第一篇：農(nóng)村信用社現(xiàn)行內(nèi)控制度存在的問題及對策

農(nóng)村信用社現(xiàn)行內(nèi)控制度存在的問題及對策

內(nèi)部控制系統(tǒng)是一個開放的系統(tǒng)，內(nèi)部控制體系的建立、健全和完善是一個長期的系統(tǒng)工作。農(nóng)村信用社的內(nèi)部控制體系構(gòu)建才剛剛起步，當(dāng)前還存在諸多不盡人意的地方，及時吸取各種先進(jìn)的理論研究成果，適當(dāng)借鑒其他金融機構(gòu)有益經(jīng)驗，可以為農(nóng)村信用社內(nèi)部控制的構(gòu)建提供許多有益的啟示。

一、農(nóng)村信用社內(nèi)部控制存在的主要問題

現(xiàn)實中，農(nóng)村信用社內(nèi)控制度的不足之處，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）農(nóng)村信用社內(nèi)控的企業(yè)文化尚未真正建立，風(fēng)險意識薄弱。信用社的企業(yè)文化，包括信用社的價值觀、信用社精神和職業(yè)道德，是信用社內(nèi)控制度活的思想靈魂。近年來，各地農(nóng)村信用社致力于內(nèi)控建設(shè)的強化，內(nèi)控認(rèn)知程度有了很大提高，但內(nèi)控的企業(yè)文化尚未真正形成。特別是一些基層信用社員工還沒有充分認(rèn)識內(nèi)控制度真正內(nèi)涵和重要性，對內(nèi)控文件學(xué)習(xí)不主動，理解不透徹，沒有牢固樹立“內(nèi)控先行”思想。一些部門和人員責(zé)任意識不強，沒有高度認(rèn)識建立健全信用社內(nèi)控機制是防范風(fēng)險的重要手段，因此缺乏主動性、自覺性，對內(nèi)控建設(shè)工作存在敷衍情緒；還有個別職工風(fēng)險意識不強，存有麻痹大意和僥幸思想，對一些重要環(huán)節(jié)的風(fēng)險問題重視不夠，相關(guān)內(nèi)控制度有時執(zhí)行不夠嚴(yán)格，容易產(chǎn)生風(fēng)險隱患。

（二）內(nèi)控制度建設(shè)滯后，管理嚴(yán)重缺位，執(zhí)行中產(chǎn)生偏差。內(nèi)部控制制度建設(shè)具有持續(xù)性、不斷完善的特點。近年來由于信用社業(yè)務(wù)不斷發(fā)展，部分業(yè)務(wù)內(nèi)容、程序、方法都發(fā)生了翻天覆地的變化，但許多與之配套的制度卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后與業(yè)務(wù)的發(fā)展。從很多方面表現(xiàn)出個別信用社內(nèi)控制度建設(shè)主動性、系統(tǒng)性不強，“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”，極少單位能預(yù)先根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，前瞻性的建立對應(yīng)的內(nèi)控制度，往往實在發(fā)生案件暴露問題或者上級檢查發(fā)現(xiàn)問題后，才去修訂與完善相關(guān)制度。造成對存在的風(fēng)險隱患不能及時識別，評估和防范應(yīng)對。有些對上級僅作一些原則性規(guī)定的業(yè)務(wù)，沒有制定相應(yīng)的執(zhí)行細(xì)則和詳細(xì)的操作規(guī)程等內(nèi)部管理制度，導(dǎo)致基層工作人員辦理一些業(yè)務(wù)時候，隨心所欲，成為內(nèi)控盲區(qū)。還有的存在實用主義和逆向選擇，在制定制度時對自己有利的保留，不利的忽略，影響了內(nèi)部控制制度整體作用的發(fā)揮。

（三）內(nèi)部控制組織機構(gòu)不完善，內(nèi)部控制制定、實施部門、崗位之間沒有形成有機的整體，缺少必要的配合、制約和監(jiān)督。信用社內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)，離不開完善的組織結(jié)構(gòu)作保證。但目前信用社制度基本上是流于形式。信用社各內(nèi)部控制職能部門上下自成體系，各自為政，工作指導(dǎo)只針對本部門，相互之間缺乏協(xié)調(diào)、配合、制約和監(jiān)督，“各人自掃門前雪，休管他人瓦上霜”，有些甚至出現(xiàn)推諉扯皮。有些制度“說起來重要，做起來次要，忙起來不要”，形成硬制度，軟執(zhí)行。比如在財務(wù)、結(jié)算、現(xiàn)金管理等方面缺乏必要的管理制約機制，各個崗位之間相互監(jiān)督，相互制約制度不能完全落實，有些制度由于監(jiān)督不嚴(yán)或監(jiān)督脫節(jié)，執(zhí)行起來走過場。再比如信貸管理方面，“三查”制度流于形式、冒名貸款、人情貸款、關(guān)系貸款屢禁不止，屢查屢犯，越權(quán)放貸時有發(fā)生。

（四）監(jiān)督機制不健全，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制落實不到位。目前，農(nóng)村信用社的內(nèi)部控制組織建設(shè)薄弱，大多數(shù)信用社沒有單獨設(shè)立風(fēng)險控制委員會，檢查是以內(nèi)部稽核部門為主。農(nóng)村信用社現(xiàn)行內(nèi)控制度存在的問題及對策

本身稽核組織力量薄弱，再加上內(nèi)部控制組織與業(yè)務(wù)、會計、保衛(wèi)部門協(xié)調(diào)配合不夠，不能形成聯(lián)動機制，導(dǎo)致內(nèi)部控制檢查不能形成合力，監(jiān)督檢查的深度、廣度和頻率不夠。由于被查部門或個人對存在的問題認(rèn)識不足、整改不力，檢查部門又不忍、不愿、不敢對相關(guān)責(zé)任人痛下決心嚴(yán)肅處理，懲治不力，導(dǎo)致一些問題長期不能解決，成了困擾農(nóng)村信用社各級管理者的“疑難雜癥”。

（五）缺乏必要的內(nèi)部控制激勵機制。經(jīng)營管理層的報酬非貨幣化和責(zé)任非契約化十分明顯，出現(xiàn)了事故、要按照規(guī)定進(jìn)行經(jīng)濟和行政處罰，但內(nèi)控良好、業(yè)績優(yōu)秀的卻不能相應(yīng)增加收入，得到和付出的不成比例，極大傷害了經(jīng)營管理者的積極性和創(chuàng)造性。長期以來，農(nóng)村信用社實行的是等級工資制，這種工資制度下，參照員工的學(xué)歷、工齡、職稱、職務(wù)等因素，將員工分成不同等級的員工，實行級別工資，不同等級的員工工資差別很小。這種工資制度有其合理的方面，得到許多專業(yè)銀行認(rèn)可。但這種工資制度僵化，只要達(dá)到某個等級，干多干少一個樣、干好干壞一個樣，這就造成了一些員工游手好閑，占著茅坑不拉屎，有的端著信用社的飯碗，還在外面經(jīng)商辦企業(yè)。一些人看到了這些現(xiàn)象就為所欲為，膽大包天、有的整天吊兒郎當(dāng)，想來就來，想走就在。有的經(jīng)商辦企業(yè)，有的冒名貸款，有的收受貸戶賄賂，整日花天酒地，有恃無恐。有的人越陷越深不能自拔，最后走向犯罪的深淵，在客觀上給犯罪分子開了綠燈。

二、完善農(nóng)村信用社內(nèi)部控制系統(tǒng)的政策建議和對策

針對農(nóng)村信用社內(nèi)部控制狀況，盡快建立起規(guī)范、科學(xué)而運轉(zhuǎn)良好的內(nèi)部控制，不僅是日益嚴(yán)格的金融監(jiān)管的外在要求，同時也是農(nóng)村信用社實現(xiàn)定發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和防范金融風(fēng)險的內(nèi)在需要。我認(rèn)為，完善農(nóng)村信用社內(nèi)部控制工作，應(yīng)重點從以下幾個方面進(jìn)行努力：

（一）改革信用社內(nèi)部風(fēng)險管理體系。全面設(shè)立風(fēng)險控制管理委員會，通過風(fēng)險控制管理委員會實現(xiàn)對風(fēng)險管理整體戰(zhàn)略決策管理，對信用社面臨的一系列信用風(fēng)險、操作風(fēng)險、市場風(fēng)險、流動性風(fēng)險等進(jìn)行全面識別、監(jiān)測、評估、計量與控制，防止風(fēng)險失控。通過科學(xué)的風(fēng)險管理模式實現(xiàn)對信用社內(nèi)各種類型風(fēng)險的全面有效管理。通過明確合理的職能劃分，實現(xiàn)風(fēng)險管理職責(zé)在信用社各業(yè)務(wù)部門之間、上下級之間有效協(xié)調(diào)和聯(lián)動管理，最終建立以促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展為根本的增值型信用社風(fēng)險管理體系。

（二）大力倡導(dǎo)和營造信用社“控制文化”。有效的內(nèi)控系統(tǒng)的一項實質(zhì)性內(nèi)容就是建立強有力的控制文化。要樹立信用社內(nèi)部控制人人有責(zé)，從我做起的意識。人是第一生產(chǎn)力，理論和政策在實際中無法推廣，很重要一個原因是內(nèi)部控制執(zhí)行者的素質(zhì)不高。因此是要增強信用社全員的自律意識，強化照章制度辦事的觀念，不再跟著感覺走，憑經(jīng)驗想當(dāng)然地操作。聯(lián)社要樹立高標(biāo)準(zhǔn)的職業(yè)道德，并在信用社全體員工中建立一種文化，向他們強調(diào)和說明內(nèi)控的重要性。信用社所有員工都需要理解自己在內(nèi)控程序中的作用并在程序中充分，變“要我做”為“我要做”。要形成信用社制度面前人人平等的觀念，不再是惟命是從。從教育培訓(xùn)入手,全面提高信用社員工素質(zhì)，促進(jìn)控制文化的形成。

（三）完善信用社各種規(guī)章制度，靠制度管人，靠機制約束人。僅僅依靠信用社員工的自律、不能完全建立有效的內(nèi)部控制機制，還要依靠包涵信用社各項業(yè)務(wù)過程和各個操作環(huán) 農(nóng)村信用社現(xiàn)行內(nèi)控制度存在的問題及對策

