第一篇：2018年,國地稅合并風(fēng)險提示

會計做賬的九大誤區(qū)

原創(chuàng) 2016-01-26 左岸金戈 財務(wù)第一教室 90萬財務(wù)人在關(guān)注“財務(wù)第一教室”，點擊上面關(guān)注。

財務(wù)第一教室付費稿件，版權(quán)所有，轉(zhuǎn)載請注明： 作者：左岸金戈

來源公眾號：財務(wù)第一教室（ID：cfoclass）

一、把借貸相等當成填制會計憑證的唯一目的填制會計憑證借貸肯定要相等，但是不能把借貸相等當做是唯一目的。實務(wù)中更多的需要思考借貸相等之外的其他事項。以下羅列做賬需要考慮的事情。

A：審查票據(jù)真實性、合法性、合規(guī)性；

B：會計憑證各項要素是否填寫齊備、準確；

C：報銷是否符合公司內(nèi)控制度和流程規(guī)定。報銷程序是否合理，簽字是否完備、審批權(quán)限是否適當；

D：審查票據(jù)要素（時間、地點、金額、票據(jù)號）與業(yè)務(wù)內(nèi)容是否相符；

E：各項支出是否有預(yù)算，有預(yù)算的是否符合預(yù)算規(guī)定。超預(yù)算的是否有處理方案；

D： 摘要填制是否便于日后查賬和查詢，數(shù)據(jù)是否便于日后提取和加工；

F： 特殊事項是否按照制度，或者相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準；

G：風(fēng)險防范意識，填制憑證時一定要有稅務(wù)風(fēng)險、法律風(fēng)險意識；

H： 費用報銷時就要有預(yù)算控制的意識。招待費、廣告費等還要時刻關(guān)注是否超所得稅扣除限額；

I： 其他會計準則規(guī)定，企業(yè)管理會計的要求。

二、沒有發(fā)票不會做賬

由于我國稅收管理過分依賴 “以票控稅”，給會計人造成會計做賬必須要見到發(fā)票才能做賬。沒有發(fā)票不能入賬。和沒有發(fā)票入賬了也不能稅前扣除的誤區(qū)。

沒有發(fā)票當然可以入賬，至于是否可以稅前扣除那是稅法的事情。實務(wù)中不少人把會計和稅法搞混淆了。甚至出現(xiàn)見票做賬，無票不入賬，沒有發(fā)票不會做賬的狀況。會計和稅法的相關(guān)規(guī)定中都沒有發(fā)票是唯一合法有效憑證的規(guī)定。會計人員不必把合法有效憑證等同于發(fā)票，同時當遇到稅局人員只認可發(fā)票是唯一合法有效憑證時，需要據(jù)理力爭。那么還有一些不需要發(fā)票也可以稅前扣除的。如下：

A：工資薪金，獎金；

B：社保費用、工會經(jīng)費；

C：職工福利費 ；

D：銀行借款利息支出 ；

E：鉄路部門票據(jù)（根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅發(fā)票及稅控》使用問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第76號)文件第一條第（二）款規(guī)定，中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)（含分支機構(gòu)）可暫延用其自行印制的鐵路票據(jù)）；

F：資產(chǎn)減值損失；

G：違約金支出；

H：罰款支出；

I；定資產(chǎn)計提折舊 ；

J：準備金（符合稅務(wù)部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備，風(fēng)險準備金）；

K：給境外企業(yè)的勞務(wù)費用（涉及的勞務(wù)行為全部發(fā)生在境外，則不需要在中國繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅，因此不需要正式發(fā)票。企業(yè)憑借境外企業(yè)開具的賬單、外匯管理局提供的支付外匯證明、合同等可稅前扣除。）；

L：其他符合規(guī)定的不需要發(fā)票的情形。

三、收據(jù)不能入賬，也不能稅前扣除

3.1 實務(wù)中經(jīng)常有人問，收據(jù)能不能報銷？有人說收據(jù)肯定不能報銷。其理由是收據(jù)不能稅前扣除。這個問題就是典型的混淆了會計入賬和稅法稅前扣除。符合會計準則入賬要求就可以入賬，至于能否稅前扣除那是稅法的事情。如果收入入賬了，但稅法不能稅前扣除。那就直接在稅法層面做調(diào)整唄。試想企業(yè)人員開展業(yè)務(wù)活動，如果因特殊原因，確實無法取得發(fā)票。那么就因為不能稅前扣除就不讓報銷？意思是自己承擔這個費用？ 有人可能說這樣一般都內(nèi)帳。對于兩套賬這種違規(guī)操作實在不想多說，且做且珍惜吧。

