第一篇：對預(yù)算會計制度改革的探討_職教論文

內(nèi)容提要 國家為了從源頭治理腐敗，不斷提高政府資金的使用效益，合理配置政府資源，對預(yù)算會計制度進(jìn)行了一系列的改革，先后推行了部門預(yù)算、政府采購、國庫集中收付、收支兩條線等制度的改革和創(chuàng)新。這些制度的實施和整體推進(jìn)，既增強了政府的宏觀調(diào)控能力，提高了財政資金的使用效益，又較好地治理和防范了腐敗。預(yù)算會計制度的改革和創(chuàng)新必須是對會計體系、預(yù)算會計制度的改革，并與之形成相配套的制度體系，以推進(jìn)預(yù)算會計制度改革和創(chuàng)新的步伐。

一、預(yù)算會計改革的意義及其作用 預(yù)算會計制度改革是一種財務(wù)會計理論和實踐的創(chuàng)新，評判此項改革工作成敗的關(guān)鍵，不該受現(xiàn)有條條框框限制，應(yīng)看其實際作用和效果。1.預(yù)算會計制度改革是適應(yīng)“源頭防腐”的需要。在原有會計管理體制和監(jiān)督機制下，會計人員隸屬行政事業(yè)單位，承擔(dān)本單位的會計管理工作，服從部門或單位利益，很難代表國家和政府財政獨立地對行政事業(yè)單位的財務(wù)收支行為進(jìn)行有效監(jiān)督。加之部分行政事業(yè)單位規(guī)模較小，會計人員素質(zhì)偏低，使得行政事業(yè)單位預(yù)算約束軟化、會計監(jiān)督弱化、會計信息失真、違規(guī)違紀(jì)等問題十分突出。為此提出改革會計人員管理體制，進(jìn)行會計委派制度試點。在會計委派制試點過程中，一些地方通過實踐得出，對行政事業(yè)單位進(jìn)行會計集中核算制和國庫集中收付制是最好的會計委派形式，可以有效的防范和治理經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的腐敗。2.預(yù)算會計改革具有強化監(jiān)管作用。預(yù)算會計制度最大的特點是通過對會計人員集中委派、部門預(yù)算、政府采購、國庫集中收付制度、收支二條線，徹底割裂了會計人員與單位的隸屬關(guān)系，使財政監(jiān)督直接到位，便于控制，最大限度地解決了行政事業(yè)單位預(yù)算約束軟化、監(jiān)督弱化等諸多突出問題。雖然推行預(yù)算會計制度改革阻力大，矛盾多，但由于其操作方法簡單，效果快捷，因而作為源頭上預(yù)防和治理腐敗的重要措施，它一開始就受到各級黨委、政府，尤其是紀(jì)委部門的普遍重視。3.預(yù)算會計制度改革具有硬化預(yù)算的作用。預(yù)算約束軟化，資金隨意占用是行政事業(yè)單位在財務(wù)管理上存在的通病。實行預(yù)算會計制度改革后，對超預(yù)算的支出一律不支付資金、不予報銷，不予入賬。從而有效地控制部門和單位隨意超支掛賬的現(xiàn)象，硬化了預(yù)算約束。4.預(yù)算會計制度改革后并不影響單位的合法權(quán)益。預(yù)算會計改革是在堅持預(yù)算體制、理財機制、核算主體、會計責(zé)任四不變的前提下實施的。行政事業(yè)單位的資金是國家財政資金，預(yù)算會計制度改革后，其監(jiān)督核算的主體———財政部門受政府委派進(jìn)行的監(jiān)管活動實質(zhì)是財政職能的前移。正常情況下，國庫集中收付、政府采購、部門預(yù)算等僅僅是一個手續(xù)問題，并不影響單位行使合法的權(quán)益。

二、預(yù)算會計體系的改革內(nèi)容 現(xiàn)行的預(yù)算會計體系包括:部門預(yù)算、國庫集中收付、政府采購、預(yù)算外資金管理、收支兩條線管理等。1.編制部門預(yù)算。部門預(yù)算是推行市場經(jīng)濟(jì)的國家普遍采用的預(yù)算編制方法，是由政府各部門編制，經(jīng)財政部門審核后報人大審議通過，反映部門所有收入和支出，涵蓋部門所有公共資源的完整預(yù)算。其編制基本要求是:將各類不同性質(zhì)的財政資金統(tǒng)一編制到使用這些資金的部門。部門預(yù)算的編制采用綜合預(yù)算形式，部門所有單位的各項資金，包括財政預(yù)算內(nèi)撥款、財政專戶核撥資金和其他收入，統(tǒng)一作為部門和單位的預(yù)算收入，統(tǒng)一由財政核定支出需求。按部門編制預(yù)算后，可以清晰地反映政府預(yù)算在各部門的分布，從而取消財政與部門的中間環(huán)節(jié)，克服單位預(yù)算交叉、脫節(jié)和層層代編的現(xiàn)象，并把部門預(yù)算作為獨立的政府預(yù)算匯編于本級總預(yù)算。隨著部門預(yù)算的編制，財政總預(yù)算會計和行政單位會計的改革將逐漸趨向于以一級政府為中心，核算整個政府的財務(wù)狀況，即編制一級政府的收支情況表。因此，客觀上要求將財政總預(yù)算會計和行政單位會計逐漸合二為一，成為政府會計。[!--empirenews.page--]2.推行國庫集中收付制度。部門預(yù)算編制后，如果沒有預(yù)算執(zhí)行制度的改革，其作用必然大打折扣。預(yù)算執(zhí)行改革最有效的方法是推行國庫集中收付。國庫集中收付制度的基本框架是：按照政府預(yù)算級次，由當(dāng)?shù)刎斦块T在中國人民銀行開設(shè)國庫單一賬戶；所有的財政性資金逐步納入各級政府預(yù)算統(tǒng)一管理，財政收入直接繳入國庫或財政指定的商業(yè)銀行開設(shè)的單一賬戶，取消行政事業(yè)單位或社會團(tuán)體所有的過渡賬戶；財政性支出均從國庫單一賬戶直接撥付到商品或勞務(wù)供應(yīng)者。推行國庫集中收付制度后，財政部門不再將資金撥到行政單位，只需給各行政單位下達(dá)年度預(yù)算指標(biāo)及審批預(yù)算單位的月度用款計劃，在預(yù)算資金沒有撥付給商品和勞務(wù)供應(yīng)者之前，始終保留在中國人民銀行的國庫單一賬戶上由財政部門直接管理。國庫集中支付雖然不改變各行政單位的預(yù)算數(shù)額，但其作用在于建立起了預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督管理機制。實現(xiàn)國庫集中收付制度后，由于各行政單位只是政府的組成部分，其所有的資金都是財政資金，都要通過國庫單一賬戶收付，其資金活動已通過總預(yù)算會計反映。因此，財政總預(yù)算會計和行政單位會計相當(dāng)于總括和明細(xì)的關(guān)系，它們將合二為一共同構(gòu)成政府會計。3.實行政府采購制度。在財政支出預(yù)算管理改革中，政府采購制度應(yīng)是一項重大的工程。許多國家的實踐證明，現(xiàn)代政府采購制度是強化財政支出管理的一種有效手段。政府采購制度的實質(zhì)是將市場競爭機制和財政預(yù)算支出管理有機結(jié)合起來，一方面使政府可以得到價廉物美的商品和服務(wù)，實現(xiàn)物有所值的基本目標(biāo)，另一方面使預(yù)算資金管理從價值形態(tài)延伸到實物形態(tài)，節(jié)約公共資金，提高資金使用效益。實行政府采購后，對于行政單位專項支出經(jīng)費，財政部門不再簡單地按照預(yù)算下?lián)芙?jīng)費給行政單位，而應(yīng)當(dāng)按照批準(zhǔn)的預(yù)算和采購活動的履約情況直接向供應(yīng)商撥付貨款，即財政對這部分支出采用直接付款方式。政府采購制度的推行也要求財政總預(yù)算會計和行政單位會計合二為一。

