第一篇：“五險一金”和補充保險 企業(yè)所得稅前扣除及會計處理

“五險一金”和補充保險 企業(yè)所得稅前扣除及會計處理

（一）“五險一金”和補充保險的稅前扣除

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。

企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除。

基本養(yǎng)老保險是按國家統(tǒng)一政策規(guī)定強制實施的為保障廣大離退休人員基本生活需要的一種養(yǎng)老保險制度。

基本醫(yī)療保險是為補償勞動者因疾病風險造成的經濟損失而建立的一項社會保險制度。

失業(yè)保險是指國家通過立法強制實行的，由社會集中建立基金，對因失業(yè)而暫時中斷生活來源的勞動者提供物質幫助的制度。

工傷保險是指國家或社會為生產、工作中遭受事故傷害和患職業(yè)性疾病的勞動者及家屬提供醫(yī)療救治、生活保障、經濟補償、醫(yī)療和職業(yè)康復等物質幫助的一種社會保障制度。

生育保險是通過國家立法規(guī)定，在勞動者因生育子女而導致勞動力暫時中斷時，由國家和社會及時給予物質幫助的一項社會保險制度。我國生育保險待遇主要包括兩項：一是生育津貼，用于保障女職工產假期間的基本生活需要；二是生育醫(yī)療待遇，用于保障女職工懷孕、分娩期間以及職工實施節(jié)育手術時的基本醫(yī)療保健需要。

住房公積金是指企事業(yè)單位、社會團體及其在職職工繳存的長期住房儲金。職工個人繳存的住房公積金和職工所在單位為職工繳存的住房公積金，屬于職工個人所有。

補充養(yǎng)老保險是指國家非強制的，用人單位自愿在社會基本養(yǎng)老保險的基礎上，為員工額外向商業(yè)保險機構購買的補充養(yǎng)老保險。

補充醫(yī)療保險是基本醫(yī)療保險的有力補充，也是多層次醫(yī)療保障體系的重要組成部分。補充醫(yī)療保險不是通過國家立法強制實施的，而是由用人單位和個人自愿參加的。是在單位和職工參加統(tǒng)一的基本醫(yī)療保險后，由單位或個人根據(jù)需求和可能原則，適當增加醫(yī)療保險項目，來提高保險保障水平的一種補充性保險。“五險一金”及補充保險的扣除標準（供參考）：

基本養(yǎng)老保險單位20% 個人8% 基本醫(yī)療保險單位10% 個人2% 失業(yè)保險單位2% 生育保險單位0.8% 工傷保險 單位0.5% 住房公積金單位12% 個人12% 補充養(yǎng)老保險單位4% 補充醫(yī)療保險單位4%

（二）“五險一金”和補充保險的會計處理

基本養(yǎng)老保險由國家、用人單位和從業(yè)人員三者共同負擔。企業(yè)應繳納的失業(yè)保險費，由企業(yè)和職工個人共同負擔。工傷保險由企業(yè)按繳費基數(shù)的0.5％繳納。醫(yī)療保險分別由企業(yè)和職工共同負擔。以上保險稱為社會保險。除醫(yī)療保險外，其他社會保險企業(yè)負擔部分在繳納時計入管理費用，允許所得稅前扣除。個人負擔部分在職工的個人工資中扣除；醫(yī)療保險企業(yè)負擔的部分，按會計制度規(guī)定應計入應付福利費，但按稅法規(guī)定允許所得稅前扣除，所以在計算企業(yè)所得稅時對已計入福利費的要作納稅調減處理。

基本保險： 1.計提時

借：管理費用－保險費（養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、醫(yī)療、生育保險企業(yè)負擔部分）

應付工資（個人負擔部分）

貸：其他應交款－社會保險 2.上繳時

借：其他應交款—社會保險

貸：銀行存款

企業(yè)為職工繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險： 1.計提時 借：應付福利費—補充保險

