第一篇：中級會計實務(wù)練習(xí)(第十八、十九章)

第十八章

判斷題

1.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的以前年度銷售退回，屬于非調(diào)整事項。（×）

2.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項是指在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，對理解和分析財務(wù)會計報告有重大影響，應(yīng)在會計報表附注中予以說明的事項。（×）

3.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大債務(wù)重組，屬于非調(diào)整事項。（√）

4.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的對外巨額投資，應(yīng)在會計報表附注中披露，但不需要對報告期的會計報表進行調(diào)整。（√）

5.某公司2006年的年度財務(wù)會計報告于2007年3月30日編制完成，注冊會計師于4月20日審計完成，于4月26日經(jīng)董事會批準(zhǔn)報出，于4月27日實際對外公告，則資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的涵蓋期為2007年1月1日至4月27日。（×）

6.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項，無論是有利事項還是不利事項，均應(yīng)當(dāng)調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目數(shù)字。（√）單選題

1.股份有限公司自資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于調(diào)整事項的有（B）。A.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟 B.發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間所售商品的退回 C.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損 D.一幢廠房因地震發(fā)生倒塌，造成公司重大損失

2.甲公司2008年1月10日向乙公司銷售一批商品并確認(rèn)收入實現(xiàn)，2008年2月20日，乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量原因?qū)⑸鲜錾唐吠素?。甲公?007年財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日為2008年3月31日。甲公司對此項退貨業(yè)務(wù)正確的處理方法是（D）。

A.作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項處理 B.作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的非調(diào)整事項處理

C.沖減2008年1月份相關(guān)收入、成本和稅金等相關(guān)項目 D.沖減2008年2月份相關(guān)收入、成本和稅金等相關(guān)項目

3.甲公司2007年2月2日應(yīng)收B企業(yè)賬款500萬元，雙方約定在當(dāng)年的12月2日償還，但12月20日B企業(yè)宣告破產(chǎn)無法償付欠款，則在甲公司當(dāng)年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表上，對這筆500萬元款項（D）。A.應(yīng)作為非調(diào)整事項處理 B.應(yīng)作為調(diào)整事項處理 C.不需要反映 D.作為2007年發(fā)生的業(yè)務(wù)反映

4.某零售企業(yè)在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的下列事項中，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的為（A）。

A.銷售名牌商品 B.出售重要的子公司 C.火災(zāi)造成重大損失 D.發(fā)生重大的訴訟案件

5.甲企業(yè)2006年12月20日向乙企業(yè)銷售一批商品，已進行收入確認(rèn)的有關(guān)賬務(wù)處理，2007年2月1日，乙企業(yè)收到貨物后驗收發(fā)現(xiàn)存在質(zhì)量問題，要求退貨，經(jīng)協(xié)商2月10日甲企業(yè)給予折讓300萬元。甲企業(yè)年度資產(chǎn)負(fù)債表批準(zhǔn)報出日是4月30日。甲企業(yè)對此業(yè)務(wù)的處理是（A）。

A.作為2006年資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的調(diào)整事項 B.作為2006年資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的非調(diào)整事項 C.作為2007年差錯更正事項 D.作為2007年當(dāng)期正常事項

6.2008年3月10日，甲公司發(fā)現(xiàn)2007年一項重大會計差錯，在2007年度財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出前，甲公司應(yīng)（D）。

A.不需調(diào)整，只將其作為2008年3月份的業(yè)務(wù)進行處理 B.調(diào)整2007年會計報表期初數(shù)和上年數(shù) C.調(diào)整2008年會計報表期初數(shù)和上年數(shù) D.調(diào)整2007年會計報表期末數(shù)和本年數(shù) 7.下列屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中“調(diào)整事項”的是（C）。

A.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷貨并退回的事項 B.在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項期間，外匯匯率發(fā)生較大變動 C.已確定將要支付賠償額大于該賠償在資產(chǎn)負(fù)債表日的估計金額 D.發(fā)行債券

8.資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的下列事項，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的是（C）。A.為子公司的銀行借款提供擔(dān)保 B.對資產(chǎn)負(fù)債表日存在的債務(wù)簽訂債務(wù)重組協(xié)議 C.法院判決賠償?shù)慕痤~與資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)計的相關(guān)負(fù)債的金額不一致 D.債務(wù)單位遭受自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表日存在的應(yīng)收款項無法收回

9.資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的下列事項，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的是（C）。A.火災(zāi)造成重大損失 B.對資產(chǎn)負(fù)債表日存在的債務(wù)簽訂債務(wù)重組協(xié)議

C.發(fā)生以前年度銷售商品的退回 D.債務(wù)單位遭受自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表日存在的應(yīng)收款項無法收回 多選題

1.資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的特點有（BCD）。

A.在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在 B.在資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在 C.對理解和分析報告年度的財務(wù)報告產(chǎn)生重大影響 D.期后發(fā)生的事項 2.資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的特點為（ACD）。

A.在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在 B.在資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在

C.資產(chǎn)負(fù)債表日得以證實 D.對按資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況編制的財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事項

第十九章

判斷題

1.已宣告破產(chǎn)的原子公司，不應(yīng)納入合并報表的合并范圍。（√）

2.母公司不應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍，例如小規(guī)模的子公司、經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司。（×）

3.納入合并財務(wù)報表的合并范圍的子公司，在合并工作底稿中按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資，編制相關(guān)調(diào)整分錄。（√）單選題

1.甲公司（制造企業(yè)）投資的下列各公司中，不應(yīng)當(dāng)納入其合并財務(wù)報表合并范圍的有（D）。A.主要從事金融業(yè)務(wù)的子公司 B.設(shè)在實行外匯管制國家的子公司 C.發(fā)生重大虧損的子公司 D.與乙公司共同控制的合營公司 2.“應(yīng)付賬款”總賬貸方余額87500萬元，其明細(xì)賬貸方余額合計142500萬元，借方明細(xì)賬余額合計55000萬元；“預(yù)付賬款”總賬借方余額54000萬元，其明細(xì)賬借方余額合計139500萬元，貸方明細(xì)賬余額合計85500萬元。資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付賬款”項目填列金額為（C）萬元。A.183000 B.97500 C.228000 D.142500 3．某企業(yè)期末“工程物資”科目的余額為100萬元，“發(fā)出商品”科目的余額為80萬元，“原材料”科目的余額為100萬元，“材料成本差異”科目的貸方余額為10萬元?！皠趧?wù)成本”借方余額30。假定不考慮其他因素，該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項目的金額為（A）萬元。A.200 B.180 C.270 D.300 4.下列資產(chǎn)負(fù)債表項目，可直接根據(jù)有關(guān)總賬余額填列的是（B）。A.貨幣資金 B.短期借款 C.存貨 D.應(yīng)收賬款

5.“應(yīng)收賬款”總賬借方余額12000萬元，其明細(xì)賬借方余額合計18000萬元，貸方明細(xì)賬余額合計6000萬元；“預(yù)收賬款”總賬貸方余額15000萬元，其明細(xì)賬貸方余額合計27000萬元，借方明細(xì)賬余額合計12000萬元。和應(yīng)收賬款相關(guān)的“壞賬準(zhǔn)備”科目余額為3000萬元。資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項目填列金額為（B）萬元。A.12000 B.27000 C.24000 D.18000

第二篇：中級會計實務(wù)常見疑難問題第十九章財務(wù)報告

中級會計實務(wù)常見疑難問題第十九章 財務(wù)報告

1.應(yīng)收賬款是賬面余額或是賬面價值時，對計算“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目分別有什么影響？

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝（營業(yè)收入+增值稅銷項稅額－在建工程領(lǐng)用產(chǎn)品計算的增值稅銷項稅額）－本期增加的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)（賒銷業(yè)務(wù)的營業(yè)收入以及增值稅）＋本期減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)＋（或－）特殊調(diào)整項目,對于壞賬準(zhǔn)備應(yīng)注意以下幾種情況：

(1)當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備的調(diào)整處理：如果題目用的應(yīng)收賬款是報表數(shù)字，則計提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)作減項處理；如果題目用的應(yīng)收賬款是賬戶（科目余額表）數(shù)字，則不作處理。

因為報表中的應(yīng)收賬款項目的數(shù)據(jù)已經(jīng)減去了計提的壞賬準(zhǔn)備，在計算本期應(yīng)收賬款的減少而收到的現(xiàn)金時會導(dǎo)致多計，但壞賬準(zhǔn)備增加所導(dǎo)致的應(yīng)收賬款的減少并沒有收到現(xiàn)金，所以應(yīng)是調(diào)減。而如果應(yīng)收賬款在計算時用的是賬戶余額，則僅僅指的是應(yīng)收賬款科目余額，沒有減去壞賬準(zhǔn)備的金額，所以壞賬準(zhǔn)備的變動不需調(diào)整。

(2)當(dāng)期實際發(fā)生壞賬損失的調(diào)整處理：如果題目給定的應(yīng)收賬款是報表數(shù)字，則不作處理；如果題目給定的是賬戶（科目余額表）數(shù)字時，則作減項處理。