三、預(yù)算會計制度的改革配套措施 由于預(yù)算管理體系發(fā)生了改革，使得現(xiàn)行預(yù)算會計制度中的核算內(nèi)容、核算方法等需要進(jìn)一步改革，以適應(yīng)部門預(yù)算、國庫集中收付、政府采購等改革的要求。1.部門預(yù)算必須以部門和項目為基礎(chǔ)。部門預(yù)算要求反映部門所有的收人和支出，涵蓋所有的預(yù)算資金，因此，反映預(yù)算執(zhí)行情況的預(yù)算會計，也應(yīng)以預(yù)算資金或項目全貌為對象，應(yīng)不再有遺漏。細(xì)化預(yù)算編制到項目，也就是收支要重新適當(dāng)分類。預(yù)算會計的會計科目應(yīng)重新設(shè)計，明細(xì)核算應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。預(yù)算會計不僅要提供收支流量方面的信息，還要提供資產(chǎn)存量方面的信息，從而對會計核算提出了新的要求。2.國庫集中收付必須以單位“零賬戶”和配合為前提。單一賬戶推行國庫集中支付制度，改變了預(yù)算資金的流轉(zhuǎn)程序，所以，將使現(xiàn)行財政總預(yù)算會計和行政單位會計面臨又一次改革。3.推行政府采購必須以降低單位的購置成本為目標(biāo)和相應(yīng)操作程序為前提。隨著政府采購制度的展開，政府采購的資金運動就成了預(yù)算會計的一個新的重要核算內(nèi)容。實行政府采購制度后，財政部門不再簡單地按照預(yù)算下?lián)芙?jīng)費，而應(yīng)當(dāng)按照批準(zhǔn)的預(yù)算和采購活動的履約情況直接向供應(yīng)商撥付貨款，由于這部分支出采用直接付款方式，因此，應(yīng)按照實際支付的采購合同價。確認(rèn)本級財政支出，即財政支出的決算也不需要層層上報，財政總預(yù)算會計可以根據(jù)支出數(shù)直接辦理決算。[!--empirenews.page--]實行政府采購制度后，還要改革單位預(yù)算會計制度。行政事業(yè)單位即采購品使用者應(yīng)根據(jù)財政部門提供的付款憑據(jù)進(jìn)行資金核算，根據(jù)采購品入庫情況入賬，在報送會計報表時既要提供資金的收支情況，還要提供采購品的到位情況，從資金和實物兩個方面報告，并與采購部門的結(jié)果核對。4.預(yù)算會計制度改革后必須加強預(yù)算單位的會計檔案資料管理。實施國庫集中收付制、政府采購制度等一系列改革后，管理和服務(wù)者必須加強對所代理單位的會計檔案管理工作。建立好所管單位會計檔案的立卷、歸檔、保管、查閱和銷毀制度，保證會計檔案的完整性和安全性。與此同時，財政部門可采取二種方式管理代理單位財務(wù)檔案資料：一是在每年三月份，由財政部門的國庫集中收付局集中辦理會計檔案移交清冊，對上一年度的會計檔案集中移交給單位；或?qū)ω斦块T保管三年以上的會計檔案進(jìn)行移交。二是改變財務(wù)核算流轉(zhuǎn)程序。加強對預(yù)算單位的會計憑證的真實性、合法性進(jìn)行審核，然后加蓋財政部門的“已審核”和“核銷”印章，把憑證退回給預(yù)算單位。這樣財政部門不僅不須擔(dān)心會計檔案資料的問題，而且也實現(xiàn)了會計監(jiān)督等預(yù)算會計制度改革的目的。

第二篇：淺析政府預(yù)算會計制度改革-論文

淺析政府預(yù)算會計制度改革

[摘 要]建國以來，我國預(yù)算會計制度隨著不同時期經(jīng)濟(jì)體制的改革經(jīng)歷了幾次重大變革。為適應(yīng)改革開放和建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的需要，財政部于1997年制訂并發(fā)布了《財政總預(yù)算會計制度》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會計制度》，1998年又發(fā)布了《行政單位會計制度》，從而構(gòu)建起我國預(yù)算會計制度的基本框架，經(jīng)過十幾年的運行，這些制度在政府預(yù)算中起到了很大的作用，保障和推動了我國政府預(yù)算的改革。但是隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程不斷加深，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則相趨同的大趨勢下，我國應(yīng)適時改革政府預(yù)算會計的收付實現(xiàn)制，逐步過渡到權(quán)責(zé)發(fā)生制。本文針對我國預(yù)算會計的現(xiàn)狀，提出存在的問題，并結(jié)合我國的國情提出改革的措施，服務(wù)當(dāng)前政府預(yù)算改革的需要。

[關(guān)鍵詞]政府預(yù)算現(xiàn)狀；政府預(yù)算改革思路；政府預(yù)算改革措施

當(dāng)前，在全球經(jīng)濟(jì)市場化、國際化、不斷提高的大背景下，我國預(yù)算改革已經(jīng)進(jìn)入關(guān)鍵階段，改革的重點要求政府建立公共透明的預(yù)算制度，政府預(yù)算提供完整、公正、全面、反映財務(wù)收支狀況的財務(wù)報告。要求政府預(yù)算報告和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則相趨同。我國應(yīng)適時改革政府預(yù)算會計的收付實現(xiàn)制，逐步過渡到權(quán)責(zé)發(fā)生制。

一、現(xiàn)行收付實現(xiàn)制下的政府預(yù)算會計存在的問題。

收付實現(xiàn)制是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費用的依據(jù)。這種核算方式主要特征就是以當(dāng)年的現(xiàn)金收付為基礎(chǔ)確認(rèn)收支。當(dāng)年預(yù)算收入是以實際收到的收入來確認(rèn)，當(dāng)年預(yù)算支出按實際支出來確認(rèn)，這種核算方法已經(jīng)不適應(yīng)我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)和財政改革的需要。主要表現(xiàn)在：

（一）不能全面、客觀的反應(yīng)政府資產(chǎn)狀況。

政府部門增加的資產(chǎn)不管是流動資產(chǎn)還是固定資產(chǎn)，不管其使用年限都列入當(dāng)年支出，同時，增加固定資產(chǎn)和固定基金。固定資產(chǎn)在使用期內(nèi)保持原值不變。不提取折舊，也不進(jìn)行成本核算。除非固定資產(chǎn)進(jìn)行清理，資產(chǎn)價值才能反映在賬面上，不利于國有資產(chǎn)的管理。再如，政府用結(jié)余資金購買國債按取得時的實際成本入賬，除非到期或賣出，其債券收益不在賬面反映，不能體現(xiàn)其公允價值，造成政府財務(wù)報告不能全面、客觀的反映政府資產(chǎn)的現(xiàn)狀。

（二）不能全面反應(yīng)映政府的負(fù)債。

隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷深入，政府負(fù)債問題越來越突出，以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計，財務(wù)報告上只能反映實際現(xiàn)金支出的部分，尚未用現(xiàn)金支付的政府債務(wù)，財務(wù)報告則不能反應(yīng)。造成當(dāng)期實際已經(jīng)發(fā)生數(shù)和財務(wù)報告反應(yīng)數(shù)不相符，造成現(xiàn)任政府辦超政府財力的“政績工程”，“形象工程”，致使政府的負(fù)債得不到及時的反映，形成欠發(fā)工資、糧食虧損掛賬，社?；鹑笨诘日畟鶆?wù)的延續(xù)。

（三）政府財務(wù)會計報告失真，不能全面反映政府財務(wù)收支狀況，造成政府決策失誤。

由于收付實現(xiàn)制按收付款項的時間作為記賬的依據(jù)勢必造成權(quán)利和義務(wù)不同步、往往形成當(dāng)年要承擔(dān)的支出，沒有在當(dāng)年支出中體現(xiàn)。當(dāng)年已實現(xiàn)的其它收入，沒有在當(dāng)年其它收入中體現(xiàn)如：利息支出，政府支付的社保金。一方面虛增了可支配財力，另一方面，政府待支付款項沒有在賬面顯現(xiàn)，再如，有價證券及銀行利息收入，都與賬面反映不同步。這種情況往往給決策者提供不實的會計信息，造成政府決策失誤。

（四）預(yù)算會計核算的一般原則難以保證

收付實現(xiàn)制是以現(xiàn)金收付為核算的標(biāo)準(zhǔn)，不是根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生的實際情況進(jìn)行應(yīng)收應(yīng)付的，因此，造成收付實現(xiàn)制核算下的政府預(yù)算提供的財務(wù)數(shù)據(jù)缺乏充分的可比性。不同部門會計指標(biāo)相互可比性較差，造成政府部門業(yè)績不明，不利于提高政府效率，其核算真實性、有用性、及時性、清晰性得不到保證。

