第一篇：對預(yù)算會計制度改革的幾點思考

對預(yù)算會計制度改革的幾點思考

摘要：隨著我國經(jīng)濟和行政事業(yè)單位的發(fā)展要求，預(yù)算會計應(yīng)該適應(yīng)挑戰(zhàn)進行改革，主要從管理模式、核算基礎(chǔ)、制度和報告體系等方面進行調(diào)整。

關(guān)鍵詞：預(yù)算會計；預(yù)算會計制度；改革；新公共管理模式；

目前，以部門預(yù)算、國庫集中收付和政府采購等3項制度改革為標志的預(yù)算會計管理改革，有利于實現(xiàn)財政預(yù)算管理的科學化、法制化的規(guī)范化，也是從源頭上治理腐敗，提高財政資金使用效益的重大舉措，它標志著我國公共預(yù)算建設(shè)進人了一個新的歷史時期，但這些政策涉及面廣、政策性強，改革中必然會遇到許多新問題、新情況。比如，實行國庫集中收付制度，客觀上需要對財政資金收付過程完整的核算、反映、監(jiān)督，因此完善的預(yù)算會計制度是施行國庫集中收付制度的內(nèi)在要求。我國的預(yù)算會計制度基本是在20世紀50年代初沿襲前蘇聯(lián)預(yù)算會計體系基礎(chǔ)上經(jīng)由幾次改革而成。現(xiàn)行的預(yù)算會計制度是1997年頒布，1998年執(zhí)行的。其基本特征是以預(yù)算資金為核算對象，以收付實現(xiàn)制為會計基礎(chǔ)，以預(yù)算資金收支運動為核算重點，會計主體與報告主體合二為一。如果說我國的政府資金管理仍然以分散管理模式為主，那么這套會計制度應(yīng)該說基本滿足了政府對預(yù)算收支管理的需要，但隨著財政管理改革的深化，尤其是財政資金管理方式由分散向集中轉(zhuǎn)變，即國庫集中收付制度的實行，使得現(xiàn)行預(yù)算會計制度無論從體系還是內(nèi)容，都已滿足不了國庫集中收付制度所引起的財政資金運動變化的核算要求。這就必然要求對現(xiàn)行的預(yù)算會計體系進行全面的改革，建立新的公共財政框架，適應(yīng)新形式下發(fā)展的需要。筆者擬從以下幾個方面，談?wù)剬ξ覈F(xiàn)行預(yù)算會計制度改革的思考:

1適應(yīng)新公共管理模式要求，建立政府會計體系

現(xiàn)行預(yù)算會計制度是在吸收企業(yè)會計改革的成功經(jīng)驗和借鑒國際公共會計習慣做法的基礎(chǔ)上，建立的與我國市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)的、有中國特色、科學規(guī)范的管理型預(yù)算會計模式和運行機制。但這與國際政府部門公共會計還有很大的差別，還不是規(guī)范的政府會計體系。按照現(xiàn)代政府公共管理理論，世界經(jīng)濟合作與發(fā)展組織提供了一個“新公共管理模式”的基本框架性建議，概括地說它應(yīng)包含5個方面的主要要素原則，即透明度、負責任、靈活性、前瞻性、法律和正直;其宗旨是倡導建立一種“以市場為基礎(chǔ)的公共管理，最大限度地重視國家資源的使用效率”。這種新公共管理模式，也正指引著國際上政府會計的改革發(fā)展趨勢。

“新公共管理模式”的實質(zhì)是從“企業(yè)化政府”層面上定位預(yù)算會計的“受托”責任關(guān)系，即預(yù)算會計應(yīng)圍繞社會公共資源的優(yōu)化配置和合理利用，反映并報告社會公眾要求與政府職責之間的受托責任。而我國現(xiàn)行制度下提供的財務(wù)數(shù)據(jù)，只能反映公共部門是否正確執(zhí)行了預(yù)算計劃，無法報告其績效情況及受托責任信息。因此，客觀上要求把現(xiàn)行的“財政總預(yù)算會計”與“行政單位會計”合并拓展為“政府會計”，這種拓展決不是簡單的稱謂變化，而是從根本上轉(zhuǎn)變會計觀念，較為全面地采用國際通用的公共會計習慣做法。它將不僅有利

于實現(xiàn)政府管理的“可核算性”，更重要的是有利于社會公眾對政府的財務(wù)受托責任進行客觀真實的評價，并極大地滿足國家宏觀管理的需要，更好地全面實現(xiàn)政府會計目標。

2引入權(quán)資發(fā)生制記賬基礎(chǔ)，充分反映受托資任和業(yè)績僧息。

目前我國預(yù)算會計采用的是單一的收付實現(xiàn)制記賬基礎(chǔ)。其不足之處很多，突出地表現(xiàn)在以下幾個方面:(1)不能全面反映政府債務(wù)、資產(chǎn)和財務(wù)狀況等情況。在收付實現(xiàn)制下，一些在當期已經(jīng)發(fā)生、但尚未用現(xiàn)金支付的政府債務(wù)(如欠發(fā)的退休養(yǎng)老金、拖欠征地補償款、農(nóng)民工工資等)，或者具有年度連續(xù)性的經(jīng)濟事項(如應(yīng)由本期負擔、但卻在以后年度償還的貸款本金和利息)等，均被制度“善意”地變成了“隱性負債”，從而實質(zhì)上隱蔽了財政風險，人為地夸大了政府可支配的財政資源，造成一種失真的財政預(yù)算平衡假象。(2)不能有效地分析政府的資金運用情況和效果。收付實現(xiàn)制是以款項的實際支付作為成本、費用確認的依據(jù)，現(xiàn)行制度規(guī)定行政、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計提折舊，這就意味著購置固定資產(chǎn)的財政資金一旦支出后，就以其原始成本始終掛在賬面上，其結(jié)果是使提供公共服務(wù)的資源產(chǎn)生的業(yè)績和其利用效率，不能從預(yù)算會計中得到完整反映;因而為將資產(chǎn)處置游離于財政監(jiān)督之外的財務(wù)處理創(chuàng)造機會;同樣，在實行財政國庫集中支付和政府采購制度后，對己收到但未付款的物資、或均衡撥款支付采購的物資，在該記賬基礎(chǔ)上因未付款而不予納人預(yù)算會計核算之中，削弱了對各項財產(chǎn)物資的全面控制管理;同時，收人、費用是按其款項實際收付的時間來確認記賬的，它不考慮收支項目的配比性。管理當局可根據(jù)其意愿和效用，將收付的時間人為地在當期和以后期間進行調(diào)節(jié)，從而形成滿足其期望的預(yù)算收人的增加(減少)或支出的節(jié)約(超支)，導致年度預(yù)算結(jié)余金額與實際情況不符，最終客觀上影響財務(wù)信息的可靠性、一致性和可比勝，使國家對宏觀財政經(jīng)濟形勢的分析和決策缺乏相關(guān)、有用的預(yù)算會計信息。為真實反映政府的財務(wù)狀況和管理業(yè)績，提供高質(zhì)量的財務(wù)信息，使社會公眾能客觀全面地評價政府的受托責任，消除以上不良現(xiàn)象的產(chǎn)生，引人權(quán)責發(fā)生制記賬基礎(chǔ)，成了我國預(yù)算會計制度改革的必然趨勢和要求。目前，財政部門實行的部門預(yù)算和國庫制度改革以及政府間轉(zhuǎn)移支付制度等，為預(yù)算會計引進權(quán)責發(fā)生制作了大量的基礎(chǔ)性工作。可以預(yù)見，有中國特色的預(yù)算會計在結(jié)合了這兩種記賬基礎(chǔ)后，將會充分發(fā)揮它們各自的優(yōu)勢，形成有利于加強政府職責行為的規(guī)范，明確政府的財務(wù)受托責任、增強預(yù)算會計信息全面、完整、真實、透明和決策相關(guān)的效果。

