第一篇：土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理與稅收差異

土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理與稅收差異 我國，土地屬國家或集體所有，任何組織和個(gè)人不得侵占、買賣、出租或以其他形式非法出讓土地。土地所有權(quán)和土地使用權(quán)是可以分離的，單位和個(gè)人可以依法取得土地使用權(quán)，在一定期限內(nèi)對(duì)國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營。在會(huì)計(jì)上，土地使用權(quán)作為一項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，并在一定期限內(nèi)攤銷。土地使用權(quán)的取得，可以來自政府的無償劃撥，也可以來自政府的有償出讓或其他單位的有償轉(zhuǎn)讓。土地使用權(quán)的有償出讓是指政府將國家或集體所有土地按照指定的地塊、年限、用途和其他條件，有償?shù)墓┩恋厥褂脵?quán)受讓人開發(fā)經(jīng)營。土地使用權(quán)受讓人則向政府支付土地出讓金或使用金，土地出讓金是土地使用權(quán)受讓人因使用土地而支付給政府的一次性價(jià)款，使用金是土地使用權(quán)受讓人因使用土地而按年向政府交納的使用費(fèi)。土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，是指土地使用權(quán)出讓后，受讓人將土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)移給其他單位和個(gè)人的行為，后者向前者支付轉(zhuǎn)讓金。

企業(yè)取得土地使用權(quán)后，在建造房屋建筑物之前，有時(shí)還要發(fā)生遷移補(bǔ)償費(fèi)、土地平整費(fèi)、丈量費(fèi)以及法律手續(xù)費(fèi)等，這些費(fèi)用同所支付的土地出讓金或轉(zhuǎn)讓金一起，作為無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值，在土地使用權(quán)的收益期限內(nèi)進(jìn)行攤銷，計(jì)入各期損益。按年交納的土地使用費(fèi)，應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入期間費(fèi)用。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第四十七條規(guī)定，企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地，在尚未開發(fā)或建造自用項(xiàng)目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按本制度規(guī)定的年限分期攤銷。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品房時(shí)，應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入開發(fā)成本；企業(yè)利用土地建造自用項(xiàng)目時(shí)，將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本。在稅收處理上，在尚未開發(fā)或建造自用項(xiàng)目前，以及房地產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理沒有差別。企業(yè)在利用土地建造自用項(xiàng)目時(shí)，操作上存在差異較大。

對(duì)內(nèi)資企業(yè)，《企業(yè)所得稅扣除辦法》二十九條規(guī)定，納稅人為取得土地使用權(quán)支付給國家或其他納稅人的土地出讓價(jià)款應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷。

對(duì)外商投資企業(yè)建造自用項(xiàng)目的，稅收上暫無明確規(guī)定，但存在兩種觀點(diǎn)：一是同內(nèi)資企業(yè)一致，將土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)平均攤銷；二是將土地使用權(quán)的價(jià)值計(jì)入建造項(xiàng)目的固定資產(chǎn)價(jià)值，并按固定資產(chǎn)的使用年限計(jì)提折舊。兩種方法的差別在于攤銷和計(jì)提折舊的年限不同，造成稅前扣除的金額不同。筆者比較傾向于第二種處理方法。首先，企業(yè)自建房產(chǎn)建筑物的情況。如某外商投資企業(yè)以出讓方式取得土地一宗，支付土地出讓金1000萬元，出讓年限50年，用于建造廠房（建造廠房支出1000萬元）。按無形資產(chǎn)核算，每年攤銷20萬元，折舊50萬元；按照將土地使用權(quán)構(gòu)成固定資產(chǎn)價(jià)值每年可計(jì)提折舊100萬元（房屋建筑物折舊年限為20年，殘值忽略），后者比前者多列支30萬元。

企業(yè)購買房產(chǎn)建筑物的情況。房地產(chǎn)開發(fā)商取得土地使用權(quán)后建造商品房時(shí)，應(yīng)將土地使用權(quán)的價(jià)值計(jì)入開發(fā)成本，在房屋建筑物建成銷售時(shí)計(jì)入商品房?jī)r(jià)值一起銷售給購買方，此時(shí)分不清土地和房產(chǎn)的價(jià)值，將房產(chǎn)和土地同時(shí)轉(zhuǎn)讓給購買方。這與上述第二種情況相同，與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的企業(yè)自建行為的價(jià)值構(gòu)成是一致的。

企業(yè)依法轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)給開發(fā)商，在開發(fā)商建成后再購回或者委托開發(fā)商開發(fā)的，其房產(chǎn)構(gòu)成價(jià)值同樣包含土地和房屋的建造成本，與購買房產(chǎn)的情況基本一致。綜上所述，可能存在的兩種結(jié)果，是因?yàn)樘幚矸椒ǖ牟煌斐傻?，具有普遍調(diào)節(jié)作用的法律法規(guī)，應(yīng)盡量減少企業(yè)自行調(diào)整的空間，使各企業(yè)之間不因處理方法的不同而產(chǎn)生新的差異。

第二篇：企業(yè)有關(guān)支出會(huì)計(jì)處理與稅收處理差異

企業(yè)有關(guān)支出會(huì)計(jì)處理與稅收處理差異(2009-08-04 22:44:53)

