第一篇：2018中級會計實務(wù)章節(jié)練習(xí)卷19章練習(xí)題

2018中級會計實務(wù)章節(jié)練習(xí)卷19章練習(xí)題

第十九章

財務(wù)報告

一、單項選擇題

1.下列各項中，反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表是（）。

A.現(xiàn)金流量表

B.資產(chǎn)負(fù)債表

C.利潤表

D.所有者權(quán)益變動表

2.下列有關(guān)現(xiàn)金流量表的說法中，不正確的是（）。

A.現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表

B.現(xiàn)金流量表按照收付實現(xiàn)制原則編制

C.根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)活動的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的來源，將其分類為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 D.我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用間接法編報現(xiàn)金流量表

3.下列不屬于編制合并財務(wù)報表需要做的前期準(zhǔn)備事項是（）。

A.統(tǒng)一母、子公司的會計政策

B.統(tǒng)一母、子公司的資產(chǎn)負(fù)債表日及會計期間

C.對子公司以外幣表示的財務(wù)報表進(jìn)行折算

D.設(shè)置合并工作底稿

4.若不考慮其他特殊因素，下列各情形中，甲公司應(yīng)納入A公司合并財務(wù)報表合并范圍的是（）。

A.A公司擁有B公司70%的有表決權(quán)股份，B公司擁有甲公司60%的有表決權(quán)股份

B.A公司擁有甲公司40%的有表決權(quán)股份

C.A公司擁有C公司60%的有表決權(quán)股份，C公司擁有甲公司40%的有表決權(quán)股份

D.A公司擁有D公司50%的有表決權(quán)股份，D公司擁有甲公司50%的有表決權(quán)股份，同時A公司直接擁有甲公司20%的有表決權(quán)股份

5.A公司2016年1月1日以100萬元取得B公司60%股權(quán)，能夠?qū)公司實施控制，購買日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為180萬元；2017年1月1日A公司又以銀行存款15萬元取得原少數(shù)股東持有的B公司股權(quán)5%。當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為200萬元，B公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值220萬元，購買日A公司資本公積的余額為10萬元，A公司和B公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。則2017年1月1日合并財務(wù)報表應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（）萬元。

A.4

B.-4

C.5

D.-5

6.甲公司2017年1月1日以銀行存款2500萬元購入乙公司80%的有表決權(quán)股份，合并當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值（等于其賬面價值）為3000萬元，甲公司與乙公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2017年5月8日乙公司宣告分派2016年度利潤300萬元。2017年度乙公司實現(xiàn)凈利潤500萬元。不考慮其他因素影響，則甲公司在2017年年末編制合并財務(wù)報表調(diào)整分錄時，長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的余額為（）萬元。

A.2500

B.2700

C.2560

D.2660

7.甲公司擁有乙公司60%的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司財務(wù)和經(jīng)營決策。2017年6月1日，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，售價為800萬元，成本為560萬元。至2017年12月31日，乙公司已對外出售該批存貨的60%，當(dāng)日，剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為280萬元。甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，則甲公司在編制合并財務(wù)報表對上述交易進(jìn)行抵銷時，應(yīng)調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)為（）萬元。

A.10

B.14

C.24

D.0

8.甲公司擁有乙公司和丙公司兩家子公司，2016年6月30日乙公司將其產(chǎn)品以市場價格銷售給丙公司，售價為300萬元（不含增值稅），銷售成本為256萬元。丙公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)使用，采用年限平均法對該項資產(chǎn)計提折舊，預(yù)計使用年限為4年，預(yù)計凈殘值為零。甲公司在編制2017年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)調(diào)整“固定資產(chǎn)——累計折舊”項目的金額為（）萬元。

A.44

B.22

C.16.5

D.11

9.甲公司只有一個子公司乙公司，2016年度，甲公司和乙公司個別現(xiàn)金流量表中“銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目的金額分別為1500萬元和800萬元，“購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目的金額分別為1800萬元和800萬元。2016年度甲公司向乙公司銷售商品收到現(xiàn)金300萬元。不考慮其他因素，合并現(xiàn)金流量表中“銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目應(yīng)列示的金額為（）萬元。A.2300

B.2600

C.2000

D.3000

10.甲公司原持有丙公司60%的股權(quán)，其賬面余額為6000萬元，未計提減值準(zhǔn)備。2017年12月31日，甲公司將其持有的對丙公司長期股權(quán)投資中的1/3出售給某企業(yè)，取得價款2400萬元，處置日剩余股權(quán)的公允價值為4800萬元。股權(quán)出售日，丙公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)為12000萬元。在出售1/3的股權(quán)后，甲公司對丙公司的持股比例為40%，喪失了對丙公司的控制權(quán)。甲公司原取得丙公司60%股權(quán)時，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為9500萬元。從股權(quán)購買日至出售日，丙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升使其他綜合收益增加200萬元。假定不考慮所得稅等其他因素。2017年年末甲公司合并報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。

A.-180

B.400

C.-60

D.120

11.2017年1月1日，甲公司將其持有的乙公司90%股權(quán)的1/3對外出售，取得價款7500萬元，剩余60%股權(quán)仍能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。出售投資當(dāng)日，乙公司自甲公司取得其90%股權(quán)投資之日開始持續(xù)計算的應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財務(wù)報表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額為25500萬元，乙公司個別財務(wù)報表中賬面凈資產(chǎn)為25000萬元。該股權(quán)投資系甲公司2015年1月10日取得，成本為21000萬元，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為22000萬元。假定該項合并為非同一控制下的企業(yè)合并。不考慮其他因素，甲公司合并財務(wù)報表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。

A.0

B.500

C.150

D.650

12.新華公司擁有M公司80%有表決權(quán)股份，能夠控制M公司財務(wù)和經(jīng)營決策。2017年3月10日新華公司從M公司購進(jìn)管理用固定資產(chǎn)一臺，該固定資產(chǎn)由M公司生產(chǎn)，成本為320萬元，售價為380萬元，增值稅稅額為64.6萬元，新華公司另支付運輸安裝費3萬元，新華公司已付款且該固定資產(chǎn)當(dāng)月投入使用。該固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命為5年，凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。M公司2017年度實現(xiàn)凈利潤1200萬元。不考慮其他因素，則新華公司2017年年末編制合并財務(wù)報表時，M公司2017年度調(diào)整后的凈利潤為（）萬元。

A.1200

B.1149

C.1140

D.1152

二、多項選擇題

1.下列各項關(guān)于財務(wù)報告的表述中，正確的有（）。A．財務(wù)報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)年末財務(wù)狀況和年度經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件

B．財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述

C．財務(wù)報表的組成部分至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，其他報表可以不包括

D．按財務(wù)報表編報的期間不同，可以分為中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表

2.下列交易或事項中，不能引起經(jīng)營活動現(xiàn)金流量發(fā)生變化的有（）。

A.用銀行存款購買固定資產(chǎn)

B.發(fā)行長期債券取得銀行存款

C.支付在建工程員工工資

D.收到關(guān)稅的稅收返還

3.關(guān)于合并范圍，下列說法中正確的有（）。

A.母公司是投資性主體，應(yīng)將其全部子公司納入合并范圍

B.母公司是投資性主體，其全部子公司均不納入合并范圍

C.當(dāng)母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時，應(yīng)將原未納入合并財務(wù)報表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財務(wù)報表范圍 D.當(dāng)母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時，除僅將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并財務(wù)報表范圍編制合并財務(wù)報表外，企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘ζ渌庸静粦?yīng)予以合并

4.甲公司2016年1月1日購入乙公司80%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營決策實施控制。除乙公司外，甲公司無其他子公司。2016年度，乙公司按照購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)持續(xù)計算實現(xiàn)的凈利潤為4000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2016年年末，甲公司合并財務(wù)報表中少數(shù)股東權(quán)益為1650萬元。2017年度，乙公司按購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算的凈虧損為10000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2017年年末，甲公司個別財務(wù)報表中所有者權(quán)益總額為17000萬元。下列各項關(guān)于甲公司2016年度和2017年度合并財務(wù)報表列報的表述中，正確的有（）。

A.2016年度少數(shù)股東損益為800萬元

B.2017年12月31日少數(shù)股東權(quán)益為0

C.2017年12月31日股東權(quán)益總額為11850萬元

D.2017年12月31日歸屬于母公司股東權(quán)益為12200萬元

5.A公司為B公司的母公司，且均為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，所得稅均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。2017年年末，A公司應(yīng)收B公司賬款為100萬元，壞賬準(zhǔn)備計提比例為2%，則A公司編制2017年度合并財務(wù)報表工作底稿時應(yīng)編制的抵銷分錄有（）。

A.借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款

B.借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

C.借：遞延所得稅資產(chǎn)

0.5

貸：所得稅費用

0.5

D.借：所得稅費用

0.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

0.5

6.長江公司系甲公司母公司，2017年6月30日，長江公司將其2015年12月10日購入的一臺管理用設(shè)備出售給甲公司，銷售價格為1000萬元，增值稅稅額為170萬元，出售時該設(shè)備賬面價值為850萬元（購入時入賬價值為1000萬元，預(yù)計使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，無殘值），相關(guān)款項已收存銀行。甲公司將購入的設(shè)備確認(rèn)為管理用固定資產(chǎn)，其折舊方法、預(yù)計尚可使用年限和凈殘值與其在長江公司時相同。不考慮其他因素。長江公司2017年度合并財務(wù)報表中相關(guān)會計處理正確的有（）。

A.合并財務(wù)報表層面折舊額計入管理費用100萬元

B.抵銷營業(yè)外收入150萬元

C.抵銷增值稅稅額170萬元

D.抵銷固定資產(chǎn)150萬元

7.下列在確定能否控制被投資單位時，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（）。

A.投資企業(yè)持有被投資單位發(fā)行的在當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券

B.投資企業(yè)持有被投資單位發(fā)行的在5年后可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券 C.投資企業(yè)以外的其他企業(yè)持有被投資單位發(fā)行的在當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證

D.投資企業(yè)以外的其他企業(yè)持有被投資單位發(fā)行的在當(dāng)期不可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證

8.下列有關(guān)合并財務(wù)報表的抵銷處理中，表述正確的有（）。

A.母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”

B.子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司和少數(shù)股東的持股比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷

C.子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”

D.子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益

9.下列各項中，應(yīng)當(dāng)作為一攬子交易處理的有（）。

A.多個交易是同時或者在考慮了彼此影響的情況下訂立的

B.這些交易整體才能達(dá)成一項完整的商業(yè)結(jié)果

C.一項交易的發(fā)生取決于至少一項其他交易的發(fā)生

D.一項交易單獨看是不經(jīng)濟的，但是和其他交易一并考慮時是經(jīng)濟的

10.A公司與B公司各持有C公司50%的股權(quán)，C公司的主要經(jīng)營活動為家用電器、電子產(chǎn)品及配件等的連鎖銷售和服務(wù)。根據(jù)C公司的章程以及A、B公司之間簽訂的合資協(xié)議，C公司的最高權(quán)力機構(gòu)為股東會。所有重大事項均須A、B公司派出的股東代表一致表決通過。若雙方經(jīng)過合理充分協(xié)商仍無法達(dá)成一致意見時，A公司股東代表享有“一票通過權(quán)”，即以A公司的股東代表的意見為最終方案。下列有關(guān)會計處理表述不正確的有（）。

A.C公司屬于合營安排

B.A公司與B公司一起對C公司實施共同控制

C.A公司對C公司具有控制

D.B公司對C公司具有控制

11.長江公司系甲公司母公司，2016年5月20日，長江公司向甲公司賒銷一批產(chǎn)品，銷售價格為1000萬元，增值稅稅額為170萬元，實際成本為800萬元；相關(guān)應(yīng)收款項至年末尚未收到，長江公司對其計提了壞賬準(zhǔn)備10萬元。甲公司在本年度已將該產(chǎn)品全部向外部獨立第三方銷售。假定不考慮所得稅等其他因素的影響，長江公司編制2016年度合并財務(wù)報表時的相關(guān)會計處理正確的有（）。

A.抵銷營業(yè)收入1000萬元

B.抵銷營業(yè)成本800萬元

C.抵銷資產(chǎn)減值損失10萬元

D.抵銷應(yīng)付賬款1170萬元

12.2017年1月1日，甲公司購入乙公司80%股權(quán)（非同一控制下控股合并），能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營決策實施控制。除乙公司外，甲公司無其他子公司。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為2 000萬元。2017年度乙公司以購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算實現(xiàn)的凈利潤為300萬元，分配現(xiàn)金股利100萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2017年年末，甲公司個別財務(wù)報表中所有者權(quán)益總額為8 000萬元。假定不考慮內(nèi)部交易等因素，下列各項關(guān)于甲公司2017年度合并財務(wù)報表列報的表述中，正確的有（）。

A.2017年12月31日歸屬于母公司的股東權(quán)益為8 160萬元

B.2017年12月31日少數(shù)股東權(quán)益為440萬元

C.2017年度少數(shù)股東損益為60萬元

D.2017年12月31日合并財務(wù)報表中股東權(quán)益總額為8 680萬元

三、判斷題

1.財務(wù)報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。（）

2.合并財務(wù)報表是由母公司、子公司在自身會計核算基礎(chǔ)上對賬簿記錄進(jìn)行加工而編制的財務(wù)報表。（）

3.企業(yè)合并利潤表在“綜合收益總額”項目下單獨列示“歸屬于母公司所有者的綜合收益總額”項目和“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”項目。（）

4.在編制合并財務(wù)報表抵銷子公司的所有者權(quán)益時，一定會有商譽的存在。（）

5.對于子公司持有的母公司股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日持有母公司股權(quán)的公允價值，將其轉(zhuǎn)為合并財務(wù)報表中的庫存股，作為所有者權(quán)益的減項，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下以“減：庫存股”項目列示。（）6.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，視同合并后形成的企業(yè)集團報告主體自最終控制方實施控制時一直是一體化存續(xù)下來的，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表所有相關(guān)項目的期初數(shù)。（）

7.如果由于子公司的少數(shù)股東對子公司進(jìn)行增資，導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋（但未喪失控制權(quán)），母公司應(yīng)當(dāng)按照增資前的股權(quán)比例計算其在增資前子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額，該份額與增資后按母公司持股比例計算的在增資后子公司賬面凈資產(chǎn)份額之間的差額應(yīng)計入當(dāng)期損益。（）

8.合并資產(chǎn)負(fù)債表中少數(shù)股東權(quán)益不能為負(fù)數(shù)。（）

9.母公司應(yīng)將全部子公司納入合并范圍。（）

10.編制合并財務(wù)報表時，同一控制下增加的子公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。