3國庫集中收付制度條件下現(xiàn)行預(yù)算會計制度的缺陷

(1)從會計體系和內(nèi)容來看，按國庫集中收付的內(nèi)容和環(huán)節(jié)，現(xiàn)行預(yù)算會計體系和核算內(nèi)容將遠遠不能滿足核算、反映、監(jiān)督國庫集中收付資金運動的過程和結(jié)果要求?，F(xiàn)行預(yù)算會計體系是建立在現(xiàn)行財政資金運動過程基礎(chǔ)上的?，F(xiàn)行財政資金運動過程大致可分為兩個階段:一是財政資金人庫和撥款階段;二是財政資金進人行政事業(yè)單位后具體的資金耗費階段。根據(jù)現(xiàn)行財政資金這一運動過程特點，現(xiàn)行的預(yù)算會計制度相應(yīng)分為財政總預(yù)算會計和行政事業(yè)單位會計兩部分，并以各自的會計主體在資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收人、支出五要素框定的核算體系下進行核算。

(2)現(xiàn)行總預(yù)算會計制度的暫存款科目反映的內(nèi)容失真?，F(xiàn)行總預(yù)算會計制度按財政撥款數(shù)列報財政支出。實行國庫集中收付制度后財政實際支付數(shù)和單位預(yù)算支出數(shù)的差額，即單位年度結(jié)余，按財政國庫管理制度改革試點單位結(jié)余會計處理辦法規(guī)定作為財政暫存款列

報，使暫存款科目名不符實。

(3)現(xiàn)行預(yù)算會計制度不能覆蓋或兼容國庫集中支付環(huán)節(jié)的會計核算。國庫集中收付使財政撥款環(huán)節(jié)跟以往相比又多了一個機構(gòu)，即國庫支付執(zhí)行機構(gòu)。雖然“財政國庫管

理制度改革試點會計核算暫行辦法”規(guī)定，國庫支付執(zhí)行機構(gòu)進行的會計核算是總預(yù)算會計的延伸，執(zhí)行總預(yù)算會計制度，且在資產(chǎn)類和負債類分別增設(shè)了“財政零余額賬戶存款”和“已結(jié)報支出”兩個總賬科目，但這兩個科目運用的前提是財政零余額賬戶存款的代理銀行必須先墊付當日各預(yù)算單位的各種支出，再于當日結(jié)清，一旦出現(xiàn)逆向變動業(yè)務(wù)，即代理銀行不愿墊付而須國庫資金先劃人財政零余額賬戶，則現(xiàn)行核算暫行辦法就無法處理。事實上，實踐中除中央部門國庫集中收付試點的代理銀行能夠做到這一點外，地方各代理銀行并不一定都能做到。因此，由于資金清算辦法和核算環(huán)節(jié)不同，會計核算過程中其原始會計憑證的審核和傳遞、相應(yīng)會計業(yè)務(wù)的處理等必然有別于總預(yù)算會計，而這些要依靠現(xiàn)行的總預(yù)算會計制度來實現(xiàn)是十分困難的。

4重塑財務(wù)報告體系

從國際經(jīng)驗來看，政府財務(wù)報告是一種全面、系統(tǒng)地反映政府財務(wù)狀況的核算方式，也是披露政府會計綜合信息的一種規(guī)范化途徑。而我國現(xiàn)有的政府預(yù)、決算還不能滿足各方使用者的需要，建立更加全面、與國際接軌的政府財務(wù)報告制度，是政府預(yù)算會計制度改革的一個基本方向。正在進行的部門預(yù)算和國庫制度的改革，是我國逐漸引進新的會計制度的一個基礎(chǔ)。一段時間內(nèi)，我國可逐步實施滾動預(yù)算方法，對各部門的預(yù)算使用情況和資產(chǎn)占用情況進行績效評價，并可將部門預(yù)算收支項目試行權(quán)責發(fā)生制，為權(quán)責發(fā)生制預(yù)算創(chuàng)造條件。而且，我們可以借鑒企業(yè)會計改革的成果，發(fā)揮預(yù)算會計長期采用收付實現(xiàn)制的優(yōu)勢，編制我國預(yù)算會計的《現(xiàn)金流量表》，有效地解決目前我們在現(xiàn)金流量信息方面的短缺現(xiàn)象，從而增強宏觀經(jīng)濟決策中對經(jīng)濟前景預(yù)測方面對此信息的迫切需求;其次，在現(xiàn)行提供預(yù)算執(zhí)行情況信息的基礎(chǔ)上，進一步完善有關(guān)反映國有資產(chǎn)分布和利用的信息、政府采購基金及專項基金使用效率和效果的信息、社會保障基金管理和使用情況的信息、以及一些有用的與決策相關(guān)的非財務(wù)信息等等;再次，在合并會計報表方面，我們可以有步驟地、漸進地引進企業(yè)合并報表的相應(yīng)技術(shù)手段，完善反映各級政府之間財務(wù)狀況全貌的合并財務(wù)信息;最后，我們還可以充分利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)手段等，向社會各界實時地、透明地披露除國家機密以外的財務(wù)信息。預(yù)算信息良好的時效性和透明度，可以滿足各級政府和社會公眾對財政預(yù)算、政府部門責任與績效的管理和監(jiān)督的需要，它也將更好地促進政府職能的加快轉(zhuǎn)變、以及其工作和管理效率的更大提高。

預(yù)算會計制度改革能否得以順利、圓滿的完成，不僅從管理模式、核算基礎(chǔ)、制度等方面需要加以改進和調(diào)整，還與預(yù)算部門管理和執(zhí)行等問題有關(guān)，比如:(1)由于政府的財力有限，各部門、單位事業(yè)發(fā)展的資金需求與財政資金相對不足的矛盾依然突出，這是部門上報建議數(shù)與財政最終批復(fù)數(shù)懸殊過大的重要原因，也是不嚴格執(zhí)行預(yù)算、擠占挪用專項資金等違規(guī)問題的重要原因;(2)部門利益的驅(qū)動。部門預(yù)算是零基預(yù)算，預(yù)算單位往往更多考慮自身利益，不考慮國家財力負擔情況，編制過于理想化的部門預(yù)算，將預(yù)測到的各項支出全部列出，甚至編制尚未立項、無依據(jù)、不必要的項目預(yù)算，加大了預(yù)算資金總量，使預(yù)算建議

數(shù)大大超過控制限額，在編制收人預(yù)算時又想方設(shè)法隱瞞可自行組織的財力，最大限度地爭取財政撥款;(3)財政撥款的時間限制，預(yù)算外資金的申請、撥付手續(xù)煩瑣，時效性差，會影響部門、單位的用款計劃，財政追加預(yù)算撥款多集中在年底，由于撥款較晚，當年根本無法開展或?qū)嵤╉椖浚斐蓡挝惶摿兄С鰭熨~，或者以撥列支，結(jié)轉(zhuǎn)隱瞞。財政追加的預(yù)算，除政策性、突出性因素外，許多追加專項經(jīng)費帶有明顯經(jīng)費補助性質(zhì)，資金使用帶有一定的隨意性，客觀上使一些單位擠占挪用財政資金;(4)單位屬性、關(guān)系不明。有些部門所屬單位性質(zhì)模糊，非企非事，事企不分，人、財、物、職能與主管部門界限不清，這些單位的人員工資、水、電、暖等費用仍由財政負擔，而其財務(wù)收支又游離于預(yù)算之外，導致預(yù)、決算收支不實，成為滋生腐敗的溫床;(5)政府采購工作不到位。一方面，有些部門、單位過多考慮花錢方便，對政府采購、國庫集中支付態(tài)度不積極;另一方面，目前政府采購在時效性、規(guī)范性、效益性和服務(wù)質(zhì)量等方面存在不足，影響了采購單位對政策采購的積極性。

綜上所述，盡管我國的預(yù)算會計制度改革在1997年以來取得了令人矚目的成果，然而，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制改革的進一步深人，政府預(yù)算管理體制和行政事業(yè)單位管理體制的改革也在進一步加深，預(yù)算會計也必須與時俱進，積極探索，以期將我國的預(yù)算會計構(gòu)建成適應(yīng)市場需求的完善的會計體系。

