第一篇：提高納稅相關(guān)問(wèn)題

提高納稅相關(guān)問(wèn)題

關(guān)鍵詞：納稅遵從 稅收管理 稅收服務(wù)

摘要：

納稅遵從度直接影響著稅收征收率的高低。較高的納稅遵從度有利于減少稅收流失、優(yōu)化資源配置、降低稅收成本、平衡稅收負(fù)擔(dān)、凈化社會(huì)風(fēng)氣。因此，研究和探討提高納稅遵從度的對(duì)策路徑，已成為稅收理論和實(shí)踐中的重要課題之一。

本文在充分吸納關(guān)于納稅遵從研究成果的基礎(chǔ)上，通過(guò)探討影響納稅遵從度的意義和分析我國(guó)納稅遵從的現(xiàn)狀，提出了進(jìn)一步提高我國(guó)納稅遵從度的對(duì)策建議。論文從稅收制度、稅收征管、用稅機(jī)制、稅收環(huán)境等方面分析了我國(guó)納稅遵從度偏低的主要成因。最后，從提高立法質(zhì)量、減少納稅負(fù)擔(dān)、加強(qiáng)稅法宣傳、優(yōu)化納稅服務(wù)、強(qiáng)化稅收管理等四個(gè)方面研究探討了提高我國(guó)納稅遵從度的對(duì)策和建議。

1納稅遵從研究意義及現(xiàn)狀

1．1納稅遵從的含義

所謂納稅遵從是指作為法律上的權(quán)利與義務(wù)主體的納稅人，基于對(duì)國(guó)家稅法價(jià)值的認(rèn)同以及對(duì)成本和收益的權(quán)衡而表現(xiàn)出的主動(dòng)遵守服從稅法，自覺(jué)履行納稅義務(wù)的行為。

1．2研究納稅遵從的意義

納稅人遵從有著非常久遠(yuǎn)的歷史，可以說(shuō)自有了稅收本身，就產(chǎn)生了納稅遵從問(wèn)題。但是對(duì)納稅遵從問(wèn)題系統(tǒng)的研究只是近幾年以來(lái)興起的。在當(dāng)前我國(guó)“誠(chéng)信納稅”基礎(chǔ)比較薄弱的情況下，進(jìn)一步研究和應(yīng)用納稅遵從理論，對(duì)提高我國(guó)的稅收征管水平具有重要意義。主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

(1)有利于豐富和發(fā)展納稅遵從理論。通過(guò)對(duì)納稅遵從的理論研究和實(shí)證研究，界定納稅遵從的內(nèi)涵外延，揭示影響納稅遵從度的影響因素，對(duì)納稅遵從進(jìn)行分類(lèi)梳理，探討衡量納稅遵從度的方法體系，有助于發(fā)展和豐富納稅遵從理(2)有利于提高稅收征管質(zhì)量和效率。通過(guò)研究納稅遵從相關(guān)問(wèn)題，找出存在的主要矛盾和問(wèn)題，提出提高納稅遵從度的對(duì)策建議，可以為提高納稅遵從度提供理論指導(dǎo)，從而對(duì)稅收制度和管理方式做出更加科學(xué)合理的安排，達(dá)到提高納稅人遵從度，減少管理成本和稅收流失，提高征管效能的目的。(3)有利于構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān)系。納稅遵從研究以納稅人的行為為重要研究對(duì)象，有利于準(zhǔn)確把握其行為選擇，增強(qiáng)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的互動(dòng)，減少征納雙方不必要的矛盾和對(duì)立，建立和諧互信的征納關(guān)系。

1．3納稅遵從的現(xiàn)狀

1998年我國(guó)推進(jìn)深化稅收征管改革以來(lái)，基本建立起了。以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化管理”的征管模式。各級(jí)稅務(wù)部門(mén)在提高公民的納稅遵從度方面進(jìn)行了大量有益探索，全國(guó)稅收收人持續(xù)快速增長(zhǎng)，征管質(zhì)量和效率不斷提高，納稅遵從度也有了大幅度提高。

但是，總體上來(lái)說(shuō)，我國(guó)的納稅遵從度仍然偏低。據(jù)相關(guān)部門(mén)測(cè)算，我國(guó)納稅遵從度僅為66％左右，與發(fā)達(dá)國(guó)家(如美國(guó)為86％)相比存在較大的差距。從近幾年全國(guó)稅務(wù)稽查部門(mén)對(duì)納稅人檢查情況看，稅收違法問(wèn)題、偷逃稅案件始終保持在較高水平。大量涉稅違法違規(guī)行為的存在，充分表明我國(guó)納稅遵從度仍有很大的提升空間。

2納稅遵從度偏低的主要成因

2．1稅收法律法規(guī)不符合確定性準(zhǔn)則

確定性準(zhǔn)則意味著正常的公民都能夠清晰無(wú)歧義地看懂制度安排所傳遞的信號(hào)，清楚地知道違規(guī)的后果，并能夠恰當(dāng)?shù)厥棺约旱男袨榉现贫劝才诺囊蟆ｉL(zhǎng)期以來(lái)，在我國(guó)的法律體系中，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的法律地位和相應(yīng)權(quán)利義務(wù)不夠明確，在實(shí)際工作中往往處于一種不對(duì)等的狀態(tài)。在實(shí)際工作中，過(guò)多的“義務(wù)”宣傳與被淡化的權(quán)利意識(shí)形成鮮明對(duì)比。我國(guó)稅收宣傳一向以應(yīng)盡義務(wù)論為主調(diào)，著重宣傳公民應(yīng)如何納稅、納好稅、不納稅應(yīng)該承擔(dān)哪些不利后果等，而對(duì)納稅人享有哪些權(quán)利以及如何行使這些權(quán)利卻強(qiáng)調(diào)得不夠。

2．2稅收征管乏力制約了公民納稅遵從度的提高

一是征稅觀念滯后。使得稅收征收管理領(lǐng)域多年以來(lái)都以“監(jiān)督、處罰、打擊”基本理念為出發(fā)點(diǎn)，征稅主體形成思維定式，對(duì)稅收征管的認(rèn)識(shí)停留在對(duì)納稅人進(jìn)行制約、監(jiān)督、處罰的層次上，總是先把納稅人設(shè)定成偷、漏、逃稅者，然后基于這樣一個(gè)基本判斷來(lái)制定稅收法規(guī)征管措施，使得本應(yīng)是“納稅人權(quán)利之法”的稅收法律成了“防納稅人之法”、“治納稅人之法”。稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過(guò)程中，并沒(méi)有真正意識(shí)到納稅人既是管理對(duì)象，又是服務(wù)對(duì)象，稅務(wù)部門(mén)服務(wù)觀念滯后，服務(wù)人才缺乏，總體服務(wù)水平不夠，制約了稅收管理水平的提高。二是申報(bào)方式方法有待進(jìn)一步改進(jìn)。納稅申報(bào)程序設(shè)置不科學(xué)，手續(xù)繁復(fù)，也成為納稅人遵從度低的一個(gè)重要原因。出于稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部管理的需要，目前的納稅申報(bào)流程設(shè)置比較復(fù)雜，很多手續(xù)都由納稅人完成。同時(shí)，納稅環(huán)節(jié)多，程序復(fù)雜易使納稅人出現(xiàn)懶惰性不遵從現(xiàn)象。三是激勵(lì)機(jī)制有待建立。稅收管理制度中缺乏對(duì)納稅人依法誠(chéng)信納稅的正面激勵(lì)。

2．3納稅風(fēng)氣不佳制約了公民納稅遵從度的提高

我國(guó)對(duì)納稅不遵從進(jìn)行抵制和鄙視的社會(huì)風(fēng)氣還未形成，對(duì)納稅不遵從形成的社會(huì)壓力還不夠。改革開(kāi)放以來(lái)，盡管我國(guó)的國(guó)家稅收逐步恢復(fù)了它在經(jīng)濟(jì)生活中應(yīng)有的地位和作用，但“厭稅晴緒的陰影在人們的心中依然存在。申報(bào)的應(yīng)稅收人越高，心理滿足感越低，也就是說(shuō)隱瞞不報(bào)的收人越低從而偷稅額越低，心理滿足感越低。