（五）不適應(yīng)當(dāng)前預(yù)算改革的需要。

目前，我國預(yù)算管理改革不斷深入，部門預(yù)算編制改革，政府采購，國庫集中支付等制度相繼出臺，這些新舉措有力的保障推動了預(yù)算改革，同時，也需要相應(yīng)的會計制度配套。但是由于收付實現(xiàn)制本身的局限，帶來了一些急需解決的問題。如：部門預(yù)算改革需按部門分項目核算，如果一些項目當(dāng)年無法支出，按收付實現(xiàn)制就形成當(dāng)年結(jié)余，造成財政結(jié)余資金虛增。同樣政府采購，如果采購和支款時間不一，一方面資產(chǎn)增加，而另一方面賬面沒有反映增加的負(fù)債，導(dǎo)致賬實不符。不適應(yīng)當(dāng)前建立公共透明的政府預(yù)算體制的改革要求。

二、政府預(yù)算會計改革的思路和相應(yīng)的措施建議。

（一）改革思路

為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)，發(fā)展和建立公共透明和世界接軌的政府預(yù)算制度，是我國預(yù)算管理制度改革的重點，而政府會計改革的基本思路應(yīng)是在收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上適時引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制是指在確認(rèn)收入和費用時按權(quán)責(zé)是否發(fā)生來確認(rèn)，而不論款項是否收付。權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相比，有利于準(zhǔn)確確定收入和費用的歸屬期，有利于收入和費用的配比。有利于客觀填報財務(wù)報表。有利于建立公共透明和世界接軌的政府預(yù)算會計制度。

（二）改革措施建議。

1、盡快修改、完善預(yù)算法，政府預(yù)算適時引入權(quán)責(zé)發(fā)生制尤為重要

在市場經(jīng)濟(jì)體制下，市場在資源配置中發(fā)揮基礎(chǔ)性作用，政府更多的是執(zhí)行社會管理者的職能，政府財政收入主要來源于多種所有制形成的企業(yè)和廣大居民依法繳納的稅款。企業(yè)和居民作為財政收入的主要提供者，在依法納稅的同時，必然要求政府擔(dān)負(fù)起提供公共物品和服務(wù)的責(zé)任。為企業(yè)營造良好的市場環(huán)境，為居民個人提供更好的公共服務(wù)，監(jiān)督政府用納稅人的錢提供的公共服務(wù)是否合理有效，是否節(jié)約，是否能謀求最大化的福利。政府財政活動是否真實客觀。勢必要求政府預(yù)算提供正確、及時、完整、反映財務(wù)收支狀況的財務(wù)報告。因此，我國應(yīng)盡快修改、完善預(yù)算法，國家預(yù)算適時引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是十分必要的。筆者認(rèn)為引入權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)從以下幾個方面進(jìn)行：

（1）對固定資產(chǎn)提取折舊，進(jìn)行成本核算。

（2）政府的預(yù)算收入應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的應(yīng)付稅金相互協(xié)調(diào)。

（3）預(yù)算支出應(yīng)采用應(yīng)計制。

（4）政府工資制度應(yīng)引入成本核算制度。

（5）對于政府部門與企業(yè)的共性業(yè)務(wù)，可直接采用企業(yè)會準(zhǔn)則執(zhí)行，并就政府部門如何應(yīng)用這些準(zhǔn)則作出必要解釋。

（6）對現(xiàn)行會計準(zhǔn)測中個別準(zhǔn)則，不適合政府部門業(yè)務(wù)活動特點的規(guī)定，進(jìn)行補充、調(diào)整和說明。

（7）盡快研究出臺權(quán)責(zé)發(fā)生制下的政府預(yù)算財務(wù)報告編制方法。正確、及時、完整的向納銳人提供財務(wù)信息報告，以便他們對政府預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督。

2、政府預(yù)算改革與我國政府預(yù)算形式改革同步

長期以來計劃經(jīng)濟(jì)體制下，我國的政府預(yù)算都采用的是單一式預(yù)算的形式，在這種形式下只有一種預(yù)算形式即政府的公共財政預(yù)算。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷深化發(fā)展，單一的政府預(yù)算形式產(chǎn)生的問題越來越多，必須盡快實行復(fù)式預(yù)算，建立

一個由政府公共預(yù)算和國有資產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算、社會保障預(yù)算和其他預(yù)算組成的新的復(fù)式預(yù)算體制，以適應(yīng)政府預(yù)算改革在收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上適時引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的需要。

3、政府預(yù)算改革應(yīng)與我國國家預(yù)算發(fā)展?fàn)顩r相適應(yīng)。

現(xiàn)在，我國正處于社會主義初級階段，我國預(yù)算會計財務(wù)報告的重心是預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，目前，能提供的也就是預(yù)算執(zhí)行結(jié)果。對于政府負(fù)債，準(zhǔn)確核定的地方可用財力，需另外計算統(tǒng)計，財務(wù)報告沒能體現(xiàn)政府預(yù)算管理的業(yè)績和政府的工作效率，不能全口徑反映預(yù)算結(jié)果。未能對或有負(fù)債實施有效監(jiān)控，鑒于目前的政府預(yù)算的狀況，國家預(yù)算必須適時引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，全面、客觀的反映政府預(yù)算執(zhí)行情況。另外，我國已加入了WTO，與國際間接觸不斷增加。政府部門也不例外，只有逐步實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，相互間財政收支數(shù)量才有可比性，才能與世界接軌。由此可見，我國政府會計改革應(yīng)結(jié)合本國國情，考慮本國政府部門業(yè)務(wù)特點，循序漸進(jìn)的推進(jìn)。

4、政府預(yù)算改革應(yīng)借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗，為政府財務(wù)報告國際趨同做準(zhǔn)備

在全球經(jīng)濟(jì)市場化、國際化、不斷提高的大背景下，英國、新西蘭、澳大利亞、美國、加拿大等西方國家近年來所執(zhí)行的政府會計改革都是由傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制會計逐步轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制過渡的基本趨勢，以達(dá)到提高財政透明度，按照國際通行標(biāo)準(zhǔn)提供政府會計信息。以英國為例，2001～2002年財政，英國首次在中央政府部門預(yù)算中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。2008年4月1日起英國中央政府開始以國際財務(wù)報告準(zhǔn)則為基礎(chǔ)編制預(yù)算和財務(wù)報告。目前，各國在進(jìn)行公共部門會計改革中參考和借鑒的國際會計標(biāo)準(zhǔn)主要有國際公共部門會計準(zhǔn)則委員會制定的國際公共部門準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則理事會制定的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，我國進(jìn)行政府會計改革，也應(yīng)對國際公共部門會計準(zhǔn)則，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則等國際會計標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行深入研究，借鑒其中的可取部分加以利用，為政府財務(wù)報告國際趨同做準(zhǔn)備。

5、政府會計改革應(yīng)當(dāng)穩(wěn)步推行

近幾年來，我國財政管理制度進(jìn)行了重大改革，使財政工作進(jìn)一步規(guī)范、公開和透明，有利于財政，財務(wù)信息的正確反映，有利于政府對經(jīng)濟(jì)的決策。如建立科學(xué)規(guī)范的部門預(yù)算制度，推行國庫單一帳戶體系，實行政府采購制度，改進(jìn)會計核算和報告體系等。這些措施的出臺，有力的推動了改革的進(jìn)程，鑒于目前政府預(yù)算由收付實現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制過渡要經(jīng)歷一定的過程，需要我國政府組織專家學(xué)者進(jìn)行深入研究，選擇世界各國先進(jìn)經(jīng)驗加以借鑒和吸收，我國只有適時研究出臺國家預(yù)算改革方案，選擇性的在不同范圍，不同層次的政府機構(gòu)內(nèi)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行試點，待積累了經(jīng)驗后，再全面擴廣，只有這樣國家預(yù)算才能使財政工作進(jìn)一步規(guī)范、進(jìn)一步公開、透明，財政信息，才有利于政府對經(jīng)濟(jì)的決策和財務(wù)風(fēng)險的防范。為適應(yīng)新的改革需要、完善和改進(jìn)預(yù)算會計制度適時采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，具有現(xiàn)實指導(dǎo)意義。

其意義有四：

（1）正確、及時、完整反映政府財政會計信息，適應(yīng)財政改革需要。

（2）有效制止政府不利行為，使各種政府債務(wù)公開化，透明化、對各級政府部門具有一定的約束力，防止超財力上“形象工程”、“政績工程”，對財政風(fēng)險起到預(yù)防作用。