貸：其他應交款 2.上交時 借：其他應交款—補充保險

貸：銀行存款 住房公積金：

1、計提時借：管理費用—住房公積金（單位繳納部分）

借：應付工資—住房公積金（個人部分）

貸：其他應交款—住房公積金

2、繳納時借：其他應交款－住房公積金

貸：銀行存款

第二篇：五險一金會計處理

（一）個人負擔部分

1．提取時

借：管理費用—社會保險費

— 住房公積金

貸：應付職工薪酬—社會保險費（養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育保險企業(yè)承擔部分）—住房公積金（住房公積金企業(yè)承擔部分）

2．發(fā)放工資時（按個人交納比例，從中扣除）

借：應付職工薪酬

貸：其他應付款—代扣住房公積金(代扣職工應交納的住房公積金部分)

—代扣社會養(yǎng)老保險（職工個人承擔的養(yǎng)老，失業(yè)，工傷保險部分）—代扣醫(yī)療保險（職工個人承擔的醫(yī)療，生育保險部分）

貸：銀行存款(實際發(fā)放的金額)

（二）企業(yè)負擔部分

1． 提取時

借：管理費用—社會保險費

— 住房公積金

貸：應付職工薪酬—社會保險費（養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育保險企業(yè)承擔部分）—住房公積金（住房公積金企業(yè)承擔部分）

2．交納時（單位部分與個人部分）

借： 應付職工薪酬—社會保險費（養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育保險企業(yè)承擔部分）—住房公積金（住房公積金企業(yè)承擔部分）

借：其他應付款—代扣住房公積金(代扣職工應交納的住房公積金部分)

—代扣社會養(yǎng)老保險（職工個人承擔的養(yǎng)老，失業(yè)，工傷保險部分）—代扣醫(yī)療保險（職工個人承擔的醫(yī)療，生育保險部分）

貸：銀行存款(總交納的金額)

第三篇：五險一金計提會計處理[范文模版]

五險一金做會計分錄的方法

2014-4-8 15:56:17東奧會計在線字體：大小

五險是指企業(yè)按國家規(guī)定為本單位職工繳納的養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、生育保險、工傷保險。一金是指企業(yè)為職工繳納的住房公積金。其中由個人負擔的保險是：養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險和失業(yè)保險;住房公積金單位、個人各負擔一半。新會計制度下五險一金如何做會計分錄?請看下面的詳細介紹。

下面介紹相關的會計分錄：

1.分配工資

借：××費用(管理/銷售等)

貸：應付職工薪酬——工資

2.計提社保(企業(yè)部分)

借：××費用(管理/銷售等)

貸：應付職工薪酬——社保

3.次月發(fā)放工資時

借：應付職工薪酬——工資

貸：應付職工薪酬——社保(個人部分)

應交稅費——應交個人所得稅

庫存現(xiàn)金/銀行存款

4.上交杜保

借：應付職工薪酬——社保(企業(yè)部分+個人部分)

5.上交個人所得稅

借：應交稅費——應交個人所得稅

貸：銀行存款 注意事項：

社會保險沒辦理之前不能計提，“五險一金”計提比例各地不一樣。企業(yè)按勞動保障部門規(guī)定比例繳納部分，可列入“管理費用”。

一、五險的會計賬務處理

(一)個人負擔部分

發(fā)放工資時(按個人繳納比例，從中扣除)

借：應付職工薪酬--工資

貸：其他應付款--社會保險費(代扣職工應交納的部分)

貸：庫存現(xiàn)金(實際發(fā)放的金額)

(二)企業(yè)負擔部分

提取時

借：管理費用--社會保險費

貸：其他應付款--社會保險費(養(yǎng)老、醫(yī)療、事業(yè)、工傷、生育保險)

(三)交納時

借：其他應付款--社會保險費(單位+代扣個人應繳的金額)

貸：銀行存款(總交納的金額)

二：住房公積金的賬務處理

1.單位負擔部分(按工資總提取，各地方提取比例不一樣)

提取時：學會計論壇

借：管理費用--住房公積金

貸：其他應付款--住房公積金

上交時：

借：其他應付款--住房公積金

貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金

2.個人部分

付工資時扣除：

借：應付職工薪酬--工資

三、養(yǎng)老保險的會計核算

養(yǎng)老保險是按職工工資的一定比例繳納到社會保險機構的，其中，單位承擔一部分，個人承擔一部分，個人承擔的部分由單位代扣代交，一般在當期繳納，因此，在繳納時，職工應交的那部分應由單位先承付。