2．4用稅機(jī)制的缺陷制約了公民納稅遵從度的提高

我國(guó)用稅機(jī)制尚不健全、不完善。一方面，納稅人無(wú)法感受到履行納稅義務(wù)后的獲益激勵(lì)；另一方面，用稅機(jī)制存在的缺陷不可避免地使納人產(chǎn)生納稅對(duì)立情緒和對(duì)稅收取向的不信任感，進(jìn)而刺激了情感性納稅不遵從。一是國(guó)家財(cái)政支出結(jié)構(gòu)不盡合理。目前，國(guó)家財(cái)政支出結(jié)構(gòu)不盡合理，存在既“越位”又“缺位”現(xiàn)象。二是財(cái)政缺乏透明度。從納稅投資論的角度看，公眾向政府納稅如同對(duì)政府進(jìn)行投資，作為投資方的納稅人，有權(quán)知道自己的錢(qián)是怎么花的，為什么要這么花，納稅人有權(quán)監(jiān)督資金的運(yùn)用。三是財(cái)政支出決策缺少民眾參與。目前，我國(guó)尚未建立起科學(xué)的決策機(jī)制，在缺乏財(cái)政民主化和財(cái)政透明度的情況下，財(cái)政支出這種公共決策行為就很容易演變?yōu)閭€(gè)別領(lǐng)導(dǎo)的“隨意”安排，政府預(yù)算支出不是以納稅人的偏好來(lái)進(jìn)行，而是取決于領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人偏好，領(lǐng)導(dǎo)的偏好未必與納稅人的偏好保持一致。如此種種，均對(duì)公民納稅遵從度造成影響。

3提高納稅遵從度的對(duì)策建議

3．1完善立法，提高立法質(zhì)量

立法的質(zhì)量是稅法有效實(shí)施的基礎(chǔ)，一方面我國(guó)應(yīng)繼續(xù)完善現(xiàn)行的稅法體系，優(yōu)化法規(guī)的內(nèi)容，減少稅法各法規(guī)中的彈性。稅務(wù)部門(mén)還需會(huì)同司法部門(mén)及時(shí)對(duì)偷稅界定、偷稅情節(jié)的輕重和相應(yīng)的處罰標(biāo)準(zhǔn)作出具體的司法解釋?zhuān)苑梢?guī)范限制稅務(wù)行政處罰和懲治犯罪的隨意性，以此引導(dǎo)征稅人和納稅人依據(jù)法律行為或限定非法律行為。另一方面則應(yīng)盡快研究并制定出納稅人權(quán)利保護(hù)法，以明確納稅人在涉稅事務(wù)中的法律地位和應(yīng)享有的各項(xiàng)權(quán)利，使納稅人行使權(quán)利有法可依。

3．2減少納稅人負(fù)擔(dān)，降低稅收遵從成本

降低和優(yōu)化稅收負(fù)擔(dān)，一要取消不合理的收費(fèi)，規(guī)范非稅形式的收費(fèi)，實(shí)行費(fèi)改稅；二要深化稅制改革，完善稅制；三要合理擴(kuò)大部分稅種的稅基，如擴(kuò)大消費(fèi)稅、資源稅、個(gè)人所得稅的征稅范圍，適當(dāng)調(diào)整一些稅種和征稅項(xiàng)目的征收標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合實(shí)際情況適時(shí)地開(kāi)征一些新稅種，以改變目前稅負(fù)偏重的情況，讓納稅人在可承受的范圍內(nèi)主動(dòng)納稅。

3．3加強(qiáng)稅收宣傳

稅收宣傳是一項(xiàng)長(zhǎng)期的工作，具有持久性，應(yīng)持續(xù)、穩(wěn)定、系統(tǒng)地開(kāi)展下去，要注重多樣性和靈活性。應(yīng)充分發(fā)揮媒體的優(yōu)勢(shì)，通過(guò)電視、廣播、報(bào)紙、宣傳海報(bào)等媒介，將正確的稅收理念制作成生動(dòng)形象的口號(hào)向社會(huì)傳播，使公民能夠在潛移默化中逐漸接受并形成一種自然而然的觀念。稅收宣傳的重點(diǎn)應(yīng)逐漸轉(zhuǎn)到納稅人權(quán)利義務(wù)和稅務(wù)公開(kāi)上來(lái)。

3．4優(yōu)化納稅服務(wù)

優(yōu)化納稅服務(wù)是提高納稅遵從度的重要措施，應(yīng)著重在以下幾個(gè)方面：(1)優(yōu)化辦稅流程。一是縮減辦稅環(huán)節(jié)及辦稅時(shí)限。及時(shí)把握征管體制改革、稅收政策調(diào)整、業(yè)務(wù)流程重組、信息技術(shù)進(jìn)步等方面的重大變化和第三方的稅收信息資源，分析納稅人和基層稅務(wù)人員關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題及合理化建議，對(duì)具備減輕納稅人負(fù)擔(dān)基礎(chǔ)條件的，清除不必要的環(huán)節(jié)和手續(xù)，縮短辦稅時(shí)間，最大限度降低辦稅成本；以省為單位按照管轄納稅人的特點(diǎn)確定清理次序，分步驟地組織自定辦稅流程的精簡(jiǎn)。二是改進(jìn)工作模式和受理方法。將不同稅收業(yè)務(wù)辦稅流程中的調(diào)查、核批、檢查等事項(xiàng)合并辦理，合理調(diào)配工作時(shí)間，避免重復(fù)工作；規(guī)范各類(lèi)稅收業(yè)務(wù)的申請(qǐng)受理，涉稅文書(shū)統(tǒng)一實(shí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部流轉(zhuǎn)，一個(gè)辦稅窗口統(tǒng)一受理所有涉稅事項(xiàng)的申請(qǐng)，避免納稅人多頭找、多次跑。(2)精簡(jiǎn)涉稅資料。一是修改整合納稅申報(bào)表單。修改申報(bào)表內(nèi)容，整合附報(bào)報(bào)表及資料，減少無(wú)效信息報(bào)送，提升申報(bào)資料綜合利用效能。對(duì)采取電子申報(bào)方式的納稅人延長(zhǎng)紙質(zhì)申報(bào)資料報(bào)送期限或取消紙質(zhì)資料報(bào)送。二是清理簡(jiǎn)化辦稅涉稅資料。由納稅服務(wù)部門(mén)組織，以制定流程的業(yè)務(wù)部門(mén)為主，清理納稅人辦理涉稅事項(xiàng)時(shí)需提供的各類(lèi)資料，積極推進(jìn)無(wú)紙化審批。三是完善涉稅信息共享制度。規(guī)范對(duì)納稅人報(bào)送資料的管理與存儲(chǔ)，整合各應(yīng)用系統(tǒng)數(shù)據(jù)資源，實(shí)現(xiàn)納稅人資料信息共享，避免多部門(mén)、多環(huán)節(jié)、多次數(shù)要求納稅人報(bào)送相同資料，拓展國(guó)、地稅局涉稅信息合作的領(lǐng)域與方式，增強(qiáng)納稅人電子信息和紙質(zhì)資料的“一戶式”管理與應(yīng)用。(3)大力發(fā)展社會(huì)中介服務(wù)。根據(jù)涉稅中介行業(yè)發(fā)展和執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化的需要，推動(dòng)姓冊(cè)稅務(wù)師條例》的制定和出臺(tái)，制定涉稅鑒證和服務(wù)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，完善涉稅中介行業(yè)制度體系。加大對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的宣傳力度，積極開(kāi)展相關(guān)理論研究和交流合作，提升注冊(cè)稅務(wù)師的影響和地位。建立注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)資質(zhì)等級(jí)評(píng)定制度，加強(qiáng)行業(yè)誠(chéng)信體系建設(shè)。指導(dǎo)行業(yè)協(xié)會(huì)履行自律職能，提高會(huì)員服務(wù)質(zhì)量。大力支持稅收公益組織參與服務(wù)。加強(qiáng)稅收公益服務(wù)制度建設(shè)，引導(dǎo)社會(huì)主體參與納稅服務(wù)，增強(qiáng)納稅服務(wù)社會(huì)化的效果，為社會(huì)納稅服務(wù)的發(fā)展提供良好的環(huán)境。加強(qiáng)與社區(qū)組織、行業(yè)協(xié)會(huì)、商會(huì)等組織的合作，組織開(kāi)展相關(guān)的服務(wù)措施。同時(shí)，探索與工商、郵政、銀行等單位的合作，為納稅入提供更加便利的服務(wù)。加強(qiáng)與有關(guān)科研、咨詢機(jī)構(gòu)等的合作，委托開(kāi)展需求調(diào)查及滿意度測(cè)評(píng)、納稅服務(wù)課題、項(xiàng)目研究等方面的工作。

3．5強(qiáng)化稅收管理

只有建立嚴(yán)密的稅收管理和稅源監(jiān)控體系，才能防止自私性納稅不遵從行為的發(fā)生。當(dāng)前，重點(diǎn)要進(jìn)一步落實(shí)和完善稅源監(jiān)控、稅收分析、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查“四位一體”的稅源管理機(jī)制。其中，稅源監(jiān)控是稅源管理的首道環(huán)節(jié)和首要工作。稅收分析是稅源管理的眼睛，能有效反映稅源管理和征收管理狀況、發(fā)現(xiàn)征管中存在的薄弱環(huán)節(jié)和問(wèn)題，是整個(gè)機(jī)制運(yùn)行的切人點(diǎn)。納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查是有的放矢地解決問(wèn)題的途徑和重要手段。