11.內(nèi)部商品交易在當(dāng)年未實現(xiàn)對外部銷售的情況下，則集團在編制合并財務(wù)報表時應(yīng)抵銷集團企業(yè)之間歸屬于少數(shù)股東的凈利潤。（）

12.合并財務(wù)報表準(zhǔn)則允許企業(yè)直接對子公司的長期股權(quán)投資在采用成本法核算的基礎(chǔ)上編制合并財務(wù)報表，但是所編制的合并財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)符合合并財務(wù)報表準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。（）

四、計算分析題

1.甲公司和乙公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率均為25%。2016年1月1日，甲公司以銀行存款購入乙公司80%的股份，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤?016年乙公司從甲公司購進(jìn)A商品400件，購買價格為每件4萬元（不含增值稅，下同）。甲公司A商品每件成本為3萬元。2016年乙公司對外銷售A商品300件，每件銷售價格為4.4萬元；2016年年末結(jié)存A商品100件。2016年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為3.6萬元；乙公司對A商品計提存貨跌價準(zhǔn)備40萬元。2017年乙公司對外銷售A商品20件，每件銷售價格為3.6萬元。2017年12月31日，乙公司年末存貨中包括從甲公司購進(jìn)的A商品80件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為2.8萬元。乙公司個別財務(wù)報表中A商品存貨跌價準(zhǔn)備的期末余額為96萬元。

要求：

編制2016年和2017年與存貨有關(guān)的抵銷分錄（編制抵銷分錄時應(yīng)考慮遞延所得稅的影響；答案中的金額單位用萬元表示）。

2.A公司原持有B公司60%的股權(quán)，其賬面余額為9000萬元，未計提減值準(zhǔn)備。2016年12月31日，A公司將其持有的對B公司長期股權(quán)投資中的1/3出售給某企業(yè)，出售取得價款3500萬元，處置日剩余股權(quán)的公允價值為7000萬元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢。A公司原取得B公司60%股權(quán)時，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為15000萬元（假定公允價值與賬面價值相同）。自A公司取得對B公司長期股權(quán)投資后至部分處置投資前，B公司實現(xiàn)凈利潤5000萬元。其中，自A公司取得投資日至2016年年初實現(xiàn)凈利潤3800萬元，2016年實現(xiàn)凈利潤1200萬元，2016年B公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升扣除所得稅后影響金額增加其他綜合收益200萬元，假定除上述資料外，B公司未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的交易或事項。本例中A公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。

在出售1/3的股權(quán)后，A公司對B公司投資的持股比例降為40%，喪失了對B公司的控制權(quán)，但在被投資單位董事會中派有代表，對B公司能夠施加重大影響，對B公司長期股權(quán)投資由成本法改為按照權(quán)益法核算。

2017年B公司實現(xiàn)凈利潤1520萬元，分配現(xiàn)金股利500萬元，并于年末收到股利；無其他所有者權(quán)益變動。

2017年B公司向A公司出售一批存貨，成本為200萬元（未計提減值準(zhǔn)備），售價為300萬元，當(dāng)年A公司將上述存貨對外出售80%，20%形成期末存貨。

其他資料：

（1）A公司有其他子公司，處置后仍需要編制合并財務(wù)報表；（2）不考慮所得稅其他因素。

要求：

（1）編制A公司2016年12月31日個別報表中處置長期股權(quán)投資的會計分錄。

（2）編制A公司2016年12月31日個別報表中剩余長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算的會計分錄。

（3）計算喪失控制權(quán)日合并報表中確認(rèn)的投資收益。

（4）編制A公司2017年度長期股權(quán)投資權(quán)益法核算的會計分錄。

（5）編制A公司合并報表中對B公司內(nèi)部交易的調(diào)整分錄。

五、綜合題

1.2017年度甲公司、乙公司有關(guān)交易或事項如下：

（1）1月1日，甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發(fā)本公司普通股股票1400萬股（每股面值為1元，每股市價為30元），以取得丙公司持有的乙公司70%股權(quán)，實現(xiàn)對乙公司財務(wù)和經(jīng)營決策的控制，股權(quán)登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢，交易后丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的5%。甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付券商傭金及手續(xù)費600萬元；為核實乙公司資產(chǎn)價值，支付資產(chǎn)評估費40萬元；相關(guān)款項已通過銀行支付。

當(dāng)日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為48000萬元，其中：股本12000萬元，資本公積10000萬元，盈余公積3000萬元，未分配利潤23000萬元；乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為54000萬元。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差額系由以下兩項資產(chǎn)所致：①一批庫存商品，成本為16000萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，公允價值為17200萬元；②一棟辦公樓，成本為40000萬元，累計折舊12000萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為32800萬元。上述庫存商品于2017年12月31日前全部實現(xiàn)對外銷售；上述辦公樓預(yù)計自2017年1月1日起剩余使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

（2）2月5日，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品一批，銷售價格為2500萬元（不含增值稅稅額，下同），產(chǎn)品成本為1750萬元。至2017年年末，乙公司已對外銷售70%，另外30%形成存貨，未發(fā)生存貨跌價準(zhǔn)備。

（3）6月15日，甲公司以2000萬元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙公司，銷售成本為1700萬元，款項已于當(dāng)日收存銀行。乙公司取得該產(chǎn)品后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值為零。至當(dāng)年年末，該項固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。

（4）12月31日，甲公司應(yīng)收賬款賬面余額為2500萬元，計提壞賬準(zhǔn)備200萬元。該應(yīng)收賬款系2月份向乙公司賒銷產(chǎn)品形成。

（5）2017年度，乙公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤18000萬元，提取盈余公積1800萬元，因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升計入當(dāng)期其他綜合收益的金額為1000萬元。當(dāng)年，乙公司向股東分配現(xiàn)金股利8000萬元，其中甲公司分得現(xiàn)金股利5600萬元。

（6）其他有關(guān)資料：

①2017年1月1日前，甲公司與乙、丙公司均不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

②甲公司與乙公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。

③假定不考慮所得稅及增值稅的影響，甲公司和乙公司均按當(dāng)年凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

④長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法時不考慮有關(guān)內(nèi)部交易的影響。

要求：（1）計算甲公司取得乙公司70%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會計分錄。

（2）計算甲公司在編制購買日合并財務(wù)報表時因購買乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的商譽。

（3）編制甲公司2017年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整對乙公司長期股權(quán)投資的會計分錄。

（4）編制甲公司2017年12月31日合并乙公司財務(wù)報表相關(guān)的抵銷分錄（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄）。

2.新華公司和大海公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%；年末均按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定產(chǎn)品銷售價格均不含增值稅。2016年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

（1）1月1日，新華公司以2500萬元取得大海公司有表決權(quán)股份的80%作為長期股權(quán)投資。當(dāng)日，大海公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值（相對于最終控制方而言的）和公允價值均為3000萬元；所有者權(quán)益賬面價值總額為3000萬元，其中股本1200萬元，資本公積900萬元，盈余公積200萬元，未分配利潤700萬元。在此之前，新華公司和大海公司為同一集團下的子公司。

（2）3月30日，新華公司向大海公司銷售一批A商品，銷售價格為500萬元，銷售成本為300萬元，款項尚未收到。至2016年12月31日大海公司將該批A商品全部對外出售，但新華公司仍未收到該筆貨款，為此計提壞賬準(zhǔn)備10萬元。

（3）5月1日，新華公司向大海公司銷售B產(chǎn)品200件，單位銷售價格為10萬元，單位銷售成本為9萬元，款項已于當(dāng)日收存銀行。大海公司將購入的B商品作為存貨入庫；至2016年12月31日，大海公司已對外銷售B產(chǎn)品40件，單位銷售價格為10.3萬元；2016年12月31日，對尚未銷售的B產(chǎn)品每件計提存貨跌價準(zhǔn)備1.2萬元。

（4）6月3日，新華公司自大海公司購入C商品作為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0。大海公司出售該商品售價為150萬元，成本為100萬元，新華公司已于當(dāng)日支付貨款。（5）6月12日，大海公司對外宣告發(fā)放上年度現(xiàn)金股利300萬元；6月20日，新華公司收到大海公司發(fā)放的現(xiàn)金股利240萬元。大海公司2016年度利潤表列報的凈利潤為400萬元。

其他資料如下：

①新華公司“資本公積——股本溢價”科目為850萬元。

②新華公司與大海公司的會計年度和采用的會計政策相同。

③合并報表中編制抵銷分錄時，考慮所得稅的影響。

④合并報表中不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄。

⑤不考慮其他因素。

要求：

（1）編制新華公司2016年1月1日取得長期股權(quán)投資的分錄。

（2）編制新華公司2016年12月31日合并大海公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整相關(guān)長期股權(quán)投資的會計分錄（不考慮內(nèi)部交易影響）。

（3）編制新華公司2016年12月31日合并大海公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵銷分錄。

（答案中的金額單位用萬元表示）

答案與解析

一、單項選擇題（每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點擊相應(yīng)選項）

1.【答案】B

【解析】資產(chǎn)負(fù)債表，是指反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表。

2.【答案】D

【解析】我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法編報現(xiàn)金流量表，同時要求在附注中提供以凈利潤為基礎(chǔ)調(diào)節(jié)到經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息，選項D錯誤。

3.【答案】D

【解析】選項D，“設(shè)置合并工作底稿”是合并財務(wù)報表的編制程序，不是準(zhǔn)備事項。

4.【答案】A

【解析】合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。母公司通過直接或間接擁有其半數(shù)以上表決權(quán)的被投資單位應(yīng)當(dāng)納入母公司合并財務(wù)報表的合并范圍。選項B、C和D描述的情形，A公司對甲公司的投資比例均沒有超過半數(shù)，不能對被投資單位實施控制。5.【答案】B

【解析】母公司新取得的5%長期股權(quán)投資（15萬元）大于按新增持股比例計算應(yīng)享有子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額[11（220×5%）萬元]，差額為4萬元。分錄如下：

借：資本公積

貸：長期股權(quán)投資

6.【答案】D

【解析】2017年度編制合并財務(wù)報表時，長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的余額=2500-300×80%+500×80%=2660（萬元）。

7.【答案】B

【解析】該項交易在編制合并財務(wù)報表時應(yīng)編制的抵銷分錄為：

借：營業(yè)收入

800

貸：營業(yè)成本

704

存貨

96[（800-560）×（1-60%）] 由于剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為280萬元，大于其合并報表中存貨的成本224萬元（560×40%），所以合并報表層面考慮并沒有發(fā)生減值，合并報表中抵銷的存貨跌價準(zhǔn)備金額=800×40%-280=40（萬元）。

借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費用

14[（96-40）×25%]

8.【答案】C

【解析】應(yīng)調(diào)整2017年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)——累計折舊”項目的金額=（300-256）/4×1.5=16.5（萬元）。

9.【答案】C

【解析】合并現(xiàn)金流量表中“銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目的金額=（1500+800）-300=2000（萬元）。

10.【答案】A 【解析】2017年年末甲公司合并報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（2400+4800）-12000×60%-（6000-9500×60%）+200×60%=-180（萬元）。

11.【答案】A

【解析】在不喪失控制權(quán)情況下處置子公司部分股權(quán)的，按照權(quán)益性交易原則，合并財務(wù)報表中不確認(rèn)投資收益。

12.【答案】B

【解析】M公司2017年度調(diào)整后的凈利潤=1200-（380-320）+（380-320）÷5×9/12=1149（萬元）。

二、多項選擇題（每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點擊相應(yīng)選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分）

1.【答案】BD

【解析】財務(wù)報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件，選項A不正確；財務(wù)報表的組成部分至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表和附注，選項C不正確。

2.【答案】ABC

【解析】選項A和C，屬于投資活動；選項B，屬于籌資活動。不會影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。

3.【答案】CD

【解析】如果母公司是投資性主體，則只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動提供相關(guān)服務(wù)的

子公司納入合并范圍，其他子公司不應(yīng)予以合并，母公司對其他子公司的投資應(yīng)按照公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益，選項A和B錯誤。

4.【答案】ACD

【解析】選項A，2016年少數(shù)股東損益=4000×20%=800（萬元）；選項B，2017年少數(shù)股東權(quán)益=1650-10000×20%=-350（萬元）；選項D，2017年12月31日歸屬于母公司的股東權(quán)益=17000+（4000-10000）×80%=12200（萬元）；選項C，2017年12月31日股東權(quán)益總額=-350+12200=11850（萬元）。

5.【答案】ABD

【解析】對于內(nèi)部債權(quán)債務(wù)，子公司個別報表中計提了壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，合并報表中需要將其抵銷，因此選項C不正確。6.【答案】AB

【解析】合并財務(wù)報表中，應(yīng)確認(rèn)管理費用=850÷（10-1.5）=100（萬元），選項A正確；應(yīng)抵銷營業(yè)外收入=1000-850=150（萬元），選項B正確；合并財務(wù)報表中不抵銷增值稅稅額，選項C錯誤；應(yīng)抵銷固定資產(chǎn)=（1000-850）-（1000-850）÷（10-1.5）×6/12=141.18（萬元），選項D錯誤。

7.【答案】AC

【解析】在確定能否控制被投資單位時，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。

8.【答案】ABD

【解析】選項C不正確，子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對出售方子公司的持股比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。

9.【答案】ABCD

10.【答案】ABD

【解析】A公司和B公司雖然各持有50%的股權(quán)，由于A公司實質(zhì)上可以單方面主導(dǎo)C公司相關(guān)活動的決策，因此A公司對C公司具有控制權(quán)。

11.【答案】ACD

【解析】

抵銷分錄如下：

借：營業(yè)收入

貸：營業(yè)成本

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

12.【答案】ABC

1000

1000

1170

1170

【解析】2017年12月31日歸屬于母公司的股東權(quán)益=8 000+（300-100）×80%=8 160（萬元），選項A正確；2017年12月31日少數(shù)股東權(quán)益=（2000+300-100）×20%=440（萬元），選項B正確；2017年度少數(shù)股東損益=300×20%=60（萬元），選項C正確；2017年12月31日合并財務(wù)報表中股東權(quán)益總額=8 160+440=8 600（萬元），選項D錯誤。

三、判斷題（請判斷每小題的表述是否正確，每小題答題正確的得1分，答題錯誤的倒扣0.5分，不答題的不得分也不倒扣分。本題型最低得分為0分）

1.【答案】√

2.【答案】×

【解析】個別財務(wù)報表是由企業(yè)在自身會計核算基礎(chǔ)上對賬簿記錄進(jìn)行加工而編制的財務(wù)報表；而合并財務(wù)報表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為會計主體，根據(jù)母公司和所屬子公司的財務(wù)報表，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。