3.2 解決了收據(jù)入賬的問題，那么收據(jù)可以入賬，但是能否稅前扣除？很多人想當然的說“以票控稅”肯定不讓扣除。如果企業(yè)會計做賬都是“以票控稅”這種頑固的思維的話，可能帳真的沒法做。下面看看日常哪些收據(jù)可以稅前扣除吧。(見財綜[2010]1號《行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)使用管理暫行辦法》)

A：由政府各部門開具收費票據(jù)；

B：由各事業(yè)部門開具收費票據(jù)；

C：捐贈收據(jù)；

D：工會經(jīng)費收據(jù)；

E：法院的訴訟費執(zhí)行費收款收據(jù)；

F：軍隊收據(jù)；

G：其他符合規(guī)定的可以稅前扣除的收據(jù)。

四、白條不能入賬，也不能稅前扣除

關(guān)于白條能否入賬的問題，還是和本文第三點收據(jù)入賬觀點一樣。入賬和稅前扣除是會計和稅法的兩個事情。白條可以入賬，但是能否扣除就要看稅法的相關(guān)規(guī)定了。其實關(guān)于白條企業(yè)應(yīng)該根據(jù)會計準則的規(guī)定，符合會計準則入賬要求就可以入賬，如果此項支出并不符合稅法稅前扣除要求。也是如實調(diào)整就可以了。此時就是把會計和稅法區(qū)別對待。

現(xiàn)將日常可能存在的白條可以稅前扣除簡單羅列如下。以下最終能否稅前扣除，必須經(jīng)過和當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)溝通且提供相關(guān)證明材料，以輔助證明發(fā)生的費用屬于稅法認可的合理，真實的合法有效憑證。比如發(fā)生的經(jīng)濟事項的支出，是否有法院判決書或調(diào)解書、仲裁機構(gòu)的裁定書。比如支付的經(jīng)濟活動的賠償款不屬于價外費用的部分，是否有雙方簽訂的提供應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的協(xié)議、雙方簽訂的賠償協(xié)議等書面文件。

A：獨生子女補助、高溫補貼，取暖費補貼；

B：離職補貼；

C：賠償；

D：經(jīng)濟合同規(guī)定支付的罰款。

E：付給個人的各種補償、賠償費用。（拆遷賠償、青苗補償費；但需有相應(yīng)的賠償協(xié)議等證明文件。）；

F：恤金、救濟金等福利補助；

G：喪葬費；

H：其他符合稅法規(guī)定的可以稅前扣除的合法有效憑證。

以上構(gòu)成個人所得稅納稅義務(wù)的必須繳納個人所得稅。

五、會計憑證都要有原始憑證

根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》第五十一條第三款第四款 規(guī)定，除結(jié)帳和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。所以除結(jié)賬和更正錯誤記賬憑證可以不需要有原始憑證外，其他都需要有原始憑證。

六、憑證摘要不重要

在會計憑證填制中，我們認為會計科目用對了，金額沒錯。其他的事情事情就無所謂了。至于憑證摘要不太關(guān)心，甚至認為可以忽略不計。首先憑證設(shè)置這個摘要肯定是有用的，只是實務(wù)中你可能沒有用好。要把憑證摘要寫好也不是一個簡單的事情。我們需要從兩個方向去把握。一是摘要寫得太簡單。比如業(yè)務(wù)人員報銷差旅費，摘要直接寫“差旅費”。比如日常報銷費用，直接寫“報銷”。這么寫都過于簡單。寫了和沒寫是一樣的?；镜囊?，時間，人物都沒有涵蓋進去。無法為日后查賬，更不利于分析取數(shù)。二是寫的太細，寫的太細那就不叫摘要了，那就詳細記錄。同時在當前的會計環(huán)境下，企業(yè)存在一些“你懂的”事項支出。如果寫的太細問題也挺嚴重。此處就不詳細說了，你懂的。所以憑證摘要書寫要做到簡練而不簡單，全面而不繁瑣。最好的就是精準又準確。