第二篇：淺談如何提高納稅服務(wù)水平（范文）

淺談如何提高納稅服務(wù)水平

為納稅人提供規(guī)范、優(yōu)質(zhì)、高效、便捷、可靠的納稅服務(wù)，是稅收征管改革和科學(xué)發(fā)展的需要，是樹(shù)立稅務(wù)機(jī)關(guān)良好社會(huì)形象，改善稅收環(huán)境，構(gòu)建和諧稅收的有效手段。作為稅務(wù)工作者，我們有責(zé)任、有義務(wù)研究、探討如何提高納稅服務(wù)水平。

一、納稅服務(wù)的概念和內(nèi)容

納稅服務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在納稅人依法履行納稅義務(wù)和行使權(quán)利的過(guò)程中，為納稅人提供的規(guī)范、全面、便捷、經(jīng)濟(jì)的各項(xiàng)服務(wù)措施的總稱(chēng)（《中國(guó)稅務(wù)網(wǎng)》）。其主要內(nèi)容有稅法宣傳和納稅咨詢輔導(dǎo)，這是納稅人的基本需要，也是納稅服務(wù)中的基本內(nèi)容和稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)，貫穿于稅收征管工作的全過(guò)程；申報(bào)納稅和涉稅事項(xiàng)辦理，這是納稅服務(wù)的核心內(nèi)容，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)創(chuàng)造和提供必要的條件，簡(jiǎn)化環(huán)節(jié)和程序，使納稅人在履行義務(wù)時(shí)方便快捷，感到輕松愉快；個(gè)性化服務(wù)，這是納稅服務(wù)中更深層次的內(nèi)容，是稅務(wù)機(jī)關(guān)整合納稅人的個(gè)性化信息，針對(duì)其不同的納稅服務(wù)需求對(duì)其提供的服務(wù)；投訴和反饋結(jié)果，這是納稅服務(wù)必不可少的內(nèi)容，稅務(wù)機(jī)關(guān)要想知道納稅人滿不滿意，哪些地方需要改進(jìn)，就應(yīng)當(dāng)虛心接受納稅人監(jiān)督，聽(tīng)取各方面的意見(jiàn)。

二、納稅服務(wù)的目的和重要性

納稅服務(wù)貫穿于稅收征管全過(guò)程，體現(xiàn)在稅收征收、管理、稽查和行政復(fù)議等工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，它是一項(xiàng)全局性的系統(tǒng)工程，涉及方

方面面，涉及各級(jí)機(jī)關(guān)，既包括具體行政行為，也存在于抽象行政行為之中（因作者為基層稅務(wù)人員，本文僅從具體行政行為探討）。做好納稅服務(wù)工作，為納稅人主動(dòng)納稅提供足夠的便利，是為了引導(dǎo)納稅人遵從稅法，依法、自覺(jué)、主動(dòng)、及時(shí)、足額納稅，減少稅款流失，降低稅收成本。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，法制文明的推進(jìn)，新的社會(huì)環(huán)境對(duì)稅收征管工作提出了新的課題、新的要求。稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收?qǐng)?zhí)法中已不能再單純地強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性，而應(yīng)該堅(jiān)持執(zhí)法與服務(wù)并重，樹(shù)立科學(xué)的納稅服務(wù)觀，貫徹落實(shí)稅收服務(wù)經(jīng)濟(jì)建設(shè)、服務(wù)社會(huì)發(fā)展、服務(wù)納稅人的理念。積極提升納稅服務(wù)水平是稅務(wù)部門(mén)完成從權(quán)力型機(jī)關(guān)向服務(wù)型機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵，是提高辦稅效率，實(shí)施科學(xué)化、精細(xì)化管理的內(nèi)在要求，也是構(gòu)建和諧社會(huì)的必然趨勢(shì)。

三、目前基層納稅服務(wù)工作中存在的不足

（一）納稅服務(wù)意識(shí)有待進(jìn)一步轉(zhuǎn)變。目前稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人提供的服務(wù)，多是站在稅務(wù)機(jī)關(guān)的立場(chǎng)上，從“我要提供什么樣的服務(wù)”出發(fā)，沒(méi)有深入對(duì)納稅人“需要什么樣的服務(wù)”進(jìn)行調(diào)查研究，沒(méi)有沉下去仔細(xì)思考納稅人到底要我們?cè)趺醋?，納稅人只能被動(dòng)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的服務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)與納稅人需求存在一定距離。

（二）納稅服務(wù)方式有待進(jìn)一步改進(jìn)。近年來(lái)推行的首問(wèn)負(fù)責(zé)制、一站式服務(wù)等，多以面對(duì)面服務(wù)為主、電話服務(wù)為輔主方式，納稅服務(wù)手段滯后，科技化、信息化水平有待提高。

（三）納稅服務(wù)能力有待進(jìn)一步提高。在實(shí)際工作中，我們部分

稅務(wù)人員要么對(duì)業(yè)務(wù)流程不學(xué)習(xí)、不熟悉，處理相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)瞎指揮，造成納稅人來(lái)回往返，辦稅效率低下；要么對(duì)稅收政策掌握不夠熟練，無(wú)法為納稅人解疑答難，解答疑難問(wèn)題出現(xiàn)差錯(cuò)的情況時(shí)有發(fā)生；要么工作方法簡(jiǎn)單，不善于與納稅人溝通，機(jī)械執(zhí)行有關(guān)規(guī)定，使納稅人產(chǎn)生了誤解，不利于營(yíng)造良好的征納環(huán)境。

（四）一線征管部門(mén)“人力資源”匱乏。大力提升納稅服務(wù)水平關(guān)鍵在人，但目前基層征管部門(mén)面臨人員編制緊張，年齡偏大（平均年齡接近50歲），知識(shí)結(jié)構(gòu)陳舊，無(wú)法適應(yīng)納稅人多元化、深層次的服務(wù)需求等實(shí)際問(wèn)題，導(dǎo)致在接受納稅人納稅咨詢時(shí)不能及時(shí)給予準(zhǔn)確解答；基層征管人員缺乏工作熱情和創(chuàng)新，工作作風(fēng)拖沓，辦事效率低下。

（五）辦稅環(huán)節(jié)有待進(jìn)一步精簡(jiǎn)，部門(mén)協(xié)調(diào)有待進(jìn)一步加強(qiáng)，CTAIS系統(tǒng)有待進(jìn)一步開(kāi)發(fā)。辦稅環(huán)節(jié)的繁瑣，一些非法定環(huán)節(jié)的人為增加，正是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部協(xié)調(diào)不暢的直接表現(xiàn)，反過(guò)來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)部門(mén)協(xié)調(diào)的不暢，又進(jìn)一步加劇了現(xiàn)有辦稅環(huán)節(jié)在執(zhí)行過(guò)程中的阻力。CTAIS系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)應(yīng)用效率低，一次又一次讓納稅人重復(fù)報(bào)送數(shù)據(jù)。目前在管理過(guò)程中，納稅人反映最強(qiáng)烈的問(wèn)題不是服務(wù)態(tài)度的問(wèn)題，而是辦稅程序繁瑣、數(shù)據(jù)重復(fù)報(bào)送的問(wèn)題。

四、提高納稅服務(wù)水平的方法

（一）加強(qiáng)對(duì)干部的教育，提高干部納稅服務(wù)意識(shí)

思想是行動(dòng)的指南，納稅服務(wù)水平不高首先要從主觀上找原因。主觀上想服務(wù)，有服務(wù)的意識(shí)才能服務(wù)好。解放前有一位部隊(duì)首長(zhǎng)，每天一早士兵吃飯前，都要求教官向士兵喊：“我們吃誰(shuí)的飯？”士

兵們高聲回答：“老百姓的！”教官又喊：“我們穿的誰(shuí)的衣？” 士兵們又高聲回答：“老百姓的！”??簡(jiǎn)單樸實(shí)的對(duì)白體現(xiàn)了這位首長(zhǎng)教育士兵要愛(ài)護(hù)老百姓的良苦用心。我們這此行政單位“吃皇糧”的人，每天也應(yīng)捫心自問(wèn)：“我們吃的是誰(shuí)的飯？穿的是誰(shuí)的衣？我們?cè)摓檎l(shuí)服務(wù)？??”答案很簡(jiǎn)單，沒(méi)有納稅人，我們將一無(wú)所有，為納稅人服務(wù)是“必須的”，納稅人是我們的衣食父母，我們應(yīng)該像對(duì)待親人一樣為納稅人服務(wù)。曾經(jīng)有一名納稅人，多次通過(guò)電話向我咨詢涉稅問(wèn)題，我盡我所知給予答復(fù)，年底的時(shí)候這位納稅人非要請(qǐng)我吃飯，我告訴他：“我做的都是份內(nèi)之事，而且事很小，沒(méi)必要那么客氣?！蔽艺f(shuō)的是實(shí)話，也是推辭之言，他說(shuō)：“你覺(jué)得事很小，但對(duì)我們的幫助是很大的，別的不說(shuō)，僅車(chē)費(fèi)就省了不少。”從中我體會(huì)到，納稅服務(wù)是一個(gè)杠桿，有四兩撥千斤的作用，我們簡(jiǎn)單的動(dòng)動(dòng)口或動(dòng)動(dòng)手往往會(huì)給納稅人帶來(lái)很大的方便，我們做的很少，納稅人對(duì)我們的感激卻很多，我們千萬(wàn)不能為一個(gè)月節(jié)省幾十元的話費(fèi)而不接手機(jī)，千萬(wàn)不能因須臾的舒適而敷衍納稅人，我們節(jié)省的很少，給納稅人留下的麻煩卻是很多，我們行的惡很微，給對(duì)方積下的怨很大。