第二篇：淺談對預(yù)算會計制度改革的幾點思考

淺談對預(yù)算會計制度改革的幾點思考

來源：磁鐵 http://004km.cn

摘要：隨著我國經(jīng)濟和行政事業(yè)單位的發(fā)展要求，預(yù)算會計應(yīng)該適應(yīng)挑戰(zhàn)進行改革，主要從管理模式、核算基礎(chǔ)、制度和報告體系等方面進行調(diào)整。

目前，以部門預(yù)算、國庫集中收付和政府采購等3項制度改革為標志的預(yù)算會計管理改革，有利于實現(xiàn)財政預(yù)算管理的科學化、法制化的規(guī)范化，也是從源頭上治理腐敗，提高財政資金使用效益的重大舉措，它標志著我國公共預(yù)算建設(shè)進人了一個新的歷史時期，但這些政策涉及面廣、政策性強，改革中必然會遇到許多新問題、新情況。比如，實行國庫集中收付制度，客觀上需要對財政資金收付過程完整的核算、反映、監(jiān)督，因此完善的預(yù)算會計制度是施行國庫集中收付制度的內(nèi)在要求。我國的預(yù)算會計制度基本是在20世紀50年代初沿襲前蘇聯(lián)預(yù)算會計體系基礎(chǔ)上經(jīng)由幾次改革而成。現(xiàn)行的預(yù)算會計制度是1997年頒布，1998年執(zhí)行的。其基本特征是以預(yù)算資金為核算對象，以收付實現(xiàn)制為會計基礎(chǔ)，以預(yù)算資金收支運動為核算重點，會計主體與報告主體合二為一。如果說我國的政府資金管理仍然以分散管理模式為主，那么這套會計制度應(yīng)該說基本滿足了政府對預(yù)算收支管理的需要，但隨著財政管理改革的深化，尤其是財政資金管理方式由分散向集中轉(zhuǎn)變，即國庫集中收付制度的實行，使得現(xiàn)行預(yù)算會計制度無論從體系還是內(nèi)容，都已滿足不了國庫集中收付制度所引起的財政資金運動變化的核算要求。這就必然要求對現(xiàn)行的預(yù)算會計體系進行全面的改革，建立新的公共財政框架，適應(yīng)新形式下發(fā)展的需要。

筆者擬從以下幾個方面，談?wù)剬ξ覈F(xiàn)行預(yù)算會計制度改革的思考:

適應(yīng)新公共管理模式要求，建立政府會計體系

現(xiàn)行預(yù)算會計制度是在吸收企業(yè)會計改革的成功經(jīng)驗和借鑒國際公共會計習慣做法的基礎(chǔ)上，建立的與我國市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)的、有中國特色、科學規(guī)范的管理型預(yù)算會計模式和運行機制。但這與國際政府部門公共會計還有很大的差別，還不是規(guī)范的政府會計體系。按照現(xiàn)代政府公共管理理論，世界經(jīng)濟合作與發(fā)展組織提供了一個“新公共管理模式”的基本框架性建議，概括地說它應(yīng)包含5個方面的主要要素原則，即透明度、負責任、靈活性、前瞻性、法律和正直;其宗旨是倡導建立一種“以市場為基礎(chǔ)的公共管理，最大限度地重視國家資源的使用效率”。這種新公共管理模式，也正指引著國際上政府會計的改革發(fā)展趨勢。

“新公共管理模式”的實質(zhì)是從“企業(yè)化政府”層面上定位預(yù)算會計的“受托”責任關(guān)系，即預(yù)算會計應(yīng)圍繞社會公共資源的優(yōu)化配置和合理利用，反映并報告社會公眾要求與政府職責之間的受托責任。而我國現(xiàn)行制度下提供的財務(wù)數(shù)據(jù)，只能反映公共部門是否正確執(zhí)行了預(yù)算計劃，無法報告其績效情況及受托責任信息。因此，客觀上要求把現(xiàn)行的“財政總預(yù)算會計”與“行政單位會計”合并拓展為“政府會計”，這種拓展決不是簡單的稱謂變化，而是從根本上轉(zhuǎn)變會計觀念，較為全面地采用國際通用的公共會計習慣做法。它將不僅有利于實現(xiàn)政府管理的“可核算性”，更重要的是有利于社會公眾對政府的財務(wù)受托責任進行客觀真實的評價，并極大地滿足國家宏觀管理的需要，更好地全面實現(xiàn)政府會計目標。2 引入權(quán)資發(fā)生制記賬基礎(chǔ)，充分反映受托資任和業(yè)績僧息。

目前我國預(yù)算會計采用的是單一的收付實現(xiàn)制記賬基礎(chǔ)。其不足之處很多，突出地表現(xiàn)在以下幾個方面:(1)不能全面反映政府債務(wù)、資產(chǎn)和財務(wù)狀況等情況。在收付實現(xiàn)制下，一些在當期已經(jīng)發(fā)生、但尚未用現(xiàn)金支付的政府債務(wù)(如欠發(fā)的退休養(yǎng)老金、拖欠征地補償款、農(nóng)民工工資等)，或者具有連續(xù)性的經(jīng)濟事項(如應(yīng)由本期負擔、但卻在以后償還的貸款本金和利息)等，均被制度“善意”地變成了“隱性負債”，從而實質(zhì)上隱蔽了財政風險，人為地夸大了政府可支配的財政資源，造成一種失真的財政預(yù)算平衡假象。(2)不能有效地分析政府的資金運用情況和效果。收付實現(xiàn)制是以款項的實際支付作為成本、費用確認的依據(jù)，現(xiàn)行制度規(guī)定行政、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計提折舊，這就意味著購置固定資產(chǎn)的財政資金一旦支出后，就以其原始成本始終掛在賬面上，其結(jié)果是使提供公共服務(wù)的資源產(chǎn)生的業(yè)績和其利用效率，不能從預(yù)算會計中得到完整反映;因而為將資產(chǎn)處置游離于財政監(jiān)督之外的財務(wù)處理創(chuàng)造機會;同樣，在實行財政國庫集中支付和政府采購制度后，對己收到但未付款的物資、或均衡撥款支付采購的物資，在該記賬基礎(chǔ)上因未付款而不予納人預(yù)算會計核算之中，削弱了對各項財產(chǎn)物資的全面控制管理;同時，收人、費用是按其款項實際收付的時間來確認記賬的，它不考慮收支項目的配比性。管理當局可根據(jù)其意愿和效用，將收付的時間人為地在當期和以后期間進行調(diào)節(jié)，從而形成滿足其期望的預(yù)算收人的增加(減少)或支出的節(jié)約(超支)，導致預(yù)算結(jié)余金額與實際情況不符，最終客觀上影響財務(wù)信息的可靠性、一致性和可比勝，使國家對宏觀財政經(jīng)濟形勢的分析和決策缺乏相關(guān)、有用的預(yù)算會計信息。為真實反映政府的財務(wù)狀況和管理業(yè)績，提供高質(zhì)量的財務(wù)信息，使社會公眾能客觀全面地評價政府的受托責任，消除以上不良現(xiàn)象的產(chǎn)生，引人權(quán)責發(fā)生制記賬基礎(chǔ)，成了我國預(yù)算會計制度改革的必然趨勢和要求。目前，財政部門實行的部門預(yù)算和國庫制度改革以及政府間轉(zhuǎn)移支付制度等，為預(yù)算會計引進權(quán)責發(fā)生制作了大量的基礎(chǔ)性工作?？梢灶A(yù)見，有中國特色的預(yù)算會計在結(jié)合了這兩種記賬基礎(chǔ)后，將會充分發(fā)揮它們各自的優(yōu)勢，形成有利于加強政府職責行為的規(guī)范，明確政府的財務(wù)受托責任、增強預(yù)算會計信息全面、完整、真實、透明和決策相關(guān)的效果。