節(jié)、覆蓋所有部門和崗位的相互監(jiān)督制約的管理機制，才能形成科學(xué)的信用社內(nèi)部控制制度體系。必需在信用社原有的內(nèi)控制度基礎(chǔ)上推陳出新，尤其是針對新推出的金融業(yè)務(wù)，要制定相應(yīng)的操作流程及實施細(xì)則，作到內(nèi)控先行；要加強現(xiàn)行規(guī)章制度的整理工作，總結(jié)新經(jīng)驗，提出新措施，不斷優(yōu)化業(yè)務(wù)流程和完善制度。制度是信用社意志的基本表現(xiàn)形式、是維系信用社有序活動的一個紐帶，是具有權(quán)威性的標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)則和行動方案的集合。它決定著每個人在信用社中能夠做什么，不能做什么，大體上如何去做。要讓制度成為信用社一只火熱的爐子，哪個員工一摸到它，立刻間就會感到疼痛；它還具有警示性，即使不去摸它，也知道一旦觸犯它將會怎樣；它還具有一致性，即對事不對人，不管你是誰，不管你什么時候觸犯它，后果都是一樣。

（四）完善內(nèi)部控制激勵與約束機制。農(nóng)村信用社要發(fā)展壯大，必須調(diào)動各級員工的積極性，必須強化激勵與約束，改革薪酬，不要讓績效工資制流于形式，聯(lián)系員工績效，變發(fā)工資為掙工資。確實讓踏實肯干嚴(yán)守制度的員工嘗到甜頭，極大調(diào)動他們工作的積極性，當(dāng)然也讓那些濫竽充數(shù)屢教不改的人再也混不下去了。同時，在責(zé)任追究上實行“盡職免責(zé)”，對那些主觀上盡心盡力，但因客觀上的不可控因素造成的內(nèi)部控制重大缺陷可以從輕或者免予處分。從而實現(xiàn)人盡其才的作用。

后營子信用社

趙麗英

2011年6月30日

第二篇：農(nóng)村信用社現(xiàn)行內(nèi)控制度存在的問題及對策

農(nóng)村信用社現(xiàn)行內(nèi)控制度存在的問題及對策

內(nèi)部控制系統(tǒng)是一個開放的系統(tǒng)，內(nèi)部控制體系的建立、健全和完善是一個長期的系統(tǒng)工作。農(nóng)村信用社的內(nèi)部控制體系構(gòu)建才剛剛起步，當(dāng)前還存在諸多不盡人意的地方，及時吸取各種先進(jìn)的理論研究成果，適當(dāng)借鑒其他金融機構(gòu)有益經(jīng)驗，可以為農(nóng)村信用社內(nèi)部控制的構(gòu)建提供許多有益的啟示。

一、農(nóng)村信用社內(nèi)部控制存在的主要問題

現(xiàn)實中，農(nóng)村信用社內(nèi)控制度的不足之處，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）農(nóng)村信用社內(nèi)控的企業(yè)文化尚未真正建立，風(fēng)險意識薄弱。信用社的企業(yè)文化，包括信用社的價值觀、信用社精神和職業(yè)道德，是信用社內(nèi)控制度活的思想靈魂。近年來，各地農(nóng)村信用社致力于內(nèi)控建設(shè)的強化，內(nèi)控認(rèn)知程度有了很大提高，但內(nèi)控的企業(yè)文化尚未真正形成。特別是一些基層信用社員工還沒有充分認(rèn)識內(nèi)控制度真正內(nèi)涵和重要性，對內(nèi)控文件學(xué)習(xí)不主動，理解不透徹，沒有牢固樹立“內(nèi)控先行”思想。一些部門和人員責(zé)任意識不強，沒有高度認(rèn)識建立健全信用社內(nèi)控機制是防范風(fēng)險的重要手段，因此缺乏主動性、自覺性，對內(nèi)控建設(shè)工作存在敷衍情緒；還有個別職工風(fēng)險意識不強，存有麻痹大意和僥幸思想，對一些重要環(huán)節(jié)的風(fēng)險問題重視不夠，相關(guān)內(nèi)控制度有時執(zhí)行不夠嚴(yán)格，容易產(chǎn)生風(fēng)險隱患。

（二）內(nèi)控制度建設(shè)滯后，管理嚴(yán)重缺位，執(zhí)行中產(chǎn)生偏差。內(nèi)部控制制度建設(shè)具有持續(xù)性、不斷完善的特點。近年來由于信用社業(yè)務(wù)不斷發(fā)展，部分業(yè)務(wù)內(nèi)容、程序、方法都發(fā)生了翻天覆地的變化，但許多與之配套的制度卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后與業(yè)務(wù)的發(fā)展。從很多方面表現(xiàn)出個別信用社內(nèi)控制度建設(shè)主動性、系統(tǒng)性不強，“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”，極少單位能預(yù)先根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，前瞻性的建立對應(yīng)的內(nèi)控制度，往往實在發(fā)生案件暴露問題或者上級檢查發(fā)現(xiàn)問題后，才去修訂與完善相關(guān)制度。造成對存在的風(fēng)險隱患不能及時識別，評估和防范應(yīng)對。有些對上級僅作一些原則性規(guī)定的業(yè)務(wù)，沒有制定相應(yīng)的執(zhí)行細(xì)則和詳細(xì)的操作規(guī)程等內(nèi)部管理制度，導(dǎo)致基層工作人員辦理一些業(yè)務(wù)時候，隨心所欲，成為內(nèi)控盲區(qū)。還有的存在實用主義和逆向選擇，在制定制度時對自己有利的保留，不利的忽略，影響了內(nèi)部控制制度整體作用的發(fā)揮。

（三）內(nèi)部控制組織機構(gòu)不完善，內(nèi)部控制制定、實施部門、崗位之間沒有形成有機的整體，缺少必要的配合、制約和監(jiān)督。信用社內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)，離不開完善的組織結(jié)構(gòu)作保證。但目前信用社制度基本上是流于形式。信用社各內(nèi)部控制職能部門上下自成體系，各自為政，工作指導(dǎo)只針對本部門，相互之間缺乏協(xié)調(diào)、配合、制約和監(jiān)督，“各人自掃門前雪，休管他人瓦上霜”，有些甚至出現(xiàn)推諉扯皮。有些制度“說起來重要，做起來次要，忙起來不要”，形成硬制度，軟執(zhí)行。比如在財務(wù)、結(jié)算、現(xiàn)金管理等方面缺乏必要的管理制約機制，各個崗位之間相互監(jiān)督，相互制約制度不能完全落實，有些制度由于監(jiān)督不嚴(yán)或監(jiān)督脫節(jié)，執(zhí)行起來走過場。再比如信貸管理方面，“三查”制度流于形式、冒名貸款、人情貸款、關(guān)系貸款屢禁不止，屢查屢犯，越權(quán)放貸時有發(fā)生。

（四）監(jiān)督機制不健全，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制落實不到位。目前，農(nóng)村信用社的內(nèi)部控制組織建設(shè)薄弱，大多數(shù)信用社沒有單獨設(shè)立風(fēng)險控制委員會，檢查是以內(nèi)部稽核部門為主。

本身稽核組織力量薄弱，再加上內(nèi)部控制組織與業(yè)務(wù)、會計、保衛(wèi)部門協(xié)調(diào)配合不夠，不能形成聯(lián)動機制，導(dǎo)致內(nèi)部控制檢查不能形成合力，監(jiān)督檢查的深度、廣度和頻率不夠。由于被查部門或個人對存在的問題認(rèn)識不足、整改不力，檢查部門又不忍、不愿、不敢對相關(guān)責(zé)任人痛下決心嚴(yán)肅處理，懲治不力，導(dǎo)致一些問題長期不能解決，成了困擾農(nóng)村信用社各級管理者的“疑難雜癥”。

（五）缺乏必要的內(nèi)部控制激勵機制。經(jīng)營管理層的報酬非貨幣化和責(zé)任非契約化十分明顯，出現(xiàn)了事故、要按照規(guī)定進(jìn)行經(jīng)濟和行政處罰，但內(nèi)控良好、業(yè)績優(yōu)秀的卻不能相應(yīng)增加收入，得到和付出的不成比例，極大傷害了經(jīng)營管理者的積極性和創(chuàng)造性。長期以來，農(nóng)村信用社實行的是等級工資制，這種工資制度下，參照員工的學(xué)歷、工齡、職稱、職務(wù)等因素，將員工分成不同等級的員工，實行級別工資，不同等級的員工工資差別很小。這種工資制度有其合理的方面，得到許多專業(yè)銀行認(rèn)可。但這種工資制度僵化，只要達(dá)到某個等級，干多干少一個樣、干好干壞一個樣，這就造成了一些員工游手好閑，占著茅坑不拉屎，有的端著信用社的飯碗，還在外面經(jīng)商辦企業(yè)。一些人看到了這些現(xiàn)象就為所欲為，膽大包天、有的整天吊兒郎當(dāng)，想來就來，想走就在。有的經(jīng)商辦企業(yè)，有的冒名貸款，有的收受貸戶賄賂，整日花天酒地，有恃無恐。有的人越陷越深不能自拔，最后走向犯罪的深淵，在客觀上給犯罪分子開了綠燈。

二、完善農(nóng)村信用社內(nèi)部控制系統(tǒng)的政策建議和對策

針對農(nóng)村信用社內(nèi)部控制狀況，盡快建立起規(guī)范、科學(xué)而運轉(zhuǎn)良好的內(nèi)部控制，不僅是日益嚴(yán)格的金融監(jiān)管的外在要求，同時也是農(nóng)村信用社實現(xiàn)定發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和防范金融風(fēng)險的內(nèi)在需要。我認(rèn)為，完善農(nóng)村信用社內(nèi)部控制工作，應(yīng)重點從以下幾個方面進(jìn)行努力：

