第一篇：財(cái)務(wù)管理導(dǎo)論-教案講義

財(cái)務(wù)管理學(xué)導(dǎo)論

講義

第一節(jié) 財(cái)務(wù)管理學(xué)科性質(zhì)與學(xué)科體系

一、財(cái)務(wù)管理學(xué)的性質(zhì)

財(cái)務(wù)管理學(xué)（Financial Management）是研究如何通過計(jì)劃、決策、控制、考核、監(jiān)督等管理活動(dòng)對(duì)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行管理，以提高資金效益的一門經(jīng)營(yíng)管理學(xué)科。它是以經(jīng)濟(jì)學(xué)原理和經(jīng)濟(jì)管理理論為指導(dǎo)，結(jié)合組織生產(chǎn)力和處理生產(chǎn)關(guān)系的有關(guān)問題，對(duì)企業(yè)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行科學(xué)總結(jié)而形成的知識(shí)體系。

財(cái)務(wù)管理學(xué)按照其研究對(duì)象的不同特點(diǎn)，可以分為盈利組織（主要是企業(yè)）財(cái)務(wù)管理學(xué)和非盈利組織（行政、事業(yè)等單位）財(cái)務(wù)管理學(xué)。

在中國(guó)，財(cái)務(wù)管理學(xué)是一門年輕的學(xué)科，產(chǎn)生的歷史較短，它的理論體系、邏輯結(jié)構(gòu)、研究對(duì)象和論述方法尚有待于進(jìn)一步探討。它與會(huì)計(jì)學(xué)在理論、內(nèi)容、方法等方面還有許多重疊之處。

二、財(cái)務(wù)管理學(xué)科體系

財(cái)務(wù)管理學(xué)科體系是指由財(cái)務(wù)管理的內(nèi)在規(guī)定性或稱客觀內(nèi)容所形成的財(cái)務(wù)管理學(xué)的一系列分支學(xué)科。財(cái)務(wù)管理學(xué)科體系是財(cái)務(wù)管理理論體系在學(xué)科研究和建設(shè)上的反映，它不僅是對(duì)財(cái)務(wù)管理理論和實(shí)踐發(fā)展的概括和總結(jié)，而且直接反映一定時(shí)期財(cái)務(wù)管理理論研究水平和財(cái)務(wù)管理實(shí)踐的發(fā)展?fàn)顩r。而且可以作為財(cái)務(wù)管理發(fā)展方向的測(cè)定依據(jù)。

因此，財(cái)務(wù)管理學(xué)界定為是研究資本運(yùn)籌規(guī)律與效率的學(xué)科，是在探索資本運(yùn)籌規(guī)律、追求資本運(yùn)籌效率、總結(jié)資本運(yùn)籌觀念過程中產(chǎn)生和發(fā)展起來的一門學(xué)科。

1.財(cái)務(wù)管理學(xué)科體系的基本框架

根據(jù)以上闡述，財(cái)務(wù)管理學(xué)科體系應(yīng)由財(cái)務(wù)管理總論、籌資管理、投資管理、成本管理、營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)管理、資本經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)分析等內(nèi)容組成。

(1)財(cái)務(wù)管理總論。首先從資金運(yùn)動(dòng)的角度闡明企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基本概念及其特征；然后論述市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)與組織；研究財(cái)務(wù)管理主體必須具備的基本的財(cái)務(wù)管理觀念，或基本的財(cái)務(wù)管理原則；最后分析財(cái)務(wù)管理環(huán)境對(duì)企業(yè)理財(cái)?shù)挠绊憽?/p>

(2)籌資管理。首先從企業(yè)籌資的目的與要求出發(fā)，闡述企業(yè)一定時(shí)期主要的籌資渠道與籌資方式；然后分析影響籌資規(guī)模的基本因素，通過科學(xué)的方法測(cè)定企業(yè)資金需要量；論述我國(guó)資本金制度、主權(quán)資本籌集方式和負(fù)債籌資方式；把握資金成本的內(nèi)涵，分別不同籌資方式介紹資金成本的計(jì)算；引入風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，探明企業(yè)籌資風(fēng)險(xiǎn)的衡量辦法及規(guī)避措施，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)姆椒ù_定企業(yè)最佳資本結(jié)構(gòu)。