企業(yè)有關(guān)支出會(huì)計(jì)處理與稅收處理差異

在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)所有的支出都可以在一定的會(huì)計(jì)科目里進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，但是，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，有些支出項(xiàng)目不得在稅前扣除?！镀髽I(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得稅前扣除：1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；2.企業(yè)所得稅稅款；3.稅收滯納金；4.罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；5.本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出（即公益性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出）；6.贊助支出；7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；8.與取得收入無關(guān)的其他支出。現(xiàn)將上述不得稅前扣除的相關(guān)支出會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理差異簡(jiǎn)述如下：

1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)

在會(huì)計(jì)處理上，向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)，在“利潤(rùn)分配”科目進(jìn)行核算。在稅務(wù)處理上，由于權(quán)益性投資是一種和經(jīng)營無關(guān)的資產(chǎn)性的投資，所以它的收益是整個(gè)資產(chǎn)運(yùn)營的收益，是屬于稅后利潤(rùn)分配的一部分，本質(zhì)上不屬于企業(yè)取得經(jīng)營收入的正常支出，故不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

2、企業(yè)所得稅稅款

在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)所得稅稅款是在“所得稅費(fèi)用”科目核算。從稅務(wù)處理上，企業(yè)所得稅稅款是依據(jù)應(yīng)稅收入減去扣除項(xiàng)目的余額計(jì)算得到，本質(zhì)上是企業(yè)利潤(rùn)分配的支出，是國家參與企業(yè)經(jīng)營成果分配的一種形式，而不是為取得經(jīng)營收入所發(fā)生的費(fèi)用支出，不能作為企業(yè)的成本、費(fèi)用在稅前扣除。同時(shí)，企業(yè)所得稅稅款如果作為企業(yè)扣除項(xiàng)目，會(huì)出現(xiàn)計(jì)算企業(yè)所得稅稅款時(shí)循環(huán)倒算的問題，不符合企業(yè)所得稅原理。

3、稅收滯納金

在會(huì)計(jì)處理上，稅收滯納金以損益類科目作為費(fèi)用列支。在稅務(wù)處理上，稅收滯納金是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)未按規(guī)定期限繳納稅款的納稅人按比例附加征收的。納稅人未按照稅務(wù)規(guī)定的繳納期限繳納稅款，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定解繳稅款的，都屬于稅款的滯納。所以，稅收滯納金不允許在稅前扣除。

4、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失

在會(huì)計(jì)處理上，罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失以損益類科目作為費(fèi)用列支。在稅務(wù)處理上，真實(shí)、合法和合理是納稅人經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的費(fèi)用支出可以稅前扣除的基本原則。罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，本質(zhì)上都屬違反了國家法律、法規(guī)或行政性規(guī)定所造成的損失，不屬于正常的經(jīng)營性支出，而是非法支出。因此，罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失不允許在稅前扣除。

5、《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出

在會(huì)計(jì)處理上，捐贈(zèng)支出在“營業(yè)外支出”科目核算。稅務(wù)處理上，公益性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出不得扣除。其原因：一是捐贈(zèng)支出本身并不是與取得經(jīng)營收入有關(guān)的正常、必要的支出，原則上不允許在稅前扣除；二是為防止納稅人以捐贈(zèng)支出名義列支不合理的與企業(yè)本身生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，導(dǎo)致稅收流失，不利于加強(qiáng)對(duì)公益性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出的稅收管理。

6、贊助支出

在會(huì)計(jì)處理上，贊助支出在“營業(yè)外支出”科目核算。稅務(wù)處理上，贊助支出不得在稅前扣除。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十四條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第十條第（六）項(xiàng)所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。企業(yè)贊助支出本身并不是與取得經(jīng)營收入有關(guān)正常、必要的支出，不符合稅前扣除的基本原則，故不允許在稅前扣除。

7、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出

在會(huì)計(jì)處理上，基于資產(chǎn)的真實(shí)性和謹(jǐn)慎性原則考慮，為防止企業(yè)虛增資產(chǎn)或虛增利潤(rùn)，保證企業(yè)因市場(chǎng)變化、科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，或者企業(yè)經(jīng)營管理不善等原因?qū)е沦Y產(chǎn)實(shí)際價(jià)值的變動(dòng)能夠客觀真實(shí)地得以反映，要求企業(yè)合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，提取準(zhǔn)備金。在稅務(wù)處理上，一般不允許企業(yè)提取各種形式的準(zhǔn)備。企業(yè)只有按照稅法標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定該項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，其損失金額才可申報(bào)在稅前扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十五條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第十條第（七）項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。財(cái)政部國家稅務(wù)總局發(fā)文明確允許企業(yè)在稅前扣除的準(zhǔn)備金有：證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出（財(cái)稅[2009]33號(hào)）、保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出（財(cái)稅[2009]48號(hào)）、金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金（財(cái)稅[2009]64號(hào)）、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金（財(cái)稅[2009]62號(hào)）。

8、與取得收入無關(guān)的其他支出

在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)支出無論與取得收入有無關(guān)系，都會(huì)在一定的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。但是，從企業(yè)所得稅處理上看，企業(yè)一些支出項(xiàng)目受到國家稅收政策的限制，且無法一一列舉，從總體上說，判斷一項(xiàng)支出是否可以在所得稅前扣除，關(guān)鍵看其是否與取得收入相關(guān)。企業(yè)發(fā)生的與取得收入無關(guān)的其他支出，一律不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

第三篇：可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)及稅收處理差異

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可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)及稅收處理差異 作者：吳要毛 王一淮

