第一篇：500萬元以下固定資產(chǎn)稅前一次扣除與會計準則差異處理

500萬元以下固定資產(chǎn)稅前一次扣除與會計準則差異處理

財稅（2018）54號文件規(guī)定企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。大家要注意的是該項政策是一項稅收政策，不是一項會計核算政策，即稅前一次性扣除是指在計算當期應繳企業(yè)所得稅時，允許在應納稅所得額中提前一次性扣除，不是在當期會計利潤中一次性扣除，也不是說，企業(yè)500萬元以下設備器具稅前一次性扣除就不計入固定資產(chǎn)，因此，納稅人在財務核算和納稅申報中，一碼歸一碼。會計核算按會計準則做，稅務申報按稅收政策調(diào)。會計處理需要按照固定資產(chǎn)折舊方法計提折舊，企業(yè)所得稅處理“一次性計入當期成本費用”，兩者產(chǎn)生的稅會差異，這種差異是一種暫時性時間性差異，企業(yè)在會計核算時，應按照《企業(yè)會計準則第18號—所得稅》規(guī)定，所得稅應采用資產(chǎn)負債表債務法進行核算，計算暫時性差異，據(jù)以確認遞延所得稅負債。

會計與差異會計核算舉例:某一般納稅人2018年6月20日購進用于運輸?shù)哪吃O備，含稅價464萬元，取得增值稅專用發(fā)票，該設備可以按規(guī)定抵扣進項稅額。該設備預計可使用年限為10年，預計凈殘值為0，會計上按直線法計提折舊，稅法上按照上述優(yōu)惠政策計提折舊。企業(yè)所得稅率為25%。1.2018年購進設備時 借：固定資產(chǎn)-某設備

400 應交稅費-應交增值稅（進項稅額）64（增值稅稅率16%）貸：銀行存款

464 2.計提折舊

每年計提折舊＝400÷10＝40萬元，2018年計提6個月（注：投入使用月份的次月起計算折舊）為20萬元。借：管理費用貸：累計折舊 20 3.納稅調(diào)整

（1）稅務上2018年按優(yōu)惠政策計提折舊400萬元，折舊產(chǎn)生的財稅差異應調(diào)減應納稅所得額＝400－20＝380萬元。（3）A設備期末賬面價值＝400－20＝380萬元，計稅基礎＝400－400＝0萬元，前者大于后者380萬元，屬于應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債＝380×25%＝95萬元。借：所得稅費用

貸：遞延所得稅負債

4.后期調(diào)整：以后年度，我們每年都會涉及稅會差異的調(diào)整，遞延所得稅負債也會隨著折舊的完成而最終結平。

第二篇：固定資產(chǎn)會計處理與所得稅差異分析

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固定資產(chǎn)會計處理與所得稅差異分析作者：梁建平

來源：《財會通訊》2011年第02期

一、固定資產(chǎn)初始計量會計處理與稅法差異

第三篇：固定資產(chǎn)會計處理與稅務處理的差異

固定資產(chǎn)會計處理與稅務處理的差異

一、固定資產(chǎn)的界定與確認

《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》，是為了規(guī)范固定資產(chǎn)的確認、計量和相關信息的披露。固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個會計。固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，符合準則規(guī)定的確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本；不符合準則規(guī)定的確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益。

《企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊準予扣除。在稅務處理上，固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個納稅的有形資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、器具、工具等。

二、固定資產(chǎn)的初始計量與計稅基礎

1.會計處理

固定資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。

第一，外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。不以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應當按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內(nèi)計入當期損益。

第二，自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。

第三，應計入固定資產(chǎn)成本的借款費用，按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》處理。

第四，投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

第五，確定固定資產(chǎn)成本時，應當考慮預計棄置費用因素。棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出，如核電站核設施等的棄置和恢復環(huán)境義務等。

2.稅務處理

企業(yè)應當按照下列原則確定固定資產(chǎn)的計稅基礎：

第一，外購的固定資產(chǎn)，按購買價款和相關稅費作為計稅基礎。

第二，自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結算前實際發(fā)生的支出作為計稅基礎。

第三，融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值中孰低者，加上承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用，作為計稅基礎。

第四，盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價值作為計稅基礎。

第五，通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組取得的固定資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價值和應支付的相關稅費作為計稅基礎。

第六，除稅法對特殊行業(yè)另有規(guī)定外，一般企業(yè)不允許預計棄置費用因素在稅前扣除。

三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量與稅前扣除

折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。預計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。

（一）固定資產(chǎn)折舊的范圍

1.會計處理

企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應當考慮下列因素：預計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；預計有形損耗和無形損耗；法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。