(3)投資管理。投資管理可分為投資管理概述、流動(dòng)資產(chǎn)管理、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)管理、證券投資管理。

——投資管理概述。從企業(yè)投資的目的出發(fā)，劃分不同的投資種類，確定企業(yè)投資需要考慮的因素；依據(jù)概率統(tǒng)計(jì)知識(shí)，深入研究投資風(fēng)險(xiǎn)與投資報(bào)酬的關(guān)系；采用一定的投資決策方法，進(jìn)行投資項(xiàng)目的決策。

——流動(dòng)資產(chǎn)管理。分析流動(dòng)資產(chǎn)循環(huán)周轉(zhuǎn)的特點(diǎn)，全面認(rèn)識(shí)流動(dòng)資產(chǎn)的不同類別；依據(jù)現(xiàn)金管理的目標(biāo)，編制現(xiàn)金收支預(yù)算，確定最佳現(xiàn)金持有量；從應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)出發(fā)，制定信用政策，合理進(jìn)行應(yīng)收賬款的投資決策及其日常管理；把握存貨管理的目標(biāo)，合理確定存貨資金占用額，借助科學(xué)的方法最大限度地提高存貨投資與管理的效率。

——固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)管理。從固定資產(chǎn)投資的特點(diǎn)出發(fā)，闡明固定資產(chǎn)投資決策程序；依據(jù)科學(xué)的方法，預(yù)測(cè)固定資產(chǎn)需要量；分析固定資產(chǎn)折舊政策，編制固定資產(chǎn)折舊計(jì)劃；財(cái)務(wù)部門要配合有關(guān)部門，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的日常控制；充分認(rèn)識(shí)無(wú)形資產(chǎn)的特性，充分發(fā)揮無(wú)形資產(chǎn)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的重要作用。

——證券投資管理。闡明證券投資的種類及特點(diǎn)，認(rèn)識(shí)證券投資的程序；分析證券投資風(fēng)險(xiǎn)形成的原因，準(zhǔn)確預(yù)期投資風(fēng)險(xiǎn)與投資收益，確定正確的投資策略；把握投資基金的運(yùn)作方式，分析基金投資的基本策略；了解金融衍生工具的種類與功能，發(fā)揮其積極作用。

(4)成本管理。首先認(rèn)識(shí)成本的內(nèi)涵及作用，把握成本管理的要求；然后運(yùn)用科學(xué)的方法進(jìn)行成本預(yù)測(cè)和決策，編制成本計(jì)劃；制定成本控制標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格成本管理責(zé)任制，加強(qiáng)成本考核，實(shí)現(xiàn)成本管理目標(biāo)。

(5)營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)管理。營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)管理可分為營(yíng)業(yè)收入管理、利潤(rùn)管理。

——營(yíng)業(yè)收入管理。合理制定商品(或勞務(wù))價(jià)格，增強(qiáng)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；正確進(jìn)行營(yíng)業(yè)收入的預(yù)測(cè)，編制營(yíng)業(yè)收入計(jì)劃，加強(qiáng)營(yíng)業(yè)收入的日常管理。

——利潤(rùn)管理。確定企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)，組織目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。加強(qiáng)目標(biāo)利潤(rùn)的考核分析；執(zhí)行國(guó)家法律法規(guī)，正確進(jìn)行利潤(rùn)分配；分析影響股利政策的因素，了解股利政策的基本類型，并進(jìn)行正確的決策。

(6)資本經(jīng)營(yíng)管理。首先從資本經(jīng)營(yíng)的內(nèi)涵出發(fā)，闡明資本的運(yùn)作形式；然后論述企業(yè)并購(gòu)類型，對(duì)企業(yè)并購(gòu)行為進(jìn)行財(cái)務(wù)規(guī)劃；研究企業(yè)收購(gòu)與反收購(gòu)策略；把握企業(yè)重組的步驟和模式，進(jìn)行企業(yè)重組的策略分析；闡述企業(yè)財(cái)務(wù)重整、破產(chǎn)清算的法律規(guī)范及財(cái)務(wù)處理。