來源：《財(cái)會(huì)通訊》2011年第12期

可供出售金融資產(chǎn)，是指企業(yè)沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的后續(xù)會(huì)計(jì)計(jì)量相當(dāng)復(fù)雜，不僅本身的價(jià)值變動(dòng)要按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量，同時(shí)必須結(jié)合企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其后續(xù)的遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）差異進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量。因此，完整分析其中的會(huì)計(jì)、稅收差異并做出準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)處理非常重要，本文就其在會(huì)計(jì)及稅收業(yè)務(wù)處理中差異進(jìn)行了一些簡(jiǎn)要分析。

一、可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)、稅收處理主要規(guī)定

其一，會(huì)計(jì)處理規(guī)定。初始計(jì)量方面。企業(yè)持有可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息或應(yīng)收股利。后續(xù)計(jì)量方面?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積-其他資本公積），在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。資產(chǎn)負(fù)債表日，采用實(shí)際利率法計(jì)算的可供出售債務(wù)工具（債券）的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資收益；原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額所對(duì)應(yīng)處置部分的金額應(yīng)予轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。

其二，稅收處理規(guī)定。營業(yè)稅及其附加方面。外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額繳納營業(yè)稅。因此，對(duì)于納稅人因進(jìn)行可供出售金融資產(chǎn)的出售應(yīng)按照營業(yè)稅“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目繳納5%的營業(yè)稅。同時(shí)，還應(yīng)就所繳營業(yè)稅稅額，按當(dāng)?shù)匾?guī)定附加稅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)繳納城建稅、教育費(fèi)附加等各類附加稅費(fèi)。企業(yè)所得稅方面?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)按照實(shí)際支付的價(jià)款（公允價(jià)值及交易費(fèi)用之和），但不包含已到付息期上未領(lǐng)取的利息，或已宣告分配尚未支付的股息?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)、發(fā)生資產(chǎn)減值等，不影響計(jì)稅基礎(chǔ)。轉(zhuǎn)讓可供出售金融資產(chǎn)的，其轉(zhuǎn)讓收益或損失應(yīng)并入當(dāng)企業(yè)應(yīng)納稅所得額。對(duì)可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)持有期間形成的匯兌差額，按照人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予稅前扣除。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的主要差異

在營業(yè)稅等稅費(fèi)處理方面，會(huì)計(jì)處理與稅收處理一致。其差異主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅方面。

其一，初始確認(rèn)方面。會(huì)計(jì)計(jì)量與企業(yè)所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)一致。

其二，后續(xù)計(jì)量方面。（1）公允價(jià)值變動(dòng)形成利得或損失的差異。一旦可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)，就會(huì)造成可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異，而該差異由于在發(fā)生時(shí)依據(jù)會(huì)計(jì)處理要求計(jì)入了所有者權(quán)益，并未影響到會(huì)計(jì)利潤(rùn)。所以按照所得稅會(huì)計(jì)核算的要求，由該項(xiàng)交易產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)該計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。稅務(wù)上，因并未影響到會(huì)計(jì)利潤(rùn)，所以無需做納稅調(diào)整。（2）匯兌損益的折算匯率選擇的差異。會(huì)計(jì)上規(guī)定了兩種折算匯率供企業(yè)選擇，即:即期匯率和即期匯率的近似匯率。稅務(wù)上，對(duì)于匯兌收益計(jì)算的匯率并無限制，但對(duì)匯兌損失計(jì)算的匯率則限定采用為“期末即期人民幣匯率中間價(jià)”。因此會(huì)計(jì)無論選擇哪個(gè)折算匯率都與稅法的折算匯率不同，由此會(huì)在可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)的匯兌損失的確認(rèn)和扣除方面存有差異，而該差異為永久性差異。（3）權(quán)益工具股利確認(rèn)的差異。如果被投資方發(fā)放股票股利時(shí)，會(huì)使會(huì)計(jì)與稅法在應(yīng)收股利資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異而進(jìn)行納稅調(diào)整。（4）減值損失的差異。會(huì)計(jì)上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益?？墒菍?duì)于可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。稅務(wù)上，在發(fā)生減值時(shí)不允許扣除而調(diào)整增加了應(yīng)納稅所得額，在減值損失轉(zhuǎn)回時(shí)，稅務(wù)須做與減值時(shí)相反的調(diào)整。

（5）處置時(shí)的差異。由于存在對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)及減值損失的不同處理，會(huì)使可供出售的金融資產(chǎn)在處置時(shí)其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異，那么處置損益的金額兩者也必定會(huì)存在差異。另外對(duì)于轉(zhuǎn)出的所有者權(quán)益的部分，則要區(qū)分是公允價(jià)值變動(dòng)損失或收益，而分別要轉(zhuǎn)入到“所得稅費(fèi)用’科目或“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅”科目。由于可供出售的金融資產(chǎn)交易的對(duì)象可能是股票也可能是債券，如果是股票，發(fā)生的處置損失則屬于稅法中所指的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失。需注意，除了考慮原有在投資計(jì)稅成本上的差異外，仍然要遵循股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失扣除的限額規(guī)定。

三、案例分析

［例］2008年5月1日，甲公司從股票二級(jí)市場(chǎng)以每股15元（含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利0.2元）的價(jià)格購入A上市公司發(fā)行的股票200萬股。占A上市公司股份的5%，對(duì)A上市公司無重大影響，甲公司將該股票劃為可供出售的金融資產(chǎn)。2008年5月10日，收到現(xiàn)金股利40萬元。2008年12月31日，股票市價(jià)13元/股，預(yù)計(jì)下跌是暫時(shí)。2009年，甲公司因違反相關(guān)法規(guī)，股票下降，2009年12月31日，每股6元。2010年，甲公司整改完成，宏觀市場(chǎng)好轉(zhuǎn)，到12月31日，股價(jià)上升到每股10元。2011年，A上市公司出售該股票，每股15元。分析該金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)與稅法差異及處理（單位：萬元）：