1.當期繳納時賬務處理

借：管理費用——養(yǎng)老保險費(注：單位承擔的部分)

其他應收款——養(yǎng)老保險費(注：個人承擔的部分)

貸：銀行存款

2.發(fā)工資時，把單位代交的部分收回，從職工工資中扣回時賬務處理

借：應付工資

貸：其他應收款——養(yǎng)老保險費

3.如果當期未繳納

（1）當期的賬務處理

借：管理費用——養(yǎng)老保險費

貸：其他應付款——養(yǎng)老保險費

（2）發(fā)工資時個人應交的部分照扣

借：應付工資

貸：其他應付款——養(yǎng)老保險費

4.企業(yè)以后期間向勞動保障部門繳納企業(yè)代扣養(yǎng)老金部分的賬務處理

借：其他應付款——養(yǎng)老保險費

貸：銀行存款

四、失業(yè)保險和住房公積金的處理與養(yǎng)老保險相同。

五、醫(yī)療保險的處理基本與養(yǎng)老保險相同，只是單位承擔的部分，是從福利費中開支的。

做賬技巧(附)

1、計提單位社保金

借：管理費用-社保金-養(yǎng)老保險金

借：管理費用-社保金-失業(yè)保險金

借：管理費用-社保金-工傷保險金

借：管理費用-社保金-醫(yī)療保險金

借：管理費用-社保金-生育保險金

借：管理費用-社保金-住房公積金

貸：應付職工薪酬-單位交納社保

同時做個人部分

借：應付職工薪酬-代扣個人社保-養(yǎng)老保險金

借：應付職工薪酬-代扣個人社保-失業(yè)保險金

借：應付職工薪酬-代扣個人社保-醫(yī)療保險金

借：應付職工薪酬-代扣個人社保-住房公積金

貸：其他應付款-代扣個人社保-養(yǎng)老保險金

貸：其他應付款-代扣個人社保-失業(yè)保險金

貸：其他應付款-代扣個人社保醫(yī)療保險金

貸：其他應付款-代扣個人社保住房公積金

2、交納時：

借：應付職工薪酬-單位交納社保

借：其他應付款-代扣個人社保-養(yǎng)老保險金

借：其他應付款-代扣個人社保-失業(yè)保險金

借：其他應付款-代扣個人社保醫(yī)療保險金

借：其他應付款-代扣個人社保住房公積金

貸：銀行存款等

3.發(fā)放工資：

借：其他應收款-代扣個人社保-人名(已經預繳但次月已辭職無工資或不夠扣款的人員在工資表中已負數(shù)列式企業(yè)代繳的五險一金個人部分)

借：應付職工薪酬-工資

貸：應付職工薪酬-代扣個人社保-養(yǎng)老保險金

貸：應付職工薪酬-代扣個人社保-失業(yè)保險金

貸：應付職工薪酬-代扣個人社保-醫(yī)療保險金

貸：應付職工薪酬-代扣個人社保-住房公積金

4.分配工資時：

借：管理費用、成本等

貸：應付職工薪酬-工資

5、收回代扣個人社保時(辦理轉社保關系時)

借：現(xiàn)金

貸：其他應收款-代扣個人社保-人名

同時做(如果工資表中沒有體現(xiàn)代扣的五險一金個人部分就要做這個分錄否則應付職工薪酬會有借方余額，如果工資表中已經體現(xiàn)了代扣的個人五險一金部分就不做此筆分錄)

借：應付職工薪酬-工資

貸：應付職工薪酬-代扣個人社保-養(yǎng)老保險金

貸：應付職工薪酬-代扣個人社保-失業(yè)保險金

貸：應付職工薪酬-代扣個人社保-醫(yī)療保險金

貸：應付職工薪酬-代扣個人社保-住房公積金

五險一金做會計分錄的方法

2014/03/0813126 五險是指企業(yè)按國家規(guī)定為本單位職工繳納的養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、生育保險、工傷保險。一金是指企業(yè)為職工繳納的住房公積金。其中由個人負擔的保 險是：養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險和失業(yè)保險；住房公積金單位、個人各負擔一半。新會計制度下五險一金如何做會計分錄？小編找來大俠幫忙!幫學員匯總了五險一金做 會計分錄的方法。