實際發(fā)生壞賬的會計分錄是借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“應(yīng)收賬款”科目，即如果給的是報表數(shù)字的，此會計分錄對應(yīng)收賬款賬面價值是沒有影響的，所以在計算“銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”時也就不必調(diào)整了。如果應(yīng)收賬款是科目余額，應(yīng)收賬款減少但對應(yīng)的是壞賬準(zhǔn)備不是現(xiàn)金，而在計算“銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”時認(rèn)為應(yīng)收賬款減少都是收到了現(xiàn)金的，所以應(yīng)調(diào)減。

(3)收回已核銷的壞賬準(zhǔn)備的調(diào)整處理：如果題目給定的應(yīng)收賬款是報表數(shù)字，則不作調(diào)整；如果題目給定的應(yīng)收賬款是賬戶余額，則調(diào)增。

收回已核銷的壞賬準(zhǔn)備的會計分錄是借記“應(yīng)收賬款”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”，同時借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”。如果給的是報表數(shù)字，則第一筆分錄不影響應(yīng)收賬款賬面價值，第二筆分錄貸方的應(yīng)收賬款減少了，已經(jīng)在計算“銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”時加上了，而且這筆分錄的借方就是現(xiàn)金類科目，即應(yīng)該加上的，所以就不必另行調(diào)整。如果給的是賬戶余額，從這兩筆分錄中可以看出，應(yīng)收賬款的賬面余額不受影響，也就是說在計算“銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”時沒有考慮進去，但從第二筆分錄中可以看出，實際上收到了現(xiàn)金，所以應(yīng)調(diào)增。

2.在編制現(xiàn)金流量表時，企業(yè)基本存款賬戶的銀行存款發(fā)生的利息收入，應(yīng)如何反映?

在編制現(xiàn)金流量表時，企業(yè)基本存款賬戶的銀行存款發(fā)生的利息收入，應(yīng)在經(jīng)營活動的“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。

3.內(nèi)部商品交易合并抵銷過程中，是否需要抵銷內(nèi)部交易產(chǎn)生的增值稅？是否要抵銷存貨成本和銷售成本中包含的相關(guān)稅費？

不需要。具體分析如下：

編制合并財務(wù)報表時，需要對母子公司之間的內(nèi)部交易事項進行抵銷。但某一內(nèi)部交易事項發(fā)生后，在辦理結(jié)算過程中，并非僅僅局限于母子公司之間內(nèi)部的往來，同時還要形成和企業(yè)集團外部的往來。比如在內(nèi)部商品銷售中，母公司銷售一批商品給子公司，除了在母子公司之間發(fā)生存貨和資金的轉(zhuǎn)移外，母公司還要向稅務(wù)部門交納增值稅，子公司可以向稅務(wù)部門抵扣增值稅，子公司購進貨物成本和母公司銷售成本中包含了向第三方支付的相關(guān)稅費等。上述這些經(jīng)濟利益的流動，應(yīng)屬于外部交易事項而不是內(nèi)部交易事項，對企業(yè)集團來說是真實的資源流出，所以不用進行抵銷處理。

4.編制合并資產(chǎn)負(fù)債表的程序有哪些? 回頂部

（一）對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整（1）同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司 對于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，其采用的會計政策、會計期間與母公司一致的情況下，編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)以有關(guān)子公司的個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)，不需要進行調(diào)整；子公司采用的會計政策、會計期間與母公司不一致的情況下，則需要考慮重要性原則，按照母公司的會計政策和會計期間，對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整。（2）非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司 對于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除應(yīng)考慮會計政策及會計期間的差別，需要對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值，對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整，使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。

（二）按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資 按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資，在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄為：對于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤的份額，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“投資收益”科目；按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額，借記“投資收益”科目，貸記“長期股權(quán)投資”等科目。對于當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)借記“投資收益”科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目。

對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資”科目，貸記或借記“資本公積”科目。

第三篇：中級會計實務(wù) 章節(jié)練習(xí)無形資產(chǎn)

第六章　無形資產(chǎn)

一、單項選擇題

1.下列項目中，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)的是（）。

A.企業(yè)自創(chuàng)商譽

B.企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌

C.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出

D.為建造廠房以支付出讓金方式獲得的土地使用權(quán)

2.英明公司于2017年1月1日將其一項專利的使用權(quán)對外轉(zhuǎn)讓，其轉(zhuǎn)讓價款為2000萬元，轉(zhuǎn)讓專利的使用權(quán)適用的增值稅稅率為6%。英明公司轉(zhuǎn)讓該項使用權(quán)取得的銀行存款的金額為（）萬元。

A.2220

B.2170

C.2120

D.2000

3.S公司為甲、乙兩個股東共同投資設(shè)立的股份有限公司，經(jīng)營一年后，甲、乙股東之外的另一個投資者丙意圖加入S公司。經(jīng)協(xié)商，甲、乙同意丙以一項非專利技術(shù)投入，三方簽訂協(xié)議確認(rèn)該非專利技術(shù)的價值為400萬元。該項非專利技術(shù)在丙公司的賬面余額為560萬元，市價為520萬元，那么該項非專利技術(shù)在S公司的入賬價值為（）萬元。

A.400

B.560

C.0

D.520

4.2016年12月31日，甲公司從乙公司購買一項商標(biāo)權(quán)，由于甲公司資金被新產(chǎn)品的開發(fā)占用，資金周轉(zhuǎn)較為緊張，其與乙公司達成協(xié)議采用分期付款的方式支付款項。協(xié)議約定，該項商標(biāo)權(quán)總計為2000萬元，2017年起每年年末付款400萬元，5年付清。另支付相關(guān)稅費2萬元和專業(yè)服務(wù)費10萬元，于購入商標(biāo)權(quán)日支付。假定銀行同期貸款年利率為5%。為簡化核算，假定不考慮其他相關(guān)稅費，則該商標(biāo)權(quán)的入賬價值為（）萬元。已知（P/A,5%，5）=4.3295

A.2000

B.2006

C.1731.8

D.1743.8

5.A公司2016年3月1日開始自行研發(fā)一項新工藝，3月至10月發(fā)生的各項研究、調(diào)查等費用共計400萬元；11月研究階段成功，進入開發(fā)階段，支付開發(fā)人員工資320萬元，福利費80萬元，支付租金80萬元，假設(shè)開發(fā)階段支出有70%滿足資本化條件。2016年12月31日，A公司該項新工藝研發(fā)成功，并于2017年2月1日依法申請了專利，支付注冊費8萬元，律師費12萬元，3月1日為了能夠正常運行而發(fā)生人員培訓(xùn)費16萬元。則A公司無形資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。

A.372

B.344

C.336

D.356

6.甲公司2016年1月5日開始自行研究開發(fā)一項管理用無形資產(chǎn)。研究階段發(fā)生材料支出60萬元、發(fā)生職工薪酬30萬元；進入開發(fā)階段后，相關(guān)支出滿足資本化條件前發(fā)生材料支出40萬元、發(fā)生職工薪酬40萬元，符合資本化條件后發(fā)生材料支出230萬元、發(fā)生職工薪酬170萬元。2016年7月1日，該項無形資產(chǎn)開發(fā)完成達到預(yù)定用途并投入使用，預(yù)計使用年限為10年，無殘值，采用直線法進行攤銷。不考慮其他因素，甲公司2016的會計處理中正確的是（）。

A.應(yīng)確認(rèn)管理費用170萬元，年末無形資產(chǎn)的列報金額為456萬元

B.應(yīng)確認(rèn)管理費用170萬元，年末無形資產(chǎn)的列報金額為400萬元

C.應(yīng)確認(rèn)管理費用190萬元，年末無形資產(chǎn)的列報金額為380萬元

D.應(yīng)確認(rèn)管理費用190萬元，年末無形資產(chǎn)的列報金額為360萬元

7.2014年1月1日，X公司從外單位購入一項無形資產(chǎn)，支付價款4600萬元，估計該項無形資產(chǎn)的使用壽命為10年。該無形資產(chǎn)存在活躍市場，且預(yù)計該活躍市場在該無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時仍可能存在，經(jīng)合理估計，該無形資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值為200萬元。該項無形資產(chǎn)采用直線法按年攤銷，每年年末對其攤銷方法進行復(fù)核。2017年年末，由于市場發(fā)生變化，經(jīng)復(fù)核重新估計，該項無形資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值為3000萬元，預(yù)計使用年限和攤銷方法不變。則2018年，該項無形資產(chǎn)的攤銷金額為（）萬元。

A.440

B.0

C.20

D.220

8.下列關(guān)于無形資產(chǎn)殘值的說法中，不正確的是（）。

A.如果有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該項無形資產(chǎn)，其殘值不應(yīng)當(dāng)視為零

B.殘值確定以后，在持有無形資產(chǎn)期間，至少應(yīng)于每年年末進行復(fù)核，預(yù)計其殘值與原估計金額不同的，應(yīng)按照會計估計變更進行處理