2008年

購買股票時(shí)

借：應(yīng)收股利 40

可供出售的金融資產(chǎn)——成本 2960

貸：銀行存款 3000

會(huì)計(jì)賬面價(jià)值等于稅法計(jì)稅基礎(chǔ)皆為2960萬元。

2008年公允價(jià)值變動(dòng)〔（14.8－13）×200〕=360

借：資本公積——其他資本公積 360

貸：可供出售的金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 360

會(huì)計(jì)賬面價(jià)值2600萬元（2960-360），稅法計(jì)稅基礎(chǔ)為2960萬元。

由于公允價(jià)值變動(dòng)部分最終處置時(shí)可稅前扣除，形成可抵扣差異，因此要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)90萬元（360×25%）。

借：遞延所得稅資產(chǎn) 90

貸：資本公積——其他資本公積 90

2009年，確認(rèn)減值損失（14.8－6）×200=1760

借：資產(chǎn)減值損失 1760

貸：資本公積——其他資本公積 360

可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 1400

會(huì)計(jì)賬面價(jià)值：1200萬元（2600-1400），稅法計(jì)稅基礎(chǔ)2960萬元。

該項(xiàng)減值損失形成可抵扣差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)350萬元（1400×25%）。借：遞延所得稅資產(chǎn) 350

貸：所得稅費(fèi)用 350

同時(shí)將原計(jì)入“資本公積——其他資本公積”的遞延所得稅資產(chǎn)90萬元轉(zhuǎn)入“所得稅費(fèi)用”。

借：資本公積——其他資本公積 90

貸：所得稅費(fèi)用 90

2010年

股票價(jià)格上漲（10－6）×200=800

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 800

貸：資本公積——其他資本公積 800

會(huì)計(jì)賬面價(jià)值2000萬元（1200+800），稅法計(jì)稅基礎(chǔ)2960萬元。

該項(xiàng)公允價(jià)值變動(dòng)系之前的轉(zhuǎn)回，因此，相應(yīng)將遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)出200萬元（800×25%）。

借：資本公積——其他資本公積 200

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 200

2011年

售出3000萬元

借：銀行存款 3000

可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 960

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 2960

投資收益 1000

借：資本公積——其他資本公積 800

貸： 投資收益 800

會(huì)計(jì)：投資收益1800萬元（1000+800）

稅法：投資收益 40萬元（3000-2960）

2011年企業(yè)所得稅納稅所得額調(diào)減金額為1760（960+800）。

轉(zhuǎn)出遞延所得稅資產(chǎn)240萬元

借：所得稅費(fèi)用 240

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 240

同時(shí)將原轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積”的遞延所得稅資產(chǎn)200萬元轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期“所得稅費(fèi)用”。

借：所得稅費(fèi)用 200

貸：資本公積——其他資本公積 200

參考文獻(xiàn)：

［1］財(cái)政部：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》，人民出版社2007年版。

（編輯 余俊娟）

第四篇：土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同糾紛處理

土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同糾紛處理

一、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同概述

土地使用權(quán)，是土地使用人可以依法將國家所有的土地占有、使用、收益和有限度處分的權(quán)利。土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同是指轉(zhuǎn)讓方與受讓方之間訂立的約定轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)并明確相互權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。其特征為：1.是一種特殊的買賣合同，其標(biāo)的是一種權(quán)利，是具有特殊性的無體物;2.是一種債權(quán)合同，因?yàn)橥恋厥褂脵?quán)本身的轉(zhuǎn)移，須依登記等物權(quán)行為公示后，方可生效;3.為要式合同，須采取書面形式，這樣更有利于交易的安全。

二、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的相關(guān)條款

由于土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓在我國所受到的政策、法律限制較多，而且內(nèi)容繁雜，因此作為土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的法律形式要件，土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)具備相應(yīng)的、完善的各種條款。一是使之具備當(dāng)然的合法性。二是有效規(guī)避轉(zhuǎn)讓過程中可能會(huì)出現(xiàn)的交易風(fēng)險(xiǎn)。作為土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，起碼應(yīng)具備：1.雙方當(dāng)事人的姓名或名稱、住所;2.土地使用權(quán)權(quán)屬證書名稱及編號(hào);3.土地的位置、面積、范圍等;4.土地宗地號(hào)、土地使用權(quán)取得的方式及年限;5.土地使用的用途或使用性質(zhì);6.成交價(jià)格及交付方式;7.土地使用權(quán)的交付時(shí)間;8.違約責(zé)任;9.其他事項(xiàng)。

應(yīng)當(dāng)說明的是，除上述條款，雙方當(dāng)事人還可根據(jù)土地的實(shí)際情況，如涉及到拆遷、補(bǔ)償、土地使用權(quán)登記變更等事項(xiàng)，可在合同中作出更詳細(xì)具體的約定。