（二）提供更多方式的納稅服務(wù)

提供多方式的納稅服務(wù)要有相應(yīng)的硬件。過(guò)去，我們?cè)?jīng)不止一次聽(tīng)到干部抱怨電話不夠用；不止一次聽(tīng)到納稅人問(wèn)“你們的郵箱號(hào)是什么？我可以給你們發(fā)傳真嗎？”干部回答：“我們沒(méi)有外網(wǎng)，我們沒(méi)有傳真機(jī)！”納稅人很驚訝，甚至認(rèn)為我們?cè)谡f(shuō)謊。電話、外網(wǎng)、傳真等基本通訊工具，我們稅務(wù)部門(mén)應(yīng)該具備，固定電話每個(gè)辦公室都應(yīng)該有，哪怕兩間辦公室串一個(gè)號(hào)碼。文書(shū)受理崗還應(yīng)該配備供納稅人使用的辦公桌、椅、筆。有了必要的硬件，并充分利用這些硬件，才能與納稅人做有效的溝通，才能為納稅人提供多方式的服務(wù)，不是萬(wàn)不得以就沒(méi)必要讓納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)。

（三）做經(jīng)常性業(yè)務(wù)培訓(xùn)、督促干部學(xué)習(xí)，提高干部納稅服務(wù)的能力

主觀上愿意為納稅人服務(wù)，客觀上具備了為納稅人服務(wù)的條件，干部們還需要具備為納稅人服務(wù)的本領(lǐng)。負(fù)責(zé)征管的稅務(wù)干部必須掌握基本稅收法律和相關(guān)財(cái)會(huì)知識(shí)以及相關(guān)稅收系統(tǒng)的基本操作，如果連這些基本的知識(shí)、技能都不能掌握，是無(wú)論如何也不能勝任征管工作的，更談不上為納稅人提供高質(zhì)量的服務(wù)，這樣的干部如果有一技之長(zhǎng)，可以調(diào)到能發(fā)揮其特長(zhǎng)的單位工作（例如擅長(zhǎng)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理的可調(diào)到信息中心；擅長(zhǎng)文秘工作的可調(diào)到區(qū)局辦公室），否則必須停職學(xué)習(xí)，待考試合格后再參加工作。堅(jiān)決不允許成事不足、敗事有余的不學(xué)無(wú)術(shù)者混跡于征管部門(mén)。

（四）加強(qiáng)干部考核，加快隊(duì)伍“換血”

設(shè)立公開(kāi)、透明、科學(xué)的考核體系，從工作數(shù)量與質(zhì)量?jī)煞矫婕訌?qiáng)對(duì)干部的考核，引入“末位淘汰制”，甚至打破“鐵飯碗”，使日常工作中動(dòng)輒以“不會(huì)、不知道、不歸我管”為推脫借口的干部有危機(jī)感，不敢不為納稅人服務(wù)。增加每年招收新畢業(yè)學(xué)生的數(shù)量，崗前培訓(xùn)后輸入到征管一線，彌補(bǔ)淘汰造成的人員不足。

（五）在進(jìn)一步精簡(jiǎn)辦稅環(huán)節(jié)、充分開(kāi)發(fā)利用CTAIS數(shù)據(jù)上下功夫

京國(guó)稅發(fā)[2010]185號(hào)文件執(zhí)行后，減少了許多不必要的手續(xù)、環(huán)節(jié)，給納稅人也給稅務(wù)基層征管人員帶來(lái)了許多方便，但“精簡(jiǎn)辦稅環(huán)節(jié)，提高辦稅效率”應(yīng)該是一個(gè)永恒的話題，這方面工作也有巨大的潛力可挖，稅務(wù)部門(mén)要在這方面持久地下功夫，因?yàn)樘岣呒{稅服務(wù)水平是沒(méi)有止境的。稅務(wù)部門(mén)單方面的努力，一個(gè)角度地看問(wèn)題往往視野狹窄、思維窮窘，必要時(shí)請(qǐng)納稅人提意見(jiàn)、出主意，可能會(huì)收到意想不到的效果。目前，我們要求納稅人報(bào)送的一些資料、數(shù)據(jù)經(jīng)常有重復(fù)報(bào)送的問(wèn)題，如重點(diǎn)企業(yè)每月上報(bào)的TRAS數(shù)據(jù)、部分企業(yè)每年四月份上報(bào)的稅收調(diào)查數(shù)據(jù)、所有企業(yè)上報(bào)的每年兩次的減免稅調(diào)查令納稅人非常反感，他們認(rèn)為已經(jīng)做過(guò)納稅申報(bào)，不應(yīng)該再讓他們報(bào)這個(gè)報(bào)那個(gè)，個(gè)別納稅人把不滿的情緒發(fā)泄在基層征管干部身上，質(zhì)問(wèn)“我們納多少稅，減免多少稅難道你們稅務(wù)局不清楚嗎？”還有一部分納稅人做消極抵抗，多次催促也不上報(bào)?！爸貜?fù)報(bào)送”，加重了納稅人負(fù)擔(dān)，降低了辦稅效率，激化了納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的矛盾。如果我們把CTAIS系統(tǒng)做進(jìn)一步開(kāi)發(fā)，充分利用已有的數(shù)據(jù)，避免“重復(fù)報(bào)送”，相當(dāng)于給納稅人做了最好的服務(wù)。

欲提高納稅服務(wù)水平，不能僅從“提高”二字做文章，更重要的是要以提高隊(duì)伍素質(zhì)為基礎(chǔ)、依法行政為準(zhǔn)繩、廉潔從政為底線、監(jiān)督管理為保障。

2011年2月17日

第三篇：提高納稅評(píng)估

冀州市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于

全面提高納稅評(píng)估質(zhì)量的工作指導(dǎo)思路

1、成立納稅評(píng)估指導(dǎo)小組，科學(xué)確定評(píng)估對(duì)象。指導(dǎo)小組由征管、稅政部門(mén)人員組成。每月初在對(duì)各部門(mén)數(shù)據(jù)全面分析的基礎(chǔ)上，根據(jù)有關(guān)情況和上級(jí)要求，科學(xué)確定本月擬評(píng)估的對(duì)象。進(jìn)一步提高選案準(zhǔn)確性，發(fā)揮分局的主觀能動(dòng)性，一般情況下，縣局下發(fā)指導(dǎo)性的評(píng)估方向（如行業(yè)）和評(píng)估對(duì)象；對(duì)分局下發(fā)評(píng)估對(duì)象，如需自行確定，應(yīng)將評(píng)估對(duì)象及時(shí)上報(bào)縣局，縣局審核后以縣局任務(wù)形式下發(fā)。

2、建立各分局交叉評(píng)估制度，評(píng)估結(jié)論集體復(fù)議制度，避免自管自評(píng)，避免隨意定案，避免前評(píng)后沖。

3、每季度分局上報(bào)案例分析不少于1篇，城區(qū)2篇。各分局每季度開(kāi)展一次案例分析講評(píng)或評(píng)估經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)?？h局每半年召開(kāi)優(yōu)秀案例講評(píng)會(huì)，對(duì)優(yōu)秀案例進(jìn)行評(píng)選。對(duì)優(yōu)秀案例的評(píng)估人員，每戶次獎(jiǎng)勵(lì)元。在衡水市局被評(píng)選為優(yōu)秀案例的，每戶次獎(jiǎng)勵(lì)元。

4、加強(qiáng)評(píng)估績(jī)效考核和評(píng)估質(zhì)量通報(bào)工作。市局每季度通報(bào)一次評(píng)估工作質(zhì)量，每半年進(jìn)行一次評(píng)估績(jī)效考核及講評(píng)。

5、評(píng)估有問(wèn)題面、評(píng)估收益率、戶均補(bǔ)稅額列入季度、年終考核，促進(jìn)評(píng)估選案的針對(duì)性、時(shí)效性及評(píng)估質(zhì)量的提高。

6、簡(jiǎn)易評(píng)估，為提高評(píng)估工作效率，分局可對(duì)零（負(fù)）申報(bào)企業(yè)、輔導(dǎo)期商貿(mào)企業(yè)轉(zhuǎn)為正式一般納稅人的評(píng)估、非防偽

