第一篇：千家峒中惠旅PPP項(xiàng)目指揮部2018年工作計(jì)劃

千家峒中惠旅PPP項(xiàng)目指揮部2018年

工作計(jì)劃

一、指揮部組成人員名單 指揮長(zhǎng)：王小麗

縣委副書(shū)記 副指揮長(zhǎng)：何娟

縣人民政府副縣長(zhǎng)

莫鳴

縣人民政府副縣長(zhǎng)

成員：陳小娟

縣三千文化保護(hù)管理處主任

李滿勝

縣城投公司董事長(zhǎng)

譚芳龍

千家峒瑤族鄉(xiāng)黨委書(shū)記

縣住建局負(fù)責(zé)人

何忠彪

縣城投公司副總經(jīng)理

雷永華

千家峒瑤族鄉(xiāng)副鄉(xiāng)長(zhǎng) 職責(zé)分工：

（一）項(xiàng)目協(xié)調(diào)推進(jìn)組 組長(zhǎng)：陳小娟

成員：譚芳龍、李滿勝

職責(zé)：

1、負(fù)責(zé)聯(lián)絡(luò)協(xié)調(diào)項(xiàng)目推進(jìn)工作各方面關(guān)系；

2、做好項(xiàng)目調(diào)度匯總工作。

3、負(fù)責(zé)項(xiàng)目立項(xiàng)審批、掛網(wǎng)招標(biāo)等前期工作；

4、與中標(biāo)社會(huì)資本進(jìn)行合同簽訂前的談判，組建項(xiàng)目公司，簽訂PPP合同。

二、主要工作目標(biāo)

1、由實(shí)施機(jī)構(gòu)招標(biāo)選定項(xiàng)目專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)，組建工作小組，專職負(fù)責(zé)項(xiàng)目推進(jìn)工作；

2、由實(shí)施機(jī)構(gòu)完成項(xiàng)目前期立項(xiàng)審批手續(xù)，使項(xiàng)目在建設(shè)程序上符合法定要求；

3、由咨詢機(jī)構(gòu)完成編制項(xiàng)目的實(shí)施方案、物有所值報(bào)告、財(cái)政承受能力報(bào)告等，并報(bào)縣政府及財(cái)政部門完成審批工作；

4、按照財(cái)政部有關(guān)規(guī)定，完成項(xiàng)目入庫(kù)工作（如順利，可在四月完成）；

5、由實(shí)施機(jī)構(gòu)與招標(biāo)代理通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)方式選定優(yōu)質(zhì)的社會(huì)資本；

6、由實(shí)施機(jī)構(gòu)與咨詢機(jī)構(gòu)與中標(biāo)社會(huì)資本進(jìn)行合同簽訂前的談判，組建項(xiàng)目公司，簽訂PPP合同。

三、工作進(jìn)度安排

1月：由實(shí)施機(jī)構(gòu)招標(biāo)選定項(xiàng)目專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)，組建工作小組，專職負(fù)責(zé)項(xiàng)目推進(jìn)工作；

2-3月：由實(shí)施機(jī)構(gòu)完成項(xiàng)目前期立項(xiàng)審批手續(xù)，使項(xiàng)目在建設(shè)程序上符合法定要求；

4月：由咨詢機(jī)構(gòu)完成編制項(xiàng)目的實(shí)施方案、物有所值報(bào)告、財(cái)政承受能力報(bào)告等，并報(bào)縣政府及財(cái)政部門完成審批工作；

5月：按照財(cái)政部有關(guān)規(guī)定，完成項(xiàng)目入庫(kù)工作（如順利，可在四月完成）；

6月：由實(shí)施機(jī)構(gòu)與招標(biāo)代理通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)方式選定優(yōu)質(zhì)的社會(huì)資本；

7月：由實(shí)施機(jī)構(gòu)與咨詢機(jī)構(gòu)與中標(biāo)社會(huì)資本進(jìn)行合同 簽訂前的談判，組建項(xiàng)目公司，簽訂PPP合同。

8—12月：項(xiàng)目實(shí)施期。

四、今年一季度工作進(jìn)度

（一）招標(biāo)選定項(xiàng)目咨詢單位。

2018年元月2日，由實(shí)施機(jī)構(gòu)江永縣三千文化管理保護(hù)處委托湖南立和項(xiàng)目管理有限公司作為招標(biāo)代理，采用競(jìng)爭(zhēng)性磋商的方式選擇湖南永信工程項(xiàng)目管理有限公司作為本PPP項(xiàng)目的咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)，中標(biāo)金額為90萬(wàn)人民幣。目前，咨詢委托合同已簽訂，正有序開(kāi)展各項(xiàng)工作。

（二）完成項(xiàng)目前期立項(xiàng)手續(xù)。

2018年元月-三月，按照已完成的《江永縣千家峒景區(qū)概念規(guī)劃》，由咨詢單位編制完成《江永縣千家峒景區(qū)PPP項(xiàng)目可行性研究報(bào)告》（以下簡(jiǎn)稱“工可”），江永縣三千文化管理保護(hù)處按照工可審批程序，完成工可批復(fù)前的土地預(yù)審、選址預(yù)審等手續(xù)，上報(bào)江永縣發(fā)改委批復(fù)。3月13日，江永縣發(fā)改委下達(dá)工可批復(fù)文件。

（三）編制項(xiàng)目“兩方案一報(bào)告”。

2018年三月，按照批復(fù)的工可，咨詢機(jī)構(gòu)已編制《江永縣千家峒景區(qū)PPP項(xiàng)目初步實(shí)施方案》、《江永縣千家峒景區(qū)PPP項(xiàng)目物有所值論證報(bào)告》、《江永縣千家峒景區(qū)PPP項(xiàng)目財(cái)政承受能力論證報(bào)告》，擬于近期修改完善后，提交實(shí)施機(jī)構(gòu)審查后，報(bào)江永縣人民政府及江永縣財(cái)政局批復(fù)。

千家峒中惠旅PPP項(xiàng)目指揮部

2018年4月4日

第二篇：PPP項(xiàng)目操作中(銀行貸款)申請(qǐng)報(bào)告

PPP項(xiàng)目操作中（銀行貸款）申請(qǐng)報(bào)告

關(guān)于PPP政策研究及我行授信策略的報(bào)告

提綱

一、PPP模式及主要政策

（一）PPP概念

（二）PPP適用范圍

（三）PPP項(xiàng)目的實(shí)施主體

（四）PPP項(xiàng)目的運(yùn)作模式

二、PPP模式推進(jìn)現(xiàn)狀及存在問(wèn)題

（一）儲(chǔ)備項(xiàng)目情況及類型

（二）存在問(wèn)題

三、焦點(diǎn)問(wèn)題的思考

（一）對(duì)BT模式的思考及樣本

（二）對(duì)土地出讓收入還款的思考及樣本

（三）可行性與風(fēng)險(xiǎn)分析

四、授信策略建議

（一）整體授信策略

（二）區(qū)域授信策略

（三）產(chǎn)品發(fā)展策略

（四）項(xiàng)目授信策略

一、PPP模式及主要政策

（一）PPP概念

PPP模式即政府和社會(huì)資本合作模式，是在基礎(chǔ)設(shè)施及公共服務(wù)領(lǐng)域建立的一種長(zhǎng)期合作關(guān)系。通常模式是由社會(huì)資本承擔(dān)設(shè)計(jì)、建設(shè)、運(yùn)營(yíng)、維護(hù)基礎(chǔ)設(shè)施的大部分工作，并通過(guò)“特許經(jīng)營(yíng)權(quán)”、“使用者付費(fèi)”及必要的“政府付費(fèi)”獲得合理投資回報(bào)；政府部門負(fù)責(zé)基礎(chǔ)設(shè)施及公共服務(wù)價(jià)格和質(zhì)量監(jiān)管，以保證公共利益最大化。

根據(jù)收費(fèi)機(jī)制不同，PPP項(xiàng)目分為經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目、準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目和非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目三類項(xiàng)目。對(duì)項(xiàng)目收入不能覆蓋成本和收益，但社會(huì)效益較好的政府和社會(huì)資本合作項(xiàng)目，地方各級(jí)財(cái)政部門可給予適當(dāng)補(bǔ)貼，財(cái)政補(bǔ)貼等支出分類納入同級(jí)政府預(yù)算，并在中長(zhǎng)期財(cái)政規(guī)劃中予以統(tǒng)籌考慮。文件出處：《財(cái)政部關(guān)于推廣運(yùn)用政府和社會(huì)資本合作模式有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)金〔2014〕76號(hào)）。

（二）PPP適用范圍

PPP項(xiàng)目主要適用于政府負(fù)有提供責(zé)任又適宜市場(chǎng)化運(yùn)作的公共服務(wù)、基礎(chǔ)設(shè)施類項(xiàng)目，此類項(xiàng)目一般具有價(jià)格調(diào)整機(jī)制相對(duì)靈活、市場(chǎng)化程度相對(duì)較高、投資規(guī)模相對(duì)較大、需求長(zhǎng)期穩(wěn)定等特點(diǎn)，適用的領(lǐng)域包括城市供水、供暖、供氣、供電、污水和垃圾處理、保障性安居工程、新型城鎮(zhèn)化、市政工程、水利、資源環(huán)境和生態(tài)保護(hù)、公路、鐵路、機(jī)場(chǎng)、地下綜合管廊、軌道交通、醫(yī)療、旅游、教育培訓(xùn)、健康養(yǎng)老服務(wù)設(shè)施等。

對(duì)于PPP項(xiàng)目的適用范圍，財(cái)政部與發(fā)改委的描述中是存在細(xì)微差異的，表現(xiàn)如下：

PPP適用范圍表述

財(cái)政部 發(fā)改委

基礎(chǔ)設(shè)施及公共服務(wù)領(lǐng)域

公共產(chǎn)品和服務(wù)

文件出處 財(cái)金[2014]76號(hào) 發(fā)改投[2014]2724號(hào)

另，總行在授信指引中也指出，不得通過(guò)PPP項(xiàng)目繞道突破地方政府融資平臺(tái)、房地產(chǎn)、產(chǎn)能過(guò)剩行業(yè)等政策規(guī)定違規(guī)提供融資。

（三）PPP項(xiàng)目的實(shí)施主體——社會(huì)資本

1、社會(huì)資本是指已建立現(xiàn)代企業(yè)制度的境內(nèi)外企業(yè)法人，但不包括本級(jí)政府所屬融資平臺(tái)公司及其他控股國(guó)有企業(yè)。文件出處：《關(guān)于印發(fā)政府和社會(huì)資本合作模式操作指南（試行）的通知》（財(cái)金〔2014〕113號(hào)）。

2、融資平臺(tái)公司不得新增政府債務(wù)，剝離融資平臺(tái)公司政府融資職能。文件出處：《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)地方政府性債務(wù)管理的意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)〔2014〕43號(hào)）。

3、實(shí)施機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)公平擇優(yōu)選擇具有相應(yīng)管理經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)能力、融資實(shí)力以及信用狀況良好的法人或者其他組織作為特許經(jīng)營(yíng)者。鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)與參與競(jìng)爭(zhēng)的法人或其他組織共同制定投融資方案。特許經(jīng)營(yíng)者選擇應(yīng)當(dāng)符合內(nèi)外資準(zhǔn)入等有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定。依法選定的特許經(jīng)營(yíng)者，應(yīng)當(dāng)向社會(huì)公示。文件出處：《基礎(chǔ)設(shè)施和公用事業(yè)特許經(jīng)營(yíng)管理辦法》。