七、把稅法當成做賬準則

實務(wù)中很多會計做賬都是按照稅法來，讓會計準則陷于尷尬的境地。探究原因很多。一是會計自我把做賬定位為報稅的目的，做賬的終極目的就是報稅?；蛘哒f老板把會計業(yè)定位為一個報稅的，老板不關(guān)心你什么報表。老板只關(guān)心銀子多少。怎么少繳稅。由此導(dǎo)致會計做賬就是為了報稅服務(wù)。所以怎么樣符合稅法就怎么操作。此種現(xiàn)象在小企業(yè)比較嚴重。甚至有會計人員希望會計和稅法完全統(tǒng)一起來。二是會計人員混淆了了會計和稅法的規(guī)定。對于一些稅法和會計的規(guī)定未區(qū)別對待。比如關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策（財稅[2014]75號），“對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊”。很多人就此認為固定資產(chǎn)在會計上的入賬條件，改為5000元以上會計上計入固定資產(chǎn)，5000元以下就計入費用?；蛘邥嬋藛T認識到了這個是稅法的規(guī)定，但是認為如此操作調(diào)整太麻煩了，為何不按稅法來呢？這樣匯算清繳簡單易行。對于實務(wù)中按照稅法來做賬的爭議很多，在理論層面和實務(wù)層面各自都有其道理。但是我們會計人員至少要知道做會計有個準則在那，知道按照會計準則應(yīng)該怎么操作。也知道會計和稅法之間存在差異。而不是把稅法規(guī)定當成做賬的準則，自己還不知道，且把會計稅法混為一談自己渾然不覺。會計人員不能自己把自己畫地為牢，把自己限定為報稅會計。更多的思考未來會計信息化，數(shù)據(jù)化。以及管理會計的職能。雖然眼前的會計職場和客觀環(huán)境是如此，但是套用一句俗話，生活不只是茍且 還有詩和遠方。

八、會計做賬不需要考慮稅法

第七點是說不能把稅法規(guī)定當成會計準則。強調(diào)的是會計準則和稅法要區(qū)分清楚。那么是否意味著做賬完全就是按照會計來，一點都不需要考慮稅法呢？如果你這么想又走入了另外一個極端。理論上說會計和稅法是橋歸橋路歸路的關(guān)系。兩者目的不同，不可能也沒必要完全統(tǒng)一起來。差異的存在正是其目的不一導(dǎo)致的?？墒菍崉?wù)中以及“會計環(huán)境”的影響，現(xiàn)實條件中沒有條件會計做一套帳，稅法做一套帳，然后井水不犯河水。在目前的征管條件下稅法更多的是認可會計在真實，合理的處理基礎(chǔ)上，對會計的賬務(wù)進行性調(diào)整。由此稅法會出于征管的成本等因素的考慮會在會計處理上做出一些規(guī)定。所以我們做賬不得不考慮稅法上的事情。比如筆者曾就匯總了一文《稅法要求分別核算的情形》，其中文中就要求會計的分別核算否則在稅法上不能享受某種優(yōu)惠和政策。比如關(guān)于股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)（財稅〔2014〕109號），就對會計處理做出了專門規(guī)定。如果會計處理不正確將可以導(dǎo)致不能按政策操作。還有最近出臺的研發(fā)費用加計扣除（財稅[2015]119號文），其政策中研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用未分別核算，劃分不清的不得加計扣除，其中還對企業(yè)設(shè)置輔助賬有要求。還有其他的稅法對會計處理做的規(guī)定，至于財稅界對此稅法干涉會計的規(guī)定褒貶不一。作為實務(wù)一線的會計人員還是老實按規(guī)定走吧。

九、根據(jù)單據(jù)種類做賬

實務(wù)中會計做賬很多是根據(jù)發(fā)票或單據(jù)的類型來做賬，最經(jīng)常看到的是見到餐飲費發(fā)票就計入業(yè)務(wù)招待費。會計做賬時應(yīng)該按業(yè)務(wù)的性質(zhì)來確定成本費用的歸集科目，而不是根據(jù)單據(jù)的種類來確定會計科目。如餐飲票根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)可以入業(yè)務(wù)招待費，可以計入“職工福利費”，可以計入“差旅費”可以計入“會議費”，可以計入“職工教育經(jīng)費”。

第二篇：國地稅合并前企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險如何自查？

國地稅合并前企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險如何自查？

時隔24年,國稅和地稅又重新合并。3月13日,國務(wù)院機構(gòu)改革方案出爐，其中一項重要內(nèi)容就是改革國稅地稅征管體制。對于每一個稅務(wù)人來說，這都是一個重磅消息，國稅地稅機構(gòu)合并后，實行以國家稅務(wù)總局為主與省（區(qū)、市）人民政府雙重領(lǐng)導(dǎo)管理體制。這項改革的重大影響之一就是對企業(yè)的稅務(wù)稽查工作將加強，稽查比例將顯著提高。以往企業(yè)忽視的小稅種的風(fēng)險也會加大，由此導(dǎo)致納稅人的稅收違法成本也將顯著增加。那究竟該如何做好風(fēng)險自查呢？ 國地稅合并后，對于企業(yè)會產(chǎn)生哪些影響？