（一）改革信用社內(nèi)部風(fēng)險管理體系。全面設(shè)立風(fēng)險控制管理委員會，通過風(fēng)險控制管理委員會實現(xiàn)對風(fēng)險管理整體戰(zhàn)略決策管理，對信用社面臨的一系列信用風(fēng)險、操作風(fēng)險、市場風(fēng)險、流動性風(fēng)險等進(jìn)行全面識別、監(jiān)測、評估、計量與控制，防止風(fēng)險失控。通過科學(xué)的風(fēng)險管理模式實現(xiàn)對信用社內(nèi)各種類型風(fēng)險的全面有效管理。通過明確合理的職能劃分，實現(xiàn)風(fēng)險管理職責(zé)在信用社各業(yè)務(wù)部門之間、上下級之間有效協(xié)調(diào)和聯(lián)動管理，最終建立以促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展為根本的增值型信用社風(fēng)險管理體系。

（二）大力倡導(dǎo)和營造信用社“控制文化”。有效的內(nèi)控系統(tǒng)的一項實質(zhì)性內(nèi)容就是建立強有力的控制文化。要樹立信用社內(nèi)部控制人人有責(zé)，從我做起的意識。人是第一生產(chǎn)力，理論和政策在實際中無法推廣，很重要一個原因是內(nèi)部控制執(zhí)行者的素質(zhì)不高。因此是要增強信用社全員的自律意識，強化照章制度辦事的觀念，不再跟著感覺走，憑經(jīng)驗想當(dāng)然地操作。聯(lián)社要樹立高標(biāo)準(zhǔn)的職業(yè)道德，并在信用社全體員工中建立一種文化，向他們強調(diào)和說明內(nèi)控的重要性。信用社所有員工都需要理解自己在內(nèi)控程序中的作用并在程序中充分，變“要我做”為“我要做”。要形成信用社制度面前人人平等的觀念，不再是惟命是從。從教育培訓(xùn)入手,全面提高信用社員工素質(zhì)，促進(jìn)控制文化的形成。

（三）完善信用社各種規(guī)章制度，靠制度管人，靠機制約束人。僅僅依靠信用社員工的自律、不能完全建立有效的內(nèi)部控制機制，還要依靠包涵信用社各項業(yè)務(wù)過程和各個操作環(huán)

節(jié)、覆蓋所有部門和崗位的相互監(jiān)督制約的管理機制，才能形成科學(xué)的信用社內(nèi)部控制制度體系。必需在信用社原有的內(nèi)控制度基礎(chǔ)上推陳出新，尤其是針對新推出的金融業(yè)務(wù)，要制定相應(yīng)的操作流程及實施細(xì)則，作到內(nèi)控先行；要加強現(xiàn)行規(guī)章制度的整理工作，總結(jié)新經(jīng)驗，提出新措施，不斷優(yōu)化業(yè)務(wù)流程和完善制度。制度是信用社意志的基本表現(xiàn)形式、是維系信用社有序活動的一個紐帶，是具有權(quán)威性的標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)則和行動方案的集合。它決定著每個人在信用社中能夠做什么，不能做什么，大體上如何去做。要讓制度成為信用社一只火熱的爐子，哪個員工一摸到它，立刻間就會感到疼痛；它還具有警示性，即使不去摸它，也知道一旦觸犯它將會怎樣；它還具有一致性，即對事不對人，不管你是誰，不管你什么時候觸犯它，后果都是一樣。

（四）完善內(nèi)部控制激勵與約束機制。農(nóng)村信用社要發(fā)展壯大，必須調(diào)動各級員工的積極性，必須強化激勵與約束，改革薪酬，不要讓績效工資制流于形式，聯(lián)系員工績效，變發(fā)工資為掙工資。確實讓踏實肯干嚴(yán)守制度的員工嘗到甜頭，極大調(diào)動他們工作的積極性，當(dāng)然也讓那些濫竽充數(shù)屢教不改的人再也混不下去了。同時，在責(zé)任追究上實行“盡職免責(zé)”，對那些主觀上盡心盡力，但因客觀上的不可控因素造成的內(nèi)部控制重大缺陷可以從輕或者免予處分。從而實現(xiàn)人盡其才的作用。

后營子信用社

趙麗英

2011年6月30日

第三篇：淺析農(nóng)村信用社會計核算內(nèi)控體系存在的問題及對策

淺析農(nóng)村信用社會計核算內(nèi)控體系存在的問題及對策

【中文摘要】：農(nóng)村信用社作為我國金融體系的重要組成部分，對促進(jìn)國民經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展發(fā)揮著重要作用，隨著我國市場經(jīng)濟和金融體制改革的不斷深化，近幾年，通過建立會計核算內(nèi)控體系，規(guī)范操作流程，增強風(fēng)險防范意識，信用社經(jīng)營管理水平得到了較大提高，但是由于受歷史、體制、人員素質(zhì)等因素的影響，農(nóng)村信用社的會計核算內(nèi)控體系建設(shè)還存在許多薄弱環(huán)節(jié)，本文擬以分析農(nóng)村信用社會計核算內(nèi)控體系的現(xiàn)狀，并提出如何建立健全行之有效的會計核算內(nèi)控體系的對策。從而為有效防范和化解金融風(fēng)險，保證農(nóng)村信用社規(guī)范操作和穩(wěn)健經(jīng)營打下基礎(chǔ)?！娟P(guān)鍵詞】：農(nóng)村信用社，會計核算，內(nèi)控體系，內(nèi)控機制

農(nóng)村信用社是城鄉(xiāng)居民集資聯(lián)合組成的合作金融機構(gòu)，自一九九六年，與農(nóng)業(yè)銀行脫離行政隸屬關(guān)系，開始走上自主、自強、自立的經(jīng)營道路以來，深化改革為動力，不斷開拓創(chuàng)新，增強服務(wù)理念，夯實基礎(chǔ)，加強管理，在經(jīng)濟發(fā)展中取得了一定的成績，但隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和金融體制改革的進(jìn)一步深入，信用社會計的服務(wù)對象、核算范圍、管理方式都發(fā)生了較大變化，特別是計算機技術(shù)在銀行會計的應(yīng)用迅猛發(fā)展，使得一些發(fā)揮重要作用的會計內(nèi)控制度已很難適應(yīng)當(dāng)前的業(yè)務(wù)發(fā)展。信用社作為經(jīng)營貨幣和信用的特殊企業(yè)，建立健全內(nèi)控機制，是確保其穩(wěn)健發(fā)展的一項重要舉措，也是從制度上、源頭上防范金融風(fēng)險的基礎(chǔ)性工作?？v觀近年來，信用社會計內(nèi)部頻繁發(fā)生差錯事故和經(jīng)濟犯罪案件，究其原因，無不與會計內(nèi)控機制的不健全或失靈有著密切關(guān)系。

1、完善信用社會計核算內(nèi)控體系的最終目的。

會計內(nèi)部控制就是為防范會計風(fēng)險，切實履行會計職能，完成貨幣政策調(diào)控目標(biāo)，切實控制會計業(yè)務(wù)活動過程，各個環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的風(fēng)險而形成的實施方法、措施和程序。近幾年來，會計內(nèi)控越來越受企業(yè)重視，信用社作為高負(fù)債、高風(fēng)險，涉及面廣，聯(lián)動性強，敏感度高的金融企業(yè)尤為如此。完善會計核算內(nèi)控體系最終目的是強化崗位牽制和完善操作規(guī)程，從而有效地避免風(fēng)險的形成。

1.1達(dá)到崗位牽制的目的

信用社的每個崗位不是簡單個體，而是相互聯(lián)系和相互制約的一個整體。

1.1.1落實會計崗位的科學(xué)設(shè)置，達(dá)到崗位牽制的目的

各信用社會計核算分別設(shè)立主辦會計，對其實行聯(lián)社委派制，本單位無權(quán)對其進(jìn)行更換，以提高其組織本單位會計業(yè)務(wù)的獨立性和管理本單位會計人員的權(quán)威性。信用社會計核算應(yīng)明確專人負(fù)責(zé)事后監(jiān)督，以加強業(yè)務(wù)行為的自我檢查和審核。建立會計主管和會計負(fù)責(zé)人制度，明確會計部門只接受其主管的領(lǐng)導(dǎo)，會計主管人員不經(jīng)辦具體的經(jīng)營業(yè)務(wù)，會計人員進(jìn)行的任何賬務(wù)記錄如果沒有有效的會計憑證，其會計主管應(yīng)受到處罰。

1.1.2實行分級授權(quán)的約束制度

信用社會計帳務(wù)處理實行分級授權(quán)，職責(zé)分離，相互牽制的崗位約束制度，會計人員不得超越權(quán)限范圍處理會計賬務(wù)和增刪改會計財務(wù)事項或參數(shù)。上級授權(quán)處理的事項須履行必要的手續(xù)，從而形成對會計業(yè)務(wù)操作者、管理者和監(jiān)督者的“三道防線”。所有會計帳務(wù)處理必須實行崗位分工，明確崗位職責(zé)，禁止一人兼崗或獨自操作，特別是落實錢、賬分管制度和印、押、證、機分管制度。

1.1.3加強會計崗位的監(jiān)督制約

信用社授權(quán)控制規(guī)定對業(yè)務(wù)用章、密押、空白憑證等會計帳務(wù)處理的有效證章實行專人分管，對會計賬務(wù)處理的全過程必須實行事前、事中、事后監(jiān)督。

1.2 達(dá)到崗位操作規(guī)程完善的目的

當(dāng)前，農(nóng)村信用社根據(jù)實際情況加快會計控制制度完善的步伐。結(jié)合農(nóng)村信用社主要會計崗位業(yè)務(wù)內(nèi)容，會計崗位操作規(guī)程如下。

1.2.1記帳崗的操作規(guī)程

受理現(xiàn)金收入時，及時對帳號、戶名及金額進(jìn)行核對。受理現(xiàn)金支出時，折角核對印鑒等憑證要素，確定真?zhèn)巍Ｊ芾磙D(zhuǎn)帳支票、辦理匯票、信匯等業(yè)務(wù)時，必須對憑證要素進(jìn)行認(rèn)真審查，無誤后方可辦理相應(yīng)的轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)，營業(yè)終了須進(jìn)行總分帳核對，保證帳帳、帳表全部相符。