稅控扣稅憑證抵扣稅額比例異常企業(yè)和增值稅小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易評(píng)估程序。

7、推進(jìn)專(zhuān)業(yè)化評(píng)估。我局結(jié)合自身實(shí)際，在不增設(shè)機(jī)構(gòu)的情況下抽取各分局精干力量，實(shí)行專(zhuān)業(yè)化評(píng)估。評(píng)估中允許由責(zé)任人評(píng)估本責(zé)任區(qū)管戶，也可交叉評(píng)估。我局評(píng)估管理部門(mén)在實(shí)施行業(yè)評(píng)估或?qū)ｍ?xiàng)評(píng)估時(shí)，可對(duì)評(píng)估人員統(tǒng)一調(diào)配使用。為方便與稅務(wù)稽查的交接，納稅評(píng)估在轉(zhuǎn)入實(shí)地核查環(huán)節(jié)后，應(yīng)做好相關(guān)證據(jù)的收集固定工作。實(shí)地核查情況可反映在稽查用“檢查記錄”和“詢問(wèn)（調(diào)查）筆錄”中。對(duì)納稅人約談后疑點(diǎn)尚未排除且涉嫌嚴(yán)重偷騙稅的，評(píng)估部門(mén)在進(jìn)行實(shí)地核查時(shí)可約請(qǐng)稽查部門(mén)選派人員共同參加。

8、我局設(shè)立納稅評(píng)估案件審議小組，審議小組由主管局領(lǐng)導(dǎo)任組長(zhǎng)，評(píng)估管理部門(mén)負(fù)責(zé)人、具體分管人員、專(zhuān)業(yè)評(píng)估部門(mén)負(fù)責(zé)人、各管理科負(fù)責(zé)人為小組成員。納稅評(píng)估審議小組一是對(duì)上一階段評(píng)估效果，接受匯報(bào)與點(diǎn)評(píng)，二是對(duì)評(píng)估人員認(rèn)為需要移送稽查的評(píng)估案件進(jìn)行集體審議。

9、實(shí)行復(fù)評(píng)制度。復(fù)評(píng)人員由縣局統(tǒng)一抽調(diào)，縣局每季度選擇部分已評(píng)對(duì)象進(jìn)行抽查，對(duì)疑點(diǎn)清晰，但評(píng)估措施不到位，評(píng)估效果不佳的，進(jìn)行復(fù)評(píng)。復(fù)評(píng)結(jié)果予以通報(bào)。對(duì)評(píng)估措施不力、敷衍了事、問(wèn)題明顯沒(méi)有采取措施的加大責(zé)任追究力度。每戶處罰元。

10、原則上納稅評(píng)估應(yīng)單獨(dú)補(bǔ)申報(bào)，不得并入當(dāng)期正常申報(bào)。

11、加強(qiáng)評(píng)估績(jī)效考核與評(píng)估質(zhì)量通報(bào)。由評(píng)估管理部門(mén)牽頭組織。

1、抽查評(píng)估工作開(kāi)展情況。評(píng)估工作開(kāi)展情況以案頭抽查方式進(jìn)行考核，主要包括：（1）工作流程及文書(shū)使用是否規(guī)范、合法；（2）評(píng)估資料是否完整、準(zhǔn)確，管理規(guī)范、歸檔及時(shí)；

（3）評(píng)估無(wú)問(wèn)題戶或問(wèn)題較小戶的評(píng)估分析是否充分；（4）評(píng)估稅款是否及時(shí)入庫(kù)、是否督促納稅人調(diào)賬、整改；（5）評(píng)估案件是否按要求移送，移送案件準(zhǔn)確率。

2、通報(bào)評(píng)估工作質(zhì)量。評(píng)估工作質(zhì)量情況以指標(biāo)方式進(jìn)行通報(bào)，主要包括：（1）評(píng)估有問(wèn)題面：當(dāng)期評(píng)估有問(wèn)題戶占當(dāng)期納稅評(píng)估總戶數(shù)的比例。（2）戶均補(bǔ)稅額。每戶納稅評(píng)估平均補(bǔ)稅額。（2）評(píng)估收益率：評(píng)估環(huán)節(jié)查補(bǔ)稅款占本轄區(qū)納稅人當(dāng)期入庫(kù)稅款的比例。納稅評(píng)估收益率一=（納稅評(píng)估補(bǔ)申報(bào)稅額+滯納金+罰款）/本轄區(qū)納稅人當(dāng)期入庫(kù)的稅額。

第四篇：關(guān)于納稅服務(wù)問(wèn)題

關(guān)于納稅服務(wù)問(wèn)題

一、納稅服務(wù)的概念和淵源

二、國(guó)外納稅服務(wù)的有益做法

三、2011年納稅服務(wù)工作

一、納稅服務(wù)的概念和淵源

（一）納稅服務(wù)概念

狹義的納稅服務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)為確保納稅人依法納稅，指導(dǎo)和幫助納稅人正確履行納稅義務(wù)，維護(hù)其合法權(quán)益而提供的服務(wù)，提供服務(wù)的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)。狹義的納稅服務(wù)將社會(huì)化的納稅服務(wù)排除在外。

廣義的納稅服務(wù)是指提供保護(hù)納稅人權(quán)益的一切機(jī)制和措施，它貫穿于稅收立法、稅收?qǐng)?zhí)法和稅收司法的全過(guò)程。

納稅服務(wù)的概念：稅務(wù)機(jī)關(guān)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和其它社會(huì)組織根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，為納稅人在依法履行納稅義務(wù)和行使權(quán)利的過(guò)程中提供的規(guī)范、便捷、經(jīng)濟(jì)的各項(xiàng)服務(wù)的總稱(chēng)。

（二）我國(guó)納稅服務(wù)的發(fā)展沿革

第一階段：納稅服務(wù)概念的提出和確立

1990年9月全國(guó)稅收征管工作會(huì)議提出，把稅收征管過(guò)程看成是為納稅人服務(wù)的過(guò)程。牢固樹(shù)立從經(jīng)濟(jì)到稅收，稅收促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的思想，既要嚴(yán)格依法進(jìn)行征、管、查，也要熱心為納稅人服務(wù)，搞好支、幫、促。

1996年7月全國(guó)稅收征管改革工作會(huì)議確定新的稅收征管模式為“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”。

1997年國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)總局的深化稅收征管改革方案，新的稅收征管模式得以正式確立。

第二階段：納稅服務(wù)工作起步

2001年，我國(guó)修訂《稅收征收管理法》，首次將納稅服務(wù)確定為稅務(wù)部門(mén)的法定職責(zé)，納稅服務(wù)被納入必須作為的法律范疇。

2002年，國(guó)家稅務(wù)總局在征收管理司內(nèi)成立納稅服務(wù)處，并于2005年制定下發(fā)《納稅服務(wù)工作規(guī)范（試行）》，統(tǒng)籌推進(jìn)、逐步規(guī)范納稅服務(wù)工作。

第三階段：納稅服務(wù)逐步發(fā)展和完善

一是機(jī)構(gòu)升格。

二是定位升級(jí)。

三是發(fā)展升位。

（三）納稅服務(wù)內(nèi)涵特征

一是服務(wù)主體的調(diào)整變化

二是服務(wù)需求的合理界定

三是服務(wù)領(lǐng)域的延伸擴(kuò)展

四是服務(wù)內(nèi)涵的科學(xué)定義

五是服務(wù)目標(biāo)的發(fā)展提升

現(xiàn)代納稅服務(wù)特征

一是不完全公共服務(wù)性

二是不完全壟斷性

三是不完全無(wú)償性

四是不完全均等性

（四）納稅服務(wù)淵源

西方理論：

1.效率公平原則:從西方古典經(jīng)濟(jì)學(xué)看，以英國(guó)的威廉·配弟、德國(guó)官房學(xué)派的代表攸士弟、瓦格納和亞當(dāng)·斯密為代表人物確立的西方“效率”、“公平”稅法基本原則，對(duì)納稅服務(wù)理論的提出有著重要的意義。

威廉·配弟提出 ：賦稅的“公平”、“簡(jiǎn)便”和“節(jié)省”三項(xiàng)原則:稅收應(yīng)盡量公平合理,對(duì)納稅人要一視同仁;稅收負(fù)擔(dān)要相對(duì)穩(wěn)定,不能超過(guò)勞動(dòng)者的承受能力;征稅時(shí)間要選擇適宜等。

攸士弟提出賦稅的六條原則:促進(jìn)國(guó)民自發(fā)納稅的課稅方法。強(qiáng)調(diào)賦稅應(yīng)當(dāng)自愿繳納，要維護(hù)人民生活，保障私人的基本財(cái)產(chǎn)；賦稅不得侵犯臣民的合理自由和增加對(duì)產(chǎn)業(yè)的干預(yù)。即課稅不得限制人民的自由，更不得危害人民的基本生活和工商業(yè)的正常發(fā)展；賦稅應(yīng)該平等課征，做到公平合理；征稅應(yīng)有明確的法律依據(jù)，要迅速確實(shí)，不能有不當(dāng)之處；選擇征收費(fèi)用較少的物品課稅；征收手續(xù)簡(jiǎn)便，稅款分期繳納，時(shí)間安排得當(dāng)。

