第一篇：2011年會計職稱考試——中級會計實務(wù)重要知識點總結(jié)章

2011年會計職稱考試——中級會計實務(wù)重要知識點總結(jié)

（二）第三章固定資產(chǎn)

●考情分析

本章同屬于基礎(chǔ)性章節(jié)，難度不大，知識點較多但綜合性不強。在歷年的考試中，本章內(nèi)容主要出現(xiàn)在客觀題中，但作為基礎(chǔ)知識，也常與借款費用、債務(wù)重組、日后事項、會計差錯、所得稅等內(nèi)容結(jié)合出現(xiàn)在計算分析題、綜合題中。從歷年考試情況來看，本章重點內(nèi)容是固定資產(chǎn)的初始確認、后續(xù)支出及處置，這些內(nèi)容常以客觀題的形式出現(xiàn)在考試中。本章盡管在前期考試中也單獨考核過計算題，但總體難度不大，基本為上述重要知識點的串聯(lián)。

最近三年本章考試題型、分值分布

一、固定資產(chǎn)的確認條件

固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：

1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（＞50%且≤95%）2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

注：固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，由此適用不同的折舊率或折舊方法的，此時，企業(yè)應將其各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。

【例題·判斷題】（2006年）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益的，應當將各組成部分分別確認為單項固定資產(chǎn)。（）『正確答案』√

二、自行建造固定資產(chǎn)的初始計量

1.自營方式建造固定資產(chǎn)

企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準備的各種物資，應當按照實際支付的買價、運輸費、保險費等相關(guān)稅費作為實際成本，并按照各種專項物資的種類進行明細核算。

重要內(nèi)容：

1.工程完工后，剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本進行結(jié)轉(zhuǎn)。盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的差額，計入當期損益。

2.完工時暫估的價值和竣工決算的價值有差異的，待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值（追溯調(diào)整），但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

3.企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計入在建工程成本，應確認為無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）。

三、固定資產(chǎn)的折舊

1.平均年限法

平均年限法又稱為直線法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分攤到各期的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均是等額的。計算公式如下：

年折舊率＝（1-預計凈利殘值率）/預計使用年限×100％

月折舊率＝年折舊率÷1

2月折舊額＝固定資產(chǎn)原價×月折舊率

2.工作量法

工作量法是根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種方法。這種方法可以彌補平均年限法只重使用時間，不考慮使用強度的缺點，計算公式為：

每一工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原價×（1－殘值率）/預計總工作量

某項固定資產(chǎn)月折舊額＝該項固定資產(chǎn)當月工作量×每一工作量折舊額

3.加速折舊法

加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法，其特點是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對加快折舊的速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補償。

常用的加速折舊法有兩種：

（1）雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每一期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍直線法折舊額計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計算公式如下：

年折舊率＝2/預計的折舊年限×100％

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

這種方法沒有考慮固定資產(chǎn)的殘值收入，因此不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價值降低到它的預計殘值收入以下，即實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應當在其固定資產(chǎn)折舊年限到期的最后兩年，將固定資產(chǎn)凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。

2）年數(shù)總和法

年數(shù)總和法也稱為合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額和以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額，這個分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。計算公式為：

年折舊率＝尚可使用年限/預計使用年限折數(shù)總和

或：年折舊率＝（預計使用年限－已使用年限）／（預計使用年限×{預計使用年限＋1}÷2×100％

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預計凈殘值）×月折舊率

雙倍余額遞減法和其他方法的第一個區(qū)別就是一開始計提折舊的時候不扣除預計凈殘值，最后兩年改為直線法計提折舊才扣除預計凈殘值；

注：雙倍余額遞減法計提折舊的時候應該扣除以前已經(jīng)計提的折舊，而年數(shù)總和法和年限平均法不扣除已經(jīng)計提的折舊；而如果固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，無論是哪種方法都應該按照扣除了減值和已經(jīng)計提的折舊后的賬面價值重新計提折舊。

【例題·計算題】某企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原價為20 000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值200元。按雙倍余額遞減法計算折舊，每年的折舊額計算如下：

『正確答案』雙倍余額遞減折舊率＝2/5×100%＝40%

第一年應提的折舊額＝20 000×40%＝8 000（元）

第二年應提的折舊額＝（20 000－8 000）×40%＝4 800（元）

第三年應提的折舊額＝（20 000－8 000－4 800）×40%＝2 880（元）

第四、第五年的年折舊額＝（20 000－8 000－4 800－2 880－200）÷2＝2 060（元）假設(shè)上例中，該固定資產(chǎn)是2007年8月購入的，那么應該從9月開始計提折舊。折舊年度

