第一篇：500萬元以下固定資產(chǎn)稅前一次扣除與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異處理

500萬元以下固定資產(chǎn)稅前一次扣除與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異處理

財(cái)稅（2018）54號(hào)文件規(guī)定企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。大家要注意的是該項(xiàng)政策是一項(xiàng)稅收政策，不是一項(xiàng)會(huì)計(jì)核算政策，即稅前一次性扣除是指在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳企業(yè)所得稅時(shí)，允許在應(yīng)納稅所得額中提前一次性扣除，不是在當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤中一次性扣除，也不是說，企業(yè)500萬元以下設(shè)備器具稅前一次性扣除就不計(jì)入固定資產(chǎn)，因此，納稅人在財(cái)務(wù)核算和納稅申報(bào)中，一碼歸一碼。會(huì)計(jì)核算按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做，稅務(wù)申報(bào)按稅收政策調(diào)。會(huì)計(jì)處理需要按照固定資產(chǎn)折舊方法計(jì)提折舊，企業(yè)所得稅處理“一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用”，兩者產(chǎn)生的稅會(huì)差異，這種差異是一種暫時(shí)性時(shí)間性差異，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》規(guī)定，所得稅應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算，計(jì)算暫時(shí)性差異，據(jù)以確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

會(huì)計(jì)與差異會(huì)計(jì)核算舉例:某一般納稅人2018年6月20日購進(jìn)用于運(yùn)輸?shù)哪吃O(shè)備，含稅價(jià)464萬元，取得增值稅專用發(fā)票，該設(shè)備可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。該設(shè)備預(yù)計(jì)可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，會(huì)計(jì)上按直線法計(jì)提折舊，稅法上按照上述優(yōu)惠政策計(jì)提折舊。企業(yè)所得稅率為25%。1.2018年購進(jìn)設(shè)備時(shí) 借：固定資產(chǎn)-某設(shè)備

400 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）64（增值稅稅率16%）貸：銀行存款

464 2.計(jì)提折舊

每年計(jì)提折舊＝400÷10＝40萬元，2018年計(jì)提6個(gè)月（注：投入使用月份的次月起計(jì)算折舊）為20萬元。借：管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊 20 3.納稅調(diào)整

（1）稅務(wù)上2018年按優(yōu)惠政策計(jì)提折舊400萬元，折舊產(chǎn)生的財(cái)稅差異應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額＝400－20＝380萬元。（3）A設(shè)備期末賬面價(jià)值＝400－20＝380萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)＝400－400＝0萬元，前者大于后者380萬元，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝380×25%＝95萬元。借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅負(fù)債

4.后期調(diào)整：以后年度，我們每年都會(huì)涉及稅會(huì)差異的調(diào)整，遞延所得稅負(fù)債也會(huì)隨著折舊的完成而最終結(jié)平。

第二篇：固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理與所得稅差異分析

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固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理與所得稅差異分析作者：梁建平

來源：《財(cái)會(huì)通訊》2011年第02期

一、固定資產(chǎn)初始計(jì)量會(huì)計(jì)處理與稅法差異

第三篇：固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異

固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異

一、固定資產(chǎn)的界定與確認(rèn)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》，是為了規(guī)范固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露。固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)。固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

《企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊準(zhǔn)予扣除。在稅務(wù)處理上，固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個(gè)納稅的有形資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)

1.會(huì)計(jì)處理

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

第一，外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。不以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。

第二，自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。

第三，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》處理。

第四，投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

第五，確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)等。

2.稅務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照下列原則確定固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：

第一，外購的固定資產(chǎn)，按購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

第二，自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算前實(shí)際發(fā)生的支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

第三，融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值中孰低者，加上承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

第四，盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

第五，通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

第六，除稅法對(duì)特殊行業(yè)另有規(guī)定外，一般企業(yè)不允許預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素在稅前扣除。

三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量與稅前扣除

折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。

（一）固定資產(chǎn)折舊的范圍

1.會(huì)計(jì)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；預(yù)計(jì)有形損耗和無形損耗；法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。