C.如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計以后高于其賬面價值，無形資產(chǎn)可以繼續(xù)計提攤銷

D.無形資產(chǎn)預(yù)計殘值信息可以根據(jù)活躍市場得到，并且該市場在該項無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時可能存在，這種情況下其殘值不應(yīng)當(dāng)視為零

9.A公司于2016年1月1日購入一項無形資產(chǎn)，初始入賬價值為500萬元，其預(yù)計使用年限為10年，無殘值，采用直線法計提攤銷。2016年12月31日，該無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，預(yù)計可收回金額為360萬元。計提減值準(zhǔn)備之后，該無形資產(chǎn)原預(yù)計使用年限、凈殘值和攤銷方法不變。則該無形資產(chǎn)在2017年應(yīng)計提的攤銷金額為（）萬元。

A.50

B.36

C.40

D.30

10.2016年1月1日，A公司將一項專利技術(shù)出租給B公司，租期為5年，每年租金為120萬元，A公司在租賃期內(nèi)，不再使用該專利技術(shù)。該專利技術(shù)是A公司于2013年7月1日購入，入賬價值為128萬元，預(yù)計使用年限為8年，采用直線法進行攤銷，無殘值。假定不考慮相關(guān)稅費的影響，A公司2016年該專利技術(shù)影響營業(yè)利潤的金額為（）萬元。

A.104

B.57

C.128

D.73

二、多項選擇題

1.下列關(guān)于無形資產(chǎn)特征的說法中，正確的有（）。

A.無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)

B.無形資產(chǎn)是可辨認(rèn)的C.無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)

D.無形資產(chǎn)具有實物形態(tài)

2.下列有關(guān)無形資產(chǎn)確認(rèn)和計量的說法中，正確的有（）。

A.無形資產(chǎn)的成本不能夠可靠計量時，不能將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)

B.當(dāng)月增加的使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)從下月開始計提攤銷

C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無需進行減值測試

D.投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值進行初始計量，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外

3.下列關(guān)于土地使用權(quán)的說法中正確的有（）。

A.土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊

B.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本

C.企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進行合理分配；確實難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理

D.以外購方式取得的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照取得時所支付的價款、相關(guān)稅費及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出作為土地使用權(quán)的入賬價值

4.2015年1月1日，甲公司以銀行存款支付100

000萬元，購入一項土地使用權(quán)，該土地使用權(quán)的使用年限為25年，采用直線法攤銷，無殘值，同日甲公司決定在該土地上以出包方式建造辦公樓。2016年12月31日，該辦公樓工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)，全部成本為80

000萬元（包含土地使用權(quán)攤銷金額）。預(yù)計該辦公樓的折舊年限為25年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。甲公司下列會計處理中，正確的有()。

A.土地使用權(quán)和地上建筑物應(yīng)合并作為固定資產(chǎn)核算，并按固定資產(chǎn)有關(guān)規(guī)定計提折舊

B.土地使用權(quán)和地上建筑物分別作為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進行核算

C.2016年12月31日，固定資產(chǎn)的入賬價值為180

000萬元

D.2017年土地使用權(quán)攤銷額和辦公樓折舊額分別為4

000萬元和3200萬元

5.關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，下列表述正確的有（）。

A.應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出

B.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)于發(fā)生時計入管理費用

C.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，均影響企業(yè)當(dāng)期損益

D.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，可能確認(rèn)為無形資產(chǎn)，也可能確認(rèn)為費用

6.企業(yè)在估計無形資產(chǎn)使用壽命時，應(yīng)考慮的因素有（）。

A.無形資產(chǎn)相關(guān)技術(shù)的未來發(fā)展情況

B.使用無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品的壽命周期

C.使用無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品市場需求情況

D.為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的能力預(yù)期的維護支出，以及企業(yè)預(yù)計支付有關(guān)支出的能力

7.下列關(guān)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的表述中正確的有（）。

A.無形資產(chǎn)自達到預(yù)定用途的當(dāng)月起開始攤銷

B.企業(yè)至少應(yīng)于每年年末對無形資產(chǎn)使用壽命進行復(fù)核

C.使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本

D.使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)采用直線法進行攤銷

8.下列關(guān)于無形資產(chǎn)的表述中正確的有（）。

A.對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)該每年年末進行減值測試

B.無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)該記到當(dāng)期損益

C.持有待售的無形資產(chǎn)照樣進行攤銷

D.無法為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)銷并終止確認(rèn)

9.英明公司于2010年7月接受投資者投入一項無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)原賬面價值為1000萬元，投資協(xié)議約定的價值為1200萬元（與公允價值相等），預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法進行攤銷。2014年年末英明公司預(yù)計該無形資產(chǎn)的可收回金額為500萬元，計提減值準(zhǔn)備后預(yù)計尚可使用年限為4年，攤銷方法和預(yù)計凈殘值不變。2016年7月1日對外出售該無形資產(chǎn)，取得200萬元處置價款存入銀行。假定不考慮其他因素，下列說法正確的有（）。

A.英明公司取得該無形資產(chǎn)的入賬價值為1200萬元

B.2014年年末計提減值準(zhǔn)備前該無形資產(chǎn)的賬面價值為660萬元

C.2014年年末計提減值準(zhǔn)備金額為160萬元

D.2016年7月1日，對外出售該無形資產(chǎn)時的凈損益為-112.5萬元

10.2017年6月1日，甲公司預(yù)計其一項管理用專利技術(shù)不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，遂將其賬面價值轉(zhuǎn)銷。該項專利技術(shù)系2014年6月1日購入，其原價為1440萬元，甲公司預(yù)計其使用年限為6年，無殘值，采用直線法攤銷，未計提減值準(zhǔn)備。假定不考慮相關(guān)稅費，則2017甲公司下列會計處理中不正確的是（）。

A.應(yīng)確認(rèn)管理費用100萬元，應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外支出720萬元

B.應(yīng)確認(rèn)管理費用120萬元，應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外支出720萬元

C.應(yīng)確認(rèn)管理費用100萬元，應(yīng)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)成本700萬元

D.應(yīng)確認(rèn)生產(chǎn)成本120萬元，應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外支出700萬元

三、判斷題

1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售房屋建筑物的，相關(guān)的土地使用權(quán)按照無形資產(chǎn)核算，不計入到該房屋建筑物的成本中。（）

2.企業(yè)內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)，無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部資本化，計入無形資產(chǎn)成本。（）

3.已計入各期費用的研究費用，在該項無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請專利時，再將原已計入費用的研究費用予以資本化。（）

4.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用壽命與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限，并按會計政策變更進行處理。（）

5.企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)不應(yīng)當(dāng)計入所建造的建筑物成本，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和計提折舊。（）

6.劃分為持有待售的無形資產(chǎn)不再進行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低計量。（）

7.企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)發(fā)生的相關(guān)費用，應(yīng)該確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)成本。（）

8.無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面余額予以轉(zhuǎn)銷，計入當(dāng)期營業(yè)外收入。（）

9.無形資產(chǎn)的殘值一般為零。（）

四、計算分析題

1.2015年1月6日，甲公司從乙公司購買一項管理用專利技術(shù)，由于甲公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該專利技術(shù)總計1200萬元，從2015年起每年年末付款400萬元，3年付清。該專利技術(shù)尚可使用年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值，不考慮其他因素的影響。假定銀行同期貸款利率為8%，已知（P/A，8%，3）=2.5771。

要求：

（1）計算無形資產(chǎn)入賬價值并編制2015年1月6日相關(guān)會計分錄。

（2）計算并編制2015年年末有關(guān)會計分錄。

（3）計算并編制2016年年末有關(guān)會計分錄。

（4）計算并編制2017年年末有關(guān)會計分錄。

（答案中的金額單位用萬元表示，計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）

2.長江股份有限公司（以下簡稱“長江公司”）與無形資產(chǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

（1）2015年1月，長江公司以銀行存款3600萬元購入一項土地使用權(quán)（不考慮相關(guān)稅費）。該土地使用年限為50年。預(yù)計凈殘值為0，采用直線法進行攤銷。

（2）2015年6月，長江公司研發(fā)部門準(zhǔn)備研究開發(fā)一項專利技術(shù)。研究階段，企業(yè)為了研究成果的應(yīng)用研究、評價，以銀行存款支付了相關(guān)費用500萬元。

（3）2015年8月，上述專利技術(shù)研究獲得技術(shù)可行認(rèn)證，轉(zhuǎn)入開發(fā)階段。開發(fā)階段，直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費，以及相關(guān)設(shè)備折舊費分別為800萬元、1500萬元和500萬元，同時以銀行存款支付了其他相關(guān)費用200萬元。以上開發(fā)支出均滿足無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件。

（4）2015年10月，上述專利技術(shù)的研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途，形成無形資產(chǎn)，當(dāng)月投入新產(chǎn)品A產(chǎn)品的生產(chǎn)。長江公司預(yù)計該專利技術(shù)的預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0。長江公司無法可靠確定與該專利技術(shù)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。