3.【答案】√

4.【答案】× 【解析】同一控制下的企業(yè)合并，如果最終控制方一開始對子公司形成控制的時點沒有形成商譽，那么同一控制時也不會涉及商譽的確認(rèn)。

5.【答案】×

【解析】對于子公司持有的母公司股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照子公司取得母公司股權(quán)日所確認(rèn)的長期股權(quán)投資的初始投資成本，將其轉(zhuǎn)為合并財務(wù)報表中的庫存股，作為所有者權(quán)益的減項，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下以“減：庫存股”項目列示。

6.【答案】×

【解析】因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)從購買日開始編制合并財務(wù)報表，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。

7.【答案】×

【解析】差額應(yīng)計入資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

8.【答案】× 【解析】子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益，即少數(shù)股東權(quán)益可以出現(xiàn)負(fù)數(shù)。

9.【答案】×

【解析】如果母公司是投資性主體，且不存在為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司，則不應(yīng)編制合并財務(wù)報表，該母公司按照公允價值計量其對所有子公司的投資，且其公允價值變動計入當(dāng)期損益。

10.【答案】√

11.【答案】×

【解析】母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”；子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。

12.【答案】√

四、計算分析題（凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)，答案中金額用萬元表示）1.【答案】

（1）2016年抵銷分錄

①抵銷內(nèi)部存貨交易中未實現(xiàn)的收入、成本和利潤

借：營業(yè)收入

1600（400×4）

貸：營業(yè)成本

1500

存貨

100［100×（4-3）］

②個別報表中存貨每件減值了0.4（4-3.6）萬元，而合并報表層面減值前每件成本為3萬元，每件可變現(xiàn)凈值為3.6萬元，合并報表層面沒有發(fā)生減值，合并報表中需要抵銷甲公司個別財務(wù)報表中計提的存貨跌價準(zhǔn)備40萬元（100×0.4）。

借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

③調(diào)整合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)

2016年12月31日合并財務(wù)報表中結(jié)存存貨的賬面價值=100×3=300（萬元），計稅基礎(chǔ)=100×4=400（萬元），合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=（400-300）×25%=25（萬元），乙公司個別財務(wù)報表中因計提存貨跌價準(zhǔn)備已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=40×25%=10（萬元），所以合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額=25-10=15（萬元）。2016年度合并財務(wù)報表中分錄如下：

借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用

（2）2017年抵銷分錄

①抵銷期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤

借：未分配利潤——年初

貸：營業(yè)成本

②抵銷期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤

借：營業(yè)成本

貸：存貨

③抵銷期初存貨跌價準(zhǔn)備

借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備

貸：未分配利潤——年初

④抵銷本期銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備

借：營業(yè)成本

貸：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備

⑤調(diào)整本期存貨跌價準(zhǔn)備

80［80×（4-3）］

8（20/100×40）

2017年12月31日結(jié)存的存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為80[80×（4-3）]萬元，存貨跌價準(zhǔn)備的期末余額為96[80×（4-2.8）]萬元，期末存貨跌價準(zhǔn)備可抵銷的余額為80萬元；根據(jù)前面的分析，對應(yīng)已經(jīng)調(diào)減了存貨跌價準(zhǔn)備40-8=32（萬元），所以本期需要進(jìn)一步抵銷的存貨跌價準(zhǔn)備=80-32=48（萬元）。

借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

⑥調(diào)整合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)

2017年12月31日合并報表中結(jié)存存貨賬面價值=80×2.8=224（萬元），計稅基礎(chǔ)=80×4=320（萬元），合并報表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額=（320-224）×25%=24（萬元），因乙公司個別財務(wù)報表中已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=96×25%=24（萬元），所以本期合并報表中遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額=24-24-15（期初）=-15（萬元）。2017年度合并報表中調(diào)整分錄如下：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：未分配利潤——年初

借：所得稅費用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

2.【答案】

（1）確認(rèn)長期股權(quán)投資處置損益 借：銀行存款

3500

貸：長期股權(quán)投資

3000（9000×1/3）

投資收益

500

（2）調(diào)整A公司個別報表長期股權(quán)投資賬面價值

剩余長期股權(quán)投資的賬面價值為6000（9000-3000）萬元，與原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額6000萬元（15000×40%）相等，不需要對長期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。

處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實現(xiàn)的凈損益為2000萬元（5000×40%），應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益和投資收益。企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：

借：長期股權(quán)投資

2000

貸：盈余公積

152（3800×40%×10%）

利潤分配——未分配利潤

1368（3800×40%×90%）

投資收益

480（1200×40%）

自購買日至處置投資日期間被投資單位其他綜合收益的變動，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資和其他綜合收益。

借：長期股權(quán)投資

貸：其他綜合收益

80（200×40%）（3）合并報表中確認(rèn)的投資收益=（3500+7000）-（15000+5000+200）×60%+200×60%=-1500（萬元）。

（4）應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[1520-（300-200）×（1-80%）]×40%=600（萬元）。

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

600

貸：投資收益

600

借：應(yīng)收股利

200（500×40%）

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

200

借：銀行存款

200

貸：應(yīng)收股利

200

（5）

借：長期股權(quán)投資 8[（300-200）×（1-80%）×40%]

貸：存貨

五、綜合題（答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟）

1.【答案】（1）

甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的成本=30×1400=42000（萬元）

借：長期股權(quán)投資

42000

管理費用

貸：股本

資本公積

銀行存款

或：

借：長期股權(quán)投資

貸：股本

資本公積

借：管理費用

貸：銀行存款

借：資本公積

貸：銀行存款

1400

40000

640

42000

1400

40600

600

600

（2）甲公司在編制購買日合并財務(wù)報表時因購買乙公司股權(quán)確認(rèn)的商譽=42000-54000×70%=4200（萬元）。

（3）

調(diào)整后的乙公司2017年度凈利潤=18000-（17200-16000）-[32800-（40000-12000）]/10=16320（萬元）。

借：長期股權(quán)投資

貸：投資收益

借：長期股權(quán)投資

貸：其他綜合收益

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資

（4）內(nèi)部交易抵銷分錄：

①

借：營業(yè)收入

貸：營業(yè)成本

存貨

11424（16320×70%）

11424

700（1000×70%）

700

5600

5600

2500

2275

225 ②

借：營業(yè)收入

2000

貸：營業(yè)成本

1700

固定資產(chǎn)——原價

借：固定資產(chǎn)——累計折舊

貸：管理費用

③

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收賬款

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

⑤

借：股本

資本公積

其他綜合收益

300

30（300/5×6/12）

2500

2500

200

200

12000

16000

1000

盈余公積

4800（3000+1800）

未分配利潤

29520（23000+16320-1800-8000）

商譽

4200

貸：長期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

⑥

借：投資收益

少數(shù)股東損益

未分配利潤——年初

貸：提取盈余公積

對所有者（或股東）的分配 未分配利潤——年末

2.【答案】

（1）

48524（42000+11424+700-5600）

18996

11424（16320×70%）

4896（16320×30%）

23000

1800

8000

29520

借：長期股權(quán)投資

2400（3000×80%）

資本公積——股本溢價

貸：銀行存款

2500

【提示】取得股份前，新華公司和大海公司為同一集團下的子公司，故為同一控制下企業(yè)合并。

（2）

借：長期股權(quán)投資

320（400×80%）

貸：投資收益

320

借：投資收益

240

貸：長期股權(quán)投資

240

（3）

①抵銷長期股權(quán)投資

借：股本

1200

資本公積

900

盈余公積

240（200+400×10%）未分配利潤

760[700+400×（1-10%）-300]

貸：長期股權(quán)投資

2480（2400+320-240）

少數(shù)股東權(quán)益

620[（1200+900+240+760）×20%]

②抵銷投資收益

借：投資收益

少數(shù)股東損益

未分配利潤——年初

貸：提取盈余公積

對所有者（或股東）的分配

未分配利潤——年末

③抵銷A商品內(nèi)部交易

借：營業(yè)收入

貸：營業(yè)成本

④抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備

借：應(yīng)付賬款

320（400×80%）

80（400×20%）

700

40（400×10%）

300

760

500

500

585（500+500×17%）

貸：應(yīng)收賬款

585

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

借：所得稅費用

2.5（10×25%）

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

2.5

⑤抵銷B商品內(nèi)部交易

借：營業(yè)收入

2000（200×10）

貸：營業(yè)成本

2000

借：營業(yè)成本

160[160×（10-9）]

貸：存貨

160

借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備

160

貸：資產(chǎn)減值損失

160

注：存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷以存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限。

⑥固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)抵銷

借：營業(yè)收入

貸：營業(yè)成本

固定資產(chǎn)——原價

借：固定資產(chǎn)——累計折舊

5（50/5×6/12）

貸：管理費用

借：遞延所得稅資產(chǎn)

11.25（45×25%）

貸：所得稅費用

11.25

借：少數(shù)股東權(quán)益

6.75[（150-100-5-11.25）×20%]

貸：少數(shù)股東損益

6.75

第二篇：中級會計實務(wù) 章節(jié)練習(xí)無形資產(chǎn)

第六章　無形資產(chǎn)

一、單項選擇題

1.下列項目中，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)的是（）。

A.企業(yè)自創(chuàng)商譽

B.企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌

C.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出

D.為建造廠房以支付出讓金方式獲得的土地使用權(quán)

2.英明公司于2017年1月1日將其一項專利的使用權(quán)對外轉(zhuǎn)讓，其轉(zhuǎn)讓價款為2000萬元，轉(zhuǎn)讓專利的使用權(quán)適用的增值稅稅率為6%。英明公司轉(zhuǎn)讓該項使用權(quán)取得的銀行存款的金額為（）萬元。

A.2220

B.2170

C.2120

D.2000

3.S公司為甲、乙兩個股東共同投資設(shè)立的股份有限公司，經(jīng)營一年后，甲、乙股東之外的另一個投資者丙意圖加入S公司。經(jīng)協(xié)商，甲、乙同意丙以一項非專利技術(shù)投入，三方簽訂協(xié)議確認(rèn)該非專利技術(shù)的價值為400萬元。該項非專利技術(shù)在丙公司的賬面余額為560萬元，市價為520萬元，那么該項非專利技術(shù)在S公司的入賬價值為（）萬元。

A.400

B.560

C.0

D.520

4.2016年12月31日，甲公司從乙公司購買一項商標(biāo)權(quán)，由于甲公司資金被新產(chǎn)品的開發(fā)占用，資金周轉(zhuǎn)較為緊張，其與乙公司達(dá)成協(xié)議采用分期付款的方式支付款項。協(xié)議約定，該項商標(biāo)權(quán)總計為2000萬元，2017年起每年年末付款400萬元，5年付清。另支付相關(guān)稅費2萬元和專業(yè)服務(wù)費10萬元，于購入商標(biāo)權(quán)日支付。假定銀行同期貸款年利率為5%。為簡化核算，假定不考慮其他相關(guān)稅費，則該商標(biāo)權(quán)的入賬價值為（）萬元。已知（P/A,5%，5）=4.3295

A.2000

B.2006

C.1731.8

D.1743.8

5.A公司2016年3月1日開始自行研發(fā)一項新工藝，3月至10月發(fā)生的各項研究、調(diào)查等費用共計400萬元；11月研究階段成功，進(jìn)入開發(fā)階段，支付開發(fā)人員工資320萬元，福利費80萬元，支付租金80萬元，假設(shè)開發(fā)階段支出有70%滿足資本化條件。2016年12月31日，A公司該項新工藝研發(fā)成功，并于2017年2月1日依法申請了專利，支付注冊費8萬元，律師費12萬元，3月1日為了能夠正常運行而發(fā)生人員培訓(xùn)費16萬元。則A公司無形資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。

A.372

B.344

C.336

D.356

6.甲公司2016年1月5日開始自行研究開發(fā)一項管理用無形資產(chǎn)。研究階段發(fā)生材料支出60萬元、發(fā)生職工薪酬30萬元；進(jìn)入開發(fā)階段后，相關(guān)支出滿足資本化條件前發(fā)生材料支出40萬元、發(fā)生職工薪酬40萬元，符合資本化條件后發(fā)生材料支出230萬元、發(fā)生職工薪酬170萬元。2016年7月1日，該項無形資產(chǎn)開發(fā)完成達(dá)到預(yù)定用途并投入使用，預(yù)計使用年限為10年，無殘值，采用直線法進(jìn)行攤銷。不考慮其他因素，甲公司2016的會計處理中正確的是（）。

A.應(yīng)確認(rèn)管理費用170萬元，年末無形資產(chǎn)的列報金額為456萬元

B.應(yīng)確認(rèn)管理費用170萬元，年末無形資產(chǎn)的列報金額為400萬元

C.應(yīng)確認(rèn)管理費用190萬元，年末無形資產(chǎn)的列報金額為380萬元

D.應(yīng)確認(rèn)管理費用190萬元，年末無形資產(chǎn)的列報金額為360萬元

7.2014年1月1日，X公司從外單位購入一項無形資產(chǎn)，支付價款4600萬元，估計該項無形資產(chǎn)的使用壽命為10年。該無形資產(chǎn)存在活躍市場，且預(yù)計該活躍市場在該無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時仍可能存在，經(jīng)合理估計，該無形資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值為200萬元。該項無形資產(chǎn)采用直線法按年攤銷，每年年末對其攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。2017年年末，由于市場發(fā)生變化，經(jīng)復(fù)核重新估計，該項無形資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值為3000萬元，預(yù)計使用年限和攤銷方法不變。則2018年，該項無形資產(chǎn)的攤銷金額為（）萬元。

A.440

B.0

C.20

D.220

8.下列關(guān)于無形資產(chǎn)殘值的說法中，不正確的是（）。

A.如果有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該項無形資產(chǎn)，其殘值不應(yīng)當(dāng)視為零

B.殘值確定以后，在持有無形資產(chǎn)期間，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核，預(yù)計其殘值與原估計金額不同的，應(yīng)按照會計估計變更進(jìn)行處理

C.如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計以后高于其賬面價值，無形資產(chǎn)可以繼續(xù)計提攤銷

D.無形資產(chǎn)預(yù)計殘值信息可以根據(jù)活躍市場得到，并且該市場在該項無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時可能存在，這種情況下其殘值不應(yīng)當(dāng)視為零

9.A公司于2016年1月1日購入一項無形資產(chǎn)，初始入賬價值為500萬元，其預(yù)計使用年限為10年，無殘值，采用直線法計提攤銷。2016年12月31日，該無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，預(yù)計可收回金額為360萬元。計提減值準(zhǔn)備之后，該無形資產(chǎn)原預(yù)計使用年限、凈殘值和攤銷方法不變。則該無形資產(chǎn)在2017年應(yīng)計提的攤銷金額為（）萬元。