就是9月1日到次年9月1日。

那么2007年的折舊就是2007年9月1日到2007年12月31日的金額，2007年折舊＝8 000×4/12＝2666.67（元）

2008年折舊＝8 000×8/12＋4 800×4/12＝6933.33（元）

2009年折舊＝4 800×8/12＋2 880×4/12＝4160（元）

4.年數(shù)總和法

年折舊率＝尚可使用壽命/預計使用年限的年數(shù)總和×100%

【例題·計算題】接上例，假如采用年數(shù)總和法，每年折舊額的計算如下： 『正確答案』第一年折舊額＝（20 000－200）×5/15＝6 600（元）

第二年折舊額＝（20 000－200）×4/15＝5 280（元）

第三年折舊額＝（20 000－200）×3/15＝3 960（元）

第四年折舊額＝（20 000－200）×2/15＝2 640（元）

第五年折舊額＝（20 000－200）×1/15＝1 320（元）

基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入制造費用，并最終計入所生產(chǎn)產(chǎn)品成本；管理部門使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入管理費用；銷售部門使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入銷售費用；未使用固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入管理費用等。

企業(yè)應當按月計提固定資產(chǎn)折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。

四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

資本化的后續(xù)支出包括固定資產(chǎn)的改良、改擴建和更新改造。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。

費用化的后續(xù)支出指的是固定資產(chǎn)的是固定資產(chǎn)的日常修理。

固定資產(chǎn)的日常維護支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，應在發(fā)生時計入管理費用或銷售費用。

經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應通過“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進行攤銷。

五、固定資產(chǎn)的處置

固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行核算（除固定資產(chǎn)盤虧之外）。

【提示】固定資產(chǎn)盤虧應該計入“待處理財產(chǎn)損溢”。

固定資產(chǎn)出售、報廢或毀損的會計處理

第一步作轉(zhuǎn)賬面價值

最后一步作轉(zhuǎn)損益

1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)

2.發(fā)生的清理費用

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款、應交稅費

3.出售收入、殘料等的處理

借：銀行存款、原材料等

貸：固定資產(chǎn)清理、應交稅費——應交增值稅等

4.保險賠償?shù)奶幚?/p>

借：其他應收款、銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

5.清理凈損益的處理

固定資產(chǎn)清理凈收益：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入

固定資產(chǎn)清理凈損失：

借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

本章考試要求：

1.掌握固定資產(chǎn)的定義和確認條件；

2.掌握固定資產(chǎn)初始計量的核算；

3.掌握固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算；

4.掌握固定資產(chǎn)處置的核算；

5.熟悉固定資產(chǎn)折舊方法。

轉(zhuǎn)載請注明：中華會計網(wǎng)校

第二篇：2011年會計職稱考試——中級會計實務(wù)重要知識點總結(jié)章

2011年會計職稱考試——中級會計實務(wù)重要知識點總結(jié)

（四）第五章 長期股權(quán)投資 ●考情分析

本章是歷年考試中的重點章節(jié)，其內(nèi)容在考題中各題型均可能出現(xiàn)?？荚嚨臅r候往往與合并報表結(jié)合在一起考察。從考試內(nèi)容上來看，重點是三個內(nèi)容：一個是初始投資成本的核算，特別是企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始投資成本的核算；其次是后續(xù)計量，包含成本法和權(quán)益法的核算，特別是權(quán)益法的核算；第三就是長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換，應特別注意。

最近三年本章考試題型、分值分布

（注：2009年考了一個長期股權(quán)投資與抵銷分錄相結(jié)合的綜合題，其中長期股權(quán)投資的內(nèi)容占2分左右）

一、成本法和權(quán)益法的區(qū)別

判斷成本法核算還是權(quán)益法核算主要有兩條途徑，首先第一條是題目給出投資企業(yè)對于被投資企業(yè)的影響：

成本法：投資方對被投資方不具有共同控制或重大影響，應該采用成本法；投資方能夠控制被投資方，也應該采用成本法；

權(quán)益法：投資方對于被投資方具有共同控制或重大影響，應該用權(quán)益法；第二條途徑是給出持股比例：

成本法：持股比例在20％以下或者50％以上應該采用成本法核算；

權(quán)益法：持股比例在20％～50％之間（包括20％和50％）應該采用權(quán)益法核算。第一條途徑高于第二條途徑，也就是比如說題目中給出了持股比例為25％，同時又給