下面介紹相關的會計分錄：

1.分配工資

借：××費用（管理/銷售等）

貸：應付職工薪酬——工資

2.計提社保（企業(yè)部分）

借：××費用（管理/銷售等）

貸：應付職工薪酬——社保

3.次月發(fā)放工資時

借：應付職工薪酬——工資

貸：應付職工薪酬——社保(個人部分)應交稅費——應交個人所得稅

庫存現(xiàn)金／銀行存款

4.上交杜保

借：應付職工薪酬——社保(企業(yè)部分+個人部分)5.上交個人所得稅

借：應交稅費——應交個人所得稅

貸：銀行存款

注意事項：

社會保險沒辦理之前不能計提，“五險一金”計提比例各地不一樣。企業(yè)按勞動保障部門規(guī)定比例繳納部分，可列入“管理費用”。

一、五險的會計賬務處理

（一）個人負擔部分

發(fā)放工資時（按個人繳納比例，從中扣除）

借：應付職工薪酬--工資

貸：其他應付款--社會保險費（代扣職工應交納的部分）

貸：庫存現(xiàn)金（實際發(fā)放的金額）

（二）企業(yè)負擔部分

提取時

借：管理費用--社會保險費

貸：其他應付款--社會保險費（養(yǎng)老、醫(yī)療、事業(yè)、工傷、生育保險）

（三）交納時

借：其他應付款--社會保險費（單位+代扣個人應繳的金額）

貸：銀行存款（總交納的金額）

二：住房公積金的賬務處理

1.單位負擔部分（按工資總提取，各地方提取比例不一樣）

提取時：學會計論壇

借：管理費用--住房公積金

貸：其他應付款--住房公積金

上交時：

借：其他應付款--住房公積金

貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金

2.個人部分

付工資時扣除：

借：應付職工薪酬--工資

三、養(yǎng)老保險的會計核算

養(yǎng)老保險是按職工工資的一定比例繳納到社會保險機構的，其中，單位承擔一部分，個人承擔一部分，個人承擔的部分由單位代扣代交，一般在當期繳納，因此，在繳納時，職工應交的那部分應由單位先承付。

1.當期繳納時賬務處理

借：管理費用——養(yǎng)老保險費（注：單位承擔的部分）

其他應收款——養(yǎng)老保險費（注：個人承擔的部分）

貸：銀行存款

2.發(fā)工資時，把單位代交的部分收回，從職工工資中扣回時賬務處理

借：應付工資

貸：其他應收款——養(yǎng)老保險費

3.如果當期未繳納

①當期的賬務處理 借：管理費用——養(yǎng)老保險費

貸：其他應付款——養(yǎng)老保險費

②發(fā)工資時個人應交的部分照扣

借：應付工資

貸：其他應付款——養(yǎng)老保險費

4.企業(yè)以后期間向勞動保障部門繳納企業(yè)代扣養(yǎng)老金部分的賬務處理

借：其他應付款——養(yǎng)老保險費

貸：銀行存款

四、失業(yè)保險和住房公積金的處理與養(yǎng)老保險相同。

五、醫(yī)療保險的處理基本與養(yǎng)老保險相同，只是單位承擔的部分，是從福利費中開支的。

做賬技巧（附）

第四篇：個人費用企業(yè)所得稅前扣除稅法規(guī)定

官方：車補、供暖補、房補、伙食費、預提工資及醫(yī)療補助稅前扣除問題 2017-11-2

1.預提的職工獎金能否稅前扣除？

答：《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第一條規(guī)定：“《實施條例》第三十四條所稱的‘合理工資薪金’，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。”

《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）第二條規(guī)定：“企業(yè)在匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳工資薪金，準予在匯繳按規(guī)定扣除?！?/p>