A.50

B.36

C.40

D.30

10.2016年1月1日，A公司將一項專利技術(shù)出租給B公司，租期為5年，每年租金為120萬元，A公司在租賃期內(nèi)，不再使用該專利技術(shù)。該專利技術(shù)是A公司于2013年7月1日購入，入賬價值為128萬元，預(yù)計使用年限為8年，采用直線法進(jìn)行攤銷，無殘值。假定不考慮相關(guān)稅費的影響，A公司2016年該專利技術(shù)影響營業(yè)利潤的金額為（）萬元。

A.104

B.57

C.128

D.73

二、多項選擇題

1.下列關(guān)于無形資產(chǎn)特征的說法中，正確的有（）。

A.無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)

B.無形資產(chǎn)是可辨認(rèn)的C.無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)

D.無形資產(chǎn)具有實物形態(tài)

2.下列有關(guān)無形資產(chǎn)確認(rèn)和計量的說法中，正確的有（）。

A.無形資產(chǎn)的成本不能夠可靠計量時，不能將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)

B.當(dāng)月增加的使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)從下月開始計提攤銷

C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無需進(jìn)行減值測試

D.投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值進(jìn)行初始計量，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外

3.下列關(guān)于土地使用權(quán)的說法中正確的有（）。

A.土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊

B.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本

C.企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行合理分配；確實難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理

D.以外購方式取得的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照取得時所支付的價款、相關(guān)稅費及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出作為土地使用權(quán)的入賬價值

4.2015年1月1日，甲公司以銀行存款支付100

000萬元，購入一項土地使用權(quán)，該土地使用權(quán)的使用年限為25年，采用直線法攤銷，無殘值，同日甲公司決定在該土地上以出包方式建造辦公樓。2016年12月31日，該辦公樓工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，全部成本為80

000萬元（包含土地使用權(quán)攤銷金額）。預(yù)計該辦公樓的折舊年限為25年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。甲公司下列會計處理中，正確的有()。

A.土地使用權(quán)和地上建筑物應(yīng)合并作為固定資產(chǎn)核算，并按固定資產(chǎn)有關(guān)規(guī)定計提折舊

B.土地使用權(quán)和地上建筑物分別作為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進(jìn)行核算

C.2016年12月31日，固定資產(chǎn)的入賬價值為180

000萬元

D.2017年土地使用權(quán)攤銷額和辦公樓折舊額分別為4

000萬元和3200萬元

5.關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，下列表述正確的有（）。

A.應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出

B.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)于發(fā)生時計入管理費用

C.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，均影響企業(yè)當(dāng)期損益

D.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，可能確認(rèn)為無形資產(chǎn)，也可能確認(rèn)為費用

6.企業(yè)在估計無形資產(chǎn)使用壽命時，應(yīng)考慮的因素有（）。

A.無形資產(chǎn)相關(guān)技術(shù)的未來發(fā)展情況

B.使用無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品的壽命周期

C.使用無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品市場需求情況

D.為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的能力預(yù)期的維護支出，以及企業(yè)預(yù)計支付有關(guān)支出的能力

7.下列關(guān)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的表述中正確的有（）。

A.無形資產(chǎn)自達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月起開始攤銷

B.企業(yè)至少應(yīng)于每年年末對無形資產(chǎn)使用壽命進(jìn)行復(fù)核

C.使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本

D.使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)采用直線法進(jìn)行攤銷

8.下列關(guān)于無形資產(chǎn)的表述中正確的有（）。

A.對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)該每年年末進(jìn)行減值測試

B.無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)該記到當(dāng)期損益

C.持有待售的無形資產(chǎn)照樣進(jìn)行攤銷

D.無法為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)銷并終止確認(rèn)

9.英明公司于2010年7月接受投資者投入一項無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)原賬面價值為1000萬元，投資協(xié)議約定的價值為1200萬元（與公允價值相等），預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法進(jìn)行攤銷。2014年年末英明公司預(yù)計該無形資產(chǎn)的可收回金額為500萬元，計提減值準(zhǔn)備后預(yù)計尚可使用年限為4年，攤銷方法和預(yù)計凈殘值不變。2016年7月1日對外出售該無形資產(chǎn)，取得200萬元處置價款存入銀行。假定不考慮其他因素，下列說法正確的有（）。

A.英明公司取得該無形資產(chǎn)的入賬價值為1200萬元

B.2014年年末計提減值準(zhǔn)備前該無形資產(chǎn)的賬面價值為660萬元

C.2014年年末計提減值準(zhǔn)備金額為160萬元

D.2016年7月1日，對外出售該無形資產(chǎn)時的凈損益為-112.5萬元

10.2017年6月1日，甲公司預(yù)計其一項管理用專利技術(shù)不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，遂將其賬面價值轉(zhuǎn)銷。該項專利技術(shù)系2014年6月1日購入，其原價為1440萬元，甲公司預(yù)計其使用年限為6年，無殘值，采用直線法攤銷，未計提減值準(zhǔn)備。假定不考慮相關(guān)稅費，則2017甲公司下列會計處理中不正確的是（）。

A.應(yīng)確認(rèn)管理費用100萬元，應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外支出720萬元

B.應(yīng)確認(rèn)管理費用120萬元，應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外支出720萬元

C.應(yīng)確認(rèn)管理費用100萬元，應(yīng)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)成本700萬元

D.應(yīng)確認(rèn)生產(chǎn)成本120萬元，應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外支出700萬元

三、判斷題

1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售房屋建筑物的，相關(guān)的土地使用權(quán)按照無形資產(chǎn)核算，不計入到該房屋建筑物的成本中。（）

2.企業(yè)內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)，無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部資本化，計入無形資產(chǎn)成本。（）

3.已計入各期費用的研究費用，在該項無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請專利時，再將原已計入費用的研究費用予以資本化。（）

4.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用壽命與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限，并按會計政策變更進(jìn)行處理。（）

5.企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)不應(yīng)當(dāng)計入所建造的建筑物成本，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和計提折舊。（）

6.劃分為持有待售的無形資產(chǎn)不再進(jìn)行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低計量。（）

7.企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)發(fā)生的相關(guān)費用，應(yīng)該確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)成本。（）

8.無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面余額予以轉(zhuǎn)銷，計入當(dāng)期營業(yè)外收入。（）

9.無形資產(chǎn)的殘值一般為零。（）

四、計算分析題

1.2015年1月6日，甲公司從乙公司購買一項管理用專利技術(shù)，由于甲公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該專利技術(shù)總計1200萬元，從2015年起每年年末付款400萬元，3年付清。該專利技術(shù)尚可使用年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值，不考慮其他因素的影響。假定銀行同期貸款利率為8%，已知（P/A，8%，3）=2.5771。

要求：

（1）計算無形資產(chǎn)入賬價值并編制2015年1月6日相關(guān)會計分錄。

（2）計算并編制2015年年末有關(guān)會計分錄。

（3）計算并編制2016年年末有關(guān)會計分錄。

（4）計算并編制2017年年末有關(guān)會計分錄。

（答案中的金額單位用萬元表示，計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）

2.長江股份有限公司（以下簡稱“長江公司”）與無形資產(chǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

（1）2015年1月，長江公司以銀行存款3600萬元購入一項土地使用權(quán)（不考慮相關(guān)稅費）。該土地使用年限為50年。預(yù)計凈殘值為0，采用直線法進(jìn)行攤銷。

（2）2015年6月，長江公司研發(fā)部門準(zhǔn)備研究開發(fā)一項專利技術(shù)。研究階段，企業(yè)為了研究成果的應(yīng)用研究、評價，以銀行存款支付了相關(guān)費用500萬元。

（3）2015年8月，上述專利技術(shù)研究獲得技術(shù)可行認(rèn)證，轉(zhuǎn)入開發(fā)階段。開發(fā)階段，直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費，以及相關(guān)設(shè)備折舊費分別為800萬元、1500萬元和500萬元，同時以銀行存款支付了其他相關(guān)費用200萬元。以上開發(fā)支出均滿足無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件。

（4）2015年10月，上述專利技術(shù)的研究開發(fā)項目達(dá)到預(yù)定用途，形成無形資產(chǎn)，當(dāng)月投入新產(chǎn)品A產(chǎn)品的生產(chǎn)。長江公司預(yù)計該專利技術(shù)的預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0。長江公司無法可靠確定與該專利技術(shù)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。

（5）2016年12月31日，由于新產(chǎn)品研發(fā)技術(shù)的出現(xiàn)，長江公司生產(chǎn)的產(chǎn)品市場占有率下降，故對其上述研發(fā)的專利技術(shù)進(jìn)行減值測試，經(jīng)測試，該項專利技術(shù)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2050萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為2100萬元。假定計提減值準(zhǔn)備后該項專利技術(shù)的使用年限、凈殘值和攤銷方法均不變。

假定不考慮其他因素的影響。

要求：

（1）編制長江公司2015年1月購入該項土地使用權(quán)的會計分錄。

（2）編制土地使用權(quán)2015年攤銷的會計分錄，計算長江公司2015年12月31日該項土地使用權(quán)的賬面價值。

（3）編制長江公司2015年研究開發(fā)專利技術(shù)的有關(guān)會計分錄。

（4）計算長江公司研究開發(fā)的專利技術(shù)2016年年末應(yīng)計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并編制計提減值準(zhǔn)備相關(guān)的會計分錄。

（答案中的金額單位用萬元表示）。

答案與解析

一、單項選擇題

1.【答案】D

【解析】企業(yè)自創(chuàng)的商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，選項A和B不正確；企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不確認(rèn)為無形資產(chǎn)，選項C不正確。

【解題思路】本題考察的知識點“無形資產(chǎn)的內(nèi)容”。

梳理做題思路：

無形資產(chǎn)主要包括：專利權(quán)、非專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。

【提示】①對于企業(yè)自創(chuàng)的商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)；②對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出應(yīng)該相應(yīng)的記到當(dāng)期損益中，開發(fā)階段符合資本化條件的支出記到無形資產(chǎn)的成本中。

2.【答案】C

【解析】轉(zhuǎn)讓專利的使用權(quán)屬于出租，取得的租金收入應(yīng)該記到其他業(yè)務(wù)收入中，同時應(yīng)繳納增值稅，所以出租該項資產(chǎn)取得的銀行存款的金額=2000+2000×6%=2120（萬元）。

【解題思路】本題考察的知識點“無形資產(chǎn)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓處理”。

梳理做題思路：

相應(yīng)的賬務(wù)處理為：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2120

貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

120

3.【答案】D

【解析】投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但是合同或協(xié)議約定價值不公允的除外；如果合同或協(xié)議約定價值不公允，則按照公允價值進(jìn)行確定。

【解題思路】本題考察的知識點“投資者投入的無形資產(chǎn)成本的確定”。

梳理做題思路：

投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但是合同或協(xié)議約定價值不公允的除外；如果合同或協(xié)議約定價值不公允，則按照公允價值進(jìn)行確定。在本題中約定的價值是400，但是市價是520，說明約定的價值不公允，應(yīng)該按照公允價值入賬，所以該項無形資產(chǎn)的入賬價值是520萬元。

4.【答案】D

【解析】

甲公司購買該商標(biāo)權(quán)屬于分期付款，具有融資性質(zhì)，應(yīng)以延期支付購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定其入賬價值，該無形資產(chǎn)的入賬價值=400×4.3295+2+10=1743.8（萬元）。

【解題思路】本題考察的知識點“分期付款購進(jìn)無形資產(chǎn)”。

梳理做題思路：

企業(yè)分期付款購進(jìn)的無形資產(chǎn)，具有融資性質(zhì)，應(yīng)該以未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為基礎(chǔ)計算購進(jìn)資產(chǎn)的入賬價值。將長期應(yīng)付款的金額與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額作為未確認(rèn)融資費用，在以后期間進(jìn)行攤銷。分期付款購進(jìn)資產(chǎn)的入賬價值=未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值+初始直接費用。

賬務(wù)處理：

借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1743.8

未確認(rèn)融資費用

268.2

貸：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

5.【答案】D

【解析】自行研發(fā)的無形資產(chǎn)在研究階段的支出全部費用化，計入當(dāng)期損益（管理費用）；開發(fā)階段支出滿足資本化條件的支出，確認(rèn)為無形資產(chǎn)，不滿足資本化條件的計入當(dāng)期損益（管理費用）。在無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得專利時，要將依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本。無形資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定用途后發(fā)生的后續(xù)支出，如培訓(xùn)支出，僅是為了確保已確認(rèn)的無形資產(chǎn)能夠為企業(yè)帶來預(yù)定的經(jīng)濟利益，應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費用。故無形資產(chǎn)的入賬價值=(320+80+80)×70%+8+12=356（萬元）。

【解題思路】本題考察的知識點“自行研發(fā)的無形資產(chǎn)”。

梳理做題思路：

6.【答案】C

【解析】2016研發(fā)支出中費用化支出計入管理費用的金額=60+30+40+40=170（萬元），2016無形資產(chǎn)攤銷額計入管理費用的金額=（230+170）/10×6/12=20（萬元），故2016應(yīng)確認(rèn)管理費用的金額=170+20=190（萬元）；年末無形資產(chǎn)的列報金額即無形資產(chǎn)賬面價值=400-20=380（萬元）。

【解題思路】本題考察的知識點“自行研發(fā)的無形資產(chǎn)初始成本的確定”。

梳理做題思路：

自行研發(fā)的無形資產(chǎn)在研究階段的支出全部費用化，計入當(dāng)期損益（管理費用）；開發(fā)階段支出滿足資本化條件的支出，確認(rèn)為無形資產(chǎn)，不滿足資本化條件的計入當(dāng)期損益（管理費用）。

本題中發(fā)生的費用化金額=60+30+40+40=170（萬元），符合資本化計入無形資產(chǎn)成本的金額為400萬元。

賬務(wù)處理：

借：研發(fā)支出——費用化支出

170

——資本化支出

400

貸：原材料

330

應(yīng)付職工薪酬

240

期末

借：管理費用

170

貸：研發(fā)支出——費用化支出　　　　　　　　　　　　　　170

2016年7月1日達(dá)到預(yù)定用途

借：無形資產(chǎn)

400

貸：研發(fā)支出——資本化支出

400

無形資產(chǎn)從7月開始進(jìn)行攤銷，2016年應(yīng)攤銷的金額=400/10×6/12=20（萬元）

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

累計攤銷是無形資產(chǎn)的備抵科目，所以無形資產(chǎn)的列報金額=400-20=380（萬元）。

7.【答案】B

【解析】2017年年末無形資產(chǎn)的賬面價值=4600-（4600-200）/10×4=2840（萬元），經(jīng)過重新估計的凈殘值3000萬元高于其賬面價值，所以無形資產(chǎn)不再攤銷，直至凈殘值降低至低于賬面價值時再恢復(fù)攤銷。

