第一篇：淺析管理會計的應(yīng)用與發(fā)展

淺析管理會計的應(yīng)用與發(fā)展

? 2012-05-11作者:王艷麗摘要：管理會計理論在我國實踐中的運用狀況并不理想，未形成一整套真正意義上的管理會計應(yīng)用體系。管理會計在我國推行已近三十年，取得了一定的成效，但其實際應(yīng)用狀況卻不甚理想，主要問題是因其有較大的局限性，沒有引起實務(wù)界的重視和廣泛應(yīng)用。為此，本文在分析管理會計在我國應(yīng)用中存在的一些問題的基礎(chǔ)上，對管理會計未來的發(fā)展對策進行了探討。

關(guān)鍵詞：管理會計 應(yīng)用 問題 對策

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，改革的進一步深入以及加入WTO，應(yīng)用管理會計必將成為我國企業(yè)的內(nèi)在需求。21世紀的競爭將是全球化的競爭，隨著我國企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的完善，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立以及國際化企業(yè)的不斷涌現(xiàn)，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)及環(huán)境的變化，必須以競爭力為導(dǎo)向，構(gòu)筑企業(yè)的核心競爭力。與此相適應(yīng)，管理會計會呈現(xiàn)出專業(yè)化、職業(yè)化、國際化的發(fā)展趨勢，管理會計必將在我國經(jīng)濟建設(shè)中發(fā)揮出更大的作用。

1.管理會計在我國實際應(yīng)用中存在的問題

管理會計從西方引入我國雖然已達二三十年，但其實際應(yīng)用狀況卻不甚理想?？偟目磥?，管理會計的實際應(yīng)用大體上存在著以下幾個主要問題。

1.1 缺乏一套嚴密而又行之有效的理論

20世紀70年代以來，各種相關(guān)科學(xué)諸如行為科學(xué)、代理理論、信息經(jīng)濟學(xué)等的研究成果相繼引入管理會計，拓寬了管理會計領(lǐng)域，修正了管理會計某些不合理的假設(shè)?？墒牵嚓P(guān)科學(xué)的引入并不全面系統(tǒng)，只是對管理會計的某些假設(shè)進行個別的修正。許多只是處于定性的分析階段，缺乏實際應(yīng)用價值。在實務(wù)中，決策者往往無法準確計量信息的成本和價值，從而無法進行信息的成本效益分析。

1.2 管理會計的方法在實務(wù)中的運用

具有較大的局限性由于傳統(tǒng)管理會計的理論是依據(jù)特定的經(jīng)濟環(huán)境而建立起來的，它所確定的定量模型和假設(shè)在變化著的現(xiàn)實經(jīng)濟生活中有許多并不能成立，人們很難運用這些理論和模型來解決實際問題。例如，投資決策分析中貨幣時間價值的計算問題，所有教材都是沿用西方國家的復(fù)利制計算利息，而我國則普遍應(yīng)用單利制計算利息。這種理論嚴重脫離實際的方法影響了它的實際應(yīng)用，以至出現(xiàn)了“長期投資經(jīng)營決策和長期投資敏感分析幾乎沒

有企業(yè)在實際中予以應(yīng)用”的情況。此外，追求高深莫測的理論與數(shù)學(xué)模型，有的將一些本來比較簡單的方法加以復(fù)雜化，使其不易掌握，可操作性差。

1.3 實務(wù)界缺乏對管理會計的重視和系統(tǒng)應(yīng)用

我國自20世紀70年代末期從西方引進管理會計知識體系至今已有近三十年的歷史，但令人遺憾的是，近年來我國及國外和港臺的會計學(xué)者所做的各項調(diào)查結(jié)果表明，迄今管理會計在我國企業(yè)中仍未得到廣泛重視和系統(tǒng)應(yīng)用。目前管理會計的應(yīng)用主要是在沿海地區(qū)和外資企業(yè)，而西部、內(nèi)地應(yīng)用極少。這主要是因為管理會計的基層教育滯后，普及率低，很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)根本不懂管理會計，對其所能產(chǎn)生的經(jīng)濟效益沒有清楚認識。會計人員素質(zhì)低是制約管理會計推廣應(yīng)用的關(guān)鍵，而我國管理會計應(yīng)用軟件開發(fā)滯后是制約其推廣的重要因素。

1.4 管理會計應(yīng)用經(jīng)驗亟待系統(tǒng)總結(jié)和提高

管理會計學(xué)現(xiàn)已成為許多高等院校會計專業(yè)的必修課程，我國學(xué)術(shù)界對管理會計的研究也已具有一定的深度。從實踐上看，我國部分企業(yè)已有了一些開展管理會計的成功經(jīng)驗，如20世紀70年代大慶油田開展的內(nèi)部結(jié)算、80年代吉林省開展的廠內(nèi)銀行、90年代邯鄲鋼鐵集團有限公司推行的“模擬市場核算、實行成本否決”的邯鋼經(jīng)驗等。但令人遺憾的是，我國會計界對實踐中已有的一些典型成功案例明顯缺乏系統(tǒng)的研究和歸納總結(jié)，到目前為止只有很少的案例得到了系統(tǒng)的研究與總結(jié)。缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報告，是管理會計在我國企業(yè)未能得到有效普及和推廣應(yīng)用的重要原因。

1.5 缺乏職業(yè)化的管理會計師隊伍

在我國企業(yè)，管理會計的任務(wù)和職能基本上由財務(wù)部門和成本核算部門承擔(dān)，沒有專門機構(gòu)和專業(yè)人員承擔(dān)其任務(wù)和履行其職責(zé)，無管理會計師專業(yè)隊伍，全國也無此類技術(shù)資格考試。由于企業(yè)把工作重點和主要精力放在會計循環(huán)上，只考慮會計實務(wù)是否符合會計慣例，而不去考慮是否有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，致使管理會計與財務(wù)會計發(fā)展不平衡，從而制約了它的推廣和運用。

2.管理會計未來發(fā)展對策

管理會計的現(xiàn)狀已引起學(xué)術(shù)界和實務(wù)界的極大憂慮，它將如何發(fā)展也引起了理論工作者和業(yè)務(wù)工作者的極大關(guān)注。因此在基于以上兩個評價的基礎(chǔ)上，應(yīng)重點解決以下問題，探索比較可行的出路。

2.1 清理思想，強化管理會計的“管理”理念，淡化管理會計的“會計”地位。筆者從來不想否認在企業(yè)中，加強企業(yè)的內(nèi)部核算和成本控制是極其重要的，特別是在制造業(yè)和重工業(yè)