亞當(dāng)·斯密提出 ：政府充當(dāng)經(jīng)濟(jì)生活的“守業(yè)人”,征稅必須遵循“平等原則、確定原則、便利原則、最少征費(fèi)等稅法原則”。

瓦格納提出稅法四大原則：財(cái)政政策原則國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則社會(huì)正義原則;提出征稅要普遍、平等;征稅要確實(shí)、便利、征收費(fèi)最省。

2.社會(huì)契約理論:納稅服務(wù)的經(jīng)濟(jì)理論依據(jù)根植于法國(guó)思想家盧梭的“主權(quán)在民”的社會(huì)契約理論。他相信,理想社會(huì)的建立源于人與人之間而非人與政府之間的契約關(guān)系。政府的權(quán)力來(lái)自被統(tǒng)治者的認(rèn)可,一個(gè)完美的社會(huì)是為人民的“公共意志”（公意）所控制的,社會(huì)秩序來(lái)源于公共的原始、樸素的約定。

3.稅收遵從理論: 20世紀(jì)70年代末期在西方發(fā)達(dá)國(guó)家發(fā)展起來(lái)的稅收遵從理論,已經(jīng)成為指導(dǎo)納稅服務(wù)的重要理論依據(jù)。

一是納稅人權(quán)力的保護(hù)以及納稅服務(wù)對(duì)稅收遵從的影響。

二是稅收遵從成本對(duì)稅收遵從的影響。

4.公共財(cái)政理論: 公共財(cái)政是與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)共存的一種財(cái)政制度,是為市場(chǎng)和社會(huì)提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的財(cái)政，是為納稅人和所有的公民服務(wù)的財(cái)政，是非贏利性的財(cái)政。

一是政府財(cái)政支出體現(xiàn)為社會(huì)的公共支出；

二是財(cái)政收入來(lái)源于社會(huì)的公共收入；

三是政府公共服務(wù)支出與政府公共收入在量上是一致的。

5.新公共管理運(yùn)動(dòng)理論：興起于20世紀(jì)七、八十年代, 其核心價(jià)值是把市場(chǎng)化的運(yùn)作機(jī)制和管理手段引入公共管理中來(lái)，主張以市場(chǎng)機(jī)制改造政府，提高公共服務(wù)品質(zhì).，站在公眾的立場(chǎng)上，主要關(guān)注“公民怎樣才能從政府那里得到他們所需要的東西”，以“公共利益是怎樣被實(shí)現(xiàn)的”為焦點(diǎn)。

（四）納稅服務(wù)淵源

中國(guó)古代稅收思想：

從中國(guó)古代稅收思想看，春秋前期思想家、政治家管仲提出“薄稅斂，毋茍于民，待人以忠，而民可使親”，“相地而衰征，則民不移”；孔子主張節(jié)用民愛(ài)，輕徭薄賦。強(qiáng)調(diào)培養(yǎng)稅源，反對(duì)竭澤而漁，認(rèn)為輕稅可以促進(jìn)民富，民富才能?chē)?guó)強(qiáng)；孟子提倡“仁政”，“省刑罰、薄賦斂”，薄賦斂既能富民，又有利于發(fā)展生產(chǎn)；司馬遷主張自由放

任的經(jīng)濟(jì)政策，認(rèn)為社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的農(nóng)、工、商“各勸其業(yè)，樂(lè)其事，若水之趨下，日夜無(wú)休時(shí)”，是自然分工，根本無(wú)須政府橫加干預(yù)；張居正的一條鞭法改革，廢除了原來(lái)通過(guò)糧長(zhǎng)、里長(zhǎng)辦理征解賦役的“民收民解”制度改為“官收官解”制，賦役征收由地方官吏直接辦理，“丁糧畢輸于官”，規(guī)范了稅收征收主體，減輕了納稅人負(fù)擔(dān)；楊炎的“兩稅法”改革思想，依照財(cái)產(chǎn)的多少即按照納稅人負(fù)稅能力征稅，相對(duì)使稅收負(fù)擔(dān)比較公平合理，在一定程度上減輕了廣大貧苦人民的負(fù)擔(dān)。同時(shí)簡(jiǎn)化了稅目和手續(xù)，調(diào)動(dòng)了勞動(dòng)者的生產(chǎn)積極性。

馬克思主義經(jīng)典作家理論:

1.馬克思“公仆論”：

政府服務(wù)社會(huì)、服務(wù)人民群眾的思想是馬克思主義的基本觀點(diǎn)。馬克思本人就提出“公仆論”，認(rèn)為社會(huì)主義的核心價(jià)值是“一切權(quán)利屬于人民”。社會(huì)主義國(guó)家政府是實(shí)現(xiàn)人民主權(quán)的工具，其一切活動(dòng)都是圍繞為人民服務(wù)而進(jìn)行。

2.毛澤東“全心全意為人民服務(wù)”思想：

以毛澤東為代表的中國(guó)共產(chǎn)黨人在中國(guó)革命和社會(huì)主義建設(shè)的偉大實(shí)踐中，繼承和發(fā)揚(yáng)了馬克思主義的“人民公仆”理論。毛澤東同志進(jìn)一步發(fā)揚(yáng)中華民族傳統(tǒng)文化中“樂(lè)民之樂(lè)，憂民之憂”等“愛(ài)民”思想，明確提出無(wú)產(chǎn)階級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的中國(guó)共產(chǎn)黨的宗旨就是當(dāng)好人民的勤務(wù)員，全心全意為人民服務(wù)，逐步形成了“全心全意為人民服務(wù)”的社會(huì)公仆思想。

3.鄧小平“領(lǐng)導(dǎo)就是服務(wù)”的觀點(diǎn)：

在改革開(kāi)放的新時(shí)期，以鄧小平為代表的中國(guó)共產(chǎn)黨人總結(jié)廣大領(lǐng)導(dǎo)干部的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，形成了符合新的時(shí)代特點(diǎn)的一系列新理論，把馬克思主義公仆理論發(fā)展到一個(gè)新階段。

4.胡錦濤“構(gòu)建服務(wù)型政府”的觀點(diǎn)：

建設(shè)服務(wù)型政府，根本目的是進(jìn)一步提高政府為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展服務(wù)、為人民服務(wù)的能力和水平，關(guān)鍵是推進(jìn)政府職能轉(zhuǎn)變、完善社會(huì)管理和公共服務(wù)，重點(diǎn)是保障和改善民生。

二、國(guó)外納稅服務(wù)的有益做法

（一）樹(shù)立以納稅人為中心的服務(wù)理念

（二）豐富細(xì)化稅法宣傳

（三）實(shí)施專(zhuān)業(yè)化納稅咨詢

（四）持續(xù)優(yōu)化辦稅服務(wù)

（五）切實(shí)加強(qiáng)權(quán)益保護(hù)

（六）開(kāi)展納稅服務(wù)績(jī)效評(píng)估

（七）重視發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的作用

（八）加強(qiáng)信用體系建設(shè)

（一）樹(shù)立以納稅人為中心的服務(wù)理念

加拿大是最早（1917年）實(shí)行納稅人自行納稅申報(bào)的國(guó)家。在最近推出的“未來(lái)發(fā)展計(jì)劃”（future directions）中，加拿大稅務(wù)局表示將著力打造“以顧客為中心的行政理念和文化”。

美國(guó)也是緊隨加拿大之后對(duì)稅務(wù)行政理念進(jìn)行徹底變革的西方大國(guó)，因其自1988年起連續(xù)頒布三部“納稅人權(quán)利法案”加之1998年聲勢(shì)浩大的“國(guó)內(nèi)稅務(wù)局重建和改革法案”，使其對(duì)其他國(guó)家的示范性影響更為廣泛和持久。IRS的組織結(jié)構(gòu)和運(yùn)作進(jìn)行

了重大革新，從管理為中心的模式轉(zhuǎn)變?yōu)橐约{稅人服務(wù)為中心的組織模式。荷蘭是80年代末期進(jìn)行稅務(wù)行政理念變革的另一個(gè)成功范例。目前，荷蘭仍在致力于完善納稅人服務(wù)和提高稅收遵從?！昂商m稅務(wù)局并不視自己為世界上最好的稅務(wù)機(jī)關(guān)，它更愿意被視為一個(gè)不斷努力、持續(xù)改進(jìn)其工作業(yè)績(jī)的好學(xué)的組織”。

服務(wù)行政已經(jīng)成為現(xiàn)代稅務(wù)行政的標(biāo)志，建立友好、互信、協(xié)作的征納關(guān)系是每一個(gè)現(xiàn)代稅務(wù)機(jī)關(guān)的核心任務(wù)，納稅服務(wù)與稅收?qǐng)?zhí)法共同成為現(xiàn)代稅制有效運(yùn)行的兩大支柱。