2.稅務(wù)處理

稅法不允許所有固定資產(chǎn)都計(jì)提折舊。《企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定，下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計(jì)算折舊的固定資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

（二）固定資產(chǎn)折舊的時(shí)間

1.會(huì)計(jì)處理

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。應(yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

2.稅務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)從固定資產(chǎn)使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊的應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，因?yàn)椴环隙惙ǖ拇_定性原則，不應(yīng)按估計(jì)價(jià)值計(jì)算折舊稅前扣除；應(yīng)待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)提折舊并在稅前扣除。

（三）固定資產(chǎn)折舊方法

1.會(huì)計(jì)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

2.稅務(wù)處理

一般來講固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最短年限一般為：房屋、建筑物，為20年；火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年等等。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十二條的規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理

1.會(huì)計(jì)處理

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價(jià)值；不滿足準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

2.稅務(wù)處理

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出，作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，租入固定資產(chǎn)的改建支出，固定資產(chǎn)的大修理支出，其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。

（1）固定資產(chǎn)的改建支出，是指企業(yè)改變房屋、建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。固定資產(chǎn)的改建支出，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出以外，應(yīng)當(dāng)增加該固定資產(chǎn)原值，其中延長固定資產(chǎn)使用年限的，還應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限，并相應(yīng)調(diào)整計(jì)算折舊。

（2）固定資產(chǎn)的大修理支出，是指符合以下條件的支出：發(fā)生的支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)一定比例以上；發(fā)生修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長一定年限以上；發(fā)生修理后的固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品性能得到實(shí)質(zhì)性改進(jìn)或市場(chǎng)售價(jià)明顯提高、生產(chǎn)成本顯著降低；其他情況表明發(fā)生修理后的固定資產(chǎn)性能得到實(shí)質(zhì)性改進(jìn)，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的增加。

五、固定資產(chǎn)處置的差異

1.會(huì)計(jì)處理

固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值。

2.稅務(wù)處理

企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，并按第十六條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，扣除該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值和轉(zhuǎn)讓費(fèi)用。企業(yè)固定資產(chǎn)對(duì)外投資、債務(wù)重組、分配股利和捐贈(zèng)等，都要視同銷售。

企業(yè)所得稅處理的固定資產(chǎn)損失，包括企業(yè)房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等發(fā)生盤虧、淘汰、毀損、報(bào)廢、丟失、被盜等造成的凈損失。

對(duì)盤虧的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)確認(rèn)損失：固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表；盤虧情況說明，單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤虧，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說明，由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和內(nèi)部核準(zhǔn)文件等。

對(duì)報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明；單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說明，并委托有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒定，出具鑒定說明；不可抗力原因（自然災(zāi)害、意外事故、戰(zhàn)爭(zhēng)等）造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門出具的鑒定報(bào)告，如消防部門出具受災(zāi)證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場(chǎng)處理報(bào)告、車輛報(bào)損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗(yàn)報(bào)告等；企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損情況說明及內(nèi)部核批文件；涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明。

對(duì)被盜的固定資產(chǎn)，其賬面凈值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明。

固定資產(chǎn)出現(xiàn)下列情形之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：

（1）長期閑置不用，且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值；

（2）由于技術(shù)進(jìn)步原因，已經(jīng)不可使用；

（3）已遭毀損，不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值；

（4）因本身原因，使用后導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生大量不合格品；

（5）其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

企業(yè)固定資產(chǎn)當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已形成財(cái)產(chǎn)損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，應(yīng)扣除變價(jià)收入、可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠款后，再確認(rèn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失?？墒栈亟痤~可以由中介機(jī)構(gòu)評(píng)估確定。已按永久或?qū)嵸|(zhì)性損害確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損失的固定資產(chǎn)必須保留會(huì)計(jì)記錄，各項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)際清理報(bào)廢時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際清理報(bào)廢情況和已預(yù)計(jì)的可收回金額確認(rèn)損益。