4、重點(diǎn)支持股東背景雄厚、資金實(shí)力較強(qiáng)、經(jīng)營(yíng)狀況與財(cái)務(wù)指標(biāo)良好、公司治理機(jī)制健康完善、信用履約記錄良好、具有較高的相關(guān)行業(yè)建設(shè)開(kāi)發(fā)資質(zhì)、擁有獨(dú)立開(kāi)發(fā)、經(jīng)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)并成功運(yùn)作過(guò)多個(gè)成熟項(xiàng)目、投資、建設(shè)、運(yùn)營(yíng)等綜合實(shí)力較強(qiáng)的特大型、大型建設(shè)、開(kāi)發(fā)和運(yùn)營(yíng)企業(yè)。文件出處：總行《中國(guó)銀行股份有限公司PPP項(xiàng)目授信指引》。

5、國(guó)家鼓勵(lì)通過(guò)設(shè)立產(chǎn)業(yè)基金等形式入股提供特許經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目資本金。鼓勵(lì)特許經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目公司進(jìn)行結(jié)構(gòu)化融資，發(fā)行項(xiàng)目收益票據(jù)和資產(chǎn)支持票據(jù)等。國(guó)家鼓勵(lì)特許經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目采用成立私募基金，引入戰(zhàn)略投資者，發(fā)行企業(yè)債券、項(xiàng)目收益?zhèn)⒐緜?、非金融企業(yè)債務(wù)融資工具等方式拓寬投融資渠道。文件出處：《基礎(chǔ)設(shè)施和公用事業(yè)特許經(jīng)營(yíng)管理辦法》。

6、創(chuàng)新政府融資平臺(tái)的改造途徑。對(duì)于已經(jīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度、實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)的，在其承擔(dān)的地方政府債務(wù)已納入政府財(cái)政預(yù)算、得到妥善處置并明確公告今后不再承擔(dān)地方政府舉債融資職能的前提下，可作為社會(huì)資本參與當(dāng)?shù)豍PP項(xiàng)目。文件出處《關(guān)于在公共服務(wù)領(lǐng)域推廣政府和社會(huì)資本合作模式的指導(dǎo)意見(jiàn)》（國(guó)辦發(fā)〔2015〕42號(hào)）

（四）PPP項(xiàng)目的運(yùn)作模式

1、運(yùn)作原則：PPP項(xiàng)目按照政府主導(dǎo)、社會(huì)參與、市場(chǎng)運(yùn)作、平等協(xié)商、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)、互利共贏的原則進(jìn)行運(yùn)作。

2、運(yùn)作方式：主要包括委托運(yùn)營(yíng)（O&M）、管理合同(MC)、建設(shè)-運(yùn)營(yíng)-移交(BOT)、建設(shè)-擁有-運(yùn)營(yíng)(BOO)、轉(zhuǎn)讓-運(yùn)營(yíng)-移交(TOT)和改建-運(yùn)營(yíng)-移交(ROT)等，具體運(yùn)作方式的選擇主要由收費(fèi)定價(jià)機(jī)制、項(xiàng)目投資收益水平、風(fēng)險(xiǎn)分配基本框架、融資需求、改擴(kuò)建需求和期滿處置等因素決定。

3、運(yùn)作流程：PPP項(xiàng)目操作流程分為項(xiàng)目識(shí)別、項(xiàng)目準(zhǔn)備、項(xiàng)目采購(gòu)、項(xiàng)目執(zhí)行、項(xiàng)目移交五個(gè)階段。、物有所值評(píng)價(jià)：財(cái)政部門會(huì)同行業(yè)主管部門，從定性和定量?jī)煞矫骈_(kāi)展物有所值評(píng)價(jià)工作。

5、財(cái)政承受能力論證：財(cái)政部門應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目全生命周期內(nèi)的財(cái)政支出、政府債務(wù)等因素，對(duì)部分政府付費(fèi)或政府補(bǔ)貼的項(xiàng)目，開(kāi)展財(cái)政承受能力論證。

6、財(cái)政支出責(zé)任：PPP項(xiàng)目全生命周期過(guò)程的財(cái)政支出責(zé)任，主要包括股權(quán)投資、運(yùn)營(yíng)補(bǔ)貼、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)、配套投入等。通過(guò)財(cái)政承受能力論證且經(jīng)同級(jí)人民政府審核同意實(shí)施的PPP項(xiàng)目，各級(jí)財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)將其列入PPP項(xiàng)目目錄，并在編制中期財(cái)政規(guī)劃時(shí)，將項(xiàng)目財(cái)政支出責(zé)任納入預(yù)算統(tǒng)籌安排。每一全部PPP項(xiàng)目需要從同級(jí)財(cái)政預(yù)算中安排的支出責(zé)任，占一般公共預(yù)算支出比例應(yīng)當(dāng)不超過(guò)10%。文件出處：《關(guān)于印發(fā)〈政府和社會(huì)資本合作項(xiàng)目財(cái)政承受能力論證指引〉的通知》。

7、項(xiàng)目采購(gòu)：在PPP項(xiàng)目正式簽訂合同時(shí)，財(cái)政部門（或PPP中心）應(yīng)當(dāng)對(duì)合同進(jìn)行審核，確保合同內(nèi)容與財(cái)政承受能力論證保持一致，防止因合同內(nèi)容調(diào)整導(dǎo)致財(cái)政支出責(zé)任出現(xiàn)重大變化。實(shí)施機(jī)構(gòu)根據(jù)經(jīng)審定的特許經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目實(shí)施方案，應(yīng)當(dāng)通過(guò)招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判等競(jìng)爭(zhēng)方式選擇特許經(jīng)營(yíng)者。特許經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目建設(shè)運(yùn)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)管要求明確、有關(guān)領(lǐng)域市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)比較充分的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)招標(biāo)方式選擇特許經(jīng)營(yíng)者。文件出處：《基礎(chǔ)設(shè)施和公用事業(yè)特許經(jīng)營(yíng)管理辦法》。項(xiàng)目操作流程如下：

（三）可行性與風(fēng)險(xiǎn)分析

1、可行性分析

國(guó)家把確立PPP模式作為政府的一項(xiàng)重點(diǎn)工作，通過(guò)“堵暗道、修明渠”的方式，使政府債務(wù)做到重諾履約和公開(kāi)透明，為銀行融資提供了良好的外部環(huán)境。當(dāng)前面臨經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)期，實(shí)體經(jīng)濟(jì)投資活力不足、部分領(lǐng)域的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)，資產(chǎn)質(zhì)量下滑。而從我行近十年的歷史數(shù)據(jù)分析，政府背景的授信項(xiàng)目資產(chǎn)質(zhì)量比較好。因此，PPP項(xiàng)目可作為近期我行授信投放新的增長(zhǎng)點(diǎn)。

PPP項(xiàng)目投資規(guī)模大，融資服務(wù)需求豐富，我行可為其包括貸款、發(fā)債、財(cái)務(wù)顧問(wèn)、資金托管等全方位的金融服務(wù)。敘做PPP項(xiàng)目融資，以大資產(chǎn)業(yè)務(wù)為切入點(diǎn)，有利于密切我行與政府的合作關(guān)系，有利于帶動(dòng)我行的行政事業(yè)存款業(yè)務(wù)，有利于提高我行的綜合收益。此外，當(dāng)前復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)環(huán)境下，PPP項(xiàng)目經(jīng)過(guò)政府的篩選把關(guān)，現(xiàn)金流缺口部分以財(cái)政補(bǔ)助形式納入財(cái)政預(yù)算，還款來(lái)源較有保障，有利于改善我行資產(chǎn)質(zhì)量和授信結(jié)構(gòu)。

2、風(fēng)險(xiǎn)分析（1）合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)

自43號(hào)文發(fā)布以后，目前政府關(guān)于PPP模式的政策處于一個(gè)不斷完善的過(guò)程中，包括物有所值評(píng)估和財(cái)政承受能力評(píng)價(jià)等政策仍未出臺(tái)，部分領(lǐng)域不可避免地存在政策真空期。我省的PPP項(xiàng)目的認(rèn)定工作推進(jìn)較慢，相關(guān)項(xiàng)目缺乏政府認(rèn)定的權(quán)威性和有效性，而我行的儲(chǔ)備項(xiàng)目多是實(shí)質(zhì)上的政府BT回購(gòu)模式，存在合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)。

（2）信用風(fēng)險(xiǎn)

PPP模式的運(yùn)營(yíng)周期較長(zhǎng)，期間項(xiàng)目的收費(fèi)水平、物價(jià)通脹、資金利率、經(jīng)營(yíng)成本、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、合作糾紛乃至最終的政府信用，皆存在著諸多風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。PPP模式中政府及社會(huì)資本均存在經(jīng)驗(yàn)不足，一旦項(xiàng)目自身運(yùn)營(yíng)不理想，政府補(bǔ)貼又難以覆蓋資金缺口；或項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)存在政企糾紛，影響項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)，均對(duì)債權(quán)人帶來(lái)較大風(fēng)險(xiǎn)。

四、授信策略建議

（一）整體授信策略

敘做PPP模式下的授信業(yè)務(wù)應(yīng)重點(diǎn)把握好“合規(guī)性”和“還款能力”兩個(gè)原則：

合規(guī)性方面，優(yōu)先支持已列入各級(jí)財(cái)政部門及發(fā)改部門PPP項(xiàng)目庫(kù)中的PPP項(xiàng)目；擇優(yōu)支持業(yè)務(wù)模式符合PPP相關(guān)文件規(guī)定、但尚未列入項(xiàng)目庫(kù)的PPP項(xiàng)目；對(duì)于不違反現(xiàn)行PPP相關(guān)文件規(guī)定，但由于政策不夠明確而可能存在合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目，應(yīng)通過(guò)設(shè)計(jì)授信方案化解合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)，審慎敘做。

還款能力方面，優(yōu)先支持項(xiàng)目自身現(xiàn)金流能覆蓋授信本息的項(xiàng)目；擇優(yōu)支持項(xiàng)目自身有現(xiàn)金流、還款缺口部分已納入財(cái)政預(yù)算的項(xiàng)目；審慎支持項(xiàng)目自身沒(méi)有現(xiàn)金流、還款依賴地市級(jí)及以上的財(cái)政預(yù)算支出的項(xiàng)目；原則上不敘做項(xiàng)目自身現(xiàn)金流不足、還款資金安排沒(méi)有納入財(cái)政預(yù)算、且第二還款來(lái)源不可靠的項(xiàng)目。

（二）區(qū)域授信策略

1、重點(diǎn)支持綜合財(cái)政實(shí)力強(qiáng)（以一般公共預(yù)算收入衡量）的區(qū)域，包括廣東省、廣州市、佛山市、東莞市、珠海市。此類地區(qū)項(xiàng)目的還款來(lái)源如涉及財(cái)政補(bǔ)貼，可接受省級(jí)和地級(jí)市的財(cái)政補(bǔ)貼，廣州和佛山還可擇優(yōu)接受區(qū)級(jí)財(cái)政補(bǔ)貼，東莞市還可擇優(yōu)接受鎮(zhèn)級(jí)財(cái)政補(bǔ)貼。