1.2.2儲蓄崗的操作規(guī)程

實行柜員制的存、取款業(yè)務(wù)有電子監(jiān)控和后臺每日總分帳核對，每日營業(yè)終了時，儲蓄崗要核對帳務(wù)，保證手工帳與儲蓄金額表完全相符，并拷貝軋賬，打印相關(guān)報表。

1.2.3聯(lián)行崗的操作規(guī)程

接到客戶填制的信匯、電匯、匯票委托書后，必須審查憑證要素是否齊全，折角核對印鑒，審查實際存款金額是否透支，防止簽發(fā)空頭報單或匯票。

盡管農(nóng)村信用社的會計核算內(nèi)控體系在近幾年得到了一些完善，在具體實際操作過程中還存在一些問題。

2、信用社會計核算內(nèi)控體系存在問題的分析

農(nóng)村信用社會計核算暴露出的風(fēng)險隱患是多方面的，既有內(nèi)部也有外部，既有主觀也有客觀，歸納起來，有以下三方面問題：

2.1現(xiàn)行的會計核算制度不能適應(yīng)當(dāng)前金融業(yè)務(wù)發(fā)展。

近幾年，隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，各金融機構(gòu)之間的競爭也越來越激烈，金融業(yè)務(wù)也得到了快速發(fā)展，從而使信用社的會計核算制度跟不上步伐。

2.1.1信用社會計業(yè)務(wù)的手工操作舊模式已不能適應(yīng)業(yè)務(wù)的發(fā)展。

信用社會計制度經(jīng)過發(fā)展，總結(jié)了雙人臨柜，錢帳分管，換人復(fù)

核，總分核對等十六項相互牽制的內(nèi)部控制原則，基本適應(yīng)手工操作時期“錢帳”的需要。隨著銀行業(yè)務(wù)的電子化發(fā)展，會計業(yè)務(wù)處理已擺脫了手工記帳算帳，基本實現(xiàn)了計算機處理，但現(xiàn)行的會計制度仍未作相應(yīng)的修改，如計算機口令密碼管理，操作人員的管理權(quán)限，計算機的系統(tǒng)安全控制，數(shù)據(jù)的輸入與處理控制及人機交接環(huán)節(jié)等控制均沒有明確的制度規(guī)定，僅靠上級行政文件形式進(jìn)行補充。

2.1.2傳統(tǒng)的信用社會計制度已不能適應(yīng)會計職能的轉(zhuǎn)變。

傳統(tǒng)的會計主要任務(wù)是記帳、算帳、報帳，滿足于“表平帳對”，其監(jiān)督職能的發(fā)揮也多是注重對會計核算的事后監(jiān)督，這種會計職能與會計業(yè)務(wù)不斷發(fā)展變化的形勢和任務(wù)已經(jīng)不相適應(yīng)。隨著信用社會計核算業(yè)務(wù)種類的不斷發(fā)展，信 用社會計核算的服務(wù)、監(jiān)督職能也就不能加強，這就要求會計監(jiān)督從事后轉(zhuǎn)移到事前、事中，以便準(zhǔn)確反映金融活動，為信用社制度和執(zhí)行貨幣政策，加強會計核算內(nèi)控提供依據(jù)。

2.1.3新業(yè)務(wù)的應(yīng)用沒有先行的制度作保證。

如全國電子特約匯兌已開通四年多了，可到目前為止，還沒有一個統(tǒng)一的管理辦法，只由各地根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶嶋H情況自行制定制度、要求、標(biāo)準(zhǔn)、管理的深度和力度也就各不相同。顯然，會計核算制度的不適應(yīng)性，將會削弱了會計內(nèi)控制約機制的有效發(fā)揮，加之部分補充制度操作性較差，就不可避免地存在風(fēng)險隱患。

2.2會計人員的“數(shù)”質(zhì)不適應(yīng)信用社業(yè)務(wù)發(fā)展需要

信用社業(yè)務(wù)數(shù)量增強很快，而會計人員數(shù)量和質(zhì)量卻沒有得到相應(yīng)的增加，從而制約著農(nóng)村信用社業(yè)務(wù)的發(fā)展。

2.2.1內(nèi)部監(jiān)督無法真正落實。

相當(dāng)部分的鎮(zhèn)、鄉(xiāng)信用社達(dá)不到最低的內(nèi)控分工要求，使得一些相互牽制的制度無法真正落實，不少業(yè)務(wù)帶險操作，違規(guī)操作。如會計制度明確規(guī)定，信貸員不得兼作記帳員，電腦管理員不得兼作記帳員，事實上信用社都做不到這一點，遇到職工出差、培訓(xùn)、請假只好代班，內(nèi)控制度的監(jiān)督、管理力度也相應(yīng)削弱。

2.2.2會計人員素質(zhì)也不能適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需求。

隨著金融業(yè)務(wù)的電子化、網(wǎng)絡(luò)化、信息化程度越來越高，無論金融現(xiàn)代化管理與操作手段的推廣應(yīng)用，還是金融業(yè)務(wù)的創(chuàng)新，客觀上都要求會計隊伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)、管理水平及操作技通知與之相適應(yīng)，但是，從一支筆、一個算盤過來的大部分老同志，不能很快掌握計算機的應(yīng)用，年輕的同志進(jìn)社時，大部分沒有經(jīng)過正規(guī)培訓(xùn)，倉促頂崗。與其他專業(yè)銀行相比，整體素質(zhì)不高，影響了會計內(nèi)控的有效執(zhí)行。

2.2.3會計人員防范風(fēng)險意識的欠缺，直接影響了風(fēng)險防范能力。

相當(dāng)部分的會計人員，沒有從防范風(fēng)險的高度去正確認(rèn)識執(zhí)行制度的重要性，在具體操作過程中缺乏警惕性，具體表現(xiàn)在：會計人員私章隨意丟放，互通口令、密碼，一些業(yè)務(wù)未經(jīng)復(fù)核就蓋上復(fù)核印章，后手過分相信前手，印章、重要憑證、密押表面上實行“三分管”，實際上交叉混用，有的信用社甚至出現(xiàn)重要空白憑證丟失、失竊現(xiàn)象等，都容易給犯罪分子留下作案機會，可以說會計核算一直處于“干好無功，干不好出大事“的狀況，缺乏一套科學(xué)的績效掛鉤的考評獎罰機制，遵守制度無獎，違規(guī)操作無罰，大大地挫傷了會計人員工作的積極性，使得部分一線人員不愿意長期從事會計工作。

2.3會計監(jiān)督機制不夠健全

信用社會計監(jiān)督主要是以聯(lián)社為中心，對會計核算的監(jiān)督，對會計控制制度落實的監(jiān)督與對會計管理人員監(jiān)督。前者包括會計核算內(nèi)容的真實性、合法性和執(zhí)行會計制度的監(jiān)督，后者是對制訂的內(nèi)部控制制度，在實際操作中是否有效遵守進(jìn)行監(jiān)督，以及對會計人員內(nèi)控 制約是否硬化，與是否存在對會計主管的制約監(jiān)督。目前，信用社會計職能履行不夠理想。

2.3.1管理體制的頻繁變動使管理弱化。

自與農(nóng)行脫鉤后，農(nóng)村信用社管理體制變動的頻繁，造成農(nóng)村信用社的管理弱化。長期以來，農(nóng)村信用社會計制度的制訂、執(zhí)行、監(jiān)督實行“三位一體”的管理模式，主要依靠事后監(jiān)督員、會計主管以及上級會計部門的監(jiān)督檢查來完成，缺乏一套較為規(guī)范、完善、具有力度的的監(jiān)督方法。

2.3.2由于監(jiān)督不力，有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)信用社經(jīng)營缺乏應(yīng)有的約束。

主要是會計人員的素質(zhì)和管理人員的水平不高。

① 部分信用社會計核算混亂，總帳與明細(xì)帳長期不符。

② 會計、出納、電腦崗位之間職責(zé)不清，有些工作互相扯皮、互推責(zé)任、風(fēng)險隱患較大。

③有些信用社不顧財經(jīng)法紀(jì)律師，財務(wù)費用上大手大腳，超標(biāo)準(zhǔn)，超權(quán)限開支。④規(guī)定的會計主管按月檢查，往往是敷衍了事，流于形式。

3、健全農(nóng)村信用社會計核算內(nèi)控體系的對策

應(yīng)盡快建立一整套適應(yīng)農(nóng)村信用社特點的規(guī)章制度和內(nèi)控制度，嚴(yán)密核算制度，嚴(yán)把險關(guān)；建立一支高素素會計隊伍，嚴(yán)防風(fēng)險發(fā)生；要加強對會計業(yè)務(wù)人 員與管理人員的內(nèi)控監(jiān)督制約，及時處理風(fēng)險，將損失降到最低點。

3.1抓住關(guān)鍵，嚴(yán)格執(zhí)行會計制度。

俗話說：無規(guī)矩不成方圓。信用社要穩(wěn)健經(jīng)營，必須建立和完善一整套規(guī)章制度，科學(xué)的制度是內(nèi)控的重要手段。

3.1.1要健全完善制度。

在具體工作中，要對每項業(yè)務(wù)的重要風(fēng)險部位，制訂健全完備的內(nèi)控制度進(jìn)行約束和權(quán)限，做到有章可循，防止業(yè)務(wù)工作的盲目性和隨意性。同時，因根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展和客觀形勢的變化，及時調(diào)整有關(guān)規(guī)章制度，各規(guī)章制度之間要保持相互協(xié)調(diào)統(tǒng)一，形成完善的規(guī)章體系，從而確保規(guī)章的有效性和時效性。

3.1.2要合理界定崗位職責(zé)。

圍繞建立合理的授權(quán)分類制度，嚴(yán)格區(qū)分工作程序，業(yè)務(wù)范圍。重點抓住要害崗位和要害環(huán)節(jié)，明確會計風(fēng)險防范責(zé)任制，把落實各項內(nèi)控制度當(dāng)作強化內(nèi)控管理，防范金融內(nèi)險的頭等大事來抓。要求每位會計人員按照自身的工作職責(zé)范圍和管理制度規(guī)程辦事，做到憑證傳遞定線，操作定型。用具定位的三定工作，切實加強對聯(lián)行經(jīng)辦人員、票據(jù)交換人員、微機操作員、復(fù)核員、事后監(jiān)督員的監(jiān)督與檢查，定期或不定期抽查各項規(guī)章制度的執(zhí)行情況，保證各項規(guī)章制度真正落到實處，不給犯罪分子以任何可乘之機。

