第一篇：對(duì)某政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)案例的分析范文

對(duì)某政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)案例的分析

跟蹤審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的一種新模式，將事后審計(jì)變?yōu)槭虑?、事中的全過(guò)程跟蹤審計(jì)，在全面全過(guò)程的跟蹤審計(jì)中找準(zhǔn)工程建設(shè)薄弱環(huán)節(jié)，以規(guī)范工程建設(shè)行為，提高工程建設(shè)管理水平，促使工期、質(zhì)量、功能和投資的最佳化，爭(zhēng)取最佳投資效果。近年來(lái)，在工程項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程中開(kāi)展跟蹤審計(jì)，已在實(shí)踐中彰顯出了它的優(yōu)越性以及廣闊的應(yīng)用前景。本文通過(guò)某政府投資跟蹤審計(jì)案例分析，談?wù)剮讉€(gè)在該項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和對(duì)跟蹤審計(jì)的一些思考及建議。

一、工程項(xiàng)目背景

某政府投資項(xiàng)目線路全長(zhǎng)27.7公里，概算總投資154.6億元，其中工程費(fèi)用83.3億元，含建筑工程費(fèi)55.5億元、安裝工程費(fèi)9.7億元、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)18.1億元。工程總工期為61個(gè)月，經(jīng)招投標(biāo)土建工程中標(biāo)金額為50.6億元，分為28個(gè)標(biāo)段，材料等其他中標(biāo)金額為16.4億元，分為18個(gè)標(biāo)段。招投標(biāo)時(shí)間為2009年。

二、跟蹤審計(jì)情況

我局跟蹤審計(jì)小組介入的時(shí)間為2011年2月份，當(dāng)時(shí)所有項(xiàng)目合同均已簽訂，除試驗(yàn)標(biāo)段于2009年開(kāi)始施工外，其它標(biāo)段只完成管線遷移及部分工程的土方樁基工程。故本次跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)為建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)程序、合同管理以及管線遷移工程造價(jià)結(jié)算的審計(jì)，主要的內(nèi)容是：1.審查招投標(biāo)的范圍是否完整，招投標(biāo)文件文字表達(dá)是否準(zhǔn)確，評(píng)標(biāo)辦法是否科學(xué)，程序是否合法，同時(shí)注重審查是否有違法招投標(biāo)的情況發(fā)生。2.合同文件內(nèi)容是否完整，語(yǔ)言表達(dá)是否清晰，合同條款是否合法，簽訂程序是否合規(guī)，合同價(jià)與中標(biāo)價(jià)是否一致。3.對(duì)供水、供電等管線遷移合同及預(yù)結(jié)算進(jìn)行審核。

三、跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題

通過(guò)對(duì)本工程的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)招投標(biāo)及合同存在以下問(wèn)題：

（一）招標(biāo)清單設(shè)置不合理造成多項(xiàng)費(fèi)用重復(fù)計(jì)列。

該工程招標(biāo)清單未按建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范的要求編制清單內(nèi)容，自行增加了多項(xiàng)費(fèi)用，造成多項(xiàng)費(fèi)用重復(fù)計(jì)列，如招標(biāo)清單中的環(huán)保措施費(fèi)與清單中安全防護(hù)、文明施工措施費(fèi)用重復(fù)計(jì)列、施工臨時(shí)圍護(hù)費(fèi)的設(shè)置與安全防護(hù)、文明施工措施費(fèi)重復(fù)計(jì)列、勞務(wù)工保護(hù)保險(xiǎn)費(fèi)與綜合單價(jià)中意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)重復(fù)計(jì)列等，重復(fù)計(jì)取的合同金額達(dá)1947.4萬(wàn)元。

合理的清單項(xiàng)目設(shè)置是清單計(jì)價(jià)的前提和基礎(chǔ)，編制工程量清單應(yīng)遵循客觀、公正、科學(xué)、合理的原則，嚴(yán)格依據(jù)設(shè)計(jì)圖紙和國(guó)家相關(guān)文件以及建筑工程技術(shù)規(guī)程和規(guī)范進(jìn)行編制，不要隨意增加計(jì)價(jià)規(guī)范中沒(méi)有的項(xiàng)目，對(duì)需增費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)注明用途，不得相互重疊，增加投資金額。

（二）評(píng)標(biāo)辦法有待改進(jìn)。施工單位的投標(biāo)價(jià)中部分項(xiàng)目單價(jià)遠(yuǎn)高于控制價(jià)或市場(chǎng)價(jià)，如某標(biāo)段旋噴樁空樁的單價(jià)為211.64元/米，遠(yuǎn)高于45元/米的市場(chǎng)價(jià)，但總價(jià)仍屬最低，按評(píng)標(biāo)辦法規(guī)定（按投標(biāo)總價(jià)評(píng)標(biāo)原則）仍確認(rèn)為中標(biāo)單位。通過(guò)經(jīng)驗(yàn)分析，該項(xiàng)目清單招標(biāo)可能存在以下問(wèn)題：（1）施工單位有可能采用了項(xiàng)目間的不平衡報(bào)價(jià)以期達(dá)到低價(jià)中標(biāo)高價(jià)結(jié)算的目的。

（2）建設(shè)方清單設(shè)置不合理，為施工單位的不平衡報(bào)價(jià)提供了條件。

（3）評(píng)標(biāo)辦法存在漏洞，不能單純以總價(jià)做為評(píng)標(biāo)條件，同時(shí)要對(duì)分部分項(xiàng)單價(jià)的合理性預(yù)以評(píng)估。

今后招標(biāo)應(yīng)對(duì)評(píng)標(biāo)辦法做出修正，在總價(jià)低價(jià)中標(biāo)的基礎(chǔ)上，要求其各單項(xiàng)報(bào)價(jià)參照定額標(biāo)準(zhǔn)做為控制價(jià)，不允許突破，否則做廢標(biāo)處理。同時(shí)清單設(shè)置應(yīng)盡量符合實(shí)際。

（三）合同條款考慮不嚴(yán)謹(jǐn)。

在對(duì)該工程合同的審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)存在三個(gè)方面的問(wèn)題：一是合同條款過(guò)于簡(jiǎn)單，考慮不嚴(yán)密，忽略了風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，如合同中材料調(diào)差條款約定為：“材差=（延期后各月的市場(chǎng)信息價(jià)-原合同工期結(jié)束時(shí)當(dāng)月信息價(jià)）*1.05*稅金”，未考慮施工期信息價(jià)與工期結(jié)束時(shí)當(dāng)月信息價(jià)的差異，容易造成結(jié)算糾紛。二是合同涉價(jià)條款措辭不當(dāng)，前后矛盾，給結(jié)算和審計(jì)帶來(lái)爭(zhēng)議和困難。如基礎(chǔ)土方的回填及外運(yùn)，在合同工程計(jì)量與支付條款中規(guī)定包含在基礎(chǔ)土方的開(kāi)挖中，不另行計(jì)量，但招標(biāo)清單中又設(shè)置了基礎(chǔ)土方回填、外運(yùn)子項(xiàng)，兩者相互矛盾。三是一些合同條款與相關(guān)規(guī)定不相符，如預(yù)付款的付款比例、質(zhì)保期的約定。本工程部分工程預(yù)付款的付款為40%-80%，違反了財(cái)政部、建設(shè)部關(guān)于印發(fā)《建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法》：“??原則上預(yù)付比例不低于合同金額的10%，不高于合同金額的30%”的規(guī)定?！? 甲乙方雙方應(yīng)重視合同條款的訂立，措辭上要仔細(xì)斟酌，反復(fù)推敲，合同條款要遵守國(guó)家相關(guān)文件的規(guī)定，能預(yù)料和想到的問(wèn)題都應(yīng)在合同中加以明確，減少扯皮，語(yǔ)言要周密，雙方責(zé)任權(quán)利明確具體，合同涉價(jià)條款的調(diào)整要有明確約定，防止出現(xiàn)歧義。

（四）水、電等管線遷移工程亂取費(fèi)問(wèn)題。該項(xiàng)目的管線遷改工程采用直接委托形式，均未招標(biāo)，管線遷移工程計(jì)價(jià)除按安裝定額套項(xiàng)，配套的費(fèi)用定額取費(fèi)后，另計(jì)取了建設(shè)單位管理費(fèi)、基本預(yù)備費(fèi)、標(biāo)書(shū)編制費(fèi)、前期工程費(fèi)等不應(yīng)由施工單位計(jì)取的費(fèi)用，共計(jì)639.16萬(wàn)元。此問(wèn)題為普遍性問(wèn)題，由于供水、供電工程項(xiàng)目的施工由相關(guān)部門(mén)壟斷，造成了它工程施工收費(fèi)隨意性較大。隨著城市建設(shè)的腳步越來(lái)越快，水、電等配套工程也越來(lái)越多，投資金額越來(lái)越大，類似情況如得不得有效遏制，會(huì)增加政府投資，加大財(cái)政負(fù)擔(dān)。

四、對(duì)跟蹤審計(jì)的思考

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)摒棄了以往的以事后審計(jì)為主的審計(jì)模式，強(qiáng)調(diào)事先的預(yù)防和控制，克服了事后監(jiān)督的局限性，在規(guī)范建設(shè)項(xiàng)目管理，提高建設(shè)項(xiàng)目的投資效益方面，從源頭上遏制投資領(lǐng)域的腐敗行為上等方面，發(fā)揮了越來(lái)越重要的作用。但是，相關(guān)配套制度有待完善，審計(jì)人員的從業(yè)水平難以滿足越來(lái)越高的要求，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)不可避免的存在一定的局限性：

（一）跟蹤審計(jì)時(shí)間介入點(diǎn)模糊，審計(jì)效果不明顯。工程建設(shè)項(xiàng)目一般要經(jīng)歷投資決策、設(shè)計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)、施工、竣工結(jié)算等階段，跟蹤審計(jì)從不同階段介入，審計(jì)效果就有所不同，而跟蹤審計(jì)的時(shí)間介入點(diǎn)沒(méi)有一個(gè)明確的規(guī)定，從理論上講是越早介入審計(jì)越好。本工程如果在招投標(biāo)或簽訂合同簽定前進(jìn)行審計(jì)，效果可能會(huì)更好。但在項(xiàng)目審計(jì)實(shí)踐中，一方面由于審計(jì)人員在評(píng)價(jià)前期決策是否科學(xué)方面缺乏相關(guān)專業(yè)能力，難以承擔(dān)這個(gè)審計(jì)重任；另一方面，對(duì)政府投資項(xiàng)目進(jìn)行的跟蹤審計(jì)重點(diǎn)多是在施工和竣工結(jié)算階段才介入，容易忽略項(xiàng)目建設(shè)的科學(xué)性和合理性，不合理的決策已實(shí)施，招投標(biāo)的不足大多無(wú)法補(bǔ)救，跟蹤審計(jì)的效果就不夠充分、不夠明顯。

（二）缺乏完善和規(guī)范的跟蹤審計(jì)操作規(guī)程。由于沒(méi)有完善規(guī)范的跟蹤審計(jì)操作規(guī)程，對(duì)跟蹤審計(jì)的職責(zé)、范圍、內(nèi)容和程序等沒(méi)有明確規(guī)定，致使跟蹤審計(jì)效果要根據(jù)審計(jì)人員的個(gè)人素質(zhì)來(lái)決定。同一個(gè)項(xiàng)目有好幾種專業(yè)，需要各個(gè)專業(yè)的審計(jì)人員，沒(méi)有完善規(guī)范的跟蹤審計(jì)操作規(guī)程來(lái)約束各專業(yè)審計(jì)人員，就會(huì)出現(xiàn)各有各的做法，有的人可能會(huì)介入得多一些，有的人可能會(huì)介入的少一些，導(dǎo)致降低審計(jì)質(zhì)量，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)審計(jì)的權(quán)威也受到影響。

