第一篇：新制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理

新制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理

【摘要】2013年可謂預(yù)算會(huì)計(jì)改革年。為適應(yīng)新的財(cái)務(wù)工作需求，國(guó)家對(duì)關(guān)于事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等方面的幾項(xiàng)制度進(jìn)行了修訂，重新出臺(tái)了相關(guān)制度。這次會(huì)計(jì)制度改革中，對(duì)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的變動(dòng)，主要是體現(xiàn)在固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)科目中，因此本文也正是對(duì)此項(xiàng)科目的一些具體變動(dòng)和處理方式進(jìn)行了探討。

【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 事業(yè)單位 固定資產(chǎn)折舊

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中涉及到事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊方面的新規(guī)定和具體的科目?jī)?nèi)容，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一、年初“固定資產(chǎn)”要素新舊制度的銜接方法

對(duì)于根據(jù)新會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)按照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)固定資產(chǎn)科目的新規(guī)定，對(duì)具體資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，并在賬目上具體表現(xiàn)出來(lái)。新的會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)的主要規(guī)定包括：根據(jù)新準(zhǔn)則的要求，無(wú)法列入固定資產(chǎn)科目的一律列入存貨科目，因此各實(shí)際執(zhí)行單位要根據(jù)資產(chǎn)變化情況整理會(huì)計(jì)賬目。根據(jù)這些規(guī)定，企業(yè)原有的部分固定資產(chǎn)，將按照新規(guī)定的要求按照存貨科目進(jìn)行核算和管理，在進(jìn)行會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)賬時(shí)，就應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)原有賬目中固定資產(chǎn)科目中的具體數(shù)據(jù)和科目分類作出相應(yīng)的調(diào)整。

（一）賬項(xiàng)調(diào)整

按照新會(huì)計(jì)制度的固定，沒有達(dá)到新制度中固定資產(chǎn)科目的要求條件的，就要將余額轉(zhuǎn)入到存貨的科目中，并將其對(duì)應(yīng)的“固定基金”科目中的數(shù)額，歸納到“事業(yè)基金”的新的會(huì)計(jì)科目中；同時(shí)做好相關(guān)實(shí)物資產(chǎn)的登記管理工作。具體的賬務(wù)處理如下：

一是如果按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)沒有達(dá)到新的要求，就應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為存貨科目，具體的處理為：計(jì)入“存貨――種類（或具體的類別）”科目的借方，同時(shí)計(jì)入“固定資產(chǎn)――類別（或相應(yīng)的使用部門）”科目的貸方，之后要對(duì)“固定基金”和“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定基金”這兩個(gè)科目的借貸方進(jìn)行同樣的處理。

二是如果按照新會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，固定資產(chǎn)符合新的準(zhǔn)則要求，那么就可以將固定資產(chǎn)的數(shù)額轉(zhuǎn)入到“固定資產(chǎn)”的對(duì)應(yīng)科目，具體的處理為計(jì)入“固定資產(chǎn)（新）”的借方，以及“固定資產(chǎn)（舊）”科目的貸方。

三是按照新會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，還應(yīng)當(dāng)對(duì)“固定基金”科目作出新的調(diào)整，具體地說就是要把“固定基金”科目中的數(shù)額轉(zhuǎn)入“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”的科目中，即計(jì)入“固定基金”的借方和“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定基金”的貸方。

通過上述賬項(xiàng)調(diào)整后的余額可作為資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目和“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定基金”項(xiàng)目的年初余額。

（二）新舊制度銜接時(shí)需注意的事項(xiàng)

按照新的會(huì)計(jì)制度的要求，如果單位有計(jì)提折舊的需求，那么對(duì)單位原來(lái)所持有的固定資產(chǎn)，在本年開始不再每月計(jì)提折舊，到年末時(shí)一并補(bǔ)提；對(duì)新的固定資產(chǎn)，即從2013年1月1日起開始的，就應(yīng)當(dāng)按照新制度的要求每月計(jì)提折舊。

原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬會(huì)計(jì)處理――以資產(chǎn)類科目為例。資產(chǎn)類科目主要有“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等流動(dòng)資產(chǎn)科目。在新實(shí)施的會(huì)計(jì)制度下，“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等資產(chǎn)類的會(huì)計(jì)科目與原來(lái)的會(huì)計(jì)處理差不多，核算內(nèi)容基本一致，在這種情況下，可以采取直接轉(zhuǎn)賬的方式進(jìn)行處理，換句話說就是直接將上述具體會(huì)計(jì)科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目，如果在新賬中的對(duì)應(yīng)科目有二級(jí)科目，應(yīng)該將以前的余額分析后歸集再轉(zhuǎn)入。

對(duì)于“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費(fèi)用”科目。在新的會(huì)計(jì)制度下并沒有相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，取而代之的是統(tǒng)一的存貨科目，這一科目的核算范圍包括“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費(fèi)用”等科目的內(nèi)容，同時(shí)原來(lái)賬目中的“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費(fèi)用”科目可以在存貨科目下設(shè)相應(yīng)的二級(jí)科目，并直接轉(zhuǎn)入。

對(duì)于對(duì)外投資科目，這個(gè)科目的會(huì)計(jì)處理被分為短期投資和長(zhǎng)期投資兩項(xiàng)，并且分別設(shè)置了“短期投資”、“長(zhǎng)期投資”兩個(gè)科目，這兩個(gè)新的會(huì)計(jì)科目核算的具體內(nèi)容與原會(huì)計(jì)制度下的“對(duì)外投資”科目的核算內(nèi)容一致，只不過，“短期投資”、“長(zhǎng)期投資”兩個(gè)科目的區(qū)別就是依法取得的投資期限的長(zhǎng)短，一般來(lái)說，持有時(shí)間不超過1年（含1年）的對(duì)外投資應(yīng)該轉(zhuǎn)入“短期投資”，持有時(shí)間超過1年的對(duì)外投資應(yīng)該轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期投資”。

對(duì)于“固定資產(chǎn)”科目，在新的會(huì)計(jì)制度下，“固定資產(chǎn)”科目的資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)一步提高，也就是說固定資產(chǎn)的價(jià)值門檻上了一個(gè)臺(tái)階，原有的一部分價(jià)值相對(duì)比較低的固定資產(chǎn)就要被轉(zhuǎn)為低值易耗品，再轉(zhuǎn)賬時(shí)，要進(jìn)行區(qū)別對(duì)待，首先，對(duì)于一些低于新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)，這種情況下就應(yīng)該將會(huì)計(jì)余額轉(zhuǎn)入到“存貨的科目”，而不是新會(huì)計(jì)制度下的固定資產(chǎn)科目，只有在符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)的賬面余額，轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目，這樣才符合新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。