出了對被投資方不具有重大影響，那么，就不能按照持股比例采用權(quán)益法，而應該按照實際影響采用成本法。

成本法和權(quán)益法的會計處理總結(jié)：

二、權(quán)益法后續(xù)計量的處理

（一）初始投資時點差額的調(diào)整

投資企業(yè)在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，如果取得投資時被投資單位各項資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值不同的，應對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確定。

（二）順流交易、逆流交易的調(diào)整 逆流交易合并報表中的調(diào)整分錄： 借：長期股權(quán)投資貸：存貨

順流交易合并報表中調(diào)整分錄： 借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本投資收益

（1）逆流交易時分錄的理解：

在個別報表中做分錄的時候是將投資單位和被投資單位看作一個整體，抵銷了內(nèi)部未實現(xiàn)的損益，所以少確認了長期股權(quán)投資，那么在編制合并報表的時候，是將投資單位和其子公司看作是一個整體，所以原來抵銷的內(nèi)部未實現(xiàn)損益就不應該抵銷了，此時就應該重新確認長期股權(quán)投資。而這部分損益是體現(xiàn)在投資單位購買的存貨當中的，此時也應該調(diào)減存貨的賬面價值。

（2）順流交易分錄的理解：

在個別報表中做分錄的時候是將投資單位和被投資單位看作一個整體，抵銷了內(nèi)部未實現(xiàn)的損益，少確認了投資收益，那么在編制合并報表的時候，是將投資單位和其子公司看作是一個整體，所以原來抵銷的內(nèi)部未實現(xiàn)損益就不應該抵銷了，此時就應該重新補確認投資收益，以真實的反映所取得的投資收益金額。而原來未實現(xiàn)的內(nèi)部損益是體現(xiàn)為投資單位確認的收入和成本的差額，所以應該抵銷營業(yè)收入和營業(yè)成本的金額。

存在這種差異，主要是因為順流交易和逆流交易對于母公司而言涉及到的報表項目不同，如果是順流交易，母公司確認損益，相應抵銷的時候影響的是利潤表中的損益類項目；而如果是逆流交易，影響的是母公司存貨成本和長期股權(quán)投資項目的確認，因此抵銷時調(diào)整的是資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)項目。

（三）兩種調(diào)整凈利潤情況的區(qū)別

主要區(qū)別就是在于第一種是在投資當時的時點上，投資單位的資產(chǎn)公允價值與賬面價值存在差異（調(diào)整銷售出去影響損益的）；第二種是在投資后發(fā)生的內(nèi)部交易（調(diào)整未銷售出去的）。

調(diào)整銷售出去的：是指在初始投資時，被投資單位資產(chǎn)的公允價值與賬面價值不等而進行的調(diào)整。我們可以這樣理解，由于投資企業(yè)在取得投資時，是按照付出資產(chǎn)的公允價值來確認長期股權(quán)投資的初始確認金額，并且可以按照應享有可辨認凈資產(chǎn)的份額對其初始確認金額進行調(diào)整，所以在計算投資收益時也要按照公允價值也核算，即按照資產(chǎn)的公允價值口徑對被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤進行調(diào)整。如果被投資企業(yè)當年將存貨出售一部分，那么被投資企業(yè)不是按照賬面價值來結(jié)轉(zhuǎn)出售的存貨成本的，而按照公允價值來調(diào)整時。由于存貨的公允價值大于賬面價值，所以結(jié)轉(zhuǎn)的成本大于按照賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)的成本，所以投資企業(yè)在確認投資收益時，要在被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤的基礎(chǔ)上調(diào)減該部分差額。

調(diào)整未銷售出去的：是指在投資企業(yè)投資后，與被投資企業(yè)發(fā)生內(nèi)部交易，如果存貨沒有全部對外銷售，在期末就會存在未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，這時投資企業(yè)在確認投資收益時就需對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整，調(diào)減這部分期末的未實現(xiàn)利潤。在以后真正實現(xiàn)時再加上。

三、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換減資由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法，不需要追溯調(diào)整增資由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法，需要追溯調(diào)整減資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，需要追溯調(diào)整