（三）跟蹤審計(jì)深度難以把握，審計(jì)目標(biāo)偏離。跟蹤審計(jì)是對(duì)項(xiàng)目全過(guò)程的審計(jì)，需要審計(jì)人員在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中頻繁地介入，實(shí)施審計(jì)，提出建議，供相關(guān)建設(shè)管理單位糾正和改進(jìn)工作，很容易使審計(jì)人員偏離監(jiān)督咨詢建議的審計(jì)目標(biāo)，介入到建設(shè)項(xiàng)目管理的職能范圍中。比如，關(guān)于建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)簽證問(wèn)題，國(guó)家明確規(guī)定了建設(shè)單位、監(jiān)理單位的職責(zé)和具體操作規(guī)范，而在實(shí)際工作中，他們往往先要跟審計(jì)人員表態(tài)后自己才簽署。這樣很容易造成各方利益的沖突，破壞跟蹤審計(jì)所建立的權(quán)力制衡機(jī)制。

跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目貫穿始終的全過(guò)程審計(jì)，涉及到項(xiàng)目建設(shè)的方方面面，所以需要充足的審計(jì)力量，以滿足跟蹤審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和專業(yè)性。然而，在目前有限的審計(jì)力量情況下，面對(duì)如此繁重的審計(jì)任務(wù)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然增大。

政府投資審計(jì)人員如何通過(guò)跟蹤審計(jì)來(lái)確保最大社會(huì)效益, 如何揚(yáng)長(zhǎng)避短？下面談點(diǎn)個(gè)人體會(huì)建議：

一是跟蹤審計(jì)要突出重點(diǎn)，量力而行。在對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目開(kāi)展跟蹤審計(jì)時(shí)，要區(qū)別項(xiàng)目不同情況，明確審計(jì)目標(biāo)，抓住重要環(huán)節(jié)、關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)和重點(diǎn)內(nèi)容以及管理中的薄弱環(huán)節(jié)開(kāi)展審計(jì)。跟蹤審計(jì)要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督，并不意味著事無(wú)巨細(xì)，面面俱到，而必須有效把握“審計(jì)控制點(diǎn)”。所謂“審計(jì)控制點(diǎn)”，一般也是建設(shè)項(xiàng)目在建設(shè)過(guò)程中的關(guān)鍵點(diǎn)，因項(xiàng)目特點(diǎn)性質(zhì)而有所不同，如前期決策、設(shè)計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)、隱蔽工程驗(yàn)收、材料與設(shè)備的采購(gòu)、重大變更等環(huán)節(jié)，進(jìn)行不定期地跟蹤審計(jì)，這些“審計(jì)控制點(diǎn)”或是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的后續(xù)建設(shè)產(chǎn)生重大影響，或是對(duì)工程造價(jià)準(zhǔn)確性產(chǎn)生重大影響，或是施工單位常選擇做弊而后期難以考證的重要環(huán)節(jié)，而且根據(jù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，也是項(xiàng)目建設(shè)和管理過(guò)程中容易產(chǎn)生問(wèn)題的環(huán)節(jié)。抓住了“審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)”，就可以變?nèi)旌虻膶徲?jì)跟蹤為“審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)”的審計(jì)跟蹤，從而提高跟蹤審計(jì)的效率，降低跟蹤審計(jì)的成本，達(dá)到事半功倍的效果。二是審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展跟蹤審計(jì)要準(zhǔn)確定位。要恪守《審計(jì)法》賦予的監(jiān)督職能，把握好審計(jì)機(jī)關(guān)是監(jiān)督者的角色定位，要依法獨(dú)立實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，做到“到位而不越位、不錯(cuò)位”，不能替代建設(shè)單位和相關(guān)職能部門(mén)應(yīng)負(fù)的職責(zé)，也不能混同于被審計(jì)單位的內(nèi)審部門(mén)。要堅(jiān)持在法定職權(quán)內(nèi)開(kāi)展跟蹤審計(jì)工作，不能因?qū)徲?jì)介入時(shí)點(diǎn)提前，而去參與項(xiàng)目管理。所以，在跟蹤審計(jì)中時(shí)刻把握審計(jì)定位，明確審計(jì)在政府投資建設(shè)項(xiàng)目中應(yīng)扮演什么角色，發(fā)揮什么作用是非常重要的，否則就可能出現(xiàn)審計(jì)不到位或者錯(cuò)位、越位的情況。

三是重視資料庫(kù)建設(shè)，項(xiàng)目結(jié)束后認(rèn)真研究總結(jié)。由于跟蹤審計(jì)時(shí)間跨度大，有的項(xiàng)目會(huì)延續(xù)幾年，在審計(jì)過(guò)程審計(jì)組要重視項(xiàng)目資料庫(kù)的積累建設(shè)，及時(shí)收集項(xiàng)目基本情況及相關(guān)法規(guī)等資料，這樣即使遇到審計(jì)組人員變動(dòng)，也可以保持審計(jì)工作的延續(xù)性，并為后續(xù)審計(jì)工作提供參考。

如何使跟蹤審計(jì)發(fā)揮及時(shí)性、建設(shè)性、效益性作用，需要我們積極的探索和總結(jié)。國(guó)家治理的目標(biāo)決定了國(guó)家審計(jì)的方向，適應(yīng)國(guó)家治理的要求，國(guó)家審計(jì)要將維護(hù)人民群眾的根本利益作為目標(biāo)，代表全體社會(huì)成員對(duì)國(guó)家相關(guān)部門(mén)及其成員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，保障公共權(quán)力正確使用，推動(dòng)國(guó)家治理的改善。審計(jì)不僅僅是核實(shí)損失，更重要的是減少損失，這對(duì)審計(jì)工作提出了新的更高的要求，也為審計(jì)事業(yè)的發(fā)展指明了方向。

第二篇：政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)操作規(guī)程

政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)操作規(guī)程

第一章 總 則

第一條 為進(jìn)一步規(guī)范我省政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量，明確審計(jì)責(zé)任，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》、《審計(jì)署政府投資項(xiàng)目審計(jì)規(guī)定》、《安徽省政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督辦法》、《安徽省審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)管理辦法》等法律、法規(guī)和規(guī)范制度，制定本操作規(guī)程。

第二條 本規(guī)程所稱政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)關(guān)采用跟蹤方式對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段、建設(shè)實(shí)施階段、竣工決算階段實(shí)施的審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)。其主要目的在于及時(shí)、有效地監(jiān)督建設(shè)管理各個(gè)環(huán)節(jié)以及建設(shè)資金籌集、管理、使用的真實(shí)性、合法性、效益性，促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)和改善管理，有效控制投資，減少損失浪費(fèi)，提高項(xiàng)目管理水平和投資效益。

第三條 本規(guī)程所稱政府投資建設(shè)項(xiàng)目，包括下列基本建設(shè)項(xiàng)目和技術(shù)改造項(xiàng)目：

（一）財(cái)政預(yù)算資金、政府專項(xiàng)建設(shè)資金（基金）、政府債務(wù)資金以及其他財(cái)政性資金占概算總投資比例50%以上的建設(shè)項(xiàng)目，或者不足50%但政府擁有控制權(quán)的建設(shè)項(xiàng)目。

（二）國(guó)有資本占控股地位或主導(dǎo)地位的企業(yè)和國(guó)家事業(yè)組織的投資項(xiàng)目。

（三）法律、法規(guī)、規(guī)章和縣級(jí)以上人民政府規(guī)定的其他政府性投資建設(shè)項(xiàng)目。

第四條 實(shí)施政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定建設(shè)單位（含項(xiàng)目法人和經(jīng)授權(quán)委托進(jìn)行建設(shè)管理的單位，下同）為被審計(jì)單位。同時(shí)，依照法定程序?qū)εc政府投資建設(shè)項(xiàng)目直接有關(guān)的勘察、設(shè)計(jì)、拆遷、施工、監(jiān)理、采購(gòu)、供貨、評(píng)估咨詢等單位（以下簡(jiǎn)稱項(xiàng)目相關(guān)單位）取得政府投資建設(shè)項(xiàng)目資金的真實(shí)、合法情況，進(jìn)行調(diào)查。

第五條 政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)應(yīng)以國(guó)家、地方及相關(guān)部門(mén)有關(guān)基本建設(shè)方面的法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)定、辦法為審計(jì)依據(jù)。被審計(jì)單位或者其上級(jí)主管部門(mén)制定的制度、章程、決議及相關(guān)的合同、協(xié)議，不違反現(xiàn)行法規(guī)的，可以作為審計(jì)參考依據(jù)。針對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)特點(diǎn)，有關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)范和經(jīng)濟(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)（或指標(biāo)）、公允的市場(chǎng)價(jià)格等也可以作為審計(jì)依據(jù)。

第六條 審計(jì)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格依法依規(guī)實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，不得參與項(xiàng)目建設(shè)的決策、管理和審批，不參加有關(guān)項(xiàng)目招投標(biāo)、物資采購(gòu)、質(zhì)量評(píng)價(jià)等管理活動(dòng)，不能以審計(jì)代替結(jié)算，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第七條 審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施跟蹤審計(jì)時(shí)，可以根據(jù)需要委托有資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)或聘請(qǐng)具有與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)專業(yè)知識(shí)與技能的人員參與審計(jì)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)，并統(tǒng)一對(duì)外出具相應(yīng)的審計(jì)文書(shū)。跟蹤審計(jì)中涉及工程價(jià)款結(jié)算審計(jì)，應(yīng)執(zhí)行《安徽省政府投資建設(shè)項(xiàng)目工程價(jià)款結(jié)算審計(jì)操作規(guī)程》的規(guī)定。

第二章 項(xiàng)目計(jì)劃

第八條 各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照全面審計(jì)、突出重點(diǎn)、合理安排、確保質(zhì)量的原則，結(jié)合本級(jí)政府、上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的要求，確定跟蹤審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。

第九條 對(duì)政府重點(diǎn)投資項(xiàng)目、民生項(xiàng)目以及涉及公共利益的城市基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房、學(xué)校、醫(yī)院等工程項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)有重點(diǎn)地納入跟蹤審計(jì)計(jì)劃。

第十條 對(duì)于已列入上計(jì)劃、建設(shè)期及跟蹤審計(jì)期跨的項(xiàng)目，應(yīng)作為“續(xù)審”項(xiàng)目，列入當(dāng)年跟蹤審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。

第三章 審計(jì)程序 第十一條 根據(jù)跟蹤審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，審計(jì)機(jī)關(guān)確定審計(jì)組組長(zhǎng)、主審，選派審計(jì)人員，組成審計(jì)組。審計(jì)組實(shí)行組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。

第十二條 審計(jì)組應(yīng)當(dāng)編制《政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)方案》，作為實(shí)施跟蹤審計(jì)的依據(jù)。