（3）為政府建立績效評價體系提供平臺，有利于政府效率的不斷提高。

（4）有利于國際財務(wù)報告相趨同，和世界接軌。

參考文獻(xiàn)：

1、財政部會計資格評價中心，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，中級會計實務(wù)，2008年。

2、張娟、黃贇 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，財務(wù)會計.綜合版.2008.年第08期。

第三篇：淺談對預(yù)算會計制度改革的幾點思考

淺談對預(yù)算會計制度改革的幾點思考

來源：磁鐵 http://004km.cn

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)和行政事業(yè)單位的發(fā)展要求，預(yù)算會計應(yīng)該適應(yīng)挑戰(zhàn)進(jìn)行改革，主要從管理模式、核算基礎(chǔ)、制度和報告體系等方面進(jìn)行調(diào)整。

目前，以部門預(yù)算、國庫集中收付和政府采購等3項制度改革為標(biāo)志的預(yù)算會計管理改革，有利于實現(xiàn)財政預(yù)算管理的科學(xué)化、法制化的規(guī)范化，也是從源頭上治理腐敗，提高財政資金使用效益的重大舉措，它標(biāo)志著我國公共預(yù)算建設(shè)進(jìn)人了一個新的歷史時期，但這些政策涉及面廣、政策性強，改革中必然會遇到許多新問題、新情況。比如，實行國庫集中收付制度，客觀上需要對財政資金收付過程完整的核算、反映、監(jiān)督，因此完善的預(yù)算會計制度是施行國庫集中收付制度的內(nèi)在要求。我國的預(yù)算會計制度基本是在20世紀(jì)50年代初沿襲前蘇聯(lián)預(yù)算會計體系基礎(chǔ)上經(jīng)由幾次改革而成?，F(xiàn)行的預(yù)算會計制度是1997年頒布，1998年執(zhí)行的。其基本特征是以預(yù)算資金為核算對象，以收付實現(xiàn)制為會計基礎(chǔ)，以預(yù)算資金收支運動為核算重點，會計主體與報告主體合二為一。如果說我國的政府資金管理仍然以分散管理模式為主，那么這套會計制度應(yīng)該說基本滿足了政府對預(yù)算收支管理的需要，但隨著財政管理改革的深化，尤其是財政資金管理方式由分散向集中轉(zhuǎn)變，即國庫集中收付制度的實行，使得現(xiàn)行預(yù)算會計制度無論從體系還是內(nèi)容，都已滿足不了國庫集中收付制度所引起的財政資金運動變化的核算要求。這就必然要求對現(xiàn)行的預(yù)算會計體系進(jìn)行全面的改革，建立新的公共財政框架，適應(yīng)新形式下發(fā)展的需要。

筆者擬從以下幾個方面，談?wù)剬ξ覈F(xiàn)行預(yù)算會計制度改革的思考:

適應(yīng)新公共管理模式要求，建立政府會計體系

現(xiàn)行預(yù)算會計制度是在吸收企業(yè)會計改革的成功經(jīng)驗和借鑒國際公共會計習(xí)慣做法的基礎(chǔ)上，建立的與我國市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的、有中國特色、科學(xué)規(guī)范的管理型預(yù)算會計模式和運行機制。但這與國際政府部門公共會計還有很大的差別，還不是規(guī)范的政府會計體系。按照現(xiàn)代政府公共管理理論，世界經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織提供了一個“新公共管理模式”的基本框架性建議，概括地說它應(yīng)包含5個方面的主要要素原則，即透明度、負(fù)責(zé)任、靈活性、前瞻性、法律和正直;其宗旨是倡導(dǎo)建立一種“以市場為基礎(chǔ)的公共管理，最大限度地重視國家資源的使用效率”。這種新公共管理模式，也正指引著國際上政府會計的改革發(fā)展趨勢。

“新公共管理模式”的實質(zhì)是從“企業(yè)化政府”層面上定位預(yù)算會計的“受托”責(zé)任關(guān)系，即預(yù)算會計應(yīng)圍繞社會公共資源的優(yōu)化配置和合理利用，反映并報告社會公眾要求與政府職責(zé)之間的受托責(zé)任。而我國現(xiàn)行制度下提供的財務(wù)數(shù)據(jù)，只能反映公共部門是否正確執(zhí)行了預(yù)算計劃，無法報告其績效情況及受托責(zé)任信息。因此，客觀上要求把現(xiàn)行的“財政總預(yù)算會計”與“行政單位會計”合并拓展為“政府會計”，這種拓展決不是簡單的稱謂變化，而是從根本上轉(zhuǎn)變會計觀念，較為全面地采用國際通用的公共會計習(xí)慣做法。它將不僅有利于實現(xiàn)政府管理的“可核算性”，更重要的是有利于社會公眾對政府的財務(wù)受托責(zé)任進(jìn)行客觀真實的評價，并極大地滿足國家宏觀管理的需要，更好地全面實現(xiàn)政府會計目標(biāo)。2 引入權(quán)資發(fā)生制記賬基礎(chǔ)，充分反映受托資任和業(yè)績僧息。

目前我國預(yù)算會計采用的是單一的收付實現(xiàn)制記賬基礎(chǔ)。其不足之處很多，突出地表現(xiàn)在以下幾個方面:(1)不能全面反映政府債務(wù)、資產(chǎn)和財務(wù)狀況等情況。在收付實現(xiàn)制下，一些在當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生、但尚未用現(xiàn)金支付的政府債務(wù)(如欠發(fā)的退休養(yǎng)老金、拖欠征地補償款、農(nóng)民工工資等)，或者具有連續(xù)性的經(jīng)濟(jì)事項(如應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)、但卻在以后償還的貸款本金和利息)等，均被制度“善意”地變成了“隱性負(fù)債”，從而實質(zhì)上隱蔽了財政風(fēng)險，人為地夸大了政府可支配的財政資源，造成一種失真的財政預(yù)算平衡假象。(2)不能有效地分析政府的資金運用情況和效果。收付實現(xiàn)制是以款項的實際支付作為成本、費用確認(rèn)的依據(jù)，現(xiàn)行制度規(guī)定行政、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計提折舊，這就意味著購置固定資產(chǎn)的財政資金一旦支出后，就以其原始成本始終掛在賬面上，其結(jié)果是使提供公共服務(wù)的資源產(chǎn)生的業(yè)績和其利用效率，不能從預(yù)算會計中得到完整反映;因而為將資產(chǎn)處置游離于財政監(jiān)督之外的財務(wù)處理創(chuàng)造機會;同樣，在實行財政國庫集中支付和政府采購制度后，對己收到但未付款的物資、或均衡撥款支付采購的物資，在該記賬基礎(chǔ)上因未付款而不予納人預(yù)算會計核算之中，削弱了對各項財產(chǎn)物資的全面控制管理;同時，收人、費用是按其款項實際收付的時間來確認(rèn)記賬的，它不考慮收支項目的配比性。管理當(dāng)局可根據(jù)其意愿和效用，將收付的時間人為地在當(dāng)期和以后期間進(jìn)行調(diào)節(jié)，從而形成滿足其期望的預(yù)算收人的增加(減少)或支出的節(jié)約(超支)，導(dǎo)致預(yù)算結(jié)余金額與實際情況不符，最終客觀上影響財務(wù)信息的可靠性、一致性和可比勝，使國家對宏觀財政經(jīng)濟(jì)形勢的分析和決策缺乏相關(guān)、有用的預(yù)算會計信息。為真實反映政府的財務(wù)狀況和管理業(yè)績，提供高質(zhì)量的財務(wù)信息，使社會公眾能客觀全面地評價政府的受托責(zé)任，消除以上不良現(xiàn)象的產(chǎn)生，引人權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬基礎(chǔ)，成了我國預(yù)算會計制度改革的必然趨勢和要求。目前，財政部門實行的部門預(yù)算和國庫制度改革以及政府間轉(zhuǎn)移支付制度等，為預(yù)算會計引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制作了大量的基礎(chǔ)性工作。可以預(yù)見，有中國特色的預(yù)算會計在結(jié)合了這兩種記賬基礎(chǔ)后，將會充分發(fā)揮它們各自的優(yōu)勢，形成有利于加強政府職責(zé)行為的規(guī)范，明確政府的財務(wù)受托責(zé)任、增強預(yù)算會計信息全面、完整、真實、透明和決策相關(guān)的效果。