國庫集中收付制度條件下現(xiàn)行預(yù)算會計制度的缺陷

(1)從會計體系和內(nèi)容來看，按國庫集中收付的內(nèi)容和環(huán)節(jié)，現(xiàn)行預(yù)算會計體系和核算內(nèi)容將遠遠不能滿足核算、反映、監(jiān)督國庫集中收付資金運動的過程和結(jié)果要求?，F(xiàn)行預(yù)算會計體系是建立在現(xiàn)行財政資金運動過程基礎(chǔ)上的。現(xiàn)行財政資金運動過程大致可分為兩個階段:一是財政資金人庫和撥款階段;二是財政資金進人行政事業(yè)單位后具體的資金耗費階段。根據(jù)現(xiàn)行財政資金這一運動過程特點，現(xiàn)行的預(yù)算會計制度相應(yīng)分為財政總預(yù)算會計和行政事業(yè)單位會計兩部分，并以各自的會計主體在資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收人、支出五要素框定的核算體系下進行核算。

(2)現(xiàn)行總預(yù)算會計制度的暫存款科目反映的內(nèi)容失真?，F(xiàn)行總預(yù)算會計制度按財政撥款數(shù)列報財政支出。實行國庫集中收付制度后財政實際支付數(shù)和單位預(yù)算支出數(shù)的差額，即單位結(jié)余，按財政國庫管理制度改革試點單位結(jié)余會計處理辦法規(guī)定作為財政暫存款列報，使暫存款科目名不符實。

(3)現(xiàn)行預(yù)算會計制度不能覆蓋或兼容國庫集中支付環(huán)節(jié)的會計核算。國庫集中收付使財政撥款環(huán)節(jié)跟以往相比又多了一個機構(gòu)，即國庫支付執(zhí)行機構(gòu)。雖然“財政國庫管理制度改革試點會計核算暫行辦法”規(guī)定，國庫支付執(zhí)行機構(gòu)進行的會計核算是總預(yù)算會計的延伸，執(zhí)行總預(yù)算會計制度，且在資產(chǎn)類和負債類分別增設(shè)了“財政零余額賬戶存款”和“已結(jié)報支出”兩個總賬科目，但這兩個科目運用的前提是財政零余額賬戶存款的代理銀行必須先墊付當日各預(yù)算單位的各種支出，再于當日結(jié)清，一旦出現(xiàn)逆向變動業(yè)務(wù)，即代理銀行不愿墊付而須國庫資金先劃人財政零余額賬戶，則現(xiàn)行核算暫行辦法就無法處理。事實上，實踐中除中央部門國庫集中收付試點的代理銀行能夠做到這一點外，地方各代理銀行并不一定都能做到。因此，由于資金清算辦法和核算環(huán)節(jié)不同，會計核算過程中其原始會計憑證的審核和傳遞、相應(yīng)會計業(yè)務(wù)的處理等必然有別于總預(yù)算會計，而這些要依靠現(xiàn)行的總預(yù)算會計制度來實現(xiàn)是十分困難的。

重塑財務(wù)報告體系

從國際經(jīng)驗來看，政府財務(wù)報告是一種全面、系統(tǒng)地反映政府財務(wù)狀況的核算方式，也是披露政府會計綜合信息的一種規(guī)范化途徑。而我國現(xiàn)有的政府預(yù)、決算還不能滿足各方使用者的需要，建立更加全面、與國際接軌的政府財務(wù)報告制度，是政府預(yù)算會計制度改革的一個基本方向。正在進行的部門預(yù)算和國庫制度的改革，是我國逐漸引進新的會計制度的一個基礎(chǔ)。一段時間內(nèi)，我國可逐步實施滾動預(yù)算方法，對各部門的預(yù)算使用情況和資產(chǎn)占用情況進行績效評價，并可將部門預(yù)算收支項目試行權(quán)責發(fā)生制，為權(quán)責發(fā)生制預(yù)算創(chuàng)造條件。而且，我們可以借鑒企業(yè)會計改革的成果，發(fā)揮預(yù)算會計長期采用收付實現(xiàn)制的優(yōu)勢，編制我國預(yù)算會計的《現(xiàn)金流量表》，有效地解決目前我們在現(xiàn)金流量信息方面的短缺現(xiàn)象，從而增強宏觀經(jīng)濟決策中對經(jīng)濟前景預(yù)測方面對此信息的迫切需求;其次，在現(xiàn)行提供預(yù)算執(zhí)行情況信息的基礎(chǔ)上，進一步完善有關(guān)反映國有資產(chǎn)分布和利用的信息、政府采購基金及專項基金使用效率和效果的信息、社會保障基金管理和使用情況的信息、以及一些有用的與決策相關(guān)的非財務(wù)信息等等;再次，在合并會計報表方面，我們可以有步驟地、漸進地引進企業(yè)合并報表的相應(yīng)技術(shù)手段，完善反映各級政府之間財務(wù)狀況全貌的合并財務(wù)信息;最后，我們還可以充分利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)手段等，向社會各界實時地、透明地披露除國家機密以外的財務(wù)信息。預(yù)算信息良好的時效性和透明度，可以滿足各級政府和社會公眾對財政預(yù)算、政府部門責任與績效的管理和監(jiān)督的需要，它也將更好地促進政府職能的加快轉(zhuǎn)變、以及其工作和管理效率的更大提高。

預(yù)算會計制度改革能否得以順利、圓滿的完成，不僅從管理模式、核算基礎(chǔ)、制度等方面需要加以改進和調(diào)整，還與預(yù)算部門管理和執(zhí)行等問題有關(guān)，比如:(1)由于政府的財力有限，各部門、單位事業(yè)發(fā)展的資金需求與財政資金相對不足的矛盾依然突出，這是部門上報建議數(shù)與財政最終批復(fù)數(shù)懸殊過大的重要原因，也是不嚴格執(zhí)行預(yù)算、擠占挪用專項資金等違規(guī)問題的重要原因;(2)部門利益的驅(qū)動。部門預(yù)算是零基預(yù)算，預(yù)算單位往往更多考慮自身利益，不考慮國家財力負擔情況，編制過于理想化的部門預(yù)算，將預(yù)測到的各項支出全部列出，甚至編制尚未立項、無依據(jù)、不必要的項目預(yù)算，加大了預(yù)算資金總量，使預(yù)算建議數(shù)大大超過控制限額，在編制收人預(yù)算時又想方設(shè)法隱瞞可自行組織的財力，最大限度地爭取財政撥款;(3)財政撥款的時間限制，預(yù)算外資金的申請、撥付手續(xù)煩瑣，時效性差，會影響部門、單位的用款計劃，財政追加預(yù)算撥款多集中在年底，由于撥款較晚，當年根本無法開展或?qū)嵤╉椖浚斐蓡挝惶摿兄С鰭熨~，或者以撥列支，結(jié)轉(zhuǎn)隱瞞。財政追加的預(yù)算，除政策性、突出性因素外，許多追加專項經(jīng)費帶有明顯經(jīng)費補助性質(zhì)，資金使用帶有一定的隨意性，客觀上使一些單位擠占挪用財政資金;(4)單位屬性、關(guān)系不明。有些部門所屬單位性質(zhì)模糊，非企非事，事企不分，人、財、物、職能與主管部門界限不清，這些單位的人員工資、水、電、暖等費用仍由財政負擔，而其財務(wù)收支又游離于預(yù)算之外，導致預(yù)、決算收支不實，成為滋生腐敗的溫床;(5)政府采購工作不到位。一方面，有些部門、單位過多考慮花錢方便，對政府采購、國庫集中支付態(tài)度不積極;另一方面，目前政府采購在時效性、規(guī)范性、效益性和服務(wù)質(zhì)量等方面存在不足，影響了采購單位對政策采購的積極性。

綜上所述，盡管我國的預(yù)算會計制度改革在1997年以來取得了令人矚目的成果，然而，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制改革的進一步深人，政府預(yù)算管理體制和行政事業(yè)單位管理體制的改革也在進一步加深，預(yù)算會計也必須與時俱進，積極探索，以期將我國的預(yù)算會計構(gòu)建成適應(yīng)市場需求的完善的會計體系。