（一）在編制跟蹤審計(jì)方案前，應(yīng)當(dāng)調(diào)查了解被審計(jì)項(xiàng)目的基本情況，確定審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)方式和工作重點(diǎn)。主要了解建設(shè)單位基本情況，項(xiàng)目立項(xiàng)及可行性報(bào)告批準(zhǔn)情況，項(xiàng)目概算或預(yù)算的批準(zhǔn)與調(diào)整情況，基本建設(shè)程序執(zhí)行情況，征地拆遷、三通一平等主要前期工程支出情況，項(xiàng)目勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購(gòu)、供貨等方面的招投標(biāo)和承發(fā)包情況，建設(shè)資金籌措計(jì)劃與實(shí)際籌集、到位情況等。

（二）對(duì)組織下一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)、多個(gè)審計(jì)小組或跟蹤審計(jì)期跨的項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)編制《跟蹤審計(jì)工作方案》，其內(nèi)容包括審計(jì)工作目標(biāo)，審計(jì)范圍，審計(jì)對(duì)象，審計(jì)內(nèi)容與重點(diǎn)，審計(jì)組織與分工及工作要求。

（三）具體實(shí)施跟蹤審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)組應(yīng)編制《跟蹤審計(jì)實(shí)施方案》，作為實(shí)施作業(yè)的依據(jù)?！陡檶徲?jì)實(shí)施方案》應(yīng)包括方案編制的依據(jù)，被審計(jì)項(xiàng)目的名稱、基本情況，審計(jì)范圍、內(nèi)容、方法、重點(diǎn)、目標(biāo)、實(shí)施步驟，審計(jì)組成員名單及其具體分工情況等內(nèi)容。項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)施方案經(jīng)部門(mén)負(fù)責(zé)人審核，報(bào)審計(jì)機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，由審計(jì)組負(fù)責(zé)實(shí)施。審計(jì)組應(yīng)嚴(yán)格按照確定的審計(jì)實(shí)施方案執(zhí)行。在執(zhí)行過(guò)程中，如發(fā)現(xiàn)部分內(nèi)容不適應(yīng)實(shí)際需要時(shí)，可根據(jù)具體情況按照規(guī)定調(diào)整。調(diào)整方案的程序與制定方案的程序相同。

第十三條 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)3日前，向建設(shè)單位送達(dá)《審計(jì)通知書(shū)》。在向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書(shū)時(shí)，應(yīng)當(dāng)書(shū)面要求被審計(jì)單位法定代表人和工程、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人就提供資料的真實(shí)、完整和其他相關(guān)情況作出書(shū)面承諾并辦理資料交接手續(xù)。

第十四條 跟蹤審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)組負(fù)責(zé)收集審計(jì)證明材料。審計(jì)證明材料應(yīng)符合適當(dāng)性和充分性的要求，應(yīng)按照國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，取得相關(guān)責(zé)任人的簽名或蓋章，審計(jì)人員對(duì)證據(jù)提供者拒絕簽名或者蓋章的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)注明拒絕簽名或者蓋章的原因和日期。拒絕簽名或者蓋章不影響事實(shí)存在的，該審計(jì)證據(jù)仍然有效。

第十五條 跟蹤審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)編制審計(jì)工作底稿，并對(duì)審計(jì)工作底稿的真實(shí)性負(fù)責(zé)。審計(jì)組負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核，并簽署復(fù)核意見(jiàn)。

編制審計(jì)工作底稿應(yīng)做到真實(shí)客觀、內(nèi)容完整、事實(shí)清楚、重點(diǎn)突出。第十六條 跟蹤審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)組應(yīng)針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，定期或者不定期地提出書(shū)面意見(jiàn)和建議；對(duì)于發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)報(bào)告，按規(guī)定進(jìn)行處理。

第十七條 跟蹤審計(jì)項(xiàng)目在跟蹤過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)以審計(jì)情況通報(bào)、專項(xiàng)報(bào)告等方式反映審計(jì)情況，根據(jù)需要每年出具一期或若干期。對(duì)重大違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題，可以下達(dá)審計(jì)決定，移送有關(guān)部門(mén)處理。跟蹤審計(jì)終了出具跟蹤審計(jì)報(bào)告。

第十八條 跟蹤審計(jì)人員應(yīng)將跟蹤過(guò)程中形成的資料進(jìn)行整理、匯總，根據(jù)《審計(jì)機(jī)關(guān)檔案管理規(guī)定》的要求，歸納成跟蹤審計(jì)檔案，提交審計(jì)機(jī)關(guān)。

第四章 審計(jì)內(nèi)容

第十九條 政府投資建設(shè)項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容包括：檢查政府投資建設(shè)項(xiàng)目的基建程序辦理情況，項(xiàng)目招投標(biāo)情況，合同簽訂及執(zhí)行情況，政府投資建設(shè)項(xiàng)目資金的來(lái)源及落實(shí)情況，征地拆遷管理情況，內(nèi)部管理程序和制度設(shè)置情況。

第二十條 政府投資建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施階段跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容包括：項(xiàng)目管理情況，概算執(zhí)行與變更控制情況，合同履行情況，監(jiān)理人員、項(xiàng)目經(jīng)理以及勘察、設(shè)計(jì)、招標(biāo)咨詢等服務(wù)單位人員到位和履行職責(zé)情況，設(shè)備、材料的采購(gòu)及項(xiàng)目環(huán)境保護(hù)情況，內(nèi)控制度執(zhí)行效果與完善情況。第二十一條 政府投資建設(shè)項(xiàng)目竣工決算階段跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容包括：建設(shè)目標(biāo)完成情況，工程造價(jià)管理與結(jié)算情況，待攤投資、建安投資、設(shè)備投資、尾工工程的真實(shí)性、合法性，項(xiàng)目資產(chǎn)交付使用情況，建設(shè)項(xiàng)目的績(jī)效情況等。

第五章 審計(jì)方法

第二十二條 政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)一般采取階段審計(jì)和重點(diǎn)審計(jì)兩種形式。階段審計(jì)是指將項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程劃分為若干時(shí)間段進(jìn)行的跟蹤審計(jì)。重點(diǎn)審計(jì)是指對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目若干重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)事項(xiàng)、重要活動(dòng)進(jìn)行的跟蹤審計(jì)。階段審計(jì)和重點(diǎn)審計(jì)一般應(yīng)有機(jī)結(jié)合。

第二十三條 審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)圍繞提高監(jiān)督實(shí)效，根據(jù)項(xiàng)目的具體情況綜合運(yùn)用各種審計(jì)手段。主要包括：

（一）現(xiàn)場(chǎng)檢查。根據(jù)工作需要，審計(jì)組可以獨(dú)立或會(huì)同有關(guān)部門(mén)深入施工現(xiàn)場(chǎng)，適時(shí)對(duì)施工進(jìn)度、工程質(zhì)量、安全生產(chǎn)、文明施工、造價(jià)控制、各相關(guān)監(jiān)督部門(mén)及參建單位履行職責(zé)等情況進(jìn)行檢查。

（二）資料審查。跟蹤審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)組應(yīng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的審批文件和證件、概預(yù)算編制資料、征地拆遷資料、工程和設(shè)備、材料的招投標(biāo)與合同資料、工程圖紙、設(shè)計(jì)變更、相關(guān)簽證、各參建單位資質(zhì)證書(shū)、有關(guān)技術(shù)人員資格證書(shū)、會(huì)議紀(jì)要及工程管理相關(guān)資料的真實(shí)性、完整性、合規(guī)性進(jìn)行審查。

（三）數(shù)據(jù)核查。對(duì)預(yù)算控制價(jià)、各項(xiàng)規(guī)費(fèi)的繳納標(biāo)準(zhǔn)、建設(shè)單位管理費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等費(fèi)用的計(jì)取標(biāo)準(zhǔn)、所購(gòu)材料、設(shè)備數(shù)量和價(jià)格、工程量計(jì)量、議價(jià)項(xiàng)目的價(jià)費(fèi)計(jì)取、關(guān)鍵工程部位的檢測(cè)結(jié)果等數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合規(guī)性進(jìn)行核查。

（四）財(cái)務(wù)核查。對(duì)建設(shè)項(xiàng)目資金來(lái)源、到位、管理、使用及項(xiàng)目成本核算、賬務(wù)處理、交付使用資產(chǎn)的真實(shí)性與合規(guī)性應(yīng)逐一進(jìn)行核查。對(duì)實(shí)行電子記賬的項(xiàng)目，可運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)輔助核查。

（五）駐場(chǎng)辦公。根據(jù)工作需要，審計(jì)組可在項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)設(shè)立辦公場(chǎng)所，以便于了解項(xiàng)目的進(jìn)展情況，加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通與聯(lián)系。辦公場(chǎng)所由被審計(jì)單位提供。

（六）其他手段。除采用上述手段外，還可以根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況，合理運(yùn)用專家咨詢、專業(yè)機(jī)構(gòu)檢測(cè)、訪談、問(wèn)卷調(diào)查、內(nèi)控測(cè)評(píng)、統(tǒng)計(jì)分析等手段或方法進(jìn)行審計(jì)調(diào)查,也可以通過(guò)列席重要會(huì)議、出席重要環(huán)節(jié)工作現(xiàn)場(chǎng)等方式了解項(xiàng)目情況。

第二十四條 審計(jì)組在工程的各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)按下列步驟實(shí)施：

（一）審計(jì)組應(yīng)積極了解項(xiàng)目征地拆遷動(dòng)態(tài)，關(guān)注征地及拆遷的補(bǔ)償方法、補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)及安置方式等內(nèi)容，可以采用抽查、全面審計(jì)等方式審查建設(shè)單位執(zhí)行政策、落實(shí)方案、標(biāo)準(zhǔn)及程序等情況。

（二）重大單項(xiàng)工程招標(biāo)、開(kāi)標(biāo)前，審計(jì)組應(yīng)了解招標(biāo)文件、評(píng)標(biāo)辦法、工程量清單、信息發(fā)布方式、招標(biāo)方式等情況，并要求被審計(jì)單位將相關(guān)資料報(bào)審計(jì)組備案。

（三）工程合同簽定時(shí)，審計(jì)組應(yīng)要求項(xiàng)目建設(shè)單位（項(xiàng)目法人），對(duì)招投標(biāo)工程招標(biāo)范圍內(nèi)、外所有內(nèi)容的結(jié)算以及非招投標(biāo)工程的結(jié)算，在合同條款中明確政府審計(jì)部門(mén)的跟蹤審計(jì)結(jié)果的法律地位和使用價(jià)值，同時(shí)將合同及相關(guān)資料報(bào)審計(jì)組備案。審計(jì)組有權(quán)就合同內(nèi)容的真實(shí)性、合法性及合理性提出審計(jì)意見(jiàn)及建議。

（四）審計(jì)組成員經(jīng)常深入施工現(xiàn)場(chǎng)，掌握工程進(jìn)展情況及相關(guān)技術(shù)問(wèn)題。對(duì)隱蔽工程進(jìn)行必要的抽查，對(duì)調(diào)整變更形成的工程做好現(xiàn)場(chǎng)記錄，并進(jìn)行相應(yīng)的原因分析和評(píng)價(jià)，并可以書(shū)面形式提出審計(jì)意見(jiàn)和建議。

（五）審計(jì)組應(yīng)及時(shí)了解并掌握材料及設(shè)備的定價(jià)及詢價(jià)情況，被審計(jì)單位也應(yīng)將有關(guān)資料提供給審計(jì)組，以便審計(jì)加強(qiáng)對(duì)材料及設(shè)備供應(yīng)環(huán)節(jié)的監(jiān)督。