【解題思路】本題考察的知識點“無形資產(chǎn)后續(xù)計量”。

梳理做題思路：

無形資產(chǎn)的殘值確定之后，在持有無形資產(chǎn)期間，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核，預(yù)計凈殘值與原估計金額不同的，應(yīng)按照會計估計變更進(jìn)行處理，如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，則無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復(fù)攤銷。

8.【答案】C

【解析】如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，則無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復(fù)攤銷，選項C錯誤。

【解題思路】本題考察的知識點“無形資產(chǎn)后續(xù)計量”。

梳理做題思路：

選項C，無形資產(chǎn)的殘值確定之后，在持有無形資產(chǎn)期間，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核，預(yù)計殘值與原估計金額不同的，應(yīng)按照會計估計變更進(jìn)行處理，如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，則無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復(fù)攤銷。

9.【答案】C

【解析】該無形資產(chǎn)計提減值后的賬面價值為360萬元，2017年計提攤銷的金額=360/（10-1）=40（萬元）。

【解題思路】本題考察的知識點“無形資產(chǎn)進(jìn)行減值之后的攤銷”。

梳理做題思路：

對于無形資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)該對無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，將賬面價值與可收回金額進(jìn)行比較，賬面價值大于可收回金額，說明發(fā)生減值，賬面價值小于可收回金額，說明未發(fā)生減值，無需進(jìn)行處理。本題中該項資產(chǎn)是在2016年1月1日購進(jìn)的，2016年攤銷的金額=500/10=50(萬元)，所以至2016年12月31日該項無形資產(chǎn)的賬面價值=500-50=450（萬元），而此時的可收回金額是360萬元，說明該項無形資產(chǎn)發(fā)生減值，相應(yīng)的賬務(wù)處理是：

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　90

減值之后的無形資產(chǎn)應(yīng)該按照新確認(rèn)的攤銷方法、使用年限及凈殘值重新計算攤銷的金額，減值之后的賬面價值為360萬元，因減值之后的原預(yù)計使用年限、凈殘值和攤銷方法不變，所以應(yīng)該以剩余的尚可使用年限9年為基礎(chǔ)計算攤銷的金額。

10.【答案】A

【解析】A公司2016年該專利技術(shù)影響營業(yè)利潤的金額=120-128/8=104(萬元)。

【解題思路】本題考察的知識點“無形資產(chǎn)的出租”。

梳理做題思路：

在出租無形資產(chǎn)時，應(yīng)該將取得的租金收入計入其他業(yè)務(wù)收入，將攤銷的金額計入其他業(yè)務(wù)成本，相應(yīng)的賬務(wù)處理：

2016年取得租金收入：

借：銀行存款

120

貸：其他業(yè)務(wù)收入

120

2016年攤銷的金額=128/8=16（萬元）

借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16

貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16

所以該項業(yè)務(wù)影響2016年營業(yè)利潤的金額=120-16=104（萬元）。

二、多項選擇題

1.【答案】ABC

【解析】無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。

【解題思路】本題考察的知識點“無形資產(chǎn)的特征”。

梳理做題思路：

無形資產(chǎn)的特征：（1）由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來未來經(jīng)濟利益的資源；（2）無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)；（3）無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性；（4）無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)。

2.【答案】AD

【解析】選項B，當(dāng)月增加的使用壽命有限的無形資產(chǎn)當(dāng)月開始計提攤銷；選項C，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，但至少應(yīng)當(dāng)在每年終了按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行減值測試。

【解題思路】本題考察的知識點“無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計量”。

梳理做題思路：

（1）無形資產(chǎn)應(yīng)同時滿足以下兩個條件才能予以確認(rèn)：①與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；②該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

（2）當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始進(jìn)行攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不進(jìn)行攤銷。【提示】注意與固定資產(chǎn)區(qū)分，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊。

3.【答案】ABCD

【解題思路】本題考察的知識點“無形資產(chǎn)的初始計量”。

梳理做題思路：

企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，但屬于投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)按投資性房地產(chǎn)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。

土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)的賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和計提折舊。但下列情況除外：

（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本，作為存貨核算。

（2）企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行合理分配；確實難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。

（3）企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)而用于賺取租金或資本增值時，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。

【提示】土地使用權(quán)可能作為固定資產(chǎn)核算，可能作為投資性房地產(chǎn)核算，也可能作為無形資產(chǎn)核算，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)還可能將其計入所建造房屋建筑物成本，作為存貨核算。

4.【答案】BD

【解析】外購?fù)恋厥褂脵?quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和計提折舊，選項A錯誤，選項B正確；2016年12月31日，固定資產(chǎn)的入賬價值為其全部建造成本80

000萬元，選項C錯誤；2017年土地使用權(quán)攤銷額=100

000÷25=　　4000(萬元)，辦公樓計提折舊額=80

000÷25=3200(萬元)，選項D正確。

【解題思路】本題考察的知識點“無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計量”。

梳理做題思路：

外購的土地使用權(quán)（無形資產(chǎn)）用于開發(fā)建造辦公樓，應(yīng)該將土地使用權(quán)和地上建筑物分別進(jìn)行核算，土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算，在建造期間無形資產(chǎn)攤銷的金額計入該辦公樓的建造成本中。建造完成之后，辦公樓作為固定資產(chǎn)核算，土地使用權(quán)（無形資產(chǎn)）的攤銷金額計入當(dāng)期損益。

5.【答案】AD

【解析】選項B，研究階段的支出應(yīng)于發(fā)生時先記入“研發(fā)支出——費用化支出”科目，期末再結(jié)轉(zhuǎn)至管理費用；選項C，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，符合資本化條件的計入無形資產(chǎn)成本，不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益。

【解題思路】本題考察的知識點“自行研發(fā)的無形資產(chǎn)初始計量”。

梳理做題思路：

6.【答案】ABCD

【解析】在估計無形資產(chǎn)的使用壽命時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮各方面相關(guān)因素的影響，其中通常應(yīng)當(dāng)考慮的因素有：①運用該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的壽命周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息；②技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實狀況及對未來發(fā)展的估計；③以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)的市場需求情況；④現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期將采取的行動；⑤為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的能力預(yù)期的維護支出，以及企業(yè)預(yù)計支付有關(guān)支出的能力；⑥對該資產(chǎn)的控制預(yù)期，以及對該資產(chǎn)使用的法律或類似限制，如特許使用期間、租賃期等；⑦與企業(yè)持有的其他使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。

【解題思路】本題考察的知識點“無形資產(chǎn)使用壽命的確定”。

梳理做題思路：

應(yīng)明確無形資產(chǎn)分為使用壽命有限的和使用壽命不確定的，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)該按照合理的方法對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷（當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)當(dāng)月開始進(jìn)行攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)當(dāng)月不進(jìn)行攤銷）。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不進(jìn)行攤銷，但應(yīng)該每年年末進(jìn)行減值測試，若發(fā)生減值應(yīng)計提減值準(zhǔn)備。

7.【答案】ABC

【解析】無形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，無法可靠確定經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷，選項D不正確。

【解題思路】本題考察的知識點“無形資產(chǎn)的后續(xù)計量”。

梳理做題思路：

選項A，當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不攤銷。應(yīng)該與固定資產(chǎn)區(qū)分開，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)從下月開始折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊。

選項B，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年終了，對無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法不同于以前的估計，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和方法，并按照會計估計變更進(jìn)行會計處理。選項C，使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的金額一般應(yīng)該記到當(dāng)期損益中，但是如果該項無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品或其他資產(chǎn)的，應(yīng)該將無形資產(chǎn)的攤銷金額記到資產(chǎn)的成本中。

選項D，在無形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，采用系統(tǒng)合理的方法對應(yīng)攤銷金額進(jìn)行攤銷，可以相應(yīng)的采用直線法、產(chǎn)量法等，無法可靠確定其預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)該采用直線法進(jìn)行攤銷，有特定產(chǎn)量限定的特許經(jīng)營權(quán)或?qū)＠麢?quán)，應(yīng)采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷。

8.【答案】ABD

【解析】對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無需攤銷，應(yīng)該每年年末進(jìn)行減值測試，選項A正確；無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)該記到當(dāng)期損益（管理費用、其他業(yè)務(wù)成本中），選項B正確；持有待售的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，選項C錯誤；無法為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)銷并終止確認(rèn)，選項D正確。

【解題思路】本題考察的知識點“無形資產(chǎn)的后續(xù)計量”。

梳理做題思路：

（1）對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無需攤銷，但應(yīng)該每年年末進(jìn)行減值測試，將賬面價值與可收回金額進(jìn)行比較，賬面價值大于可收回金額，發(fā)生減值，賬面價值小于可收回金額，未發(fā)生減值，無需進(jìn)行處理。

（2）無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)該記到當(dāng)期損益（管理費用、其他業(yè)務(wù)成本中），但如果某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益是通過轉(zhuǎn)入所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本。

（3）持有待售的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進(jìn)行計量。

9.【答案】ABCD

【解析】投資者投入的無形資產(chǎn)按照合同協(xié)議約定的價值入賬，合同約定價值不公允的除外，選項A正確；2014年年末計提減值準(zhǔn)備前該無形資產(chǎn)的賬面價值=1200-1200/10/12×（6+4×12）=660（萬元），選項B正確；計提減值準(zhǔn)備的金額=660-500=160（萬元），選項C正確；2016年7月20日，對外出售該無形資產(chǎn)時的凈損益=200-[500-500/4×(1+6/12)]=-112.5（萬元），選項D正確。

【解題思路】本題考察的知識點“無形資產(chǎn)的后續(xù)計量”。

梳理做題思路：

本題主要考察：投資者投入的無形資產(chǎn)、對無形資產(chǎn)計提減值以及

無形資產(chǎn)處置等知識點

（1）投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。所以該項無形資產(chǎn)的入賬價值是1200萬元。

（2）當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)當(dāng)月開始進(jìn)行攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)當(dāng)月不進(jìn)行攤銷，所以該項無形資產(chǎn)從購進(jìn)到2014年年末，應(yīng)該計提的攤銷金額=1200/10/12×（6+4×12）=540（萬元），此時的賬面價值=1200-540=660（萬元）。無形資產(chǎn)存在減值跡象時，應(yīng)該將賬面價值與可收回金額進(jìn)行比較，賬面價值大于可收回金額，說明發(fā)生減值，所以該項無形資產(chǎn)計提的減值金額=660-500=160（萬元）。

（3）在減值之后應(yīng)該按照新確認(rèn)的折舊方法和年限以及預(yù)計凈殘值計算無形資產(chǎn)的攤銷金額，所以在2015年該項無形資產(chǎn)攤銷的金額=500/4=125（萬元），2016年該項無形資產(chǎn)應(yīng)該攤銷的金額=500/4×6/12=62.5（萬元），所以至2016年7月1日該項無形資產(chǎn)的賬面價值=500-125-62.5=312.5（萬元），出售的價款是200萬元，對應(yīng)的賬面價值是312.5萬元，應(yīng)該確認(rèn)的處置損益=200-312.5=-112.5（萬元）。

10.【答案】BCD

【解析】2017年該項無形資產(chǎn)攤銷計入管理費用的金額=1440/6×5/12=100（萬元）；至報廢時該項無形資產(chǎn)的賬面價值=1440-1440÷（6×12）×（7+12×2+5）=720（萬元），應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)銷計入營業(yè)外支出，選項A正確。

【解題思路】本題考察的知識點“無形資產(chǎn)的報廢”。

梳理做題思路：

對于無形資產(chǎn)不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，應(yīng)將其報廢，將賬面價值轉(zhuǎn)到當(dāng)期損益中。當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不進(jìn)行攤銷，本題中是在2014年6月1日購進(jìn)的無形資產(chǎn)，至2017年6月1日，攤銷的期間為36個月（2014年6月-2014年12月31日、2015年、2016年、2017年1月-2017年5月31日），至報廢時該項無形資產(chǎn)計提的攤銷金額=1440÷（6×12）×（7+12×2+5）=720（萬元），此時該項無形資產(chǎn)的賬面價值=1440-720=720（萬元），所以該項無形資產(chǎn)在報廢時的賬面價值為720萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)到營業(yè)外支出中。

該項無形資產(chǎn)是在2017年6月1日報廢的，所以在2017年攤銷的金額=1440/6×5/12=100（萬元）。

三、判斷題

1.【答案】×

【解析】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售房屋建筑物的，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。

【解題思路】本題考察的知識點“無形資產(chǎn)的初始計量”。

梳理做題思路：

企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，但屬于投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)按投資性房地產(chǎn)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。

土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)的賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和計提折舊。但下列情況除外：

（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本，作為存貨核算。

（2）企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行合理分配；確實難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。

（3）企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)而用于賺取租金或資本增值時，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。

【提示】土地使用權(quán)可能作為固定資產(chǎn)核算，可能作為無形資產(chǎn)核算，也可能作為投資性房地產(chǎn)核算，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)還可能將其計入所建造房屋建筑物成本，作為存貨核算。

2.【答案】×

【解析】企業(yè)內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)，無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段支出的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時費用化，計入當(dāng)期損益（管理費用）。

【解題思路】本題考察的知識點“自行研發(fā)的無形資產(chǎn)初始計量”。

梳理做題思路：

自行研發(fā)的無形資產(chǎn)，在研究階段的支出全部費用化，期末相應(yīng)的轉(zhuǎn)到當(dāng)期損益（管理費用）；開發(fā)階段支出滿足資本化條件的支出，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為無形資產(chǎn)，不滿足資本化條件的計入當(dāng)期損益（管理費用）。

【提示】無法區(qū)分是研究階段還是開發(fā)階段的支出，應(yīng)將所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當(dāng)期損益。

3.【答案】×

【解析】已經(jīng)計入各期費用的研究費用，在該項無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得專利時，不得再將原已計入費用的研究費用資本化。

【解題思路】本題考察的知識點“內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本”。

梳理做題思路：

內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出總和，對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入到當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。

4.【答案】×

【解析】企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用壽命與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限，并按會計估計變更進(jìn)行處理。

【解題思路】本題考察的知識點“無形資產(chǎn)的使用壽命”。

梳理做題思路：

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷年限和攤銷方法，并按會計估計變更進(jìn)行處理。

5.【答案】√

6.【答案】√

7.【答案】√

【解析】企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金收入和發(fā)生的相關(guān)費用，應(yīng)分別確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本。