第三篇：對預(yù)算會計制度改革的探討_職教論文

內(nèi)容提要 國家為了從源頭治理腐敗，不斷提高政府資金的使用效益，合理配置政府資源，對預(yù)算會計制度進行了一系列的改革，先后推行了部門預(yù)算、政府采購、國庫集中收付、收支兩條線等制度的改革和創(chuàng)新。這些制度的實施和整體推進，既增強了政府的宏觀調(diào)控能力，提高了財政資金的使用效益，又較好地治理和防范了腐敗。預(yù)算會計制度的改革和創(chuàng)新必須是對會計體系、預(yù)算會計制度的改革，并與之形成相配套的制度體系，以推進預(yù)算會計制度改革和創(chuàng)新的步伐。

一、預(yù)算會計改革的意義及其作用 預(yù)算會計制度改革是一種財務(wù)會計理論和實踐的創(chuàng)新，評判此項改革工作成敗的關(guān)鍵，不該受現(xiàn)有條條框框限制，應(yīng)看其實際作用和效果。1.預(yù)算會計制度改革是適應(yīng)“源頭防腐”的需要。在原有會計管理體制和監(jiān)督機制下，會計人員隸屬行政事業(yè)單位，承擔本單位的會計管理工作，服從部門或單位利益，很難代表國家和政府財政獨立地對行政事業(yè)單位的財務(wù)收支行為進行有效監(jiān)督。加之部分行政事業(yè)單位規(guī)模較小，會計人員素質(zhì)偏低，使得行政事業(yè)單位預(yù)算約束軟化、會計監(jiān)督弱化、會計信息失真、違規(guī)違紀等問題十分突出。為此提出改革會計人員管理體制，進行會計委派制度試點。在會計委派制試點過程中，一些地方通過實踐得出，對行政事業(yè)單位進行會計集中核算制和國庫集中收付制是最好的會計委派形式，可以有效的防范和治理經(jīng)濟領(lǐng)域的腐敗。2.預(yù)算會計改革具有強化監(jiān)管作用。預(yù)算會計制度最大的特點是通過對會計人員集中委派、部門預(yù)算、政府采購、國庫集中收付制度、收支二條線，徹底割裂了會計人員與單位的隸屬關(guān)系，使財政監(jiān)督直接到位，便于控制，最大限度地解決了行政事業(yè)單位預(yù)算約束軟化、監(jiān)督弱化等諸多突出問題。雖然推行預(yù)算會計制度改革阻力大，矛盾多，但由于其操作方法簡單，效果快捷，因而作為源頭上預(yù)防和治理腐敗的重要措施，它一開始就受到各級黨委、政府，尤其是紀委部門的普遍重視。3.預(yù)算會計制度改革具有硬化預(yù)算的作用。預(yù)算約束軟化，資金隨意占用是行政事業(yè)單位在財務(wù)管理上存在的通病。實行預(yù)算會計制度改革后，對超預(yù)算的支出一律不支付資金、不予報銷，不予入賬。從而有效地控制部門和單位隨意超支掛賬的現(xiàn)象，硬化了預(yù)算約束。4.預(yù)算會計制度改革后并不影響單位的合法權(quán)益。預(yù)算會計改革是在堅持預(yù)算體制、理財機制、核算主體、會計責任四不變的前提下實施的。行政事業(yè)單位的資金是國家財政資金，預(yù)算會計制度改革后，其監(jiān)督核算的主體———財政部門受政府委派進行的監(jiān)管活動實質(zhì)是財政職能的前移。正常情況下，國庫集中收付、政府采購、部門預(yù)算等僅僅是一個手續(xù)問題，并不影響單位行使合法的權(quán)益。

二、預(yù)算會計體系的改革內(nèi)容 現(xiàn)行的預(yù)算會計體系包括:部門預(yù)算、國庫集中收付、政府采購、預(yù)算外資金管理、收支兩條線管理等。1.編制部門預(yù)算。部門預(yù)算是推行市場經(jīng)濟的國家普遍采用的預(yù)算編制方法，是由政府各部門編制，經(jīng)財政部門審核后報人大審議通過，反映部門所有收入和支出，涵蓋部門所有公共資源的完整預(yù)算。其編制基本要求是:將各類不同性質(zhì)的財政資金統(tǒng)一編制到使用這些資金的部門。部門預(yù)算的編制采用綜合預(yù)算形式，部門所有單位的各項資金，包括財政預(yù)算內(nèi)撥款、財政專戶核撥資金和其他收入，統(tǒng)一作為部門和單位的預(yù)算收入，統(tǒng)一由財政核定支出需求。按部門編制預(yù)算后，可以清晰地反映政府預(yù)算在各部門的分布，從而取消財政與部門的中間環(huán)節(jié)，克服單位預(yù)算交叉、脫節(jié)和層層代編的現(xiàn)象，并把部門預(yù)算作為獨立的政府預(yù)算匯編于本級總預(yù)算。隨著部門預(yù)算的編制，財政總預(yù)算會計和行政單位會計的改革將逐漸趨向于以一級政府為中心，核算整個政府的財務(wù)狀況，即編制一級政府的收支情況表。因此，客觀上要求將財政總預(yù)算會計和行政單位會計逐漸合二為一，成為政府會計。[!--empirenews.page--]2.推行國庫集中收付制度。部門預(yù)算編制后，如果沒有預(yù)算執(zhí)行制度的改革，其作用必然大打折扣。預(yù)算執(zhí)行改革最有效的方法是推行國庫集中收付。國庫集中收付制度的基本框架是：按照政府預(yù)算級次，由當?shù)刎斦块T在中國人民銀行開設(shè)國庫單一賬戶；所有的財政性資金逐步納入各級政府預(yù)算統(tǒng)一管理，財政收入直接繳入國庫或財政指定的商業(yè)銀行開設(shè)的單一賬戶，取消行政事業(yè)單位或社會團體所有的過渡賬戶；財政性支出均從國庫單一賬戶直接撥付到商品或勞務(wù)供應(yīng)者。推行國庫集中收付制度后，財政部門不再將資金撥到行政單位，只需給各行政單位下達預(yù)算指標及審批預(yù)算單位的月度用款計劃，在預(yù)算資金沒有撥付給商品和勞務(wù)供應(yīng)者之前，始終保留在中國人民銀行的國庫單一賬戶上由財政部門直接管理。國庫集中支付雖然不改變各行政單位的預(yù)算數(shù)額，但其作用在于建立起了預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督管理機制。實現(xiàn)國庫集中收付制度后，由于各行政單位只是政府的組成部分，其所有的資金都是財政資金，都要通過國庫單一賬戶收付，其資金活動已通過總預(yù)算會計反映。因此，財政總預(yù)算會計和行政單位會計相當于總括和明細的關(guān)系，它們將合二為一共同構(gòu)成政府會計。3.實行政府采購制度。在財政支出預(yù)算管理改革中，政府采購制度應(yīng)是一項重大的工程。許多國家的實踐證明，現(xiàn)代政府采購制度是強化財政支出管理的一種有效手段。政府采購制度的實質(zhì)是將市場競爭機制和財政預(yù)算支出管理有機結(jié)合起來，一方面使政府可以得到價廉物美的商品和服務(wù)，實現(xiàn)物有所值的基本目標，另一方面使預(yù)算資金管理從價值形態(tài)延伸到實物形態(tài)，節(jié)約公共資金，提高資金使用效益。實行政府采購后，對于行政單位專項支出經(jīng)費，財政部門不再簡單地按照預(yù)算下?lián)芙?jīng)費給行政單位，而應(yīng)當按照批準的預(yù)算和采購活動的履約情況直接向供應(yīng)商撥付貨款，即財政對這部分支出采用直接付款方式。政府采購制度的推行也要求財政總預(yù)算會計和行政單位會計合二為一。