加工業(yè)中，非常需要強化“成本管理”這一環(huán)節(jié)。實踐也證明，凡是堅持強化“管理”理念的企業(yè)，凡是把“管理”提高到非常重要地位的企業(yè)，無論市場有多少困難，也無論企業(yè)面臨多糟糕的環(huán)境，企業(yè)都能保持一種良好的運行狀態(tài)和較好的經(jīng)濟效益。這就要求強化“管理”這一理念。具體而言就是強調(diào)要加強“成本管理”，例如像邯鋼所推出的“市場模擬，成本否決”所貫穿的基本理念就是強化成本的全員“管理”和全面“管理”，可見“管理”二字非常重要。結(jié)合我國冶金行業(yè)成本管理的實踐，我們不難看出，在成本管理的各種方法中，內(nèi)核就是“計劃”方法。包括標準（目標）成本的預(yù)測、制訂以及控制，實際就是對成本計劃的安排、執(zhí)行和監(jiān)督。像邯鋼的成本管理方法就是把成本用計劃指標方式分解到每個責(zé)任人頭上。所以說在成本管理理念下，就是要用計劃的方法組織企業(yè)活動，包括成本制訂計劃和執(zhí)行計劃。在企業(yè)中要強化“管理”理念，也要重視“計劃”方法，這樣做肯定是一種正確抉擇，要比空談“管理會計”是現(xiàn)代兩大會計領(lǐng)域之一要有效果的多，肯定要比空談提高管理會計的地位口號而缺少落實措施要有明顯的效果。這也就是說要淡化管理會計的“會計”地位。

2.2 端正名分，管理會計就是成本管理。現(xiàn)有的管理會計之所以給人們莫衷一是的感覺，主要在于它的名不正，言不順，理不足。因此需要加大整合力度，對其內(nèi)容體系徹底改造，使它回歸到成本管理這個范疇內(nèi)。把管理會計原有的內(nèi)容體系，分解到財務(wù)管理和成本會計兩個學(xué)科中去，把其有關(guān)職能落實到財務(wù)管理部門和成本核算部門去執(zhí)行，從而解決管理會計在理論和實踐上的兩個誤區(qū)。分解的結(jié)果是讓管理會計“名亡實存”，在學(xué)科上使財務(wù)管理和成本會計的內(nèi)容體系更加系統(tǒng)化，在實踐上解決管理會計有職能無機構(gòu)、有任務(wù)無人員的虛置狀態(tài)。

因此讓成本會計去汲收成本管理相關(guān)內(nèi)容，定名為“成本管理會計”或“成本會計與管理”，其研究對象就是“成本”，其研究內(nèi)容就是成本核算、成本規(guī)劃、成本控制，也就是在原有成本會計的基礎(chǔ)上，汲收管理會計中所有與成本相關(guān)的內(nèi)容，如成本習(xí)性、成本預(yù)測、成本決策、標準成本、責(zé)任成本、成本控制。調(diào)整后的成本管理會計涵蓋了成本事后核算、事中控制、事前規(guī)劃這樣一個連續(xù)完整的過程。

對管理會計的態(tài)度，不應(yīng)堅持“全部拿來”，要堅持“中學(xué)為本，西學(xué)為用”的價值取向。包括管理會計發(fā)詳?shù)孛绹臅媽W(xué)教授約翰遜和卡普蘭也認為“現(xiàn)行的管理會計體系應(yīng)該有一個根本性的變革”。改變舊有的觀念，這里存在著“理論唯上”還是“實踐第一”的哲學(xué)觀問題，不同的哲學(xué)認識會有不同的出發(fā)點和不同的結(jié)論，本文的結(jié)論是：管理會計的出路在于變革，徹底的變革。

第二篇：商業(yè)銀行管理會計的應(yīng)用與發(fā)展論文

一、前言

金融是現(xiàn)代社會經(jīng)濟發(fā)展的重要構(gòu)成要素，商業(yè)銀行在金融領(lǐng)域所占地位有目共睹，因此加強商業(yè)銀行的自身建設(shè)與管理不僅有利于自身同時也大大強化了金融市場的穩(wěn)定性以及國內(nèi)經(jīng)濟建設(shè)及發(fā)展的科學(xué)性。而管理會計作為近年來不斷受到人們關(guān)注和熱議的原因也就在于管理會計不僅僅是強化了會計實務(wù)操作的質(zhì)量，更加能夠幫助管理者和決策者做出科學(xué)發(fā)展決策。然而，管理會計雖然具有自身優(yōu)勢，但想要切實實現(xiàn)管理會計在商業(yè)銀行的有效應(yīng)用還是需要我們不斷加大工作力度和研究力度。

二、管理會計對商業(yè)銀行的重要性

商業(yè)銀行的運作離不開對資金的有效管理和使用，而在過去資金管理主要是由財務(wù)會計來完成，但是隨著商業(yè)銀行各項服務(wù)的不斷推進與完善，單純的實務(wù)性資金管理及操作已經(jīng)無法滿足商業(yè)銀行在管理工作方面的具體需求，現(xiàn)代財務(wù)會計管理應(yīng)該更多的側(cè)重于對于銀行全面管理的協(xié)助與參與，所以管理會計也就在財務(wù)會計核算及實務(wù)操作的基礎(chǔ)之上應(yīng)運而生。管理會計不僅關(guān)注實務(wù)更加關(guān)注經(jīng)營管理，能夠通過各種管理技術(shù)及方法為領(lǐng)導(dǎo)層和決策層提供更多支持科學(xué)決策的可靠依據(jù)，同時也能夠通過工作開展實現(xiàn)銀行內(nèi)部各個管理部門之間的協(xié)調(diào)與平衡，能夠?qū)崿F(xiàn)對工作開展的監(jiān)督、控制、評估以及考核，能夠分析出當前管理中的問題并幫助管理者尋找到有效的解決辦法，從而實現(xiàn)整個管理工作質(zhì)量的不斷提升。所以對于商業(yè)銀行來說，管理會計更側(cè)重的是管理，是對商業(yè)銀行賴以為繼的客戶群、產(chǎn)品及業(yè)務(wù)的全面管理與控制，是提升商業(yè)銀行管理質(zhì)量與市場競爭力的強有力手段。

三、管理會計在商業(yè)銀行的應(yīng)用現(xiàn)狀分析

管理會計在我國商業(yè)銀行的不斷推行與普及在很大程度上提高了商業(yè)銀行的管理質(zhì)量與效率，擴大了市場份額、提升了市場綜合競爭實力，但是管理會計在我國出現(xiàn)的時間仍然較短，仍然在實際應(yīng)用中存在著一些值得我們加大工作力度的方面。我們想要切實提升管理會計在商業(yè)銀行中的有效應(yīng)用就必須從這些問題的分析入手，找到問題所在，進而尋找解決辦法。

（一）隸屬不夠科學(xué)

管理會計是財務(wù)會計管理部門的一個工作分支，然而由于管理會計的特殊作用，在隸屬方面又不應(yīng)該按照普通的上下隸屬關(guān)系進行劃分。但是在我國的商業(yè)銀行內(nèi)部仍然普遍存在著管理會計受財務(wù)管理部門制約，無法在工作方面顯示出足夠的獨立性與自主性特點，從而影響了對其他部門的有效監(jiān)督與評價，同時也無法將工作結(jié)果及數(shù)據(jù)直接呈報給最高領(lǐng)導(dǎo)層與決策層，造成數(shù)據(jù)收集及傳遞的滯后，影響了管理會計效力發(fā)揮。