國庫集中收付制度條件下現(xiàn)行預(yù)算會計制度的缺陷

(1)從會計體系和內(nèi)容來看，按國庫集中收付的內(nèi)容和環(huán)節(jié)，現(xiàn)行預(yù)算會計體系和核算內(nèi)容將遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足核算、反映、監(jiān)督國庫集中收付資金運動的過程和結(jié)果要求。現(xiàn)行預(yù)算會計體系是建立在現(xiàn)行財政資金運動過程基礎(chǔ)上的?，F(xiàn)行財政資金運動過程大致可分為兩個階段:一是財政資金人庫和撥款階段;二是財政資金進(jìn)人行政事業(yè)單位后具體的資金耗費階段。根據(jù)現(xiàn)行財政資金這一運動過程特點，現(xiàn)行的預(yù)算會計制度相應(yīng)分為財政總預(yù)算會計和行政事業(yè)單位會計兩部分，并以各自的會計主體在資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收人、支出五要素框定的核算體系下進(jìn)行核算。

(2)現(xiàn)行總預(yù)算會計制度的暫存款科目反映的內(nèi)容失真。現(xiàn)行總預(yù)算會計制度按財政撥款數(shù)列報財政支出。實行國庫集中收付制度后財政實際支付數(shù)和單位預(yù)算支出數(shù)的差額，即單位結(jié)余，按財政國庫管理制度改革試點單位結(jié)余會計處理辦法規(guī)定作為財政暫存款列報，使暫存款科目名不符實。

(3)現(xiàn)行預(yù)算會計制度不能覆蓋或兼容國庫集中支付環(huán)節(jié)的會計核算。國庫集中收付使財政撥款環(huán)節(jié)跟以往相比又多了一個機構(gòu)，即國庫支付執(zhí)行機構(gòu)。雖然“財政國庫管理制度改革試點會計核算暫行辦法”規(guī)定，國庫支付執(zhí)行機構(gòu)進(jìn)行的會計核算是總預(yù)算會計的延伸，執(zhí)行總預(yù)算會計制度，且在資產(chǎn)類和負(fù)債類分別增設(shè)了“財政零余額賬戶存款”和“已結(jié)報支出”兩個總賬科目，但這兩個科目運用的前提是財政零余額賬戶存款的代理銀行必須先墊付當(dāng)日各預(yù)算單位的各種支出，再于當(dāng)日結(jié)清，一旦出現(xiàn)逆向變動業(yè)務(wù)，即代理銀行不愿墊付而須國庫資金先劃人財政零余額賬戶，則現(xiàn)行核算暫行辦法就無法處理。事實上，實踐中除中央部門國庫集中收付試點的代理銀行能夠做到這一點外，地方各代理銀行并不一定都能做到。因此，由于資金清算辦法和核算環(huán)節(jié)不同，會計核算過程中其原始會計憑證的審核和傳遞、相應(yīng)會計業(yè)務(wù)的處理等必然有別于總預(yù)算會計，而這些要依靠現(xiàn)行的總預(yù)算會計制度來實現(xiàn)是十分困難的。

重塑財務(wù)報告體系

從國際經(jīng)驗來看，政府財務(wù)報告是一種全面、系統(tǒng)地反映政府財務(wù)狀況的核算方式，也是披露政府會計綜合信息的一種規(guī)范化途徑。而我國現(xiàn)有的政府預(yù)、決算還不能滿足各方使用者的需要，建立更加全面、與國際接軌的政府財務(wù)報告制度，是政府預(yù)算會計制度改革的一個基本方向。正在進(jìn)行的部門預(yù)算和國庫制度的改革，是我國逐漸引進(jìn)新的會計制度的一個基礎(chǔ)。一段時間內(nèi)，我國可逐步實施滾動預(yù)算方法，對各部門的預(yù)算使用情況和資產(chǎn)占用情況進(jìn)行績效評價，并可將部門預(yù)算收支項目試行權(quán)責(zé)發(fā)生制，為權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算創(chuàng)造條件。而且，我們可以借鑒企業(yè)會計改革的成果，發(fā)揮預(yù)算會計長期采用收付實現(xiàn)制的優(yōu)勢，編制我國預(yù)算會計的《現(xiàn)金流量表》，有效地解決目前我們在現(xiàn)金流量信息方面的短缺現(xiàn)象，從而增強宏觀經(jīng)濟(jì)決策中對經(jīng)濟(jì)前景預(yù)測方面對此信息的迫切需求;其次，在現(xiàn)行提供預(yù)算執(zhí)行情況信息的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善有關(guān)反映國有資產(chǎn)分布和利用的信息、政府采購基金及專項基金使用效率和效果的信息、社會保障基金管理和使用情況的信息、以及一些有用的與決策相關(guān)的非財務(wù)信息等等;再次，在合并會計報表方面，我們可以有步驟地、漸進(jìn)地引進(jìn)企業(yè)合并報表的相應(yīng)技術(shù)手段，完善反映各級政府之間財務(wù)狀況全貌的合并財務(wù)信息;最后，我們還可以充分利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)手段等，向社會各界實時地、透明地披露除國家機密以外的財務(wù)信息。預(yù)算信息良好的時效性和透明度，可以滿足各級政府和社會公眾對財政預(yù)算、政府部門責(zé)任與績效的管理和監(jiān)督的需要，它也將更好地促進(jìn)政府職能的加快轉(zhuǎn)變、以及其工作和管理效率的更大提高。

預(yù)算會計制度改革能否得以順利、圓滿的完成，不僅從管理模式、核算基礎(chǔ)、制度等方面需要加以改進(jìn)和調(diào)整，還與預(yù)算部門管理和執(zhí)行等問題有關(guān)，比如:(1)由于政府的財力有限，各部門、單位事業(yè)發(fā)展的資金需求與財政資金相對不足的矛盾依然突出，這是部門上報建議數(shù)與財政最終批復(fù)數(shù)懸殊過大的重要原因，也是不嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算、擠占挪用專項資金等違規(guī)問題的重要原因;(2)部門利益的驅(qū)動。部門預(yù)算是零基預(yù)算，預(yù)算單位往往更多考慮自身利益，不考慮國家財力負(fù)擔(dān)情況，編制過于理想化的部門預(yù)算，將預(yù)測到的各項支出全部列出，甚至編制尚未立項、無依據(jù)、不必要的項目預(yù)算，加大了預(yù)算資金總量，使預(yù)算建議數(shù)大大超過控制限額，在編制收人預(yù)算時又想方設(shè)法隱瞞可自行組織的財力，最大限度地爭取財政撥款;(3)財政撥款的時間限制，預(yù)算外資金的申請、撥付手續(xù)煩瑣，時效性差，會影響部門、單位的用款計劃，財政追加預(yù)算撥款多集中在年底，由于撥款較晚，當(dāng)年根本無法開展或?qū)嵤╉椖?，造成單位虛列支出掛賬，或者以撥列支，結(jié)轉(zhuǎn)隱瞞。財政追加的預(yù)算，除政策性、突出性因素外，許多追加專項經(jīng)費帶有明顯經(jīng)費補助性質(zhì)，資金使用帶有一定的隨意性，客觀上使一些單位擠占挪用財政資金;(4)單位屬性、關(guān)系不明。有些部門所屬單位性質(zhì)模糊，非企非事，事企不分，人、財、物、職能與主管部門界限不清，這些單位的人員工資、水、電、暖等費用仍由財政負(fù)擔(dān)，而其財務(wù)收支又游離于預(yù)算之外，導(dǎo)致預(yù)、決算收支不實，成為滋生腐敗的溫床;(5)政府采購工作不到位。一方面，有些部門、單位過多考慮花錢方便，對政府采購、國庫集中支付態(tài)度不積極;另一方面，目前政府采購在時效性、規(guī)范性、效益性和服務(wù)質(zhì)量等方面存在不足，影響了采購單位對政策采購的積極性。

綜上所述，盡管我國的預(yù)算會計制度改革在1997年以來取得了令人矚目的成果，然而，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深人，政府預(yù)算管理體制和行政事業(yè)單位管理體制的改革也在進(jìn)一步加深，預(yù)算會計也必須與時俱進(jìn)，積極探索，以期將我國的預(yù)算會計構(gòu)建成適應(yīng)市場需求的完善的會計體系。

第四篇：對預(yù)算會計制度改革的幾點思考

對預(yù)算會計制度改革的幾點思考

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)和行政事業(yè)單位的發(fā)展要求，預(yù)算會計應(yīng)該適應(yīng)挑戰(zhàn)進(jìn)行改革，主要從管理模式、核算基礎(chǔ)、制度和報告體系等方面進(jìn)行調(diào)整。