三、預(yù)算會計制度的改革配套措施 由于預(yù)算管理體系發(fā)生了改革，使得現(xiàn)行預(yù)算會計制度中的核算內(nèi)容、核算方法等需要進一步改革，以適應(yīng)部門預(yù)算、國庫集中收付、政府采購等改革的要求。1.部門預(yù)算必須以部門和項目為基礎(chǔ)。部門預(yù)算要求反映部門所有的收人和支出，涵蓋所有的預(yù)算資金，因此，反映預(yù)算執(zhí)行情況的預(yù)算會計，也應(yīng)以預(yù)算資金或項目全貌為對象，應(yīng)不再有遺漏。細化預(yù)算編制到項目，也就是收支要重新適當分類。預(yù)算會計的會計科目應(yīng)重新設(shè)計，明細核算應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。預(yù)算會計不僅要提供收支流量方面的信息，還要提供資產(chǎn)存量方面的信息，從而對會計核算提出了新的要求。2.國庫集中收付必須以單位“零賬戶”和配合為前提。單一賬戶推行國庫集中支付制度，改變了預(yù)算資金的流轉(zhuǎn)程序，所以，將使現(xiàn)行財政總預(yù)算會計和行政單位會計面臨又一次改革。3.推行政府采購必須以降低單位的購置成本為目標和相應(yīng)操作程序為前提。隨著政府采購制度的展開，政府采購的資金運動就成了預(yù)算會計的一個新的重要核算內(nèi)容。實行政府采購制度后，財政部門不再簡單地按照預(yù)算下?lián)芙?jīng)費，而應(yīng)當按照批準的預(yù)算和采購活動的履約情況直接向供應(yīng)商撥付貨款，由于這部分支出采用直接付款方式，因此，應(yīng)按照實際支付的采購合同價。確認本級財政支出，即財政支出的決算也不需要層層上報，財政總預(yù)算會計可以根據(jù)支出數(shù)直接辦理決算。[!--empirenews.page--]實行政府采購制度后，還要改革單位預(yù)算會計制度。行政事業(yè)單位即采購品使用者應(yīng)根據(jù)財政部門提供的付款憑據(jù)進行資金核算，根據(jù)采購品入庫情況入賬，在報送會計報表時既要提供資金的收支情況，還要提供采購品的到位情況，從資金和實物兩個方面報告，并與采購部門的結(jié)果核對。4.預(yù)算會計制度改革后必須加強預(yù)算單位的會計檔案資料管理。實施國庫集中收付制、政府采購制度等一系列改革后，管理和服務(wù)者必須加強對所代理單位的會計檔案管理工作。建立好所管單位會計檔案的立卷、歸檔、保管、查閱和銷毀制度，保證會計檔案的完整性和安全性。與此同時，財政部門可采取二種方式管理代理單位財務(wù)檔案資料：一是在每年三月份，由財政部門的國庫集中收付局集中辦理會計檔案移交清冊，對上一的會計檔案集中移交給單位；或?qū)ω斦块T保管三年以上的會計檔案進行移交。二是改變財務(wù)核算流轉(zhuǎn)程序。加強對預(yù)算單位的會計憑證的真實性、合法性進行審核，然后加蓋財政部門的“已審核”和“核銷”印章，把憑證退回給預(yù)算單位。這樣財政部門不僅不須擔心會計檔案資料的問題，而且也實現(xiàn)了會計監(jiān)督等預(yù)算會計制度改革的目的。

第四篇：預(yù)算會計制度改革對行政事業(yè)單位會計的影響

我國現(xiàn)行的預(yù)算會計制度是1998年1月1日正式實施的，其包括了《財政總預(yù)算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準則》等預(yù)算會計制度。近年來，隨著公共財政制度改革的逐步完善，國家根據(jù)社會經(jīng)濟發(fā)展的情況，逐步建立起了公共財政的體系，先后推行了政府采購、政府收支分類和國庫集中收付等預(yù)算會計制度改革辦法，并開始著手研究新的政府預(yù)算會計。這一系列的舉措，標志著我國預(yù)算會計體制逐步向政府會計演變的過程。這些制度的實施和整體推進，既增強了政府的宏觀調(diào)控能力，又較好地預(yù)防了腐敗的發(fā)生。預(yù)算會計制度的改革和創(chuàng)新必須是對會計體系、預(yù)算會計制度的改革，并使之形成相配套的制度體系，以推進預(yù)算會計制度改革和創(chuàng)新的步伐。本文針對預(yù)算會計制度改革對行政事業(yè)單位會計的影響進行了分析思考。

一、現(xiàn)行預(yù)算會計存在的主要問題

1.現(xiàn)行預(yù)算會計體系結(jié)構(gòu)不合理

我國現(xiàn)行的預(yù)算會計體系主要包括財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計，分行業(yè)分領(lǐng)域的設(shè)置會計制度，造成會計制度的條塊分割，會計信息不全面，不利于信息使用者評價政府的管理責任。這點在以前的企業(yè)會計制度中的現(xiàn)象相似，但在2006年國家統(tǒng)一了企業(yè)會計制度的行業(yè)規(guī)定，而預(yù)算會計制度仍處于探索階段，不合理性已經(jīng)充分顯現(xiàn)。

2.收付實現(xiàn)制度不合理

由于會計信息在當前市場經(jīng)濟條件下越來越重要，而收付實現(xiàn)制度雖然實現(xiàn)以收抵支的核算目的，但卻造成了會計信息質(zhì)量低下，難以反映單位經(jīng)濟活動的實質(zhì)和全貌。而且財務(wù)風險高，不利于全面反映政府的負債情況。同時收入和費用之間非對稱性，不能充分認識行政事業(yè)單位績效與發(fā)生的行政事業(yè)成本之間的關(guān)系，不能進行準確的成本和費用的會計核算，對于整個財政、事業(yè)資金的管理和業(yè)績考核都是不利的。

3.預(yù)算會計制度缺乏靈活性

由于我國現(xiàn)行的預(yù)算會計制度是上世紀制定的，而隨著我國加入世界貿(mào)易組織后，改革開放和市場經(jīng)濟發(fā)展迅速，政府的職能也在不斷的變化，公共財政制度也進行了比較大的調(diào)整。在這些變化面前，我國現(xiàn)行預(yù)算會計制度過于死板和教條，缺乏靈活性和適應(yīng)性，無法保證會計信息的質(zhì)量。這就需要我國結(jié)合經(jīng)濟發(fā)展的情況，積極借鑒國際經(jīng)驗，以建立與我國當前的經(jīng)濟發(fā)展水平和公共財政管理水平相適應(yīng)的預(yù)算會計制度。

4.會計信息透明度不高

現(xiàn)階段是我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的重要時期，政府的職能也在不斷的轉(zhuǎn)換，其最終目的之一就是要建立透明高效率的公共財政體系，而現(xiàn)在我國執(zhí)行的預(yù)算會計制度導致核算簡單，財務(wù)報表內(nèi)容過窄，無法反

映財政的實際情況，沒有披露國有資本的安全情況、養(yǎng)老金、失業(yè)金等的使用和安全以及各級政府在其他財務(wù)方面的受托責任的信息，也沒有提供反映政府績效與成本信息的報告。同時報表中結(jié)構(gòu)和會計科目設(shè)置不科學，也影響了會計信息的真實。

二、預(yù)算會計制度改革對行政事業(yè)單位會計的影響

1.對預(yù)算會計制度未來發(fā)展趨勢的分析

首先，要建立新的政府會計制度體系。行政單位會計改為政府會計，主要包括政府總預(yù)算的財政總預(yù)算會計，他們是總賬和明細賬的關(guān)系。事業(yè)單位會計逐步轉(zhuǎn)為非營利組織會計，主要包括不以營利為目的，專門為社會提供公益活動或服務(wù)的部門會計。如：學校、醫(yī)院、社會團體會計等。其次，需要逐步引入權(quán)責發(fā)生制。逐步引入權(quán)責發(fā)生制，建立與國際相統(tǒng)一的會計核算制度根據(jù)我國政府所處的會計環(huán)境和兩種會計核算基礎(chǔ)的特點，在推進我國預(yù)算管理和預(yù)算會計制度改革時，引入權(quán)責發(fā)生制是一個必然的趨勢。目前，我國會計人員素質(zhì)參差不齊，以及政府公共開支界限不明朗，在行政事業(yè)會計制度中應(yīng)逐步引入權(quán)責發(fā)生制。如：國有資產(chǎn)收益、財政預(yù)算已安排而尚未撥付的支出、應(yīng)撥入撥出上解下劃等結(jié)算收支，采用權(quán)責發(fā)生制，在當年年末列收列支;依靠國家財政補助并有一定業(yè)務(wù)收入的事業(yè)單位，采用權(quán)責發(fā)生制;能夠收支相抵，經(jīng)濟自主的事業(yè)單位，采用權(quán)責發(fā)生制。其余事項仍采用收付實現(xiàn)制。再次，需要擴大政府會計的核算范圍。為了全面反映政府的資金活動和考核政府活動的費用與效