2.稅務處理

稅法不允許所有固定資產(chǎn)都計提折舊?！镀髽I(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定，下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)；單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計算折舊的固定資產(chǎn)。企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

（二）固定資產(chǎn)折舊的時間

1.會計處理

固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應計折舊額。應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

2.稅務處理

企業(yè)應當從固定資產(chǎn)使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當從停止使用月份的次月起停止計算折舊。已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，按照估計價值確定其成本，并計提折舊的應進行納稅調(diào)整，因為不符合稅法的確定性原則，不應按估計價值計算折舊稅前扣除；應待辦理竣工決算后，再按實際成本確定其計稅基礎，計提折舊并在稅前扣除。

（三）固定資產(chǎn)折舊方法

1.會計處理

企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關資產(chǎn)的成本或者當期損益。企業(yè)至少應當于每年終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整預計凈殘值。與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應當改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。

2.稅務處理

一般來講固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。固定資產(chǎn)計算折舊的最短年限一般為：房屋、建筑物，為20年；火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關的器具、工具、家具等，為5年等等。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十二條的規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計處理與稅務處理

1.會計處理

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足準則規(guī)定確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應扣除其賬面價值；不滿足準則規(guī)定確認條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應當在發(fā)生時計入當期損益。

2.稅務處理

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出，作為長期待攤費用，按照規(guī)定在計算應納稅所得額時扣除：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，租入固定資產(chǎn)的改建支出，固定資產(chǎn)的大修理支出，其他應當作為長期待攤費用的支出。

（1）固定資產(chǎn)的改建支出，是指企業(yè)改變房屋、建筑物結構、延長使用年限等發(fā)生的支出。固定資產(chǎn)的改建支出，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出以外，應當增加該固定資產(chǎn)原值，其中延長固定資產(chǎn)使用年限的，還應當適當延長折舊年限，并相應調(diào)整計算折舊。

（2）固定資產(chǎn)的大修理支出，是指符合以下條件的支出：發(fā)生的支出達到取得固定資產(chǎn)的計稅基礎一定比例以上；發(fā)生修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長一定年限以上；發(fā)生修理后的固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品性能得到實質(zhì)性改進或市場售價明顯提高、生產(chǎn)成本顯著降低；其他情況表明發(fā)生修理后的固定資產(chǎn)性能得到實質(zhì)性改進，能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的增加。

五、固定資產(chǎn)處置的差異

1.會計處理

固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；該固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應當對其預計凈殘值進行調(diào)整。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應當計入當期損益。企業(yè)根據(jù)準則規(guī)定，將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本的，應當終止確認被替換部分的賬面價值。

2.稅務處理

企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，應按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定確認為轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，并按第十六條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，扣除該項資產(chǎn)的凈值和轉(zhuǎn)讓費用。企業(yè)固定資產(chǎn)對外投資、債務重組、分配股利和捐贈等，都要視同銷售。

企業(yè)所得稅處理的固定資產(chǎn)損失，包括企業(yè)房屋建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具等發(fā)生盤虧、淘汰、毀損、報廢、丟失、被盜等造成的凈損失。

對盤虧的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)確認損失：固定資產(chǎn)盤點表；盤虧情況說明，單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤虧，企業(yè)應逐項作出專項說明，由中介機構進行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟鑒證證明；企業(yè)內(nèi)部有關責任認定和內(nèi)部核準文件等。

對報廢、毀損的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：企業(yè)內(nèi)部有關部門出具的鑒定證明；單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)報廢、毀損，企業(yè)應逐項作出專項說明，并委托有技術鑒定資格的機構進行鑒定，出具鑒定說明；不可抗力原因（自然災害、意外事故、戰(zhàn)爭等）造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應當有相關職能部門出具的鑒定報告，如消防部門出具受災證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報告、車輛報損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗報告等；企業(yè)固定資產(chǎn)報廢、毀損情況說明及內(nèi)部核批文件；涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。

對被盜的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認定損失：向公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料；涉及責任人的責任認定及賠償情況說明涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。

固定資產(chǎn)出現(xiàn)下列情形之一時，應當確認為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：

（1）長期閑置不用，且已無轉(zhuǎn)讓價值；

（2）由于技術進步原因，已經(jīng)不可使用；

（3）已遭毀損，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值；

（4）因本身原因，使用后導致企業(yè)產(chǎn)生大量不合格品；

（5）其他實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

企業(yè)固定資產(chǎn)當有確鑿證據(jù)表明已形成財產(chǎn)損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時，應扣除變價收入、可收回金額以及責任和保險賠款后，再確認發(fā)生的財產(chǎn)損失?？墒栈亟痤~可以由中介機構評估確定。已按永久或?qū)嵸|(zhì)性損害確認財產(chǎn)損失的固定資產(chǎn)必須保留會計記錄，各項資產(chǎn)實際清理報廢時，應根據(jù)實際清理報廢情況和已預計的可收回金額確認損益。