對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)科目。新的會(huì)計(jì)制度也設(shè)置了專門的“無(wú)形資產(chǎn)”科目，用于核定無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，在原來(lái)的賬目中，“無(wú)形資產(chǎn)”科目表示事業(yè)單位未攤銷完的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值，在新的會(huì)計(jì)制度下，直接轉(zhuǎn)入新賬中的“無(wú)形資產(chǎn)”科目就可以了。

二、2013年新增固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法

《新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2013]2號(hào)）中，有關(guān)企業(yè)固定資產(chǎn)如何提取折舊的方法進(jìn)行了具體要求，如果是在新的會(huì)計(jì)制度發(fā)執(zhí)行后即2013年1月1日之后企業(yè)購(gòu)置的資產(chǎn)，就應(yīng)當(dāng)按照新會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，按月提取折舊。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)需處理的業(yè)務(wù)主要有以下幾項(xiàng)：

（一）考慮影響計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的因素

首先是資產(chǎn)的原有價(jià)值，根據(jù)資產(chǎn)的使用年限，來(lái)實(shí)際核算應(yīng)當(dāng)計(jì)提的折舊數(shù)額；二是使用年限：《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況，合理確定其折舊年限。需注意是，在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。

（二）遵循計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的政策

計(jì)提折舊的具體規(guī)定包括：首先是每個(gè)月進(jìn)行提取，如果是當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提，從資產(chǎn)增加的下個(gè)月計(jì)提；而固定資產(chǎn)是在本月減少的，那么從停止使用的下個(gè)月停止提取折舊；二是如果固定資產(chǎn)的折舊額已經(jīng)提足，那么無(wú)論其是否在生產(chǎn)中繼續(xù)使用，都不應(yīng)當(dāng)繼續(xù)計(jì)提折舊；三是融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計(jì)提折舊；四是發(fā)生后續(xù)支出致使固定資產(chǎn)使用壽命延長(zhǎng)的，重新計(jì)算折舊額。

（三）掌握固定資產(chǎn)折舊額的計(jì)算方法

固定資產(chǎn)中，所計(jì)提的具體折舊數(shù)額，其依據(jù)為固定資產(chǎn)的成本，折舊額提取的計(jì)算方法包括年限平均法和工作量法兩種：

1.年限平均法：（1）每年應(yīng)計(jì)提折舊額=固定資產(chǎn)成本÷預(yù)計(jì)使用期限。（2）每月應(yīng)計(jì)提折舊額=固定資產(chǎn)成本÷預(yù)計(jì)使用期限=每年所提取的折舊數(shù)額÷12（月）。

2.工作量法：（1）單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)成本÷工作總量。（2）某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊數(shù)額=固定資產(chǎn)本月實(shí)際工作量×單位工作量折舊額。

（四）固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

在進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理時(shí)，事業(yè)單位對(duì)折舊的賬務(wù)處理時(shí)間一般在每個(gè)月的約莫，基本程序主要是先通過“固定資產(chǎn)折舊數(shù)據(jù)表”的具體計(jì)算，來(lái)對(duì)每個(gè)月所應(yīng)當(dāng)計(jì)提的資產(chǎn)折舊額進(jìn)行核算，然后根據(jù)數(shù)據(jù)進(jìn)行相應(yīng)處理。具體的計(jì)算步驟主要是按照每個(gè)月應(yīng)當(dāng)提出的折舊數(shù)額，具體的作出轉(zhuǎn)賬行為，然后計(jì)入賬目，其中發(fā)生變化的主要是非流動(dòng)資產(chǎn)資金中的固定資產(chǎn)科目的借方，以及累計(jì)折舊的貸方。

三、2013年末，補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊的業(yè)務(wù)處理方法

計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)按照新制度的規(guī)定設(shè)置“累計(jì)折舊”科目進(jìn)行賬務(wù)處理，2013年年末對(duì)2013年之前形成的固定資產(chǎn)補(bǔ)提提折舊的具體步驟如下：

首先，對(duì)執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn)（不包括新舊轉(zhuǎn)賬時(shí)轉(zhuǎn)入“存貨”的固定資產(chǎn)辦法），要全面核查其原價(jià)、確定截至2013年12月31日的已使用年限（或已使用月份）、尚可使用年限（或已使用月份）等相關(guān)資料，為補(bǔ)提折舊做好準(zhǔn)備。

其次，當(dāng)固定資產(chǎn)需要提取的折舊額，是在年末來(lái)進(jìn)行核算和提取的，具體的計(jì)算公式如下：所提取的折舊額=每年共提取的折舊額×已使用的月份或年數(shù)=每月應(yīng)當(dāng)提取的折舊額×已使用的月份或年數(shù)。

第三，根據(jù)所計(jì)算出的需要補(bǔ)提的折舊數(shù)額，進(jìn)行轉(zhuǎn)賬憑證的制作，在非流動(dòng)資產(chǎn)基金中的固定資產(chǎn)科目中，計(jì)入借方的數(shù)據(jù)；對(duì)累計(jì)折舊的科目，計(jì)入貸方的數(shù)據(jù)。我們還必須要注意的一點(diǎn)是，從明年的1月1日起，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)折舊額的提取，應(yīng)當(dāng)按月進(jìn)行，并且要體現(xiàn)在賬務(wù)的具體處理中。

參考文獻(xiàn)

[1]朱亞平，吳余香，吳榮寶.對(duì)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》存在問題的思考[J].會(huì)計(jì)之友（上旬刊）.2007（12）.[2]彭婧.淺論新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響[J].經(jīng)營(yíng)管理者.2009（08）.[3]金俊華.從會(huì)計(jì)核算看科研事業(yè)單位固定資產(chǎn)的價(jià)實(shí)不符[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì).2012（02）.[4]鄧志華，廖開銳，李明磊，章祥敏，古二梅.高校固定資產(chǎn)管理存在的問題及對(duì)策[J].會(huì)計(jì)之友（中旬刊）.2008（01）.作者簡(jiǎn)介：張玉山（1972-），男，湖北秭歸人，本科，職稱：助理研究員，研究方向：財(cái)務(wù)與經(jīng)濟(jì)研究管理。

第二篇：新制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理

新制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理

2013年可謂預(yù)算會(huì)計(jì)改革年。新的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱“新制度”）均自1月1日起實(shí)施。