（六）對(duì)工程價(jià)款結(jié)算審核，單項(xiàng)工程完工后，項(xiàng)目建設(shè)單位應(yīng)在初驗(yàn)結(jié)束后，督促施工單位編制單項(xiàng)工程價(jià)款結(jié)算，經(jīng)監(jiān)理單位初步復(fù)核后由建設(shè)單位報(bào)審計(jì)組。審計(jì)組收到完整資料后，應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，組織并完成審核工作。審核結(jié)果原則上須經(jīng)建設(shè)單位、施工單位及審核單位三方簽字蓋章認(rèn)可，作為結(jié)算依據(jù)。

（七）審計(jì)組可以根據(jù)工作需要組織對(duì)跟蹤審計(jì)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)方式按正常建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支審計(jì)組織，不再單獨(dú)下達(dá)審計(jì)通知書(shū)。

第二十五條 審查政府投資建設(shè)項(xiàng)目投資效益情況并作出綜合評(píng)價(jià)。要依據(jù)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告中列出的有關(guān)指標(biāo)，結(jié)合工程竣工后的實(shí)際情況加以分析，作出評(píng)價(jià)，指出項(xiàng)目在規(guī)劃設(shè)計(jì)、概算、工期、質(zhì)量等方面存在的問(wèn)題，同時(shí)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益評(píng)價(jià)。

第六章 質(zhì)量控制

第二十六條 各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格按照國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則要求，建立健全政府投資跟蹤審計(jì)質(zhì)量控制制度，履行審計(jì)質(zhì)量分級(jí)審核責(zé)任制，確保審計(jì)質(zhì)量。

第二十七條

在實(shí)施跟蹤審計(jì)時(shí)，審計(jì)證據(jù)的取得和審計(jì)報(bào)告的編制應(yīng)關(guān)注以下內(nèi)容：

（一）審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)參建單位和相關(guān)部門(mén)存在問(wèn)題的，應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行取證。

（二）委托第三方對(duì)工程建設(shè)質(zhì)量進(jìn)行檢測(cè)的，應(yīng)由審計(jì)機(jī)關(guān)委托或認(rèn)可的具有資質(zhì)的第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行。審計(jì)過(guò)程中需要的送檢取樣，應(yīng)在審計(jì)組監(jiān)督下進(jìn)行并及時(shí)取證。

（三）審計(jì)報(bào)告應(yīng)送達(dá)被審計(jì)單位征求意見(jiàn)，涉及項(xiàng)目勘察、設(shè)計(jì)、施工等單位的，應(yīng)分別征求意見(jiàn)。第二十八條

審計(jì)機(jī)關(guān)委托中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的，中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)出具跟蹤審計(jì)報(bào)告，并對(duì)報(bào)告的結(jié)果負(fù)責(zé)，由審計(jì)機(jī)關(guān)履行內(nèi)部復(fù)核審理程序后，對(duì)外出具報(bào)告。

第二十九條

各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)統(tǒng)一管理本地區(qū)跟蹤審計(jì)質(zhì)量，加強(qiáng)對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量的指導(dǎo)和檢查力度，建立健全審計(jì)質(zhì)量防控責(zé)任制，嚴(yán)格防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第七章 附 則

第二十九條 中介機(jī)構(gòu)獨(dú)立承擔(dān)政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)任務(wù)，參照本規(guī)程相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，發(fā)現(xiàn)重大事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)報(bào)告。

第三十條

本操作規(guī)程由安徽省審計(jì)廳固定資產(chǎn)投資審計(jì)處負(fù)責(zé)解釋。

第三十一條

本操作規(guī)程自發(fā)布之日起實(shí)施。

二0一五年七月

第三篇：政府投資建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)探析（本站推薦）

政府投資建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)探析

來(lái)源：作者：日期：2011-02-17我來(lái)說(shuō)兩句(0條)復(fù)制鏈接字號(hào): 小中大

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一、跟蹤審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)

（一）監(jiān)督關(guān)口前移，有利于完善監(jiān)督機(jī)制

對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目，傳統(tǒng)審計(jì)把介入時(shí)間安排在項(xiàng)目竣工之后，審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和損失，亡羊補(bǔ)牢，為時(shí)已晚。而實(shí)行跟蹤審計(jì)，審計(jì)人員從立項(xiàng)開(kāi)始就參與到監(jiān)督之中，相當(dāng)于給參建各方套上法律法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的“緊箍咒”，發(fā)揮審計(jì)的預(yù)防警示功能，強(qiáng)化參建各方履行職能的責(zé)任意識(shí)，有效發(fā)揮審計(jì)外部監(jiān)督作用，完善了監(jiān)督機(jī)制。

（二）全程跟蹤審計(jì)，有利于提高審計(jì)效果

傳統(tǒng)的事后審計(jì)，審計(jì)人員遠(yuǎn)離建設(shè)的具體過(guò)程，情況了解不清楚，難以達(dá)到應(yīng)有的審計(jì)深度。而采取跟蹤審計(jì)，審計(jì)監(jiān)督貫穿于從前期準(zhǔn)備、建設(shè)實(shí)施直至竣工的全過(guò)程，可以深入工程現(xiàn)場(chǎng)，經(jīng)常參加重大決定事項(xiàng)，使審計(jì)工作達(dá)到應(yīng)有的深度和質(zhì)量，從面提高審計(jì)效果。

（三）適時(shí)過(guò)程監(jiān)督，有利于規(guī)范項(xiàng)目建設(shè)管理

傳統(tǒng)事后審計(jì)存在著不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、及時(shí)解決的缺陷。實(shí)行跟蹤審計(jì)，一旦發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)和管理中存在的問(wèn)題，就向有關(guān)各方提出審計(jì)警示和咨詢意見(jiàn)，及時(shí)揭露、制止工程建設(shè)過(guò)程中的舞弊、違紀(jì)等苗頭性的問(wèn)題，督促參建各方認(rèn)真履行各自職責(zé)，有效遏止工程實(shí)施中的瞎指揮、亂簽證、隨意變更等現(xiàn)象，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目規(guī)范管理。

（四）及時(shí)審價(jià)簽證。有利于提高投資效益實(shí)施

跟蹤審計(jì)，能對(duì)各階段的計(jì)價(jià)真實(shí)性、合理性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和控制，防止高估冒算，同時(shí)也能對(duì)建設(shè)階段的各種變更進(jìn)行及時(shí)的監(jiān)督，確保項(xiàng)目結(jié)算的準(zhǔn)確計(jì)價(jià)，及時(shí)控制建設(shè)成本，減少資金損失和浪費(fèi)，提高投資效益。

二、全過(guò)程跟蹤審計(jì)的實(shí)施內(nèi)容

（一）項(xiàng)目建設(shè)前期準(zhǔn)備階段

此階段跟蹤審計(jì)主要目的是審核：建設(shè)程序的合法性、完備性；項(xiàng)目投資的經(jīng)濟(jì)性、合理性；前期費(fèi)用的合規(guī)性、真實(shí)性。促進(jìn)建設(shè)單位按規(guī)定辦事。避免發(fā)生決策失誤，提高資金使用效益。主要包括：

（1）建設(shè)程序履行情況審計(jì)。立項(xiàng)方面：項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告、環(huán)境影響評(píng)價(jià)報(bào)告等是否齊全，是否按規(guī)定程序進(jìn)行審批。建設(shè)用地方面：項(xiàng)目選址、建設(shè)規(guī)劃、用地許可及土地征用，補(bǔ)償安置方案等手續(xù)是否齊全、有效。開(kāi)工準(zhǔn)備方面：工程規(guī)劃許可、施工許可、開(kāi)工報(bào)告等是否辦理齊全。招投標(biāo)方面：勘測(cè)、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工及材料采購(gòu)等是否按照規(guī)定程序進(jìn)行了招標(biāo)，招標(biāo)方式是否符合規(guī)定，招投標(biāo)結(jié)果是否合法。

（2）工程概預(yù)算編制情況審計(jì)。審核概預(yù)算編制方法是否正確，是否達(dá)到規(guī)定的編制深度，工程量的計(jì)算是否正確，選套的單價(jià)是否與定額規(guī)定相符，各種取費(fèi)是否按規(guī)定的程序和費(fèi)率計(jì)提。審核概預(yù)算調(diào)整原則、調(diào)整系數(shù)、增加費(fèi)用的恰當(dāng)性。

（3）征地拆遷情況審計(jì)。取得土地使用權(quán)的手續(xù)是否齊全、合規(guī)；征用土地的面積是否屬實(shí)；土地補(bǔ)償費(fèi)、附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)等補(bǔ)償支付標(biāo)準(zhǔn)是否合理、合規(guī)，是否及時(shí)、足額支付到位。有無(wú)擅自擴(kuò)大拆遷范圍、提高或降補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)的情況。

（4）工程量清單編制審計(jì)?，F(xiàn)場(chǎng)踏勘，復(fù)核計(jì)算工程量，以確定工程量清單的完整性和準(zhǔn)確性。審核工程量清單編制是否符合招標(biāo)文件的要求，暫定項(xiàng)目是否合理，防止留下不合理的日后追加工程款缺口。

（5）前期費(fèi)用支出情況審計(jì)。管理費(fèi)用的發(fā)生是否真實(shí)，是否符合規(guī)定的開(kāi)支范圍；費(fèi)用票據(jù)是否合規(guī)范；會(huì)計(jì)核算是否正確?？尚行匝芯抠M(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)等支出是否符合有關(guān)合同、協(xié)議的約定，有無(wú)超標(biāo)準(zhǔn)付款的情況。

（二）項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施階段

此階段跟蹤審計(jì)的主要目的是審核：建設(shè)資金是否及時(shí)到位、合規(guī)使用；合同履行是否依約、全面；價(jià)款計(jì)量支付是否真實(shí)、合法；財(cái)務(wù)核算是否真實(shí)、正確。對(duì)工程造價(jià)及財(cái)務(wù)支出中存在的問(wèn)題及時(shí)提出咨詢意見(jiàn)，并適時(shí)出具階段性審計(jì)結(jié)論，督促對(duì)存在問(wèn)題的處理和整改落實(shí)，促進(jìn)工程建設(shè)規(guī)范而順利地實(shí)施。

（1）項(xiàng)目資金來(lái)源與使用情況審計(jì)。建設(shè)資金是否按投資計(jì)劃及時(shí)到位，使用是否合規(guī)，有無(wú)侵占、挪用建設(shè)資金等問(wèn)題，有無(wú)損失浪費(fèi)情況。

（2）合同履行情況審計(jì)。審核工程實(shí)施是否按合同條款履行，有無(wú)違法分包、轉(zhuǎn)包工程；合同變更、增補(bǔ)、轉(zhuǎn)讓或終止的真實(shí)性、合法性。參與工程變更的有關(guān)論證會(huì)議，監(jiān)督工程變更程序是否合規(guī)，變更內(nèi)容是否真實(shí)，變更手續(xù)是否齊全。審核合同執(zhí)行中的索賠、獎(jiǎng)罰和材料差價(jià)等問(wèn)題。