（二）核算不夠精細

管理會計的管理工作開展應(yīng)該以有效而科學(xué)的會計核算作為基礎(chǔ)，只有數(shù)據(jù)科學(xué)有效才能夠讓管理會計的工作開展不會出現(xiàn)偏差與錯誤。但是就目前的情況來看，在許多商業(yè)銀行的會計核算及基礎(chǔ)工作方面仍然存在著許多問題，尤其是會計核算工作不夠精細化、規(guī)范化與系統(tǒng)化，在核算項目的設(shè)置方面也趨于籠統(tǒng)，無法就商業(yè)銀行所需的具體核算數(shù)據(jù)進行分類有效核算，從而難以為管理會計工作開展提供有效的數(shù)據(jù)支持，進而造成管理會計工作的假大空。

（三）缺乏有效市場分析支持

管理會計不僅僅是幫助管理層和領(lǐng)導(dǎo)者更好的實現(xiàn)內(nèi)部管理，同時也在市場發(fā)展及未來決策方面具有重要作用和地位。但是由于目前國內(nèi)商業(yè)銀行在市場分析方面的支持力度不足，從而讓管理會計工作經(jīng)常處于閉門造車的窘境，如此一來，不論管理會計工作開展多么嚴密科學(xué)都難以與市場有效接軌，難以根據(jù)市場需求來制定更科學(xué)、合理、具有經(jīng)濟價值與發(fā)展?jié)摿Φ姆?wù)項目及產(chǎn)品計劃，進而也無法實現(xiàn)幫助商業(yè)銀行立足市場的重要目的。

（四）缺乏有效監(jiān)督和考評

監(jiān)督與考評是確保工作有效開展的重要輔助手段，但是就當前情況來看，監(jiān)督不力、考評側(cè)重不準的問題仍然十分明顯的表現(xiàn)在管理會計及相關(guān)工作方面。尤其是考評工作未能立足管理會計所需的工作層面及內(nèi)容從而造成考評工作難以推動管理會計持續(xù)提升的問題。

（五）缺乏信息化手段有效支持

管理會計的工作基礎(chǔ)是財務(wù)會計信息數(shù)據(jù)，而想要提高數(shù)據(jù)的收集和分析工作效率僅僅依靠人腦和人手是遠遠不夠的，所以信息化的手段支持必不可少。但是就當前來看，許多商業(yè)銀行的信息化建設(shè)水平仍然停留在辦公自動化和無紙化的初級階段，不僅沒有加強管理軟件的開發(fā)及應(yīng)用，在網(wǎng)絡(luò)建設(shè)方面也顯得頗為滯后，從而不僅影響了數(shù)據(jù)的傳輸與收集，在信息記錄與匯總過程中也往往容易出現(xiàn)延時、錯漏等，給管理會計工作開展帶來了極大影響。

四、強化管理會計在商業(yè)銀行中的應(yīng)用措施研究

前文對商業(yè)銀行當前管理會計工作存在的問題進行了簡要分析，問題是多方面的，需要我們加大工作力度的內(nèi)容也是繁多的，但是我們只要從這些問題入手，必然能夠在工作當中不斷獲得新的成績。

（一）完善管理體制

管理會計雖然隸屬于財務(wù)管理工作部門，但是由于管理會計的自身工作特點及工作目的，在工作過程中也需要具有更強的獨立性與自主性。所以在管理體制改革方面要突出管理會計與財務(wù)管理部門的相互獨立性，管理會計應(yīng)該直接對最高領(lǐng)導(dǎo)層負責(zé)，應(yīng)該以制度的形式將其獨立性、嚴肅性與自主性固定下來，從而保證工作效率與質(zhì)量。同時在管理會計的具體制度建設(shè)方面也要進一步實現(xiàn)細化，完全管理會計工作流程，要從數(shù)據(jù)收集、報告編寫、管理檢查等多個方面進行控制與協(xié)調(diào)，從而實現(xiàn)管理會計與各部門運作的有機結(jié)合，凸顯管理會計的實際作用。

（二）加快市場分析機制建設(shè)

管理會計主要是為了推動商業(yè)銀行更好的在市場中獲得發(fā)展機會，因此對于市場的有效分析必不可少。市場分析機制建設(shè)首先要擁有自己的分析機構(gòu)及專門人才，同時要按照商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)開展情況及未來市場發(fā)展可能性進行有效分析，分析項目可行性、潛在客戶需求、市場變化規(guī)律以及同行業(yè)其他金融機構(gòu)的發(fā)展情況，從而為管理會計在發(fā)展決策支持方面提供更多可用信息，確保其工作的有效與及時。

（三）強化監(jiān)督考評

監(jiān)督機制建設(shè)應(yīng)該分為內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置和外部監(jiān)督環(huán)境打造兩個方面，內(nèi)部審計需要我們加大專門人才引進力度和積極與社會專門化審計機構(gòu)的合作，從而即保證審計工作適應(yīng)商業(yè)銀行自身運作特點同時也不會出現(xiàn)脫離市場自說自話的問題。外部環(huán)境打造主要是要通過加強與社會媒體溝通協(xié)作來完成，通過提升社會大眾的監(jiān)督權(quán)力履行意識來強化企業(yè)的管理自覺性與自律性?？荚u機制建設(shè)要圍繞管理會計主要工作內(nèi)容進行設(shè)計，突出重點、關(guān)鍵點，并將績效考核與管理者、工作者的個人利益相互掛鉤，從而激發(fā)他們的創(chuàng)造性、主動性與責(zé)任感。

（四）加強信息化建設(shè)

信息化建設(shè)的初級階段是辦公自動化和無紙化，是用電腦代替人腦和紙筆，但是這對于商業(yè)銀行想要推行管理會計并讓工作質(zhì)量得到提升的話還遠遠不夠。應(yīng)該從管理軟件的開發(fā)及應(yīng)用入手，針對商業(yè)銀行的運作特點量身定制高質(zhì)量的高契合度的管理軟件以加快管理會計各環(huán)節(jié)運作的速度與效率，同時還要加強銀行內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，加強各部門之間的信息交互效率與質(zhì)量，這樣才能夠幫助管理會計工作人員更好更快速的掌握有效數(shù)據(jù)并進行精確科學(xué)的分析與匯總，從而讓領(lǐng)導(dǎo)層的發(fā)展決策制定更具合理性與科學(xué)性。

第三篇：管理會計創(chuàng)新與發(fā)展淺析

至近代社會，當公司生產(chǎn)經(jīng)營制度取代家庭生產(chǎn)經(jīng)營制度，并占據(jù)統(tǒng)治地位之后，企業(yè)的經(jīng)濟管理工作便進入一個新的時代。正如馬克斯·韋伯所指出的：以合理的資本會計制度作為公司的管理標準，是資本主義企業(yè)存在最起碼的先決條件。也正是在此階段，會計在企業(yè)里的管理功能作用日益突出起來，尤其是在進入20世紀之后，人們已經(jīng)認識到會計是企業(yè)經(jīng)濟管理工作中的一個組成部分。