此次事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革中關(guān)于“固定資產(chǎn)”要素的變動(dòng)較大，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一是對(duì)固定資產(chǎn)分類進(jìn)行了調(diào)整，即把“房屋和建筑物”調(diào)整為“房屋及構(gòu)筑物”、把“一般設(shè)備”調(diào)整為“通用設(shè)備”、把“圖書”調(diào)整為“圖書、檔案”、把“其他固定資產(chǎn)”調(diào)整為“家具、用具、裝具及動(dòng)植物”；二是固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高，即通用設(shè)備由500元提高到1 000元、專用設(shè)備從800元提高到1 500元；三是把“固定基金”修訂為“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”；四是引入“折舊”因素； 五是明確固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理；六是每月末把“基建賬”數(shù)據(jù)納入大賬核算；七是明確了盤盈固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的方式方法，即依次計(jì)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)為：重置完全價(jià)值、按同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值及名義金額等。

調(diào)整后的“固定資產(chǎn)”賬戶的核算內(nèi)容更能體現(xiàn)財(cái)政改革和業(yè)務(wù)處理的需要。正是由于“固定資產(chǎn)”變化較大，就需要我們及時(shí)把握這些變化，及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。其中，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的目的就在于適應(yīng)預(yù)算管理和績(jī)效考核的需要，而形式上卻采取了“虛提”的方式，即計(jì)提的折舊額不直接計(jì)入“支出或費(fèi)用”，而是沖減“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”。本文擬就固定資產(chǎn)折舊處理的相關(guān)問題進(jìn)行淺析，不足之處敬請(qǐng)指正。

年初“固定資產(chǎn)”要素新舊制度的銜接方法

年初，適用新制度的事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)新的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)現(xiàn)有固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行重分類，并做賬項(xiàng)調(diào)整。新制度規(guī)定：凡達(dá)不到新標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)均列入“存貨”管理，并要求各單位重新確定固定資產(chǎn)目錄。據(jù)此原賬中作為固定資產(chǎn)核算的實(shí)物資產(chǎn)，將有一部分按照新制度規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)為存貨。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)原賬中“固定資產(chǎn)”科目的余額及其明細(xì)賬進(jìn)行分析調(diào)整。

（一）賬項(xiàng)調(diào)整

對(duì)于達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“存貨”科目，將相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目；同時(shí)做好相關(guān)實(shí)物資產(chǎn)的登記管理工作。具體的賬務(wù)處理如下：

1.對(duì)達(dá)不到新標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為“存貨”，賬務(wù)處理為：借“存貨——種類（或規(guī)格、報(bào)告地點(diǎn)）”、貸“固定資產(chǎn)——類別（或項(xiàng)目、使用部門）”，同時(shí)，借“固定基金”、貸“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定基金”。

2.對(duì)于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目，賬務(wù)處理為： 借“固定資產(chǎn)（新）”、貸“固定資產(chǎn)（舊）”。

3.把原賬中“固定基金”賬戶余額——次全部轉(zhuǎn)入新賬中的“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”賬戶，賬務(wù)處理為：借“固定基金”、貸“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定基金”。

通過上述賬項(xiàng)調(diào)整后的余額可作為資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目和“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定基金”項(xiàng)目的年初余額。

（二）新舊制度銜接時(shí)需注意的事項(xiàng)

根據(jù)新制度規(guī)定，計(jì)提折舊的事業(yè)單位對(duì)以前形成的固定資產(chǎn)在本開始時(shí)暫不按月計(jì)提折舊，待到終了時(shí)，再進(jìn)行補(bǔ)提；但對(duì)2013年1月1日起形成的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照新制度的規(guī)定按月計(jì)提折舊。

2013年新增固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法

適用新制度的事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》或相關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定確定是否對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，計(jì)提修購(gòu)基金的事業(yè)單位不得計(jì)提折舊。同時(shí)《新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2013]2號(hào)）規(guī)定：“對(duì)執(zhí)行新制度后形成的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照新制度的規(guī)定按月計(jì)提折舊?！庇?jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)需處理的業(yè)務(wù)主要有以下幾項(xiàng)：

（一）明確固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍

新制度規(guī)定：事業(yè)單位除文物和陳列品、動(dòng)植物、圖書和檔案、名義金額計(jì)量資產(chǎn)以外的固定資產(chǎn)均計(jì)提折舊。

（二）考慮影響計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的因素

一是原始價(jià)值：在使用壽命一定的情況下，其數(shù)值的大小直接決定著計(jì)提折舊額的多少。二是使用年限：《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況，合理確定其折舊年限。省級(jí)以上財(cái)政部門、主管部門對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定”。需注意是，在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。

（三）遵循計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的政策

計(jì)提折舊的政策主要有：一是按月提?。寒?dāng)月增加的從下月起提，當(dāng)月減少的從下月起不提；二是固定資產(chǎn)提足折舊后無(wú)論是否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，并實(shí)行規(guī)范化管理；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊；三是融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計(jì)提折舊；四是發(fā)生后續(xù)支出致使固定資產(chǎn)使用壽命延長(zhǎng)的，重新計(jì)算折舊額。

（四）掌握固定資產(chǎn)折舊額的計(jì)算方法

固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)提折舊額為其成本，一般應(yīng)采取年限平均法或工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊：

1.年限平均法：

（1）每年應(yīng)計(jì)提折舊額=固定資產(chǎn)原始價(jià)值÷預(yù)計(jì)使用年限

（2）每月應(yīng)計(jì)提折舊額=固定資產(chǎn)原始價(jià)值÷預(yù)計(jì)使用月份=每年應(yīng)計(jì)提折舊額÷12（月）

2.工作量法：

（1）單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原始價(jià)值÷預(yù)計(jì)總工作量

（2）某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額

（五）固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

實(shí)際工作中，事業(yè)單位一般應(yīng)在月末對(duì)折舊業(yè)務(wù)進(jìn)行處理：首先編制“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算匯總表”，計(jì)算出本月應(yīng)計(jì)提的折舊額，然后據(jù)此進(jìn)行賬務(wù)處理。其中：本月應(yīng)計(jì)提折舊額的計(jì)算方法為：本月應(yīng)計(jì)提折舊額=上月折舊額+上月增加折舊額-上月減少折舊額。根據(jù)本月應(yīng)計(jì)提折舊額編制轉(zhuǎn)賬憑證入賬： 借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

2013年末，補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊的業(yè)務(wù)處理方法

計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)按照新制度的規(guī)定設(shè)置“累計(jì)折舊”科目進(jìn)行賬務(wù)處理，2013年年末對(duì)2013年之前形成的固定資產(chǎn)補(bǔ)提提折舊的具體步驟如下：

首先，對(duì)執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn)（不包括新舊轉(zhuǎn)賬時(shí)轉(zhuǎn)入“存貨”的固定資產(chǎn)辦法），要全面核查其原價(jià)、確定截至2013年12月31日的已使用年限（或已使用月份）、尚可使用年限（或已使用月份）等相關(guān)資料，為補(bǔ)提折舊做好準(zhǔn)備。