關(guān)鍵詞：預(yù)算會計；預(yù)算會計制度；改革；新公共管理模式；

目前，以部門預(yù)算、國庫集中收付和政府采購等3項制度改革為標(biāo)志的預(yù)算會計管理改革，有利于實現(xiàn)財政預(yù)算管理的科學(xué)化、法制化的規(guī)范化，也是從源頭上治理腐敗，提高財政資金使用效益的重大舉措，它標(biāo)志著我國公共預(yù)算建設(shè)進(jìn)人了一個新的歷史時期，但這些政策涉及面廣、政策性強，改革中必然會遇到許多新問題、新情況。比如，實行國庫集中收付制度，客觀上需要對財政資金收付過程完整的核算、反映、監(jiān)督，因此完善的預(yù)算會計制度是施行國庫集中收付制度的內(nèi)在要求。我國的預(yù)算會計制度基本是在20世紀(jì)50年代初沿襲前蘇聯(lián)預(yù)算會計體系基礎(chǔ)上經(jīng)由幾次改革而成?，F(xiàn)行的預(yù)算會計制度是1997年頒布，1998年執(zhí)行的。其基本特征是以預(yù)算資金為核算對象，以收付實現(xiàn)制為會計基礎(chǔ)，以預(yù)算資金收支運動為核算重點，會計主體與報告主體合二為一。如果說我國的政府資金管理仍然以分散管理模式為主，那么這套會計制度應(yīng)該說基本滿足了政府對預(yù)算收支管理的需要，但隨著財政管理改革的深化，尤其是財政資金管理方式由分散向集中轉(zhuǎn)變，即國庫集中收付制度的實行，使得現(xiàn)行預(yù)算會計制度無論從體系還是內(nèi)容，都已滿足不了國庫集中收付制度所引起的財政資金運動變化的核算要求。這就必然要求對現(xiàn)行的預(yù)算會計體系進(jìn)行全面的改革，建立新的公共財政框架，適應(yīng)新形式下發(fā)展的需要。筆者擬從以下幾個方面，談?wù)剬ξ覈F(xiàn)行預(yù)算會計制度改革的思考:

1適應(yīng)新公共管理模式要求，建立政府會計體系

現(xiàn)行預(yù)算會計制度是在吸收企業(yè)會計改革的成功經(jīng)驗和借鑒國際公共會計習(xí)慣做法的基礎(chǔ)上，建立的與我國市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的、有中國特色、科學(xué)規(guī)范的管理型預(yù)算會計模式和運行機制。但這與國際政府部門公共會計還有很大的差別，還不是規(guī)范的政府會計體系。按照現(xiàn)代政府公共管理理論，世界經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織提供了一個“新公共管理模式”的基本框架性建議，概括地說它應(yīng)包含5個方面的主要要素原則，即透明度、負(fù)責(zé)任、靈活性、前瞻性、法律和正直;其宗旨是倡導(dǎo)建立一種“以市場為基礎(chǔ)的公共管理，最大限度地重視國家資源的使用效率”。這種新公共管理模式，也正指引著國際上政府會計的改革發(fā)展趨勢。

“新公共管理模式”的實質(zhì)是從“企業(yè)化政府”層面上定位預(yù)算會計的“受托”責(zé)任關(guān)系，即預(yù)算會計應(yīng)圍繞社會公共資源的優(yōu)化配置和合理利用，反映并報告社會公眾要求與政府職責(zé)之間的受托責(zé)任。而我國現(xiàn)行制度下提供的財務(wù)數(shù)據(jù)，只能反映公共部門是否正確執(zhí)行了預(yù)算計劃，無法報告其績效情況及受托責(zé)任信息。因此，客觀上要求把現(xiàn)行的“財政總預(yù)算會計”與“行政單位會計”合并拓展為“政府會計”，這種拓展決不是簡單的稱謂變化，而是從根本上轉(zhuǎn)變會計觀念，較為全面地采用國際通用的公共會計習(xí)慣做法。它將不僅有利

于實現(xiàn)政府管理的“可核算性”，更重要的是有利于社會公眾對政府的財務(wù)受托責(zé)任進(jìn)行客觀真實的評價，并極大地滿足國家宏觀管理的需要，更好地全面實現(xiàn)政府會計目標(biāo)。

2引入權(quán)資發(fā)生制記賬基礎(chǔ)，充分反映受托資任和業(yè)績僧息。

目前我國預(yù)算會計采用的是單一的收付實現(xiàn)制記賬基礎(chǔ)。其不足之處很多，突出地表現(xiàn)在以下幾個方面:(1)不能全面反映政府債務(wù)、資產(chǎn)和財務(wù)狀況等情況。在收付實現(xiàn)制下，一些在當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生、但尚未用現(xiàn)金支付的政府債務(wù)(如欠發(fā)的退休養(yǎng)老金、拖欠征地補償款、農(nóng)民工工資等)，或者具有連續(xù)性的經(jīng)濟(jì)事項(如應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)、但卻在以后償還的貸款本金和利息)等，均被制度“善意”地變成了“隱性負(fù)債”，從而實質(zhì)上隱蔽了財政風(fēng)險，人為地夸大了政府可支配的財政資源，造成一種失真的財政預(yù)算平衡假象。(2)不能有效地分析政府的資金運用情況和效果。收付實現(xiàn)制是以款項的實際支付作為成本、費用確認(rèn)的依據(jù)，現(xiàn)行制度規(guī)定行政、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計提折舊，這就意味著購置固定資產(chǎn)的財政資金一旦支出后，就以其原始成本始終掛在賬面上，其結(jié)果是使提供公共服務(wù)的資源產(chǎn)生的業(yè)績和其利用效率，不能從預(yù)算會計中得到完整反映;因而為將資產(chǎn)處置游離于財政監(jiān)督之外的財務(wù)處理創(chuàng)造機會;同樣，在實行財政國庫集中支付和政府采購制度后，對己收到但未付款的物資、或均衡撥款支付采購的物資，在該記賬基礎(chǔ)上因未付款而不予納人預(yù)算會計核算之中，削弱了對各項財產(chǎn)物資的全面控制管理;同時，收人、費用是按其款項實際收付的時間來確認(rèn)記賬的，它不考慮收支項目的配比性。管理當(dāng)局可根據(jù)其意愿和效用，將收付的時間人為地在當(dāng)期和以后期間進(jìn)行調(diào)節(jié)，從而形成滿足其期望的預(yù)算收人的增加(減少)或支出的節(jié)約(超支)，導(dǎo)致預(yù)算結(jié)余金額與實際情況不符，最終客觀上影響財務(wù)信息的可靠性、一致性和可比勝，使國家對宏觀財政經(jīng)濟(jì)形勢的分析和決策缺乏相關(guān)、有用的預(yù)算會計信息。為真實反映政府的財務(wù)狀況和管理業(yè)績，提供高質(zhì)量的財務(wù)信息，使社會公眾能客觀全面地評價政府的受托責(zé)任，消除以上不良現(xiàn)象的產(chǎn)生，引人權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬基礎(chǔ)，成了我國預(yù)算會計制度改革的必然趨勢和要求。目前，財政部門實行的部門預(yù)算和國庫制度改革以及政府間轉(zhuǎn)移支付制度等，為預(yù)算會計引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制作了大量的基礎(chǔ)性工作?？梢灶A(yù)見，有中國特色的預(yù)算會計在結(jié)合了這兩種記賬基礎(chǔ)后，將會充分發(fā)揮它們各自的優(yōu)勢，形成有利于加強政府職責(zé)行為的規(guī)范，明確政府的財務(wù)受托責(zé)任、增強預(yù)算會計信息全面、完整、真實、透明和決策相關(guān)的效果。

3國庫集中收付制度條件下現(xiàn)行預(yù)算會計制度的缺陷

(1)從會計體系和內(nèi)容來看，按國庫集中收付的內(nèi)容和環(huán)節(jié)，現(xiàn)行預(yù)算會計體系和核算內(nèi)容將遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足核算、反映、監(jiān)督國庫集中收付資金運動的過程和結(jié)果要求?，F(xiàn)行預(yù)算會計體系是建立在現(xiàn)行財政資金運動過程基礎(chǔ)上的。現(xiàn)行財政資金運動過程大致可分為兩個階段:一是財政資金人庫和撥款階段;二是財政資金進(jìn)人行政事業(yè)單位后具體的資金耗費階段。根據(jù)現(xiàn)行財政資金這一運動過程特點，現(xiàn)行的預(yù)算會計制度相應(yīng)分為財政總預(yù)算會計和行政事業(yè)單位會計兩部分，并以各自的會計主體在資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收人、支出五要素框定的核算體系下進(jìn)行核算。