一、與財務(wù)會計相比，管理會計更應(yīng)關(guān)注企業(yè)內(nèi)部

近代大工業(yè)的發(fā)展，出現(xiàn)了一些多為等級制的組織形式，在這些組織中產(chǎn)生了對會計信息的新需求，從而產(chǎn)生近代的管理會計。管理會計信息系統(tǒng)不僅可以提供有關(guān)成本管理的及時、真實的信息，還逐步發(fā)展成為一種雙向溝通系統(tǒng)，在企業(yè)內(nèi)部的規(guī)劃、控制、交流、激勵、評價等方面發(fā)揮作用。

然而到了20世紀的二三十年代，當幾乎所有與管理會計有關(guān)的技術(shù)方法都出現(xiàn)以后，管理會計的發(fā)展卻似乎停步了。分析其原因，很重要的一條是因為采用管理會計信息系統(tǒng)的大型企業(yè)獲得成功，使得小型企業(yè)以其為范例，不再追求創(chuàng)新和改進。另一重要原因是管理會計信息相關(guān)性喪失。

這種情況持續(xù)到20世紀80年代。在初期的情形是，管理會計信息完全依附于企業(yè)的財務(wù)會計信息系統(tǒng)，對管理者而言，這些信息既缺乏時效，又過于籠統(tǒng)，對規(guī)劃和控制而言更是被扭曲了。當此種情形被研究者揭示出來之后，立即在歐美的管理會計界引發(fā)了極大震動，無論是實務(wù)界還是學(xué)術(shù)界都開始對傳統(tǒng)的管理會計系統(tǒng)進行反思，并按現(xiàn)有的技術(shù)條件和環(huán)境因素，結(jié)合企業(yè)的實際情況進行了革新，從而促成了管理會計教育和理論研究的新發(fā)展。

二、21世紀我國管理會計發(fā)展的關(guān)鍵

（一）管理會計創(chuàng)新

信息系統(tǒng)改進決定了管理會計的發(fā)展。無論是ABC、ABM、ABB還是綜合平衡記分卡，從根本上突破了原有管理會計所依賴的信息系統(tǒng)，更多地關(guān)注管理會計的管理本質(zhì)，重視挖掘企業(yè)經(jīng)營活動信息的管理內(nèi)涵，從符合管理會計的應(yīng)用角度處理信息，從而提高了會計信息的管理質(zhì)量。如果僅僅依靠財務(wù)會計的那套對外財務(wù)報表/報告，以對外披露為目的的信息系統(tǒng)是不可能取得以上成績的。只有對管理會計所依賴的信息系統(tǒng)進行有效的重新設(shè)計，形成以企業(yè)內(nèi)外交易活動為中心的立體信息框架，即水平方向以對外報告為目的的財務(wù)會計信息系統(tǒng)，與縱深方向以對內(nèi)部控制為目的的管理會計信息系統(tǒng)相結(jié)合，才能從根本上解決管理會計的發(fā)展問題。在這個立體信息系統(tǒng)中，每一個交點都是一個企業(yè)控制的中心，其中財務(wù)會計重綜合，管理會計重分析，兩者互相促動，相輔相成。

目前，我國企業(yè)在管理會計運用的技術(shù)方面并不存在難以逾越的障礙，關(guān)鍵在于如何使企業(yè)增進創(chuàng)立管理會計系統(tǒng)和運用管理會計信息的意識。正如管理會計的創(chuàng)新只是管理會計發(fā)展的手段，真正推動發(fā)展的還應(yīng)當是來自企業(yè)管理的內(nèi)在力量。

（二）國內(nèi)管理會計停滯的根源在于內(nèi)外環(huán)境需求的脫節(jié)

我國改革開放30年來的重點一直都是企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度改革，目標是建立獨立面對市場競爭、自主經(jīng)營、自負盈虧的法人實體。按照委托代理理論的觀點，產(chǎn)權(quán)不明晰的后果只能是委托人與代理人之間關(guān)系的混亂，代理人完全可以不把心思放在管理上，而獨自追求特別利益的最大化。這樣，管理會計在企業(yè)管理中的定位就會一直居于次要地位。

另一方面，改革開放所造成的市場環(huán)境又迫切要求企業(yè)憑借經(jīng)濟效益立足于市場，尤其是要注重企業(yè)的長期生命力。很明顯，后者依賴于企業(yè)的長期決策行為，而長期決策行為的正確與否在于信息的有效性，建立和改進管理會計系統(tǒng)正是發(fā)揮這一作用的最有效措施。提高企業(yè)效益是今天許多企業(yè)的共識，而發(fā)展管理會計卻未得到足夠的重視，如果企業(yè)管理者一直利用私有信息，損害企業(yè)的長遠利益，管理會計的發(fā)展也將無從談起了。所以說，必須突破企業(yè)內(nèi)外環(huán)境之間的界限，統(tǒng)一兩者的需求，企業(yè)才會有動力去關(guān)注管理會計的應(yīng)用與推廣。

（三）加強管理會計理論研究與教育和實踐方面的聯(lián)系

目前在管理會計理論研究中，學(xué)者們的研究方向可以分為兩類，一類是關(guān)注歐美管理會計的發(fā)展，追蹤歐美學(xué)者的足跡，總結(jié)好的做法，形成系統(tǒng)的評價，進而解釋我國的實踐活動，解決在我國企業(yè)管理中出現(xiàn)的問題；另一類則推崇深入實踐，總結(jié)成功企業(yè)的成功經(jīng)驗，尤其是那些成功的民營企業(yè)和合資企業(yè)的經(jīng)驗，從理論上挖掘共性，總結(jié)可推廣的東西。

教育界一直都是理論研究和發(fā)展的基地，又是實務(wù)會計人員的培養(yǎng)中心。筆者認為對會計人才的培養(yǎng)應(yīng)當既包括專業(yè)會計教育，也包括其他類型的在職教育。從專業(yè)教育角度來看，應(yīng)當形成系統(tǒng)的課程體制，其中必須包括專門的實踐介紹性的課程。要達到這一目的，可以從引進國外專業(yè)教材和師資力量做起。對于其他類型的人才培養(yǎng)，除了要提高他們的管理會計意識，普及管理會計基本知識外，還應(yīng)加強其對企業(yè)管理各方面知識的積累。后續(xù)教育將是企業(yè)管理人員和會計人員追隨管理會計發(fā)展的主要手段。

（四）我國管理會計進一步發(fā)展的線索

1.建立管理會計決策系統(tǒng)的不同主線索：企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)術(shù)管理會計——企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略會計線索；企業(yè)總廠／分廠管理會計——公司／集團公司管理會計線索；企業(yè)經(jīng)營成本管理會計——企業(yè)綜合成本管理會計線索。

2.企業(yè)經(jīng)營管理前線實施管理會計的不同線索：生產(chǎn)成本控制——生產(chǎn)成本計劃線索；大批量／標準化生產(chǎn)成本管理——小批量／個性化生產(chǎn)成本管理線索；ABC／ABM管理——活動標準管理線索；綜合質(zhì)量管理會計——質(zhì)量成本計算線索。