（5）2016年12月31日，由于新產(chǎn)品研發(fā)技術(shù)的出現(xiàn)，長江公司生產(chǎn)的產(chǎn)品市場占有率下降，故對其上述研發(fā)的專利技術(shù)進行減值測試，經(jīng)測試，該項專利技術(shù)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2050萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為2100萬元。假定計提減值準(zhǔn)備后該項專利技術(shù)的使用年限、凈殘值和攤銷方法均不變。

假定不考慮其他因素的影響。

要求：

（1）編制長江公司2015年1月購入該項土地使用權(quán)的會計分錄。

（2）編制土地使用權(quán)2015年攤銷的會計分錄，計算長江公司2015年12月31日該項土地使用權(quán)的賬面價值。

（3）編制長江公司2015年研究開發(fā)專利技術(shù)的有關(guān)會計分錄。

（4）計算長江公司研究開發(fā)的專利技術(shù)2016年年末應(yīng)計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并編制計提減值準(zhǔn)備相關(guān)的會計分錄。

（答案中的金額單位用萬元表示）。

答案與解析

一、單項選擇題

1.【答案】D

【解析】企業(yè)自創(chuàng)的商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，選項A和B不正確；企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不確認(rèn)為無形資產(chǎn)，選項C不正確。

【解題思路】本題考察的知識點“無形資產(chǎn)的內(nèi)容”。

梳理做題思路：

無形資產(chǎn)主要包括：專利權(quán)、非專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。

【提示】①對于企業(yè)自創(chuàng)的商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)；②對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出應(yīng)該相應(yīng)的記到當(dāng)期損益中，開發(fā)階段符合資本化條件的支出記到無形資產(chǎn)的成本中。

2.【答案】C

【解析】轉(zhuǎn)讓專利的使用權(quán)屬于出租，取得的租金收入應(yīng)該記到其他業(yè)務(wù)收入中，同時應(yīng)繳納增值稅，所以出租該項資產(chǎn)取得的銀行存款的金額=2000+2000×6%=2120（萬元）。

【解題思路】本題考察的知識點“無形資產(chǎn)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓處理”。

梳理做題思路：

相應(yīng)的賬務(wù)處理為：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2120

貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

120

3.【答案】D

【解析】投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但是合同或協(xié)議約定價值不公允的除外；如果合同或協(xié)議約定價值不公允，則按照公允價值進行確定。

【解題思路】本題考察的知識點“投資者投入的無形資產(chǎn)成本的確定”。

梳理做題思路：

投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但是合同或協(xié)議約定價值不公允的除外；如果合同或協(xié)議約定價值不公允，則按照公允價值進行確定。在本題中約定的價值是400，但是市價是520，說明約定的價值不公允，應(yīng)該按照公允價值入賬，所以該項無形資產(chǎn)的入賬價值是520萬元。

4.【答案】D

【解析】

甲公司購買該商標(biāo)權(quán)屬于分期付款，具有融資性質(zhì)，應(yīng)以延期支付購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定其入賬價值，該無形資產(chǎn)的入賬價值=400×4.3295+2+10=1743.8（萬元）。

【解題思路】本題考察的知識點“分期付款購進無形資產(chǎn)”。

梳理做題思路：

企業(yè)分期付款購進的無形資產(chǎn)，具有融資性質(zhì)，應(yīng)該以未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為基礎(chǔ)計算購進資產(chǎn)的入賬價值。將長期應(yīng)付款的金額與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額作為未確認(rèn)融資費用，在以后期間進行攤銷。分期付款購進資產(chǎn)的入賬價值=未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值+初始直接費用。

賬務(wù)處理：

借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1743.8

未確認(rèn)融資費用

268.2

貸：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

5.【答案】D

【解析】自行研發(fā)的無形資產(chǎn)在研究階段的支出全部費用化，計入當(dāng)期損益（管理費用）；開發(fā)階段支出滿足資本化條件的支出，確認(rèn)為無形資產(chǎn)，不滿足資本化條件的計入當(dāng)期損益（管理費用）。在無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得專利時，要將依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本。無形資產(chǎn)在達到預(yù)定用途后發(fā)生的后續(xù)支出，如培訓(xùn)支出，僅是為了確保已確認(rèn)的無形資產(chǎn)能夠為企業(yè)帶來預(yù)定的經(jīng)濟利益，應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費用。故無形資產(chǎn)的入賬價值=(320+80+80)×70%+8+12=356（萬元）。

【解題思路】本題考察的知識點“自行研發(fā)的無形資產(chǎn)”。

梳理做題思路：

6.【答案】C

【解析】2016研發(fā)支出中費用化支出計入管理費用的金額=60+30+40+40=170（萬元），2016無形資產(chǎn)攤銷額計入管理費用的金額=（230+170）/10×6/12=20（萬元），故2016應(yīng)確認(rèn)管理費用的金額=170+20=190（萬元）；年末無形資產(chǎn)的列報金額即無形資產(chǎn)賬面價值=400-20=380（萬元）。

【解題思路】本題考察的知識點“自行研發(fā)的無形資產(chǎn)初始成本的確定”。

梳理做題思路：

自行研發(fā)的無形資產(chǎn)在研究階段的支出全部費用化，計入當(dāng)期損益（管理費用）；開發(fā)階段支出滿足資本化條件的支出，確認(rèn)為無形資產(chǎn)，不滿足資本化條件的計入當(dāng)期損益（管理費用）。

本題中發(fā)生的費用化金額=60+30+40+40=170（萬元），符合資本化計入無形資產(chǎn)成本的金額為400萬元。

賬務(wù)處理：

借：研發(fā)支出——費用化支出

170

——資本化支出

400

貸：原材料

330

應(yīng)付職工薪酬

240

期末

借：管理費用

170

貸：研發(fā)支出——費用化支出　　　　　　　　　　　　　　170

2016年7月1日達到預(yù)定用途

借：無形資產(chǎn)

400

貸：研發(fā)支出——資本化支出

400

無形資產(chǎn)從7月開始進行攤銷，2016年應(yīng)攤銷的金額=400/10×6/12=20（萬元）

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

累計攤銷是無形資產(chǎn)的備抵科目，所以無形資產(chǎn)的列報金額=400-20=380（萬元）。

7.【答案】B

【解析】2017年年末無形資產(chǎn)的賬面價值=4600-（4600-200）/10×4=2840（萬元），經(jīng)過重新估計的凈殘值3000萬元高于其賬面價值，所以無形資產(chǎn)不再攤銷，直至凈殘值降低至低于賬面價值時再恢復(fù)攤銷。

【解題思路】本題考察的知識點“無形資產(chǎn)后續(xù)計量”。

梳理做題思路：

無形資產(chǎn)的殘值確定之后，在持有無形資產(chǎn)期間，至少應(yīng)于每年年末進行復(fù)核，預(yù)計凈殘值與原估計金額不同的，應(yīng)按照會計估計變更進行處理，如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，則無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復(fù)攤銷。

8.【答案】C

【解析】如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，則無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復(fù)攤銷，選項C錯誤。

【解題思路】本題考察的知識點“無形資產(chǎn)后續(xù)計量”。

梳理做題思路：

選項C，無形資產(chǎn)的殘值確定之后，在持有無形資產(chǎn)期間，至少應(yīng)于每年年末進行復(fù)核，預(yù)計殘值與原估計金額不同的，應(yīng)按照會計估計變更進行處理，如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，則無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復(fù)攤銷。

9.【答案】C

【解析】該無形資產(chǎn)計提減值后的賬面價值為360萬元，2017年計提攤銷的金額=360/（10-1）=40（萬元）。

【解題思路】本題考察的知識點“無形資產(chǎn)進行減值之后的攤銷”。

梳理做題思路：

對于無形資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)該對無形資產(chǎn)進行減值測試，將賬面價值與可收回金額進行比較，賬面價值大于可收回金額，說明發(fā)生減值，賬面價值小于可收回金額，說明未發(fā)生減值，無需進行處理。本題中該項資產(chǎn)是在2016年1月1日購進的，2016年攤銷的金額=500/10=50(萬元)，所以至2016年12月31日該項無形資產(chǎn)的賬面價值=500-50=450（萬元），而此時的可收回金額是360萬元，說明該項無形資產(chǎn)發(fā)生減值，相應(yīng)的賬務(wù)處理是：

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　90

減值之后的無形資產(chǎn)應(yīng)該按照新確認(rèn)的攤銷方法、使用年限及凈殘值重新計算攤銷的金額，減值之后的賬面價值為360萬元，因減值之后的原預(yù)計使用年限、凈殘值和攤銷方法不變，所以應(yīng)該以剩余的尚可使用年限9年為基礎(chǔ)計算攤銷的金額。