3.2提高員工與管理層內(nèi)控意識。

建立一支具有較高政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平的信用社會計核算隊伍，是內(nèi)控機制有效運行的根本保證。

3.2.1擇優(yōu)錄用，把好進(jìn)入關(guān)。

信用社會計人員不僅需有一定的經(jīng)濟、金融理論知識，還要有扎實的業(yè)務(wù)能力和熟練的電子計算機操作技術(shù)，更要有高度的工作責(zé)任感和無私奉獻(xiàn)的敬業(yè)精神。在人員配置上，不僅要考慮保證業(yè)務(wù)處理和制度落實所需人員的數(shù)量，更要把政治素質(zhì)好、業(yè)務(wù)能力強、無不良紀(jì)錄的人員充實到會計隊伍中去。通過定期或不定期的崗位輪換和強制休假制度，暴露存在的問題和人員及時予以糾正和處理，發(fā)揮內(nèi)控的預(yù)報、預(yù)警作用。

3.2.2以人為本，提高會計人員素質(zhì)。

“人是生產(chǎn)力中最活躍，最革命的因素”。防范風(fēng)險，健全會計核算內(nèi)控機制，最終要靠一支高素質(zhì)的會計核算隊伍去實施，應(yīng)把“以人為本”的思想貫穿于經(jīng)營管理始終，采取各種方式對會計、出納人員進(jìn)行政治思想，職業(yè)道德、法制制度、操作技能以及計算機知識等的教育培訓(xùn)。引導(dǎo)員工敬業(yè)愛崗、自覺遵紀(jì)守法，鼓勵員工參加學(xué)歷學(xué)習(xí)，到兄弟單位聽經(jīng)驗介紹，赴愛國主義教育基地參觀等豐富多彩的方式，來提高員工的思想素質(zhì)。對管理人員要著重進(jìn)行電子化技術(shù)性訓(xùn)練，掌握對金融高技犯罪條件的預(yù)防方式，積極研究探討工作中出現(xiàn)的各類差錯事故，經(jīng)濟案件的原因和根源，不斷強化會計管理人員的風(fēng)險意識，并通過他們主動研究風(fēng)險，防范風(fēng)險，以此來造就一支業(yè)務(wù)精通、思想過硬、敢打敢拼的隊伍，以更好地防范金融風(fēng)險，適應(yīng)現(xiàn)代金融市場日趨激烈化的競爭要求。

3.2.3嚴(yán)格獎罰，建立激勵機制。

對有章不循、違反制度規(guī)定的責(zé)任人給予經(jīng)濟處罰；對嚴(yán)格執(zhí)行制度規(guī)定，工作質(zhì)量高的個人給予相應(yīng)的獎勵，做到獎罰分明，徹底打破信用社職工工資吃“大鍋飯”的現(xiàn)象，把存、貸款、利潤指標(biāo)、工資費用等密切掛鉤，嚴(yán)格監(jiān)督、檢查、考核，增強信用社的經(jīng)營活力。

3.2.4從嚴(yán)管人治崗。

從近年來農(nóng)村信用社系統(tǒng)發(fā)生的經(jīng)濟案件看，主要發(fā)生在會計、出納、結(jié)算、儲蓄、信貸部門。因此，要加大對主要崗位人員和要害部位的管理，嚴(yán)格操作規(guī)程，強化崗位制約，堅決杜絕一人多崗現(xiàn)象。對人員不足的網(wǎng)點要按照機構(gòu)管理的要求予以充實或撤并，嚴(yán)格執(zhí)行營業(yè)臨柜證、章、押和錢賬分管原則，做到雙人復(fù)核，雙人守庫，賬務(wù)日清月結(jié)，內(nèi)外賬定期核對，逐步完善各項業(yè)務(wù)事前、事中、事后的監(jiān)督檢查制度，使業(yè)務(wù)流程的各個環(huán)節(jié)處于縝密的監(jiān)控之下。同時，要按照崗位設(shè)置，制定不同層次崗位人員任職資格和上崗要求，實行應(yīng)試上崗、定期考核，動態(tài)管理，進(jìn)一步加強對主要崗位從業(yè)人員的培訓(xùn)，建立分層次、分崗位的崗前培訓(xùn)和崗上培訓(xùn)制度，并經(jīng)常對重要崗位人員執(zhí)行制度和工作程序的規(guī)范性進(jìn)行檢查，防止少數(shù)人利用工作之便進(jìn)行內(nèi)部作案。

3.3加強內(nèi)部管理，強化會計監(jiān)督制約機制

堅持以內(nèi)部稽核和外部監(jiān)管相配套的監(jiān)督體制，市聯(lián)社對基層社實行直接監(jiān)管稽核工作，切實由單一的合規(guī)性監(jiān)管向深層性風(fēng)險性監(jiān)督轉(zhuǎn)變，提高的內(nèi)控水平。

3.3.1強化會計核算內(nèi)部稽檢監(jiān)督，加大稽審力度。

針對當(dāng)前農(nóng)村信用社會計核算內(nèi)部稽核體制不順，缺乏必要的獨立性、權(quán)威性、稽核面窄、頻率低、質(zhì)量不高等問題，首先要建立超垂直領(lǐng)導(dǎo)、分級管理的內(nèi)部稽核體系。一是信用社應(yīng)安排兼職稽核員對信用社會計業(yè)務(wù)進(jìn)行定期、不定期稽核；二是聯(lián)社統(tǒng)一安排專職稽核員定期、不定期對各信用社會計業(yè)務(wù)進(jìn)行稽核。其次，加強稽核隊伍建設(shè)，提高稽審效率。要選拔優(yōu)秀人員充實到稽核部門，保證其數(shù)量和質(zhì)量達(dá)到較高標(biāo)準(zhǔn)?；巳藛T必須精通各類金融業(yè)務(wù)和政策法規(guī)，且做到客觀公正、清政廉潔。

3.3.2健全規(guī)章制度，防范經(jīng)營風(fēng)險。

農(nóng)村信用社對每項會計核算業(yè)務(wù)的重要風(fēng)險點，都應(yīng)制定詳細(xì)的規(guī)章制度進(jìn)行約束和限制。首先農(nóng)村信用社應(yīng)當(dāng)以經(jīng)營目標(biāo)為中心，依據(jù)《商業(yè)銀行法》、《票據(jù)法》、《擔(dān)保法》、《農(nóng)村信用社會計基本制度》等有關(guān)金融法規(guī)，健全內(nèi)部各項規(guī)章制度，做到有章可循，有法可依，堵塞漏洞，防范風(fēng)險。其次，農(nóng)村信用社還應(yīng)注意對已有的會計核算內(nèi)控制度進(jìn)行整理、修訂、完善和補充，以適應(yīng)金融法規(guī)和金融環(huán)境的變化，從而保證其適用性，這樣才能最終形成一種“人定制度、制度管理人”的會計核算內(nèi)控體系。

3.3.3完善財務(wù)管理機制，防范財務(wù)風(fēng)險。

在會計內(nèi)控機制上，要強化依法經(jīng)營，健全財務(wù)管理領(lǐng)導(dǎo)小組，不斷完善財務(wù)管理辦法，樹立勤儉辦社的指導(dǎo)思想，提倡增收節(jié)支，堅持量力而行，組織財務(wù)收入、緊縮財務(wù)支出，對方損社和高風(fēng)險社上收財務(wù)支出權(quán)，嚴(yán)禁截留利潤，私設(shè)“小金庫”，侵占集體財務(wù)和資金。嚴(yán)格履行財務(wù)費用報批手續(xù)，堅持制止“先斬后奏，斬而不奏”現(xiàn)象，認(rèn)真落實“一支筆”審批制度，切實加強農(nóng)村信用社的管理和監(jiān)督。

總之，建立和完善信用社會計內(nèi)部控制和風(fēng)險防范責(zé)任制，內(nèi)部管理應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)抓起，加強會計內(nèi)部控制和柜組之間的協(xié)調(diào)配合，規(guī)范業(yè)務(wù)經(jīng)營行為，制訂業(yè)務(wù)操作規(guī)程，合理配置會計人員，加強印、押、證管理，堅持實行會計業(yè)務(wù)事后監(jiān)督和會計出納制度執(zhí)行檢查的報告制度，完善會計事前制度制定，事中組織實施，事后監(jiān)督控制，提高會計控制水平，把防范工作貫穿于整個業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的始終，從而不斷增強內(nèi)部管理水平，保證各項業(yè)務(wù)經(jīng)營無事故、無案件、無損失。從而能促進(jìn)信用社穩(wěn)健發(fā)展。

[主要參考文獻(xiàn)] [1]《金融研究》雜志，2004年1-6期。[2]劉宗柳，陳漢文，《企業(yè)內(nèi)部控制：理論、實務(wù)與案例》，中國財政經(jīng)濟出版社，2002版。

[3]梁春滿，陳靜主編《現(xiàn)代銀行內(nèi)控》中國金融出版社，2000年版。[4]莊思岳主編《銀行業(yè)風(fēng)險與防范》經(jīng)濟出版社，1998年版。[5]《中國信合》雜志，2004年1-6期。

[6]章正平、俞寶青，中國農(nóng)村信用合作社，第173期。全方位構(gòu)筑農(nóng)信社內(nèi)控制度。

[7]白紹成，中國農(nóng)村信用合作社，第156期，完善信用社內(nèi)控機制刻不容緩。[8]戴國建、李衛(wèi)東，中國農(nóng)村信用合作社，第156期，密織“內(nèi)控網(wǎng)”筑牢“防護(hù)墻”。

[9] 孫穎芬，中國農(nóng)村信用合作社，第156期，提高防范意識、強化管理機制。[10] 倪水良，中國農(nóng)村信用合作社，第163期，強化信用社稽核監(jiān)督之我見。