企業(yè)的固定資產(chǎn)因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害情形，應依據(jù)下列證據(jù)認定財產(chǎn)損失：資產(chǎn)被淘汰、變質(zhì)的經(jīng)濟、技術等原因的說明；企業(yè)法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關資產(chǎn)已霉爛變質(zhì)、已無使用價值或轉(zhuǎn)讓價值、已毀損等的書面申明；中介機構或有關技術部門的品質(zhì)鑒定報告；有關資產(chǎn)的成本和價值回收情況說明。

第四篇：新規(guī)則下業(yè)務招待費的稅前扣除與會計處理

新規(guī)則下業(yè)務招待費的稅前扣除與會計處理

業(yè)務招待費是指企業(yè)為經(jīng)營業(yè)務的需要而支付的應酬費用?其超標扣除是許多企業(yè)面臨的問題，也是所得稅匯算清繳時涉及調(diào)整最多的成本費用項目。

2008 年 1 月 1 日起施行的《企業(yè)所得稅法實施條例》(以下簡稱《實施條例》)第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的 5‰。

假設銷售收入2億元，如果當年的業(yè)務招待費80萬元，20000*0.5%=100萬，80*60%=48萬，則稅前扣除48萬，調(diào)增32萬元。如果當年的業(yè)務招待費200萬元，20000*0.5%=100萬，200*60%=120萬，則只能在稅前扣除100萬，調(diào)增100萬元。業(yè)務招待費稅前扣除政策主要把握以下四點：

1.《實施條例》規(guī)定，不論企業(yè)的業(yè)務招待費實際發(fā)生多少，最多只能按照發(fā)生額的 60%扣除。也就是說，只要企業(yè)發(fā)生業(yè)務招待費，就需要至少作 40%的納稅調(diào)整。以前，無論原《企業(yè)所得稅法》還是《外資企業(yè)所得稅法》都不存在這種將業(yè)務招待費先打六折，再計算剩余部分是否可扣除的規(guī)定。

2.在業(yè)務招待費實際發(fā)生額的60%中，可扣除上限不得超過企業(yè)銷售(營業(yè))收入的 5‰。相對于原《外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所得稅法實施細則》中按業(yè)務收入來計算業(yè)務招待費的扣除標準(根據(jù)業(yè)務收入大小，最高可按業(yè)務收入的 1%計算扣除)而言，扣除比例大幅下降。

3.業(yè)務招待費的稅前扣除標準不分行業(yè)，都按統(tǒng)一標準執(zhí)行。改變了原《外資企業(yè)所得稅法》中規(guī)定的區(qū)分不同行業(yè)，按不同的扣除標準計算扣除額。

4.在現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》下，企業(yè)只要發(fā)生業(yè)務招待費，就必然需要調(diào)增應納稅所得額。為避免不必要多交的企業(yè)所得稅，企業(yè)更應該作好業(yè)務招待費預算，嚴格控制業(yè)務招待費的支出。

第五篇：融資租賃租入固定資產(chǎn)會計與稅務處理差異

融資租賃租入固定資產(chǎn)會計與稅務處理差異

一、融資租賃租入固定資產(chǎn)會計與稅務處理差異

對于融資租入固定資產(chǎn)，會計準則規(guī)定承租企業(yè)應單設“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目進行核算。企業(yè)應在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，作為租入固定資產(chǎn)的入賬價值。

稅法規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎。

可見，稅法并未規(guī)定計算最低租賃付款額的現(xiàn)值，而是采用相對簡化的處理方式，按照合同約定的付款總額作為計稅基礎，比會計準則的規(guī)定更直觀、更簡單。

上述差異導致融資租人固定資產(chǎn)的計稅基礎大于初始會計成本。另外會計與稅法計提固定資產(chǎn)的方法與折舊年限不一致、預計凈殘值的差異等，都會造成會計與稅法每年計提的折舊數(shù)額可能不一致。

企業(yè)會計準則規(guī)定，在租賃開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。每期采用實際利率法分攤未確認融資費用，按當期應分攤的未確認融資費用金額，借記“財務費用”科目，貸記“未確認融資費用”科目。而稅法對融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的計價不考慮最低租賃付款額現(xiàn)值，不承認會計確認的未確認融資費用，也不存在未確認融資費用的攤銷。