其次，在2013年12月31日計(jì)算固定資產(chǎn)應(yīng)補(bǔ)提的折舊額，計(jì)算公式為： 應(yīng)補(bǔ)提的折舊額=每年應(yīng)計(jì)提折舊額×已使用的年限 =每月應(yīng)計(jì)提折舊額×已使用的月份數(shù)。

第三，按照應(yīng)補(bǔ)提的折舊金額，編制轉(zhuǎn)賬憑證，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。同時(shí)需注意新制度的規(guī)定：自2014年1月1日起事業(yè)單位要對(duì)全部固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊，并進(jìn)行賬務(wù)處理。

第三篇：會(huì)計(jì)法規(guī)固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)處理

會(huì)計(jì)法規(guī)固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)處理

固定資產(chǎn)折舊年限，包括固定資產(chǎn)折舊最低年限以及固定資;產(chǎn)折舊年限的縮短與延長(zhǎng)三個(gè)方面。至于某種固定資產(chǎn)采用哪種折舊年限，國(guó)家均有明文規(guī)定，這里從略。納稅人的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從投入使用的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起，停止計(jì)算折舊。從事開采石油、資源的納稅人，在開發(fā)階段的投資，應(yīng)當(dāng)以油(氣)田為單位，全部累計(jì)作為資本支出，從開始商業(yè)性生產(chǎn)月份的次月起計(jì)算折舊。固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除。殘值應(yīng)當(dāng)不低于原價(jià)的10%；需要少留或不留殘值的，須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。固定資產(chǎn)的折舊，應(yīng)當(dāng)采用直線法計(jì)算；需要采用其他折舊方法的，可以由納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。固定資產(chǎn)折舊足額后，可以繼續(xù)使用的，不再計(jì)算折舊。納稅人轉(zhuǎn)讓或變價(jià)處理固定資產(chǎn)的收入，減除未折舊的凈額或殘值及處理費(fèi)用價(jià)的差額，列為當(dāng)年損益，納稅人接受贈(zèng)與的固定資產(chǎn)，可以合理估價(jià)，計(jì)算折舊。

第四篇：事業(yè)單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理

事業(yè)單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理

一、事業(yè)單位資產(chǎn)

1、存貨：設(shè)置“材料”科目核算，事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列做支出，不適合本科目。（1）、購(gòu)入自用材料并已驗(yàn)收入庫(kù)的：借：材料貸：銀行存款領(lǐng)用出庫(kù)時(shí)： 借：事業(yè)支出 貸：材料（2）、屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)材料并已驗(yàn)收入庫(kù)的：借：材料 貸：銀行存款領(lǐng)用出庫(kù)時(shí)： 借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出貸：材料（3）、屬于一般納稅人的事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)材料并已驗(yàn)收入庫(kù)的：借：應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）材料貸：銀行存款（應(yīng)付帳款）領(lǐng)用出庫(kù)時(shí)： 借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出貸：材料（4）、材料盤盈： 借：材料貸：經(jīng)營(yíng)支出、事業(yè)支出庫(kù)存材料盤虧： 借：經(jīng)營(yíng)支出、事業(yè)支出貸：材料

2、產(chǎn)成品：（1）、生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品：借：產(chǎn)成品貸：成本費(fèi)用產(chǎn)品出庫(kù)銷售時(shí)： 借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出貸：產(chǎn)成品（2）、清查盤點(diǎn)出現(xiàn)產(chǎn)成品盤盈或盤虧，做增加或減少產(chǎn)成品處理：

盤盈： 借：產(chǎn)成品貸：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出

盤虧： 借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出貸：產(chǎn)成品

3、對(duì)外投資：（1）、事業(yè)單位購(gòu)入各種債券形成的對(duì)外投資：借：對(duì)外投資貸：銀行存款同時(shí)： 借：事業(yè)基金-------一般基金貸：事業(yè)基金-----投資基金（2）、事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對(duì)外投資：借：對(duì)外投資（按評(píng)估價(jià)或合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值）貸：事業(yè)基金----投資基金

同時(shí)： 借：固定資產(chǎn)貸：固定基金（3）、屬于一般納稅人的事業(yè)單位向其他單位投出材料：借：對(duì)外投資貸：材料

應(yīng)交稅金-----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借（或貸）：事業(yè)基金----投資基金

同時(shí)：借：事業(yè)基金-----一般基金（材料帳面價(jià)值）貸：

事業(yè)基金-----投資基金

（4）、屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位對(duì)外投出材料：借：對(duì)外投資貸：材料借（或貸）：事業(yè)基金----投資基金 同時(shí)：借：事業(yè)基金-----一般基金（材料帳面價(jià)值）

貸：事業(yè)基金-----投資基金（5）、事業(yè)單位向其他單位投入的無(wú)形資產(chǎn)：

借：對(duì)外投資貸：無(wú)形資產(chǎn)借（或貸）：事業(yè)基金----投資基金 同時(shí)：借：事業(yè)基金-----一般基金（無(wú)形資產(chǎn)帳面價(jià)值）

貸：事業(yè)基金-----投資基金（6）、事業(yè)單位以貨幣資金對(duì)外投資：

借：對(duì)外投資貸：銀行存款

同時(shí)：借：事業(yè)基金-----一般基金（無(wú)形資產(chǎn)帳面價(jià)值）貸：事業(yè)基金-----投資基金（7）、事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓債券以及到期兌付的債券本息：

借：銀行存款（實(shí)際收到）貸：對(duì)外投資（實(shí)際成本）借（或貸）：其他收入同時(shí)：借：事業(yè)基金-----投資基金

貸：事業(yè)基金-------一般基金

4、固定資產(chǎn)（1）、事業(yè)單位購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)：

借：專用基金----修購(gòu)基金（用修購(gòu)基金購(gòu)置）

事業(yè)支出（用結(jié)余資

金購(gòu)置）

?？钪С觯ㄓ脫苋雽?/p>

款購(gòu)置）

貸：銀行存款

同時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：固定基金（2）、單位接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金（3）、融資租入固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn) 貸：其他應(yīng)付款

支付租金：借：經(jīng)營(yíng)支出、事業(yè)支出 貸：固定基金同時(shí)：借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款（4）、盤盈的固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金（5）、因報(bào)廢、毀損及盤虧等原因減少的固定資產(chǎn)：

借：固定基金 貸：固定資產(chǎn)

取得殘值變價(jià)收入：借：現(xiàn)金（銀行存款）貸：專用基金----修購(gòu)基金發(fā)生清理費(fèi)用：借：專用基金----修購(gòu)基金貸：現(xiàn)金（銀行存款）（6）、出售固定資產(chǎn)：借：銀行存款 貸：專用基金----修購(gòu)基金同時(shí)：借：固定基金 貸：固定資產(chǎn)