增資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，需要追溯調(diào)整

成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算分兩種情況，一種是增資形成的，一種是減資形成的。這兩種情況下都是需要追溯調(diào)整的。1.增資

（1）原持有長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，屬于通過投資作價體現(xiàn)的商譽部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；屬于原取得投資時因投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，一方面應調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，另一方面應同時調(diào)整留存收益。

對于原取得投資后至再次投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應享有份額的，一方面應當調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，另一方面應同時調(diào)整留存收益；屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動中應享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應當計入“資本公積——其他資本公積”。

（2）對于新取得的股權(quán)部分，應比較新增投資的成本與取得該部分投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，其中投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本；對于投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應調(diào)整增加長期股權(quán)投資的成本，同時計入取得當期的營業(yè)外收入。2.減資

首先應按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應終止確認的長期股權(quán)投資成本。

在此基礎(chǔ)上，應當比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；屬于投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時，應調(diào)整留存收益。

對于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中按照持股比例計算應享有的份額，一方面應當調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益；對于被投資單位在此期間所有者權(quán)益的其他變動應享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應當計入“資本公積——其他資本公積”。本章總結(jié)：

1.掌握長期股權(quán)投資初始投資成本的確定（同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并、非企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資成本的確定）。2.掌握成本法的適用范圍及其會計處理。3.掌握權(quán)益法的適用范圍及其會計處理。4.掌握成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換的會計處理。

5.掌握共同控制經(jīng)營及共同控制資產(chǎn)的會計處理。

轉(zhuǎn)載請注明：中華會計網(wǎng)校

第三篇：中級會計職稱《中級會計實務(wù)》知識點：離職后福利

http://004km.cn/ 中級會計職稱《中級會計實務(wù)》知識點：離職后福利

是不是感覺剛過完元旦？然而，一轉(zhuǎn)眼，今天已經(jīng)是1月10日了，所以2017年中級會計職稱的備考要盡早開始哦。為了幫助大家更好的學習，中華會計網(wǎng)校整理了中級會計職稱《中級會計實務(wù)》第11章的知識點“離職后福利 ”以供大家參考，希望大家學習愉快！

1.離職后福利的概念

離職后福利計劃，是指企業(yè)與職工就離職后福利達成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。2.離職后福利的內(nèi)容

（1）設(shè)定提存計劃，是指向獨立的基金繳存固定費用后，企業(yè)不再承擔進一步支付義務(wù)的離職后福利計劃；（2）設(shè)定受益計劃，是指除設(shè)定提存計劃以外的離職后福利計劃。3.設(shè)定提存計劃的會計處理

企業(yè)應當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將根據(jù)設(shè)定提存計劃計算的應繳存金額確認為負債，并計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

根據(jù)設(shè)定提存計劃，預期不會在職工提供相關(guān)服務(wù)的報告期結(jié)束后十二個月內(nèi)支付全部應繳存金額的，應當參照規(guī)定的折現(xiàn)率，將全部應繳存金額以折現(xiàn)后的金額計量應付職工薪酬。

4.設(shè)定受益計劃的會計處理（1）設(shè)定受益計劃的確認條件

當企業(yè)負有下列義務(wù)時，該計劃就是一項設(shè)定受益計劃：

①計劃福利公式不僅僅與提存金金額相關(guān)，且要求企業(yè)在資產(chǎn)不足以滿足該公式的福利時提供進一步的提存金； ②通過計劃間接地或直接地對提存金的特定回報作出擔保。（2）確定設(shè)定受益計劃義務(wù)的現(xiàn)值和當期服務(wù)成本

企業(yè)應當根據(jù)資產(chǎn)負債表日與設(shè)定受益計劃義務(wù)期限和幣種相匹配的國債或活躍市場上的高質(zhì)量公司債券的市場收益率確定折現(xiàn)率，將設(shè)定受益計劃所產(chǎn)生的義務(wù)予以折現(xiàn)，以確定設(shè)定受益計劃義務(wù)的現(xiàn)值和當期服務(wù)成本。

（3）確定設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)

設(shè)定受益計劃存在資產(chǎn)的，企業(yè)應當將設(shè)定受益計劃義務(wù)的現(xiàn)值減去設(shè)定受益計劃資產(chǎn)公允價值所形成的赤字或盈余確認為一項設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)。