3.流通領(lǐng)域企業(yè)管理會計的不同線索：面向商品的流通企業(yè)管理會計——面向產(chǎn)品、市場、顧客的流通企業(yè)管理會計線索；批發(fā)交易業(yè)管理會計——小型零售業(yè)管理會計線索。

4.企業(yè)信息管理部門建立和實施管理會計的不同線索：會計信息系統(tǒng)——管理信息系統(tǒng)線索；企業(yè)內(nèi)部信息孤島管理會計——企業(yè)內(nèi)部與外部信息共享和交換的系統(tǒng)線索。

5.加快研究現(xiàn)代高信息技術(shù)化條件下的管理會計課題，譬如信息技術(shù)發(fā)展與管理會計，信息技術(shù)投資評價，運用信息技術(shù)的成本作業(yè)管理，管理會計實務(wù)所用的計算機軟件開發(fā)與擔(dān)保融資，等等。

第四篇：淺談管理會計的發(fā)展、應(yīng)用及改善

淺談管理會計的發(fā)展、應(yīng)用及改善

關(guān)鍵詞：管理會計、知識經(jīng)濟、發(fā)展、問題、戰(zhàn)略管理會計

論文摘要：本文首先介紹了管理會計的發(fā)展背景，繼而提出了在社會主義市場經(jīng)濟背景下我國管理會計的現(xiàn)狀及不足，并提出了改善建議，最后，就當今市場化全球化的趨勢下的企業(yè)發(fā)展需要論述了戰(zhàn)略管理會計的可行性及必要性。

（一）管理會計的發(fā)展背景

管理會計又稱“內(nèi)部報告會計”，是指以企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金運動為對象，以提高經(jīng)濟效益為目的，為企業(yè)內(nèi)部管理者提供經(jīng)營管理決策的科學(xué)依據(jù)為目標而進行的經(jīng)濟管理活動。

管理會計包括成本會計和管理控制系統(tǒng)兩大組成部分。我們研究管理會計技術(shù)方法的演進，是以歷史和發(fā)展的眼光，審視管理會計各個階段的變化和發(fā)展，結(jié)合考察管理會計研究焦點的演變及未來管理會計工作的變動趨勢，試圖從中得出對管理會計學(xué)術(shù)研究和實務(wù)運用有益的啟示。

管理會計是逐步從傳統(tǒng)會計中派生出來的，它隨著科學(xué)技術(shù)的進步、社會生產(chǎn)力的發(fā)展以及經(jīng)濟管理的要求而不斷完善。

經(jīng)過第一次世界大戰(zhàn)，資本主義在世界范圍內(nèi)已經(jīng)有了相當?shù)陌l(fā)展，如何使企業(yè)的管理工作得到改善，已成為非常迫切的現(xiàn)實問題。美國的貴雷德里克·泰羅在1911年出版了《科學(xué)管理原理》一書，創(chuàng)建了科學(xué)管理學(xué)派，從而奠定了管理會計產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)。20世紀初，在美國企業(yè)會計實務(wù)中開始出現(xiàn)了以差異分析為主要內(nèi)容的“標準成本計算制度”和“預(yù)算控制”，成為管理會計的原始雛形。1922年，美國的奎因坦斯的《管理會計：財務(wù)管理入門》一書問世，管理會計這一名詞在這本專著中首次被明確地提出。

二戰(zhàn)結(jié)束以后，新的條件和環(huán)境要求企業(yè)盡快實現(xiàn)管理的現(xiàn)代化，將過去的以生產(chǎn)為中心的生產(chǎn)型管理模式調(diào)整轉(zhuǎn)變?yōu)橐匀〉米畲蠼?jīng)濟效益為中心的經(jīng)營決策型管理模式，實現(xiàn)市場經(jīng)濟條件下的良性循環(huán)。

會計科學(xué)適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟管理的要求，不僅完善發(fā)展了規(guī)劃控制會計的理論與實踐，而且還逐步充實了以管理科學(xué)學(xué)派為依據(jù)的預(yù)測決策會計和以行為科學(xué)為指導(dǎo)思想的責(zé)任會計等內(nèi)容。1952年世界會計學(xué)會年會上正式通過了“管理會計”這一專門術(shù)語。從20世紀80年代起，西方陸續(xù)成立了獨立的管理會計研究機構(gòu)，將對管理會計的研究從偏重實務(wù)的角度轉(zhuǎn)向了理論探討。

而今，隨著電子技術(shù)的發(fā)展，人類也已步入了知識經(jīng)濟時代，許多專家學(xué)者認識到人的經(jīng)驗﹑能力﹑心理等因素，以及在經(jīng)濟活動中人的積極性﹑主動性發(fā)揮的程度等是極其復(fù)雜多變的，無法用數(shù)學(xué)模型進行定量分析，于是，提出管理會計應(yīng)以“人本主義”的管理觀和發(fā)展觀為主線確立智力資源的基礎(chǔ)地位和主導(dǎo)作用，與社會經(jīng)濟發(fā)展趨勢相適應(yīng)，從而管理會計的內(nèi)容也有了進一步拓展。

（二）現(xiàn)代管理會計內(nèi)容的豐富、發(fā)展

1.提供的信息要由單一化向多樣化轉(zhuǎn)變。知識經(jīng)濟以知識為生產(chǎn)要素的核心，而人是知識的主人。形成一種能促使人的聰明才智和開拓創(chuàng)新精神得以充分發(fā)揮的機制，是一個極為復(fù)雜的過程，它涉及到物質(zhì)、精神的許多層面。因而與此相適應(yīng)的管理會計提供的信息就不應(yīng)是單一化的，而必須是靈活、多樣化的，包括數(shù)量信息與質(zhì)量信息；財務(wù)信息與非財務(wù)信息；靜態(tài)信息與動態(tài)信息；內(nèi)部信息與外部信息；物質(zhì)層面的信息與精神層面的信息，等等。使之與知識經(jīng)濟的特點和要求相適應(yīng)，并據(jù)以形成多視角的激勵機制，在高層次上激發(fā)員工的奮發(fā)創(chuàng)新精神，借以為知識經(jīng)濟的發(fā)展提供無窮無盡的智力源泉。