因此，企業(yè)預提的職工獎金在匯算清繳結束前實際發(fā)放給員工的，允許在匯算清繳稅前扣除，否則預提的職工獎金不能稅前扣除。

2.每月隨工資發(fā)放的交通補貼能否稅前扣除？

答：《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）第一條規(guī)定：“列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補貼，應作為國稅函[2009]3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除?！?/p>

因此，企業(yè)隨同工資薪金一并發(fā)放的交通補貼，可作為工資薪金支出，據(jù)實在稅前扣除。若單獨發(fā)放的，則作為職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。

3.職工住房補貼能否計入工資總額在稅前扣除？ 答：《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）第一條規(guī)定：“列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補貼，應作為國稅函[2009]3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除?！?/p>

因此，企業(yè)隨同工資薪金一并發(fā)放的住房補貼，可作為工資薪金支出，據(jù)實在稅前扣除；若單獨發(fā)放的，則作為職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。

4.為員工支付取暖費能否稅前扣除？ 答：《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第三條規(guī)定：“《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內容：

（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。

（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等?！?/p>

因此，企業(yè)隨同工資薪金一并發(fā)放的取暖費，可作為工資薪金支出，據(jù)實在稅前扣除；若單獨發(fā)放的，則作為職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。

5.為子公司員工繳納社保和住房公積金能否稅前扣除？ 答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定：“工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。”

子公司員工不屬于“在本企業(yè)任職或者受雇的員工”，母公司為其繳納社保和住房公積金不得稅前扣除。

6.負擔員工伙食費能否稅前扣除？

答：《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第三條規(guī)定：“《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內容：

（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。

（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等?！?/p>

企業(yè)為員工報銷伙食費用，可作為職工福利費在稅法規(guī)定限額內稅前扣除。需要注意的是，一是要有合規(guī)票據(jù)，二是企業(yè)報銷伙食費用要有標準，并且要符合常理。7.大病醫(yī)療保險能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定：“企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。”第三十六條規(guī)定：“除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。”

因此，大病醫(yī)療保險不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。大病醫(yī)療保險如果按其性質屬于補充醫(yī)療保險范圍的（例如2015深圳市實行的重特大疾病補充醫(yī)療保險），且屬于為本企業(yè)任職或受雇的全體員工支付的，可以根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第三十五條、《關于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅問題的通知》（財稅〔2009〕27號）的規(guī)定，不超過職工工資總額5%標準內的部分可以稅前扣除。

8.為員工支付的團體意外傷害保險能否稅前扣除？ 答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十六條規(guī)定：“除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。”

因此，企業(yè)為員工支付的團體意外傷害保險若屬于為特殊工種職工支付的人身安全保險，則可以稅前扣除，否則不能稅前扣除。

補充：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第80號）第一條的規(guī)定，關于企業(yè)差旅費中人身意外保險費支出稅前扣除問題。企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準予企業(yè)在計算應納稅所得額時扣除。（適用于2016及以后企業(yè)所得稅匯算清繳）。

9.報銷以前員工醫(yī)療費能否稅前扣除？

答：《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第六條規(guī)定：“根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生計算扣除，但追補確認期限不得超過5年?！?/p>

因此，企業(yè)報銷以前員工醫(yī)療費應在追補至醫(yī)療費發(fā)生計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

第五篇：企業(yè)所得稅前不能扣除項目23項解析

企業(yè)所得稅前不能扣除項目23項解析

按照規(guī)定，下列項目在計算企業(yè)所得稅時，不得扣除：資本性支出，無形資產受讓、開發(fā)支出，違法經營的罰款和被沒收財物的損失，因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金，自然災害或者意外事故損失有賠償部分，超過國家規(guī)定允許扣除標準的捐贈，各種贊助支出，與取得收入無關的其他各項支出，為其他企業(yè)提供與本身應稅收入無關的擔保而承擔的本息支出，職工宿舍修理費，當年應計未計扣除項目，國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準備金之外的任何形式的準備金，期貨交易所和期貨經紀機構提取的準備金，糧食類白酒廣告宣傳費，未經批準的價內外基金及收費，建立住房基金和住房周轉金制度的企業(yè)出售給職工住房的損失，已出售或出租住房的折舊費用和維修費，住房公積金超過計稅工資標準的部分，給購貨方的回扣、賄賂等非法支出，超過或高于法定范圍和標準部分的費用，金融企業(yè)返還的手續(xù)費，企業(yè)承租者上交的租賃費，勞務服務企業(yè)繳納的就業(yè)保障金及滯納金等。