5、無(wú)形資產(chǎn)：（1）、購(gòu)買或自制：借：無(wú)形資產(chǎn)貸：銀行存款（2）、不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，采用一次攤銷：借：事業(yè)支出貸：無(wú)形資產(chǎn)

實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，采用在受益期限平均攤銷：借：經(jīng)營(yíng)支出貸：無(wú)形資產(chǎn)（3）、單位向外轉(zhuǎn)讓已入帳的無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)，其轉(zhuǎn)讓收入：借：銀行存款貸：事業(yè)收入

結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的成本：借：事業(yè)支出------其他費(fèi)用貸：無(wú)形資產(chǎn) 事業(yè)單位負(fù)債：

1、應(yīng)繳預(yù)算款：（1）、收到應(yīng)繳預(yù)算款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳預(yù)算款：代收應(yīng)納入預(yù)算管理的基金

行政性收費(fèi)收入罰沒收入

無(wú)主財(cái)物變價(jià)收入其他按照預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項(xiàng)（2）、上繳應(yīng)繳預(yù)算款時(shí)：借：應(yīng)繳預(yù)算款 貸：銀行存款

2、應(yīng)繳財(cái)政專戶款：（1）、收到應(yīng)上繳財(cái)政專戶的各項(xiàng)收入時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款（2）、實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳辦法的單位，定期結(jié)算預(yù)算外資金結(jié)余時(shí)：借：事業(yè)收入貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款

上繳財(cái)政專戶時(shí)：借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款貸：銀行存款

3、應(yīng)交稅金：（1）、計(jì)算各種應(yīng)交稅金：借：銷售稅金貸：應(yīng)交稅金（2）、計(jì)算企業(yè)所得稅：借：結(jié)余分配貸：應(yīng)交稅金

4、借款：（1）、借入借款：借：銀行存款貸：借入款項(xiàng)（2）、實(shí)際支付利息：借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出貸：銀行存款 事業(yè)單位凈資產(chǎn)：

1、事業(yè)基金：（1）、年終，事業(yè)單位應(yīng)將當(dāng)期未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入本科目：借：結(jié)余分配

貸：事業(yè)基金（一般基金）對(duì)于項(xiàng)目已經(jīng)完成的撥入?？罱Y(jié)余，按規(guī)定留歸本單位使用的，轉(zhuǎn)入本科目：借：撥入?？钯J：事業(yè)基金（一般基金）（2）、用固定資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)：借：對(duì)外投資（按評(píng)估價(jià)或合同、協(xié)議確認(rèn)價(jià)值）貸：事業(yè)基金（投資基金）

同時(shí)：借：固定基金（按固定資產(chǎn)帳面價(jià)值）貸：固定資產(chǎn)（3）、用貨幣資金、材料、無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)從“事業(yè)基金---一般基金”轉(zhuǎn)入

借：對(duì)外投資（按評(píng)估價(jià)或合同、協(xié)議確認(rèn)價(jià)值）

事業(yè)基金----投資基金貸：材料（按帳面原價(jià)）應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

同時(shí)：借：事業(yè)基金（一般基金）（按帳面原價(jià)）貸：事業(yè)基金（投資基金）

2、專用基金：（1）、提取醫(yī)療基金時(shí)：借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出貸：專用基金----醫(yī)療基金（2）、提取修購(gòu)基金時(shí)：借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出貸：專用基金----修購(gòu)基金（3）、清理報(bào)廢固定資產(chǎn)殘值變價(jià)收入轉(zhuǎn)入時(shí)：借：銀行存款貸：專用基金----修購(gòu)基金（4）、支付清理報(bào)廢固定資產(chǎn)所發(fā)生的清理費(fèi)用時(shí)：借：專用基金----修購(gòu)基金貸：銀行存款（5）、年終，事業(yè)單位按規(guī)定比例從當(dāng)年結(jié)余集體職工福利基金時(shí)：

借：結(jié)余分配-------職工福利基金

貸：專用基金-----職工福利基金（6）、事業(yè)單位收到各項(xiàng)住房基金收入（不包括個(gè)人繳納的住房公積金）：借：銀行存款貸：專用基金-----住房基金使用專用基金時(shí)：借：專用基金-----住房基金貸：銀行存款

3、結(jié)余：設(shè)“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”、“結(jié)余分配” 事業(yè)結(jié)余：（1）、期末，計(jì)算結(jié)余時(shí)：借：財(cái)政補(bǔ)助收入

上級(jí)補(bǔ)助收入附屬單位繳款事業(yè)收入其他收入貸：事業(yè)結(jié)余借：事業(yè)結(jié)余貸：撥出經(jīng)費(fèi)事業(yè)支出上繳上級(jí)支出

銷售稅金（非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)）

對(duì)附屬單位補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

結(jié)轉(zhuǎn)：借：事業(yè)結(jié)余貸：結(jié)余分配

經(jīng)營(yíng)結(jié)余：（1）、期末計(jì)算經(jīng)營(yíng)結(jié)余時(shí)：借：經(jīng)營(yíng)收入貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余貸：經(jīng)營(yíng)支付銷售稅金

結(jié)轉(zhuǎn)：借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余貸：結(jié)余分配

結(jié)余分配：設(shè)置“應(yīng)交所得稅”、“提取專用基金”。（1）、年終，應(yīng)將當(dāng)年事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余全部轉(zhuǎn)入：借：事業(yè)結(jié)余經(jīng)營(yíng)結(jié)余貸：結(jié)余分配（2）、有所得稅繳納業(yè)務(wù)的單位計(jì)算出應(yīng)繳納的所得稅：

借：結(jié)余分配------應(yīng)交所得稅

貸：應(yīng)交稅金（3）、單位計(jì)算應(yīng)提取的專用基金：

借：結(jié)余分配-----提取專用基金

貸：專用基金（4）、分配后，單位應(yīng)將當(dāng)年未分配結(jié)余，全部轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金-----一般基金”：借：結(jié)余分配

貸：事業(yè)基金------一般基金

事業(yè)單位收入

1、財(cái)政補(bǔ)助收入：

從財(cái)政部門取得的各項(xiàng)事業(yè)經(jīng)費(fèi)：借：銀行存款貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

2、上級(jí)補(bǔ)助收入：

從主管部門和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入：借：銀行存款

貸：上級(jí)補(bǔ)助收入 年終結(jié)轉(zhuǎn)后二個(gè)科目無(wú)余額：借：財(cái)政補(bǔ)助收入上級(jí)補(bǔ)助收入貸：事業(yè)結(jié)余

3、事業(yè)收入：（收付實(shí)現(xiàn)制）（1）、開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)取得的收入以及收到從財(cái)政專戶核撥的預(yù)算外資金：借：銀行存款貸：事業(yè)收入