2.智力資產(chǎn)和相應(yīng)的智力資本的確認、計量及其效益的評價與分配等，將處于最重要的地位。在知識經(jīng)濟中，智力資產(chǎn)與傳統(tǒng)的作為管理會計師所熟悉的物質(zhì)資產(chǎn)（Physical asset）與財務(wù)資產(chǎn)（Financialasset）有所不同，它們作為人類超常智慧的結(jié)晶，是生產(chǎn)價值很高的知識產(chǎn)品的基本生產(chǎn)要素。而與智力資產(chǎn)相對應(yīng)的智力資本，則是智力資產(chǎn)創(chuàng)造者所擁有的知識產(chǎn)權(quán)。這兩個范疇所反映的是一個問題的兩個方面，在會計上表現(xiàn)為“借方”與“貸方”的關(guān)系。在這里必須著重指出，為了正確反映智力資產(chǎn)在知識經(jīng)濟中的地位、作用，必須把它同通常所說的無形資產(chǎn)區(qū)別開來。如前所述，智力資產(chǎn)是指具有非凡的創(chuàng)造性思維的人才，而無形資產(chǎn)則是他們的超常智慧已經(jīng)物化了的部分，在現(xiàn)有文獻中，對無形資產(chǎn)的相關(guān)問題論述較多，而對本文所說的智力資產(chǎn)則極少涉及。因而我認為，對知識經(jīng)濟中這一具有重大意義的智力資產(chǎn)問題，必須引起高度的重視，并通過周密的確認、計量與評價程序，將它們的價值同現(xiàn)有其他資產(chǎn)一樣，以“智力資產(chǎn)”項目列記在資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)方，同時以相同的金額列于資產(chǎn)負債表中的“資本”項下，并同對企業(yè)投入現(xiàn)金或其他資產(chǎn)而形成的“資本”一樣，參與收益的分配，以實現(xiàn)價值的創(chuàng)造與分配的統(tǒng)一。這樣做，也體現(xiàn)了按勞分配與按生產(chǎn)要素分配相結(jié)合的精神。至于已入帳的智力資產(chǎn)的金額，則應(yīng)視其壽命周期內(nèi)不同階段的增值或減值情況，相應(yīng)地進行調(diào)整或逐次攤銷。由于這是知識經(jīng)濟條件下管理會計內(nèi)容上的一個新發(fā)展，目前的認識還是初步的。因而必須把它當作一個新的專門問題，從理論與實踐的結(jié)合上，深入地進行開拓性的研究。

3.投資方案效益的評價要從財務(wù)效益向全方位效益轉(zhuǎn)變?，F(xiàn)行管理會計對投資方案的效益評價，主要考慮財務(wù)效益，而且把重點放在尋求直接材料和直接人工的節(jié)約上。這種做法是導(dǎo)源于勞動密集型或低技術(shù)密集型的生產(chǎn)條件，從知識經(jīng)濟的要求來看，無異于舍本逐末。知識經(jīng)濟既是以知識為核心生產(chǎn)要素的經(jīng)濟，自應(yīng)以智力投資作為基本的投資取向。與此相適應(yīng)，投資方案的效益評價，就應(yīng)站在時代的高度，面向國際大市場體系，從整體觀和長期觀來觀察、認識和處理問題，盡可能超前地在人才開發(fā)、科技開發(fā)和產(chǎn)品開發(fā)等方面投入足夠資金，力爭在這些領(lǐng)域超前地取得創(chuàng)造性成果。因為在知識經(jīng)濟體系中，人才的知識優(yōu)勢和創(chuàng)新精神，是企業(yè)的生命。依靠深厚的人才、科技積累，誰能最先推出具有獨創(chuàng)性的產(chǎn)品（因為它享有專利權(quán)），誰就可以最大限度地占領(lǐng)世界市場，從而為企業(yè)全面、長期地提高其競爭、發(fā)展能力奠定牢固的基礎(chǔ)。由此而取得投資效益，是屬于高屋建瓴式的全方位效益，它是傳統(tǒng)的、狹隘的財務(wù)效益根本無法比擬的。因此在知識經(jīng)濟體系中，投資方案的評價與選優(yōu)，應(yīng)以方案可能產(chǎn)生的全方位效益作為基本的出發(fā)點。

(三)我國企業(yè)管理會計現(xiàn)狀

管理會計從西方引入我國雖然已達二三十年，但其實際應(yīng)用狀況卻不甚理想?？偟目磥?，管理會計的實際應(yīng)用大體上存在著以下幾個主要問題。

1、缺乏一套嚴密而又行之有效的理論。

20世紀70年代以來，各種相關(guān)科學(xué)諸如行為科學(xué)、代理理論、信息經(jīng)濟學(xué)等的研究成果相繼引入管理會計，拓寬了管理會計領(lǐng)域，修正了管理會計某些不合理的假設(shè)?？墒?，相關(guān)科學(xué)的引入并不全面系統(tǒng)，只是對管理會計的某些假設(shè)進行個別的修正。許多只是處于定性的分析階段，缺乏實際應(yīng)用價值。在實務(wù)中，決策者往往無法準確計量信息的成本和價值，從而無法進行信息的成本效益分析。

2.管理會計的方法在實務(wù)中的運用具有較大的局限性。

由于傳統(tǒng)管理會計的理論是依據(jù)特定的經(jīng)濟環(huán)境而建立起來的，它所確定的定量模型和假設(shè)在變化著的現(xiàn)實經(jīng)濟生活中有許多并不能成立，人們很難運用這些理論和模型來解決實際問題。例如，投資決策分析中貨幣時間價值的計算問題，所有教材都是沿用西方國家的復(fù)利制計算利息，而我國則普遍應(yīng)用單利制計算利息。這種理論嚴重脫離實際的方法影響了它的實際應(yīng)用，以至出現(xiàn)了“長期投資經(jīng)營決策和長期投資敏感分析幾乎沒有企業(yè)在實際中予以應(yīng)用”的情況。此外，追求高深莫測的理論與數(shù)學(xué)模型，有的將一些本來比較簡單的方法加以復(fù)雜化，使其不易掌握，可操作性差。

3.實務(wù)界缺乏對管理會計的重視和系統(tǒng)應(yīng)用。

我國自20世紀70年代末期從西方引進管理會計知識體系至今已有近三十年的歷史，但令人遺憾的是，近年來我國及國外和港臺的會計學(xué)者所做的各項調(diào)查結(jié)果表明，迄今管理會計在我國企業(yè)中仍未得到廣泛重視和系統(tǒng)應(yīng)用。目前管理會計的應(yīng)用主要是在沿海地區(qū)和外資企業(yè)，而西部、內(nèi)地應(yīng)用極少。這主要是因為管理會計的基層教育滯后，普及率低，很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)根本不懂管理會計，對其所能產(chǎn)生的經(jīng)濟效益沒有清楚認識。會計人員素質(zhì)低是制約管理會計推廣應(yīng)用的關(guān)鍵，而我國管理會計應(yīng)用軟件開發(fā)滯后是制約其推廣的重要因素。

4.管理會計應(yīng)用經(jīng)驗亟待系統(tǒng)總結(jié)和提高。

管理會計學(xué)現(xiàn)已成為許多高等院校會計專業(yè)的必修課程，我國學(xué)術(shù)界對管理會計的研究也已具有一定的深度。從實踐上看，我國部分企業(yè)已有了一些開展管理會計的成功經(jīng)驗，如20世紀70年代大慶油田開展的內(nèi)部結(jié)算、80年代吉林省開展的廠內(nèi)銀行、90年代邯鄲鋼鐵集團有限公司推行的“模擬市場核算、實行成本否決”的邯鋼經(jīng)驗等。但令人遺憾的是，我國會計界對實踐中已有的一些典型成功案例明顯缺乏系統(tǒng)的研究和歸納總結(jié)，到目前為止只有很少的案例得到了系統(tǒng)的研究與總結(jié)。缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報告，是管理會計在我國企業(yè)未能得到有效普及和推廣應(yīng)用的重要原因。