（3）工程價(jià)款計(jì)量支付情況審計(jì)。審計(jì)人員應(yīng)深入施工現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)實(shí)際完成的工作量進(jìn)行核定。對(duì)隱蔽工程進(jìn)行質(zhì)量和數(shù)量監(jiān)控，防止施工單位偷工減料或以次充好。所有隱蔽工程驗(yàn)收必須有跟蹤審計(jì)人員簽字。工程期中計(jì)量支付時(shí)，復(fù)核工程進(jìn)度，計(jì)算工程量，并出具審核意見(jiàn)，防止套用建設(shè)資金。工程結(jié)算最終計(jì)量支付時(shí)，審查工程結(jié)算和工程財(cái)務(wù)資料，核對(duì)材料決算表、工程價(jià)款結(jié)算是否真實(shí)、正確，有無(wú)偷工減料、高估冒算、虛報(bào)冒領(lǐng)工程款等問(wèn)題。

（4）工程價(jià)款結(jié)算及財(cái)務(wù)核算情況審計(jì)。工程款的結(jié)算依據(jù)是否齊全，結(jié)算方式是否符合規(guī)定。預(yù)付的備料款和工程款是否如數(shù)進(jìn)行了抵扣，質(zhì)量保證金是否留足，有無(wú)超付工程款問(wèn)題。工程成本是否按概算口徑和有關(guān)財(cái)務(wù)制度正確歸集，不同建設(shè)項(xiàng)目之間是否存在費(fèi)用混淆的情況。列入其他投資和待攤費(fèi)用的各項(xiàng)支出是否符合設(shè)計(jì)概算要求和有關(guān)規(guī)定，有無(wú)不正當(dāng)超支等問(wèn)題。設(shè)備、材料的采購(gòu)價(jià)款及運(yùn)輸、保管等費(fèi)用核算是否準(zhǔn)確。

（三）項(xiàng)目建設(shè)竣工決算及移交階段

此階段跟蹤審計(jì)的主要目的是審核：工程竣工決算的真實(shí)性、準(zhǔn)確性；檢查概（預(yù)）算執(zhí)行的真實(shí)性、合規(guī)性；審計(jì)竣工財(cái)務(wù)決算情況，揭示項(xiàng)目建設(shè)和資金管理中存在的問(wèn)題，促進(jìn)建設(shè)單位提高項(xiàng)目管理水平，促使建設(shè)資金合法、節(jié)約、有效使用。主要包括：

（1）工程竣工決算情況審計(jì)。檢查工程結(jié)算項(xiàng)目是否均驗(yàn)收合格，施工工期是否符合規(guī)定條款。審核項(xiàng)目工程量和綜合單價(jià)調(diào)整情況。工程量清單調(diào)整及決算情況，有關(guān)工程取費(fèi)及稅金計(jì)算情況。審核竣工決算編制所依據(jù)的工程資料是否完整、真實(shí)、合法。

（2）概（預(yù)）算執(zhí)行情況審計(jì)。審核各次概算的變更是否經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)審批，有無(wú)擅自改變建設(shè)內(nèi)容、擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題。核實(shí)決算建設(shè)成本，確定建設(shè)項(xiàng)目超概算的金額，并分析產(chǎn)生的原因。

（3）竣工財(cái)芽決算情況審計(jì)。審查工程成本核算及賬務(wù)處理，是否符合相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求。審查待攤投資，計(jì)取范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，有無(wú)超出概算控制，其分?jǐn)偸欠窈侠怼：藢?duì)竣工資料與實(shí)物是否一致，審查合同中關(guān)于工期、質(zhì)量等獎(jiǎng)勵(lì)和處罰條款的實(shí)際執(zhí)行情況。對(duì)交付使用資產(chǎn)，審查交付使用資產(chǎn)總表、明細(xì)表，核實(shí)交付的資產(chǎn)是否真實(shí)、成本計(jì)算是否正確，是否與會(huì)計(jì)記錄與資產(chǎn)交接手續(xù)相符。審核竣工工程概況表、竣工財(cái)務(wù)決算表和說(shuō)明書(shū)編報(bào)情況。

（4）項(xiàng)目投資效益評(píng)審。通過(guò)對(duì)投資概預(yù)算與投資完成情況、工程成本及單位生產(chǎn)能力投資的對(duì)比分析，評(píng)價(jià)工程造價(jià)和建設(shè)費(fèi)用的高低。測(cè)算項(xiàng)目投資回收期、財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，評(píng)價(jià)項(xiàng)目建成投產(chǎn)后的獲利能力。做現(xiàn)金流量分析，分析貸款償還能力，評(píng)價(jià)建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效益。

三、完善全過(guò)程跟蹤審計(jì)的問(wèn)題和建議

（一）跟蹤審計(jì)實(shí)施的主體

由于建設(shè)項(xiàng)目數(shù)量眾多，跟蹤審計(jì)工作量大、任務(wù)重，而審計(jì)機(jī)關(guān)自身審計(jì)力量有限，不可能全部由自身實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)，應(yīng)該委托社會(huì)中介來(lái)進(jìn)行。整合審計(jì)資源，充分發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)數(shù)量大，專業(yè)人才多，專業(yè)力量強(qiáng)的優(yōu)勢(shì)。審計(jì)機(jī)關(guān)著眼于健全和完善跟蹤審計(jì)的法律法規(guī)建設(shè)，對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行再監(jiān)督，雙方相互協(xié)作，更好地開(kāi)展跟蹤項(xiàng)目審計(jì)工作。

（二）跟蹤審計(jì)的角色定位

社會(huì)中介機(jī)構(gòu)作為第三者參與項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程，不能陷入建設(shè)管理方面的具體事務(wù)性工作，而是履行相應(yīng)的審計(jì)監(jiān)督、咨詢服務(wù)職能，以堵塞建設(shè)漏洞、完善項(xiàng)目管理機(jī)制為目標(biāo)。對(duì)跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)與建設(shè)單位協(xié)商溝通，而不應(yīng)替建設(shè)單位決策。在跟蹤審計(jì)中，把握好監(jiān)督者的角色定位，努力到位而不越位，審計(jì)監(jiān)督和審計(jì)服務(wù)有機(jī)統(tǒng)一。

（三）確定跟蹤審計(jì)中介機(jī)構(gòu)的方式

簽于中介機(jī)構(gòu)在跟蹤審計(jì)中的核心角色，事關(guān)跟蹤審計(jì)成敗，為防止關(guān)系戶和低劣中介機(jī)構(gòu)摻扣，項(xiàng)目建設(shè)的主管單位應(yīng)聯(lián)合財(cái)政、審計(jì)、監(jiān)察等部門(mén)組成評(píng)標(biāo)小組，在審計(jì)部門(mén)確定入圍資格的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)中，本著公開(kāi)、公正的原則，實(shí)行公開(kāi)招標(biāo)，擇優(yōu)選擇專業(yè)力量強(qiáng)、信譽(yù)好的中介機(jī)構(gòu)實(shí)施跟蹤審計(jì)工作。

（四）優(yōu)化跟蹤審計(jì)收費(fèi)

優(yōu)化跟蹤審計(jì)收費(fèi)，對(duì)于調(diào)動(dòng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)工作積極性非常重要。然而由基本費(fèi)和核減費(fèi)組成的傳統(tǒng)審計(jì)服務(wù)收費(fèi)方式，并不適合跟蹤審計(jì)。因?yàn)楦檶徲?jì)工作做得越好，過(guò)程問(wèn)題解決得越多，最后竣工結(jié)算時(shí)審減收費(fèi)越少，影響中介機(jī)構(gòu)積極性。跟蹤審計(jì)的取費(fèi)，可根據(jù)咨詢服務(wù)的投入和效益，予以計(jì)獎(jiǎng)，合理地支付審計(jì)費(fèi)用，激勵(lì)中介機(jī)構(gòu)更好地開(kāi)展項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作。

（五）把握跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

跟蹤審計(jì)雖然貫穿于建設(shè)的全過(guò)程，但要求在全面跟蹤基礎(chǔ)上，也要考慮重要性和效益性原則，對(duì)“關(guān)鍵環(huán)節(jié)”實(shí)施重點(diǎn)跟蹤審計(jì)。關(guān)鍵環(huán)節(jié)通常表現(xiàn)在：前期決策程序，工程概預(yù)算，工程量清單編制，招標(biāo)投標(biāo)，重大合同履行情況，重要隱蔽工程，大宗材料與設(shè)備的采購(gòu)，重大設(shè)計(jì)變更；重要工程部位驗(yàn)收，工程價(jià)款結(jié)算等方面。抓住了這些審計(jì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，就可以提高跟蹤審計(jì)的效率，降低跟蹤審計(jì)的成本。

第四篇：政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的方法范文

政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的方法

面對(duì)國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的危害和沖擊，中央和地方政府投入巨大財(cái)力，啟動(dòng)數(shù)萬(wàn)個(gè)億的政府投資建設(shè)項(xiàng)目，意在拉動(dòng)內(nèi)需，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)又好又快的發(fā)展。面對(duì)龐大的政府投資建設(shè)項(xiàng)目，如何按照審計(jì)署要求，做好跟蹤審計(jì)工作，發(fā)揮好國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能，是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)面臨審計(jì)創(chuàng)新的重大課題。本人就此談?wù)剛€(gè)人的觀點(diǎn)。

一、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的特征及優(yōu)缺點(diǎn)

（一）跟蹤審計(jì)的含義

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，指審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章，按照規(guī)定程序，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從立項(xiàng)至項(xiàng)目竣工驗(yàn)收全過(guò)程實(shí)施的審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)，包括項(xiàng)目可行性研究、投資估算、項(xiàng)目決策階段，設(shè)計(jì)階段，招投標(biāo)階段，施工階段與竣工結(jié)算階段。通過(guò)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施的事前、事中、事后全過(guò)程跟蹤審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正建設(shè)項(xiàng)目的問(wèn)題，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目規(guī)范、有序、有效運(yùn)行。

（二）跟蹤審計(jì)的特征

一是跟蹤審計(jì)具有提前（事前）介入和適時(shí)（事中）審計(jì)的特征。

二是跟蹤審計(jì)具有防控（預(yù)防）特征。跟蹤審計(jì)是前移建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)關(guān)口，側(cè)重點(diǎn)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行防控，預(yù)防投資失誤。

三是跟蹤審計(jì)具有服務(wù)特征。跟蹤審計(jì)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，更有利于做好審計(jì)服務(wù)，達(dá)到審計(jì)監(jiān)督與審計(jì)服務(wù)的有機(jī)統(tǒng)一。

（三）跟蹤審計(jì)的優(yōu)缺點(diǎn)

跟蹤審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)。一是有利提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量。跟蹤審計(jì)突破了傳統(tǒng)審計(jì)的模式，從招投標(biāo)、施工、監(jiān)理、竣工、決算等環(huán)節(jié)加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)管，有利于防患于未然。二是有利發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的建設(shè)性作用。跟蹤審計(jì)將事前介入、事中審計(jì)，事后監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來(lái)，有利于減少失誤，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正問(wèn)題，提高投資建設(shè)項(xiàng)目效益。

跟蹤審計(jì)的缺點(diǎn)。一是不利于劃分審計(jì)監(jiān)督與建設(shè)單位管理的責(zé)任關(guān)系。跟蹤審計(jì)是審計(jì)介入項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)，導(dǎo)致責(zé)任不清，增加了以后審計(jì)查出問(wèn)題的處理難度。二是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。由于審計(jì)機(jī)關(guān)缺乏投資審計(jì)專業(yè)人才，以及跟蹤審計(jì)工作量大，無(wú)疑會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容