2、擇優(yōu)支持綜合財(cái)政實(shí)力強(qiáng)，但土地財(cái)政依賴度高的區(qū)域（江門、中山、惠州、汕頭、揭陽(yáng)、湛江、清遠(yuǎn)、肇慶）。此類地區(qū)項(xiàng)目的還款來(lái)源如涉及財(cái)政補(bǔ)貼，原則上只接受地級(jí)市的財(cái)政補(bǔ)貼。

3、審慎支持綜合財(cái)政實(shí)力弱，同時(shí)土地財(cái)政依賴度較高的區(qū)域（其余城市）。此類地區(qū)項(xiàng)目的還款來(lái)源如涉及財(cái)政補(bǔ)貼，只接受地級(jí)市的財(cái)政補(bǔ)貼。

4、原則上不敘做省行轄區(qū)外的異地PPP項(xiàng)目，如確有必要敘做此類項(xiàng)目，要求股東為總行級(jí)或省行級(jí)重點(diǎn)客戶、現(xiàn)金流能全額覆蓋授信本息、財(cái)政補(bǔ)貼已納入地級(jí)市及以上的財(cái)政預(yù)算并經(jīng)人大審議通過(guò)。

（三）產(chǎn)品發(fā)展策略

1、授信業(yè)務(wù)

結(jié)合PPP模式運(yùn)營(yíng)周期長(zhǎng)的特點(diǎn)，授信產(chǎn)品以中長(zhǎng)期項(xiàng)目貸款為主。同時(shí)在建設(shè)期內(nèi)可配套少量與采購(gòu)原材料相關(guān)的貿(mào)易融資、銀行承兌匯票產(chǎn)品；項(xiàng)目建成后可配套少量與項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)、維護(hù)的流動(dòng)資金貸款產(chǎn)品。

2、綜合金融服務(wù)

國(guó)家鼓勵(lì)通過(guò)設(shè)立產(chǎn)業(yè)基金等形式入股提供特許經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目資本金，鼓勵(lì)特許經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目公司進(jìn)行結(jié)構(gòu)化融資，發(fā)行項(xiàng)目收益票據(jù)、資產(chǎn)支持票據(jù)等。因此，我行可通過(guò)出資參與產(chǎn)業(yè)基金、發(fā)行債券、票據(jù)、提供撮合類業(yè)務(wù)等多種方式，為相關(guān)項(xiàng)目提供一攬子的綜合金融服務(wù)，拓寬我行業(yè)務(wù)支持范圍，提高綜合收益。

（四）項(xiàng)目授信策略

1、項(xiàng)目主體

（1）在全力爭(zhēng)攬新增PPP項(xiàng)目的同時(shí)，關(guān)注存量政府融資平臺(tái)項(xiàng)目向PPP模式的轉(zhuǎn)化。

（2）項(xiàng)目的社會(huì)資本方須滿足財(cái)金〔2014〕113號(hào)文及國(guó)辦發(fā)〔2015〕42號(hào)文的有關(guān)要求。重點(diǎn)支持股東背景雄厚、資金實(shí)力較強(qiáng)、經(jīng)營(yíng)狀況與財(cái)務(wù)指標(biāo)良好、公司治理機(jī)制健康完善、信用履約記錄良好、具有較高的相關(guān)行業(yè)建設(shè)開(kāi)發(fā)資質(zhì)、擁有獨(dú)立開(kāi)發(fā)、經(jīng)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)并成功運(yùn)作過(guò)多個(gè)成熟項(xiàng)目、投資、建設(shè)、運(yùn)營(yíng)等綜合實(shí)力較強(qiáng)的特大型、大型建設(shè)、開(kāi)發(fā)和運(yùn)營(yíng)企業(yè)。（3）重點(diǎn)支持符合國(guó)家及地區(qū)發(fā)展戰(zhàn)略、政府支持力度較大、補(bǔ)貼制度合理完善、市場(chǎng)化程度較高、需求長(zhǎng)期穩(wěn)定、收益回報(bào)較好、項(xiàng)目現(xiàn)金流充足的PPP項(xiàng)目。

適用的領(lǐng)域包括城市供水、供暖、供氣、供電、污水和垃圾處理、保障性安居工程、新型城鎮(zhèn)化、市政工程、水利、資源環(huán)境和生態(tài)保護(hù)、公路、鐵路、機(jī)場(chǎng)、地下綜合管廊、軌道交通、醫(yī)療、旅游、教育培訓(xùn)、健康養(yǎng)老服務(wù)設(shè)施等。

（4）審慎敘做還款來(lái)源與土地出讓收入相關(guān)的PPP項(xiàng)目。敘做此類型項(xiàng)目須重點(diǎn)關(guān)注以下問(wèn)題：

l 應(yīng)挑選綜合財(cái)政實(shí)力強(qiáng)，且土地財(cái)政依賴度低的地區(qū)。

l 鑒于PPP模式中關(guān)于土地出讓收入能否直接作為還款來(lái)源存在不確定性，申報(bào)行在敘做業(yè)務(wù)前應(yīng)與政府及相關(guān)部門保持溝通，一旦敘做業(yè)務(wù)后出現(xiàn)政策性問(wèn)題，政府應(yīng)配合我行對(duì)項(xiàng)目予以整改或立即收回。

l 提倡以銀團(tuán)貸款方式敘做業(yè)務(wù)。

l 敘做業(yè)務(wù)前與監(jiān)管部門做好溝通工作，爭(zhēng)取得到其認(rèn)可或諒解。

（5）回避與現(xiàn)行政策相沖突的BT項(xiàng)目，或通過(guò)PPP項(xiàng)目繞道突破地方政府融資平臺(tái)、房地產(chǎn)、產(chǎn)能過(guò)剩行業(yè)等政策禁止的項(xiàng)目，防范合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)。探索將部分信用風(fēng)險(xiǎn)低的BT項(xiàng)目改造成PPP項(xiàng)目，支持申報(bào)行參與政府的方案設(shè)計(jì)。

（6）禁止支持當(dāng)?shù)卣刂频钠脚_(tái)、類平臺(tái)等非列入土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)名錄企業(yè)的土地一級(jí)開(kāi)發(fā)貸款。

2、授信方案及條件

（1）對(duì)于經(jīng)測(cè)算項(xiàng)目自身現(xiàn)金流可覆蓋授信本息、無(wú)政府財(cái)政補(bǔ)貼的項(xiàng)目，考慮到測(cè)算結(jié)果中的不確定性，應(yīng)綜合考慮項(xiàng)目自身情況、股東實(shí)力、股東相關(guān)行業(yè)的運(yùn)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)等因素，爭(zhēng)取更佳的抵質(zhì)押擔(dān)保條件。

（2）對(duì)項(xiàng)目收入不能覆蓋成本和收益，需由各級(jí)地方政府通過(guò)政府付費(fèi)、政府補(bǔ)貼等形式對(duì)缺口部分現(xiàn)金流進(jìn)行補(bǔ)足的項(xiàng)目，財(cái)政補(bǔ)貼等支出須納入同級(jí)財(cái)政預(yù)算、在中長(zhǎng)期財(cái)政規(guī)劃中予以統(tǒng)籌考慮，并經(jīng)同級(jí)人大審議通過(guò)。

考慮到每一全部PPP項(xiàng)目需要從同級(jí)財(cái)政預(yù)算中安排的支出責(zé)任占一般公共預(yù)算支出比例應(yīng)當(dāng)不超過(guò)10%的政策要求，應(yīng)挑選投資金額大、社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益突出，當(dāng)?shù)卣匾暤闹攸c(diǎn)項(xiàng)目，確保還款來(lái)源能夠納入政府財(cái)政預(yù)算。

（3）授信方案中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注政府、社會(huì)資本、PPP項(xiàng)目公司及其他利益相關(guān)方的合作協(xié)議及相關(guān)法律文本，尤其是特許經(jīng)營(yíng)、使用者付費(fèi)、政府付費(fèi)、政府補(bǔ)貼等核心條款，明確各方的責(zé)權(quán)利關(guān)系，落實(shí)授信還款安排。

（4）提倡以銀團(tuán)貸款方式敘做業(yè)務(wù)，我行授信條件不弱于同業(yè)。

（5）對(duì)于有使用者付費(fèi)的PPP項(xiàng)目，應(yīng)爭(zhēng)取相關(guān)收費(fèi)賬戶在我行開(kāi)立，按銀團(tuán)貸款份額將資金回籠我行，并提供收費(fèi)賬戶的收費(fèi)權(quán)質(zhì)押。同時(shí)，盡量爭(zhēng)取提供其他抵質(zhì)押擔(dān)保條件，增加第二還款來(lái)源。

專此報(bào)告。

第三篇：PPP項(xiàng)目中土地使用權(quán)問(wèn)題調(diào)研

一、項(xiàng)目公司如何取得PPP項(xiàng)目土地使用權(quán)

依據(jù)《關(guān)于規(guī)范政府和社會(huì)資本合作合同管理工作的通知》附件《PPP項(xiàng)目合同指南（試行）》（財(cái)金〔2014〕156號(hào)，現(xiàn)行有效）第二章“PPP項(xiàng)目合同的主要內(nèi)容”第六節(jié)“項(xiàng)目用地”規(guī)定“政府方以土地劃撥或出讓等方式向項(xiàng)目公司提供項(xiàng)目建設(shè)用地的土地使用權(quán)及相關(guān)進(jìn)入場(chǎng)地的道路使用權(quán)，并根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)需要為項(xiàng)目公司提供臨時(shí)用地。項(xiàng)目的用地預(yù)審手續(xù)和土地使用權(quán)證均由政府方辦理，項(xiàng)目公司主要予以配合。上述土地如涉及征地、拆遷和安置，通常由政府方負(fù)責(zé)完成該土地的征用補(bǔ)償、拆遷、場(chǎng)地平整、人員安置等工作，并向項(xiàng)目公司提供沒(méi)有設(shè)定他項(xiàng)權(quán)利、滿足開(kāi)工條件的凈地作為項(xiàng)目用地。”

實(shí)踐中，如果簽署PPP項(xiàng)目合同的政府方（政府或政府授權(quán)機(jī)構(gòu)）是對(duì)使用權(quán)擁有一定控制權(quán)或管轄權(quán)的政府或政府部門（例如，縣級(jí)以上政府），在PPP項(xiàng)目實(shí)施中，該政府方負(fù)責(zé)取得土地使用權(quán)對(duì)于項(xiàng)目的實(shí)施一般更為經(jīng)濟(jì)和效率。而且，根據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定和實(shí)踐，對(duì)于城市基礎(chǔ)設(shè)施用地和公益事業(yè)用地及國(guó)家重點(diǎn)扶持的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施用地，大多采用劃撥的方式，項(xiàng)目公司一般無(wú)法自行取得該土地使用權(quán)。故實(shí)踐中，一般由政府方以劃撥方式取得土地使用權(quán)后，再授權(quán)項(xiàng)目公司使用，具體見(jiàn)下述說(shuō)明。