率，政府會計應(yīng)增加對國有股權(quán)、固定資產(chǎn)等的核算，合理確定政府固定資產(chǎn)的計價原則，建立適當?shù)恼潭ㄙY產(chǎn)折舊計提方法，并根據(jù)績效預(yù)算管理的要求，采用相關(guān)的固定資產(chǎn)費用配比方法。

2.部門預(yù)算改革對行政事業(yè)單位會計的影響

首先，部門預(yù)算要求反映部門所有的收人和支出，包括了預(yù)算資金的全部。因此，反映預(yù)算執(zhí)行情況的預(yù)算會計，也應(yīng)以預(yù)算資金為核算對象。比如，基建資金現(xiàn)在是獨立的會計核算，改革后也應(yīng)和其他資金一樣一起編入部門預(yù)算。即部門預(yù)算應(yīng)當包括基建預(yù)算收支在內(nèi)的所有收支的綜合預(yù)算。然而，由于基建會計具有一定的特殊性，在行政事業(yè)單位會計制度中應(yīng)增加相應(yīng)的會計科目進行核算。細化預(yù)算編制到項目，也就是收支要重新適當分類。因此，預(yù)算會計的會計科目應(yīng)重新設(shè)計，明細核算應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。其次，零基預(yù)算即預(yù)算一切從零開始，各類支出取消“基數(shù)加增長”的預(yù)算編制方法，按照預(yù)算所有因素重新測算每一科目和款項的支出需求。因此，采用“零基預(yù)算”方法，對預(yù)算會計信息提出了更高的要求，預(yù)算會計不僅要提供收支方面的全部信息，還要提供資產(chǎn)時點方面的信息，從而對行政事業(yè)單位會計核算提出了新的要求。

3.國庫單一賬戶制度的實行對行政事業(yè)單位會計的影響

由于實行國庫單一賬戶制度后，改變了預(yù)算資金的流轉(zhuǎn)程序。財政總預(yù)算會計收到財政收入、總預(yù)算會計向行政單位撥出經(jīng)費、行政

單位收到總預(yù)算會計撥入經(jīng)費、行政單位向財政總預(yù)算會計上繳預(yù)算內(nèi)外收入、行政單位向下級行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)撥經(jīng)費等業(yè)務(wù)的發(fā)生及其會計核算都將發(fā)生根本性的改變?，F(xiàn)行行政單位會計的會計基礎(chǔ)“收付實現(xiàn)制”將受到挑戰(zhàn)。例如，行政單位的工資將由財政通過人民銀行--商業(yè)銀行--職工工資卡方式直接支付，此時，財政總預(yù)算會計根據(jù)撥款數(shù)做一筆支出。而現(xiàn)在行政事業(yè)單位會計既要做一筆收入又要做一筆支出，這樣做實際上不符合“收付實現(xiàn)制”原則。如果財政總預(yù)算會計與行政單位會計合成政府會計，那又要在政府會計的支出總賬上記一筆，同時在某一個支出明細賬上記一筆。

4.政府采購制度的展開對行政事業(yè)單位會計的影響

行政事業(yè)單位的許多采購項目，既有財政預(yù)算資金，又有其他資金，這些采購資金，應(yīng)集中到財政部門，由財政部門統(tǒng)一支付。產(chǎn)生了資金從預(yù)算單位向財政部門流動的現(xiàn)象，造成預(yù)算單位收支過程中資金流動及實物流動的相互脫節(jié)。在政府采購制度下，凡是列入政府集中采購計劃的商品和勞務(wù)一律由政府采購部門集中組織對外采購，財政部門通過國庫直接支付款項。隨著我國政府采購規(guī)模的逐步擴大，財政總預(yù)算會計對大部分財政資金支出數(shù)的列報口徑將以財政直接向供貨商或勞務(wù)提供者的撥款數(shù)為依據(jù)，并且在總預(yù)算會計支出類內(nèi)相應(yīng)增設(shè)核算財政直接撥款的科目。

第五篇：財政改革下預(yù)算會計制度改革的若干思考

財政改革下預(yù)算會計制度改革的若干思考

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我國的預(yù)算會計是以預(yù)算管理為中心的宏觀管理信息系統(tǒng)和管理手段。文章分析了目前我國財政改革下預(yù)算會計制度的改革的幾個問題，如拓寬核算范圍，科學設(shè)置會計科目及逐步推行權(quán)責發(fā)生制等。

關(guān)鍵詞：財政改革；預(yù)算會計；會計

我國的預(yù)算會計是以預(yù)算管理為中心的宏觀管理信息系統(tǒng)和管理手段，是核算和監(jiān)督中央及地方各級政府預(yù)算以及行政事業(yè)單位收支預(yù)算執(zhí)行情況的會計。1998年1月1日起以全面執(zhí)行《財政總預(yù)算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準則》、《事業(yè)單位會計制度》為標志，表明我國預(yù)算會計制度己擺脫計劃經(jīng)濟體制下的模式，走上了建立適應(yīng)市場經(jīng)濟需要，科學規(guī)范的預(yù)算會計模式的道路。

但隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，財政管理體制改革的步伐加快，按照公共財政理論設(shè)計的預(yù)算管理模式已開始建立，預(yù)算編制、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的管理制度正在發(fā)生根本性的變化，預(yù)算會計的客體運行環(huán)境又發(fā)生了變化，因此，預(yù)算會計又面臨著進一步的改革。在當前財政改革背景下，應(yīng)當從現(xiàn)行預(yù)算會計制度的修訂出發(fā)，使其適應(yīng)現(xiàn)代化和國際化發(fā)展的需要。可以從下面幾個方面著手：

一、應(yīng)拓寬核算范圍，全面反映、監(jiān)督政府資金運動

首先，針對目前預(yù)算外資金分散在各個部門，規(guī)范、科學管理難度較大的特征，將預(yù)算外資金納入到財政總預(yù)算會計核算，也就是說要將預(yù)算外資金的繳撥和會計核算，納入到財政國庫部門統(tǒng)一管理，取消《預(yù)算外資金財政專戶會計核算制度》，統(tǒng)一按預(yù)算內(nèi)科目核算，建立起包含預(yù)算內(nèi)外資金的大預(yù)算體系。

其次，將基本建設(shè)撥款納入到預(yù)算會計統(tǒng)一核算。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的基本建設(shè)會計與其基本業(yè)務(wù)會計已經(jīng)開始并軌。行政事業(yè)單位的基本建設(shè)撥款也要納入預(yù)算單位會計統(tǒng)一核算，預(yù)算單位會計中增設(shè)相應(yīng)科目核算基本建設(shè)資金。

最后，修正財政支出確認基礎(chǔ)，重新確定部分業(yè)務(wù)的收支。為適用財政改革需要，彌補收付實現(xiàn)制的缺陷，在會計核算基礎(chǔ)上，在近期，有必要一方面在某些業(yè)務(wù)可以部分實行權(quán)責發(fā)生制，如采用權(quán)責發(fā)生制方法來處理一些預(yù)算己經(jīng)安排，由于政策因素、項目進度、預(yù)算下達晚或其他一些原因引起的當年未能實現(xiàn)的個別事項的年終結(jié)轉(zhuǎn)問題。另一方面，可以改變某些預(yù)算支出的核算辦法，保證財務(wù)信息的真實性，如政府采購和財政國庫統(tǒng)一核算制度實行后，對財政總預(yù)算會計的財政支出列報帶來很大的沖擊，必須改變目前“以撥代支”的核算辦法，財政總預(yù)算會計的財政支出列報應(yīng)以財政國庫支信執(zhí)行機構(gòu)報送的按部門分“類”、“款”、“項”匯總的《預(yù)算支出結(jié)算清單》，與人民銀行劃款憑證核對無誤后，列報預(yù)算支出。對財政直接撥付的支出，預(yù)算單位根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托銀行轉(zhuǎn)來的《財政直接支付入賬通知書》及原始憑證入賬。對財政授予權(quán)支付的支出，預(yù)算單位根據(jù)代理銀行蓋章的《財政授權(quán)支付到賬通知書》，與分月用款計劃核對后記賬。對小額現(xiàn)金賬戶用款額度的支出，預(yù)算單位根據(jù)代理銀行蓋章的《財政授權(quán)支付到賬通知書》，與分月用款計劃核對后入賬。