（一）項(xiàng)目前期階段跟蹤審計(jì)。

一是項(xiàng)目決策的科學(xué)性和可行性。重點(diǎn)是立項(xiàng)、可行性研究評(píng)估、初步設(shè)計(jì)概算等，把好項(xiàng)目決關(guān)策，確保項(xiàng)目的合法、合規(guī)、科學(xué)。二是項(xiàng)目招投標(biāo)。重點(diǎn)是招投標(biāo)程序，對(duì)項(xiàng)目招標(biāo)文件、招標(biāo)控制價(jià)、工程量清單等進(jìn)行復(fù)核，促進(jìn)工程招投標(biāo)工作的公開(kāi)、公平、公正。三是項(xiàng)目合同。重點(diǎn)審查合同與招投標(biāo)文件、補(bǔ)充條款和注意事項(xiàng)等，防止因合同內(nèi)容有誤或遺漏而造成建設(shè)資金的損失浪費(fèi)。四是征地拆遷補(bǔ)償。重點(diǎn)審計(jì)征地動(dòng)遷補(bǔ)償是否符合有關(guān)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，確保國(guó)家和被拆遷人的利益。五是建設(shè)項(xiàng)目資金的來(lái)源和到位情況。重點(diǎn)審計(jì)建設(shè)資金是否落實(shí)到位。

(二)項(xiàng)目實(shí)施階段跟蹤審計(jì)。

一是項(xiàng)目建設(shè)合同履行情況審計(jì)。重點(diǎn)審計(jì)合同是否認(rèn)真履行，確保合同的真實(shí)性、合法性、合理性，以及合同的有效履行。二是工程造價(jià)審計(jì)。重點(diǎn)審計(jì)施工方案的變更、調(diào)整，把好工程施工的工藝、進(jìn)程、質(zhì)量、工程投資。三是現(xiàn)場(chǎng)簽證的審計(jì)。重點(diǎn)審計(jì)工程量的簽證，防止虛假簽證。四是施工現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。重點(diǎn)防止施工單位偷工減料、以次充好等問(wèn)題，促進(jìn)業(yè)主加強(qiáng)工程管理，提高項(xiàng)目施工質(zhì)量。五是過(guò)程造價(jià)審計(jì)。重點(diǎn)審計(jì)工程價(jià)款結(jié)算、工程量計(jì)算、綜合單價(jià)執(zhí)行、合同外新增項(xiàng)目綜合單價(jià)測(cè)算及其定額套用、費(fèi)用計(jì)取、材料價(jià)格等。六是工程監(jiān)理審計(jì)。重點(diǎn)檢查監(jiān)理單位是否履行監(jiān)理職責(zé)，促使監(jiān)理單位加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量和計(jì)量的監(jiān)理。七是工程管理審計(jì)。重點(diǎn)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)計(jì)劃、組織、管理等進(jìn)行必要的抽查、考核。八是內(nèi)部控制制度審計(jì)。重點(diǎn)審計(jì)參建各方的內(nèi)部管理制度，檢查存在的漏洞，促進(jìn)相關(guān)單位健全規(guī)章制度。九是工程財(cái)務(wù)收支審計(jì)。以建設(shè)資金為主線,檢查項(xiàng)目資金支出是否合規(guī)、合法、有效。

（三）項(xiàng)目竣工決算階段跟蹤審計(jì)。

一是竣工驗(yàn)收。把握好分項(xiàng)驗(yàn)收、階段驗(yàn)收和竣工驗(yàn)收，及時(shí)辦理資料的交接手續(xù)，對(duì)工程投資的節(jié)約和超支情況，以及剩余資產(chǎn)要妥善處理。二是項(xiàng)目投資效益。根據(jù)可行性研究報(bào)告及概算、有關(guān)的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、社會(huì)和環(huán)境等指標(biāo)，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)以及建成后的效果進(jìn)行對(duì)比分析，找出項(xiàng)目建設(shè)管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，對(duì)項(xiàng)目投資決策的合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及環(huán)境因素等進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，提出前瞻性的審計(jì)意見(jiàn)和建議。三是處理和落實(shí)。整個(gè)項(xiàng)目審計(jì)結(jié)束后，盡快形成審計(jì)報(bào)告并及時(shí)與有關(guān)方面溝通，及時(shí)提出對(duì)存在問(wèn)題的處理和落實(shí)。

四、推進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的思路

（一）創(chuàng)新跟蹤審計(jì)理念。

一是樹(shù)立跟蹤審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理念。以科學(xué)發(fā)展觀作為統(tǒng)領(lǐng)，努力做好“兩個(gè)轉(zhuǎn)變”，即：實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)的查錯(cuò)糾弊決算審計(jì)到跟蹤審計(jì)的轉(zhuǎn)變，從揭示和查處違法違紀(jì)問(wèn)題到實(shí)現(xiàn)預(yù)防為主的免疫系統(tǒng)轉(zhuǎn)變。二是堅(jiān)持服務(wù)與監(jiān)督并舉。從投資管理體制、機(jī)制、制度、效益著眼，從各個(gè)細(xì)微環(huán)節(jié)著手，實(shí)現(xiàn)真實(shí)性、合法性審計(jì)與經(jīng)濟(jì)性、效益性以及效果性審的有機(jī)結(jié)合。三是建立事前預(yù)防、事中控制、事后監(jiān)督的“三統(tǒng)一”跟蹤審計(jì)監(jiān)督體系。前移審計(jì)“關(guān)口”，加強(qiáng)項(xiàng)目的前期

準(zhǔn)備、實(shí)施過(guò)程、預(yù)算執(zhí)行和決算等重要環(huán)節(jié)的審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正問(wèn)題，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的“預(yù)警”作用。

（二）創(chuàng)新跟蹤審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容。

一是緊緊圍繞提高決策科學(xué)性。跟蹤審計(jì)就是要特別注重項(xiàng)目決策的科學(xué)可行性審計(jì)，減少?zèng)Q策失誤。二是加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目“標(biāo)的”的審核。審計(jì)關(guān)口前移到招投標(biāo)控制價(jià)的審計(jì)，防止招投標(biāo)價(jià)高估冒算。三是工程造價(jià)審計(jì)。以提高投資效益為主線，防止弄虛作假，減少損失浪費(fèi)。四是注重效益審計(jì)。積極探索建設(shè)項(xiàng)目效益審計(jì)的新路子和新方法，重點(diǎn)揭露管理不善和決策失誤造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)、效益低下等問(wèn)題，客觀公正評(píng)價(jià)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益。

（三）創(chuàng)新跟蹤審計(jì)方式方法。

一是堅(jiān)持全面跟蹤。以建設(shè)單位為主體實(shí)施審計(jì)，把審計(jì)視野擴(kuò)展到建設(shè)項(xiàng)目涉及的各個(gè)環(huán)節(jié)，采取階段審計(jì)、不定期審計(jì)等方式，對(duì)建設(shè)資金的籌集、管理、使用情況及有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，做到資金運(yùn)行到哪里，審計(jì)就跟蹤到哪里。二是突出審計(jì)重點(diǎn)。重點(diǎn)審計(jì)隱蔽工程、重大設(shè)計(jì)變更、大宗材料設(shè)備采購(gòu)、工程造價(jià)結(jié)算等重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)。三是延伸審計(jì)不放松。依法對(duì)與項(xiàng)目有關(guān)的勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購(gòu)、供貨等單位進(jìn)行延伸審計(jì)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的漏洞和不合規(guī)的問(wèn)題。四是利用先進(jìn)儀器設(shè)備。發(fā)揮好照相、錄像、GPS等技術(shù)裝備的作用，做好對(duì)項(xiàng)目原始地理地貌的測(cè)量取證，對(duì)隱蔽工程及其它重要環(huán)節(jié)等進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)取證，為竣工結(jié)算提供可靠依據(jù)。五是利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。科學(xué)采集數(shù)據(jù)，利用好工程造價(jià)審計(jì)軟件，提高審計(jì)效率和質(zhì)量。

（四）量力而行實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)。

一是從實(shí)際出發(fā)，跟蹤審計(jì)要有所為、有所不為，要考慮重要性和效益性原則，重點(diǎn)放在涉及國(guó)計(jì)民生、影響大的重點(diǎn)項(xiàng)目上。對(duì)資金量小、周期長(zhǎng)、次要環(huán)節(jié)、審計(jì)力量和能力不及、以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大的建設(shè)項(xiàng)目不應(yīng)采取跟蹤審計(jì)。二是聘請(qǐng)具有能力中介機(jī)構(gòu)參與。審計(jì)機(jī)關(guān)可根據(jù)工作需要，聘請(qǐng)具有良好信譽(yù)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與跟蹤審計(jì)，同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)委托中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，控制和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。

（五）抓好跟蹤審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。

一是樹(shù)立“人才強(qiáng)審”的理念。投資專業(yè)審計(jì)人員要樹(shù)立正確的世界觀、人生觀和價(jià)值觀，練就高尚的審計(jì)職業(yè)道德，做到“內(nèi)強(qiáng)素質(zhì)外樹(shù)形象”。二是搞好政府投資審計(jì)人才培養(yǎng)教育。建立人才成長(zhǎng)的激勵(lì)機(jī)制，立足培養(yǎng)自身的人才，采取多渠道、多形式、走出去、請(qǐng)進(jìn)來(lái)的方式，發(fā)掘人才，培養(yǎng)人才，適當(dāng)引進(jìn)工程技術(shù)、電腦、法律等短缺的復(fù)合型審計(jì)人才，全面提高審計(jì)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)事業(yè)健康發(fā)展

第五篇：政府投資建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)探討

政府投資建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)探討

高振國(guó)（河南省禹州市審計(jì)局）

【時(shí)間:2011年04月11日】 【來(lái)源: 】 【字號(hào)：大 中 小】項(xiàng)目審計(jì)是國(guó)家審計(jì)監(jiān)督的重要組成部分，是保證國(guó)家資金安全、合法、高效使用最有效的檢查方式。隨著政府投資審計(jì)的不斷府投資項(xiàng)目審計(jì)的深度和力度不斷加大。目前，開(kāi)展的政府投資項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)就是政府投資項(xiàng)目審計(jì)不斷深入發(fā)展的具體蹤審計(jì)改變了以往采用的事后進(jìn)行竣工決算審計(jì)的方式，從事前審計(jì)開(kāi)始介入，更加重視投資項(xiàng)目的建設(shè)過(guò)程審計(jì)。實(shí)踐證明，目進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)，能夠?yàn)檎晟仆顿Y決策提供重要依據(jù)，節(jié)約政府資金和提高資金的使用效益，保證建設(shè)資金運(yùn)用過(guò)程率性和效果性。同時(shí)，能促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目規(guī)范管理，有效遏制投資與建設(shè)領(lǐng)域的腐敗行為，防止經(jīng)濟(jì)犯罪等方面都起到了顯著的作府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)作為一個(gè)新生事物，缺乏系統(tǒng)、完整的理論體系支持。處在邊實(shí)踐、邊探索、邊總結(jié)、邊提高、邊發(fā)展、邊中，全國(guó)各地有著不同認(rèn)識(shí)和做法。政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)踐中還存在諸多問(wèn)題，需要不斷探索研究解決。項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的實(shí)施內(nèi)容 目建設(shè)前期準(zhǔn)備階段 蹤審計(jì)主要目的是審核：建設(shè)程序的合法性、完整性；項(xiàng)目投資的經(jīng)濟(jì)性、合理性；前期費(fèi)用的合規(guī)性、真實(shí)性。促進(jìn)建設(shè)單位避免發(fā)生決策失誤，提高資金使用效益。主要包括： 序履行情況審計(jì)。立項(xiàng)方面：項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告、環(huán)境影響評(píng)價(jià)報(bào)告等是否齊全，是否按規(guī)定程序進(jìn)行審批。建設(shè)用選址、建設(shè)規(guī)劃、用地許可及土地征用，補(bǔ)償安置方案等手續(xù)是否齊全、有效。開(kāi)工準(zhǔn)備方面：工程規(guī)劃許可、施工許可、開(kāi)工