二、南正街PPP項(xiàng)目用地是否能以劃撥方式取得

南正街的土地兼有公益和營(yíng)利兩個(gè)方面，如果突出其公益性的話，政府方可以通過(guò)劃撥方式取得土地使用權(quán)。

（一）土地使用權(quán)的劃撥取得

根據(jù)《中華人民共和國(guó)城市房地產(chǎn)管理法》（1995年1月1日起施行，現(xiàn)行有效）二十三條“土地使用權(quán)劃撥，是指縣級(jí)以上人民政府依法批準(zhǔn)，在土地使用者繳納補(bǔ)償、安置等費(fèi)用后將該幅土地交付其使用，或者將土地使用權(quán)無(wú)償交付給土地使用者使用的行為。依照本法規(guī)定以劃撥方式取得土地使用權(quán)的，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，沒(méi)有使用期限的限制。”以及第二十四條：“下列建設(shè)用地的土地使用權(quán)，確屬必需的，可以由縣級(jí)以上人民政府依法批準(zhǔn)劃撥：

（二）城市基礎(chǔ)設(shè)施用地和公益事業(yè)用地；

（三）國(guó)家重點(diǎn)扶持的能源、交通、水利等項(xiàng)目用地?！?/p>

《劃撥用地目錄》（中華人民共和國(guó)國(guó)土資源部令第9號(hào)，2001年10月22日起施行，現(xiàn)行有效）第二條規(guī)定：“符合本目錄的建設(shè)用地項(xiàng)目，由建設(shè)單位提出申請(qǐng)，經(jīng)有批準(zhǔn)權(quán)的人民政府批準(zhǔn)，方可以劃撥方式提供土地使用權(quán)?！?/p>

基于土地市場(chǎng)的規(guī)范性要求，劃撥的土地政策趨緊，國(guó)土資源部于2014年出臺(tái)的《節(jié)約集約利用土地規(guī)定》（國(guó)土資源部令第61號(hào)，現(xiàn)行有效），即進(jìn)一步明確了劃撥土地有限的使用范圍，并進(jìn)一步擴(kuò)大了國(guó)有土地有償使用的范圍：

該規(guī)定第二十一條規(guī)定：“國(guó)家擴(kuò)大國(guó)有土地有償使用范圍，減少非公益性用地劃撥。除軍事、保障性住房和涉及國(guó)家安全和公共秩序的特殊用地可以以劃撥方式供應(yīng)外，國(guó)家機(jī)關(guān)辦公和交通、能源、水利等基礎(chǔ)設(shè)施（產(chǎn)業(yè)）、城市基礎(chǔ)設(shè)施以及各類社會(huì)事業(yè)用地中的經(jīng)營(yíng)性用地，實(shí)行有償使用。具體辦法由國(guó)土資源部另行規(guī)定。” 根據(jù)上述規(guī)定，南正街綜合開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中進(jìn)行的基礎(chǔ)設(shè)施和公益事業(yè)建設(shè)項(xiàng)目均屬于可以通過(guò)劃撥方式取得土地使用權(quán)的項(xiàng)目。在實(shí)務(wù)操作中，由于以劃撥形式取得土地使用權(quán)還需要獲得有權(quán)政府部門的審批，而相關(guān)審批部門則有時(shí)會(huì)出于項(xiàng)目主體的非國(guó)有企業(yè)性質(zhì)的考慮而拒絕審批同意該等建設(shè)項(xiàng)目以劃撥形式取得土地使用權(quán)。且由于大部分基礎(chǔ)設(shè)施和公益事業(yè)建設(shè)項(xiàng)目具備一定的經(jīng)營(yíng)性，上述規(guī)定出臺(tái)后，社會(huì)資本方（項(xiàng)目公司）通過(guò)劃撥形式取得基礎(chǔ)設(shè)施和公益事業(yè)建設(shè)項(xiàng)目的土地使用權(quán)更是難上加難。

而事實(shí)上所有的基礎(chǔ)設(shè)施和公益事業(yè)PPP項(xiàng)目的投資和收益最終均需以使用者付費(fèi)或政府付費(fèi)的方式返還投資成本和項(xiàng)目收益，為了降低項(xiàng)目投資，也為了解決PPP項(xiàng)目采購(gòu)程序和招標(biāo)、拍賣和掛牌程序并行而造成的不確定性，實(shí)踐中可以由政府方以劃撥方式取得國(guó)有土地使用權(quán)，待項(xiàng)目公司設(shè)立時(shí)，由政府方通過(guò)出讓土地使用權(quán)的方式而使項(xiàng)目公司獲得土地使用權(quán)。

（二）劃撥取得土地使用權(quán)最終進(jìn)入項(xiàng)目公司的形式

1、政府方轉(zhuǎn)讓劃撥土地使用權(quán)

劃撥土地使用權(quán)擬轉(zhuǎn)讓、出租及抵押的，應(yīng)經(jīng)批準(zhǔn)并辦理出讓手續(xù)及交付土地使用權(quán)出讓金后方可進(jìn)行。相關(guān)規(guī)定如下：

《劃撥土地使用權(quán)管理暫行辦法》第五條規(guī)定：“未經(jīng)市、縣人民政府土地管理部門批準(zhǔn)并辦理土地使用權(quán)出讓手續(xù)，交付土地使用權(quán)出讓金的土地使用者，不得轉(zhuǎn)讓、出租、抵押土地使用權(quán)?！钡诹鶙l規(guī)定：符合下列條件的，經(jīng)市、縣人民政府土地管理部門批準(zhǔn)，其土地使用權(quán)可以轉(zhuǎn)讓、出租、抵押：

（一）土 地使用者為公司、企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)人；

（二）領(lǐng)有國(guó)有土地使用證；

（三）具有地上建筑物、其他附著物合法的產(chǎn)權(quán)證明；

（四）簽訂土地使用權(quán)出讓合同，向當(dāng)?shù)厥小⒖h人民政府補(bǔ)交土地使用權(quán)出讓金或者以轉(zhuǎn)讓、出租、抵押所獲收益抵交土地使用權(quán)出讓金；

《協(xié)議出讓國(guó)有土地使用權(quán)規(guī)范（試行）》（國(guó)土資發(fā)（2006）114號(hào)）4.3“協(xié)議出讓國(guó)有土地使用權(quán)范圍”規(guī)定：“出讓國(guó)有土地使用權(quán)，除依照法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用招標(biāo)、拍賣或者掛牌方式外，方可采取協(xié)議方式，主要包括以下情況：……（2）原劃撥、承租土地使用權(quán)人申請(qǐng)辦理協(xié)議出讓，經(jīng)依法批準(zhǔn)，可以采取協(xié)議方式，但《國(guó)有土地劃撥決定書(shū)》、《國(guó)有土地租賃合同》、法律、法規(guī)、行政規(guī)定等明確應(yīng)當(dāng)收回土地使用權(quán)重新公開(kāi)出讓的除外；（3）劃撥土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓申請(qǐng)辦理協(xié)議出讓，經(jīng)依法批準(zhǔn)，可以采取協(xié)議方式，但《國(guó)有土地劃撥決定書(shū)》、法律、法規(guī)、行政規(guī)定等明確應(yīng)當(dāng)收回土地使用權(quán)重新公開(kāi)出讓的除外……”，同時(shí)相關(guān)協(xié)議出讓手續(xù)也應(yīng)當(dāng)依據(jù)《協(xié)議出讓國(guó)有土地使用權(quán)規(guī)范（試行）》相關(guān)規(guī)定實(shí)行。

根據(jù)上述規(guī)定，政府方通過(guò)劃撥方式取得國(guó)有土地使用權(quán)后以無(wú)償租賃等模糊的形式將劃撥土地使用權(quán)提供給社會(huì)資本（項(xiàng)目公司）使用，顯然不符合將劃撥土地進(jìn)行轉(zhuǎn)讓或出租的相關(guān)法律法規(guī)，也不屬于現(xiàn)行國(guó)有土地管理法律法規(guī)框架下允許的土地取得方式。

建議政府方同項(xiàng)目公司簽訂土地出讓合同，并辦理相關(guān)的審核批準(zhǔn)手續(xù)及補(bǔ)交土地出讓金。

2、授權(quán)項(xiàng)目公司在劃撥土地上進(jìn)行PPP項(xiàng)目特許經(jīng)營(yíng)

該方式是指，政府方以劃撥方式取得本項(xiàng)目所需用地的使用權(quán)，相關(guān)土地使用權(quán)的產(chǎn)權(quán)證辦理在政府方名下，申請(qǐng)?jiān)撏恋貢r(shí)將土地用途指定為該P(yáng)PP項(xiàng)目的建設(shè)，然后于PPP合同當(dāng)中授權(quán)項(xiàng)目公司進(jìn)入PPP項(xiàng)目的所需用地，并在該土地范圍內(nèi)行使相關(guān)的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)，且項(xiàng)目公司僅能在該土地上行使相關(guān)的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)，不得將該土地的全部或部分用于特許經(jīng)營(yíng)之外的其他任何目的和用途。

第四篇：開(kāi)封市祥符區(qū)惠濟(jì)河濕地公園PPP項(xiàng)目監(jiān)理

開(kāi)封市祥符區(qū)惠濟(jì)河濕地公園PPP項(xiàng)目監(jiān)理

監(jiān)理招標(biāo)文件

開(kāi)封市祥符區(qū)惠濟(jì)河濕地公園PPP項(xiàng)目監(jiān)理

招標(biāo)公告

一、招標(biāo)條件

本招標(biāo)項(xiàng)目為開(kāi)封市祥符區(qū)惠濟(jì)河濕地公園PPP項(xiàng)目監(jiān)理，招標(biāo)人為開(kāi)封市祥符區(qū)環(huán)境保護(hù)局，代理機(jī)構(gòu)為北京華證鑫誠(chéng)工程造價(jià)咨詢有限公司。項(xiàng)目已具備招標(biāo)條件，現(xiàn)對(duì)本項(xiàng)目進(jìn)行國(guó)內(nèi)公開(kāi)招標(biāo),歡迎符合條件的單位參與本項(xiàng)目的投標(biāo)。

二、項(xiàng)目概況與招標(biāo)范圍

1項(xiàng)目概況

1.1 項(xiàng)目名稱:開(kāi)封市祥符區(qū)惠濟(jì)河濕地公園PPP項(xiàng)目監(jiān)理

1.2 建設(shè)地點(diǎn):開(kāi)封市祥符區(qū)境內(nèi) 1.4 項(xiàng)目總投資額：約79196.20萬(wàn)元

1.5 采購(gòu)編號(hào)：XFGK2018021 1.6項(xiàng)目概況及招標(biāo)范圍:本項(xiàng)目位于開(kāi)封市祥符區(qū)，項(xiàng)目范圍西起惠濟(jì)河與馬家河交匯處，東至大廣高速，沿惠濟(jì)河兩側(cè)的河灘濕地、河堤和河堤外綠地進(jìn)行建設(shè)實(shí)施。項(xiàng)目占地面積為2298715平方米，約合3448.07畝。其中河道面積為250160平方米，合375.24畝；綠地面積為1882835平方米，合2824.25畝；建設(shè)用地面積為165720平方米，合248.58畝。本項(xiàng)目主要建設(shè)內(nèi)容為惠濟(jì)河濕地公園“一河一帶三段十六景”。本次招標(biāo)范圍為對(duì)本項(xiàng)目的全過(guò)程監(jiān)理。