10.【答案】A

【解析】A公司2016年該專利技術(shù)影響營業(yè)利潤的金額=120-128/8=104(萬元)。

【解題思路】本題考察的知識點“無形資產(chǎn)的出租”。

梳理做題思路：

在出租無形資產(chǎn)時，應(yīng)該將取得的租金收入計入其他業(yè)務(wù)收入，將攤銷的金額計入其他業(yè)務(wù)成本，相應(yīng)的賬務(wù)處理：

2016年取得租金收入：

借：銀行存款

120

貸：其他業(yè)務(wù)收入

120

2016年攤銷的金額=128/8=16（萬元）

借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16

貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16

所以該項業(yè)務(wù)影響2016年營業(yè)利潤的金額=120-16=104（萬元）。

二、多項選擇題

1.【答案】ABC

【解析】無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。

【解題思路】本題考察的知識點“無形資產(chǎn)的特征”。

梳理做題思路：

無形資產(chǎn)的特征：（1）由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來未來經(jīng)濟利益的資源；（2）無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)；（3）無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性；（4）無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)。

2.【答案】AD

【解析】選項B，當(dāng)月增加的使用壽命有限的無形資產(chǎn)當(dāng)月開始計提攤銷；選項C，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不進行攤銷，但至少應(yīng)當(dāng)在每年終了按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的有關(guān)規(guī)定進行減值測試。

【解題思路】本題考察的知識點“無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計量”。

梳理做題思路：

（1）無形資產(chǎn)應(yīng)同時滿足以下兩個條件才能予以確認(rèn)：①與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；②該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

（2）當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始進行攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不進行攤銷?！咎崾尽孔⒁馀c固定資產(chǎn)區(qū)分，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊。

3.【答案】ABCD

【解題思路】本題考察的知識點“無形資產(chǎn)的初始計量”。

梳理做題思路：

企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，但屬于投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)按投資性房地產(chǎn)相關(guān)規(guī)定進行會計處理。

土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)的賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和計提折舊。但下列情況除外：

（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本，作為存貨核算。

（2）企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進行合理分配；確實難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。

（3）企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)而用于賺取租金或資本增值時，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。

【提示】土地使用權(quán)可能作為固定資產(chǎn)核算，可能作為投資性房地產(chǎn)核算，也可能作為無形資產(chǎn)核算，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)還可能將其計入所建造房屋建筑物成本，作為存貨核算。

4.【答案】BD

【解析】外購?fù)恋厥褂脵?quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和計提折舊，選項A錯誤，選項B正確；2016年12月31日，固定資產(chǎn)的入賬價值為其全部建造成本80

000萬元，選項C錯誤；2017年土地使用權(quán)攤銷額=100

000÷25=　　4000(萬元)，辦公樓計提折舊額=80

000÷25=3200(萬元)，選項D正確。

【解題思路】本題考察的知識點“無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計量”。

梳理做題思路：

外購的土地使用權(quán)（無形資產(chǎn)）用于開發(fā)建造辦公樓，應(yīng)該將土地使用權(quán)和地上建筑物分別進行核算，土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算，在建造期間無形資產(chǎn)攤銷的金額計入該辦公樓的建造成本中。建造完成之后，辦公樓作為固定資產(chǎn)核算，土地使用權(quán)（無形資產(chǎn)）的攤銷金額計入當(dāng)期損益。

5.【答案】AD

【解析】選項B，研究階段的支出應(yīng)于發(fā)生時先記入“研發(fā)支出——費用化支出”科目，期末再結(jié)轉(zhuǎn)至管理費用；選項C，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，符合資本化條件的計入無形資產(chǎn)成本，不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益。

【解題思路】本題考察的知識點“自行研發(fā)的無形資產(chǎn)初始計量”。

梳理做題思路：

6.【答案】ABCD

【解析】在估計無形資產(chǎn)的使用壽命時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮各方面相關(guān)因素的影響，其中通常應(yīng)當(dāng)考慮的因素有：①運用該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的壽命周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息；②技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實狀況及對未來發(fā)展的估計；③以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)的市場需求情況；④現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期將采取的行動；⑤為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的能力預(yù)期的維護支出，以及企業(yè)預(yù)計支付有關(guān)支出的能力；⑥對該資產(chǎn)的控制預(yù)期，以及對該資產(chǎn)使用的法律或類似限制，如特許使用期間、租賃期等；⑦與企業(yè)持有的其他使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。

【解題思路】本題考察的知識點“無形資產(chǎn)使用壽命的確定”。

梳理做題思路：

應(yīng)明確無形資產(chǎn)分為使用壽命有限的和使用壽命不確定的，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)該按照合理的方法對無形資產(chǎn)進行攤銷（當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)當(dāng)月開始進行攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)當(dāng)月不進行攤銷）。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不進行攤銷，但應(yīng)該每年年末進行減值測試，若發(fā)生減值應(yīng)計提減值準(zhǔn)備。

7.【答案】ABC

【解析】無形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，無法可靠確定經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷，選項D不正確。

【解題思路】本題考察的知識點“無形資產(chǎn)的后續(xù)計量”。

梳理做題思路：

選項A，當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不攤銷。應(yīng)該與固定資產(chǎn)區(qū)分開，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)從下月開始折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊。

選項B，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年終了，對無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法不同于以前的估計，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和方法，并按照會計估計變更進行會計處理。選項C，使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的金額一般應(yīng)該記到當(dāng)期損益中，但是如果該項無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品或其他資產(chǎn)的，應(yīng)該將無形資產(chǎn)的攤銷金額記到資產(chǎn)的成本中。

選項D，在無形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，采用系統(tǒng)合理的方法對應(yīng)攤銷金額進行攤銷，可以相應(yīng)的采用直線法、產(chǎn)量法等，無法可靠確定其預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)該采用直線法進行攤銷，有特定產(chǎn)量限定的特許經(jīng)營權(quán)或?qū)＠麢?quán)，應(yīng)采用產(chǎn)量法進行攤銷。

8.【答案】ABD

【解析】對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無需攤銷，應(yīng)該每年年末進行減值測試，選項A正確；無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)該記到當(dāng)期損益（管理費用、其他業(yè)務(wù)成本中），選項B正確；持有待售的無形資產(chǎn)不進行攤銷，選項C錯誤；無法為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)銷并終止確認(rèn)，選項D正確。

【解題思路】本題考察的知識點“無形資產(chǎn)的后續(xù)計量”。

梳理做題思路：

（1）對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無需攤銷，但應(yīng)該每年年末進行減值測試，將賬面價值與可收回金額進行比較，賬面價值大于可收回金額，發(fā)生減值，賬面價值小于可收回金額，未發(fā)生減值，無需進行處理。

（2）無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)該記到當(dāng)期損益（管理費用、其他業(yè)務(wù)成本中），但如果某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益是通過轉(zhuǎn)入所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本。

（3）持有待售的無形資產(chǎn)不進行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。

9.【答案】ABCD

【解析】投資者投入的無形資產(chǎn)按照合同協(xié)議約定的價值入賬，合同約定價值不公允的除外，選項A正確；2014年年末計提減值準(zhǔn)備前該無形資產(chǎn)的賬面價值=1200-1200/10/12×（6+4×12）=660（萬元），選項B正確；計提減值準(zhǔn)備的金額=660-500=160（萬元），選項C正確；2016年7月20日，對外出售該無形資產(chǎn)時的凈損益=200-[500-500/4×(1+6/12)]=-112.5（萬元），選項D正確。

【解題思路】本題考察的知識點“無形資產(chǎn)的后續(xù)計量”。

梳理做題思路：

本題主要考察：投資者投入的無形資產(chǎn)、對無形資產(chǎn)計提減值以及

無形資產(chǎn)處置等知識點

（1）投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。所以該項無形資產(chǎn)的入賬價值是1200萬元。

（2）當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)當(dāng)月開始進行攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)當(dāng)月不進行攤銷，所以該項無形資產(chǎn)從購進到2014年年末，應(yīng)該計提的攤銷金額=1200/10/12×（6+4×12）=540（萬元），此時的賬面價值=1200-540=660（萬元）。無形資產(chǎn)存在減值跡象時，應(yīng)該將賬面價值與可收回金額進行比較，賬面價值大于可收回金額，說明發(fā)生減值，所以該項無形資產(chǎn)計提的減值金額=660-500=160（萬元）。

（3）在減值之后應(yīng)該按照新確認(rèn)的折舊方法和年限以及預(yù)計凈殘值計算無形資產(chǎn)的攤銷金額，所以在2015年該項無形資產(chǎn)攤銷的金額=500/4=125（萬元），2016年該項無形資產(chǎn)應(yīng)該攤銷的金額=500/4×6/12=62.5（萬元），所以至2016年7月1日該項無形資產(chǎn)的賬面價值=500-125-62.5=312.5（萬元），出售的價款是200萬元，對應(yīng)的賬面價值是312.5萬元，應(yīng)該確認(rèn)的處置損益=200-312.5=-112.5（萬元）。

10.【答案】BCD

【解析】2017年該項無形資產(chǎn)攤銷計入管理費用的金額=1440/6×5/12=100（萬元）；至報廢時該項無形資產(chǎn)的賬面價值=1440-1440÷（6×12）×（7+12×2+5）=720（萬元），應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)銷計入營業(yè)外支出，選項A正確。