企業(yè)辦事方面的影響：

1、不需要兩頭跑，一次性辦完業(yè)務(wù)不費勁。比如說建筑企業(yè)去項目所在地預(yù)繳稅款，如果涉及申報個稅，則可能需要再跑一趟地稅局，合并后一次搞定，為企業(yè)節(jié)約不少時間。

2、征管口徑統(tǒng)一，減少爭議。營改增之后，有很多企業(yè)增值稅在國稅，企業(yè)所得稅在地稅。與增值稅、所得稅都在國稅局管理的企業(yè)對比，地稅局掌握的企業(yè)所得稅管理口徑可能和國稅局有所區(qū)別，合并后有利于減少爭議。

3、普法力度更強，服務(wù)質(zhì)量更好。國地稅聯(lián)合行動，普法效果肯定是更好的，服務(wù)質(zhì)量妥妥上升。且隨著機構(gòu)合并，以后國地稅業(yè)務(wù)一窗通辦指日可待。企業(yè)稅收管理的監(jiān)控：

一、對企業(yè)稅收管理的監(jiān)控相應(yīng)提高

以往國地分離，國稅主要檢查企業(yè)房產(chǎn)稅、個稅、土地增值稅等方面；地稅檢查增值稅或企業(yè)所得稅的問題，二家各自為政。但隨著“金稅三期”系統(tǒng)上線，國地稅征管系統(tǒng)合并，對企業(yè)稅收管理的監(jiān)控也會相應(yīng)提高。

二、日常監(jiān)管力度加強，企業(yè)稅收籌劃空間進一步壓縮

國地稅合并后全稅種納稅信息都可實現(xiàn)對比分析，日常監(jiān)管評估或大數(shù)據(jù)的風(fēng)險指標對比將常態(tài)化，企業(yè)合規(guī)性要求更強，不合規(guī)的稅收籌劃空間進一步縮小。

三、工資社保信息聯(lián)網(wǎng)，企業(yè)用工成本或?qū)⒃黾?/p>

國地稅合并后，企業(yè)用工的工資、社保、個稅信息基本都會同網(wǎng)，那么現(xiàn)行的社?；鶖?shù)繳納與工資個稅申報將相關(guān)聯(lián)，因此，企業(yè)用工成本與合規(guī)申報將形成新的挑戰(zhàn)，在社保申報與工資個稅申報等合規(guī)、統(tǒng)一的情況下，或?qū)⑻岣咂髽I(yè)用工成本。

四、企業(yè)的稅收違法成本增加

近年來，隨著《國家稅務(wù)局地方稅務(wù)局聯(lián)合稽查工作辦法》等系列文件的公布，國地稅合作已然明顯加強，聯(lián)合行動肯定會越來越多。在稅收監(jiān)管收緊的情況下，企業(yè)應(yīng)如何應(yīng)對？

1、進行科學(xué)的稅收風(fēng)險管理成為納稅人的唯一正確選擇。企業(yè)將內(nèi)功練好，指標對比再多也不怕！

2、做好事前籌劃，合法籌劃，充分享受稅收優(yōu)惠。隨著國地稅合并，服務(wù)力度加強，稅收優(yōu)惠政策落地障礙將大大減少，企業(yè)也應(yīng)當在合規(guī)的前提下充分享受優(yōu)惠，做好稅收創(chuàng)效。

3、積極維護企業(yè)合法權(quán)益，做好爭議溝通解釋。將來執(zhí)法口徑統(tǒng)一后，避免重復(fù)稅務(wù)檢查，可以有效規(guī)范稅收行政處罰行為，即使有一些需要溝通解釋的工作，企業(yè)做起來也相對更容易一些，積極維護企業(yè)合法權(quán)益，依法納稅。財務(wù)人要學(xué)會自查自保

第三篇：國地稅分家背景及合并趨勢

國地稅分家背景及合并趨勢

一、國地稅分家背景

1978年，中國實行經(jīng)濟體制改革，進行了第一步利改稅，即國有企業(yè)改上繳利潤為繳納所得稅；1984年實行第二步利改稅，將工商統(tǒng)一稅改為工商稅和產(chǎn)品稅、所得稅，開征城市維護建設(shè)稅；1986年開征個人所得稅；1994年實行稅制改革，根據(jù)不同行業(yè)和稅種，將產(chǎn)品稅改為增值稅，將建筑安裝、交通運輸、飲食服務(wù)、郵政電訊等服務(wù)行業(yè)所經(jīng)營項目納入營業(yè)稅的征收范圍。在這種條件下將過去的稅務(wù)局分為國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局。國稅和地稅是1994年7月1日正式分開的。