三、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同糾紛

土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同大多數(shù)發(fā)生在合同的雙方當(dāng)事人之間，即轉(zhuǎn)讓人和受讓人之間，但有時(shí)也涉及到更多的法律關(guān)系主體，如政府主管部門、土地使用權(quán)上的他項(xiàng)權(quán)利人、被拆遷人等。土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同糾紛，大致有以下幾種：(一)出讓方無土地使用權(quán)或土地使用權(quán)存在權(quán)利瑕疵。

在土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，轉(zhuǎn)讓方無土地使用權(quán)或只是形式上擁有土地使用權(quán)，但沒有權(quán)屬證書，則轉(zhuǎn)讓合同會(huì)因?yàn)檗D(zhuǎn)讓標(biāo)的在法律上的虛置或不具備轉(zhuǎn)讓要求的主體資格而導(dǎo)致合同無效。另外土地使用權(quán)人擁有土地使用權(quán)并具備權(quán)屬證書，但其在轉(zhuǎn)讓前在土地使用權(quán)上設(shè)置了其他的權(quán)利負(fù)擔(dān)，如抵押、租賃或存在司法限制如查封，那么在土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂后，由于存在法定的權(quán)利限制而造成轉(zhuǎn)讓合同的目的不能最終實(shí)現(xiàn)，則在轉(zhuǎn)讓人和出讓人之間就合同的有效與無效、履行與補(bǔ)正等問題上，必然會(huì)出現(xiàn)當(dāng)事人所不愿見到的矛盾和糾紛。

(二)合同雙方采取合作的方式進(jìn)行開發(fā)建設(shè)，一方出資另一方提供開發(fā)所需的用地。

這要求供地方必須具有完整、真實(shí)的土地使用權(quán)，這是雙方合作的前提。如雙方采取合伙的方式開發(fā)，即不組建項(xiàng)目公司，而是按照合伙合同由雙方各負(fù)其責(zé)，各自履行義務(wù)，就有可能出現(xiàn)投入土地使用權(quán)方在項(xiàng)目進(jìn)行中，由于一些原因，準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓其合伙中的份額時(shí)，其轉(zhuǎn)讓的是財(cái)產(chǎn)份額還是土地使用權(quán)，常常會(huì)在合作各方之間產(chǎn)生爭(zhēng)議，因?yàn)榇藭r(shí)的土地使用權(quán)并沒有進(jìn)行登記變更。如各方組建項(xiàng)目公司進(jìn)行開發(fā)建設(shè)，則土地使用權(quán)應(yīng)變更至項(xiàng)目公司名下。但現(xiàn)實(shí)中較多的方式都是簽訂合作協(xié)議并成立公司后，并沒有辦理使用權(quán)更名手續(xù)，而將土地使用權(quán)繼續(xù)保留在原權(quán)利人處，則在新公司和權(quán)利人之間，在涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓、收益分配、權(quán)利行使、義務(wù)承擔(dān)等方面，會(huì)埋下禍根，一旦在合作過程中出現(xiàn)了大家未曾預(yù)見到的問題時(shí)，往往會(huì)因?yàn)楸舜诉_(dá)不成共識(shí)而影響到項(xiàng)目的建設(shè)以至于項(xiàng)目的“夭折”。(三)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂前的“預(yù)約”問題。

在通過法定的招標(biāo)、拍買、掛牌方式取得土地使用權(quán)前(協(xié)議轉(zhuǎn)讓除外)，土地轉(zhuǎn)讓方往往與受讓方就土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓事宜達(dá)成基本的意向或協(xié)議，包括土地的位置、價(jià)款、支付方式等內(nèi)容。但當(dāng)土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓由于某些主、客觀原因不能順利實(shí)現(xiàn)時(shí)，當(dāng)事人之間往往對(duì)達(dá)成的協(xié)議或意向的性質(zhì)認(rèn)定及處理產(chǎn)生分歧，而最終對(duì)整個(gè)轉(zhuǎn)讓過程造成了一種實(shí)質(zhì)性的障礙。

四、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的法律完善及相應(yīng)處理(一)關(guān)于土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的效力問題。

土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的生效，一般應(yīng)具備下列條件：1.主體適格，即當(dāng)事人具有締約能力;2.意思表示真實(shí);3.不違反法律、行政法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定;4.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)采取書面方式;5.土地使用權(quán)上不存在權(quán)利瑕疵，如抵押、查封、沒有權(quán)屬證書等，《中華人民共和國城市房地產(chǎn)管理法》對(duì)此也作出了相應(yīng)的要求。因此，對(duì)于土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的簽訂，尤其是在合同簽訂之前，有必要對(duì)合法性進(jìn)行一個(gè)全面的、細(xì)致的考量，以最大程度地提高成功率和最大限度地降低風(fēng)險(xiǎn)。

(二)明確土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同效力與轉(zhuǎn)讓登記的關(guān)系。

土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同生效后，在雙方之間建立的是一種合同上的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。轉(zhuǎn)讓方在收取轉(zhuǎn)讓費(fèi)后負(fù)有辦理土地使用權(quán)變更登記的義務(wù)，但此前提是轉(zhuǎn)讓人具有土地使用權(quán)屬證書;受讓方可以要求轉(zhuǎn)讓方履行變更登記之義務(wù)并予以協(xié)助，如轉(zhuǎn)讓方不履行其義務(wù)，其向受讓方承擔(dān)的是不履行合同的違約責(zé)任。應(yīng)強(qiáng)調(diào)的是，土地使用權(quán)的變更登記是物權(quán)變動(dòng)的要件，只有登記后的土地使用權(quán)才可以對(duì)抗第三人。對(duì)于未取得土地使用權(quán)卻簽訂了轉(zhuǎn)讓合同的轉(zhuǎn)讓方來說，其為無權(quán)處分，合同處于效力待定狀態(tài)，但經(jīng)過了法定的轉(zhuǎn)讓程序、轉(zhuǎn)讓主體資格適合的條件下的轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓方是否辦理了變更登記并不影響合同本身的法律效力。所以在土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓過程中，最穩(wěn)妥可靠的做法莫過于在合同簽訂后，應(yīng)明確辦理使用權(quán)變更的時(shí)限和條件，并且在合同開始履行后即辦理土地使用權(quán)變更登記手續(xù)，否則土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的目的恐怕難以實(shí)現(xiàn)。(三)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂前的前期準(zhǔn)備。