二、設(shè)置科學的會計科目，解決會計科目功能不足問題

（一）適應(yīng)財政改革需要，增設(shè)有關(guān)會計科目

1、在總預(yù)算會計中有必要增設(shè)或調(diào)整以下科目：（1）增設(shè)“財政零余額賬戶存款”、“已結(jié)報支出“會計總賬科目，并設(shè)立預(yù)算支出明細賬。（2）增設(shè)“預(yù)付政府采購資金”科目，按《政府采購資金財政直接撥付核算暫行辦法》規(guī)定，財政總預(yù)算會計要先將政府采購款從國庫存款劃入財政在代理銀行按規(guī)定開設(shè)的政府采購資金專戶，并明確財政總預(yù)算會計用暫付款等相關(guān)科目核算，即“借：暫付款——政府采購款；貸：國庫存款”兩者同時記作“借：其他財政存款；貸：暫存款”。（3）停用“基建撥款”科目，由于財政改革和國庫集中支付的實行，基建撥款統(tǒng)一由國庫存支付，基建貸款財政不再提供資金，因而，現(xiàn)行制度中規(guī)定財政部門撥給基建支出的專業(yè)銀行或撥給基建財務(wù)管理部門的撥款和貸款不再實行，此科目也就不存在設(shè)置的必要了。（4）增設(shè)預(yù)算外支出“預(yù)算外收入”、“預(yù)算外支出”科目。財政部門集中的預(yù)算外收入及相關(guān)已經(jīng)納入部門統(tǒng)一預(yù)算，財政總預(yù)算會計要作相應(yīng)的處理，所以，要增設(shè)相應(yīng)的“預(yù)算外支出”和“預(yù)算外支出”一級科目，同時，在“其他財政存款”一級科目下，要設(shè)立“預(yù)算外資金財政專戶”二級科目。

2、在行政事業(yè)單位會計中，有必要增設(shè)以下科目：（1）增設(shè)“零余額賬戶用款額度”和“小額現(xiàn)金額度”會計總賬科目。（2）增設(shè)“預(yù)付政府采購資金”科目，實行政府采購制度后，行政單位如提供自籌的配套采購資金，應(yīng)將此項目資金預(yù)付給財政總預(yù)算會計采購專戶，為此應(yīng)設(shè)置“預(yù)付政府采購資金”科目核算。

（二）適應(yīng)財政改革需要，修訂有關(guān)科目核算范圍

1、收支分類改革前我國預(yù)算會計原收入分類分設(shè)類、款、項三級，改革后分設(shè)類、款、項、目四級，多了一個層次。四級科目逐級細化，因此有必要在會計核算上加以細化。單位預(yù)算會計核算時，原按“國家預(yù)算收支科目”的“款”級科目進行明細核算的“撥入經(jīng)費”、“財政補助收入”等科目，改革后按功能分類進行明細核算；原按財政部門統(tǒng)一規(guī)定的“目”、“節(jié)”級支出科目進行明細核算的“經(jīng)費支出”等科目，改革后按支出經(jīng)濟分類進行明細核算。

2、修訂“應(yīng)繳預(yù)算款”和“應(yīng)繳財政專戶”科目適用范圍，對于收入直接繳庫的單位不再使用這個科目，而對于收入集中繳庫的單位可繼續(xù)使用。

3、修訂“撥出經(jīng)費”的適用范圍，實行全部國庫直接支付經(jīng)費的行政單位，按核定預(yù)算應(yīng)撥給所屬單位的預(yù)算經(jīng)費，由國庫直撥而不再經(jīng)過本單位賬戶，在此情況下，“撥出經(jīng)費”就不需再使用，實行授權(quán)支付的行政單位仍需再使用本科目。

4、停用“預(yù)算外收入”科目，隨著收支兩條線改革的深入，行政單位預(yù)算外資金絕大多數(shù)實行收支脫鉤管理，納入政府財政統(tǒng)一預(yù)算，統(tǒng)一管理，因此，該科目不再使用。

5、改變行政事業(yè)單位資產(chǎn)類的“銀行存款”科目的核算內(nèi)容，隨著政府采購和財政直接支付的實行，該科目的核算內(nèi)容相應(yīng)地改變?yōu)轭A(yù)算單位的自籌資金收入、以前結(jié)余和各項往來款項等。

6、實行財政直接支付和財政授權(quán)支付后，主管部門和上級單位在匯總資產(chǎn)負債表時，將所屬單位預(yù)算單位的數(shù)字相加，不作將上級的“撥出經(jīng)費”與下級的“撥入經(jīng)費”相抵沖的處理。

（三）為解決基建會計納入到行政單位會計統(tǒng)一核算決問題，修訂有關(guān)基建核算內(nèi)容

基建會計納入到行政單位會計統(tǒng)一核算后，核算內(nèi)容增加很多，必須要設(shè)置相應(yīng)的會計科目以滿足有關(guān)基建工程的收入、支出和結(jié)余的核算需要，因此有必要增設(shè)“工程物資”、“預(yù)付工程款”、“應(yīng)付工程款”、“基建撥款、基建支出、基建結(jié)余”等科目，在同時，停用原行政事業(yè)會計中的“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目。

三、進一步推行權(quán)責發(fā)生制

權(quán)責發(fā)生制在政府會計中，主要應(yīng)用在社會保障、債務(wù)利息、稅收收入和資產(chǎn)資本化與折舊等方面。目前在權(quán)責發(fā)生制應(yīng)用在“年終結(jié)轉(zhuǎn)”事項的基礎(chǔ)上，一是可以對政府未來應(yīng)承擔的政府公務(wù)員的未來應(yīng)支付的社會保障支出按權(quán)責發(fā)制確認；二是在政府債務(wù)收支處理上，對國債和國際信用等必須按期計提利息并計入當期的費用，同時，對債務(wù)收入也可采用權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)確認為某一會計期間所實現(xiàn)的收入。

權(quán)責發(fā)生制在現(xiàn)代政府管理上，具有與收付實現(xiàn)制無可比擬的優(yōu)越性，但是，在實際操作中，難度也不小，如長期以來，我國總預(yù)算會計缺乏資產(chǎn)存量的反映，行政單位的有關(guān)資產(chǎn)的記錄和反映是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，資產(chǎn)價值不實。我國目前分級分散資金支付制度難以支持權(quán)責發(fā)生制系統(tǒng)。我國正在進行國庫集中支付制度的改革，但是還沒有建立完善的國庫集中支付制度。以上這些情況，注定我國的權(quán)責發(fā)生制改革不可能“一刀切”完成而應(yīng)當根據(jù)區(qū)分情況，采取不同的辦法，穩(wěn)步推行權(quán)責發(fā)制。在目前來說，對于因?qū)嵤┱少?、國庫集中支付制度以后，財政資金流向的改變，使行政、事業(yè)單位出現(xiàn)了收入增加時，工資費用或非貨幣性資產(chǎn)作為政府會計基礎(chǔ)轉(zhuǎn)換的改革，不僅僅是政府信息處理技術(shù)的改革，而是政府公共管理體制的根本改革，它反映了一國的經(jīng)濟問題，甚至政治問題。因此，在引入權(quán)責發(fā)生制時要權(quán)衡政府會計基礎(chǔ)轉(zhuǎn)換的獲益和代價。

參考文獻：

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