在國地稅分家之前，中國政府從上到下只有一套稅務(wù)機構(gòu)。中央稅收主要靠地方稅務(wù)局征收。1993年10月17日，國家體改委宏觀司提交給國務(wù)院一份“關(guān)于財稅體制改革方案的補充意見和加強操作方案準備工作”的建議報告。報告中明確提出，“此番財稅體制改革通過設(shè)立中央和地方兩套稅務(wù)機構(gòu)，中央和地方政府各自保持穩(wěn)定的稅基，防止互相交叉和侵蝕，改變中央向地方要錢的被動局面。”之前的“大連會議”文件中也提出，有必要設(shè)立中央、地方兩套征管機構(gòu)，必須改變中央收入一定程度上依靠地方稅務(wù)局的局面。這道出了中國財政當時的真相：1993年，財稅體制改革前夕，中國中央政府的財政，正陷入極其艱難的窘境。數(shù)據(jù)顯示，中央財政收入占全國財政收入的比重，已由1984年的40.5％一路下滑至1993年的22.0％，中央財政的收支甚至必須依靠地方財政的收入上解才能平衡。切實保障中央財政收入的穩(wěn)定增長和宏觀調(diào)控能力的增強，成為“國地稅分家”最直接的初衷。

二、國地稅合并趨勢

1994年國家將稅務(wù)系統(tǒng)一分為二，分為國家稅務(wù)系統(tǒng)和地方稅務(wù)系統(tǒng)。兩套機構(gòu)分設(shè)十七年來，雖在明晰中央和地方財權(quán)、調(diào)動地方政府理財?shù)姆e極性、促進國民經(jīng)濟的健康發(fā)展方面起到了很大的積極作用，但其弊端也逐漸顯現(xiàn)：

（一）國地稅分設(shè)不規(guī)范

我國實行的分稅制，雖然也按稅種劃分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅，形成以收入歸屬為基礎(chǔ)的中央稅收與地方稅收兩部分，但在具體劃分稅源時，并未完全確立按稅種劃分中央與地方政府之間的收入分配體制，稅收收入仍然未跳出按企業(yè)的行政隸屬關(guān)系分配的格局，例如將某些已經(jīng)明確劃為地方稅種中的中央企業(yè)和銀行金融企業(yè)的所得稅以及鐵道部門應(yīng)繳的營業(yè)稅、所得稅和城市維護建設(shè)稅仍按原來的財政分配格局劃歸中央收入等等。這種既按稅種劃分，又按企業(yè)行政隸屬關(guān)系劃分稅源的做法導(dǎo)致分稅制的不規(guī)范。

（二）國地稅分設(shè)使納稅成本增加

國、地稅機構(gòu)分設(shè)以前，納稅人辦理納稅事項，只到一個稅務(wù)機構(gòu)辦理。機構(gòu)分設(shè)以后，一個納稅人要去兩個稅務(wù)機構(gòu)辦理，要接受兩個稅務(wù)機關(guān)的管理（少數(shù)納稅人除外），納稅成本自然增加。更有一個因素，由于納稅人稅務(wù)知識的缺乏，不能正確辨別哪些歸國稅管理、哪些歸地稅管理，往往要東奔西跑，所耗費的人力物力從一定程度上也增加了納稅成本。兩套稅務(wù)機構(gòu)都有稽查部門，納稅人被檢查機會增加，直接影響著企業(yè)的正常經(jīng)營。

（三）國地稅分設(shè)使稅務(wù)機關(guān)的征稅成本增加

1993年末，我國稅務(wù)人員總數(shù)為578955人，而現(xiàn)在達到100多萬人，國、地稅機構(gòu)分設(shè)是人員增加的一個最主要原因，征稅成本大量增加。國際上平均稅收成本大約是稅收收入的

1.5%，而我國由于國稅和地稅的分割，現(xiàn)在的征收成本在3%—3.5%，甚至有過4.5%的時候。

（四）國地稅分設(shè)不利于稅務(wù)人員全面掌握稅收業(yè)務(wù)

在我國現(xiàn)行稅制中，各稅種之間存在著互相聯(lián)系、相互依存的關(guān)系，其中的一個稅種計征時出現(xiàn)錯誤，就會直接或間接地影響到其他稅種計算的正確性。國、地稅機構(gòu)分設(shè)以后，國稅人員不很清楚地稅業(yè)務(wù)，地稅人員也不很清楚國稅業(yè)務(wù)，所以，在各自的稅收征管工作中，經(jīng)常出現(xiàn)“越位”或“不到位”的情況。