做好此項(xiàng)工作對(duì)保證土地使用權(quán)的真實(shí)性和完整性至關(guān)重要。其具體方式包括土地現(xiàn)狀的實(shí)地查勘、對(duì)方提供的權(quán)屬證明的真?zhèn)?、是否存在拆遷尚未完成之情況、是否有第三人主張?jiān)撏恋厥褂脵?quán)的相關(guān)權(quán)利、到土地房產(chǎn)部門進(jìn)行相關(guān)的查詢等。此種工作需要較強(qiáng)的專業(yè)性，因此不妨聘請(qǐng)專業(yè)人士進(jìn)行相關(guān)的調(diào)查和咨詢工作，以保證交易安全。(四)規(guī)避“假合作，真轉(zhuǎn)讓”的非法交易。

如幾方合作開發(fā)項(xiàng)目，一方投入土地使用權(quán)并做了變更登記，既不參與開發(fā)也不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，只是在項(xiàng)目所取得的收益中獲取固定利潤(rùn)。此種方式既違反了《土地管理法》又與《民法通則》關(guān)于聯(lián)營的規(guī)定相悖，應(yīng)為無效行為。另外在合伙方式下，如沒有成立合伙企業(yè)，供地方轉(zhuǎn)讓其在合伙中的財(cái)產(chǎn)份額也應(yīng)視為土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓。前已述及，土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓是需要符合法定條件及法定程序的，因此對(duì)于各種方式的合作開發(fā)來說，防止因圖私利而觸國法是所有的合作各方都應(yīng)予以高度關(guān)注和重視的。(五)有關(guān)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)義務(wù)。

1.轉(zhuǎn)讓人的義務(wù)，包括支付出讓金、取得權(quán)屬證書、對(duì)土地一定程度的開發(fā)等。

2.受讓人的義務(wù)，包括交付土地轉(zhuǎn)讓費(fèi)、共同辦理登記變更手續(xù)并承擔(dān)相關(guān)稅費(fèi)等。

3.若存在變更土地用途的情況，則需看原土地的審批用途以及雙方在合同中是否約定了土地的用途及變更權(quán)限。如果合同已明確了土地用途，則轉(zhuǎn)讓方有義務(wù)保證該土地符合約定用途，此為轉(zhuǎn)讓人的瑕疵擔(dān)保義務(wù)。如果存在土地用途需要改變而應(yīng)進(jìn)行審批的情況，則在土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂前，轉(zhuǎn)讓人已知道受讓人取得該土地的用途與土地現(xiàn)在用途不符，則轉(zhuǎn)讓人應(yīng)承擔(dān)用途審批變更的責(zé)任。如果轉(zhuǎn)讓人既不知道合同也未約定，則變更用途只能在受讓方取得后自行辦理。

總之，土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂的前后及履行涉及到諸多問題，這就需要雙方做更多細(xì)致而艱苦的工作，在公平、誠信的基礎(chǔ)上，去保證交易安全，規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)，求得互利共贏。

第五篇：搬遷補(bǔ)償款會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異比較

搬遷補(bǔ)償款會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異比較

發(fā)布時(shí)間：2009年08月17日

信息來源：蘇州市地稅局

作者：張志忠

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近年來，各地對(duì)原城區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行重新布局，不少企業(yè)因城市規(guī)劃需要進(jìn)行搬遷，收到政府撥付的搬遷補(bǔ)償款。筆者在稅務(wù)管理中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)收到搬遷補(bǔ)償款，帳務(wù)處理千差萬別，表現(xiàn)為貸記“遞延損益”、“營業(yè)外收入”、“補(bǔ)貼收入”、“專項(xiàng)應(yīng)付款”、“資本公積”等，造成實(shí)務(wù)處理的混亂，因此有必要在會(huì)計(jì)上統(tǒng)一搬遷補(bǔ)償款處理方法。最近，財(cái)政部下發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)[征求意見稿]》（財(cái)會(huì)便[2009]35號(hào)），擬對(duì)企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償款會(huì)計(jì)處理方法予以明確，將有利于規(guī)范搬遷補(bǔ)償款的核算。但由于稅收上對(duì)搬遷補(bǔ)償款的稅務(wù)處理有特別規(guī)定，形成了會(huì)計(jì)與稅法之間的差異，企業(yè)應(yīng)善加甄別，以免帶來不必要的稅收負(fù)擔(dān)。