第四篇：農(nóng)村信用社內(nèi)控機制存在的問題

農(nóng)村信用社內(nèi)控機制存在的問題、成因及對策

農(nóng)村信用社作為經(jīng)營貨幣的特殊金融企業(yè)，防范和控制風(fēng)險始終是最重要的工作，而內(nèi)部控制又是控制風(fēng)險的關(guān)鍵。當(dāng)前農(nóng)村信用社積聚的大量金融風(fēng)險，與長期以來農(nóng)村信用社內(nèi)部控制上的缺陷和執(zhí)行內(nèi)部控制制度不力有著直接的聯(lián)系。因此，切實加強農(nóng)村信用社內(nèi)控機制建設(shè)已顯得尤其必要和迫切。本文試從農(nóng)村信用社在內(nèi)控機制上存在的問題入手，在產(chǎn)權(quán)關(guān)系和體制上挖根求源，找出

病因，進(jìn)而提出對策措施。

一、問題：內(nèi)控的邊緣化和制度缺損及軟化

現(xiàn)代經(jīng)濟管理學(xué)告訴我們，內(nèi)控作為企業(yè)約束、自我管理的自律行為，是保證其經(jīng)營安全、實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的不可或缺的重要管理形式。作為高負(fù)債、高風(fēng)險的金融業(yè)尤為如此。從巴林銀行的倒閉到近期金融系統(tǒng)發(fā)生的經(jīng)濟案件，幾乎無一不是金融機構(gòu)內(nèi)部控制不嚴(yán)所致。因此，內(nèi)控與業(yè)務(wù)經(jīng)營是存在于同一事物的兩個不同方面，它是現(xiàn)代金融企業(yè)對其業(yè)務(wù)經(jīng)營活動進(jìn)行控制、管理的主要工具。但是，目前農(nóng)村信用社內(nèi)控的邊緣化和制度缺損及軟化卻相當(dāng)嚴(yán)重。一是表現(xiàn)在內(nèi)控意識淡薄。一些人對信用社內(nèi)部控制的概念是陌生的，往往把內(nèi)控制度簡單理解為建章立制，認(rèn)為有了規(guī)章制度便有了內(nèi)控機制，忽視了內(nèi)控是在業(yè)務(wù)過程中環(huán)環(huán)相扣的動態(tài)監(jiān)督機制。少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)還把內(nèi)部控制與業(yè)務(wù)發(fā)展和效益對立起來，將內(nèi)控看作是捆綁自己手腳、制約業(yè)務(wù)發(fā)展的繩索，因而極力淡化，將內(nèi)控置于可有可無的境地。二是內(nèi)控體制不順。由于內(nèi)部監(jiān)督部門受同級經(jīng)營管理者的領(lǐng)導(dǎo)，因而使內(nèi)部監(jiān)督部門缺乏獨立性和權(quán)威性，從一定意義上來講，也就談不上對其實質(zhì)性的監(jiān)督和檢查。三是內(nèi)控力量不足。一個縣級聯(lián)社一般僅有3、4名內(nèi)審人員，有的還擔(dān)負(fù)著紀(jì)檢監(jiān)察任務(wù)。同時，由于電算化業(yè)務(wù)的快速 發(fā)展，一些內(nèi)審人員的自身素質(zhì)已不能適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。四是制度建設(shè)不到位。當(dāng)前農(nóng)村信用社內(nèi)控制度還未形成權(quán)責(zé)分明、平衡制約、規(guī)章健全、運作有序的體系，一些制度不完整。如對新業(yè)務(wù)和計算機業(yè)務(wù)的管理制度滯后，適應(yīng)不了新業(yè)務(wù)的發(fā)展；對經(jīng)營管理者權(quán)力和責(zé)任界定不夠清晰，其個人決策和責(zé)任行為沒有一套可操作的制度制約，造成事實上的有權(quán)無責(zé)，因而誘發(fā)了一些違法經(jīng)營和經(jīng)濟案件的發(fā)生。并且，一些農(nóng)村信用社在內(nèi)控制度建設(shè)中重此輕彼，各取所需，缺乏系統(tǒng)性，影響了內(nèi)控制度整體作用的發(fā)揮。五是制度難以落實。一些領(lǐng)導(dǎo)在業(yè)務(wù)經(jīng)營中重發(fā)展、輕管理，重業(yè)務(wù)、輕監(jiān)控，重規(guī)模、輕質(zhì)量，忽視了內(nèi)控監(jiān)督的重要性，從而使制度的貫徹落實失去了組織保障；個別領(lǐng)導(dǎo)在制度執(zhí)行上對人不對已，對別人要求嚴(yán)，對自已要求松，將自己凌駕于制度之上；更有個別領(lǐng)導(dǎo)借理事長、主任之名，行以權(quán)謀私之實，假公濟私，獨斷專行，使制度形同虛設(shè)，破壞了信用社內(nèi)控機制建設(shè)，增大了信用社的經(jīng)營風(fēng)險。

二、成因：內(nèi)部人控制與體制的模糊性

產(chǎn)生以上問題的根源，不僅是一個管理與監(jiān)督層面上的問題，而且與農(nóng)村信用社長期以來產(chǎn)權(quán)不清晰有著直接的關(guān)系。產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟學(xué)創(chuàng)始人科斯認(rèn)為，產(chǎn)權(quán)體現(xiàn)的主要不是人與財產(chǎn)的關(guān)系，而是指財產(chǎn)的所有者實際擁有的、實施一定行為的權(quán)利。按現(xiàn)代企業(yè)制度來講，企業(yè)產(chǎn)權(quán)包括最終控制權(quán)與剩余索取權(quán)，而且最終控制權(quán)與剩余索取權(quán)必須統(tǒng)一。但是，由于農(nóng)村信用社體制改革不到位，最終控制權(quán)無法對經(jīng)營者實行有效約束。目前，在農(nóng)村信用社賴以運轉(zhuǎn)的資本中，股金無足輕重，占資本絕大多數(shù)的公共積累未進(jìn)行股權(quán)量化，處于所有者虛置狀態(tài)；對單個社員來說，由于股額較小，股權(quán)分散，其股金對信用社的經(jīng)營狀況起不了多大作用，而且也不會對其切身利益帶來多大影響，從而挫傷了民主管理的積極性。由于缺乏明晰的產(chǎn)權(quán)制度的內(nèi)部支撐，加之所有者（入股農(nóng)戶）與經(jīng)營者（信用社主任）在信貸、財務(wù)信息和金融知識上的嚴(yán)重不對稱，使民主管理流于形式，從而導(dǎo)致信用社內(nèi)部人控制達(dá)到了嚴(yán)重的程度。由于缺乏來自所有者的強力監(jiān)督，因而使信用社經(jīng)營者在經(jīng)營中失去了自我管理、自我約束的動機，農(nóng)村信用社有效的監(jiān)督機制也難以真正形成。其次，由于農(nóng)村信用社自建社以來，歷經(jīng)了下放人民公社及生產(chǎn)大隊管理、下放貧下中農(nóng)組織管理、所社合一、政企合一等數(shù)次磨難，過后又由農(nóng)業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)和管理，1996年后又由農(nóng)金體改辦、人民銀行、銀監(jiān)機關(guān)管理，管理體制的曲折變遷，使農(nóng)村信用社的性質(zhì)、制度定位、發(fā)展方向、管理方式始終處于一種“剪不斷、理還亂”的狀態(tài)，直到現(xiàn)在，農(nóng)村信用社在管理上還存在著許多盲點和真空。體制的模糊性，造成了制度供應(yīng)的缺位和滯后，使農(nóng)村信用社難以形成一套系統(tǒng)的、有效的內(nèi)控機制。

三、對策：標(biāo)本兼治、綜合治理

由于農(nóng)村信用社在內(nèi)控機制上所存在問題的嚴(yán)峻性和農(nóng)村信用社發(fā)展的不平衡性，因此，建立和完善農(nóng)村信用社內(nèi)控機制應(yīng)采取“標(biāo)本兼治、綜合治理”的對策。

具體要抓好四大體系建設(shè)：

（一）完善自我約束體系

農(nóng)村信用社作為一個自主經(jīng)營、自擔(dān)風(fēng)險的獨立法人企業(yè)，其自我約束體系的完善則是建立內(nèi)控機制的根本。而要建立完善的自我約束體系，首要問題是明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系。針對當(dāng)前農(nóng)村信用社產(chǎn)權(quán)關(guān)系上存在的弊端，農(nóng)村信用社產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)應(yīng)區(qū)別不同情況，有選擇性地吸收一些現(xiàn)代股份制企業(yè)的優(yōu)點。一是制定合理的增股擴股計劃，大力吸收社員股金，增大股金占資本總額的比重。二是按照有關(guān)規(guī)定對信用社公共積累進(jìn)行股權(quán)量化，以明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系，解決資本虛置問題。三是為切實解決因股權(quán)結(jié)構(gòu)分散化和控制平均化所造成的社員對信用社關(guān)切度不夠、影響力微弱的問題，應(yīng)增大單個社員最高持股比例的有關(guān)規(guī)定。并且，區(qū)別情況，改革農(nóng)村信用社“一人一票”制度所造成的投票控制權(quán)平均化弊端，實行一人一票與一股一票制度相結(jié)合的表決方式或有限度的一人多票表決方式，使股份制與合作制優(yōu)勢互補，實現(xiàn)有機結(jié)合。四是大力吸收內(nèi)部社員股。雖然提高社員入股金額可以增加社員對信用社的關(guān)切度，但是，由于大多數(shù)農(nóng)民資金相對拮據(jù)，難以入股，加之由于信息不對稱和我國農(nóng)民參與意識較差等因素，因而使內(nèi)部人控制現(xiàn)象難以清除。因此，部分發(fā)達(dá)地區(qū)的農(nóng)村信用社應(yīng)借鑒國外現(xiàn)代企業(yè)管理經(jīng)驗，大力吸收內(nèi)部社員股，實施經(jīng)理股票期權(quán)和內(nèi)部職工持股制，增大內(nèi)部社員股比重。這樣，不僅增強了信用社的盈利動機和防范金融風(fēng)險動機，而且調(diào)動了經(jīng)營管理層自我監(jiān)督的積極性，節(jié)約了監(jiān)督成本。在明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系的同時，要加快農(nóng)村信用社體制改革步伐，建立“三權(quán)分立、權(quán)力制衡”的法人治理結(jié)構(gòu)。一是分設(shè)決策機構(gòu)、執(zhí)行機構(gòu)和監(jiān)督機構(gòu)。即社員大會和由它所產(chǎn)生的理事會，行使信用社的決策職能；主任作為代理人，行使執(zhí)行職能；監(jiān)事會行使監(jiān)督職能。二是建立分權(quán)決策、權(quán)力制衡機制。社員大會是信用社的權(quán)力機構(gòu)，對信用社理、監(jiān)事會成員選聘、經(jīng)營報告審查、股利分配和機構(gòu)拆并等重大問題決策；理事會根據(jù)社員大會授權(quán)確定的經(jīng)營目標(biāo)和政策，對信用社主任等高級經(jīng)營管理人員進(jìn)行任免，對信用社較為重大的問題進(jìn)行決策，對經(jīng)營者的業(yè)績進(jìn)行考核和評價；信用社主任受聘于理事會，在理事會的授權(quán)范圍內(nèi)自主地進(jìn)行經(jīng)營決策，管理信用社日常經(jīng)營活動；監(jiān)事會對信用社財務(wù)和理事、主任的行為進(jìn)行監(jiān)督。從而建立一個自我管理、自我約束的法人治理結(jié)構(gòu)。