中華會計網(wǎng)校 會計人的網(wǎng)上家園 004km.cn http://004km.cn/ 計劃資產(chǎn)包括長期職工福利基金持有的資產(chǎn)、符合條件的保險單等，但不包括企業(yè)應付但未付給獨立主體的提存金、由企業(yè)發(fā)行并由獨立主體持有的任何不可轉(zhuǎn)換的金融工具。

設(shè)定受益計劃存在盈余的，企業(yè)應當以設(shè)定受益計劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項的孰低者計量設(shè)定受益計劃凈資產(chǎn)。其中，資產(chǎn)上限，是指企業(yè)可從設(shè)定受益計劃退款或減少未來向獨立主體繳存提存金而獲得的經(jīng)濟利益的現(xiàn)值。（4）確定應當計入當期損益的金額

報告期末，企業(yè)應當在損益中確認的設(shè)定受益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本包括服務(wù)成本、設(shè)定受益凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額。除非其他相關(guān)會計準則要求或允許職工福利成本計入資產(chǎn)成本，企業(yè)應當將服務(wù)成本和設(shè)定受益凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額計入當期損益。

服務(wù)成本包括當期服務(wù)成本、過去服務(wù)成本和結(jié)算利得或損失。①當期服務(wù)成本

指因職工當期提供服務(wù)所導致的設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值的增加額。②過去服務(wù)成本

指設(shè)定受益計劃修改所導致的與以前期間職工服務(wù)相關(guān)的設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少。③結(jié)算利得和損失

設(shè)定受益計劃結(jié)算利得或損失是下列兩項的差額： A.在結(jié)算日確定的設(shè)定受益計劃義務(wù)的現(xiàn)值。

B.結(jié)算價格，包括轉(zhuǎn)移的計劃資產(chǎn)的公允價值和企業(yè)直接發(fā)生的與結(jié)算相關(guān)的支付。

設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額，是指設(shè)定受益凈負債或凈資產(chǎn)在職工提供服務(wù)期間由于時間變化而產(chǎn)生的變動，包括計劃資產(chǎn)的利息收益、設(shè)定受益計劃義務(wù)的利息費用以及資產(chǎn)上限影響的利息。

（5）確定應當計入其他綜合收益的金額

企業(yè)應當將重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動計入其他綜合收益，并且在后續(xù)會計期間不允許轉(zhuǎn)回至損益，但企業(yè)可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移這些在其他綜合收益中確認的金額。

重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動包括下列部分：

①精算利得或損失，即由于精算假設(shè)和經(jīng)驗調(diào)整導致之前所計量的設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少。②計劃資產(chǎn)回報，扣除包括在設(shè)定受益凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。

中華會計網(wǎng)校 會計人的網(wǎng)上家園 004km.cn http://004km.cn/ 計劃資產(chǎn)的回報，指計劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息、股利和其他收入，以及計劃資產(chǎn)已實現(xiàn)和未實現(xiàn)的利得或損失。企業(yè)在確定計劃資產(chǎn)回報時，應當扣除管理該計劃資產(chǎn)的成本以及計劃本身的應付稅款，但計量設(shè)定受益義務(wù)時所采用的精算假設(shè)所包括的稅款除外。管理該計劃資產(chǎn)以外的其他管理費用不需從計劃資產(chǎn)回報中扣減。

③資產(chǎn)上限影響的變動，扣除包括在設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。

中華會計網(wǎng)校 會計人的網(wǎng)上家園 004km.cn

第四篇：中級會計職稱《中級會計實務(wù)》知識點：財務(wù)報告目標

http://004km.cn/ 中級會計職稱《中級會計實務(wù)》知識點：財務(wù)報告目標

為了方便備戰(zhàn)2015中級會計職稱考試的學員，財考網(wǎng)精心為大家整理了中級會計職稱考試各科目知識點，希望對廣大考生有幫助。

財務(wù)報告目標

一、財務(wù)報告目標

財務(wù)報告的目標是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟決策。

二、會計基本假設(shè)

（一）會計主體

會計主體，是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。

會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體就是會計主體，但會計主體不一定是法律主體。

會計主體界定了會計核算的空間范圍。

（二）持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。

（三）會計分期

會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為若干連續(xù)的、長短相同的期間。

在會計分期假設(shè)下，會計核算應劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)報告。

會計期間分為和中期。和中期均按公歷起訖日期確定。中期是指短于一個完整的會計的報告期間。

（四）貨幣計量

貨幣計量，是指會計主體在進行會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

三、會計基礎(chǔ)