如果事業(yè)單位為增值稅一般納稅人，在取得收入時(shí)：借：銀行存款貸：事業(yè)收入

應(yīng)交稅金-----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）、收到從財(cái)政專戶核撥的預(yù)算外資金，在實(shí)際收到時(shí)：借：銀行存款貸：事業(yè)收入（3）、財(cái)政部門核準(zhǔn)，預(yù)算外資金實(shí)行按比例上繳財(cái)政專戶辦法的單位取得的收入：借：銀行存款

貸：事業(yè)收入（按照核定比例）

應(yīng)繳財(cái)政專戶款如果實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳財(cái)政專戶的辦法：

A、平時(shí)取得收入時(shí)：借：銀行存款貸：事業(yè)收入

B、定期結(jié)算出應(yīng)繳財(cái)政專戶資金結(jié)余時(shí)，將上繳財(cái)政專戶部分扣出：

借：事業(yè)收入貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款（4）、年終：

借：事業(yè)收入貸：事業(yè)結(jié)余

4、經(jīng)營(yíng)收入：（權(quán)責(zé)發(fā)生制）年終：借：經(jīng)營(yíng)收入貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余

5、撥入?？睿海?）、不具體使用專項(xiàng)資金的事業(yè)單位：

A、收到撥入的專項(xiàng)資金時(shí)：借：銀行存款貸：撥入?？?/p>

B、向所屬單位下?lián)軐ｍ?xiàng)資金時(shí)：

借：撥出?？钯J：銀行存款C、年終，對(duì)于已完工的項(xiàng)目，將“撥入?？睢翱颇亢汀睋艹鰧？睢翱颇窟M(jìn)行對(duì)沖：借：撥入?？钯J：撥出專款（2）、使用專項(xiàng)資金的事業(yè)單位：A、使用專項(xiàng)資金時(shí)：借：?？钪С鲑J：銀行存款B、專項(xiàng)工程完工單獨(dú)列報(bào)時(shí)：借：撥入專款貸：?？钪С?/p>

C、對(duì)于剩余的專項(xiàng)資金，按規(guī)定上繳部分：借：撥入專款貸：銀行存款

D、按規(guī)定留歸本單位部分，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金：

借：撥入?？?/p>

貸：事業(yè)基金-----一般基金

事業(yè)單位支出：

1、事業(yè)支出：（1）、發(fā)生事業(yè)支出時(shí)：借：事業(yè)支出貸：現(xiàn)金（銀行存款）（2）、當(dāng)年事業(yè)支出收回時(shí)，作沖減事業(yè)支出處理，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)已銷業(yè)務(wù)成本或產(chǎn)品成本時(shí)：

借：事業(yè)支出貸：產(chǎn)成品（3）、年終：借：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)支出

2、經(jīng)營(yíng)支出：（1）、發(fā)生經(jīng)營(yíng)支出：借：經(jīng)營(yíng)支出貸：銀行存款（2）、實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)已銷經(jīng)營(yíng)性勞務(wù)成本或產(chǎn)品時(shí)：

借：經(jīng)營(yíng)支出貸：經(jīng)營(yíng)支出（3）、年終：

借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余貸：經(jīng)營(yíng)成本

3、成本費(fèi)用：（1）、業(yè)務(wù)活動(dòng)或經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用：

借：成本費(fèi)用貸：材料（或銀行存款）（2）、產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：產(chǎn)成品貸：成本費(fèi)用

4、銷售稅金：

5、撥出專款：

6、專款支出：

六、國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)的核算：

1、財(cái)政直接支付方式：（1）、對(duì)于由財(cái)政直接支付的工資：借：事業(yè)支出貸：財(cái)政補(bǔ)助收入（2）、對(duì)于由財(cái)政直接支付的購(gòu)買材料、服務(wù)的款項(xiàng)：借：材料貸：財(cái)政補(bǔ)助收入（3）、對(duì)于由財(cái)政直接支付的購(gòu)置固定資產(chǎn)的款項(xiàng)：借：事業(yè)支出貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

同時(shí)：借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金（4）、年終：

A、根據(jù)本財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額：

借：財(cái)政應(yīng)返還額度------財(cái)政直接支付貸：財(cái)政補(bǔ)助收入------

財(cái)政直接支付

B、下恢復(fù)財(cái)政直接支付額度時(shí)，不做帳務(wù)處理；

在使用預(yù)算結(jié)余資金時(shí)：借：有關(guān)科目

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度------財(cái)政直接支付

2、財(cái)政授權(quán)支付方式：設(shè)置“零余額賬戶用款額度”（1）、收到“授權(quán)支付到帳通知書”后，根據(jù)通知書所列數(shù)額：借：零余額帳戶用款額度貸：財(cái)政補(bǔ)助收入（2）、購(gòu)買物品、服務(wù)等支用額度時(shí)：

借：事業(yè)支出（材料）貸：零余額帳戶用款額度 屬于購(gòu)入固定資產(chǎn)的，同時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：固定基金（3）、從零余額帳戶提取現(xiàn)金：借：現(xiàn)金貸：零余額帳戶用款額度（4）、年終：A、依據(jù)代理銀行提供的對(duì)帳單注銷額度時(shí)：借：財(cái)政應(yīng)返還額度------財(cái)政授權(quán)支付貸：零余額帳戶用款額度B、如果單位本財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額帳戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者的差額：借：財(cái)政應(yīng)返還額度------財(cái)政授權(quán)支付

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入C、下年初恢復(fù)額度時(shí)，依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到帳通知書：

借：零余額帳戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度------財(cái)政授權(quán)支付 D、如果下收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末下達(dá)零余額帳戶用款額度：

借：零余額帳戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度------財(cái)政授權(quán)支付

第五篇：新制度下加強(qiáng)科學(xué)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的探討論文

固定資產(chǎn)管理是財(cái)務(wù)管理工作的一個(gè)重要組成部分，按照管理的科學(xué)化、規(guī)范化和精細(xì)化的要求，必須提高固定資產(chǎn)使用效率，確保固定資產(chǎn)保值增值，才能取得良好的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益。為了適應(yīng)財(cái)政改革和事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理改革的需要，進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，事業(yè)單位在新制度下應(yīng)從以下幾方面加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)管理。

一、盡快完成行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)的升級(jí)工作

資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)是資產(chǎn)管理工作的重要組成部分，是實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理動(dòng)態(tài)化、預(yù)算編制科學(xué)化的重要工具。系統(tǒng)的正常運(yùn)行有利于提高資產(chǎn)管理工作效率、降低管理成本、實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理與預(yù)算管理的有機(jī)結(jié)合。