（二）重塑行業(yè)監(jiān)督體系

由于明晰農(nóng)村信用社產(chǎn)權(quán)關(guān)系，從根本上完善自我約束體系需要一個較長時期的調(diào)整過程，不可能一蹴而就，因此，要強化農(nóng)村信用社內(nèi)控機制，當(dāng)前最迫切的就是重整行業(yè)監(jiān)控，強化行業(yè)自律。目前農(nóng)村信用社的行業(yè)監(jiān)督機制實行的是聯(lián)社主任領(lǐng)導(dǎo)下的總稽核負(fù)責(zé)制，監(jiān)督部門在履行職責(zé)時，其工作可能會受到本級經(jīng)營管理者的干預(yù)，其獨立性被削弱，不利于監(jiān)督職能的發(fā)揮。為改變這種狀況，一是在縣聯(lián)社一級實行監(jiān)事長兼總稽核，與理事長平級，享受同職待遇，直接對社員代表大會負(fù)責(zé)，縣聯(lián)社稽核審計和紀(jì)檢監(jiān)察部門直接受監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)，不再受縣聯(lián)社理事長、主任制約，獨立履行對本級聯(lián)社、信用社理事會和經(jīng)營班子工作的稽核監(jiān)督職能。二是改革信用社各級內(nèi)審工作的組織體系。農(nóng)村信用社各級稽核審計部門除對同級監(jiān)事會負(fù)責(zé)外，還是上一級審計稽核部門的派出機構(gòu)，同時接受上一級稽核部門的領(lǐng)導(dǎo)和管理，其人員任命、調(diào)整、撤換及工作待遇、工作考核和工作獎懲也直接由上級稽核部門進(jìn)行管理。這樣，可大大減少稽核工作各種干擾，形成一套垂直、獨立、權(quán)威和高效的稽核監(jiān)督工作體系。三是要切實解決稽核隊伍數(shù)量和素質(zhì)問題。要做好稽核工作必須要有一定數(shù)量的稽核人員編制作保證，有些管理人員可精簡可兼任，但稽核人員編制數(shù)量不能少且要專職，保證每個社1個。要把那些思想作風(fēng)好、業(yè)務(wù)素質(zhì)高、懂電腦管理的同志選 拔到稽核隊伍上來，不要濫竽充數(shù)，不能越俎代皰。四是要強化對稽核人員的管理。對稽核人員實行持證上崗制度、輪換和回避制度，并定期進(jìn)行考核，對不稱職的要及時作出調(diào)整，對以權(quán)謀私、違反信用社各項規(guī)章制度的要加倍予以處罰。五是要加大稽核力度，增加檢查頻率。在開展各項常規(guī)稽核的同時，抓好對各級信用社主要負(fù)責(zé)人的審計和離任審計，突出風(fēng)險性、效益性監(jiān)督，對發(fā)現(xiàn)的問題要嚴(yán)肅查處、堅決糾正，不斷增強內(nèi)控機制的有效性。

（三）強化保障協(xié)調(diào)體系

一是加強制度建設(shè)。對現(xiàn)行的一些內(nèi)控制度要進(jìn)行梳理和修訂，對已經(jīng)過時的內(nèi)控制度要及時予以 廢止。同時要根據(jù)新業(yè)務(wù)的發(fā)展需要和農(nóng)村信用社法人治理結(jié)構(gòu)的新變化，及時制定與之相配套的新的內(nèi)控制度。并且，按照“雙人、雙職、雙責(zé)”的原則，健全崗位責(zé)任制，形成責(zé)任分離的制約制度。二是要加強教育培訓(xùn)，各信用社、聯(lián)社要有的放矢地進(jìn)行深入細(xì)致的思想政治工作，有針對性地開展職業(yè)道德教育、遵紀(jì)守法教育、廉政建設(shè)及法律法規(guī)教育，對有劣跡的職工要弄清他們的收入來源，建立跟蹤幫教檔案，落實幫教措施。并加強案例分析，開展正反典型教育。同時，要加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，讓職工了解和掌握業(yè)務(wù)操作程序，使其在工作中按制度辦事，少出紕漏。三是建立和完善社務(wù)公開制度，將內(nèi)部監(jiān)督、輿論監(jiān)督、社會監(jiān)督、組織監(jiān)督有機結(jié)合，使農(nóng)村信用社各級班子成員及重要部門、要害崗位人員的廉潔自律行為始終處于上下級和群眾的監(jiān)督之中。四是強化和改善金融監(jiān)管。金融監(jiān)管作為農(nóng)村信用社外部監(jiān)管體系，對于農(nóng)村信用社內(nèi)控機制的形成和完善具有極大的促進(jìn)作用。當(dāng)前，對農(nóng)村信用社的金融監(jiān)管應(yīng)在突出合規(guī)性和風(fēng)險性監(jiān)管的同時，按照有效性、審慎性、全面性、及時性及獨立性的原則，督促農(nóng)村信用社健全內(nèi)控機制。并且，將金融監(jiān)管與金融服務(wù)相結(jié)合，對事監(jiān)管與對人監(jiān)管相結(jié)合，事后監(jiān)管與事前監(jiān)管相結(jié)合，改進(jìn)監(jiān)管方式，保證

農(nóng)村信用社安全、穩(wěn)健運行。

（四）建立獎懲激勵體系

一是各級農(nóng)村信用社要將內(nèi)控制度執(zhí)行情況納入綜合考核，并按照“分級管理、逐級負(fù)責(zé)、層層落實、責(zé)任到人”的管理辦法，簽訂內(nèi)控制度執(zhí)行及案件防范責(zé)任書，把責(zé)任分解落實到各個單位、部門、職員，年末在考核考評的基礎(chǔ)上，逗硬獎懲，并與評先、晉資、晉級等掛鉤。對執(zhí)行制度差、有不良行為的職工在經(jīng)教育后仍未改正的，要及時采取措施，切實清除不安全隱患。二是要建立嚴(yán)格的責(zé)任追究制度，對履行職責(zé)不到位的，要對直接責(zé)任人、相關(guān)制約崗位人員、檢查人員、領(lǐng)導(dǎo)人員追究連環(huán)責(zé)任，出現(xiàn)損失的要連環(huán)賠償，依法依規(guī)嚴(yán)處。特別是對發(fā)生了重大經(jīng)濟案件負(fù)有責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)干部，要嚴(yán)格按照中國人民銀行《關(guān)于對金融機構(gòu)重大經(jīng)濟犯罪案件負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任人員行政處分的暫行規(guī)定》予以處理，從而達(dá)到處理一個，教育一片的作用，促進(jìn)農(nóng)村信用社業(yè)務(wù)經(jīng)營的健康發(fā)展。

第五篇：淺談當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)控制度存在問題及對策

淺談當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)控制度存在問題及對策

內(nèi)部控制制度是指單位為了提高經(jīng)營管理效率、保證信息質(zhì)量真實可靠、保護(hù)資產(chǎn)安全完整、促進(jìn)法律法規(guī)有效遵循和發(fā)展戰(zhàn)略得以實現(xiàn)而由單位治理層、管理層及其 員工共同實施的一個權(quán)責(zé)明確、制衡有力和動態(tài)改進(jìn)的管理過程。近年來，隨著醫(yī)療改革的深化，我國醫(yī)療服務(wù)的市場化程度越來越高，醫(yī)院管理的模式也正在發(fā)生 巨變，一個“管理挑戰(zhàn)”的醫(yī)院管理時代已經(jīng)來臨，現(xiàn)代企業(yè)管理的理念正全面引入到醫(yī)院管理中。醫(yī)院內(nèi)部控制制度（以下簡稱內(nèi)控制度）作為醫(yī)院現(xiàn)代化管理的 重要組成部分，是醫(yī)院實施有效管理的重要工具，對提高醫(yī)院經(jīng)濟管理水平，規(guī)范醫(yī)院的經(jīng)濟活動，讓群眾享受價格合理、質(zhì)量優(yōu)良的醫(yī)療服務(wù)，有效地解決群眾看 病難、看病貴問題，促進(jìn)醫(yī)院和諧發(fā)展具有積極的意義。

1.當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部控制存在不足

內(nèi)部控制體系的建立是醫(yī)院一項系統(tǒng)工程，醫(yī)院在從醫(yī)療專家經(jīng)驗型管理向現(xiàn)代化管理轉(zhuǎn)型的過程中，普遍碰到了缺乏專業(yè)管理人才和管理人員理念落后的問題，致使醫(yī)院內(nèi)控制度存在以下三方面的問題。