企業(yè)的固定資產(chǎn)因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害情形，應(yīng)依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定財(cái)產(chǎn)損失：資產(chǎn)被淘汰、變質(zhì)的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等原因的說明；企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)資產(chǎn)已霉?fàn)€變質(zhì)、已無使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值、已毀損等的書面申明；中介機(jī)構(gòu)或有關(guān)技術(shù)部門的品質(zhì)鑒定報(bào)告；有關(guān)資產(chǎn)的成本和價(jià)值回收情況說明。

第四篇：新規(guī)則下業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除與會(huì)計(jì)處理

新規(guī)則下業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除與會(huì)計(jì)處理

業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)為經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用?其超標(biāo)扣除是許多企業(yè)面臨的問題，也是所得稅匯算清繳時(shí)涉及調(diào)整最多的成本費(fèi)用項(xiàng)目。

2008 年 1 月 1 日起施行的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡稱《實(shí)施條例》)第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的 5‰。

假設(shè)銷售收入2億元，如果當(dāng)年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬元，20000*0.5%=100萬，80*60%=48萬，則稅前扣除48萬，調(diào)增32萬元。如果當(dāng)年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)200萬元，20000*0.5%=100萬，200*60%=120萬，則只能在稅前扣除100萬，調(diào)增100萬元。業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除政策主要把握以下四點(diǎn)：

1.《實(shí)施條例》規(guī)定，不論企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生多少，最多只能按照發(fā)生額的 60%扣除。也就是說，只要企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)，就需要至少作 40%的納稅調(diào)整。以前，無論原《企業(yè)所得稅法》還是《外資企業(yè)所得稅法》都不存在這種將業(yè)務(wù)招待費(fèi)先打六折，再計(jì)算剩余部分是否可扣除的規(guī)定。

2.在業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%中，可扣除上限不得超過企業(yè)銷售(營業(yè))收入的 5‰。相對(duì)于原《外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》中按業(yè)務(wù)收入來計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)(根據(jù)業(yè)務(wù)收入大小，最高可按業(yè)務(wù)收入的 1%計(jì)算扣除)而言，扣除比例大幅下降。

3.業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不分行業(yè)，都按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。改變了原《外資企業(yè)所得稅法》中規(guī)定的區(qū)分不同行業(yè)，按不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除額。

4.在現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》下，企業(yè)只要發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)，就必然需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。為避免不必要多交的企業(yè)所得稅，企業(yè)更應(yīng)該作好業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)算，嚴(yán)格控制業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出。

第五篇：融資租賃租入固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異

融資租賃租入固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異

一、融資租賃租入固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異

對(duì)于融資租入固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定承租企業(yè)應(yīng)單設(shè)“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目進(jìn)行核算。企業(yè)應(yīng)在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，作為租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

稅法規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。

可見，稅法并未規(guī)定計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值，而是采用相對(duì)簡化的處理方式，按照合同約定的付款總額作為計(jì)稅基礎(chǔ)，比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定更直觀、更簡單。

上述差異導(dǎo)致融資租人固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)大于初始會(huì)計(jì)成本。另外會(huì)計(jì)與稅法計(jì)提固定資產(chǎn)的方法與折舊年限不一致、預(yù)計(jì)凈殘值的差異等，都會(huì)造成會(huì)計(jì)與稅法每年計(jì)提的折舊數(shù)額可能不一致。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在租賃開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。每期采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用金額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。而稅法對(duì)融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)不考慮最低租賃付款額現(xiàn)值，不承認(rèn)會(huì)計(jì)確認(rèn)的未確認(rèn)融資費(fèi)用，也不存在未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷。

二、融資租入固定資產(chǎn)納稅調(diào)整

會(huì)計(jì)與稅法每年計(jì)提的折舊數(shù)額不一致，要求企業(yè)每年申報(bào)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。會(huì)計(jì)上對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用，每期攤銷時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，稅法不允許在稅前扣除，每年進(jìn)行所得稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