1.7工程質(zhì)量要求:均達(dá)到國(guó)家質(zhì)量驗(yàn)收規(guī)范合格標(biāo)準(zhǔn) 1.8工期控制目標(biāo):隨施工工期

三、投標(biāo)人資格要求：

3.1在中華人民共和國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的獨(dú)立法人；具有有效的營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證（或三證合一）；

3.2具有建設(shè)行政主管部門頒發(fā)的市政公用工程監(jiān)理甲級(jí)資質(zhì)證書(shū)或監(jiān)理綜合資質(zhì)證書(shū)； 3.3項(xiàng)目總監(jiān)理工程師應(yīng)具有相關(guān)專業(yè)中級(jí)及以上職稱和市政公用工程專業(yè)注冊(cè)監(jiān)理工程師證；擬報(bào)本項(xiàng)目的項(xiàng)目總監(jiān)在報(bào)名期間、投標(biāo)過(guò)程中及監(jiān)理過(guò)程中不得更換；項(xiàng)目總監(jiān)須為本單位員工，須在本單位繳納連續(xù)一年以上的社保（2017年以來(lái)連續(xù)一年）

3.4投標(biāo)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況良好，須提供近三以來(lái)（2014-2016）的審計(jì)報(bào)告；

北京華證鑫誠(chéng)工程造價(jià)咨詢有限公司

開(kāi)封市祥符區(qū)惠濟(jì)河濕地公園PPP項(xiàng)目監(jiān)理

監(jiān)理招標(biāo)文件

五、投標(biāo)文件的遞交

5.1 遞交投標(biāo)文件的截止時(shí)間：2018年5月16日10：00整（北京時(shí)間）；地點(diǎn)：開(kāi)封市祥符區(qū)公共資源交易中心（經(jīng)一路與緯三路交叉口，產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)服務(wù)中心10樓）；

5.2逾期送達(dá)指定地點(diǎn)的投標(biāo)文件，招標(biāo)人不予受理。

六、發(fā)布公告的媒介

本次招標(biāo)公告同時(shí)在《中國(guó)采購(gòu)與招標(biāo)網(wǎng)》、《河南招標(biāo)采購(gòu)綜合網(wǎng)》、《河南省政府采購(gòu)網(wǎng)》、《開(kāi)封市祥符區(qū)公共資源交易信息網(wǎng)》網(wǎng)站上發(fā)布。

七、聯(lián)系方式

招 標(biāo) 人:開(kāi)封市祥符區(qū)環(huán)境保護(hù)局 地 址：開(kāi)封市祥符區(qū)經(jīng)一路 聯(lián) 系 人:魯先生 聯(lián)系電話:0371-26661124 代理機(jī)構(gòu):北京華證鑫誠(chéng)工程造價(jià)咨詢有限公司

地 址:鄭州市鄭東新區(qū)金水東路北、東風(fēng)南路東2幢2單元17層1704號(hào) 聯(lián) 系 人:楊女士、趙女士 電 話:0371-55190668

北京華證鑫誠(chéng)工程造價(jià)咨詢有限公司

開(kāi)封市祥符區(qū)惠濟(jì)河濕地公園PPP項(xiàng)目監(jiān)理

監(jiān)理招標(biāo)文件

北京華證鑫誠(chéng)工程造價(jià)咨詢有限公司

第五篇：PPP項(xiàng)目全流程中的會(huì)計(jì)處理研究

PPP項(xiàng)目全流程中的會(huì)計(jì)處理研究

(一)項(xiàng)目公司設(shè)立時(shí)的會(huì)計(jì)處理：資本金的核算

《關(guān)于印發(fā)政府和社會(huì)資本合作模式操作指南（試行）》（財(cái)金〔2014〕113號(hào)）第二十三條社會(huì)資本可依法設(shè)立項(xiàng)目公司。政府可指定相關(guān)機(jī)構(gòu)依法參股項(xiàng)目公司。項(xiàng)目實(shí)施機(jī)構(gòu)和財(cái)政部門（政府和社會(huì)資本合作中心）應(yīng)監(jiān)督社會(huì)資本按照采購(gòu)文件和項(xiàng)目合同約定，按時(shí)足額出資設(shè)立項(xiàng)目公司。根據(jù)此條規(guī)定，PPP模式設(shè)立的項(xiàng)目公司的注冊(cè)資本必須采用實(shí)繳制而不能采用認(rèn)繳制。因此，項(xiàng)目公司設(shè)立時(shí)的會(huì)計(jì)處理要根據(jù)項(xiàng)目公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

1、項(xiàng)目公司股權(quán)結(jié)構(gòu)

《政府和社會(huì)資本合作項(xiàng)目財(cái)政承受能力論證指引》（財(cái)金〔2015〕21號(hào)）第十五條股權(quán)投資支出應(yīng)當(dāng)依據(jù)項(xiàng)目資本金要求以及項(xiàng)目公司股權(quán)結(jié)構(gòu)合理確定。股權(quán)投資支出責(zé)任中的土地等實(shí)物投入或無(wú)形資產(chǎn)投入，應(yīng)依法進(jìn)行評(píng)估，合理確定價(jià)值。計(jì)算公式為：

股權(quán)投資支出=項(xiàng)目資本金×政府占項(xiàng)目公司股權(quán)比例 由此可知：

項(xiàng)目公司中政府方股權(quán)投資金額=項(xiàng)目資本金×政府占項(xiàng)目公司股權(quán)比例 項(xiàng)目公司中社會(huì)資本方股權(quán)金額=項(xiàng)目資本金×社會(huì)資本方占項(xiàng)目公司股權(quán)比例

根據(jù)《基礎(chǔ)設(shè)施和公用事業(yè)特許經(jīng)營(yíng)管理辦法》第二十四條的規(guī)定，國(guó)家鼓勵(lì)通過(guò)設(shè)立產(chǎn)業(yè)基金等形式入股提供特許經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目資本金。鼓勵(lì)特許經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目公司進(jìn)行結(jié)構(gòu)化融資，發(fā)行項(xiàng)目收益票據(jù)和資產(chǎn)支持票據(jù)等。國(guó)家鼓勵(lì)特許經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目采用成立私募基金，引入戰(zhàn)略投資者，發(fā)行企業(yè)債券、項(xiàng)目收益?zhèn)?、公司債券、非金融企業(yè)債務(wù)融資工具等方式拓寬投融資渠道?；诖艘?guī)定，社會(huì)資本方資本金有兩個(gè)來(lái)源：社會(huì)資本方自有資金投入，產(chǎn)業(yè)基金參股。

2、項(xiàng)目公司的資本金比率要求

PPP項(xiàng)目公司的項(xiàng)目資本金主要用于前期費(fèi)用的支付及鋪底流動(dòng)資金等需求，在PPP項(xiàng)目具體實(shí)施過(guò)程中，各地招標(biāo)文件要求的PPP項(xiàng)目公司資本金比率一般在項(xiàng)目總投資額的20%——30%之間。

3、項(xiàng)目公司的股東組成 根據(jù)《關(guān)于規(guī)范政府和社會(huì)資本合作合同管理工作的通知》(財(cái)金〔2014〕156號(hào))的規(guī)定，（項(xiàng)目公司）項(xiàng)目公司是依法設(shè)立的自主運(yùn)營(yíng)、自負(fù)盈虧的具有獨(dú)立法人資格的經(jīng)營(yíng)實(shí)體。項(xiàng)目公司可以由社會(huì)資本(可以是一家企業(yè)，也可以是多家企業(yè)組成的聯(lián)合體)出資設(shè)立，也可以由政府和社會(huì)資本共同出資設(shè)立。但政府在項(xiàng)目公司中的持股比例應(yīng)當(dāng)?shù)陀?0%、且不具有實(shí)際控制力及管理權(quán)。

《政府和社會(huì)資本合作模式操作指南（試行）》第二條規(guī)定：“社會(huì)資本是指已建立現(xiàn)代企業(yè)制度的境內(nèi)外企業(yè)法人，但不包括本級(jí)政府所屬融資平臺(tái)公司及其他控股國(guó)有企業(yè)?！薄禤PP項(xiàng)目合同指南(試行)》第一章第一節(jié)中的“社會(huì)資本方”指出：“社會(huì)資本是指依法設(shè)立且有效存續(xù)的具有法人資格的企業(yè)，包括民營(yíng)企業(yè)、國(guó)有企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外商投資企業(yè)。但本級(jí)人民政府下屬的政府融資平臺(tái)公司及其控股的其他國(guó)有企業(yè)(上市公司除外)不得作為社會(huì)資本方參與本級(jí)政府轄區(qū)內(nèi)的PPP項(xiàng)目?；诖艘?guī)定，本級(jí)政府所屬融資平臺(tái)公司及其他控股國(guó)有企業(yè)不可以成為項(xiàng)目公司的股東。

目前已進(jìn)行招標(biāo)程序或已實(shí)施的PPP項(xiàng)目合同中，對(duì)政府方在項(xiàng)目公司是否參股，依據(jù)參股后的股權(quán)比例要求不盡相同。有的政府方不參股項(xiàng)目公司。例如南京市浦口區(qū)某地塊保障房建設(shè)項(xiàng)目，招標(biāo)文件要求，在PPP合同生效后1個(gè)月內(nèi)，在政府方授權(quán)下，由中標(biāo)的社會(huì)資本方在南京市浦口區(qū)注冊(cè)PPP公司，社會(huì)投資方占股100%。有的政府方要求參股項(xiàng)目公司，一般在項(xiàng)目公司所占的股權(quán)比例為10%-49%。

4、項(xiàng)目設(shè)立的會(huì)計(jì)處理

（1）產(chǎn)業(yè)基金不參股的情形下的會(huì)計(jì)處理

在PPP項(xiàng)目實(shí)例中，項(xiàng)目公司中社會(huì)資本方持股比例為51%-100%，屬于社會(huì)資本方的子公司或控股子公司，應(yīng)按成本法核算社會(huì)資本方投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資。具體的會(huì)計(jì)核算如下。

第一，項(xiàng)目公司收到社會(huì)資本方投入資本金的會(huì)計(jì)處理 借：銀行存款

貸：實(shí)收資本——社會(huì)資本方 實(shí)收資本——政府方

第二，社會(huì)資本方以貨幣資金方式投入資本金的會(huì)計(jì)處理 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——某PPP項(xiàng)目（成本法）貸：銀行存款 案例分析1：社會(huì)資本方不得引入產(chǎn)業(yè)基金的會(huì)計(jì)核算

1、案情介紹

安徽省某縣綜合管廊及道排工程PPP項(xiàng)目，總投資7億元，要求政府方出資代表與社會(huì)資本方共同組建項(xiàng)目公司。項(xiàng)目公司資本金為項(xiàng)目總投資的20%，其中，政府方出資代表占股比例為10%，社會(huì)資本方占股比例為90%，要求社會(huì)資本資本方不得引入其他社會(huì)資本或基金等財(cái)務(wù)投資人。項(xiàng)目公司和社會(huì)資本方的會(huì)計(jì)核算如何？