（二）豐富細(xì)化稅法宣傳

1.開(kāi)展分類(lèi)宣傳

2.拓展宣傳渠道

（三）實(shí)施專(zhuān)業(yè)化納稅咨詢

1.建立統(tǒng)一的呼叫中心

2.提供專(zhuān)業(yè)化的咨詢服務(wù)

3.建立統(tǒng)一權(quán)威的納稅指南庫(kù)

（四）持續(xù)優(yōu)化辦稅服務(wù)

1.專(zhuān)業(yè)化辦稅服務(wù)場(chǎng)所

2.多元化申報(bào)納稅

3.建立信息化服務(wù)平臺(tái)

（1）全國(guó)唯一的納稅服務(wù)網(wǎng)站

（2）一體化的稅收管理系統(tǒng)

（3）多樣化服務(wù)舉措

（五）切實(shí)加強(qiáng)權(quán)益保護(hù)

1.完善的權(quán)益保護(hù)法律制度

2.公眾廣泛參與的稅收立法

3.強(qiáng)有力的納稅人權(quán)益監(jiān)督保護(hù)機(jī)構(gòu)

4.暢通的法律救濟(jì)途徑

5.科學(xué)的納稅人訴求分析機(jī)制

（六）開(kāi)展納稅服務(wù)績(jī)效評(píng)估

加拿大稅務(wù)局以納稅人是否滿意作為衡量自身工作質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)，建立了包括客戶服務(wù)時(shí)限、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)工作標(biāo)準(zhǔn)、網(wǎng)絡(luò)信息安全標(biāo)準(zhǔn)和納稅人評(píng)議制度等一系列工作評(píng)價(jià)機(jī)制。

美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局建立一套行之有效的績(jī)效評(píng)價(jià)體系來(lái)對(duì)內(nèi)部各級(jí)組織及其員工進(jìn)行考評(píng)，包括了組織績(jī)效評(píng)價(jià)、員工績(jī)效評(píng)價(jià)、納稅人滿意度評(píng)價(jià)、員工滿意度評(píng)價(jià)、部門(mén)成果衡量等內(nèi)容。

（七）重視發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的作用

美國(guó)有龐大的稅務(wù)顧問(wèn)隊(duì)伍，稅務(wù)顧問(wèn)主要有注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)代理人和律師，取得相關(guān)資格后，為納稅人提供所需服務(wù)，主要有納稅申報(bào)、稅務(wù)分析、審計(jì)支持、稅收籌劃和提供投資建議等，將納稅人由于不熟悉稅法或計(jì)算失誤而少繳或多繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)減到最低。

日本目前有稅理士會(huì)14所，稅理士支部500多個(gè)，從業(yè)人員達(dá)7萬(wàn)多人，比國(guó)稅系統(tǒng)人員總數(shù)還多2萬(wàn)人。日本民間還成立了由個(gè)人或法人組織的“納稅儲(chǔ)蓄組合”，組合成員將應(yīng)納稅款預(yù)先存入組合體內(nèi)，并按高于銀行的利率支付其利息。

（八）加強(qiáng)信用體系建設(shè)

1.完善法律制度

2.實(shí)行多種模式

3.廣泛應(yīng)用稅收信用

三、2011年納稅服務(wù)工作

（一）健全納稅服務(wù)體系

（二）完善納稅服務(wù)制度體系

（三）加快納稅服務(wù)平臺(tái)建設(shè)

（四）以納稅人需求為導(dǎo)向健全業(yè)務(wù)體系

（五）推進(jìn)保障體系建設(shè)，增強(qiáng)服務(wù)執(zhí)行能力

（六）加強(qiáng)考評(píng)體系建設(shè)，促進(jìn)服務(wù)效能提高

2011年納稅服務(wù)工作總體要求：

全面貫徹2010年全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議及2009年全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)納稅服務(wù)工作會(huì)議精神，深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，牢記為國(guó)聚財(cái)、為民收稅的神圣使命，圍繞服務(wù)科學(xué)發(fā)展、共建和諧稅收的工作主題，堅(jiān)持征納雙方法律地位平等的服務(wù)理念，以法律法規(guī)為依據(jù)，以納稅人正當(dāng)需求為導(dǎo)向，以信息化為依托，以提高稅法遵從度為目的，豐富服務(wù)內(nèi)容，創(chuàng)新服務(wù)手段，完善服務(wù)機(jī)制，提升服務(wù)質(zhì)效，積極構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān)系和服務(wù)型稅務(wù)機(jī)關(guān)，全面推進(jìn)現(xiàn)代納稅服務(wù)體系建。

（一）健全納稅服務(wù)體系

1.積極推進(jìn)現(xiàn)代納稅服務(wù)體系建設(shè)

2.組織召開(kāi)全國(guó)納稅服務(wù)工作專(zhuān)業(yè)會(huì)議

3.組織開(kāi)展納稅服務(wù)體系分課題研究

（二）完善納稅服務(wù)制度體系

4.梳理納稅服務(wù)工作流程，制定納稅服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)范

5.建立納稅服務(wù)動(dòng)態(tài)信息發(fā)布制度

6.加強(qiáng)納稅服務(wù)報(bào)表管理

7.推行納稅服務(wù)公開(kāi)承諾

（三）加快納稅服務(wù)平臺(tái)建設(shè)

8.建設(shè)規(guī)范化的辦稅服務(wù)廳

9.建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)化的稅務(wù)網(wǎng)站

10.建設(shè)專(zhuān)業(yè)化的納稅服務(wù)熱線

11.推進(jìn)品牌化納稅服務(wù)建設(shè)

（四）以納稅人需求為導(dǎo)向健全業(yè)務(wù)體系

12.強(qiáng)化納稅宣傳咨詢

13.規(guī)范納稅咨詢

14.優(yōu)化辦稅服務(wù)

15.強(qiáng)化權(quán)益保護(hù)

16.完善信用管理

17.開(kāi)展社會(huì)協(xié)作

（五）推進(jìn)保障體系建設(shè)，增強(qiáng)服務(wù)執(zhí)行能力

18.依托強(qiáng)有力的組織領(lǐng)導(dǎo)、科學(xué)化的組織機(jī)構(gòu)和專(zhuān)業(yè)化的人才隊(duì)伍，為納稅服務(wù)工作全面開(kāi)展提供有力保障

（六）加強(qiáng)考評(píng)體系建設(shè)，促進(jìn)服務(wù)效能提高

19.通過(guò)完善優(yōu)化績(jī)效考評(píng)指標(biāo)體系，全面推進(jìn)績(jī)效考評(píng)，持續(xù)改進(jìn)納稅服務(wù)

第五篇：差額納稅問(wèn)題

建筑業(yè)兩種不同計(jì)稅模式差額納稅

建筑業(yè)營(yíng)改增后，增值稅有兩種計(jì)稅模式：簡(jiǎn)易計(jì)稅與一般計(jì)稅，因其行業(yè)的特殊性稅收上也給予了特殊的優(yōu)待，簡(jiǎn)易計(jì)稅模式下以總包扣分包后的余額模式實(shí)現(xiàn)“差額納稅”；一般計(jì)稅則在預(yù)繳時(shí)可“差額”，實(shí)際的增值稅負(fù)仍為銷(xiāo)項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額的“差額”為應(yīng)納稅額。

一、簡(jiǎn)易計(jì)稅“差額納稅”的適用條件是什么？

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

提供建筑服務(wù)的同時(shí)采用適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的單位，是適用差額納稅的兩個(gè)充分必要條件，缺一不可。

二、簡(jiǎn)易計(jì)稅的情形有哪些?

