定性標(biāo)準(zhǔn)，存在違反稅收法律法規(guī)或有關(guān)規(guī)定的情形，經(jīng)與被審核方有關(guān)部門和人員溝通或磋商，在所有重大方面未能達(dá)成一致，不能真實(shí)、合法地反映鑒證結(jié)果的。

【提示】否定意見的鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)說明持否定意見的理?yè)?jù)。

【例題·單選題】某注冊(cè)稅務(wù)師在對(duì)甲公司進(jìn)行所得稅匯算清繳鑒證過程中發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)，其中屬于應(yīng)當(dāng)出具無法表明意見報(bào)告的是（）。

A.某事項(xiàng)因稅法規(guī)定不夠明確

B.甲公司對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師的調(diào)整事項(xiàng)均未達(dá)成一致

C.鑒證事項(xiàng)所涉及的具體稅收政策在理解上與稅收?qǐng)?zhí)法人員存在分歧，需要提請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)裁定

D.甲公司提供的財(cái)務(wù)資料不齊全

【答案】D

【解析】選項(xiàng)AC應(yīng)當(dāng)出具保留意見報(bào)告，選項(xiàng)B應(yīng)當(dāng)出具否定意見報(bào)告。

4.涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告基本程序

（1）整理分析鑒證相關(guān)證據(jù)和信息資料；

（2）編制涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告；

（3）復(fù)核涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告；

（4）簽發(fā)、編制文號(hào)，形成正式的涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告；

（5）交由委托人審核簽收。

【提示1】涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告具有特定目的或服務(wù)于特定使用人的，鑒證人應(yīng)當(dāng)在涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告中，注明該報(bào)告的特定目的或使用人，對(duì)報(bào)告的用途加以限定和說明。

【提示2】項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告正式出具后，如果發(fā)現(xiàn)新的重大事項(xiàng)，足以影響已出具的鑒證報(bào)告結(jié)論的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)師事務(wù)所，作出相應(yīng)的處理。