一、資本性支出

資本性支出，是指納稅人購置、建造固定資產，以及對外投資的支出。這里所說的對外投資的支出，包括納稅人以貨幣資金、實物、無形資產等形式向其他單位投資，包括購買股票等長期投資和短期投資。

二、無形資產受讓、開發(fā)支出

無形資產受讓、開發(fā)支出，是指納稅人購置無形資產以及自行開發(fā)并形成無形資產的各項費用支出。

上述兩項支出不得直接扣除，但允許以提取折舊和銷售費用的方式逐步扣除。

三、違法經濟罰款和被沒收財物的損失

違法經營的罰款和被沒收財物的損失，是指納稅人生產、經營違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關部門處以的罰款以及被沒收財物的損失，不允許扣除。

四、因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金

（一）因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金不得在稅前扣除。

（二）各項稅收的滯納金、罰金和罰款。各項稅收的滯納金、罰金和罰款是指納稅人違反國家稅法規(guī)定，被稅務機關處以的滯納金和罰款以及司法部門處以的罰金。另外，還包括除

上面所說的違法經營罰款以外的各項罰款，包括衛(wèi)生檢查不合格罰款、違反計劃生育罰款、綠化不合格罰款、排污超標罰款、交通違章罰款等等，都不允許扣除。

五、自然災害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠?/p>

自然災害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑侵讣{稅人參加財產保險，遭受自然災害或者意外事故后，保險公司給予的賠償。這部分賠償不允許扣除。因為對納稅人來說，雖然遭受了自然災害或意外事故，但得到了補償，納稅人實際上并未受到損失，所以不應扣除。

六、超過國家規(guī)定允許扣除標準的捐贈

超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性捐贈，以及非公益、救濟性的捐贈，是指納稅人超出稅法規(guī)定的用于公益、救濟性捐贈的范圍，以及超過應納稅所得額3%（金融保險企業(yè)1.5%）以外的捐贈。除另有規(guī)定外，這部分捐贈不允許扣除。

七、各種贊助支出

各種贊助支出，是指各種非廣告性質的贊助支出。這部分支出，不允許扣除。在實際工作中，贊助支出的概念比較難確定。從字面上理解，贊助支出是納稅人自愿的支出，但在實際中有許多支出不是出于納稅人的自愿，而是攤派。贊助的概念不易界定，因此，稅法規(guī)定除廣告性質的贊助支出外，其他贊助支出一律不允許稅前扣除。

納稅人向經過工商部門批準專門從事廣告業(yè)的部門贊助的廣告性支出，可作為生產、經營的費用，允許在稅前扣除。

八、與取得收入無關的其他各項支出

與取得收入無關的其他各項支出，是指除上述各項以外，與納稅人取得收入無關的其他支出。例如，私營企業(yè)業(yè)主為自己家庭購買一臺電冰箱，這一支出與其企業(yè)生產、經營無關，在計算應納稅所得額時，不允許扣除。

九、為其他企業(yè)提供與本身應稅收入無關的擔保而承擔的本息支出

納稅人為其他獨立納稅人提供與本身應納稅收入無關的貸款擔保等，因被擔保方不清償貸款而由該擔保納稅人承擔的本息等，不得在擔保企業(yè)稅前扣除。

十、當年應計未計扣除項目

企業(yè)納稅內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得轉移以后補扣。

上述“企業(yè)納稅內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得轉移以后補扣”的規(guī)定，是指終了，納稅人在規(guī)定的申報期申報后，發(fā)現(xiàn)的應計未計、應提未提的稅前扣除項目。