1.1 內(nèi)控環(huán)境松懈，管理者重視不夠

目 前，大多數(shù)醫(yī)院是由醫(yī)療專家型人才領(lǐng)導(dǎo)的，屬于傳統(tǒng)的經(jīng)驗型管理，習(xí)慣于行政指揮，輕視內(nèi)控制度，缺乏嚴(yán)格的管理制度和科學(xué)的管理方法。隨著醫(yī)療市場競爭 的激烈化，一些醫(yī)院片面強調(diào)靈活性，許多控制措施不按規(guī)定程序辦理，致使制度執(zhí)行缺乏嚴(yán)肅性。由于缺乏管理人才，醫(yī)院對內(nèi)部控制的重視不夠，沒有從全局考 慮控制問題，以為內(nèi)控只是稽核、審計及管理層的事，與臨床、醫(yī)技科室人員無關(guān)。致使醫(yī)院內(nèi)控制度不健全，許多醫(yī)院沒有一套內(nèi)容完整、行之有效的內(nèi)控制度。有的醫(yī)院會計機構(gòu)人員在設(shè)計內(nèi)部控制會計體系時，由于綜合素質(zhì)問題，不能理解各控制點的作用，不能根據(jù)本單位實際制定科學(xué)合理、可操作的內(nèi)控制度；醫(yī)院內(nèi) 控制度執(zhí)行不到位，許多醫(yī)院有制度，卻在實際操作中沒有得到很好的貫徹執(zhí)行，造成制度落而不實，有章不循，形同擺設(shè)。

1.2 內(nèi)控活動基礎(chǔ)薄弱，制度執(zhí)行不到位

1.2.1不相容職務(wù)沒有相互分離

如： 固定資產(chǎn)、低值易耗、衛(wèi)生材料、藥品器械等醫(yī)院自行招標(biāo)時，為了滿足臨床一線需求，往往存在由臨床科室提出采購計劃，指定供應(yīng)商和商品型號及協(xié)商價格，缺 乏內(nèi)部的統(tǒng)一控制。致使業(yè)務(wù)采購過程存在授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄，會計記錄與財產(chǎn)保管，以及稽核檢查等沒有實行相互分離的措施，不能形成 相互分離、相互制約機制，容易產(chǎn)生舞弊行為。

1.2.2沒有建立授權(quán)批準(zhǔn)、財產(chǎn)保全控制體系

醫(yī)院對一些常規(guī)和非常規(guī)的交易事項沒有明確授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、層次、程序和責(zé)任。資產(chǎn)的使用、保管、報廢沒有形成統(tǒng)一的管理制度。

1.2.3會計系統(tǒng)控制內(nèi)容不完整

醫(yī)院對會計人員沒有進(jìn)行科學(xué)合理的分工，沒有相互監(jiān)督和制約；會計人員重制度建設(shè)，輕制度落實，缺乏管理的科學(xué)方法和權(quán)威性，導(dǎo)致內(nèi)控只有形式?jīng)]有實質(zhì)。

1.3 內(nèi)部審計與監(jiān)督機制不健全

許多醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部審計的監(jiān)督和評價機制沒有很好的建立，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和體系，致使檢查監(jiān)督和評價多流于形式，效果不理想。

2.建立和完善醫(yī)院內(nèi)控制度

2.1 增強醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層內(nèi)部控制意識

醫(yī) 院領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)統(tǒng)一思想，實施財務(wù)集中管理體制，重視會計核算和會計監(jiān)督工作、經(jīng)營管理的一切過程和環(huán)節(jié)，支持和督促照章辦事，明確財務(wù)負(fù)責(zé)人參與醫(yī)院重大決 策的職責(zé)；不斷完善財務(wù)會計內(nèi)部控制制度，注意權(quán)利的平衡，進(jìn)行檢查和考核，及時發(fā)現(xiàn)和處理問題。加大對醫(yī)院各部門的監(jiān)控力度，從全局出發(fā)，將內(nèi)控制度落 到實處。

2.2 完善財務(wù)會計內(nèi)部控制制度

2.2.1．遵循不相容職務(wù)相互分離控制

內(nèi) 部會計控制的關(guān)鍵是不相容職務(wù)的相互分離，如對銀行印鑒的管理、出納人員的崗位責(zé)任、物資采購工作與驗收保管工作的相互分離、相互制約等都應(yīng)當(dāng)有明確而具 體的制度規(guī)定；將所有業(yè)務(wù)活動都納入授權(quán)管理范圍，保證各管理層次權(quán)責(zé)分明；建立和完善財務(wù)管理控制崗位責(zé)任制，并對重要的財務(wù)、采購等崗位定期或不定期 進(jìn)行輪換。

2.2.2 健全支出審批控制

對 資金授權(quán)，醫(yī)院必須明確規(guī)定審批權(quán)限、審批程序以及審批人員的責(zé)任。實施重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)的支出必須由醫(yī)院管理委員會或院長辦公會議集體決策，慎用資金支付 “一支筆”決策審批的做法。同時，健全支出的申請、審批、審核、支出等管理制度，使會計人員對原始憑證的合法性和完整性等內(nèi)容進(jìn)行審核。

2.2.3 加強預(yù)算控制

醫(yī) 院所有收入、支出和資金都應(yīng)納入預(yù)算管理。預(yù)算和計劃以外的開支或需臨時調(diào)整的支出，按審批權(quán)限規(guī)定，由醫(yī)院管理委員會或院長辦公會集體決策審批。加強預(yù) 算執(zhí)行的監(jiān)管，未完成預(yù)算的分析原因，采取措施，確保各項預(yù)算嚴(yán)格執(zhí)行。同時，醫(yī)院應(yīng)建立相關(guān)財務(wù)分析制度，以便及時了解、考查和評價醫(yī)院財務(wù)狀況好壞和 管理得失，滿足決策的需要。

2.2.4 完善成本費用控制

醫(yī) 院應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，樹立成本意識，建立健全醫(yī)院科室成本核算制度，落實獎罰措施，降低醫(yī)療成本，提高經(jīng)濟效益，減輕病人負(fù)擔(dān)。同時，建立健全成本費用總預(yù)算制 度和可是內(nèi)部預(yù)算制度，實行成本費用指標(biāo)完成的獎懲和責(zé)任追究制度；建立成本費用內(nèi)部報告制度，對發(fā)生的超預(yù)算成本費用差異及時查明原因并作出處理。

2.2.5 加強物資控制

固定資產(chǎn)、特殊耗材、藥品等財產(chǎn)物資要有相應(yīng)的購入、領(lǐng)用、報廢及處理等制度，做到有章可循，便于操作。取得固定資產(chǎn)時要由采購部門、使用部門、審計及財務(wù)部門共同驗收；重大固定資產(chǎn)的處置要實行集體審議，同時報衛(wèi)生主管部門審批。

2.3.健全內(nèi)控制度評價考核機制

建 立科學(xué)的醫(yī)院效益考核評價機制，模擬市場運作，要考核評價到醫(yī)療小組或個人，使醫(yī)院財務(wù)管理由過去少數(shù)人管經(jīng)濟轉(zhuǎn)變?yōu)槿巳斯芙?jīng)濟，將考核結(jié)果與績效工資總 量調(diào)控相結(jié)合，并與職務(wù)升降掛鉤，以經(jīng)濟手段調(diào)動員工參與內(nèi)部控制的積極性，以行政手段確?？刂浦贫嚷涞綄嵦?。同時，確定醫(yī)院經(jīng)濟評價指標(biāo)，評價單位的內(nèi) 部控制制度是否全面建立，是否符合基本原則；在各個需要控制的環(huán)節(jié)是否采取了控制措施，而且是否緊密銜接并建立了必要的檢查監(jiān)督機制；評價內(nèi)部控制制度與 本單位的總體目標(biāo)是否一致，各個控制環(huán)節(jié)是否緊密協(xié)作，各項控制措施是否相互配套等等。

2.4.強化內(nèi)部審計控制

醫(yī) 院應(yīng)設(shè)立獨立的內(nèi)部審計部門，內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)直接由單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，以保持其獨立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計工作的職責(zé)是強化對內(nèi)部會計控制的監(jiān)督和評估，對內(nèi)部控 制過程中發(fā)現(xiàn)的漏洞和隱患，要及時修正和改進(jìn)，促進(jìn)內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)，從而保證內(nèi)控制度更加完善和嚴(yán)密。內(nèi)審部門在實施正常的財務(wù)審計和經(jīng)濟效益審計的 基礎(chǔ)上，結(jié)合本單位實際情況，將審計擴展到管理的各領(lǐng)域，開展專項審計活動。通過內(nèi)審部門系統(tǒng)和規(guī)范化的監(jiān)控，評價和改進(jìn)風(fēng)險管理，提高防范風(fēng)險的能力。

2.5 建立信息化管理控制

信 息技術(shù)的應(yīng)用使醫(yī)院的運行環(huán)境發(fā)生了根本性的變化，在給醫(yī)院帶來風(fēng)險的同時也帶來了機遇。醫(yī)院財務(wù)部門作為提供經(jīng)濟信息的重要部門，應(yīng)充分利用現(xiàn)代信息技 術(shù)，定期核對醫(yī)院HIS系統(tǒng)數(shù)據(jù)，保證賬賬、賬實相符。對于HIS系統(tǒng)管理和審核兩個較為重要的崗位分工要明確，即系統(tǒng)管理主要負(fù)責(zé)系統(tǒng)的硬軟件管理，從 技術(shù)上保證系統(tǒng)正常運行；審核崗位則主要負(fù)責(zé)監(jiān)督計算機及電算化系統(tǒng)的運行，防止利用計算機進(jìn)行舞弊。同時，利用軟件參與醫(yī)院管理，有效地開發(fā)和利用信息 資源，開展內(nèi)部控制的創(chuàng)新工作，建立與時代相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度。

總 之，現(xiàn)代醫(yī)院向規(guī)?；①Y本密集化和技術(shù)密集化發(fā)展。醫(yī)院內(nèi)部控制制度是醫(yī)院自我調(diào)節(jié)和制約的內(nèi)在管理機制，處于醫(yī)院中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。缺乏健全完 善的內(nèi)部控制，就很難組織起現(xiàn)代化的醫(yī)院運行和管理，很難保障醫(yī)院資產(chǎn)的安全和完整。作為國有醫(yī)院，應(yīng)清楚地認(rèn)識到醫(yī)院內(nèi)部控制的重要性，內(nèi)部控制還存在 哪些缺陷，如何建立和完善，以保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)。只有通過有效的內(nèi)控制度建設(shè)，形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機制，才能實現(xiàn)為人民群眾提供“優(yōu)質(zhì)、高效、安全、便捷和經(jīng)濟”的醫(yī)療服務(wù)。