【解題思路】本題考察的知識點“無形資產(chǎn)的報廢”。

梳理做題思路：

對于無形資產(chǎn)不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，應(yīng)將其報廢，將賬面價值轉(zhuǎn)到當(dāng)期損益中。當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不進行攤銷，本題中是在2014年6月1日購進的無形資產(chǎn)，至2017年6月1日，攤銷的期間為36個月（2014年6月-2014年12月31日、2015年、2016年、2017年1月-2017年5月31日），至報廢時該項無形資產(chǎn)計提的攤銷金額=1440÷（6×12）×（7+12×2+5）=720（萬元），此時該項無形資產(chǎn)的賬面價值=1440-720=720（萬元），所以該項無形資產(chǎn)在報廢時的賬面價值為720萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)到營業(yè)外支出中。

該項無形資產(chǎn)是在2017年6月1日報廢的，所以在2017年攤銷的金額=1440/6×5/12=100（萬元）。

三、判斷題

1.【答案】×

【解析】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售房屋建筑物的，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。

【解題思路】本題考察的知識點“無形資產(chǎn)的初始計量”。

梳理做題思路：

企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，但屬于投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)按投資性房地產(chǎn)相關(guān)規(guī)定進行會計處理。

土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)的賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和計提折舊。但下列情況除外：

（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本，作為存貨核算。

（2）企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進行合理分配；確實難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。

（3）企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)而用于賺取租金或資本增值時，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。

【提示】土地使用權(quán)可能作為固定資產(chǎn)核算，可能作為無形資產(chǎn)核算，也可能作為投資性房地產(chǎn)核算，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)還可能將其計入所建造房屋建筑物成本，作為存貨核算。

2.【答案】×

【解析】企業(yè)內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)，無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段支出的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時費用化，計入當(dāng)期損益（管理費用）。

【解題思路】本題考察的知識點“自行研發(fā)的無形資產(chǎn)初始計量”。

梳理做題思路：

自行研發(fā)的無形資產(chǎn)，在研究階段的支出全部費用化，期末相應(yīng)的轉(zhuǎn)到當(dāng)期損益（管理費用）；開發(fā)階段支出滿足資本化條件的支出，達到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為無形資產(chǎn)，不滿足資本化條件的計入當(dāng)期損益（管理費用）。

【提示】無法區(qū)分是研究階段還是開發(fā)階段的支出，應(yīng)將所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當(dāng)期損益。

3.【答案】×

【解析】已經(jīng)計入各期費用的研究費用，在該項無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得專利時，不得再將原已計入費用的研究費用資本化。

【解題思路】本題考察的知識點“內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本”。

梳理做題思路：

內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出總和，對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入到當(dāng)期損益的支出不再進行調(diào)整。

4.【答案】×

【解析】企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用壽命與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限，并按會計估計變更進行處理。

【解題思路】本題考察的知識點“無形資產(chǎn)的使用壽命”。

梳理做題思路：

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷年限和攤銷方法，并按會計估計變更進行處理。

5.【答案】√

6.【答案】√

7.【答案】√

【解析】企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金收入和發(fā)生的相關(guān)費用，應(yīng)分別確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本。

【解題思路】本題考察的知識點“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)”。

梳理做題思路：

企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)屬于與企業(yè)日?；顒酉嚓P(guān)的業(yè)務(wù)（出租無形資產(chǎn)），在滿足收入確認(rèn)條件下應(yīng)該將取得的收入金額記到“其他業(yè)務(wù)收入”中，將攤銷出租無形資產(chǎn)的成本等費用記到“其他業(yè)務(wù)成本”中。

8.【答案】×

【解析】無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，計入當(dāng)期營業(yè)外支出。

【解題思路】本題考察的知識點“無形資產(chǎn)的報廢”。

梳理做題思路：

對于不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)，應(yīng)將其報廢，將賬面價值轉(zhuǎn)到當(dāng)期損益中（營業(yè)外支出）。相應(yīng)的賬務(wù)處理：

借：累計攤銷

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

營業(yè)外支出（倒擠）

貸：無形資產(chǎn)

9.【答案】√

【解析】無形資產(chǎn)的殘值一般為零，但下列情況除外：（1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)；（2）可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且從目前情況來看該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。

四、計算分析題

1.（1）無形資產(chǎn)入賬價值=400×2.5771=1030.84（萬元）。

借：無形資產(chǎn)

1030.84

未確認(rèn)融資費用　　　　　　　　　　　　　　　　169.16

貸：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

（2）

借：長期應(yīng)付款

400

貸：銀行存款

400

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　103.08

貸：累計攤銷

103.08（1030.84/10）

借：財務(wù)費用　　　　　　　　　82.47[（1200-169.16）×8%]

貸：未確認(rèn)融資費用

82.47

（3）

借：長期應(yīng)付款

400

貸：銀行存款

400

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　103.08

貸：累計攤銷

103.08（1030.84/10）

借：財務(wù)費用

57.06

{[（1200-400）-（169.16-82.47）]×8%}

貸：未確認(rèn)融資費用

57.06

（4）

借：長期應(yīng)付款

400

貸：銀行存款

400

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　103.08

貸：累計攤銷

103.08（1030.84/10）

借：財務(wù)費用　　　　　　　　　　29.63（169.16-82.47-57.06）

貸：未確認(rèn)融資費用

29.63

【解題思路】本題考察的知識點“分期付款購進無形資產(chǎn)”。

梳理做題思路：

企業(yè)分期付款購進的無形資產(chǎn)，具有融資性質(zhì)（應(yīng)視為自有資產(chǎn)進行核算，相應(yīng)的對該項資產(chǎn)進行攤銷），應(yīng)該以未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為基礎(chǔ)計算購進資產(chǎn)的入賬價值。初始入賬價值=未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值+初始直接費用。長期應(yīng)付款與其現(xiàn)值的差額所確認(rèn)的未確認(rèn)融資費用，在信用期間內(nèi)應(yīng)當(dāng)采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額滿足借款費用資本化條件的應(yīng)當(dāng)計入無形資產(chǎn)的成本，除此之外，均應(yīng)當(dāng)計入財務(wù)費用，每期攤銷的未確認(rèn)融資費用的攤銷金額=期初長期應(yīng)付款的攤余成本×實際利率=（期初長期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費用余額）×實際利率

【提示】因為在初始取得資產(chǎn)時形成的未確認(rèn)融資費用應(yīng)該在整個分期付款期間攤銷完，所以在最后一期的時候應(yīng)該采用倒擠的方式計算未確認(rèn)融資費用的金額。

購進的該項無形資產(chǎn)是管理用專利技術(shù)，所以應(yīng)該將無形資產(chǎn)的攤銷的金額計入管理費用。

2.【答案】

（1）

借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3600

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3600

（2）

2015年該土地使用權(quán)應(yīng)計提的攤銷額=3600÷50=72（萬元）。

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　72

貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　72

2015年12月31日該項土地使用權(quán)的賬面價值=3600-72=3528（萬元）。

（3）

借：研發(fā)支出——費用化支出

500

貸：銀行存款

500

借：管理費用

500

貸：研發(fā)支出——費用化支出

500

借：研發(fā)支出——資本化支出　　　　　　　　　　　　　3000

貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

銀行存款

200

應(yīng)付職工薪酬

800

累計折舊

500

借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

貸：研發(fā)支出——資本化支出　　　　　　　　　　　　　3000

（4）至2016年12月31日長江公司專利技術(shù)累計應(yīng)提取的攤銷額=3000/10/12×（3+12）=375（萬元），2016年12月31日該項專利技術(shù)的賬面價值=3000-375=2625（萬元）；該項專利技術(shù)的可收回金額為預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與公允價值減去處置費用后的凈額二者較高者，即2100萬元，小于其賬面價值，故應(yīng)計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額=2625-2100=525（萬元）。會計分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失

525

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

525

【解題思路】本題考察的知識點“外購無形資產(chǎn)和自行研發(fā)的無形資產(chǎn)初始計量”。

梳理做題思路：

1.對于外購的無形資產(chǎn)，其成本包括：購買價款、相關(guān)稅費（不含可抵扣的增值稅）以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他支出。其中直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他支出包括使無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費、測試無形資產(chǎn)是否能發(fā)揮作用的費用等。

2.自行研發(fā)的無形資產(chǎn)，在研究階段的支出全部費用化，期末相應(yīng)的轉(zhuǎn)到當(dāng)期損益（管理費用）；開發(fā)階段支出滿足資本化條件的支出，達到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為無形資產(chǎn)，不滿足資本化條件的計入當(dāng)期損益（管理費用）。

【提示】無法區(qū)分是研究階段還是開發(fā)階段的支出，應(yīng)將所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當(dāng)期損益。