理齊全。招投標(biāo)方面：勘測(cè)、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工及材料采購(gòu)等是否按照規(guī)定程序進(jìn)行了招標(biāo)，招標(biāo)方式是否符合規(guī)定，招投標(biāo)結(jié)

預(yù)算編制情況審計(jì)。審核概預(yù)算編制方法是否正確，是否達(dá)到規(guī)定的編制深度，工程量的計(jì)算是否正確，選套的單價(jià)是否與定額種取費(fèi)是否按規(guī)定的程序和費(fèi)率計(jì)提。審核概預(yù)算調(diào)整原則、調(diào)整系數(shù)、增加費(fèi)用的恰當(dāng)性。遷情況審計(jì)。取得土地使用權(quán)的手續(xù)是否齊全、合規(guī)；征用土地的面積是否屬實(shí)；土地補(bǔ)償費(fèi)、附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)等補(bǔ)償支付、合規(guī)，是否及時(shí)、足額支付到位。有無(wú)擅自擴(kuò)大拆遷范圍、提高或降補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)的情況。清單編制審計(jì)。現(xiàn)場(chǎng)踏勘，復(fù)核計(jì)算工程量，以確定工程量清單的完整性和準(zhǔn)確性。審核工程量清單編制是否符合招標(biāo)文件的要是否合理，防止留下不合理的日后追加工程款缺口。

用支出情況審計(jì)。管理費(fèi)用的發(fā)生是否真實(shí)，是否符合規(guī)定的開(kāi)支范圍；費(fèi)用票據(jù)是否合規(guī)范；會(huì)計(jì)核算是否正確?？尚行匝芯抠M(fèi)、咨詢費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)等支出是否符合有關(guān)合同、協(xié)議的約定，有無(wú)超標(biāo)準(zhǔn)付款的情況。目建設(shè)實(shí)施階段 蹤審計(jì)的主要目的是審核：建設(shè)資金是否及時(shí)到位、合規(guī)使用；合同履行是否依約、全面；價(jià)款計(jì)量支付是否真實(shí)、合法；財(cái)務(wù)、正確。對(duì)工程造價(jià)及財(cái)務(wù)支出中存在的問(wèn)題及時(shí)提出咨詢意見(jiàn)，并適時(shí)出具階段性審計(jì)結(jié)論，督促對(duì)存在問(wèn)題的處理和整改落建設(shè)規(guī)范而順利地實(shí)施。

金來(lái)源與使用情況審計(jì)。建設(shè)資金是否按投資計(jì)劃及時(shí)到位，使用是否合規(guī)，有無(wú)侵占、挪用建設(shè)資金等問(wèn)題，有無(wú)損失浪費(fèi)情

行情況審計(jì)。審核工程實(shí)施是否按合同條款履行，有無(wú)違法分包、轉(zhuǎn)包工程；合同變更、增補(bǔ)、轉(zhuǎn)讓或終止的真實(shí)性、合法性。的有關(guān)論證會(huì)議，監(jiān)督工程變更程序是否合規(guī)，變更內(nèi)容是否真實(shí)，變更手續(xù)是否齊全。審核合同執(zhí)行中的索賠、獎(jiǎng)罰和材料差款計(jì)量支付情況審計(jì)。審計(jì)人員應(yīng)深入施工現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)實(shí)際完成的工作量進(jìn)行核定。對(duì)隱蔽工程進(jìn)行質(zhì)量和數(shù)量監(jiān)控，防止施工單以次充好。所有隱蔽工程驗(yàn)收必須有跟蹤審計(jì)人員簽字。工程期中計(jì)量支付時(shí)，復(fù)核工程進(jìn)度，計(jì)算工程量，并出具審核意見(jiàn)，資金。工程結(jié)算最終計(jì)量支付時(shí)，審查工程結(jié)算和工程財(cái)務(wù)資料，核對(duì)材料決算表、工程價(jià)款結(jié)算是否真實(shí)、正確，有無(wú)偷工減、虛報(bào)冒領(lǐng)工程款等問(wèn)題。

款結(jié)算及財(cái)務(wù)核算情況審計(jì)。工程款的結(jié)算依據(jù)是否齊全，結(jié)算方式是否符合規(guī)定。預(yù)付的備料款和工程款是否如數(shù)進(jìn)行了抵扣，否留足，有無(wú)超付工程款問(wèn)題。工程成本是否按概算口徑和有關(guān)財(cái)務(wù)制度正確歸集，不同建設(shè)項(xiàng)目之間是否存在費(fèi)用混淆的情況。和待攤費(fèi)用的各項(xiàng)支出是否符合設(shè)計(jì)概算要求和有關(guān)規(guī)定，有無(wú)不正當(dāng)超支等問(wèn)題。設(shè)備、材料的采購(gòu)價(jià)款及運(yùn)輸、保管等費(fèi)用。

目建設(shè)竣工決算及移交階段

蹤審計(jì)的主要目的是審核：工程竣工決算的真實(shí)性、準(zhǔn)確性；檢查預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)性、合規(guī)性；審計(jì)竣工財(cái)務(wù)決算情況，揭示項(xiàng)管理中存在的問(wèn)題，促進(jìn)建設(shè)單位提高項(xiàng)目管理水平，促使建設(shè)資金合法、節(jié)約、有效使用。主要包括：

工決算情況審計(jì)。檢查工程結(jié)算項(xiàng)目是否均驗(yàn)收合格，施工工期是否符合規(guī)定條款。審核項(xiàng)目工程量和綜合單價(jià)調(diào)整情況。工程決算情況，有關(guān)工程取費(fèi)及稅金計(jì)算情況。審核竣工決算編制所依據(jù)的工程資料是否完整、真實(shí)、合法。

行情況審計(jì)。審核各次概算的變更是否經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)審批，有無(wú)擅自改變建設(shè)內(nèi)容、擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題。核實(shí)，確定建設(shè)項(xiàng)目超概算的金額，并分析產(chǎn)生的原因。

務(wù)決算情況審計(jì)。審查工程成本核算及賬務(wù)處理，是否符合相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求。審查待攤投資，計(jì)取范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合無(wú)超出概算控制，其分?jǐn)偸欠窈侠?。核?duì)竣工資料與實(shí)物是否一致，審查合同中關(guān)于工期、質(zhì)量等獎(jiǎng)勵(lì)和處罰條款的實(shí)際執(zhí)行情用資產(chǎn)，審查交付使用資產(chǎn)總表、明細(xì)表，核實(shí)交付的資產(chǎn)是否真實(shí)、成本計(jì)算是否正確，是否與會(huì)計(jì)記錄與資產(chǎn)交接手續(xù)相符。概況表、竣工財(cái)務(wù)決算表和說(shuō)明書(shū)編報(bào)情況。

資效益評(píng)審。通過(guò)對(duì)投資概預(yù)算與投資完成情況、工程成本及單位生產(chǎn)能力投資的對(duì)比分析，評(píng)價(jià)工程造價(jià)和建設(shè)費(fèi)用的高低?；厥掌?、財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，評(píng)價(jià)項(xiàng)目建成投產(chǎn)后的獲利能力。做現(xiàn)金流量分析，分析 貸款償還能力，評(píng)價(jià)濟(jì)、社會(huì)效益。

項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中存在的問(wèn)題

蹤審計(jì)相關(guān)的法律、法規(guī)不完善

全新的審計(jì)監(jiān)督模式，現(xiàn)階段缺乏關(guān)于全過(guò)程跟蹤審計(jì)的法律、法規(guī)和相關(guān)規(guī)范，審計(jì)依據(jù)不足，缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)質(zhì)量難以在一些共性的問(wèn)題上，實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)不一，彈性過(guò)大、沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的做法。跟蹤審計(jì)的范圍、內(nèi)容、程序、審計(jì)取證、審計(jì)報(bào)告等規(guī)范，導(dǎo)致跟蹤審計(jì)工作帶有很大的主觀性和隨意性，審計(jì)獨(dú)立性、權(quán)威性受到挑戰(zhàn)，審計(jì)部門(mén)有時(shí)處于被動(dòng)的局面，不能確保大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

計(jì)任務(wù)繁重，專業(yè)人員奇缺。

多以財(cái)會(huì)、審計(jì)及財(cái)政專業(yè)方面的人才，大大缺乏懂工程設(shè)計(jì)、管理、施工、預(yù)算編制、計(jì)算機(jī)審計(jì)等方面的人才。一方面，建計(jì)涉及面廣，需要專業(yè)知識(shí)面寬；另一方面，跟蹤審計(jì)工作時(shí)間長(zhǎng)，工作量大，審計(jì)人員經(jīng)常加班加點(diǎn)，個(gè)別項(xiàng)目的審計(jì)效率不重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目未能列入審計(jì)計(jì)劃，有的投資項(xiàng)目審計(jì)需要排隊(duì)等候，投資審計(jì)存在盲區(qū)，跟蹤審計(jì)無(wú)力開(kāi)展。

位認(rèn)識(shí)偏差，審計(jì)環(huán)境欠佳。

作為一種新的審計(jì)方式，在基層審計(jì)機(jī)關(guān)仍處于探索階段，由于跟蹤審計(jì)涉及到設(shè)計(jì)、建設(shè)、施工、監(jiān)理等部門(mén)，項(xiàng)目施工單位宣傳、措施不到位，有關(guān)部門(mén)對(duì)跟蹤審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足，對(duì)跟蹤審計(jì)不理解、不信任、不配合，認(rèn)為跟蹤審計(jì)就是跟蹤監(jiān)視，控制對(duì)施工單位的付款，因此，有關(guān)單位對(duì)需要跟蹤監(jiān)督的關(guān)鍵環(huán)節(jié)有意逃避審計(jì)監(jiān)督；加之跟蹤審計(jì)受法制環(huán)境、社會(huì)環(huán)境、響，給跟蹤審計(jì)工作增加了難度。

業(yè)素質(zhì)不高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。

牽涉面廣，責(zé)任重，要求高，審計(jì)機(jī)關(guān)從事建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)人員大多非專業(yè)出身，綜合素質(zhì)需進(jìn)一步提高，審計(jì)人員心有余而業(yè)技能難以適應(yīng)跟蹤審計(jì)新的要求。與其他審計(jì)項(xiàng)目相比，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)明顯加大，主要來(lái)自跟蹤審計(jì)打交道的對(duì)象多為施工企業(yè)老追求利益最大化，往往采用偷工減料、高估冒算的非法手段謀取不正當(dāng)利益，使審計(jì)人員在工作中遇到許多障礙和壓力。加之審員不懂工程技術(shù)審計(jì)，審計(jì)廉政建設(shè)及質(zhì)量控制也存在相當(dāng)大的風(fēng)險(xiǎn)。

計(jì)經(jīng)費(fèi)不足，制約審計(jì)發(fā)展。

審計(jì)時(shí)間長(zhǎng)，需要聘用專業(yè)人員，投資審計(jì)在辦公經(jīng)費(fèi)，人員培訓(xùn)，計(jì)算機(jī)審計(jì)硬件、軟件運(yùn)用，現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)檢測(cè)的儀器和設(shè)投入很多財(cái)力。由于審計(jì)經(jīng)費(fèi)難以保障，審計(jì)取證手段落后，導(dǎo)致某些跟蹤審計(jì)無(wú)法開(kāi)展，制約著審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。