【解題思路】本題考察的知識點“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)”。

梳理做題思路：

企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)屬于與企業(yè)日?；顒酉嚓P(guān)的業(yè)務(wù)（出租無形資產(chǎn)），在滿足收入確認(rèn)條件下應(yīng)該將取得的收入金額記到“其他業(yè)務(wù)收入”中，將攤銷出租無形資產(chǎn)的成本等費用記到“其他業(yè)務(wù)成本”中。

8.【答案】×

【解析】無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，計入當(dāng)期營業(yè)外支出。

【解題思路】本題考察的知識點“無形資產(chǎn)的報廢”。

梳理做題思路：

對于不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)，應(yīng)將其報廢，將賬面價值轉(zhuǎn)到當(dāng)期損益中（營業(yè)外支出）。相應(yīng)的賬務(wù)處理：

借：累計攤銷

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

營業(yè)外支出（倒擠）

貸：無形資產(chǎn)

9.【答案】√

【解析】無形資產(chǎn)的殘值一般為零，但下列情況除外：（1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)；（2）可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且從目前情況來看該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。

四、計算分析題

1.（1）無形資產(chǎn)入賬價值=400×2.5771=1030.84（萬元）。

借：無形資產(chǎn)

1030.84

未確認(rèn)融資費用　　　　　　　　　　　　　　　　169.16

貸：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

（2）

借：長期應(yīng)付款

400

貸：銀行存款

400

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　103.08

貸：累計攤銷

103.08（1030.84/10）

借：財務(wù)費用　　　　　　　　　82.47[（1200-169.16）×8%]

貸：未確認(rèn)融資費用

82.47

（3）

借：長期應(yīng)付款

400

貸：銀行存款

400

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　103.08

貸：累計攤銷

103.08（1030.84/10）

借：財務(wù)費用

57.06

{[（1200-400）-（169.16-82.47）]×8%}

貸：未確認(rèn)融資費用

57.06

（4）

借：長期應(yīng)付款

400

貸：銀行存款

400

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　103.08

貸：累計攤銷

103.08（1030.84/10）

借：財務(wù)費用　　　　　　　　　　29.63（169.16-82.47-57.06）

貸：未確認(rèn)融資費用

29.63

【解題思路】本題考察的知識點“分期付款購進(jìn)無形資產(chǎn)”。

梳理做題思路：

企業(yè)分期付款購進(jìn)的無形資產(chǎn)，具有融資性質(zhì)（應(yīng)視為自有資產(chǎn)進(jìn)行核算，相應(yīng)的對該項資產(chǎn)進(jìn)行攤銷），應(yīng)該以未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為基礎(chǔ)計算購進(jìn)資產(chǎn)的入賬價值。初始入賬價值=未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值+初始直接費用。長期應(yīng)付款與其現(xiàn)值的差額所確認(rèn)的未確認(rèn)融資費用，在信用期間內(nèi)應(yīng)當(dāng)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額滿足借款費用資本化條件的應(yīng)當(dāng)計入無形資產(chǎn)的成本，除此之外，均應(yīng)當(dāng)計入財務(wù)費用，每期攤銷的未確認(rèn)融資費用的攤銷金額=期初長期應(yīng)付款的攤余成本×實際利率=（期初長期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費用余額）×實際利率

【提示】因為在初始取得資產(chǎn)時形成的未確認(rèn)融資費用應(yīng)該在整個分期付款期間攤銷完，所以在最后一期的時候應(yīng)該采用倒擠的方式計算未確認(rèn)融資費用的金額。

購進(jìn)的該項無形資產(chǎn)是管理用專利技術(shù)，所以應(yīng)該將無形資產(chǎn)的攤銷的金額計入管理費用。

2.【答案】

（1）

借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3600

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3600

（2）

2015年該土地使用權(quán)應(yīng)計提的攤銷額=3600÷50=72（萬元）。

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　72

貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　72

2015年12月31日該項土地使用權(quán)的賬面價值=3600-72=3528（萬元）。

（3）

借：研發(fā)支出——費用化支出

500

貸：銀行存款

500

借：管理費用

500

貸：研發(fā)支出——費用化支出

500

借：研發(fā)支出——資本化支出　　　　　　　　　　　　　3000

貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

銀行存款

200

應(yīng)付職工薪酬

800

累計折舊

500

借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

貸：研發(fā)支出——資本化支出　　　　　　　　　　　　　3000

（4）至2016年12月31日長江公司專利技術(shù)累計應(yīng)提取的攤銷額=3000/10/12×（3+12）=375（萬元），2016年12月31日該項專利技術(shù)的賬面價值=3000-375=2625（萬元）；該項專利技術(shù)的可收回金額為預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與公允價值減去處置費用后的凈額二者較高者，即2100萬元，小于其賬面價值，故應(yīng)計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額=2625-2100=525（萬元）。會計分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失

525

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

525

【解題思路】本題考察的知識點“外購無形資產(chǎn)和自行研發(fā)的無形資產(chǎn)初始計量”。

梳理做題思路：

1.對于外購的無形資產(chǎn)，其成本包括：購買價款、相關(guān)稅費（不含可抵扣的增值稅）以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他支出。其中直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他支出包括使無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費、測試無形資產(chǎn)是否能發(fā)揮作用的費用等。

2.自行研發(fā)的無形資產(chǎn)，在研究階段的支出全部費用化，期末相應(yīng)的轉(zhuǎn)到當(dāng)期損益（管理費用）；開發(fā)階段支出滿足資本化條件的支出，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為無形資產(chǎn)，不滿足資本化條件的計入當(dāng)期損益（管理費用）。

【提示】無法區(qū)分是研究階段還是開發(fā)階段的支出，應(yīng)將所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當(dāng)期損益。

第三篇：中級會計第1-3章練習(xí)答案

中級會計第1-3章測試題

一、單項選擇題（每小題2分）

1、某企業(yè)于2001年5月2日將一張帶息應(yīng)收票據(jù)送銀行貼現(xiàn)。若該票據(jù)票面金額為1 000 000元，2001年4月30日已計利息1 000元，尚未計提利息1200元，銀行貼現(xiàn)息為900元，則票據(jù)貼現(xiàn)時應(yīng)計入財務(wù)費用的金額為（D）

A.2200元

B.1200元

C.－2300元

D.－300元

2、某企業(yè)采用備抵法核算壞賬，壞賬準(zhǔn)備按應(yīng)收賬款余額的5%計提。2000年初，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶期初余額為2萬元，當(dāng)年末應(yīng)收賬款余額為100萬元；2001年發(fā)生壞賬3萬元，收回以前已注銷的壞賬1萬元。若2001年末應(yīng)收賬款余額為80萬元，則當(dāng)年應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為（C）

A.4萬元

B.2萬元

C.1萬元

D.03、2001年12月31日某企業(yè)A存貨的賬面價值為25000元，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為23000元。2002年12月31日該存貨的賬面價值為25000元，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為26000元。則2002年末應(yīng)沖減A存貨跌價準(zhǔn)備（A）

A.2000元

B.3000元

C.0

D.1000元

4、某企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)存貨的實存數(shù)小于賬面數(shù)，原因待查。對于出現(xiàn)的差額，會計上在調(diào)整存貨賬面價值的同時，應(yīng)（D）

A.增加營業(yè)外收入

B.增加存貨跌價損失

C.增加管理費用

D.增加待處理財產(chǎn)損溢

5、某商場采用毛處率法計算期末存貨成本。本月初體育用品結(jié)存150000元，本月購入400000元；實現(xiàn)銷售收入370000元，另發(fā)生銷售退回和折讓20000元，上月該類商品的毛利率為25%，則本月末庫存商品成本為（C）

A.262500元

B.280000元

C.287500元

D.180000元6、2001年12月31日某企業(yè)A存貨的賬面價值為25 000元，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為23 000元。2002年12月31日該存貨的賬面價值為25 000元，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為26 000元。則2002年末應(yīng)沖減A存貨跌價準(zhǔn)備（A）

Ａ．2 000元

Ｂ．3 000元

Ｃ．0

Ｄ．1 000元

7、當(dāng)新投資者介入有限責(zé)任公司時，其出資額大于按約定比例計算的、在注冊資本中所占的份額部分，應(yīng)計入（C）

A.實收資本

B.營業(yè)外收入

C.資本公積

D.盈余公積

8、企業(yè)對現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)的確實無法查明原因的長款，應(yīng)將其計入（D）

A.其他業(yè)務(wù)收入

B.資本公積

C.盈余公積

D.營業(yè)外收入

9、按照現(xiàn)金管理制度的有關(guān)規(guī)定，下列支出不應(yīng)使用現(xiàn)金支付的是（B）

A.發(fā)放職工工資35000元

B.支付商品價款5000元

C.支付職工醫(yī)藥費1000元

D.購買零星辦公用品500元

10、A公司4月15日簽發(fā)一張為期90天的商業(yè)匯票。按日計算匯票到期日，該匯票的到期日應(yīng)為（B）

A.7月13日

B.7月14日

C.7月15日

D.7月20日

11、出租包裝物的攤銷價值應(yīng)計入（C）

A.生產(chǎn)成本

B.營業(yè)費用

C.其他業(yè)務(wù)支出

D.管理費用

12、在存貨價格持續(xù)上漲的情況下，使期末存貨賬面價值最大的存貨計價方法是（A）

A.先進(jìn)先出法院

B.后進(jìn)先出法

C.加權(quán)平均法

D.移動平均法13、2002年12月30日A公司“壞帳準(zhǔn)備”賬戶有借方余額2000元，年末應(yīng)收帳款余額1000萬元。如果按5‰提取壞帳準(zhǔn)備，則A公司“壞賬準(zhǔn)備”帳戶的年末余額為（B）

A.貸方余額48000元

B.貸方余額50000元

C.借方余額48000元

D.借方余額52000元

14、D公司接受A公司投入設(shè)備一臺，原價50000元，帳面凈值30000元，評估凈值為35000元。則D公司接受設(shè)備投資時，“實收資本”帳戶的入帳金額為（B）

A.30000元

B.35000元

C.50000元

D.20000元

15、下列各項不屬于存貨的是（A）

A.工程物資

B.發(fā)出用于展覽的存貨

C.委托代銷商品 D.分期收款發(fā)出商品

16、采用總價法確認(rèn)應(yīng)收帳款入帳金額時，銷售方應(yīng)將其給予客戶的現(xiàn)金折扣計入（C）

A.管理費用

B.營業(yè)費用

C.財務(wù)費用

D.營業(yè)外收入

17、某企業(yè)為增值稅一般納稅人，從外地購入原材料6 000噸，收到增值稅專用發(fā)票上注明的售價為每噸1 200元，增值稅稅款為1 224 000元，另發(fā)生運輸費60 000元（可按7%抵扣增值稅），裝卸費20 000元，途中保險費為18 000元。原材料運到后驗收數(shù)量為5 996噸，短缺4噸為合理損耗，則該原材料的入賬價值為（C）元。

A．7 078 000

B．7 098 000

C．7 293 800

D．7 089 000

18、甲企業(yè)委托乙單位將A材料加工成用于直接對外銷售的應(yīng)稅消費品B材料，消費稅稅率為5%。發(fā)出A材料的實際成本為978 500元，加工費為285 000元，往返運雜費為8 400元。假設(shè)雙方均為一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%。B材料加工完畢驗收入庫時，其實際成本為（C）元。

A．1 374 850

B．1 326 400

C．1 338 400

D．1 273 325

19、計劃成本法下，下列項目中應(yīng)計入材料成本差異賬戶貸方的是（B）。A．購入材料時，實際成本大于計劃成本的差額 B．購入材料時，實際成本小于計劃成本的差額 C．調(diào)整增加原材料的計劃成本 D．調(diào)整減少原材料的計劃成本

二、多項選擇題（每小題2分）

1、下列屬于應(yīng)收票據(jù)核算范圍的有（AC）

A.商業(yè)承兌匯票

B.銀行匯票

C.銀行承兌匯票

D.銀行本票

E.支票

2、下列項目中，可在“材料成本差異”帳戶貸方核算的有（BCD）

A.購進(jìn)材料實際成本大于計劃成本差額

B.購進(jìn)材料實際成本小于計劃成本差額

C.發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異

D.發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異

E.購進(jìn)或發(fā)出材料的計劃成本

3、下列帳戶余額，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時應(yīng)列入“存貨”項目金額的有（ACDE）

A.材料采購

B.工程物資

C.分期收款發(fā)出商品

D.委托加工物資

E.低值易耗品

4、下列各項，應(yīng)計入企業(yè)（一般納稅人）外購存貨入帳價值的有（ABCD）

A.存貨的購買價格

B.運輸途中的保險費

C.入庫前的挑選整理費

D.運輸途中的合理損耗 E.進(jìn)項增值稅

5、期末通過比較發(fā)現(xiàn)存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值，則可能（CD）。A．按差額首次計提存貨跌價準(zhǔn)備 B．按差額補提存貨跌價準(zhǔn)備 C．沖減存貨跌價準(zhǔn)備

D．不進(jìn)行賬務(wù)處理

6、下列各項存貨中，屬于周轉(zhuǎn)材料的是（BC）。

A．委托加工物資

B．包裝物

C．低值易耗品

D．委托代銷商品

五、業(yè)務(wù)計算題

1.甲存貨年初結(jié)存數(shù)量3000件，結(jié)存金額8700元。本年進(jìn)貨情況如下：

日 期

單價（元/件）

數(shù)量（件）

金額（元）

9日

3.10

4100

12710 12日

3.20

6000

19200 20日

3.30

4500

14850 26日

3.40

1800

6120

1月10日、13日、25日分別銷售甲存貨2500件、5500件、7000件。

要求：采用下列方法分別計算甲存貨本年1月的銷售成本、期末結(jié)存金額。

（1）加權(quán)平均法；

（2）先進(jìn)先出法；

2.S公司壞帳核算采用備抵法，并按年末應(yīng)收帳款余額百分比法計提壞帳準(zhǔn)備。2000年12月31日“壞帳準(zhǔn)備”帳戶余額24000元。2001年10月將已確認(rèn)無法收回的應(yīng)收帳款12500元作為壞帳處理，當(dāng)年末應(yīng)收帳款余額120萬元，壞帳準(zhǔn)備提取率為3%；2002年6月收回以前已作為壞帳注銷的應(yīng)收帳款3000元，當(dāng)年末應(yīng)收帳款余額100萬元，壞帳準(zhǔn)備提取率由原來的3%提高到5%。

要求：分別計算2001年年末、2002年年末應(yīng)計提的壞帳準(zhǔn)備以及應(yīng)補提或沖減壞帳準(zhǔn)備的金額。

答案：2001年末：

應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=120萬元*?3%=36000元

補提壞賬準(zhǔn)備金額=36000?—（24000?—12500）=24500元

2002年末：

應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=100萬元*?5%=50000元

補提壞賬準(zhǔn)備金額=50000?—（36000+3000）=11000元

3.某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，材料按計劃成本核算。甲材料單位計劃成本為10元/公斤，2002年4月有關(guān)甲材料的資料如下：