(2)現(xiàn)行總預(yù)算會計制度的暫存款科目反映的內(nèi)容失真?，F(xiàn)行總預(yù)算會計制度按財政撥款數(shù)列報財政支出。實行國庫集中收付制度后財政實際支付數(shù)和單位預(yù)算支出數(shù)的差額，即單位結(jié)余，按財政國庫管理制度改革試點單位結(jié)余會計處理辦法規(guī)定作為財政暫存款列

報，使暫存款科目名不符實。

(3)現(xiàn)行預(yù)算會計制度不能覆蓋或兼容國庫集中支付環(huán)節(jié)的會計核算。國庫集中收付使財政撥款環(huán)節(jié)跟以往相比又多了一個機構(gòu)，即國庫支付執(zhí)行機構(gòu)。雖然“財政國庫管

理制度改革試點會計核算暫行辦法”規(guī)定，國庫支付執(zhí)行機構(gòu)進(jìn)行的會計核算是總預(yù)算會計的延伸，執(zhí)行總預(yù)算會計制度，且在資產(chǎn)類和負(fù)債類分別增設(shè)了“財政零余額賬戶存款”和“已結(jié)報支出”兩個總賬科目，但這兩個科目運用的前提是財政零余額賬戶存款的代理銀行必須先墊付當(dāng)日各預(yù)算單位的各種支出，再于當(dāng)日結(jié)清，一旦出現(xiàn)逆向變動業(yè)務(wù)，即代理銀行不愿墊付而須國庫資金先劃人財政零余額賬戶，則現(xiàn)行核算暫行辦法就無法處理。事實上，實踐中除中央部門國庫集中收付試點的代理銀行能夠做到這一點外，地方各代理銀行并不一定都能做到。因此，由于資金清算辦法和核算環(huán)節(jié)不同，會計核算過程中其原始會計憑證的審核和傳遞、相應(yīng)會計業(yè)務(wù)的處理等必然有別于總預(yù)算會計，而這些要依靠現(xiàn)行的總預(yù)算會計制度來實現(xiàn)是十分困難的。

4重塑財務(wù)報告體系

從國際經(jīng)驗來看，政府財務(wù)報告是一種全面、系統(tǒng)地反映政府財務(wù)狀況的核算方式，也是披露政府會計綜合信息的一種規(guī)范化途徑。而我國現(xiàn)有的政府預(yù)、決算還不能滿足各方使用者的需要，建立更加全面、與國際接軌的政府財務(wù)報告制度，是政府預(yù)算會計制度改革的一個基本方向。正在進(jìn)行的部門預(yù)算和國庫制度的改革，是我國逐漸引進(jìn)新的會計制度的一個基礎(chǔ)。一段時間內(nèi)，我國可逐步實施滾動預(yù)算方法，對各部門的預(yù)算使用情況和資產(chǎn)占用情況進(jìn)行績效評價，并可將部門預(yù)算收支項目試行權(quán)責(zé)發(fā)生制，為權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算創(chuàng)造條件。而且，我們可以借鑒企業(yè)會計改革的成果，發(fā)揮預(yù)算會計長期采用收付實現(xiàn)制的優(yōu)勢，編制我國預(yù)算會計的《現(xiàn)金流量表》，有效地解決目前我們在現(xiàn)金流量信息方面的短缺現(xiàn)象，從而增強宏觀經(jīng)濟(jì)決策中對經(jīng)濟(jì)前景預(yù)測方面對此信息的迫切需求;其次，在現(xiàn)行提供預(yù)算執(zhí)行情況信息的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善有關(guān)反映國有資產(chǎn)分布和利用的信息、政府采購基金及專項基金使用效率和效果的信息、社會保障基金管理和使用情況的信息、以及一些有用的與決策相關(guān)的非財務(wù)信息等等;再次，在合并會計報表方面，我們可以有步驟地、漸進(jìn)地引進(jìn)企業(yè)合并報表的相應(yīng)技術(shù)手段，完善反映各級政府之間財務(wù)狀況全貌的合并財務(wù)信息;最后，我們還可以充分利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)手段等，向社會各界實時地、透明地披露除國家機密以外的財務(wù)信息。預(yù)算信息良好的時效性和透明度，可以滿足各級政府和社會公眾對財政預(yù)算、政府部門責(zé)任與績效的管理和監(jiān)督的需要，它也將更好地促進(jìn)政府職能的加快轉(zhuǎn)變、以及其工作和管理效率的更大提高。

預(yù)算會計制度改革能否得以順利、圓滿的完成，不僅從管理模式、核算基礎(chǔ)、制度等方面需要加以改進(jìn)和調(diào)整，還與預(yù)算部門管理和執(zhí)行等問題有關(guān)，比如:(1)由于政府的財力有限，各部門、單位事業(yè)發(fā)展的資金需求與財政資金相對不足的矛盾依然突出，這是部門上報建議數(shù)與財政最終批復(fù)數(shù)懸殊過大的重要原因，也是不嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算、擠占挪用專項資金等違規(guī)問題的重要原因;(2)部門利益的驅(qū)動。部門預(yù)算是零基預(yù)算，預(yù)算單位往往更多考慮自身利益，不考慮國家財力負(fù)擔(dān)情況，編制過于理想化的部門預(yù)算，將預(yù)測到的各項支出全部列出，甚至編制尚未立項、無依據(jù)、不必要的項目預(yù)算，加大了預(yù)算資金總量，使預(yù)算建議

數(shù)大大超過控制限額，在編制收人預(yù)算時又想方設(shè)法隱瞞可自行組織的財力，最大限度地爭取財政撥款;(3)財政撥款的時間限制，預(yù)算外資金的申請、撥付手續(xù)煩瑣，時效性差，會影響部門、單位的用款計劃，財政追加預(yù)算撥款多集中在年底，由于撥款較晚，當(dāng)年根本無法開展或?qū)嵤╉椖浚斐蓡挝惶摿兄С鰭熨~，或者以撥列支，結(jié)轉(zhuǎn)隱瞞。財政追加的預(yù)算，除政策性、突出性因素外，許多追加專項經(jīng)費帶有明顯經(jīng)費補助性質(zhì)，資金使用帶有一定的隨意性，客觀上使一些單位擠占挪用財政資金;(4)單位屬性、關(guān)系不明。有些部門所屬單位性質(zhì)模糊，非企非事，事企不分，人、財、物、職能與主管部門界限不清，這些單位的人員工資、水、電、暖等費用仍由財政負(fù)擔(dān)，而其財務(wù)收支又游離于預(yù)算之外，導(dǎo)致預(yù)、決算收支不實，成為滋生腐敗的溫床;(5)政府采購工作不到位。一方面，有些部門、單位過多考慮花錢方便，對政府采購、國庫集中支付態(tài)度不積極;另一方面，目前政府采購在時效性、規(guī)范性、效益性和服務(wù)質(zhì)量等方面存在不足，影響了采購單位對政策采購的積極性。

綜上所述，盡管我國的預(yù)算會計制度改革在1997年以來取得了令人矚目的成果，然而，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深人，政府預(yù)算管理體制和行政事業(yè)單位管理體制的改革也在進(jìn)一步加深，預(yù)算會計也必須與時俱進(jìn)，積極探索，以期將我國的預(yù)算會計構(gòu)建成適應(yīng)市場需求的完善的會計體系。

第五篇：預(yù)算會計制度改革對行政事業(yè)單位會計的影響

我國現(xiàn)行的預(yù)算會計制度是1998年1月1日正式實施的，其包括了《財政總預(yù)算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》等預(yù)算會計制度。近年來，隨著公共財政制度改革的逐步完善，國家根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況，逐步建立起了公共財政的體系，先后推行了政府采購、政府收支分類和國庫集中收付等預(yù)算會計制度改革辦法，并開始著手研究新的政府預(yù)算會計。這一系列的舉措，標(biāo)志著我國預(yù)算會計體制逐步向政府會計演變的過程。這些制度的實施和整體推進(jìn)，既增強了政府的宏觀調(diào)控能力，又較好地預(yù)防了腐敗的發(fā)生。預(yù)算會計制度的改革和創(chuàng)新必須是對會計體系、預(yù)算會計制度的改革，并使之形成相配套的制度體系，以推進(jìn)預(yù)算會計制度改革和創(chuàng)新的步伐。本文針對預(yù)算會計制度改革對行政事業(yè)單位會計的影響進(jìn)行了分析思考。