計(jì)介入時(shí)間點(diǎn)模糊、深度難以把握

針對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程，究竟是從項(xiàng)目決策階段介入，還是從招投標(biāo)、施工階段介入，各地做法不同。由于長(zhǎng)期以來(lái)，政府投資采用竣工決算審計(jì)的方式，對(duì)前期決策和設(shè)計(jì)階段審計(jì)缺乏相應(yīng)的專業(yè)能力，跟蹤審計(jì)大多未涉及可行性研究、設(shè)計(jì)質(zhì)量和概算期審計(jì)基本上是一個(gè)盲區(qū)。目前的做法大多集中在施工階段介入，就建設(shè)單位而言，也認(rèn)為審計(jì)的主要成果體現(xiàn)在施工階段工程。實(shí)踐表明，在施工階段介入，仍然有很多缺陷不能得到彌補(bǔ)。按照法律規(guī)定施工合同應(yīng)是對(duì)招標(biāo)文件進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的響應(yīng)。忽視審計(jì)，施工合同和建設(shè)過(guò)程中的很多問(wèn)題將得不到解決。不進(jìn)行設(shè)計(jì)概算的審計(jì)，同樣會(huì)帶來(lái)許多問(wèn)題，由于概算文件是政府對(duì)資控制和資金安排的重要依據(jù)。一份完整準(zhǔn)確的概算文件應(yīng)對(duì)后期的項(xiàng)目投資起到最高限額的作用，但現(xiàn)實(shí)情況是，由于概算不設(shè)計(jì)深度不夠而編不準(zhǔn)；或是編制概算單位責(zé)任心不強(qiáng)、計(jì)算不準(zhǔn)確；或是未考慮市場(chǎng)的材料價(jià)格變化沒(méi)有進(jìn)行主材調(diào)差等原因，斷地調(diào)整，結(jié)果變成概算隨著項(xiàng)目進(jìn)展跑的尷尬局面。實(shí)際是本末倒置，甚至造成投資失控的嚴(yán)重后果。

深度難以把握。跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程的審計(jì)，需要審計(jì)人員在建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程中頻繁的介入進(jìn)行審計(jì)，提出審計(jì)意見(jiàn)建議，人員偏離監(jiān)督咨詢建議的目標(biāo)，介入到建設(shè)項(xiàng)目管理的職能范圍中。造成各方利益的沖突，破壞跟蹤審計(jì)所建立的權(quán)力制衡機(jī)制。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的對(duì)策

爭(zhēng)取地方領(lǐng)導(dǎo)的支持，保障審計(jì)經(jīng)費(fèi)。審計(jì)機(jī)關(guān)是雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)跟蹤審計(jì)的重視與支持至關(guān)重要，是營(yíng)造良好審計(jì)素，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)大張旗鼓的宣傳審計(jì)，旗幟鮮明的支持審計(jì)，千方百計(jì)的促進(jìn)審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)發(fā)揮主觀能動(dòng)性，積極向各級(jí)領(lǐng)計(jì)進(jìn)展情況和審計(jì)效果，建議當(dāng)?shù)卣鶕?jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定，認(rèn)真落實(shí)審計(jì)署和財(cái)政部《關(guān)于切實(shí)保證地費(fèi)問(wèn)題的意見(jiàn)》（審辦發(fā)[2007]41號(hào)），將審計(jì)經(jīng)費(fèi)列入財(cái)政預(yù)算予以足額保障。

極營(yíng)造跟蹤審計(jì)的環(huán)境，提高對(duì)跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí)。審計(jì)部門(mén)要加大跟蹤審計(jì)的宣傳力度，提高建設(shè)單位對(duì)審計(jì)監(jiān)督重要性的認(rèn)識(shí)，監(jiān)督，為跟蹤審計(jì)創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。同時(shí)要加大執(zhí)法力度，樹(shù)立審計(jì)形象，要整合監(jiān)督資源，形成監(jiān)督合力，督促有關(guān)主管設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購(gòu)的管理，制定相關(guān)制度，形成各負(fù)其責(zé)、齊抓共管的局面，避免認(rèn)識(shí)不到位，而出現(xiàn)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)不配合的全和完善建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的相關(guān)法規(guī)、制度。依法審計(jì)是審計(jì)工作的基本原則，只有通過(guò)法律、法規(guī)的形式把跟蹤審計(jì)確定下計(jì)工作有法可依，才能順利、全面地開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)并有效地實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。因此，建議上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)建立健全《跟蹤審計(jì)《跟蹤審計(jì)監(jiān)督辦法》等，建立一整套跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度，使跟蹤審計(jì)逐步邁入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。

實(shí)審計(jì)力量，加大培訓(xùn)力度。為了解決審計(jì)人員少與審計(jì)任務(wù)重的矛盾，加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)班子建設(shè)，健全審計(jì)機(jī)構(gòu)，充實(shí)審計(jì)制，建立健全投資審計(jì)機(jī)構(gòu)，充實(shí)審計(jì)力量，公開(kāi)招考、選調(diào)專業(yè)人員，給投資審計(jì)優(yōu)惠的政策傾斜，發(fā)揮審計(jì)獨(dú)特的專家優(yōu)勢(shì)。去、請(qǐng)進(jìn)來(lái)”的戰(zhàn)略加大對(duì)投資審計(jì)人員的培養(yǎng)力度，鼓勵(lì)、支持審計(jì)人員積極報(bào)考有關(guān)資質(zhì)和職稱，培養(yǎng)既精通財(cái)務(wù)審計(jì)又精計(jì)的復(fù)合型審計(jì)人才。

確把握審計(jì)介入時(shí)間、合理定位和工作深度

表明：工程前期階段影響造價(jià)的可能性是20%-75%，工程施工階段影響造價(jià)的可能性只有5%-25%。建設(shè)項(xiàng)目前期階段的造價(jià)控制的意義。目前受審計(jì)能力等客觀因素的限制，建設(shè)項(xiàng)目前期階段跟蹤審計(jì)只能從投資決策的各項(xiàng)技術(shù)指標(biāo)進(jìn)行論證和評(píng)價(jià)，或者手，評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)的采集工作是否真實(shí)、數(shù)據(jù)來(lái)源是否可靠，計(jì)算是否準(zhǔn)確。我們認(rèn)為建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案進(jìn)行選優(yōu)、從價(jià)值工程的角方案的優(yōu)劣，由專業(yè)的規(guī)劃局和審圖機(jī)構(gòu)完成；跟蹤審計(jì)選擇建設(shè)項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)階段設(shè)計(jì)概算審計(jì)作為跟蹤初始切入點(diǎn)比較符合合理的概算對(duì)建設(shè)項(xiàng)目總造價(jià)起到統(tǒng)領(lǐng)作用，保證建設(shè)項(xiàng)目的正常實(shí)施，易于控制建設(shè)項(xiàng)目總投資。當(dāng)然，不同建設(shè)項(xiàng)目都有各從項(xiàng)目的規(guī)模、重要程度、審計(jì)人員情況、審計(jì)的成本等多方面綜合考慮，找準(zhǔn)適當(dāng)?shù)臅r(shí)點(diǎn)介入。如果是國(guó)家某一階段具有重大有深遠(yuǎn)影響的項(xiàng)目，也可以從決策階段、設(shè)計(jì)方案階段就組織專家組進(jìn)行論證。

始終要把握好審計(jì)合理定位，審計(jì)不能介入管理者的職責(zé)范圍，始終做到到位而不越位，保持審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立審計(jì)職能。在審能劃分上，應(yīng)當(dāng)從本質(zhì)上界定兩者之間的區(qū)別、聯(lián)系，真正明確各自職能與設(shè)置的目的。應(yīng)該說(shuō)，監(jiān)理與跟蹤審計(jì)一定程度存在，但跟蹤審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)對(duì)于工程量和造價(jià)予以控制，監(jiān)理則應(yīng)把工程質(zhì)量作為控制重點(diǎn)，監(jiān)理和跟蹤審計(jì)的結(jié)果可以相互參照，實(shí)

方面的審計(jì)，從檢查制度建立和運(yùn)行情況入手較好。通過(guò)對(duì)監(jiān)理單位、施工單位的質(zhì)量保證體系、內(nèi)控制度進(jìn)行檢查，熟悉質(zhì)量容和流程，檢查總監(jiān)的到位和履職情況，并結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)檢查情況進(jìn)行評(píng)價(jià)、分析。在跟蹤審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員不涉及定價(jià)，而是

強(qiáng)內(nèi)部管理，創(chuàng)新跟蹤審計(jì)方式、方法。根據(jù)全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議精神，跟蹤審計(jì)要堅(jiān)持“突出重點(diǎn)、量力而行、明確責(zé)任、防范，采取以下措施：一是地方審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)投資建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)、社會(huì)反響程度以及自身承受能力開(kāi)展跟蹤審計(jì)，把握跟蹤審計(jì)

位不越位，切忌面廣量大，包打天下；二是為控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)與社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的配合，一方面可委托其開(kāi)展投資審計(jì)，另一業(yè)人員對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行復(fù)核把關(guān)；三是將跟蹤審計(jì)與效益審計(jì)，跟蹤審計(jì)與專項(xiàng)資金審計(jì)等相結(jié)合，真實(shí)地反映工程建設(shè)全貌，供依據(jù)。四是加強(qiáng)內(nèi)部管理，規(guī)范跟蹤審計(jì)行為，既要防范來(lái)自被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)，也要防范來(lái)自審計(jì)內(nèi)部的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)；五是采跟蹤審計(jì)方式，對(duì)于維修工程、小型新建和擴(kuò)建工程采用“重點(diǎn)介入法”為宜；對(duì)于一般的新建與擴(kuò)建工程，可以采用“實(shí)時(shí)介點(diǎn)介入法”相結(jié)合的跟蹤審計(jì)方法；對(duì)于那些規(guī)模大、影響大的工程，應(yīng)采用“全程介入法”跟蹤審計(jì)。

蹤審計(jì)作為一種新的審計(jì)方式，基層審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)中逐漸采用，并為國(guó)家節(jié)省了大量建設(shè)資金和杜絕、揭示了一批貪污腐敗行顯的社會(huì)效益和直接經(jīng)濟(jì)成果。只要我們樹(shù)立跟蹤審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理念，以科學(xué)發(fā)展觀作為統(tǒng)領(lǐng)，努力做好“兩個(gè)轉(zhuǎn)變”，即：錯(cuò)糾弊決算審計(jì)到跟蹤審計(jì)的轉(zhuǎn)變，從揭示和查處違法違紀(jì)問(wèn)題到實(shí)現(xiàn)預(yù)防為主的“免疫系統(tǒng)”轉(zhuǎn)變；堅(jiān)持服務(wù)與監(jiān)督并舉。從、機(jī)制、制度、效益著眼，從各個(gè)細(xì)微環(huán)節(jié)著手，實(shí)現(xiàn)真實(shí)性、合法性審計(jì)與經(jīng)濟(jì)性、效益性以及效果性審計(jì)的結(jié)合；建立事前制、事后監(jiān)督的“三統(tǒng)一”跟蹤審計(jì)監(jiān)督體系。（高振國(guó)）

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