（1）“原材料”帳戶期初借方余額20000元，“材料成本差異”帳戶期初貸方余額700元，“材料采購”帳戶期初借方余額38800元。

（2）4月5日，上月已付款的甲材料4040公斤如數(shù)收到并驗收入庫。

（3）4月20日，從外地A公司購入甲材料8000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明材料價款85400元，增值稅額14518元，款項已用銀行存款支付。材料尚未到達(dá)。

（4）4月25日，從A公司購入的甲材料到達(dá)，驗收時發(fā)現(xiàn)短缺40公斤，經(jīng)查明為途中定額內(nèi)自然損耗。按實收數(shù)量驗收入庫。

（5）4月30日匯總本月發(fā)料憑證，本月共發(fā)出材料11000公斤，全部用于B產(chǎn)品生產(chǎn)。

要求：（1）對上項有關(guān)業(yè)務(wù)編制會計分錄。

（2）計算本月甲材料的成本差異率。

（3）計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)出甲材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。

（4）計算本月末庫存甲材料的實際成本。

答案：（1）有關(guān)會計分錄如下： 4月5日：

借：原材料—甲

40400

貸：材料采購——甲

38800

材料成本差異—甲

1600 4月20日：

借：材料采購—甲

85400

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）14518 貸：銀行存款

99918 4月25日：

借：原材料—甲

79600

材料成本差異—甲

5800

貸：材料采購—甲

85400 4月30 日：

借：生產(chǎn)成本—B

110000

貸：原材料—甲

110000

（2）

－700＋（38800－40400）＋（85400－79600）

本月甲材料成本差異率=

×100%

20000＋40400＋79600

=2.5%（超支）

（3）本月發(fā)出甲材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=110000×2.5%=2750元

結(jié)轉(zhuǎn)該項成本差異額時：

借：生產(chǎn)成本—B

2750

貸：材料成本差異—甲

2750

（4）本月末庫存甲材料的實際成本

=（20000＋40400＋79600－110000）×（1＋2.5%）=30750元

或=（20000＋40400＋79600－110000）＋（－700－1600＋5800－2750）

=30750元

4.M公司于2002年6月5日收到甲公司當(dāng)日簽發(fā)的帶息商業(yè)承兌匯票一張，用以償還前欠貨款。該票據(jù)面值100 000元，期限90天，年利率6%。2002年7月15日，M公司因急需資金，將該商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率9%，貼現(xiàn)款已存入銀行。

要求：（1）計算M公司該項應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)期、到期值、貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)凈額。

（2）編制M公司收到以及貼現(xiàn)該項應(yīng)收票據(jù)的會計分錄。（帶追索權(quán)）

（3）9月初，上項票據(jù)到期，甲公司并未付款。編制M公司此時的會計分錄。

應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)期=90天—40天=50天

到期值=100 000+100 000×6%×90/360=101 500 貼現(xiàn)利息101 500×9%×50/360=1268.75 貼現(xiàn)凈額=101500—1268.75=100 231.25 M公司收到票據(jù)：

借：應(yīng)收票據(jù)

000

貸：應(yīng)收賬款

000 M公司收到貼現(xiàn)款：（帶追索權(quán)）借：銀行存款

231.25

貸：短期借款

000

財務(wù)費用

231.25 票據(jù)到期，甲公司并未付款 借：應(yīng)收賬款

000

貸：應(yīng)收票據(jù)

000 同時：

借：短期借款

000

應(yīng)收賬款

1500

貸：銀行存款

500 5、2006年12月31日甲公司庫存的原材料--A材料賬面余額為88 000元，市價為75 000元，用于生產(chǎn)儀表80臺。由于A材料市場價格下降，用該材料生產(chǎn)的儀表的每臺市價由2 600元降至1 800元，但是，將A材料加工成儀表，尚需發(fā)生加工費用64 000元。估計發(fā)生銷售費用和稅金為4 000元。要求：（1）計算用A材料生產(chǎn)的儀表的生產(chǎn)成本；

（2）計算2006年12月31日A材料的可變現(xiàn)凈值；

（3）計算2006年12月31日A材料應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備并編制計提跌價準(zhǔn)備的會計分錄。

儀表的生產(chǎn)成本

000+64 000=152 000 儀表的可變現(xiàn)凈值 1800×80—4 000=140 000 可變現(xiàn)凈值低于成本，材料按可變現(xiàn)凈值計價

A材料的可變現(xiàn)凈值

1800×80—64 000—4 000=76 000 A材料應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備

000—76 000=12 000 借；資產(chǎn)減值損失

000

貸：存貨跌價準(zhǔn)備

000

第四篇：中級會計實務(wù)練習(xí)題,(21)政府會計

第二十章

政府會計

一、單項選擇題 1 1、甲事業(yè)單位尚未實行國庫集中收付制度。8 2×18 年 年 8 8 月 月 0 10 日，該單位收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的收款通知，收到財政部門撥入的日常事業(yè)活動經(jīng)費 0 10 萬元，則當(dāng)日該事業(yè)單位做財務(wù)會計處理時借記的會計科目是（）。

A、銀行存款

B、上級撥款收入

C、零余額賬戶用款額度

D、財政撥款收入2、在財政授權(quán)支付方式下，事業(yè)單位收到 “ 授權(quán)支付到賬通知書 ” 時，財務(wù)會計中應(yīng)借記的科目是（）。

A、經(jīng)營支出

B、事業(yè)支出

C、零余額賬戶用款額度

D、銀行存款3、下列各要素中，不屬于 政府會計要素的是（）。

A、資產(chǎn)

B、負(fù)債

C、凈資產(chǎn)

D、利潤4、實行國庫集中支付后，對于由財政直接支付的工資，事業(yè)單位在預(yù)算會計中應(yīng)借記 “ 事業(yè)支出 ”科目，貸記（）科目。

A、財政撥款預(yù)算收入

B、財政撥款收入

C、銀行存款

D、應(yīng)付職工薪酬5、下列關(guān)于政府會計核算的表述中，不正確的是（）。

A、政府會計應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)財務(wù)會計與預(yù)算會計雙重功能

B、財務(wù)會計核算實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計核算實行收付實現(xiàn)制

C、政府單位對于發(fā)生的所有現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財務(wù)會計核算的同時應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會計核算

D、財務(wù)會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用，預(yù)算會計要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余6、甲事業(yè)單位報經(jīng)批準(zhǔn)于 9 2×19 年 年 7 7 月 月 1 1 日對 A A 單位進(jìn)行長期股權(quán)投資，擁有 A A 單位 30% 的股權(quán)，能夠決定該單位財務(wù)和經(jīng)營政策。至 0 2×20 年末長期股權(quán)投資賬戶余額為 5 45 萬元。1 2×21 年末 A A 單位發(fā)生虧損 5 155 萬元。不考慮其他因素的影響，則 1 2×21 年末甲事業(yè)單位對 A A 單位長期股權(quán)投資的賬面價值為（）萬元。

A、－0.5

B、1.5

C、0

D、27、下列有關(guān)政府會計長期債券投資的會計處理中，說法正確 的是（）。

A、支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)計入長期債券投資成本

B、長期債券投資持有期間，應(yīng)當(dāng)按期以債券攤余成本與實際利率確認(rèn)利息收入

C、到期一次還本付息的債券投資，按期確認(rèn)利息收入時，財務(wù)會計中借記“銀行存款”科目，貸記“投資收益”科目

D、收到分期支付的利息時，預(yù)算會計中借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記“投資預(yù)算收益”科目8、9 2×19 年 年 5 5 月 月 0 30 日，甲事業(yè)單位的一項固定資產(chǎn)因暴雨發(fā)生壞損，報經(jīng)批準(zhǔn)予以報廢。對外處置時，收到處置價款 0 8 200 元，發(fā)生清理費用 4 0 800 元。該項固定資產(chǎn)的賬面余額為 0 180 000 元，已累計計提折舊 0 36 000 元。不考慮其他因素，甲單位因該業(yè)務(wù)應(yīng)上繳財政的金額為（）元。

A、144 000

B、0

C、3 400

D、8 2009、政府單位發(fā)生的分?jǐn)偲谠?1 1 年以上的待攤費用，其核算科目為（）。

A、待攤費用

B、長期待攤費用

C、預(yù)提費用

D、長期借款、事業(yè)單位實際支付短期借款利息時，在財務(wù)會計中應(yīng)借記（）。

A、應(yīng)付利息

B、其他支出

C、債務(wù)還本支出

D、其他費用、行政區(qū)政府合并財務(wù)報表的編 制部門是（）。

A、部門（單位）

B、政府財政部門

C、行政區(qū)財政部門

D、單位（部門）財政部門

二、多項選擇題 1 1、某事業(yè)單位 8 2×18 收到財政部門批復(fù)的 7 2×17 年年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度 0 300 萬元，下列財務(wù)會計處理中，正確的有（）。

A、貸記“財政撥款收入”300 萬元

B、借記“資金結(jié)存”300 萬元

C、貸記“財政應(yīng)返還額度”300 萬元

D、借記“零余額賬戶用款額度”300 萬元2、下列關(guān)于政府會計要素的表述中，正確的有（）。

A、資產(chǎn)是指政府會計主體過去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項形成的，由政府會計主體控制的，預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟利益流入的經(jīng)濟資源

B、負(fù)債是指政府會計主體過去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟資源流出政府會計主體的現(xiàn)時義務(wù)

C、凈資產(chǎn)是指政府會計主體資產(chǎn)扣除負(fù)債后的凈額

D、收入是指報告期內(nèi)導(dǎo)致政府會計主體凈資產(chǎn)增加的，含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流入3、下列各項中，屬于我國的政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系的組成部分的有（）。

A、政府會計基本準(zhǔn)則

B、政府會計具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南

C、政府會計制度

D、政府會計主體4、下列各項中，反映 政府會計主體在某一會計期間的運行情況和現(xiàn)金流量的報表有（）。

A、資產(chǎn)負(fù)債表

B、業(yè)務(wù)活動表

C、現(xiàn)金流量表

D、收入費用表5、下列關(guān)于政府單位會計核算一般原則的相關(guān)表述，正確的有（）。

A、單位發(fā)生的業(yè)務(wù)，均應(yīng)同時采用財務(wù)會計核算和預(yù)算會計核算

B、單位預(yù)算會計關(guān)于增值稅的處理中，預(yù)算收入和預(yù)算支出包含了增值稅銷項稅額和進(jìn)項稅額，實際繳納時計入預(yù)算支出

C、單位受托代理的現(xiàn)金所涉及的收支業(yè)務(wù)僅需進(jìn)行財務(wù)會計處理，不需要進(jìn)行預(yù)算會計處理

D、單位財務(wù)會計本期盈余經(jīng)分配后最終轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)6、9 2×19 年 年 0 10 月 月 1 1 日，某事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計劃向同級財政部門申請支付購買辦公用品 5 0.5 萬元。0 10 月 月 9 9 日，財政部門經(jīng)審核后，以財政直接支付方式向供應(yīng)商支付了該辦公用品費用 5 0.5 萬元。0 10 月 月 2 12 日，該事業(yè)單位收到了 “ 財政直接支付入賬通知書 ”。該事業(yè)單位應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理包括（）。

A、借：事業(yè)支出 0.5

貸：財政撥款預(yù)算收入 0.5

B、借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 0.5

貸：財政撥款預(yù)算收入 0.5

C、借：單位管理費用 0.5

貸：財政撥款收入 0.5

D、借：零余額賬戶用款額度 0.5

貸：財政撥款收入 0.57、政府單位取得的長期股權(quán)投資采用成本法核算時，下列事項會導(dǎo)致其賬面余額發(fā)生變化的有（）。

A、被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

B、追加被投資單位投資

C、收回被投資單位投資

D、被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤8、下列關(guān)于我國事業(yè)單位應(yīng)收賬款的處理中，正確的有（）。

A、事業(yè)單位應(yīng)視應(yīng)收賬款收回后是否需要上繳財政進(jìn)行不同的會計處理

B、事業(yè)單位收回后應(yīng)上繳財政的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備

C、事業(yè)單位收回后不需上繳財政的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備

D、事業(yè)單位年末應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，分析其可收回性，對預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失計提壞賬準(zhǔn)備9、行政單位應(yīng)當(dāng)通過 “ 受托代理資產(chǎn) ” 科目進(jìn)行核算的業(yè)務(wù)，主要包括（）。

A、受托指定轉(zhuǎn)贈的物資

B、受托存儲保管的物資

C、罰沒物資

D、受托代理的銀行存款、下列關(guān)于政府儲備物資特征的表述中，正確的有（）。

A、大部分為流動資產(chǎn)

B、在應(yīng)對可能發(fā)生的特定事件或情形時動用

C、其購入、存儲保管、更新（輪換）、動用等由政府及相關(guān)部門發(fā)布的專門管理制度規(guī)范

D、價值通常較低

三、判斷題 1 1、事業(yè)單位在收到財政補助收入時，根據(jù)財政資金撥付方式的不同，財務(wù)會計分別借記 “ 單位管理費用 ”、“ 零余額賬戶用款額度 ” 等科目，貸記 “ 財政撥款收入 ” 等科目。（）2、委托軟件公司開發(fā)軟件應(yīng)視同外購無形資產(chǎn)進(jìn)行處理，軟件開發(fā)完成交付使用時，應(yīng)按軟件開發(fā)費用總額作為無形資產(chǎn)的成本入賬。（）3、預(yù)算會計應(yīng)準(zhǔn)確、完整的反映政府預(yù)算收入、預(yù)算支出和凈資產(chǎn)等預(yù)算執(zhí)行信息。（）4、我國政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系由政府會計準(zhǔn)則、政府會計主體、具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南等組成。（）5、政府單位取得的長期債券投資在持有期間應(yīng)按 照債券攤余成本與實際利率計算確認(rèn)利息收入。（）6、事業(yè)單位購建工程的建設(shè)期間發(fā)生非正常中斷，則專門借款的利息應(yīng)計入當(dāng)期費用。（）7、政府單位的合并財務(wù)報表按照合并級次分為部門（單位))合并財務(wù)報表、本級政合并財務(wù)報表和行政區(qū)政府合并財務(wù)報表。（）