中國現(xiàn)行稅制是一個有機整體，人為地將其分開由兩個稅務(wù)機構(gòu)分別征收管理，不可避免地會產(chǎn)生矛盾。矛盾產(chǎn)生以后，國、地稅機構(gòu)都可能從自己的角度考慮問題，不利于問題的解決，不利于正確貫徹執(zhí)行國家的稅收法規(guī)和稅收政策。機構(gòu)合并，稅務(wù)機關(guān)可以遵循公正、公平原則，對納稅人的經(jīng)營活動作出正確的判斷，更有利于稅收征管。隨著國民經(jīng)濟快速、健康發(fā)展，中央稅收收入占稅收總收入的比重將進一步提高，中央對宏觀經(jīng)濟的調(diào)控能力將有所增強。國、地稅機構(gòu)合并，不會影響中央的稅收收入，中央始終可以占據(jù)主導(dǎo)地位。討論多年的增值稅擴圍改革，終于以試點的方式取得進展。增值稅擴圍試點將首先在上海的交通運輸業(yè)進行.之所以首先在上海試點是因為上海財稅系統(tǒng)機構(gòu)設(shè)置上的優(yōu)勢。上海作為財政特區(qū)，國稅、地稅和財政系統(tǒng)是一套班子，不存在征管權(quán)限分配等機構(gòu)改革問題。而上海的試點經(jīng)驗如果在全國推廣，國地稅合并很可能是以后機構(gòu)改革的方向。試點政策出臺前，地方政府擔心的因中央和地方分成因素造成的減收因素也得以解決，按照規(guī)定試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)。上海市是中國目前惟一國稅、地稅不分家的城市。

上海沒有實行分稅制的目的是為了保證稅務(wù)機構(gòu)的精簡效率?，F(xiàn)實的情況是，上海在稅種方面劃分向來清楚，在全國一直是一個良好的典型。而上海每年上繳中央的稅收一直名列全國榜首。分稅制在上海顯得沒有必要。

事實上，這些方面的問題都可以通過方案設(shè)定解決，更深層的體制問題則不是那么好解決。記者也曾從國稅總局人士處了解到，有關(guān)增值稅擴圍，不減少地方財政收入一開始就是既定的原則。

體制的問題則沒有這么容易解決，由于增值稅和營業(yè)稅分別是共享稅和營業(yè)稅，由國稅和地稅分別征收，改革后如果營業(yè)稅全部取消，顯示增值稅擴圍，則地稅系統(tǒng)將失去最大稅種的征管權(quán)限。

對此，甚至有地稅系統(tǒng)人士認為，如此一來將失去地稅系統(tǒng)存在的意義。由此可見，增值稅擴圍改革除了涉及央、地稅收分成，更重要的問題則是機構(gòu)改革問題。增值稅擴圍后，機構(gòu)如何設(shè)置、征管權(quán)限如何分配成為繞不開的問題。

現(xiàn)實的問題則是，即便增值稅擴圍改革在上海取得進展，其它地區(qū)也很難推廣上海的經(jīng)驗。于是，機構(gòu)改革成為增值稅擴圍不得不面對的問題。

前述知情人士則表示，據(jù)他了解，機構(gòu)改革、國地稅合并應(yīng)該已經(jīng)是既定的改革目標。以后稅務(wù)部門將更側(cè)重于納稅服務(wù)方面的工作。

林志平是一個在稅務(wù)機關(guān)服務(wù)了近四十年的老稅務(wù)。對于新一輪稅改的說法他表示“有一種預(yù)感”。他認為，1994年的第一輪稅改政策運行8年后，形勢已經(jīng)發(fā)生了一些變化?！耙恍┑胤皆谇Х桨儆嫲l(fā)展可以征收地方稅種的產(chǎn)業(yè)；一些地方的兩家稅務(wù)局為了完成任務(wù)，出現(xiàn)了賣稅的現(xiàn)象；還有一些地方在共享稅方面作假，以提高地方的留成”。這些情況讓稅改有

了必要。

從近幾年來看，中央財政壓力開始日益吃緊。一些稅收政策開始發(fā)生了引人注目的變化。比如說，證券印花稅最初中央和地方是五五分成，但2002年97％必須歸中央財政。2003年98％歸中央；關(guān)于企業(yè)所得稅中央也開始要求以2001年為基數(shù)，2002年實施增量共享。

顯然，地稅的份額正在一步步地被國稅所侵蝕。中國人民大學(xué)的錢晟教授認為，稅制是否進行新一輪變革，關(guān)鍵是看能不能滿足提供公共項目的需要?！跋乱惠喨绻M行改革，它的尺度就是應(yīng)該盡可能減少摩擦成本，并最大吸收第一輪改革的優(yōu)勢。但這并不是一件很容易的事?！?/p>