1.建筑業(yè)一般納稅人可選簡(jiǎn)易計(jì)稅的三種情形：（1）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的。以部清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。（2）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。

（3）一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的。建筑工程老項(xiàng)目，是指： ①《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；

② 未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。2.建筑業(yè)小規(guī)模納稅人必須簡(jiǎn)易計(jì)稅

建筑業(yè)小規(guī)模納稅人提供的建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。不論企業(yè)是一般納稅人或是小規(guī)模納稅人，只要是簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的建筑服務(wù)業(yè)納稅人都應(yīng)按差額交納增值稅。

三、建筑業(yè)簡(jiǎn)易計(jì)稅預(yù)繳、以及納稅申報(bào)的相關(guān)規(guī)定。

1.適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅預(yù)繳金額如何計(jì)算？

應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3% 2.適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的預(yù)繳及申報(bào)規(guī)定。（1）2017年5月1日前

依據(jù)2016年17號(hào)公告規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服 務(wù)，應(yīng)按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2）2017年5月1日后

依據(jù)2017年11號(hào)公告規(guī)定，提供建筑服務(wù)的納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，不實(shí)行異地預(yù)征的征管模式，不向建筑服務(wù)發(fā)生地的主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。

四、建筑業(yè)簡(jiǎn)易計(jì)稅差額納稅的扣除憑證有何規(guī)定？ 1.扣除憑證的合法性

建筑業(yè)簡(jiǎn)易計(jì)稅差額納稅的納稅人，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款的余額為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)納稅額，同還應(yīng)取得合法憑據(jù)，否則不得扣除。合法憑據(jù)是指：

（1）扣除項(xiàng)分包營(yíng)業(yè)稅票的規(guī)定：

從分包方取得的2016年4月30日前開(kāi)具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。該建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。

（2）扣除項(xiàng)分包增值稅票的規(guī)定：

從分包方取得的2016年5月1日后開(kāi)具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱(chēng)的增值稅發(fā)票。（3）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。2.扣除憑證內(nèi)容的特殊性

實(shí)務(wù)中各地建筑業(yè)簡(jiǎn)易計(jì)稅差額納稅扣除項(xiàng)中的分包款是分包工程款？還是材料款？各地規(guī)定不一，有的分包材料也允許作為分包可扣除，有的無(wú)明確規(guī)定，如下：（1）江西：《最新建筑服務(wù)涉稅業(yè)務(wù)辦理指南》 納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法差額納稅，除了要求票據(jù)合法性外，還有其特殊性，同時(shí)符合下列兩個(gè)條件的工程材料款可以作為分包款扣除：

①開(kāi)具貨物（工程材料）的增值稅發(fā)票中要注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）和項(xiàng)目名稱(chēng)。

②總包方與分包方簽訂的合同中，有分包方提供貨物（工程材料）的條款約定（包括材料名稱(chēng)、數(shù)量及預(yù)算金額）。（2）湖北宜昌國(guó)家稅務(wù)局，在2017年5月熱點(diǎn)問(wèn)題問(wèn)答

（十二），第3題問(wèn)：建筑業(yè)納稅人差額扣除時(shí)能否扣除分包款中的貨物（材料）？

如果建筑分包合同中的分包款同時(shí)包括建筑勞務(wù)和材料的，材料和勞務(wù)都可以作為分包支出差額扣除。納稅人所在地有相關(guān)規(guī)定可從其規(guī)定扣除分包材料款作為扣除額，如當(dāng)?shù)責(zé)o相關(guān)規(guī)定通?？鄢职~是指專(zhuān)業(yè)分包與勞務(wù)分包工程款。

營(yíng)改增后，通過(guò)對(duì)上述建筑業(yè)增值稅的簡(jiǎn)易計(jì)稅“差額納稅”方法的學(xué)習(xí)，相信大家已經(jīng)能清晰掌握；對(duì)于建筑業(yè)增值稅另一種一般計(jì)稅的“差額納稅”方法，相對(duì)于簡(jiǎn)易計(jì)稅而言稍有些難度，也更容易走入“差額納稅”的誤區(qū)。走出建筑業(yè)兩種不同計(jì)稅模式下“差額納稅”的誤區(qū)（下）建筑業(yè)營(yíng)改增后，增值稅有兩種計(jì)稅模式：簡(jiǎn)易計(jì)稅與一般計(jì)稅，因其行業(yè)的特殊性稅收上也給予了特殊的優(yōu)待，簡(jiǎn)易計(jì)稅模式下以總包扣分包后的余額模式實(shí)現(xiàn)“差額納稅”；一般計(jì)稅則在預(yù)繳時(shí)可“差額”，實(shí)際的增值稅負(fù)仍為銷(xiāo)項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額的“差額”為應(yīng)納稅額。建筑業(yè)增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅的“差額納稅”，本次學(xué)習(xí)建筑業(yè)增值稅一般計(jì)稅的“差額納稅”，這樣有利于我們納稅人全面、系統(tǒng)的掌握建筑業(yè)增值稅的整體納稅模式，從而更好的控制稅收風(fēng)險(xiǎn)。

一、建筑業(yè)一般納稅人一般計(jì)稅方法如何納稅？ 建筑業(yè)一般納稅人增值稅適用一般計(jì)稅方法的，應(yīng)納增值稅額，是指當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

上述為增值稅一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的常規(guī)原理計(jì)算方法，與簡(jiǎn)易計(jì)稅的差額納稅有著本質(zhì)的區(qū)別，前者是先按稅率計(jì)算出銷(xiāo)項(xiàng)稅額，再與取得的進(jìn)項(xiàng)稅額相比較的一種“差額納稅”法；后者為計(jì)稅基礎(chǔ)先直接扣除分包后的余額再乘以適用征收率計(jì)算的一種“差額納稅”法。嚴(yán)格的講建筑業(yè)增值稅的簡(jiǎn)易計(jì)稅“差額納稅”法才稱(chēng)得上是真正意義的“差額納稅”。

二、建筑業(yè)一般計(jì)稅的預(yù)繳、以及納稅申報(bào)的相關(guān)規(guī)定。1.適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅預(yù)繳金額如何計(jì)算？

應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+11%/10%)×2% 2.適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的預(yù)繳及申報(bào)規(guī)定。（1）2017年5月1日前

依據(jù)2016年17號(hào)公告規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服

務(wù)，應(yīng)按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2）2017年5月1日后

依據(jù)2017年11號(hào)公告規(guī)定，提供建筑服務(wù)的納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，不實(shí)行異地預(yù)征的征管模式，不向建筑服務(wù)發(fā)生地的主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。

根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況結(jié)合主管局的溝通是否要在建筑服務(wù)發(fā)生履行預(yù)繳義務(wù),再向主管局進(jìn)行申報(bào)。這里需要關(guān)注一般計(jì)稅的預(yù)繳比較特殊,先按簡(jiǎn)易計(jì)稅的“差額納稅”模式向建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳,再按一般計(jì)稅的常規(guī)模式進(jìn)行申報(bào)。這種方式避免在預(yù)繳階段多交稅后續(xù)發(fā)生退稅的情況,也減輕了納稅人前期經(jīng)營(yíng)資金的壓力,當(dāng)然要取得合法合規(guī)的憑證才能差額預(yù)繳。

三、建筑業(yè)一般計(jì)稅差額納稅的扣除憑證有何規(guī)定？ 1.預(yù)繳時(shí)，一般計(jì)稅預(yù)繳稅款扣除憑證的規(guī)定（1）扣除憑證的合法性

建筑業(yè)簡(jiǎn)易計(jì)稅差額納稅的納稅人，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款的余額為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)納稅額，同還應(yīng)取得合法憑據(jù)，否則不得扣除。合法憑據(jù)是指：

①扣除項(xiàng)分包營(yíng)業(yè)稅票的規(guī)定：

從分包方取得的2016年4月30日前開(kāi)具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。該建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。

②扣除項(xiàng)分包增值稅票的規(guī)定：

從分包方取得的2016年5月1日后開(kāi)具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱(chēng)的增值稅發(fā)票。

③國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。2.扣除憑證內(nèi)容的特殊性 實(shí)務(wù)中各地建筑業(yè)簡(jiǎn)易計(jì)稅差額納稅扣除項(xiàng)中的分包款是分包工程款？還是材料款？各地規(guī)定不一，有的分包材料也允許作為分包可扣，有的無(wú)明確規(guī)定，如下：（1）江西：《最新建筑服務(wù)涉稅業(yè)務(wù)辦理指南》 納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法差額納稅，除了要求票據(jù)合法性外，還有其特殊性，同時(shí)符合下列兩個(gè)條件的工程材料款可以作為分包款扣除：

①開(kāi)具貨物（工程材料）的增值稅發(fā)票中要注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）和項(xiàng)目名稱(chēng)。

②總包方與分包方簽訂的合同中，有分包方提供貨物（工程材料）的條款約定（包括材料名稱(chēng)、數(shù)量及預(yù)算金額）。（2）湖北宜昌國(guó)家稅務(wù)局，在2017年5月熱點(diǎn)問(wèn)題問(wèn)答

（十二），第3題問(wèn)：建筑業(yè)納稅人差額扣除時(shí)能否扣除分包款中的貨物（材料）？

如果建筑分包合同中的分包款同時(shí)包括建筑勞務(wù)和材料的，材料和勞務(wù)都可以作為分包支出差額扣除。

納稅人所在地有相關(guān)規(guī)定可從其規(guī)定扣除分包材料，如無(wú)相關(guān)規(guī)定通?？鄢职~是指專(zhuān)業(yè)分包與勞務(wù)分包工程款。

這里一般計(jì)稅的預(yù)繳稅款與簡(jiǎn)易計(jì)稅的“差額納稅”模式相同,所以一般計(jì)預(yù)繳稅款扣除分包款的扣除憑證,與“簡(jiǎn)易計(jì)稅”差額納稅扣除憑證的規(guī)定操作實(shí)施也相符。2.對(duì)申報(bào)時(shí)一般計(jì)稅進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證的規(guī)定 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票和完稅憑證。