2、會(huì)計(jì)核算

社會(huì)資本方對(duì)項(xiàng)目資本金出資額=7億元×20%×90%=1.26（億元）政府方對(duì)項(xiàng)目資本金出資金額=7億元×20%×10%=0.14（億元）則相關(guān)賬務(wù)處理如下（單位：萬(wàn)元）

（1）項(xiàng)目公司收都社會(huì)資本方投入資本金的會(huì)計(jì)處理 借：銀行存款14000 貸：實(shí)收資本——社會(huì)資本方12600 實(shí)收資本——政府方1400（2）社會(huì)資本方以貨幣資金方式投入資本金的會(huì)計(jì)處理 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——某PPP項(xiàng)目（成本法）12600 貸：銀行存款12600（3）產(chǎn)業(yè)基金參股的情形下的會(huì)計(jì)處理

產(chǎn)業(yè)基金參股不參與項(xiàng)目公司經(jīng)營(yíng)，僅按照約定的價(jià)格定期向基金支付資金報(bào)酬，屬于典型的“明股實(shí)債”投資模式。產(chǎn)業(yè)基金參股與傳統(tǒng)的純粹股權(quán)投資或債權(quán)投資的區(qū)別在于：形式上是以股權(quán)方式投資于PPP項(xiàng)目公司，但本質(zhì)上是具有剛性兌付的保本約定。

但是在PPP領(lǐng)域，相關(guān)政府性規(guī)章明確規(guī)定，嚴(yán)禁明股實(shí)債”變相融資增加地方債務(wù)。例如《關(guān)于進(jìn)一步共同做好政府和社會(huì)資本合作（PPP）有關(guān)工作的通知》（財(cái)金〔2016〕32號(hào)）明確“要堅(jiān)決杜絕各種非理性擔(dān)保或承諾、過(guò)高補(bǔ)貼或定價(jià)，避免通過(guò)固定回報(bào)承諾、名股實(shí)債等方式進(jìn)行變相融資”；《政府出資產(chǎn)業(yè)投資基金管理暫行辦法》（發(fā)改財(cái)金規(guī)〔2016〕2800號(hào)）明確政府出資產(chǎn)業(yè)投資基金不得從事“名股實(shí)債等變相增加政府債務(wù)的行為”。

第一，項(xiàng)目公司收到社會(huì)資本方投入資本金的會(huì)計(jì)處理 借：銀行存款 貸：實(shí)收資本——社會(huì)資本方

實(shí)收資本——政府方

實(shí)收資本——產(chǎn)業(yè)基金

第二，產(chǎn)業(yè)基金公司以貨幣資金方式投入資本金的會(huì)計(jì)處理

產(chǎn)業(yè)基金公司發(fā)生PPP項(xiàng)目投資業(yè)務(wù)時(shí)，若在PPP投資協(xié)議中明確產(chǎn)業(yè)基金投資入股PPP項(xiàng)目公司后，不參與項(xiàng)目公司經(jīng)營(yíng)，僅按固定收益收取回報(bào)，則屬于典型的“明股實(shí)債”業(yè)務(wù)，若按“長(zhǎng)期債權(quán)投資”進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。其賬務(wù)處理如下：

借：長(zhǎng)期債權(quán)投資---某PPP項(xiàng)目公司

貸：銀行存款

產(chǎn)業(yè)基金公司發(fā)生PPP項(xiàng)目投資業(yè)務(wù)時(shí)，若在PPP投資協(xié)議中明確產(chǎn)業(yè)基金投資入股PPP項(xiàng)目公司后，參與項(xiàng)目公司經(jīng)營(yíng)管理，不收取固定收益，而是安裝項(xiàng)目公司收益進(jìn)行分紅，則應(yīng)按“長(zhǎng)期股權(quán)投資”進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。根據(jù)產(chǎn)業(yè)基金公司占PPP項(xiàng)目公司股權(quán)比例和是否控制等因素，選擇“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的成本法或權(quán)益法的核算方法。其賬務(wù)處理如下：

借：長(zhǎng)期債權(quán)投資---某PPP項(xiàng)目公司（成本法或權(quán)益法）貸：銀行存款

案例分析2：社會(huì)資本方引入產(chǎn)業(yè)基金的會(huì)計(jì)核算

1、案情介紹

安徽省某縣綜合管廊及道排工程PPP項(xiàng)目，總投資7億元，要求政府方出資代表與社會(huì)資本方共同組建項(xiàng)目公司。項(xiàng)目公司資本金為項(xiàng)目總投資的20%，招投標(biāo)文件規(guī)定：采購(gòu)人同意社會(huì)資本方引入產(chǎn)業(yè)基金等形式入股提供特許經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目資本金，其中，政府方出資代表占股比例為10%，社會(huì)資本方占股比例為50%，產(chǎn)業(yè)基金占40%。參與項(xiàng)目公司經(jīng)營(yíng)管理，不收取固定收益，而是安裝項(xiàng)目公司收益進(jìn)行分紅，而且產(chǎn)業(yè)基金對(duì)項(xiàng)目公司具有控制影響。項(xiàng)目公司和社會(huì)資本方的會(huì)計(jì)核算如何？

2、會(huì)計(jì)核算

社會(huì)資本方對(duì)項(xiàng)目資本金出資額=7億元×20%×50%=0.7（億元）政府方對(duì)項(xiàng)目資本金出資金額=7億元×20%×10%=0.14（億元）產(chǎn)業(yè)基金對(duì)項(xiàng)目資本金出資金額=7億元×20%×40%=0.56（億元）則相關(guān)賬務(wù)處理如下（單位：萬(wàn)元）（1）項(xiàng)目公司收都社會(huì)資本方投入資本金的會(huì)計(jì)處理 借：銀行存款14000 貸：實(shí)收資本——社會(huì)資本方7000 實(shí)收資本——政府方1400 實(shí)收資本——產(chǎn)業(yè)基金5600（2）社會(huì)資本方以貨幣資金方式投入資本金的會(huì)計(jì)處理 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——某PPP項(xiàng)目（成本法）7000 貸：銀行存款7000（3）產(chǎn)業(yè)基金公司以貨幣資金方式投入資本金的會(huì)計(jì)處理 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——某PPP項(xiàng)目（成本法）5600 貸：銀行存款

(二)組建期間的籌辦費(fèi)用和前期費(fèi)用的核算問(wèn)題進(jìn)行研究，分析如下。

1、項(xiàng)目公司籌建期間的籌辦費(fèi)用的核算

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》附件《會(huì)計(jì)科目與主要賬務(wù)處理》（財(cái)會(huì)【2006】18號(hào)文件）在“管理費(fèi)用”科目核算內(nèi)容與主要賬務(wù)處理部分的規(guī)定，對(duì)于項(xiàng)目公司籌建期間發(fā)生的籌辦費(fèi)用在“管理費(fèi)用——開(kāi)辦費(fèi)”科目核算。因此，項(xiàng)目公司籌建期間所發(fā)生的：籌辦人員職工薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)、以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用。

（1）前期費(fèi)用的范圍

項(xiàng)目公司前期費(fèi)用時(shí)指項(xiàng)目前期工作時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括規(guī)劃、環(huán)評(píng)、可行性研究、設(shè)計(jì)、征地拆遷、檢測(cè)檢驗(yàn)、三通一平等前期支出，以及招標(biāo)成本、應(yīng)支付給招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)的咨詢費(fèi)用和采購(gòu)代理費(fèi)用。在招標(biāo)文件中可能會(huì)明確此項(xiàng)費(fèi)用由政府方承擔(dān)，也有部分招標(biāo)文件中約定由項(xiàng)目公司承擔(dān)。由由部分招標(biāo)文件約定：項(xiàng)目土地征地拆遷和安置費(fèi)用納入項(xiàng)目總投資。

（2）會(huì)計(jì)核算

項(xiàng)目公司發(fā)生的前期費(fèi)用，應(yīng)確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無(wú)性資產(chǎn)。具體而言如下： 第一，如果合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的項(xiàng)目營(yíng)運(yùn)期限內(nèi)，項(xiàng)目公司可以無(wú)條件的向政府授予方（政府方）收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)；或在項(xiàng)目公司提供運(yùn)營(yíng)服務(wù)的收費(fèi)低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規(guī)定負(fù)責(zé)將有關(guān)差價(jià)補(bǔ)償給項(xiàng)目公司的情況下，則前期費(fèi)用確認(rèn)為金融資產(chǎn)，在“長(zhǎng)期應(yīng)收款”核算。第二，如果合同規(guī)定項(xiàng)目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施竣工驗(yàn)收后，在項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)期限內(nèi)有權(quán)利獲取服務(wù)的對(duì)象收費(fèi)，但收費(fèi)不確定，項(xiàng)目公提供建筑服務(wù)的，應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，在“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算。

案例分析3：某PPP項(xiàng)目的項(xiàng)目公司前期費(fèi)用的核算

1、案情介紹

甲公司準(zhǔn)備中標(biāo)“某市城市地下綜合管廊工程PPP項(xiàng)目”。招標(biāo)文件約定：在取得中標(biāo)通知書(shū)前，甲公司代項(xiàng)目公司支付招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)代理服務(wù)費(fèi)106萬(wàn)元。項(xiàng)目公司成立后，代理服務(wù)費(fèi)由項(xiàng)目公司承擔(dān)，項(xiàng)目公司取得招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，其中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為6萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)項(xiàng)目公司如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

2、甲公司和項(xiàng)目公司的賬務(wù)處理（單位：萬(wàn)元）（1）甲公司代付招標(biāo)代理服務(wù)費(fèi)時(shí) 借：其他應(yīng)收款——某PPP項(xiàng)目公司106 貸：銀行存款106（2）項(xiàng)目公司取得代理服務(wù)費(fèi)發(fā)票，并向甲公司開(kāi)具代付費(fèi)用收款收據(jù)時(shí)的賬務(wù)處理

第一，如果該項(xiàng)目在運(yùn)營(yíng)期限內(nèi)取得可確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利，則通過(guò)金融資產(chǎn)核算。

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款——項(xiàng)目成本100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6 貸:其他應(yīng)付款——甲公司106 第二，如果該項(xiàng)目在運(yùn)營(yíng)期限內(nèi)取得對(duì)未來(lái)運(yùn)營(yíng)服務(wù)的收費(fèi)權(quán)，則通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)核算

借：無(wú)形資產(chǎn)——特許經(jīng)營(yíng)收費(fèi)權(quán)106 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6 貸：其他應(yīng)付款——甲公司106

（三）項(xiàng)目公司建設(shè)投資期間的會(huì)計(jì)核算

1、會(huì)計(jì)核算的法律依據(jù)：參照PPP業(yè)務(wù)的BOT模式的會(huì)計(jì)核算依據(jù) 根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)的通知》（財(cái)會(huì)〔2008〕11號(hào)）中的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》第五項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)采用建設(shè)經(jīng)營(yíng)移交方式（BOT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行處理： ①建造期間，項(xiàng)目公司對(duì)于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用。

②基礎(chǔ)設(shè)施建成后，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營(yíng)服務(wù)相關(guān)的收入。建造合同收入應(yīng)當(dāng)按照收取或應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，并分別以下情況在確認(rèn)收入的同時(shí)，確認(rèn)金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)：