一）建立便于操作的稅收分成體系。

機構(gòu)分設(shè)前，中央稅及中央和地方共享稅的管理權(quán)在國稅系統(tǒng)，其他純地方稅稅種由地稅系統(tǒng)管理，另有一些是按照行業(yè)和經(jīng)濟類型劃分征管權(quán)。但隨著國民經(jīng)濟的快速發(fā)展，國家需要更多的財力對國民經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控，導(dǎo)致中央分成范圍的不斷擴大、分成比例的不斷提高。如證券交易的印花稅由原來中央與地方各分享50%，先后調(diào)整為80∶20，88∶12，93∶7，94∶6，直到現(xiàn)在的中央97%，地方3%；從2002年1月1日開始，又將地方企業(yè)所得稅、個人所得稅改為共享稅，增量部分中央與地方五五分成，2003年1月1日起又調(diào)整為**分成，所得稅中央與地方的財政分配關(guān)系處于不斷變動之中。對存款利息征收的個人所得稅不知道是什么原因也劃歸了國稅系統(tǒng)管理，并且成為純中央收入。

(二）分設(shè)十一年，地方稅種立法毫無進展，為兩套機構(gòu)合并預(yù)留了空間

（三）信息化的高速發(fā)展，為“依法治稅”提供了技術(shù)支持

（四）上海模式證明了合并的合理性(略)

第四篇：國地稅合作到合并之我見

國地稅合作到合并之我見

3月13日，國務(wù)院公布機構(gòu)改革方案：?改革國稅地稅征管體制，將省級和省級以下國稅地稅機構(gòu)合并，具體承擔所轄區(qū)域內(nèi)的各項稅收、非稅收入征管等職責。國稅地稅機構(gòu)合并后，實行以國家稅務(wù)總局為主與省（區(qū)、市）人民政府雙重領(lǐng)導(dǎo)管理體制。?

聽到這個消息，我是意料之中的驚喜又有些許失落。這個幾乎每年?兩會?都有代表提到的話題終于塵埃落定，而每提到國地稅合并都能引起輿論廣泛關(guān)注。作為一名地稅部門人員，驚喜的是國家終于邁出這一改革關(guān)鍵一步，失落的是所在單位即將被?收編?，猶如網(wǎng)上流傳的段子：?當初是你要分開，分開就分開；現(xiàn)在又要用真愛，把我喚回來??你快回來，‘營改增’我一人承受不來；你快回來，績效考核大家一起來?。

2015年12月，中辦、國辦印發(fā)《深化國稅、地稅征管體制改革方案》提出合作不合并的深化改革思路，總局也是不遺余力地推進國地稅合作。出臺《國家稅務(wù)局 地方稅務(wù)局合作工作規(guī)范》，從1.0版的32個事項擴展到4.0版60個事項，涵蓋稅收征管、稅務(wù)稽查、納稅服務(wù)、信息共享、稅收執(zhí)法及行政管理等大部分稅務(wù)工作，一定程度上促進了國地稅合作，但卻不能從根本上解決問題。一是國地稅隸屬不同的行政主體，人員代表各自不同的利益，思想認識、工作積極性、工作要求做不到步調(diào)一致，如稅收宣傳月市級國地稅工作部署的某項工作要求不同，縣級國地稅部門就會出現(xiàn)一方怠于開展工作的情況；二是經(jīng)費管理不同，國地稅各自的經(jīng)費來源渠道、預(yù)算及開支都不統(tǒng)一，如國地稅聯(lián)合開展納稅人、稅務(wù)干部培訓(xùn)，可能就存在標準不統(tǒng)一、管理不同難于達到一致的情況；三是合作中面臨的矛盾，如國地稅聯(lián)合下戶執(zhí)法，需用到執(zhí)法車輛，那是國稅還是地稅派車，雖公車改革后國地稅都保留有執(zhí)法車輛，但背后涉及到的是公車運維費用核算、工作人員誤餐補貼及發(fā)生交通意外事故的處理等利益問題。而這些現(xiàn)實的問題都是很難通過合作就可以調(diào)和的，也就是說，國地稅因其是兩個完全獨立的機構(gòu)、獨立的經(jīng)費、獨立的人員，在觸及核心利益時就會阻礙合作的開展。

國地稅合并是從制度上解決分設(shè)問題的根本之策，且金稅三期工程的完善已為合并奠定了基礎(chǔ)，在新時代稅收事業(yè)的歷史起點上，只有推進改革國稅地稅征管體制，才能提高政府運行效率，降低納稅人的納稅遵從成本，實現(xiàn)稅收治理能力與治理體系的現(xiàn)代化。