四、計算分析題 1 1、甲事業(yè)單位報經(jīng)批準(zhǔn)于 9 2×19 年 年 1 1 月 月 1 1 日以持有的固定資產(chǎn)作價投資乙單位，取得乙單位 30%股權(quán)，甲事業(yè)單位該固定資產(chǎn)賬面余額為 0 100 萬元，累計攤銷 0 10 萬元，評估價值 0 200 萬元。甲事業(yè)單位能夠?qū)⑴c乙單位的財務(wù)和經(jīng)營政策決策，9 2×19 年乙單位 全年實現(xiàn)凈利潤 0 30 萬元。

2×20年 年 3 3 月 月 2 2 日，乙單位宣告向股東分派利潤 0 10 萬元，5 5 月 月 1 1 日，乙單位實際向股東支付了利潤 0 10 萬元，0 2×20 年乙單位全年實現(xiàn)凈利潤 0 50 萬元。假定不考慮稅費等其他因素。

<1>、根據(jù)資料，編制該事業(yè)單位 2×19 年相關(guān)的會計分錄（編制有關(guān)會計分錄金額以萬元表示）。

<2>、根據(jù)資料，編制該事業(yè)單位 2×20 年相關(guān)的會計分錄（編制有關(guān)會計分錄金額以萬元表示）。

答案部分

一、單項選擇題 1、【正確答案】

A 【答案解析】

注意本題這里是尚未實行國庫集中收付制度，所以是不需要通過零余額賬戶用款額度核算的，借方直接登記銀行存款的增加即可。

【該題針對“國庫集中支付業(yè)務(wù)的核算（綜合）”知識點進(jìn)行考核】

【答疑編號 12861444,點擊提問】

2、

【正確答案】

C 【答案解析】

在財政授權(quán)支付方式下，事業(yè)單位收到“授權(quán)支付到賬通知書”時，財務(wù)會計應(yīng)做如下分錄：

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政撥款收入 【該題針對“財政授權(quán)支付的程序和賬務(wù)處理”知識點進(jìn)行考核】

【答疑編號 12861484,點擊提問】

3、【正確答案】

D 【答案解析】

政府會計要素主要包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用。

【該題針對“政府會計要素及其確認(rèn)和計量”知識點進(jìn)行考核】

【答疑編號 12861568,點擊提問】

4、【正確答案】

A 【答案解析】

實行國庫集中支付后，在財政直接支付方式下，工資支出由財政直接撥付到個人工資賬戶，預(yù)算會計中應(yīng)貸記“財政撥款預(yù)算收入”科目。

【該題針對“財政直接支付的程序和賬務(wù)處理”知識點進(jìn)行考核】

【答疑編號 12903691,點擊提問】

5、【正確答案】

C 【答案解析】

政府單位對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財務(wù)會計核算的同時應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會計核算。

【該題針對“政府會計概述（綜合）”知識點進(jìn)行考核】

【答疑編號 12903694,點擊提問】

6、【正確答案】

C 【答案解析】

被投資單位發(fā)生的凈虧損，事業(yè)單位應(yīng)以長期股權(quán)投資賬面價值減記至零為限，這里事業(yè)單位應(yīng)該承擔(dān)凈虧損＝155×30%＝46.5（萬元），超過長期股權(quán)投資的賬面價值 45 萬元，長期股權(quán)投資的賬面價值只能減記至零，而不是負(fù)數(shù)。

【該題針對“長期股權(quán)投資的核算”知識點進(jìn)行考核】

【答疑編號 12903842,點擊提問】

7、【正確答案】

D 【答案解析】

選項 A，實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收利息；選項 B，長期債券投資持有期間，應(yīng)當(dāng)按期以債券面值與票面利率計算確認(rèn)利息收入；選項 C，到期一次還本付息的債券投資，按期確認(rèn)利息收入時，財務(wù)會計中借記“長期債券投資——應(yīng)計利息”科目，貸記“投資收益”科目。

【該題針對“長期債券投資的核算”知識點進(jìn)行考核】

【答疑編號 12903857,點擊提問】

8、【正確答案】

C 【答案解析】

政府單位出售資產(chǎn)的，按照“收支兩條線”管理規(guī)定，應(yīng)將處置收入扣除相關(guān)處置費用后的處置凈收益上繳財政，所以甲單位應(yīng)上繳財政的金額＝8 200－4 800＝3 400（元）。

【該題針對“資產(chǎn)處置的核算”知識點進(jìn)行考核】

【答疑編號 12904077,點擊提問】

9、【正確答案】

B

【答案解析】

政府單位發(fā)生的待攤費用，分?jǐn)偲谠?1 年以內(nèi)（含 1 年）的，應(yīng)當(dāng)通過“待攤費用”科目核算；分?jǐn)偲谠?1 年以上（不含 1 年）的，應(yīng)當(dāng)通過“長期待攤費用”科目核算。

【該題針對“待攤費用和預(yù)提費用的核算”知識點進(jìn)行考核】

【答疑編號 12904155,點擊提問】

10、【正確答案】

A 【答案解析】

實際支付短期借款利息或分期付息長期借款利息時，在財務(wù)會計中借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目；同時，在預(yù)算會計中借記“其他支出”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。

【該題針對“借款的核算”知識點進(jìn)行考核】

【答疑編號 12904161,點擊提問】

11、【正確答案】

B 【答案解析】

各級政府財政部門既負(fù)責(zé)編制本級政府合并財務(wù)報表，也負(fù)責(zé)編制本級政府所轄行政區(qū)政府合并財務(wù)報表。

【該題針對“合并財務(wù)報表”知識點進(jìn)行考核】

【答疑編號 12904164,點擊提問】

二、多項選擇題 1、【正確答案】

CD 【答案解析】

事業(yè)單位本財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，下收到財政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時，財務(wù)會計中借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財政應(yīng)返還額度”。

【該題針對“財政授權(quán)支付的程序和賬務(wù)處理”知識點進(jìn)行考核】

【答疑編號 12861486,點擊提問】

2、【正確答案】

ABCD 【答案解析】

政府會計要素分為五大類，即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用。

【該題針對“政府會計要素及其確認(rèn)和計量”知識點進(jìn)行考核】

【答疑編號 12861572,點擊提問】

3、【正確答案】

ABC 【答案解析】

我國的政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系由政府會計基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南和政府會計制度等組成。

【該題針對“政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系”知識點進(jìn)行考核】

【答疑編號 12903655,點擊提問】

4、【正確答案】

CD 【答案解析】

政府會計主體編制的會計報表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用表、凈資產(chǎn)變動表和現(xiàn)金流量表。其中，反映政府會計主體某一會計期間的運行情況和現(xiàn)金流量信息的報表分別是收入費用表和現(xiàn)金流量表。

【該題針對“政府決算報告和財務(wù)報告”知識點進(jìn)行考核】

【答疑編號 12903708,點擊提問】

5、【正確答案】

BCD

【答案解析】

選項 A，單位對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財務(wù)會計核算的同時應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會計核算；對于其他業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財務(wù)會計核算。

【該題針對“政府會計核算的基本特點”知識點進(jìn)行考核】

【答疑編號 12903712,點擊提問】

6、【正確答案】

AC 【答案解析】

選項 B、D，為財政授權(quán)支付方式下的賬務(wù)處理。

【該題針對“財政直接支付的程序和賬務(wù)處理”知識點進(jìn)行考核】

【答疑編號 12903713,點擊提問】

7、【正確答案】

BC 【答案解析】

選項 A，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，事業(yè)單位按照享有份額借記“應(yīng)收股利”，貸記“投資收益”；選項 D，采用成本法進(jìn)行核算時，被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤，事業(yè)單位無需進(jìn)行賬務(wù)處理，故不影響長期股權(quán)投資賬面余額。

【該題針對“長期股權(quán)投資的核算”知識點進(jìn)行考核】

【答疑編號 12903880,點擊提問】

8、【正確答案】

AC 【答案解析】

事業(yè)單位應(yīng)視應(yīng)收賬款收回后是否需要上繳財政進(jìn)行不同的會計處理，選項 A 正確；我國政府會計核算中除了對事業(yè)單位收回后不需上繳財政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款進(jìn)行減值處理外，對于其他資產(chǎn)均未考慮減值，選項 B 錯誤；年末事業(yè)單位對收回后不需上繳財政的應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，分析其可收回性，對預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失計提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失，選項 C正確，選項 D 錯誤。

【該題針對“應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的核算”知識點進(jìn)行考核】

【答疑編號 12903885,點擊提問】

9、【正確答案】

ABC 【答案解析】

選項 D，政府單位收到受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的，應(yīng)通過“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目核算，不通過“受托代理資產(chǎn)”科目核算。

【該題針對“受托代理資產(chǎn)和受托代理負(fù)債的核算”知識點進(jìn)行考核】

【答疑編號 12904086,點擊提問】

10、【正確答案】

BC 【答案解析】

政府儲備物資，是指政府單位為滿足實施國家安全與發(fā)展戰(zhàn)略、進(jìn)行抗震救災(zāi)、應(yīng)對公共突發(fā)事件等特定公共需求而控制的，同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：①在應(yīng)對可能發(fā)生的特定事件或情形時動用；②其購入、存儲保管、更新（輪換）、動用等由政府及相關(guān)部門發(fā)布的專門管理制度規(guī)范。

【該題針對“公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲備物資的核算”知識點進(jìn)行考核】

【答疑編號 12904102,點擊提問】

三、判斷題 1、【正確答案】

對 【答案解析】

在財政直接支付方式下，借記“單位管理費用”等科目；在財政授權(quán)支付方式下，借記“零余額賬戶用款額度”科目。

【該題針對“國庫集中支付業(yè)務(wù)的核算（綜合）”知識點進(jìn)行考核】

【答疑編號 12861443,點擊提問】

2、【正確答案】

對 【該題針對“無形資產(chǎn)的核算”知識點進(jìn)行考核】

【答疑編號 12861582,點擊提問】

3、【正確答案】

錯 【答案解析】

預(yù)算會計應(yīng)準(zhǔn)確、完整的反映預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余等預(yù)算執(zhí)行信息。

【該題針對“政府會計核算模式”知識點進(jìn)行考核】

【答疑編號 12903664,點擊提問】

4、【正確答案】

錯 【答案解析】

我國政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系由政府會計準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南和政府會計制度等組成。

【該題針對“政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系適用范圍”知識點進(jìn)行考核】

【答疑編號 12903672,點擊提問】

5、【正確答案】

錯 【答案解析】

長期債券投資持有期間，應(yīng)當(dāng)按期以債券票面金額與票面利率計算確認(rèn)利息收入。

【該題針對“長期債券投資的核算”知識點進(jìn)行考核】

【答疑編號 12903921,點擊提問】

6、【正確答案】

錯 【答案解析】

工程項目建設(shè)期間發(fā)生非正常中斷且中斷時間連續(xù)超過 3 個月（含 3 個月）的，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將非正常中斷期間的借款費用計入當(dāng)期費用。

【該題針對“借款的核算”知識點進(jìn)行考核】

【答疑編號 12904189,點擊提問】

7、【正確答案】

對 【該題針對“合并財務(wù)報表”知識點進(jìn)行考核】

【答疑編號 12904194,點擊提問】

四、計算分析題 1、【正確答案】

（1）2×19 年 1 月甲事業(yè)單位以固定資產(chǎn)取得長期股權(quán)投資：

借：長期股權(quán)投資——成本 200

固定資產(chǎn)累計折舊 10

貸：固定資產(chǎn) 100

其他收入 110（2 分）

（2）2×19 年 12 月 31 日確認(rèn)對乙單位的投資收益：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 9

貸：投資收益 9（2 分）

【該題針對“長期股權(quán)投資的核算”知識點進(jìn)行考核】

【答疑編號 12904038,點擊提問】

【正確答案】

（1）2×20 年 3 月 2 日確認(rèn)乙單位宣告分派利潤中應(yīng)享有的份額：

借：應(yīng)收股利 3

貸：長期股權(quán)投資

3（2 分）

宣告分派股利后，長期股權(quán)投資的賬面余額＝200＋9－3＝206（萬元）

2×20 年 5 月 1 日，實際收到乙單位發(fā)放的股利：

借：銀行存款 3

貸：應(yīng)收股利 3（1 分）

同時：

借：資金結(jié)存——貨幣資金 3

貸：投資預(yù)算收益 3（2 分）

2×20 年 12 月 31 日，確認(rèn)對乙單位的投資收益：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 15（50×30%）

貸：投資收益 15（1 分）

【該題針對“長期股權(quán)投資的核算”知識點進(jìn)行考核】

【答疑編號 12904039,點擊提問】

第五篇：《中級會計實務(wù)》學(xué)習(xí)方法

《中級會計實務(wù)》學(xué)習(xí)方法

《中級會計實務(wù)》是中級會計職稱考試中難度最大的一門課程，如何學(xué)好這門課程是大家所關(guān)注的問題。下面給大家分享一些關(guān)于《中級會計實務(wù)》的學(xué)習(xí)方法。

首先是在聽課前一定要做好預(yù)習(xí)。不管是學(xué)習(xí)什么課程，預(yù)習(xí)很重要，這樣才會找到重點，才能跟上老師的思路。

其次，一定要做好筆記。結(jié)合筆記，把課堂上講的內(nèi)容再看一遍。

再次，要通過做練習(xí)題來鞏固學(xué)習(xí)的內(nèi)容。題一定要做，雖然我們有實務(wù)操作經(jīng)驗，但是對業(yè)務(wù)內(nèi)容的理解也需要靠做題加深鞏固。

同時，在學(xué)習(xí)后面的章節(jié)的時候，不要忘了再溫習(xí)前面學(xué)過的內(nèi)容，否則就會像猴子摘玉米一樣，學(xué)了后面的，就把前面的忘了。

最后在臨近考試的時候，把全書通看一遍，最好是在網(wǎng)上找?guī)滋字屑壜毞Q考試《中級會計實務(wù)》的模擬題來做，檢測自己學(xué)得怎么樣，知識點掌握程度如何。

另外，我們在學(xué)習(xí)《中級會計實務(wù)》這門課程時，總覺得很難。我們在學(xué)習(xí)每章的重點內(nèi)容時，需要結(jié)合實際與練習(xí)題才能更好的理解，所以開始看不懂沒關(guān)系，我們要帶著問題從后面的課程以及習(xí)題中尋找答案。在學(xué)習(xí)時，要把握好會計準(zhǔn)則的內(nèi)在精髓所在，這樣在對一些問題的把握時才容易理解。如：會計準(zhǔn)則非常注重資產(chǎn)負(fù)債觀，這就是為什么所得稅會計里現(xiàn)在只使用債務(wù)法，而將原來的遞延法取消了的原因。

《中級會計實務(wù)》這門課程的知識點比較多、而且難，當(dāng)然有一個好的老師對我們來說很有幫助。