第四篇：2018年中級會計實務(wù)練習(xí)題精講 第十九章 財務(wù)報告

2018年中級會計實務(wù)練習(xí)題精講 第十九章 財務(wù)報告

【現(xiàn)金流量·單選題】下列各項中，能夠引起現(xiàn)金流量凈額發(fā)生變動的是（）。A.以固定資產(chǎn)抵償債務(wù) B.以銀行存款支付采購款 C.將現(xiàn)金存為銀行活期存款

D.以銀行存款購買3個月內(nèi)到期的債券投資 【答案】B

【解析】選項A，不涉及現(xiàn)金流量變動；選項B，使現(xiàn)金流量減少，能夠引起現(xiàn)金流量凈額發(fā)生變動；選項C，銀行活期存款屬于銀行存款，不涉及現(xiàn)金流量變動；選項D，2個月內(nèi)到期的債券投資屬于現(xiàn)金等價物，以銀行存款換取現(xiàn)金等價物不涉及現(xiàn)金流量的變動?！練w屬于母公司凈利潤的計算·單選題】甲公司2017年1月1日從集團外部取得乙公司80%股份，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤?017年甲公司實現(xiàn)凈利潤2 000萬元；乙公司實現(xiàn)凈利潤600萬元，按購買日公允價值持續(xù)計算的凈利潤為580萬元。2017年12月31日乙公司結(jié)存的從甲公司購入的資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售凈利潤為60萬元，2017年12月31日甲公司結(jié)存的從乙公司購入的資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售凈利潤為80萬元。2017年甲公司合并利潤中應(yīng)確認(rèn)的歸屬于母公司的凈利潤為（）萬元。

A.2 600 B.2 340 C.2 440 D.2 352 【答案】B

【解析】2017年少數(shù)股東損益=（580-80）×20%=100（萬元），合并凈利潤

=2 000+580-60-80=2 440（萬元），歸屬于母公司的凈利潤=2 440-100=2 340（萬元）或：歸屬于母公司的凈利潤=（580-80）×80%-60+2 000=2 340（萬元）。

【合并報表列報金額的計算·單選題】甲公司為乙公司的母公司，2016年12月25日，甲公司與乙公司簽訂設(shè)備銷售合同，甲公司將其生產(chǎn)的一臺A設(shè)備銷售給乙公司，售價為500萬元（不含增值稅）。2016年12月31日，甲公司按合同約定將A設(shè)備交付乙公司，并收取價款。A設(shè)備的成本為400萬元。乙公司將購買的A設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn)，于交付當(dāng)日投入使用。乙公司采用年限平均法對A設(shè)備計提折舊，預(yù)計A設(shè)備尚可使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零。甲公司2017年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，A設(shè)備作為固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報的金額是（）萬元。A.320 B.500 C.400 D.300 【答案】A

【解析】2017年12月31日合并財務(wù)報表中A設(shè)備作為固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報的金額=400-400/5=320（萬元）。

【商譽的計算·單選題】甲公司與乙公司的控股股東丁公司簽訂協(xié)議，協(xié)議約定：甲公司向丁公司定向發(fā)行1.2億股本公司股票，以換取丁公司持有的乙公司60%的股權(quán)。甲公司并購事項于2017年12月10日經(jīng)監(jiān)管部門批準(zhǔn)，作為對價定向發(fā)行的股票于2017年12月31日發(fā)行，當(dāng)日收盤價為每股5.5元。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于2017年12月31日的公允價值為10.5億元（不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債），當(dāng)日被并購資產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額為6 400萬元。甲公司和丁公司在此項交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司適用的所得稅稅率為25%。甲公司在合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽為（）萬元。

A.3 960 B.3 000 C.-39 000 D.0 【答案】A

【解析】企業(yè)合并成本=12 000×5.5=66 000（萬元），合并中取得乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值=105 000-6 400×25%=103 400（萬元），合并商譽=66 000-103 400×60%=3 960（萬元）。

【合并現(xiàn)金流量表·單選題】甲公司只有一個子公司乙公司，2017，甲公司和乙公司個別現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目的金額分別為2 000萬元和 1 000萬元，“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目的金額分別為1 800萬元和800萬元。2017年甲公司向乙公司銷售商品收到現(xiàn)金100萬元。不考慮其他事項，2017年合并現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目的金額為（）萬元。

A.3 000 B.2 600 C.2 500 D.2 900 【答案】D

【解析】2017年合并現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目的金額 =（2 000+1 000）-100=2 900（萬元）?！竞喜⒇攧?wù)報表列報金額的計算·單選題】甲公司擁有乙公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司財務(wù)和經(jīng)營決策。2017年6月1日，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，售價為1 000萬元，成本為800萬元。至2017年12月31日，乙公司已對外售出該批存貨的20%。2017年合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)成本為（）萬元。

A.640 B.160 C.200 D.800 【答案】B

【解析】2017年合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)成本=800×20%=160（萬元）。

【購買少數(shù)股權(quán)的處理·單選題】甲公司于2016年12月29日以2 000萬元取得對乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?，形成非同一控制下的企業(yè)合并,合并當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為1 600萬元。2017年12月31日甲公司又斥資180萬元自乙公司的其他股東處取得乙公司10%的股權(quán)，再次投資日乙公司按照購買日凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值金額（對母公司的價值）為1 900萬元。甲公司、乙公司及乙公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮其他因素，則甲公司在編制2017年的合并資產(chǎn)負(fù)債表時，因購買少數(shù)股權(quán)而調(diào)整的資本公積金額為（）萬元。

A.10 B.20 C.30 D.-10 【答案】A

【解析】甲公司在編制2017年合并財務(wù)報表時，因購買少數(shù)股權(quán)應(yīng)調(diào)增的資本公積金額=1 900×10%-180=10（萬元）。

【現(xiàn)金流量分類·多選題】下列各項中，應(yīng)作為現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（）。

A．提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 B．發(fā)行債券收到的現(xiàn)金 C．采購原材料支付的增值稅 D．取得長期股權(quán)投資支付的手續(xù)費 【答案】AC

【解析】“選項B”屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；“選項D”屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。【判斷控制應(yīng)考慮的因素·多選題】在確定對被投資單位能夠?qū)嵤┛刂茣r，應(yīng)考慮的因素有（）。

A.擁有對被投資方的權(quán)力

B.通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報 C.有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額 D.從被投資單位獲得固定回報 【答案】ABC

【解析】控制，是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。

【擁有權(quán)力的判斷·多選題】下列事項中，可認(rèn)定甲公司對被投資方擁有權(quán)力的有（）。A.甲公司和A公司共同投資W公司，根據(jù)W公司章程和合資協(xié)議的約定，甲公司可以單方面主導(dǎo)W公司的相關(guān)活動

B.甲公司和B公司分別持有X公司60%和40%的普通股，X公司的相關(guān)活動以董事會會議上多數(shù)表決權(quán)主導(dǎo)，甲公司和B公司根據(jù)其享有X公司所有者權(quán)益的比例，各自有權(quán)任命6名和4名董事

C.甲公司持有Y公司48%的投票權(quán)，剩余投票權(quán)由數(shù)千位股東持有，但沒有股東持有超過1%的投票權(quán)，沒有任何股東與其他股東達成協(xié)議或能夠作出共同決策

D.甲公司持有Z公司45%的投票權(quán)，其他兩位投資者各持有Z公司26%的投票權(quán)，剩余投票權(quán)由其他三位股東持有，各占1% 【答案】ABC

【解析】選項D，甲公司持有投票權(quán)的規(guī)模及其他股東持有的投票權(quán)的相對規(guī)模，足以得出甲公司不擁有權(quán)力的結(jié)論。只要其他兩位投資者聯(lián)合起來就能夠阻止甲公司主導(dǎo)被投資者的相關(guān)活動。

【合并范圍的確定·多選題】關(guān)于合并范圍，下列說法中正確的有（）。A.母公司是投資性主體，應(yīng)將其全部子公司納入合并范圍 B.母公司是投資性主體，其全部子公司均不納入合并范圍

C.當(dāng)母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時，應(yīng)將原未納入合并財務(wù)報表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財務(wù)報表范圍

D.當(dāng)母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時，除僅將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并財務(wù)報表范圍編制合并財務(wù)報表外，企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘ζ渌庸静粦?yīng)予以合并

【答案】CD 【解析】如果母公司是投資性主體，則只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動提你供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍，其他子公司不應(yīng)予以合并，應(yīng)按照公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益，選項A和B錯誤。

【內(nèi)部交易的抵銷·判斷題】合并財務(wù)報表只抵銷母子公司之間的內(nèi)部交易，不涉及子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易。（）【答案】×

【解析】對于子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易，在編制合并財務(wù)報表時也需要進行抵銷處理。

【終止經(jīng)營·判斷題】不符合終止經(jīng)營定義的持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組，其減值損失和轉(zhuǎn)回金額及處置損益應(yīng)當(dāng)作為持續(xù)經(jīng)營損益列報。（）【答案】√

【合并報表的所得稅處理·判斷題】合并財務(wù)報表中存貨的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)條件的應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。（）【答案】√