5.缺乏職業(yè)化的管理會計師隊伍。

在我國企業(yè)，管理會計的任務(wù)和職能基本上由財務(wù)部門和成本核算部門承擔(dān)，沒有專門機構(gòu)和專業(yè)人員承擔(dān)其任務(wù)和履行其職責(zé)，無管理會計師專業(yè)隊伍，全國也無此類技術(shù)資格考試。由于企業(yè)把工作重點和主要精力放在會計循環(huán)上，只考慮會計實務(wù)是否符合會計慣例，而不去考慮是否有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，致使管理會計與財務(wù)會計發(fā)展不平衡，從而制約了它的推廣和運用。

（四）管理會計在我國運用的改善建議 1.加強認識，注重整體觀念

企業(yè)管理可以從不同的角度分解成不同的子系統(tǒng)，各個子系統(tǒng)從總體上來說目標是一致的，但有時會發(fā)生矛盾，這就要求必須對企業(yè)管理作業(yè)各整體進行分析，只有整體的目標才是系統(tǒng)的最高目標，只有整體最佳才是最優(yōu)的管理對策。管理會計必須根據(jù)上述要求，樹立整體觀念，從整體上去分析和評價企業(yè)的管理活動。整體觀念的樹立，有利于增強企業(yè)內(nèi)部的協(xié)調(diào)運作，增強內(nèi)部組織問的目標一致性，減少內(nèi)部職能失調(diào)。為此，管理會計的控制不能僅僅限于對結(jié)果的分析，而要通過對過程的控制將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)、各個方面都和企業(yè)整體目標相聯(lián)系，為尋求企業(yè)整體的競爭優(yōu)勢服務(wù)。

2.建立健全會計法律規(guī)范，建立合理的管理會計體系

現(xiàn)代市場經(jīng)濟實際上是一種法治經(jīng)濟，市場主體的行為要受到法律規(guī)范的制約，財務(wù)會計的最大特點就是為了滿足外界對企業(yè)做出正確決策的需要而提供規(guī)范化真實化的會計信息。而管理會計主要是為了滿足企業(yè)內(nèi)部信息的需求，為內(nèi)部管理提供依據(jù)，這一信息因人、因地、因企業(yè)不同而不同，所以很難將其規(guī)范化。從我國現(xiàn)階段的發(fā)展情況看，會計領(lǐng)域的各種違法違紀案件還是屢有發(fā)生。因此，需要抓緊制定具體會計準則，加強和關(guān)注管理會計規(guī)范化問題，使得管理會計能夠給企業(yè)的經(jīng)營決策者提供有用而準確的信息。3.加強管理會計教育，提高人員素質(zhì)

雖然二十年來我國管理會計成績斐然，但要想使管理會計得到推廣應(yīng)用，仍需加大對會計人員素質(zhì)教育的力度。只有建立一支精明強干的管理會計人員隊伍才能架起一座管理會計理論和實踐的橋梁，才能使管理會計在企業(yè)中得到有效的應(yīng)用和推廣。就基礎(chǔ)教育而言，應(yīng)在經(jīng)濟類與管理類專業(yè)中設(shè)置管理會計學(xué)科，對廣大會計人員進行廣泛深入的管理會計基礎(chǔ)教育，在本科?？茖W(xué)院設(shè)立“管理會計”專業(yè)，不但要讓這門課的知識深入人心，還要培養(yǎng)他們應(yīng)用管理會計的能力。還要抓好會計人員及其他管理人員的后續(xù)職業(yè)教育，切實提高會計人員的素質(zhì)。

4.促進管理會計電算化

當代電子計算機技術(shù)的發(fā)展以及隨之而來的計算機應(yīng)用的普及，將對管理會計的應(yīng)用與發(fā)展產(chǎn)生重大的影響。管理會計本身是一個服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營管理的信息系統(tǒng)，而隨著計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和管理會計軟件的發(fā)展，無論是在提供豐富、準確、及時的信息資源方面，還是在提供強大的信息處理手段方面，都將為管理會計提供一個前所未有的技術(shù)基礎(chǔ)。

（五）戰(zhàn)略管理會計

戰(zhàn)略管理會計是以取得整體競爭優(yōu)勢為主要目標，以戰(zhàn)略觀念審視企業(yè)外部和內(nèi)部信息，強調(diào)財務(wù)與非財務(wù)信息、數(shù)量與非數(shù)量信息并重，為企業(yè)戰(zhàn)略及企業(yè)戰(zhàn)術(shù)的制訂、執(zhí)行和考評，揭示企業(yè)在整個行業(yè)中的地位及其發(fā)展前景，建立預(yù)警分析系統(tǒng)，提供全面、相關(guān)和多元化信息而形成的現(xiàn)代管理會計與戰(zhàn)略管理融為一體的新興交叉學(xué)科。它是在當今企業(yè)經(jīng)營環(huán)境更加復(fù)雜多變、全球性市場競爭空前廣泛、激烈的情況下，為滿足現(xiàn)代企業(yè)實施戰(zhàn)略管理的特定信息需要而建立的新的管理會計信息系統(tǒng)。

傳統(tǒng)管理會計注重企業(yè)內(nèi)部管理，從戰(zhàn)術(shù)角度深入到企業(yè)內(nèi)部的作業(yè)水平，重在“知己”； 戰(zhàn)略管理會計則立足于全局，從戰(zhàn)略角度拓展到整個宏觀環(huán)境，尋求企業(yè)競爭優(yōu)勢，重在“知彼”。1.企業(yè)實行戰(zhàn)略管理會計的必然性

A.戰(zhàn)略管理會計的實施是市場競爭的結(jié)果

由于我國的市場經(jīng)濟體制尚不成熟，目前正處于產(chǎn)業(yè)重組、調(diào)整的關(guān)鍵時期。在這種形勢下，如何順應(yīng)歷史的潮流、選擇正確的發(fā)展方向、制定適當?shù)慕?jīng)營戰(zhàn)略，成為企業(yè)管理上亟待解決的一個問題。而傳統(tǒng)的管理方法在這方面往往是無能為力的。在這種激烈的競爭環(huán)境下，企業(yè)要想能夠生存和發(fā)展，就必須站在戰(zhàn)略的高度，進行科學(xué)管理，制定適當?shù)慕?jīng)營戰(zhàn)略，取得卓越的競爭優(yōu)勢。

B、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立為戰(zhàn)略管理會計的實行提供了可能性

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的推行，企業(yè)可以在法律允許的范圍內(nèi)，自主決定其投資、生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等各方面的問題，這就為戰(zhàn)略管理會計的實行提供了可能。也就是說，企業(yè)有權(quán)適時地制定自己的經(jīng)營戰(zhàn)略，并貫徹執(zhí)行。這是戰(zhàn)略管理會計實行的必要前提。