二、融資租入固定資產(chǎn)納稅調(diào)整

會計與稅法每年計提的折舊數(shù)額不一致，要求企業(yè)每年申報所得稅時，應調(diào)整應納稅所得額。會計上對未確認融資費用，每期攤銷時，計入財務費用，稅法不允許在稅前扣除，每年進行所得稅申報時，應調(diào)增應納稅所得額。

[例]2007年12月31日，大華公司從乙公司以融資租賃方式租人一套設備。租賃公司購置設備的成本為510000元，公允價值為510000元，租賃期為5年，合同規(guī)定每年末支付租金118708元，期滿設備歸大華公司所有，租賃內(nèi)含利率為6％。該設備的預計使用年限為5年，稅法規(guī)定機器設備的折舊年限為10年。假定會計與稅法均預計無殘值，采用直線法計提折舊。

大華公司會計處理如下：

(1)2007年12月31日，租賃開始日確定租賃資產(chǎn)的入賬價值：

最低租賃付款額現(xiàn)值=118708×(P/A，6%，5)=500000(元)。

最低租賃付款額的現(xiàn)值小于設備的公允價值，因此，租賃資產(chǎn)的入賬價值即為500000元。

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)500000

未確認融資費用

93540

貸：長期應付款——應付融資租賃費

593540

(2)2008年12月31日，支付租金、分攤?cè)谫Y費用并計提折舊。采用實際利率發(fā)分攤未確認融資費用，如表1：

借：長期應付款——應付融資租賃費

118708

貸：銀行存款

118708

借：財務費用

30000

貸：未確認融資費用

30000

借：制造費用

100000

貸：累計折舊

100000

以后支付租金、分攤?cè)谫Y費用并計提折舊的賬務處理。同2008年相關賬務處理。

(3)2012年12月31日租賃期滿時：

借：固定資產(chǎn)

500000

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

500000

大華公司相關納稅調(diào)整如下：

2007年12月31日，該固定資產(chǎn)的賬面價值為500000元，計稅基礎為593540元，二者之間產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異為93540元(593540-500000)，但所扣除的費用沒有差異，在申報企業(yè)所得稅時，無需調(diào)整應納稅所得額。

該設備每年稅前扣除折舊額為：593540÷10=59354(元)。

2008年至2012年，該設備每年會計上計提折舊100000元，稅前準予扣除折舊額為59354元，企業(yè)每年申報企業(yè)所得稅時，應調(diào)增應納稅所得額40646元。2013年至2017年，該設備每年會計上計提折舊額為0，稅前準予扣除折舊額為59354元，企業(yè)每年申報企業(yè)所得稅時，應調(diào)減應納稅所得額59354元。

會計上對未確認融資費用，每期攤銷時，計入財務費用，稅法不允許在稅前扣除。2008年企業(yè)申報所得稅時，應調(diào)增應納稅所得額30000元。以后在每個支付租金的，均按會計上攤銷的未確認融資費用作納稅調(diào)整增加。

三、融資租入固定資產(chǎn)所得稅會計處理

承上例：大華公司每年資產(chǎn)負債表日因固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎不同應予確認的遞延所得稅情況如表2。

大華公司每年資產(chǎn)負債表日因未確認融資費用賬面價值與計稅基礎不同應予確認的遞延所得稅情況如表3。

假定華豐公司2007年以后每年會計利潤為1000000元，無其他納稅調(diào)整事項。2007年，應納稅所得額也為1000000元，應交所得稅為250000元，所得稅會計處理為：

借：所得稅費用

250000

遞延所得稅資產(chǎn)

23385

貸：應交稅費——應交所得稅

250000

遞延所得稅負債

23385

2008年，應納稅所得額為1070646元(1000000+40646+30000)，應交所得稅為267661.5元，所得稅會計處理為：

借：所得稅費用

250000

遞延所得稅資產(chǎn)

10161.5

遞延所得稅負債

7500

貸：應交稅費——應交所得稅

267661.5

2009年，應納稅所得額為1065324元(1000000+40646-4-24678)，應交所得稅額為266331元，所得稅會計處理為：

借：所得稅費用

249941

遞延所得稅資產(chǎn)

10161.5

遞延所得稅負債

6228.5

貸：應交稅費——應交所得稅

266331

以后略。

綜上所述，會計準則與稅法規(guī)定的差異造成固定資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產(chǎn)。同時，會計上核算未確認融資費用，而稅法上不核算，產(chǎn)生應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債。以后，固定資產(chǎn)折舊的計提會計數(shù)額和計稅數(shù)額不一致，以及會計上未確認融資費用分攤，造成會計利潤和稅法應納稅所得額不一致，應調(diào)整應納稅所得額，并逐步轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)購入確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。