（一）現(xiàn)有資產(chǎn)信息系統(tǒng)存在不足

1.系統(tǒng)只有“批量錄入”功能沒有批量刪除功能。批量固定資產(chǎn)在批量錄入后發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，只能逐一進(jìn)行修改刪除。

2.將批量卡片刪除后，批量增加新修改的卡片，原有的資產(chǎn)編號(hào)重新生成，需要重新粘貼資產(chǎn)條碼，工作量大。

3.系統(tǒng)中部分固定資產(chǎn)分類不便查找，分類名稱與資產(chǎn)名稱有出入，分類不明確。一旦錄入后發(fā)現(xiàn)類別選錯(cuò)，必須刪除，重新錄入，不便修改。

4.資產(chǎn)信息系統(tǒng)不以為周期，為累計(jì)金額。追加資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，原有卡片原值自動(dòng)更改，年末與賬務(wù)系統(tǒng)不便對(duì)賬。

5.系統(tǒng)沒有財(cái)務(wù)軟件接口。實(shí)行電算化的單位，在資產(chǎn)系統(tǒng)錄入后，在財(cái)務(wù)軟件中無(wú)法看到，月末資產(chǎn)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)需要人工對(duì)賬，不能自動(dòng)復(fù)核。

（二）盡快完成資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)升級(jí)改造工作

信息系統(tǒng)升級(jí)工作既是進(jìn)一步實(shí)行事業(yè)單位資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)流程再造、創(chuàng)新資產(chǎn)管理模式、深化財(cái)政管理的重要內(nèi)容，也是維護(hù)資產(chǎn)清查工作成果，提高資產(chǎn)管理效率、降低管理成本的重要手段。資產(chǎn)管理系統(tǒng)升級(jí)后，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理信息化動(dòng)態(tài)審核或?qū)徟?，涉及方方面面的工作，上線運(yùn)行一段時(shí)間后，資產(chǎn)管理效率會(huì)大大提高。另外資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)升級(jí)后，會(huì)解決信息系統(tǒng)一期管理和使用工作中存在的問題，提高了系統(tǒng)的易用性和有用性。資產(chǎn)系統(tǒng)二期的部署實(shí)施，對(duì)于進(jìn)一步摸清家底、規(guī)范流程、實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)監(jiān)管、降低單位運(yùn)行成本有重要意義?？梢栽诩夹g(shù)上實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)數(shù)據(jù)與政府采購(gòu)數(shù)據(jù)、國(guó)庫(kù)支付數(shù)據(jù)等的互通互用，為資產(chǎn)管理與預(yù)算管理、政府采購(gòu)管理、國(guó)庫(kù)支付管理等財(cái)政業(yè)務(wù)的融合提供技術(shù)支持；有利于優(yōu)化管理流程，逐步實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理由事后監(jiān)管到事前事中監(jiān)管的轉(zhuǎn)變，從而有利于從源頭上防止資產(chǎn)的不合理使用和國(guó)有資產(chǎn)流失行為的發(fā)生。

二、盡快調(diào)整“固定資產(chǎn)”要素，使新舊制度銜接

（一）事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革中關(guān)于“固定資產(chǎn)”要素的變動(dòng)較大，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面

1.是對(duì)固定資產(chǎn)分類進(jìn)行了調(diào)整，即把“房屋和建筑物”調(diào)整為“房屋及構(gòu)筑物”、把“一般設(shè)備”調(diào)整為“通用設(shè)備”、把“圖書”調(diào)整為“圖書、檔案”、把“其他固定資產(chǎn)”調(diào)整為“家具、用具、裝具及動(dòng)植物”；2.是固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高，即通用設(shè)備由500元提高到1 000元、專用設(shè)備從 800 元提高到 1 500 元；3.是把“固定基金”修訂為“非流動(dòng)資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)”；4.是引入“折舊”因素； 5.是明確固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理；調(diào)整后的“固定資產(chǎn)”賬戶的核算內(nèi)容更能體現(xiàn)財(cái)政改革和業(yè)務(wù)處理的需要。正是由于“固定資產(chǎn)”變化較大，就需要我們及時(shí)把握這些變化，及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。其中，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的目的就在于適應(yīng)預(yù)算管理和績(jī)效考核的需要，而形式上卻采取了“虛提”的方式，即計(jì)提的折舊額不直接計(jì)入“支出或費(fèi)用”，而是沖減“非流動(dòng)資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)”。

年初，適用新制度的事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)新的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)現(xiàn)有固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行重分類，并做賬項(xiàng)調(diào)整。新制度規(guī)定：凡達(dá)不到新標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)均列入“存貨”管理，并要求各單位重新確定固定資產(chǎn)目錄。據(jù)此原賬中作為固定資產(chǎn)核算的實(shí)物資產(chǎn)，將有一部分按照新制度規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)為存貨。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)原賬中“固定資產(chǎn)”科目的余額及其明細(xì)賬進(jìn)行分析調(diào)整。

（二）賬項(xiàng)調(diào)整

對(duì)于達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“存貨”科目，將相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目；同時(shí)做好相關(guān)實(shí)物資產(chǎn)的登記管理工作。具體的賬務(wù)處理如下：

1.對(duì)達(dá)不到新標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為“存貨”，賬務(wù)處理為：借“存貨——種類（或規(guī)格、報(bào)告地點(diǎn)）”、貸“固定資產(chǎn)——類別（或項(xiàng)目、使用部門）”，同時(shí)，借“固定基金”、貸“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定基金”。

2.對(duì)于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目，賬務(wù)處理為：借“固定資產(chǎn)（新）”、貸“固定資產(chǎn)（舊）”。

3.把原賬中“固定基金”賬戶余額——次全部轉(zhuǎn)入新賬中的“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”賬戶，賬務(wù)處理為：借“固定基金”、貸“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定基金”。通過上述賬項(xiàng)調(diào)整后的余額可作為資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目和“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定基金”項(xiàng)目的年初余額。

新制度要求事業(yè)單位按照事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則或制度規(guī)定確定是否計(jì)提折舊，并規(guī)定了“虛提”折舊和攤銷的創(chuàng)新性處理方法，即在計(jì)提折舊和攤銷時(shí)沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金，而非計(jì)入支出。這一處理兼顧了預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理雙重需要，既不影響事業(yè)單位支出的預(yù)算口徑，又有利于反映資產(chǎn)隨著時(shí)間推移和使用程度發(fā)生的價(jià)值消耗情況，促進(jìn)事業(yè)單位落實(shí)“實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合”的資產(chǎn)管理理念和原則，為事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部成本核算提供會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)支持。