十一、國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準備金之外的任何形式的準備金

（一）按照暫行條例及其實施細則的規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前扣除費用原則上都應據(jù)實扣除。除國家稅收法規(guī)（指條例、細則、財稅字、國稅發(fā)、國稅函發(fā)等文件）明確規(guī)定者外，企業(yè)所得稅稅前扣除的各項費用，不允許計提準備金（包括各種職業(yè)風險準備金），而應在實際發(fā)生時據(jù)實扣除。有關部門從會計核算、財務管理角度出發(fā)，批準納稅人提取管理費等費用的提取比例、標準，批準提取的準備金，不能作為企業(yè)所得稅稅前扣除費用的依據(jù)。納稅人在年終申報納稅時，應依稅法規(guī)定將多計的費用或準備金余額轉入當期應納稅所得額，不得以準備金形式結轉以后納稅。對納稅人稅前扣除的各項費用，稅務機關都有權依稅法規(guī)定對其合法性、真空性進行審核。凡納稅人扣除費用項目名不符實，或以準備金等形式多扣除費用，而年終申報納稅時未作調整的，主管稅務機關應視情節(jié)，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定進行處罰。

（二）存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金、風險準備基金（包括投資風險準備基金），以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準備金之外的任何形式的準備金不允許稅前扣除。

（三）出版業(yè)的“提成差價”屬準備金性質，不允許稅前扣除。

十二、期貨交易所和期貨經紀機構提取的準備金

期貨交易所和期貨經紀機構按財務規(guī)定計提的風險準備金和交易損失準備金，不能作為企業(yè)所得稅稅前扣除費用的依據(jù)。期貨交易所和期貨經紀機構在年終申報繳納所得稅時，應依據(jù)稅收法規(guī)規(guī)定將多計提的風險準備金和交易損失準備金余額轉入當期應納稅所得額，不得以準備金的形式結轉以后納稅。

十三、糧食類白酒廣告宣傳費

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定，納稅人發(fā)生的與生產、經營有關的各項費用，在計算應納稅所得額時準予扣除。但考慮我國糧食類白酒的生產狀況和廣告宣傳費列支的具體情況，為加強糧食類白酒的稅收管理，合理引導酒類消費，保證人民群眾的健康和安全，有效解決我國白酒生產耗糧較大的問題，稅法規(guī)定，糧食類白酒（含薯類白酒）的廣告宣傳費一律不得在稅前扣除。凡已扣除的部分，在計算繳納企業(yè)所得稅時應作納稅調整處理。

（一）根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》及其《實施細則》的規(guī)定，企業(yè)的一切收入，包括向買方收取的各種價內外基金（資金、附加）和收費，除國務院或財政部、國家稅務總局明確規(guī)定不征收企業(yè)所得稅的項目外，其他均應并入企業(yè)的收入總額，依法計征企業(yè)所得稅。

（二）企業(yè)向國家機關、事業(yè)單位、社會團體或其他單位繳納的各種價內外基金（資金、附加）和收費，除國務院或財政部、國家稅務總局明確規(guī)定允許企業(yè)在稅前扣除的項目外，一律不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（三）根據(jù)以上原則，具體規(guī)定如下：

1.企業(yè)收取和繳納的各種價內外基金（資金、附加、收費），屬于國務院或財政部批準收取，并按規(guī)定納入同級財政預算內或預算外資金財政專戶，實行收支兩條線管理的，不征收企業(yè)所得稅，并允許企業(yè)在計算繳納企業(yè)所得稅時做稅前扣除處理；

2.企業(yè)收取和繳納的各項收費，屬于國務院或財政部會同有關部門批準以及省級人民政府批準，并按規(guī)定納入同級財政預算內或預算外資金財政專戶，實行“收支兩條線”管理的，不征收企業(yè)所得稅，并允許企業(yè)在計算繳納企業(yè)所得稅時作稅前扣除處理；

3.除上述規(guī)定者外，其他各種價內外基金（資金、附加）和收費，不得稅前扣除，必須依法計征企業(yè)所得稅。

（四）企業(yè)按照財稅字[1997]22號文件執(zhí)行政策規(guī)定時，應提供國務院或財政部會同有關部門以及省級人民政府批準的文件和納入同級財政預算內或預算外資金財政專戶，實行“收支兩條線”管理的具體規(guī)定，否則申報繳納企業(yè)所得稅時不得在稅前扣除，收取單位不得免征企業(yè)所得稅。