第一，合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定期間內(nèi)，項(xiàng)目公司可以無(wú)條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)的；或在項(xiàng)目公司提供經(jīng)營(yíng)服務(wù)的收費(fèi)低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規(guī)定負(fù)責(zé)將有關(guān)差價(jià)補(bǔ)償給項(xiàng)目公司的，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)金融資產(chǎn)，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定處理。

第二，合同規(guī)定項(xiàng)目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營(yíng)的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對(duì)象收取費(fèi)用，但收費(fèi)金額不確定的，該權(quán)利不構(gòu)成一項(xiàng)無(wú)條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。建造過(guò)程如發(fā)生借款利息，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》的規(guī)定處理。

第三，項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造過(guò)程中支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定，分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。

③按照合同規(guī)定，企業(yè)為使有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施保持一定的服務(wù)能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)將發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定處理。

④按照特許經(jīng)營(yíng)權(quán)合同規(guī)定，項(xiàng)目公司應(yīng)提供不止一項(xiàng)服務(wù)（如既提供基礎(chǔ)設(shè)施建造服務(wù)又提供建成后經(jīng)營(yíng)服務(wù)）的，各項(xiàng)服務(wù)能夠單獨(dú)區(qū)分時(shí)，其收取或應(yīng)收的對(duì)價(jià)應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)服務(wù)的相對(duì)公允價(jià)值比例分配給所提供的各項(xiàng)服務(wù)。

⑤BOT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)。

⑥在BOT業(yè)務(wù)中，授予方可能向項(xiàng)目公司提供除基礎(chǔ)設(shè)施以外其他的資產(chǎn)，如果該資產(chǎn)構(gòu)成授予方應(yīng)付合同價(jià)款的一部分，不應(yīng)作為政府補(bǔ)助處理。項(xiàng)目公司自授予方取得資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以其公允價(jià)值確認(rèn)，未提供與獲取該資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)前應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。

2、項(xiàng)目公司建設(shè)期會(huì)計(jì)核算的科目設(shè)置

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》雖然明確規(guī)定所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)，但是在建設(shè)期間通過(guò)什么科目核算沒(méi)有明確，只說(shuō)明了在不同情況下確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。在PPP模式的BOT業(yè)務(wù)中，按照合同約定，項(xiàng)目公司僅僅是建造方或“代建方”，并不對(duì)建造基礎(chǔ)設(shè)施擁有所有權(quán)和控制權(quán)，但擁有特許經(jīng)營(yíng)權(quán)，則應(yīng)根據(jù)特許經(jīng)營(yíng)合同約定的未來(lái)收益的確定性程度，分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。如果采用BOO模式（依然沒(méi)有控制權(quán)），項(xiàng)目運(yùn)作主體享有資產(chǎn)所有權(quán)，則應(yīng)根據(jù)具體約定，判斷相應(yīng)資產(chǎn)是否可直接確認(rèn)為固定資產(chǎn)。因此，SPV項(xiàng)目公司將投入的構(gòu)建項(xiàng)目設(shè)施支出直接核算為應(yīng)獲取的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)，不可以計(jì)入“在建工程”和“固定資產(chǎn)”科目。PPP項(xiàng)目在建設(shè)期間的成本費(fèi)用的核算，應(yīng)根據(jù)合同約定區(qū)分為金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，建議統(tǒng)一在“長(zhǎng)期應(yīng)收款”或“無(wú)形資產(chǎn)”科目中歸集成本費(fèi)用。

項(xiàng)目公司在建設(shè)期不確認(rèn)建造合同收入。項(xiàng)目建設(shè)期建造成本通過(guò)“長(zhǎng)期應(yīng)收款”或“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算和歸集相關(guān)成本費(fèi)用，具體科目設(shè)置如下：

（1）如果只有一個(gè)工程項(xiàng)目，則可以根據(jù)PPP合同約定的相關(guān)條款分設(shè)二級(jí)、三級(jí)明細(xì)，比如建筑安裝工程直接費(fèi)，工程建設(shè)其他費(fèi)等科目，“長(zhǎng)期應(yīng)收款/無(wú)形資產(chǎn)——建筑安裝工程直接費(fèi)——XX PPP項(xiàng)目”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款/無(wú)形資產(chǎn)——工程建設(shè)其他費(fèi)——XX PPP項(xiàng)目”，不同的PPP項(xiàng)目可以根據(jù)具體合同情況增設(shè)不同的明細(xì)科目。

（2）如果合同涉及工程項(xiàng)目不止一個(gè)，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度，建議將“工程建設(shè)其他費(fèi)”先放在“待攤投資”科目的二級(jí)科目核算，其三級(jí)科目設(shè)置“項(xiàng)目公司管理費(fèi)”、建設(shè)期發(fā)生的前期費(fèi)用“項(xiàng)目建設(shè)前期開(kāi)辦費(fèi)”、“監(jiān)理設(shè)計(jì)費(fèi)”、“征地拆遷費(fèi)”、“PPP項(xiàng)目咨詢服務(wù)費(fèi)”以及項(xiàng)目公司人員“工資薪金”等。

3、項(xiàng)目公司建設(shè)期的會(huì)計(jì)核算

（1）項(xiàng)目公司向施工企業(yè)支付工程結(jié)算款，收到增值稅專用發(fā)票單未認(rèn)證時(shí)的賬務(wù)處理

借：“長(zhǎng)期應(yīng)收款/無(wú)形資產(chǎn)——XX PPP項(xiàng)目——建筑安裝工程直接費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存款

如果按照總承包合同約定有預(yù)付款的借“預(yù)付賬款”，貸“銀行存款等”，待計(jì)價(jià)結(jié)算時(shí)借“長(zhǎng)期應(yīng)收款/無(wú)形資產(chǎn)——XX PPP項(xiàng)目——建筑安裝工程直接費(fèi)”，貸“預(yù)付賬款”、“銀行存款”等科目。

（2）收到的增值稅專用發(fā)票認(rèn)證后的賬務(wù)處理 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

（3）項(xiàng)目公司發(fā)生“項(xiàng)目公司管理費(fèi)”、建設(shè)期發(fā)生的前期費(fèi)用“項(xiàng)目建設(shè)前期開(kāi)辦費(fèi)”、“監(jiān)理設(shè)計(jì)費(fèi)”、“征地拆遷費(fèi)”、“PPP項(xiàng)目咨詢服務(wù)費(fèi)”以及項(xiàng)目公司人員“工資薪金”等的賬務(wù)處理。

①如果只有一個(gè)工程項(xiàng)目的賬務(wù)處理

借：“長(zhǎng)期應(yīng)收款/無(wú)形資產(chǎn)——XX PPP項(xiàng)目——工程建設(shè)其他費(fèi)——

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款

②如果不止一個(gè)工程項(xiàng)目的賬務(wù)處理： 先在“待攤投資——工程建設(shè)其他費(fèi)”歸集

借：待攤投資——工程建設(shè)其他費(fèi)——項(xiàng)目公司管理費(fèi)”、建設(shè)期發(fā)生的前期費(fèi)用、項(xiàng)目建設(shè)前期開(kāi)辦費(fèi)、監(jiān)理設(shè)計(jì)費(fèi)、征地拆遷費(fèi)、PPP項(xiàng)目咨詢服務(wù)費(fèi)以及項(xiàng)目公司人員“工資薪金”

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款應(yīng)付賬款

然后，在每月末或季度末根據(jù)各工程項(xiàng)目完工程度計(jì)算分?jǐn)偮?，將歸集在“待攤投資”科目下的所有費(fèi)用分?jǐn)傆?jì)入“長(zhǎng)期應(yīng)收款/無(wú)形資產(chǎn)——XX PPP項(xiàng)目——工程建設(shè)其他費(fèi)”.借：長(zhǎng)期應(yīng)收款/無(wú)形資產(chǎn)————XX PPP項(xiàng)目——工程建設(shè)其他費(fèi)

貸：待攤投資——工程建設(shè)其他費(fèi)——項(xiàng)目公司管理費(fèi)”、建設(shè)期發(fā)生的前期費(fèi)用“項(xiàng)目建設(shè)前期開(kāi)辦費(fèi)”、“監(jiān)理設(shè)計(jì)費(fèi)”、“征地拆遷費(fèi)”、“PPP項(xiàng)目咨詢服務(wù)費(fèi)”以及項(xiàng)目公司人員“工資薪金”

（4）如果PPP合同與政府約定有融資成本補(bǔ)償?shù)馁~務(wù)處理

如果項(xiàng)目公司PPP合同相關(guān)條款明確規(guī)定：“......乙方（即PPP合同中的項(xiàng)目公司）投入資金享有獲得融資成本補(bǔ)償?shù)臋?quán)利，投入的資金（包括注冊(cè)資本金、項(xiàng)目資本金及融資資金）按其每筆資金的投入金額、占用時(shí)間和融資成本確定（資金按工程進(jìn)度合理投入）。投入金額按每筆資金進(jìn)入項(xiàng)目公司共管專戶的金額為準(zhǔn)；融資成本起算時(shí)間為資金到達(dá)共管專戶的時(shí)間。......在本項(xiàng)目合作期內(nèi)融資成本補(bǔ)償率按照投標(biāo)報(bào)價(jià)確定為X.X%執(zhí)行.根據(jù)PPP合同的此項(xiàng)條款規(guī)定項(xiàng)目公司可按照每筆資金進(jìn)入項(xiàng)目公司銀行賬戶的時(shí)間計(jì)算融資成本補(bǔ)償額。

建議按照每筆資金進(jìn)入項(xiàng)目公司銀行賬戶的時(shí)間開(kāi)始起算，可與銀行結(jié)息日同步計(jì)提，也可以每月最后一日計(jì)提，并取得政府相關(guān)有權(quán)部門簽字認(rèn)可。賬務(wù)處理如下：

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款——××政府

貸：遞延收益

（5）對(duì)于項(xiàng)目公司在實(shí)施PPP合同的建造過(guò)程中發(fā)生的對(duì)外融資轉(zhuǎn)存的利息收入，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)—借款費(fèi)用》的規(guī)定處理。

根據(jù)財(cái)政部財(cái)稅【2016】36號(hào)文有關(guān)規(guī)定，“納稅人接受貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資咨詢服務(wù)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！币虼?，項(xiàng)目公司發(fā)生的與投融資貸款業(yè)務(wù)相關(guān)的費(fèi)用，即使取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)—借款費(fèi)用》的規(guī)定“在建設(shè)期的項(xiàng)目公司融資轉(zhuǎn)存的銀行利息收入，可以沖減‘長(zhǎng)期應(yīng)收款/無(wú)形資產(chǎn)’等建設(shè)期成本。

（6）PPP項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后，結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目建設(shè)成本的會(huì)計(jì)核算 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款/無(wú)形資產(chǎn)——XX PPP項(xiàng)目

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款/無(wú)形資產(chǎn)——XX PPP項(xiàng)目——建筑安裝工程直接費(fèi) 長(zhǎng)期應(yīng)收款/無(wú)形資產(chǎn)——XX PPP項(xiàng)目——工程建設(shè)其他費(fèi)（7）項(xiàng)目建設(shè)期結(jié)束后，如果是政府付費(fèi)項(xiàng)目或使用者付費(fèi)+政府可行性缺口補(bǔ)助的PPP項(xiàng)目，則項(xiàng)目公司根據(jù)政府方竣工決算審計(jì)確認(rèn)價(jià)，確定政府付費(fèi)總金額的賬務(wù)處理。