一、搬遷補(bǔ)償款的會(huì)計(jì)處理

搬遷補(bǔ)償款是由于政府市政規(guī)劃等占用了企業(yè)的資源，為了彌補(bǔ)企業(yè)所產(chǎn)生的損失和持續(xù)再生產(chǎn)需要，政府按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)給予企業(yè)的補(bǔ)助和賠償款，政府不因補(bǔ)償而構(gòu)成投資者。會(huì)計(jì)上關(guān)于搬遷補(bǔ)償款的處理方法尚未統(tǒng)一，財(cái)政部正在征求意見階段。實(shí)務(wù)上企業(yè)結(jié)合自身適用的會(huì)計(jì)制度和取得的搬遷補(bǔ)償款的不同情形，會(huì)作出不同的處理方法。一般來說，搬遷補(bǔ)償款作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益的流入，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益增加，且與所有者投入資本無關(guān)，具有收益的性質(zhì)，但因不是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的，不符合收入定義和收入確認(rèn)條件，因此不能作為收入核算。執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)，收到或應(yīng)收的搬遷補(bǔ)償款，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記 “補(bǔ)貼收入”科目。執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，通常將搬遷補(bǔ)償款視為政府補(bǔ)助，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)－－政府補(bǔ)助》進(jìn)行核算。其中，企業(yè)收到或應(yīng)收的與資產(chǎn)相關(guān)的搬遷補(bǔ)償款，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“遞延收益”。在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配遞延收益，借記“遞延收益”，貸記“營業(yè)外收入”科目。與收益相關(guān)的搬遷補(bǔ)償款，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間相關(guān)費(fèi)用或損失的，按收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款” 等科目，貸記“遞延收益”。在發(fā)生相關(guān)費(fèi)用或損失的未來期間，按應(yīng)補(bǔ)償?shù)慕痤~，借記“遞延收益”，貸記“營業(yè)外收入”科目。用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，按收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

因此，企業(yè)將搬遷補(bǔ)償款記入“專項(xiàng)應(yīng)付款”、“資本公積”等核算方法，背離了搬遷補(bǔ)償款的性質(zhì)，也不符合會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目核算的是企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)，如專項(xiàng)用于技術(shù)改造、技術(shù)研究以及從其他來源取得的款項(xiàng)。而資本公積屬于所有者權(quán)益，核算內(nèi)容包括資本（或股本）溢價(jià)、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等，其形成的主體與所有者或投資者緊密聯(lián)系?！丁雌髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)－－政府補(bǔ)助〉應(yīng)用指南》也明確規(guī)定，政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關(guān)系。政府撥入的投資補(bǔ)助等專項(xiàng)撥款中，國家相關(guān)文件規(guī)定作為“資本公積”處理的，也屬于資本性投入的性質(zhì)。政府的資本性投入無論采用何種形式，均不屬于政府補(bǔ)助。因此，除企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)等公共利益進(jìn)行搬遷而收到政府從預(yù)算資金直接撥付的搬遷補(bǔ)償款作為資本公積處理外，企業(yè)通常不應(yīng)將搬遷補(bǔ)償款記入“專項(xiàng)應(yīng)付款”、“資本公積”等科目。

二、搬遷補(bǔ)償款的稅務(wù)處理

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。因此，企業(yè)從政府處獲得搬遷補(bǔ)償款，無論是貨幣資金還是非貨幣資金，從性質(zhì)和根源上均構(gòu)成稅收上的收入。企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)按稅收規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理?？紤]到企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償款將用于彌補(bǔ)搬遷損失和支付重建成本，為減輕企業(yè)稅收資金占用負(fù)擔(dān)，對(duì)將搬遷補(bǔ)償款確實(shí)用于安排搬遷成本的，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號(hào)），按企業(yè)是否有搬遷規(guī)劃，明確了具體的稅務(wù)處理方法：

一是企業(yè)沒有重置固定資產(chǎn)(用企業(yè)搬遷補(bǔ)償款購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán))，或沒有改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或沒有購置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，企業(yè)應(yīng)以搬遷補(bǔ)償款加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用，將其余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

二是企業(yè)有相應(yīng)的搬遷規(guī)劃，根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，重置固定資產(chǎn)，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，對(duì)取得的搬遷補(bǔ)償款，準(zhǔn)予扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出，其余額計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額?？紤]到企業(yè)搬遷的階段性需要，稅收上制定了企業(yè)可以推遲（遞延）確認(rèn)收入的優(yōu)惠政策。

為約束企業(yè)確實(shí)將搬遷補(bǔ)償款用于再生產(chǎn)，稅收對(duì)企業(yè)搬遷補(bǔ)償款推遲確認(rèn)收入在時(shí)間上作了限制性規(guī)定。即企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，搬遷補(bǔ)償款暫不計(jì)入應(yīng)納稅所得額；在五年期內(nèi)完成搬遷的，搬遷補(bǔ)償款余額應(yīng)并入完成搬遷當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。五年期滿后，如果企業(yè)仍未完成搬遷，即使在搬遷規(guī)劃確定的計(jì)劃內(nèi)，在規(guī)劃搬遷次年起的第六年，也要將搬遷補(bǔ)償款余額并入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定納稅。

三、搬遷補(bǔ)償款會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異比較

基于上述對(duì)搬遷補(bǔ)償款會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的分析可見，搬遷補(bǔ)償款具有補(bǔ)助和賠償雙重特征，其本質(zhì)上構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)收益，會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的原則是一致的，或在收到當(dāng)期確認(rèn)收益，或遞延以后確認(rèn)收益。但在具體確認(rèn)時(shí)，雙方存在著一定差異：