第五篇：風(fēng)險提示

廉潔風(fēng)險提示

2011年以來，有關(guān)()系統(tǒng)負面新聞頻頻出現(xiàn)在各大媒體、網(wǎng)站上，引起社會高度關(guān)注，對()系統(tǒng)造成極大負面影響?，F(xiàn)摘錄如下，請各地深刻反思，吸取教訓(xùn)：

一、貴州省錦屏縣農(nóng)信社信貸員發(fā)放貸款索賄案件。

2011年4月，貴州省錦屏縣檢察院依法對涉嫌受賄的犯罪嫌疑人鄭某做出批準逮捕決定。鄭某，現(xiàn)年43歲，錦屏縣聯(lián)社敦寨分社信貸員。2008年至2010年期間，鄭某私定貸款1-3萬元收取300-1000元“好處費”，貸款3-5萬元收取2000-3000元“好處費”的“規(guī)矩”，在審核貸款發(fā)放過程中，向貸款人索取或指使“中間人”介紹貸款索取現(xiàn)金，共獲取貸款人楊某、龍某等數(shù)十人現(xiàn)金4萬余元，造成了部分符合貸款條件的困難農(nóng)戶無法貸款或被迫求助“中間人”，交納“好處費”后方能貸款情況，同時造成一些用于賭博或經(jīng)營高利貸等非法用途的貸款被違規(guī)發(fā)放，在當?shù)剞r(nóng)民群眾中產(chǎn)生極惡劣的影響。

二、甘肅省天祝縣信用聯(lián)社辦公樓爆炸案。

2011年5月13日，甘肅省天?？h聯(lián)社原職工楊顯文趁聯(lián)社員工于五樓會議室集中開會，用塑料桶裝上汽油點燃后

1扔進會議室，引發(fā)大火，造成49人不同程度受傷，19人重傷。犯罪嫌疑人楊顯文原系聯(lián)社財務(wù)室出納，有挪用庫款前科，2011年4月再次被發(fā)現(xiàn)挪用庫款后，經(jīng)天?？h聯(lián)社黨委研究決定，解除楊顯文勞動合同，由于沒有造成損失，并未移交司法機關(guān)處理，嫌疑人對解除勞動合同一事懷恨在心，制造了此次爆炸事件。據(jù)報道，嫌疑人已于當天17時被抓獲。

三、河南省鄧州市聯(lián)社劉集信用社為服刑期間犯人發(fā)放貸款且擔保人為死亡人員事件。

河南省鄧州市聯(lián)社劉集鎮(zhèn)信用社于2010年11月向居民張玉闖催還拖欠貸款，貸款日期是2006年7月20日，貸款金額為38000元。但借款人2006年4月已被判刑2年，服刑期間無法貸款，而且，擔保人之一張振文早在10年前就病故，不可能提供擔保。2011年7月4日，經(jīng)各大網(wǎng)站轉(zhuǎn)載曝光后，河南鄧州市聯(lián)社開展調(diào)查并由鄧州市聯(lián)社主任蔣書先向媒體通報調(diào)查結(jié)果：2006年7月20日，劉集居民張玉僧找原劉集信用社信貸員張增杰辦理貸款業(yè)務(wù)，用的是弟弟張玉闖的戶口薄復(fù)印件，擔保人共四人，包括其伯父張振文（已死亡），違規(guī)發(fā)放貸款屬實。鄧州市聯(lián)社對原貸款經(jīng)辦人張增杰開除留用，對原劉集信用社主任劉正偉勒令停職，同時要求劉正偉向當事人當面賠禮道歉。

四、湖南省婁底婁星區(qū)聯(lián)社18天開銷48萬煙酒費事件。2011年6月28日有論壇爆料稱湖南省婁底市婁星區(qū)聯(lián)社18天開銷48萬煙酒費，網(wǎng)友發(fā)帖后引起婁底市委市政府 2

領(lǐng)導(dǎo)高度重視并隨即作出批示，要求成立調(diào)查組介入調(diào)查。婁底市紀委書記王善明在接受相關(guān)媒體采訪時表示，目前已經(jīng)要求婁底市紀委開展調(diào)查核實，如經(jīng)查實煙酒招待費超標，將會嚴格按照相關(guān)規(guī)定依法依紀嚴肅處理，并追究有關(guān)責任人責任。

目前，正值()改革發(fā)展攻堅階段，請引以為戒，嚴格執(zhí)行()有關(guān)制度規(guī)定，狠抓()，堅決打擊()；狠抓()，嚴肅()，遏制()案件高發(fā)勢頭，維護()加速改革穩(wěn)健發(fā)展的良好局面。