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款——XX政府（XX財(cái)政）貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——XX PPP項(xiàng)目

投資收益（實(shí)際投資與審計(jì)值差額）

未實(shí)現(xiàn)融資收益

（8）項(xiàng)目公司在建設(shè)期收到政府專項(xiàng)補(bǔ)助資金的會(huì)計(jì)處理

在PPP項(xiàng)目中有政府專項(xiàng)補(bǔ)助資金的情況下，建議不計(jì)入“專項(xiàng)應(yīng)付款”貸方科目。如果該筆款項(xiàng)是指定用于某一工程項(xiàng)目并為政府方提前付費(fèi)的一部分，在收到時(shí)借記“銀行存款”，根據(jù)PPP合同的具體規(guī)定以及款項(xiàng)的用途，先行計(jì)入“遞延收益—XX項(xiàng)目政府專項(xiàng)補(bǔ)助款”貸方核算。待建設(shè)期滿轉(zhuǎn)入運(yùn)營(yíng)維護(hù)期，再分期攤銷確認(rèn)收入。借“遞延收益—XX項(xiàng)目政府專項(xiàng)補(bǔ)助款”；貸相關(guān)收入。

（四）項(xiàng)目公司運(yùn)營(yíng)維護(hù)期的會(huì)計(jì)核算

1、如果是政府付費(fèi)項(xiàng)目或使用者付費(fèi)+政府可行性缺口補(bǔ)助的會(huì)計(jì)核算（1）收到政府可行性缺口補(bǔ)助，沒(méi)有收到使用者付費(fèi)的情況下，項(xiàng)目公司給政府付費(fèi)方開(kāi)增值稅普通發(fā)票的財(cái)務(wù)核算

借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——可用性服務(wù)費(fèi)——政府付費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

同時(shí)，“未實(shí)現(xiàn)融資收益”在整個(gè)項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)期內(nèi)按照實(shí)際利率法分期攤銷，計(jì)入應(yīng)確認(rèn)的收入，項(xiàng)目公司給政府付費(fèi)方開(kāi)具增值稅普通發(fā)票的財(cái)務(wù)核算。

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（2）當(dāng)既收到政府可行性缺口補(bǔ)助，又收到使用者付費(fèi)的情況下，項(xiàng)目公司給政府付費(fèi)方開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，給使用者付費(fèi)方開(kāi)增值稅專用發(fā)票的財(cái)務(wù)核算

借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——可用性服務(wù)費(fèi)——政府付費(fèi)

長(zhǎng)期應(yīng)收款——可用性服務(wù)費(fèi)——使用者付費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

同時(shí)，“未實(shí)現(xiàn)融資收益”在整個(gè)項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)期內(nèi)按照實(shí)際利率法分期攤銷，計(jì)入應(yīng)確認(rèn)的收入。項(xiàng)目公司開(kāi)具增值稅普通發(fā)票

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（3）在運(yùn)營(yíng)期內(nèi)根據(jù)項(xiàng)目公司將運(yùn)營(yíng)維護(hù)外包還是自營(yíng)來(lái)確定適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目核算。項(xiàng)目公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——運(yùn)維成本

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款

或者發(fā)生的維護(hù)成本是預(yù)測(cè)的，則會(huì)計(jì)核算如下： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——運(yùn)維成本 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

（4）如果“使用性付費(fèi)”（包括三種：政府付費(fèi)、使用者付費(fèi)、政府付費(fèi)+政府可行性缺口補(bǔ)助）與使用量付費(fèi)或績(jī)效付費(fèi)搭配使用的情況下，項(xiàng)目公司收到使用量付費(fèi)或績(jī)效付費(fèi)的財(cái)務(wù)核算

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——運(yùn)營(yíng)服務(wù)費(fèi)（使用量付費(fèi)或績(jī)效付費(fèi)）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2、使用者付費(fèi)的PPP項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算

（1）收到使用者付費(fèi)的情況下，項(xiàng)目公司給政府付費(fèi)方開(kāi)增值稅專用發(fā)票的財(cái)務(wù)核算

借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款——可用性服務(wù)費(fèi)——使用者付費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（2）在運(yùn)營(yíng)期內(nèi)根據(jù)項(xiàng)目公司將運(yùn)營(yíng)維護(hù)外包還是自營(yíng)來(lái)確定適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目核算。項(xiàng)目公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——運(yùn)維成本

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

或者發(fā)生的維護(hù)成本是預(yù)測(cè)的，則會(huì)計(jì)核算如下： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——運(yùn)維成本

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

（3）項(xiàng)目公司攤銷特許經(jīng)營(yíng)權(quán)使用費(fèi)，可按直接法攤銷也可以按照使用量進(jìn)行攤銷。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：累計(jì)攤銷

（五）項(xiàng)目公司移交資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算 項(xiàng)目公司資產(chǎn)移交是政府與社會(huì)資本方合作期滿或出現(xiàn)提前終止協(xié)議的情況，項(xiàng)目公司將建造或運(yùn)營(yíng)期的資產(chǎn)根據(jù)PPP協(xié)議約定，有償或無(wú)償?shù)姆绞揭平唤o當(dāng)?shù)卣?xiàng)目公司進(jìn)入資產(chǎn)清算，社會(huì)資本方退出PPP項(xiàng)目。

按照項(xiàng)目公司對(duì)所建造及運(yùn)營(yíng)的資產(chǎn)是否具有控制權(quán)以及PPP合同中付費(fèi)方式的不同，適用不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

資產(chǎn)移交時(shí)應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。如果運(yùn)營(yíng)期結(jié)束后將資產(chǎn)無(wú)償移交給當(dāng)?shù)卣?。此種情況下，項(xiàng)目公司在PPP合同約定期內(nèi)已經(jīng)將金融資產(chǎn)全部收回，只要所移交資產(chǎn)達(dá)到合同約定的可使用狀態(tài)，則無(wú)需作會(huì)計(jì)處理。

案例分析4：某使用者付費(fèi)PPP項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算

1、案情介紹

某省高速公路PPP項(xiàng)目的基本情況如下表1所示：

項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造過(guò)程中支付的工程價(jià)款等合同考慮，分包確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。請(qǐng)問(wèn)那些如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？

表一：

2、會(huì)計(jì)核算分析

因本項(xiàng)目收費(fèi)機(jī)制為使用者付費(fèi)。項(xiàng)目公司收費(fèi)金額具有不確定性，故本項(xiàng)目資產(chǎn)通過(guò)“無(wú)形資產(chǎn)”科目歸集，實(shí)際發(fā)生的項(xiàng)目資產(chǎn)成本通過(guò)“無(wú)形資產(chǎn)——PPP項(xiàng)目成本”科目核算，待政府審計(jì)后確認(rèn)的項(xiàng)目資產(chǎn)投資總額通過(guò)“無(wú)形資產(chǎn)——特許經(jīng)營(yíng)權(quán)”科目核算，項(xiàng)目公司的賬務(wù)處理如下（單位：萬(wàn)元）：

（1）無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量。項(xiàng)目公司在建設(shè)期內(nèi)發(fā)生的課直接計(jì)入項(xiàng)目資產(chǎn)的費(fèi)用支出，通過(guò)“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算。假設(shè)項(xiàng)目公司支付施工方工程款5億元，取得增值稅專用發(fā)票時(shí)的會(huì)計(jì)處理

借：無(wú)形資產(chǎn)——PPP項(xiàng)目——建筑安裝工程費(fèi)用和建筑其他費(fèi)用45045 應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額4956 貸：銀行存款50000 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4956 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額4956（2）項(xiàng)目公司“無(wú)形資產(chǎn)——成本”賬戶累計(jì)借方發(fā)生額為43.5億元，經(jīng)實(shí)施機(jī)構(gòu)審計(jì)，確認(rèn)本項(xiàng)目總投資金額為43億元，確認(rèn)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)43億元。項(xiàng)目資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生成本與政府審計(jì)機(jī)構(gòu)確認(rèn)值之間的差額，為項(xiàng)目投資產(chǎn)生的投資收益，通過(guò)“投資收益”科目核算。

借：無(wú)形資產(chǎn)——特許經(jīng)營(yíng)權(quán)430000 投資收益5000 貸：無(wú)形資產(chǎn)——PPP項(xiàng)目成本435000（3）項(xiàng)目公司運(yùn)營(yíng)期第一年收到通行費(fèi)運(yùn)營(yíng)收入4.5億元，會(huì)計(jì)處理如下： 借：銀行存款45000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收—通行費(fèi)收入40541 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅）4459（4）項(xiàng)目公司攤銷特許經(jīng)營(yíng)權(quán)使用費(fèi)，則:高速公路的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)使用費(fèi)，可按直接法攤銷，如果車流量可以可靠預(yù)計(jì)的情況下，也可以按照車流量法（使用量）進(jìn)行攤銷。本項(xiàng)目公司因車流量不可預(yù)計(jì)，按照直線法攤銷無(wú)形資產(chǎn)。

每年攤銷金額=430000萬(wàn)元÷（30-4）年=16538.46萬(wàn)元/年。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本16538.46 貸：累計(jì)攤銷16538.46（5）根據(jù)PPP項(xiàng)目協(xié)議，項(xiàng)目公司運(yùn)營(yíng)期限內(nèi)，每5年對(duì)項(xiàng)目資產(chǎn)進(jìn)行一次大修，每次大修預(yù)計(jì)金額為1000萬(wàn)元整，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定，項(xiàng)目公司應(yīng)于每個(gè)報(bào)表日采用合理的估計(jì)所預(yù)提的大修費(fèi)用，假設(shè)項(xiàng)目公司在5年內(nèi)每年確認(rèn)維修成本為200萬(wàn)元時(shí)的會(huì)計(jì)核算如下：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——維修成本200 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債200 在運(yùn)營(yíng)期限的第5年發(fā)生大修支出時(shí)的會(huì)計(jì)核算： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債901 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）99 貸：銀行存款1000（6）特許經(jīng)營(yíng)期滿的財(cái)務(wù)處理。按照PPP項(xiàng)目合同約定，本項(xiàng)目在經(jīng)營(yíng)期限終止時(shí)，應(yīng)無(wú)償將項(xiàng)目資產(chǎn)移交給交通廳，項(xiàng)目公司僅需要對(duì)移交的資產(chǎn)進(jìn)行檢查，確保符合合同約定的移交條件。對(duì)于項(xiàng)目公司而言，無(wú)償移交資產(chǎn)不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在實(shí)際移交過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用支出，可確認(rèn)為“管理費(fèi)用”科目。

（7）項(xiàng)目公司股權(quán)退出。根據(jù)PPP項(xiàng)目投資協(xié)議或項(xiàng)目公司章程約定，在項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)期滿后，依據(jù)項(xiàng)目公司是解散還是存續(xù)，A公司對(duì)項(xiàng)目公司出資的股權(quán)進(jìn)行相應(yīng)處理。若是減資或清算，則減少實(shí)收資本及相應(yīng)的未分配利潤(rùn)；若是項(xiàng)目公司存續(xù)，A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給政府，則項(xiàng)目公司進(jìn)行股權(quán)變更處理。