1、搬遷補(bǔ)償款確認(rèn)的條件不同。根據(jù)政府補(bǔ)助具體準(zhǔn)則推定，會(huì)計(jì)上確認(rèn)搬遷補(bǔ)償款需要滿足兩個(gè)條件：一是企業(yè)能夠滿足政策性搬遷補(bǔ)償所附條件，二是企業(yè)能夠收到政府的補(bǔ)償款。與會(huì)計(jì)確認(rèn)條件不同的是，稅收是在企業(yè)已經(jīng)取得搬遷補(bǔ)償款時(shí)才予以確認(rèn)，未收到政府補(bǔ)償款就不存在稅務(wù)處理問題，更側(cè)重于規(guī)范企業(yè)享受收入抵減和推遲納稅優(yōu)惠的限制條件。確認(rèn)時(shí)，需要重點(diǎn)審核企業(yè)有無政府搬遷文件或公告，有無搬遷協(xié)議和搬遷計(jì)劃，有無企業(yè)技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)，是否在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)和購置其他固定資產(chǎn)等。

2、搬遷補(bǔ)償款確認(rèn)損益的方式不同。會(huì)計(jì)處理上，無論是適用會(huì)計(jì)制度還是遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款均全額確認(rèn)為收益，具有鮮明的“補(bǔ)助”特征，企業(yè)因搬遷發(fā)生的相應(yīng)支出按常規(guī)進(jìn)行成本費(fèi)用核算，取得的搬遷補(bǔ)償款屬于企業(yè)的補(bǔ)助性收入，直接或分期結(jié)轉(zhuǎn)收益，體現(xiàn)了收入與費(fèi)用的配比原則。稅收處理上，對(duì)于企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款均按余額確認(rèn)為收益，具有很強(qiáng)的“賠償”性質(zhì)，企業(yè)因搬遷發(fā)生的相應(yīng)支出優(yōu)先從取得的搬遷補(bǔ)償款中開支，搬遷補(bǔ)償款扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后，其余額計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

3、搬遷補(bǔ)償款推遲（遞延）確認(rèn)損益的時(shí)間不同。會(huì)計(jì)上對(duì)與資產(chǎn)相關(guān)的搬遷補(bǔ)償款所確認(rèn)的遞延收益，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配結(jié)轉(zhuǎn)損益，其分配期間與形成的資產(chǎn)使用壽命相一致；對(duì)與收益相關(guān)的搬遷補(bǔ)償款所確認(rèn)的遞延收益，在用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間相關(guān)費(fèi)用或損失的，在發(fā)生相關(guān)費(fèi)用或損失的未來期間，按應(yīng)補(bǔ)償?shù)慕痤~確認(rèn)損益，其確認(rèn)時(shí)間具有不確定性。稅收對(duì)搬遷補(bǔ)償款確認(rèn)收益的時(shí)間，則規(guī)定得非常明確和具體：企業(yè)沒有搬遷規(guī)劃的，收到搬遷補(bǔ)償款的當(dāng)年就要并入應(yīng)納稅所得額申報(bào)納稅。企業(yè)有搬遷規(guī)劃并符合相應(yīng)條件的，搬遷補(bǔ)償款可以在規(guī)劃搬遷次年起遞延5年，超過5年的在第6年要將余額并入應(yīng)納稅所得額申報(bào)納稅。企業(yè)實(shí)際搬遷規(guī)劃期間不足5年的，則在完成搬遷活動(dòng)的當(dāng)年將余額并入應(yīng)納稅所得額申報(bào)納稅。

4、搬遷補(bǔ)償款使用后所形成的資產(chǎn)攤銷或扣除的依據(jù)不同。會(huì)計(jì)上對(duì)企業(yè)搬遷后重置或改良固定資產(chǎn)等資產(chǎn)，與企業(yè)日常購置或建造資產(chǎn)的核算方式完全一致，資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量遵循會(huì)計(jì)制度和慣例的相關(guān)要求，因此使用搬遷補(bǔ)償款所形成的資產(chǎn)，和企業(yè)擁有或控制的其他資產(chǎn)一樣計(jì)算折舊或攤銷。稅收上對(duì)搬遷補(bǔ)償款使用后所形成的資產(chǎn)攤銷或扣除適用特別規(guī)定。從《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例可知，搬遷補(bǔ)償款不屬于稅法所列舉的 “免稅收入”（稅法只明確四項(xiàng)內(nèi)容）范疇，因而搬遷補(bǔ)償款不確認(rèn)收入的部分只能歸屬于稅法上的“不征稅收入”范疇，而不征稅收入所形成資產(chǎn)的折舊或攤銷支出稅法規(guī)定不能在稅前扣除。如果對(duì)企業(yè)搬遷補(bǔ)償款形成的資產(chǎn)不折舊或攤銷支出不允許稅前扣除，勢(shì)必會(huì)阻礙政府的搬遷規(guī)劃和影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。為解決這一矛盾，國稅函[2009]118號(hào)特別規(guī)定，對(duì)企業(yè)利用政策性搬遷補(bǔ)償款購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。從表面上看，會(huì)計(jì)與稅法對(duì)利用搬遷補(bǔ)償款所形成的資產(chǎn)均可以折舊或攤銷計(jì)入損益，但由于稅法對(duì)收入按差額計(jì)稅，對(duì)搬遷補(bǔ)償款不征稅部分所形成資產(chǎn)的折舊或攤銷扣除實(shí)質(zhì)構(gòu)成了一項(xiàng)優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)善加利用，做好納稅調(diào)整工作。