一、現(xiàn)行預(yù)算會計存在的主要問題

1.現(xiàn)行預(yù)算會計體系結(jié)構(gòu)不合理

我國現(xiàn)行的預(yù)算會計體系主要包括財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計，分行業(yè)分領(lǐng)域的設(shè)置會計制度，造成會計制度的條塊分割，會計信息不全面，不利于信息使用者評價政府的管理責(zé)任。這點在以前的企業(yè)會計制度中的現(xiàn)象相似，但在2006年國家統(tǒng)一了企業(yè)會計制度的行業(yè)規(guī)定，而預(yù)算會計制度仍處于探索階段，不合理性已經(jīng)充分顯現(xiàn)。

2.收付實現(xiàn)制度不合理

由于會計信息在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)條件下越來越重要，而收付實現(xiàn)制度雖然實現(xiàn)以收抵支的核算目的，但卻造成了會計信息質(zhì)量低下，難以反映單位經(jīng)濟(jì)活動的實質(zhì)和全貌。而且財務(wù)風(fēng)險高，不利于全面反映政府的負(fù)債情況。同時收入和費用之間非對稱性，不能充分認(rèn)識行政事業(yè)單位績效與發(fā)生的行政事業(yè)成本之間的關(guān)系，不能進(jìn)行準(zhǔn)確的成本和費用的會計核算，對于整個財政、事業(yè)資金的管理和業(yè)績考核都是不利的。

3.預(yù)算會計制度缺乏靈活性

由于我國現(xiàn)行的預(yù)算會計制度是上世紀(jì)制定的，而隨著我國加入世界貿(mào)易組織后，改革開放和市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，政府的職能也在不斷的變化，公共財政制度也進(jìn)行了比較大的調(diào)整。在這些變化面前，我國現(xiàn)行預(yù)算會計制度過于死板和教條，缺乏靈活性和適應(yīng)性，無法保證會計信息的質(zhì)量。這就需要我國結(jié)合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況，積極借鑒國際經(jīng)驗，以建立與我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和公共財政管理水平相適應(yīng)的預(yù)算會計制度。

4.會計信息透明度不高

現(xiàn)階段是我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的重要時期，政府的職能也在不斷的轉(zhuǎn)換，其最終目的之一就是要建立透明高效率的公共財政體系，而現(xiàn)在我國執(zhí)行的預(yù)算會計制度導(dǎo)致核算簡單，財務(wù)報表內(nèi)容過窄，無法反

映財政的實際情況，沒有披露國有資本的安全情況、養(yǎng)老金、失業(yè)金等的使用和安全以及各級政府在其他財務(wù)方面的受托責(zé)任的信息，也沒有提供反映政府績效與成本信息的報告。同時報表中結(jié)構(gòu)和會計科目設(shè)置不科學(xué)，也影響了會計信息的真實。

二、預(yù)算會計制度改革對行政事業(yè)單位會計的影響

1.對預(yù)算會計制度未來發(fā)展趨勢的分析

首先，要建立新的政府會計制度體系。行政單位會計改為政府會計，主要包括政府總預(yù)算的財政總預(yù)算會計，他們是總賬和明細(xì)賬的關(guān)系。事業(yè)單位會計逐步轉(zhuǎn)為非營利組織會計，主要包括不以營利為目的，專門為社會提供公益活動或服務(wù)的部門會計。如：學(xué)校、醫(yī)院、社會團(tuán)體會計等。其次，需要逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，建立與國際相統(tǒng)一的會計核算制度根據(jù)我國政府所處的會計環(huán)境和兩種會計核算基礎(chǔ)的特點，在推進(jìn)我國預(yù)算管理和預(yù)算會計制度改革時，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是一個必然的趨勢。目前，我國會計人員素質(zhì)參差不齊，以及政府公共開支界限不明朗，在行政事業(yè)會計制度中應(yīng)逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。如：國有資產(chǎn)收益、財政預(yù)算已安排而尚未撥付的支出、應(yīng)撥入撥出上解下劃等結(jié)算收支，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，在當(dāng)年年末列收列支;依靠國家財政補助并有一定業(yè)務(wù)收入的事業(yè)單位，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制;能夠收支相抵，經(jīng)濟(jì)自主的事業(yè)單位，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。其余事項仍采用收付實現(xiàn)制。再次，需要擴大政府會計的核算范圍。為了全面反映政府的資金活動和考核政府活動的費用與效

率，政府會計應(yīng)增加對國有股權(quán)、固定資產(chǎn)等的核算，合理確定政府固定資產(chǎn)的計價原則，建立適當(dāng)?shù)恼潭ㄙY產(chǎn)折舊計提方法，并根據(jù)績效預(yù)算管理的要求，采用相關(guān)的固定資產(chǎn)費用配比方法。

2.部門預(yù)算改革對行政事業(yè)單位會計的影響

首先，部門預(yù)算要求反映部門所有的收人和支出，包括了預(yù)算資金的全部。因此，反映預(yù)算執(zhí)行情況的預(yù)算會計，也應(yīng)以預(yù)算資金為核算對象。比如，基建資金現(xiàn)在是獨立的會計核算，改革后也應(yīng)和其他資金一樣一起編入部門預(yù)算。即部門預(yù)算應(yīng)當(dāng)包括基建預(yù)算收支在內(nèi)的所有收支的綜合預(yù)算。然而，由于基建會計具有一定的特殊性，在行政事業(yè)單位會計制度中應(yīng)增加相應(yīng)的會計科目進(jìn)行核算。細(xì)化預(yù)算編制到項目，也就是收支要重新適當(dāng)分類。因此，預(yù)算會計的會計科目應(yīng)重新設(shè)計，明細(xì)核算應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。其次，零基預(yù)算即預(yù)算一切從零開始，各類支出取消“基數(shù)加增長”的預(yù)算編制方法，按照預(yù)算所有因素重新測算每一科目和款項的支出需求。因此，采用“零基預(yù)算”方法，對預(yù)算會計信息提出了更高的要求，預(yù)算會計不僅要提供收支方面的全部信息，還要提供資產(chǎn)時點方面的信息，從而對行政事業(yè)單位會計核算提出了新的要求。

3.國庫單一賬戶制度的實行對行政事業(yè)單位會計的影響

由于實行國庫單一賬戶制度后，改變了預(yù)算資金的流轉(zhuǎn)程序。財政總預(yù)算會計收到財政收入、總預(yù)算會計向行政單位撥出經(jīng)費、行政

單位收到總預(yù)算會計撥入經(jīng)費、行政單位向財政總預(yù)算會計上繳預(yù)算內(nèi)外收入、行政單位向下級行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)撥經(jīng)費等業(yè)務(wù)的發(fā)生及其會計核算都將發(fā)生根本性的改變。現(xiàn)行行政單位會計的會計基礎(chǔ)“收付實現(xiàn)制”將受到挑戰(zhàn)。例如，行政單位的工資將由財政通過人民銀行--商業(yè)銀行--職工工資卡方式直接支付，此時，財政總預(yù)算會計根據(jù)撥款數(shù)做一筆支出。而現(xiàn)在行政事業(yè)單位會計既要做一筆收入又要做一筆支出，這樣做實際上不符合“收付實現(xiàn)制”原則。如果財政總預(yù)算會計與行政單位會計合成政府會計，那又要在政府會計的支出總賬上記一筆，同時在某一個支出明細(xì)賬上記一筆。

4.政府采購制度的展開對行政事業(yè)單位會計的影響

行政事業(yè)單位的許多采購項目，既有財政預(yù)算資金，又有其他資金，這些采購資金，應(yīng)集中到財政部門，由財政部門統(tǒng)一支付。產(chǎn)生了資金從預(yù)算單位向財政部門流動的現(xiàn)象，造成預(yù)算單位收支過程中資金流動及實物流動的相互脫節(jié)。在政府采購制度下，凡是列入政府集中采購計劃的商品和勞務(wù)一律由政府采購部門集中組織對外采購，財政部門通過國庫直接支付款項。隨著我國政府采購規(guī)模的逐步擴大，財政總預(yù)算會計對大部分財政資金支出數(shù)的列報口徑將以財政直接向供貨商或勞務(wù)提供者的撥款數(shù)為依據(jù)，并且在總預(yù)算會計支出類內(nèi)相應(yīng)增設(shè)核算財政直接撥款的科目。