2.戰(zhàn)略管理會計在我國企業(yè)應(yīng)用的建議 A.合理制定本企業(yè)的戰(zhàn)略目標

戰(zhàn)略目標是一個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的長期發(fā)展方向和應(yīng)該達到的各項目標。在制定戰(zhàn)略目標時，企業(yè)應(yīng)首先明確自身的優(yōu)勢和劣勢，其次，對顧客狀況進行研究；再次，研究競爭對手的相關(guān)情況。然后在此基礎(chǔ)上，對本企業(yè)進行正確的市場定位，為最終實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標而努力.B.綜合運用作業(yè)成本管理和價值鏈分析法，對成本實行戰(zhàn)略性管理

對于處在開放與競爭環(huán)境的中國企業(yè)來說，拓寬成本管理范圍、分析整個行業(yè)和競爭對手的價值鏈，有助于明確自己的成本水平，尋找降低成本的途徑。

1.分析內(nèi)部價值鏈，實行內(nèi)部作業(yè)成本管理。

2.分析行業(yè)價值鏈。一是協(xié)調(diào)、優(yōu)化與上游供應(yīng)商價值鏈的聯(lián)系，分析供應(yīng)商價值鏈與本企業(yè)價值鏈的關(guān)系，探求通過價值鏈的向上延伸來提高效率和降低成本的可能性。二是積極參與到下游客戶的價值鏈過程，將客戶的價值鏈與自己的價值鏈鎖在一起，可以為企業(yè)和下游客戶同時提供降低成本的機會，最通常的方式就是為客戶提供售后服務(wù)。

C.平衡記分卡不僅僅是業(yè)績評價體系，還是企業(yè)戰(zhàn)略順利實施的重要保證

從戰(zhàn)略管理的角度看，業(yè)績評價是連接戰(zhàn)略目標和日常經(jīng)營活動的橋梁。良好的業(yè)績評價體系可以將企業(yè)的戰(zhàn)略目標具體化，并且有效地引導(dǎo)管理者的行為，保證戰(zhàn)略管理會計的順利實施。

1.平衡記分卡是評價企業(yè)戰(zhàn)略管理的綜合性評價體系。近幾年發(fā)展起來的“平衡財務(wù)與非財務(wù)績效表”就是一種綜合性較強的業(yè)績平價體系，其特點是強調(diào)非財務(wù)指標在業(yè)績評價中的重要性，具有戰(zhàn)略性績效評價的特征。財務(wù)績效包括資本報酬率、現(xiàn)金流量、利潤率等。顧客績效包括產(chǎn)品價值、價格、創(chuàng)新性、功能性及顧客滿意度等；內(nèi)部管理績效包括服務(wù)品質(zhì)、安全與損失控制、投入產(chǎn)出效率等；長期性績效包括研究發(fā)展、員工授權(quán)程度、生產(chǎn)和服務(wù)改革、市場占有率與各項工作持續(xù)前進等。

2.以平衡記分卡為導(dǎo)向，確定公司的戰(zhàn)略，保證戰(zhàn)略管理會計順利實施。以平衡記分卡為導(dǎo)向確定公司的戰(zhàn)略，也就是從平衡記分卡的四個方面來考慮公司的使命愿景。比如：從客戶的角度考慮，公司的管理層需要決定為哪些客戶群體服務(wù)，以及在哪個細分的市場領(lǐng)域進行競爭等等；從財務(wù)的角度考慮，公司在未來要獲得什么樣的收益；從內(nèi)部流程的角度出發(fā)，在決定了公司的競爭領(lǐng)域以及收益目標之后，就要選擇內(nèi)部業(yè)務(wù)流程和相應(yīng)的衡量方法；從學(xué)習(xí)和創(chuàng)新方面考慮，對公司的使命愿景要進行反復(fù)的思考和討論，進行相應(yīng)的修正以達成共識

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第五篇：管理會計的形成與發(fā)展

管理會計形成與發(fā)展的三個階段：

一、以成本控制為基本特征的管理會計階段

1、社會經(jīng)濟發(fā)展的基本特征。20世紀初，隨著社會化大生產(chǎn)程度的提高，企業(yè)利潤的多

少在收入已定的情況下，取決于成本的高低。因此，為在激烈的市場競爭中戰(zhàn)勝對手，必須要求企業(yè)加強內(nèi)部管理，提高生產(chǎn)效率，以降低成本、費用，獲取最大限度的利潤。

2、經(jīng)濟理論的發(fā)展。為適應(yīng)該階段社會經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求，經(jīng)濟理論有了很大發(fā)展，其中古典組織理論對管理會計形成的影響最大。1）官僚學(xué)派2）科學(xué)管理學(xué)派3）行政管理學(xué)派

3、管理會計的形成。該階段，管理會計以成本控制為基本特征，以提高企業(yè)的生產(chǎn)效率

和工作效率為目的，其主要內(nèi)容包括1）標準成本2）預(yù)算控制3）差異分析

二、以預(yù)測、決策為基本特征的管理會計階段

1、社會經(jīng)濟發(fā)展的基本特征。第二次世界大戰(zhàn)后，科學(xué)技術(shù)日新月異，從各個方面影響

到了企業(yè)內(nèi)部，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營出現(xiàn)以下變化：1）廣泛推行職能管理。2）從重視單一品種大批量生產(chǎn)轉(zhuǎn)向多品種的小批量生產(chǎn)。3）開始重視市場的調(diào)查研究。4）計算機技術(shù)的迅速發(fā)展為量化管理提供了保障。

2、經(jīng)濟理論的迅速發(fā)展。為了適應(yīng)企業(yè)管理重心又提高生產(chǎn)和工作效率轉(zhuǎn)向提高經(jīng)濟效

益的需要管理理論有了迅速發(fā)展：1）行為科學(xué)）系統(tǒng)理論3）決策理論

3、管理會計的發(fā)展。社會經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟理論的豐富，使得管理會計的理論體系逐漸

完善，形成了預(yù)測、決策、預(yù)算、控制、考核、評價的管理會計體系。

三、以重視環(huán)境適應(yīng)性為基本特征的戰(zhàn)略管理會計階段

1、社會經(jīng)濟發(fā)展的基本特征。進入20世紀70年代，社會經(jīng)濟發(fā)展表現(xiàn)出以下基本特征：

1）競爭要求企業(yè)進行“顧客化生產(chǎn)”2）科學(xué)技術(shù)的發(fā)展為“顧客化生產(chǎn)”提供了可能

2、經(jīng)濟理論。市場競爭日趨激勵，人們認識到對外部環(huán)境的準確預(yù)測幾乎是不可能的，因此，戰(zhàn)略管理的理論有了長足發(fā)展。戰(zhàn)略管理是管理者確立企業(yè)長期目標，在綜合分析全部內(nèi)外相關(guān)因素的基礎(chǔ)上，制定達到目標的戰(zhàn)略，并執(zhí)行和控制整個戰(zhàn)略的實施過程。戰(zhàn)略管理過程分為三個階段：戰(zhàn)略的制定、戰(zhàn)略的實施、戰(zhàn)略的評估和控制。

3、戰(zhàn)略管理會計的生產(chǎn)

1）價值鏈分析

2）SWOT分析

3）戰(zhàn)略成本管理

4）人力資源管理

5）戰(zhàn)略性績效評價