三、開展產(chǎn)權(quán)登記工作，推動(dòng)資產(chǎn)管理邁上新臺(tái)階

產(chǎn)權(quán)登記是一項(xiàng)資產(chǎn)管理的重要基礎(chǔ)性工作，也是資產(chǎn)管理區(qū)別于其它財(cái)政和財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的主要特征。開展產(chǎn)權(quán)登記的根本目的在于全面提升財(cái)政管理水平和事業(yè)資產(chǎn)管理水平，推動(dòng)事業(yè)單位和企業(yè)健康發(fā)展，充分發(fā)揮產(chǎn)權(quán)登記對(duì)資產(chǎn)管理工作的推動(dòng)作用。

（一）產(chǎn)權(quán)登記工作要密切聯(lián)系事業(yè)資產(chǎn)管理的其他工作。一方面，要做好產(chǎn)權(quán)登記工作與資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)、事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)告及部門預(yù)決算等工作的銜接與配合，建立相關(guān)數(shù)據(jù)之間的嚴(yán)肅性。另一方面，要做好與相關(guān)各部門的溝通，增強(qiáng)產(chǎn)權(quán)登記工作的強(qiáng)制性。

（二）發(fā)揮產(chǎn)權(quán)登記的功能和作用。產(chǎn)權(quán)登記是夯實(shí)資產(chǎn)管理基礎(chǔ)的一項(xiàng)重要舉措，通過產(chǎn)權(quán)登記工作獲得的事業(yè)單位信息及事業(yè)資產(chǎn)信息，應(yīng)當(dāng)成為辦理事業(yè)單位資產(chǎn)配置、使用、處置和其他資產(chǎn)管理事項(xiàng)的重要依據(jù)。

（三）產(chǎn)權(quán)登記是資產(chǎn)管理的重要手段。開展產(chǎn)權(quán)登記，對(duì)事業(yè)單位及其所辦企業(yè)的基本信息、資產(chǎn)總額、法人結(jié)構(gòu)等明細(xì)情況進(jìn)行登記并核發(fā)證書的過程，實(shí)際上是一個(gè)摸清家底、明晰產(chǎn)權(quán)、明確責(zé)任的過程。開展產(chǎn)權(quán)登記工作可以有效提高資產(chǎn)管理的整體水平。

四、開展儀器設(shè)備共享平臺(tái)建設(shè)建立資產(chǎn)共享共用機(jī)制

1.建立資產(chǎn)共享共用機(jī)制是提升財(cái)政科學(xué)化精細(xì)化管理水平的必然要求建立資產(chǎn)共享共用機(jī)制，一方面，機(jī)制自身的運(yùn)行需要充分借助資產(chǎn)管理信息平臺(tái)、依托資產(chǎn)精細(xì)化的管理、具備專業(yè)化協(xié)調(diào)配合運(yùn)行機(jī)制、建立一系列工作規(guī)范；另一方面，機(jī)制運(yùn)行需要依托與支撐的財(cái)政預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、信息化管理等其他各項(xiàng)工作，應(yīng)在制度、管理、信息化等方面進(jìn)一步的規(guī)范和細(xì)化，協(xié)調(diào)同步、協(xié)同配合。資產(chǎn)共享共用機(jī)制所具有和體現(xiàn)的協(xié)同性、技術(shù)性、規(guī)范性、集約性、效率性、效益性，從本質(zhì)上契合了財(cái)政科學(xué)化精細(xì)化管理所提出的“精益理念、集約管理、注重效益”核心要求，同時(shí)，也將有力地促進(jìn)財(cái)政科學(xué)化精細(xì)化管理水平的提高。

2.建立資產(chǎn)共享共用機(jī)制是實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)使用效率和效益的最大化的一種有效形式。首先，資產(chǎn)共享共用機(jī)制變分散使用為集約化的集中使用，降低了成本，提高了效率和效益。其次，資產(chǎn)的共享共用作為中間環(huán)節(jié)，聯(lián)系著配置和處置兩端；一方面，在資產(chǎn)配置環(huán)節(jié)，可以避免不同部門、不同單位重復(fù)配置和構(gòu)建；另一方面在資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)，可物盡其用，避免隨意處置。這就抓住了資產(chǎn)流轉(zhuǎn)和運(yùn)營(yíng)的源頭和終端，減少了浪費(fèi)，節(jié)省了資產(chǎn)配置的資金。再次，將公共資產(chǎn)開放給社會(huì)使用，或者加強(qiáng)與社會(huì)資源的利用共享，不僅提高了資產(chǎn)的使用效率，更是發(fā)揮了資產(chǎn)的社會(huì)效益。

3.以我院為例，為提高財(cái)政資金使用效益，提升農(nóng)業(yè)科技創(chuàng)新能力，遼寧省農(nóng)業(yè)科學(xué)院儀器設(shè)備共享平臺(tái)歷時(shí)1年的時(shí)間籌劃完成，已于2014年7月進(jìn)行試運(yùn)行。平臺(tái)是針對(duì)遼寧省農(nóng)科院大型儀器設(shè)備共享使用而開發(fā)的信息管理系統(tǒng)，共享平臺(tái)充分利用信息、網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代技術(shù)，通過對(duì)院內(nèi)大型儀器設(shè)備資源進(jìn)行整合集成、優(yōu)化配置、合理布局、開放共享，以提高現(xiàn)有儀器設(shè)備利用率，為儀器設(shè)備資源配置提供依據(jù)。

五、加強(qiáng)事業(yè)單位資產(chǎn)隊(duì)伍建設(shè)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作責(zé)任心

資產(chǎn)管理部門要重視選拔、培養(yǎng)一批政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)扎實(shí)的資產(chǎn)管理工作隊(duì)伍。資產(chǎn)管理工作者也要適應(yīng)形勢(shì)，解放思想，轉(zhuǎn)變觀念，創(chuàng)新資產(chǎn)管理方式，要充分認(rèn)識(shí)到自己擔(dān)負(fù)的重要職責(zé)，對(duì)單位資產(chǎn)的家底要清、情況要明，及時(shí)提出資產(chǎn)購(gòu)置、配備、處置等合理意見，保證資產(chǎn)的合理有效使用。針對(duì)不同單位性質(zhì)，在確保資產(chǎn)安全完整的同時(shí)，調(diào)整和優(yōu)化資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)、布局，對(duì)公益性單位的資產(chǎn)要發(fā)揮好資產(chǎn)的使用價(jià)值，對(duì)單位的資產(chǎn)要提高資產(chǎn)價(jià)值和使用效率。

新形勢(shì)下如何管好用好資產(chǎn)是提高科學(xué)事業(yè)單位履職能力的客觀需要，也是加強(qiáng)科學(xué)事業(yè)單位自身管理的重要內(nèi)容，管理好資產(chǎn)對(duì)提高財(cái)政資金使用效率、降低事業(yè)單位運(yùn)行成本、深化收入分配制度改革等都具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。