【處置子公司股權(quán)不喪失控制權(quán)·判斷題】若合并財務(wù)報表中商譽未發(fā)生減值，不喪失控制權(quán)情況下出售子公司部分投資，應(yīng)按出售比例沖減商譽。（）【答案】×

【解析】不喪失控制權(quán)情況下處置子公司部分投資，不改變合并財務(wù)報表中商譽的金額。【交叉持股的合并處理·判斷題】母子公司有交互持股情形的，在編制合并財務(wù)報表時，對于子公司持有的母公司股權(quán)，應(yīng)當(dāng)將子公司長期股權(quán)投資與母公司所有者權(quán)益抵銷。（）【答案】×

【解析】對于子公司持有的母公司股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照子公司取得母公司股權(quán)日所確認(rèn)的長期股權(quán)投資的初始投資成本，將其轉(zhuǎn)為合并財務(wù)報表中的庫存股。

【非同一控制企業(yè)合并·綜合題】甲公司、乙公司2017年有關(guān)交易或事項如下：（1）1月1日，甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發(fā)本公司普通股股票1 400萬股（每股面值為1元，市價為15元），以取得丙公司持有的乙公司70%股權(quán)，實現(xiàn)對乙公司財務(wù)和經(jīng)營政策的控制，股權(quán)登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢，交易后丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的5%。甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付券商傭金及手續(xù)費300萬元；為核實乙公司資產(chǎn)價值，支付資產(chǎn)評估費20萬元；相關(guān)款項已通過銀行支付。

當(dāng)日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為24 000萬元，其中：股本6 000萬元、資本公積5 000萬元、盈余公積1 500萬元、未分配利潤11 500萬元；乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為27 000萬元。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差額系由以下兩項資產(chǎn)所致：①一批庫存商品，成本為8 000萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，公允價值為8 600萬元；②一棟辦公樓，成本為20 000萬元，累計折舊6 000萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為16 400萬元。上述庫存商品于2017年12月31日前全部實現(xiàn)對外銷售；上述辦公樓預(yù)計自2017年1月1日起剩余使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。（2）2月5日，甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，銷售價格為2 500萬元（不含增值稅，下同），產(chǎn)品成本為1 750萬元，款項尚未收回。至年末，乙公司已對外銷售70%，另30%部分形成存貨，期末未發(fā)生減值損失。

（3）6月15日，甲公司以2 000萬元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙公司，銷售成本為1 700萬元，款項已于當(dāng)日收存銀行。乙公司取得該產(chǎn)品后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零。至當(dāng)年年末，該項固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。

（4）10月2日，甲公司以一項專利權(quán)交換乙公司生產(chǎn)的產(chǎn)品。交換日，甲公司專利權(quán)的成本為4 800萬元，累計攤銷1 200萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為3 900萬元；乙公司換入的專利權(quán)作為管理用無形資產(chǎn)使用，采用直線法攤銷，預(yù)計尚可使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零。乙公司用于交換的產(chǎn)品成本為3 480萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，交換日的公允價值為3 600萬元，乙公司另支付了300萬元給甲公司；甲公司換入的產(chǎn)品作為存貨，至年末尚未出售。上述兩項資產(chǎn)已于10月10日辦理了資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)和交接手續(xù)，且交換資產(chǎn)未發(fā)生減值。

（5）12月31日，甲公司應(yīng)收賬款賬面余額為2 500萬元，計提壞賬準(zhǔn)備200萬元。該應(yīng)收賬款系2月份向乙公司賒銷產(chǎn)品形成。

（6）2017，乙公司個別利潤表中實現(xiàn)凈利潤9 000萬元，提取盈余公積900萬元，因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換計入當(dāng)期其他綜合收益的金額為500萬元。當(dāng)年，乙公司向股東分配現(xiàn)金股利4 000萬元，其中甲公司分得現(xiàn)金股利2 800萬元。（7）其他有關(guān)資料：

①2017年1月1日前，甲公司與乙公司、丙公司均不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。②甲公司與乙公司均以公歷作為會計，采用相同的會計政策。

③假定不考慮所得稅及其他因素，甲公司和乙公司均按當(dāng)年凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

要求：

（1）計算甲公司取得乙公司70%股權(quán)的初始入賬價值，并編制相關(guān)會計分錄。（2）計算甲公司在編制購買日合并財務(wù)報表時因購買乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的商譽。（3）編制甲公司2017年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整對乙公司長期股權(quán)投資的會計分錄。

（4）編制甲公司2017年12月31日合并乙公司財務(wù)報表相關(guān)的抵銷分錄（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄）?！敬鸢浮浚?）

甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的入賬價值=15×1 400=21 000（萬元）。借：長期股權(quán)投資

000

管理費用

貸：股本

400

資本公積——股本溢價

300 銀行存款

320

（2）購買日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽=21 000-27 000×70%=2 100（萬元）。（3）調(diào)整后的乙公司2017凈利潤

=9 000-（8 600-8 000）-［16 400-（20 000-6 000）］÷10=8 160（萬元）。借：長期股權(quán)投資

712（8 160×70%）

貸：投資收益

712

借：長期股權(quán)投資

350（500×70%）

貸：其他綜合收益

350 借：投資收益

800

貸：長期股權(quán)投資

800（4）①

借：營業(yè)收入

500

貸：營業(yè)成本

500

借：營業(yè)成本

225［（2 500-1 750）×30%］

貸：存貨

225 ②

借：營業(yè)收入

000

貸：營業(yè)成本

700

固定資產(chǎn)——原價

300

借：固定資產(chǎn)——累計折舊

30（300÷5×6/12）

貸：管理費用

③

借：營業(yè)收入

600

貸：營業(yè)成本

480

存貨

120

借：少數(shù)股東權(quán)益

36（120×30%）

貸：少數(shù)股東損益

借：資產(chǎn)處置收益

300

貸：無形資產(chǎn)——原價

300

借：無形資產(chǎn)——累計攤銷

15（300÷5×3/12）

貸：管理費用

④

借：應(yīng)付賬款

500

貸：應(yīng)收賬款

500 借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

200

貸：資產(chǎn)減值損失

200 ⑤

借：股本

000

資本公積000［5 000+（27 000-24 000）］ 其他綜合收益

500

盈余公積

400（1 500+900）

未分配利潤760（11 500+8 160-900-4 000）商譽

100

貸：長期股權(quán)投資

262（21 000+5 712+350-2 800）

少數(shù)股東權(quán)益

498

［（6 000+8 000+500+2 400+14 760）×30%］

⑥

借：投資收益

712

少數(shù)股東損益

448（8 160×30%）未分配利潤——年初500

貸：提取盈余公積

900

對所有者（或股東）的分配

000 未分配利潤——年末760

第五篇：《中級會計實務(wù)》學(xué)習(xí)方法

《中級會計實務(wù)》學(xué)習(xí)方法

《中級會計實務(wù)》是中級會計職稱考試中難度最大的一門課程，如何學(xué)好這門課程是大家所關(guān)注的問題。下面給大家分享一些關(guān)于《中級會計實務(wù)》的學(xué)習(xí)方法。

首先是在聽課前一定要做好預(yù)習(xí)。不管是學(xué)習(xí)什么課程，預(yù)習(xí)很重要，這樣才會找到重點，才能跟上老師的思路。

其次，一定要做好筆記。結(jié)合筆記，把課堂上講的內(nèi)容再看一遍。

再次，要通過做練習(xí)題來鞏固學(xué)習(xí)的內(nèi)容。題一定要做，雖然我們有實務(wù)操作經(jīng)驗，但是對業(yè)務(wù)內(nèi)容的理解也需要靠做題加深鞏固。

同時，在學(xué)習(xí)后面的章節(jié)的時候，不要忘了再溫習(xí)前面學(xué)過的內(nèi)容，否則就會像猴子摘玉米一樣，學(xué)了后面的，就把前面的忘了。

最后在臨近考試的時候，把全書通看一遍，最好是在網(wǎng)上找?guī)滋字屑壜毞Q考試《中級會計實務(wù)》的模擬題來做，檢測自己學(xué)得怎么樣，知識點掌握程度如何。

另外，我們在學(xué)習(xí)《中級會計實務(wù)》這門課程時，總覺得很難。我們在學(xué)習(xí)每章的重點內(nèi)容時，需要結(jié)合實際與練習(xí)題才能更好的理解，所以開始看不懂沒關(guān)系，我們要帶著問題從后面的課程以及習(xí)題中尋找答案。在學(xué)習(xí)時，要把握好會計準(zhǔn)則的內(nèi)在精髓所在，這樣在對一些問題的把握時才容易理解。如：會計準(zhǔn)則非常注重資產(chǎn)負(fù)債觀，這就是為什么所得稅會計里現(xiàn)在只使用債務(wù)法，而將原來的遞延法取消了的原因。

《中級會計實務(wù)》這門課程的知識點比較多、而且難，當(dāng)然有一個好的老師對我們來說很有幫助。