企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。

我國的行政單位會計采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的核算采用權(quán)責發(fā)生制，除此之外的業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制。

財考網(wǎng)

http://004km.cn/

第五篇：中級會計實務(wù)知識點總結(jié)

中級會計實務(wù)知識點總結(jié)——所得稅

關(guān)于所得稅和所得稅費用

大家總分不清楚所得稅和所得稅費用的關(guān)系。其實也比較簡單，所得稅是什么？是你應該交給稅務(wù)局的稅款，就相當于是你孝敬給婆家的見面禮一樣，見面禮是誰說了算呢？是稅務(wù)局說了算，因為規(guī)矩肯定是婆家定的，或者說婆家這個行業(yè)里面的規(guī)矩啊。交多少稅是稅務(wù)局說了算了，因此你沒有討價還價的余地。所得稅費用相當于是娘家，就是當期認可的費用，首先所得稅是企業(yè)的一項費用，影響的是凈利潤。也相當于是娘家給你的錢，然后你拿著這錢去給婆家見面禮。婆家和娘家畢竟還是兩家，所以兩家的規(guī)矩肯定不一樣，娘家給的錢不是多了肯定就是少了，一般情況正好的情況少，這也就是稅法和會計經(jīng)常有差異，然后需要納稅調(diào)整的原因。

所以從上面就可以看出來，所得時其實是稅務(wù)局方面要求當期繳納的稅款，所得稅費用是當期會計上應該確認的費用，也就是說稅務(wù)局讓你交多少錢，不一定都是你當期的費用，原因就在于稅務(wù)局和會計處理有的是不一樣的，那么一般情況都是需要納稅調(diào)整的。這就是資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅。所謂資產(chǎn)負債表債務(wù)法是什么意思呢？其實就是說資產(chǎn)和負債的余額概念問題，既然會計和稅務(wù)上處理有差異，那么確認的資產(chǎn)和負載的賬面價值與計稅基礎(chǔ)也會有差異，屬于暫時性差異范疇一般會通過遞延所得稅的形式來體現(xiàn)。為什么有個遞延所得稅科目呢？就是因為會計上不一定全部認可當期應交所得稅。

所以有了下面的公式所得稅費用=應交所得稅+遞延所得稅負債-遞延所得稅資產(chǎn)，其實這個公式是可以簡化一下的。

應交所得稅=（企業(yè)會計利潤-應納稅暫時性差異+可抵扣暫時性差異）*所得稅率遞延所得稅負債=應納稅暫時性差異*所得稅率

遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異*所得稅率

所以當期所得稅費用=企業(yè)會計利潤*所得稅率（會計利潤為調(diào)整完永久性差異之后的會計利潤）

關(guān)于暫時性差異

暫時性差異，顧名思義就是暫時是存在差異的，言外之意就是最終會殊途同歸，“天下大勢，合久必分，分久必合”說的就是這樣的道理。因此判斷一個差異是不是暫時性差異的時候，一定要注意最后會計和稅法的處理是不是一樣了，是不是最終原則是一致的。比如一

項收入確認，是不是最終都要確認收入，僅僅是暫時會計和稅法有爭議呢。那怎么進一步去理解暫時性差異的含義呢？那應該從科抵扣暫時性差異和應納稅暫時性差異兩方面去理解。什么是可抵扣暫時性差異

暫時性差異分為可抵扣暫時性差異和應納稅暫時性差異。什么是可抵扣暫時性差異？舉個例子，會計上當期計提了折舊100萬，風風火火到稅務(wù)局報稅了，稅務(wù)局一看覺得100萬太多，想讓稅務(wù)局今年喝西北風去嗎？不行，少計提一點，直線法50萬吧會計一聽就急了，怎么不讓我扣除呢？講出個道理來！稅務(wù)局就說了：別急，這是可以抵扣的，現(xiàn)在不可以，以后會讓你扣除地。所以科抵扣暫時性差異的本質(zhì)就是說當期稅法上不允許會計扣除，允許以后在稅前扣除?？傻挚蹠簳r性差異包含的范圍，會計上多計提了費用或者少確認了收入。比較經(jīng)典的一些案例：會計多計提折舊；售后回購（會計當期不確認收入，但稅法確認）、資產(chǎn)減值（壞賬準備、存貨跌價準備等都是當期不允許稅前扣除的）。對于資產(chǎn)減值來說，稅法上不認為資產(chǎn)減值了，因為會計上都是自己估計的，沒有什么依據(jù)，估計這個東西就是公說公有理婆說婆有理了，誰也說服不了誰，那么為了防止扯皮，稅法就一概不予以承認，免得會計上隔三差五的計提一下減值少納稅。用一個比喻就是說會計是性情中人，整天疑神疑鬼；稅法則比較現(xiàn)實，沒有把握的事情寧愿不相信。