十五、建立住房基金和住房周轉金制度的企業(yè)出售給職工住房的損失

為了籌集職工購房基金，企業(yè)按國家有關規(guī)定已將住房折舊、住房出租收入、上級撥入住房資金及有關利息作為住房基金和住房周轉金單獨核算，未計入應納稅所得額的，根據(jù)收入費用配比和相關性原則，出售住房發(fā)生的損失不得在申報繳納企業(yè)所得稅前扣除。

取消住房基金和住房周轉金制度后企業(yè)出售住房（包括出售住房使用權和全部或部分產權）的收入，減除按規(guī)定提取的住宅共用部分、公用設施維修基金以及住房賬面凈值和有關清理費用后的差額，作為財產轉讓所得或損失并入企業(yè)的應納稅所得。

對于擁用部分產權的職工出售、出租住房取得的收入，在補交土地使用權出讓金、按規(guī)定繳納有關稅費后，按企業(yè)和職工擁有的產權比例進行分配。企業(yè)分得的出售、出租收入，以及職工將住房再次出售后，按規(guī)定收到返還的相當于土地出讓金的價款和所得收益，應計入企業(yè)的收入總額，依法計算繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)在省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的停止實物分房前向職工出售住房，要按國家規(guī)定的房改價格收取房款，凡實際售價低于國家核定的房改價格所形成的財產轉讓損失不得在所得稅前扣除。

企業(yè)對已按規(guī)定領取了一次性補發(fā)購房補貼的無房和住房未達到規(guī)定面積的老職工，以及停止住房實物分配后參加工作的新職工，按低于成本價出售住房發(fā)生的損失，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

十六、已出售或出租住房的折舊費用和維修費

企業(yè)已出售給職工的住房，自職工取得產權證明之日，或者職工停止繳納房租之日起，不得再扣除有關住房的折舊和維修等費用。

十七、住房公積金超過計稅工資標準的部分

企業(yè)按國家統(tǒng)一規(guī)定為職工繳納的住房公積金，按省級人民政府批準的辦法發(fā)放的住房補貼、住房提租補貼和住房困難補貼，可在稅前據(jù)實扣除，暫不計入企業(yè)的工資薪金支出；企業(yè)的工資薪金支出，超過計稅工資標準的部分，不得在稅前扣除。

十八、給購貨方的回扣

納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。

十九、賄賂等非法支出

賄賂等非法支出不得在稅前扣除。

二十、超過或高于法定范圍和標準部分的費用

稅收法規(guī)有具體扣除范圍和標準（比例或金額），實際發(fā)生的費用超過或高于法定范圍和標準的部分。

二十一、金融企業(yè)返還的手續(xù)費

金融企業(yè)按規(guī)定向客房返還的手續(xù)費，以折扣（折讓）方式收取的，可按折扣（折讓）后實際收取的金額計入應稅收入。如果向客戶收取業(yè)務手續(xù)費后再返還給客戶的，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

二十二、廣告公司組稿費、宣傳費

按稅法規(guī)定，廣告公司依照廣告收入一定比例支付組稿費、廣告宣傳費，屬回扣性質，不能在企業(yè)所得稅前扣除

二十三、企業(yè)承租者上交的租賃費

企業(yè)全部或部分被個人、其他企業(yè)、單位承租經營，但未改變被承租企業(yè)的名稱，未變更工商登記，并仍以被承租企業(yè)名義對外從事生產經營活動，不論被承租企業(yè)與承租方如何分配經營成果，均以被承租企業(yè)為企業(yè)所得稅納稅義務人，就其全部所得征收企業(yè)所得稅。

企業(yè)全部或部分被個人、其他企業(yè)、單位承租經營，承租方承租重新辦理工商登記，并以承租方的名義對外從事生產經營活動。其承租經營取得的所得，應以重新辦理工商登記的企業(yè)、單位為企業(yè)所得稅納稅義務人，計算繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)全部被另一個業(yè)、單位承租，承租后重新進行工商登記。重新辦理工商登記的企業(yè)不是新辦企業(yè)，不得享受新辦企業(yè)減免稅的政策。