[例]2007年12月31日，大華公司從乙公司以融資租賃方式租人一套設(shè)備。租賃公司購置設(shè)備的成本為510000元，公允價(jià)值為510000元，租賃期為5年，合同規(guī)定每年末支付租金118708元，期滿設(shè)備歸大華公司所有，租賃內(nèi)含利率為6％。該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為5年，稅法規(guī)定機(jī)器設(shè)備的折舊年限為10年。假定會(huì)計(jì)與稅法均預(yù)計(jì)無殘值，采用直線法計(jì)提折舊。

大華公司會(huì)計(jì)處理如下：

(1)2007年12月31日，租賃開始日確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值：

最低租賃付款額現(xiàn)值=118708×(P/A，6%，5)=500000(元)。

最低租賃付款額的現(xiàn)值小于設(shè)備的公允價(jià)值，因此，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值即為500000元。

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)500000

未確認(rèn)融資費(fèi)用

93540

貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃費(fèi)

593540

(2)2008年12月31日，支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用并計(jì)提折舊。采用實(shí)際利率發(fā)分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用，如表1：

借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃費(fèi)

118708

貸：銀行存款

118708

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

30000

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

30000

借：制造費(fèi)用

100000

貸：累計(jì)折舊

100000

以后支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用并計(jì)提折舊的賬務(wù)處理。同2008年相關(guān)賬務(wù)處理。

(3)2012年12月31日租賃期滿時(shí)：

借：固定資產(chǎn)

500000

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

500000

大華公司相關(guān)納稅調(diào)整如下：

2007年12月31日，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為500000元，計(jì)稅基礎(chǔ)為593540元，二者之間產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異為93540元(593540-500000)，但所扣除的費(fèi)用沒有差異，在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，無需調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

該設(shè)備每年稅前扣除折舊額為：593540÷10=59354(元)。

2008年至2012年，該設(shè)備每年會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊100000元，稅前準(zhǔn)予扣除折舊額為59354元，企業(yè)每年申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額40646元。2013年至2017年，該設(shè)備每年會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊額為0，稅前準(zhǔn)予扣除折舊額為59354元，企業(yè)每年申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額59354元。

會(huì)計(jì)上對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用，每期攤銷時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，稅法不允許在稅前扣除。2008年企業(yè)申報(bào)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30000元。以后在每個(gè)支付租金的，均按會(huì)計(jì)上攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用作納稅調(diào)整增加。

三、融資租入固定資產(chǎn)所得稅會(huì)計(jì)處理

承上例：大華公司每年資產(chǎn)負(fù)債表日因固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅情況如表2。

大華公司每年資產(chǎn)負(fù)債表日因未確認(rèn)融資費(fèi)用賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅情況如表3。

假定華豐公司2007年以后每年會(huì)計(jì)利潤為1000000元，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。2007年，應(yīng)納稅所得額也為1000000元，應(yīng)交所得稅為250000元，所得稅會(huì)計(jì)處理為：

借：所得稅費(fèi)用

250000

遞延所得稅資產(chǎn)

23385

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

250000

遞延所得稅負(fù)債

23385

2008年，應(yīng)納稅所得額為1070646元(1000000+40646+30000)，應(yīng)交所得稅為267661.5元，所得稅會(huì)計(jì)處理為：

借：所得稅費(fèi)用

250000

遞延所得稅資產(chǎn)

10161.5

遞延所得稅負(fù)債

7500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

267661.5

2009年，應(yīng)納稅所得額為1065324元(1000000+40646-4-24678)，應(yīng)交所得稅額為266331元，所得稅會(huì)計(jì)處理為：

借：所得稅費(fèi)用

249941

遞延所得稅資產(chǎn)

10161.5

遞延所得稅負(fù)債

6228.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

266331

以后略。

綜上所述，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定的差異造成固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。同時(shí)，會(huì)計(jì)上核算未確認(rèn)融資費(fèi)用，而稅法上不核算，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。以后，固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提會(huì)計(jì)數(shù)額和計(jì)稅數(shù)額不一致，以及會(huì)計(jì)上未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偅斐蓵?huì)計(jì)利潤和稅法應(yīng)納稅所得額不一致，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額，并逐步轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)購入確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。