什么是應納稅暫時性差異

應納稅暫時性差異又該怎么理解呢？還是舉個例子，比如會計上分期付款銷售商品了，一次性按照折現(xiàn)以后的公允價值確認收入了，風風火火又跑到稅務(wù)局報稅去了，稅務(wù)局一看，交這么多稅？想讓我們以后喝西北風?。∵@次少交點吧，以后再說！況且分期收款銷售出去的，請問你收到錢了嗎？沒有收到錢交什么稅？全交稅了以后拿什么生產(chǎn)？什么時候收到款項了再來報稅，有多大能力就交多大稅嘛。其實稅法上就是規(guī)定對分期收款銷售的情況，合同規(guī)定的收款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間，也就是說以后收到的時候確認收入再去納稅。所以應納稅暫時性差異的意思就是說當期不需要需要，以后的這部分收入才需要納稅。所以要注意這個字面意思，應納稅是指以后才應該納稅。因此當期稅法上確認的收入要小，會計上多余確認的收入就形成了應納稅暫時性差異。

從上面的分析中可以看出，不管是可抵扣還是應納稅說的都是未來的情況，就是說未來可以許抵扣和應該納稅的，其實這也告訴了我們一個信息，確認遞延所得稅找差異關(guān)鍵是找什么？關(guān)鍵是找會計和稅法上當期處理的差異在哪里，這個差異就是當期的暫時性差異發(fā)生

額，那么應該確認多少遞延所得稅直接乘以稅率就可以了。

什么是遞延所得稅

遞延所得稅其實重點不在所得稅上，而在于遞延上，所謂遞延就是當期不確認為所得稅費用，而是要以后進行確認的。之所以出現(xiàn)遞延所得稅，是因為稅法上讓你繳納的所得稅不一定是會計上確認的所得稅費用，兩者的差異應該怎么辦？通過遞延所得稅來解決。所謂的遞延所得稅就是說當期稅務(wù)局和會計打架了，遞延所得稅來化解矛盾了，所有的差異以后慢慢處理。

遞延所得稅資產(chǎn)就是說當期會計上多扣除了，少確認了所得稅費用，也就是相當于是當期多交了所得稅了，那么多交的部分怎么辦？想起了之前的待攤費用了，那么在這里就是遞延資產(chǎn)性質(zhì)了，以后攤銷到所得稅費用中，因此叫做遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅負債的意思就是說當期多確認了所得稅費用了，相當于是少交了所得稅，那么多確認的所得稅費用怎么辦？同樣想起了預提費用這個科目了，屬于負債性質(zhì)，那么就是遞延所得稅負債了。因此遞延所得稅的作用就是調(diào)節(jié)當期的所得稅費用和應繳所得稅的差別。

關(guān)于遞延所得稅的計算

大家在計算題目中經(jīng)常會遇到這樣的情況，告訴你所得稅率會發(fā)生變化，如果這個變化是預先可以知道的，那么就應該按照新的稅率確認遞延所得稅；如果這個稅率變動是不可預知的，那么還是應該按照舊的稅率確認遞延所得稅。為什么？就是因為有一個原則，遞延所得稅要按照暫時性差異轉(zhuǎn)回的期間稅率計算。

那么對于當年變動的所得稅率了，不僅當期遞延所得稅需要按照新的稅率計算，期初的遞延所得稅也需要按照新的所得稅率追溯調(diào)整。這種情況怎么計算當期的遞延所得稅發(fā)生額呢？發(fā)生額分為兩部分：第一部分是期初的遞延所得稅的調(diào)整變動；第二部分是當期暫時性差異的發(fā)生額引起的遞延所得稅變動。其實只要把握好這兩部分就能計算清楚。當期的暫時性差異發(fā)生額，很多人喜歡用計稅基礎(chǔ)去考慮，其實更簡單的方式就是計算當期會計和稅法折舊、攤銷等等的差異就可以了。(