(7)財(cái)務(wù)分析。首先闡明財(cái)務(wù)分析的目的及內(nèi)容，把握財(cái)務(wù)分析的基本方法；然后借助企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)效益狀況、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)狀況、償債能力狀況、發(fā)展能力狀況進(jìn)行具體分析；分析評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的優(yōu)劣，為加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理提出具體措施。

2、財(cái)務(wù)管理與其他學(xué)科的關(guān)系

財(cái)務(wù)管理作為一門管理科學(xué)，與生產(chǎn)管理、質(zhì)量管理和營(yíng)銷管理一樣是管理學(xué)科的一個(gè)分支，都是研究企業(yè)的資源和行為的管理。只是財(cái)務(wù)管理以貨幣即錢作為衡量的標(biāo)準(zhǔn)，研究貨幣在企業(yè)內(nèi)部及企業(yè)和市場(chǎng)之間的流動(dòng)及貨幣的增值。財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理中不可缺少的重要組成部分。

財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)是經(jīng)濟(jì)學(xué)中的微觀經(jīng)濟(jì)理論，其中的消費(fèi)理論、生產(chǎn)理論、市場(chǎng)均衡理論及生產(chǎn)要素價(jià)格理論為財(cái)務(wù)管理學(xué)提供了理論基礎(chǔ)，是財(cái)務(wù)理論研究的出發(fā)點(diǎn)。

會(huì)計(jì)學(xué)原理以及會(huì)計(jì)處理信息和分析資料的技術(shù)為財(cái)務(wù)管理學(xué)提供了研究的方法和途徑。大量的會(huì)計(jì)信息成為管理人員和投資者研究企業(yè)現(xiàn)金流量和財(cái)務(wù)狀況的重要依據(jù)。財(cái)務(wù)管理中經(jīng)常運(yùn)用的數(shù)學(xué)工具是數(shù)理統(tǒng)計(jì)和優(yōu)化方法。隨著計(jì)算機(jī)的普遍使用，在管理目標(biāo)一定的條件下，可通過數(shù)學(xué)模型把管理活動(dòng)中的基本關(guān)系表達(dá)出來，然后輸入各種參數(shù)進(jìn)行定量分析。數(shù)學(xué)方法的應(yīng)用使財(cái)務(wù)管理中一些模糊問題和不確定問題定量化，為財(cái)務(wù)決策提供了有力的支持。因此數(shù)量分析是財(cái)務(wù)管理研究的重要手段。

總之，財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)及數(shù)學(xué)這四門學(xué)科的關(guān)系最為密切。它是建立在經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論基礎(chǔ)之上，利用會(huì)計(jì)提供的信息資料，運(yùn)用數(shù)學(xué)方法和手段，按照管理學(xué)的一般原則進(jìn)行研究的科學(xué)。

第二節(jié) 財(cái)務(wù)管理研究對(duì)象與研究方法

一、財(cái)務(wù)管理研究對(duì)象

財(cái)務(wù)管理是對(duì)企業(yè)再生產(chǎn)過程中資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行組織、計(jì)劃、控制、調(diào)節(jié)與監(jiān)督的價(jià)值管理系統(tǒng)，它是對(duì)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行全面的和直接的管理的一種職能性管理，它追求的是資金的良性循環(huán)與周轉(zhuǎn)，從而實(shí)現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)中的新價(jià)值創(chuàng)造與增值。財(cái)務(wù)管理關(guān)注的是資金運(yùn)動(dòng)的質(zhì)量方面，這就準(zhǔn)確地表達(dá)了財(cái)務(wù)管理對(duì)象。

早期財(cái)務(wù)管理學(xué)科是作為微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)分支而誕生的，它是微觀經(jīng)濟(jì)理論的一個(gè)應(yīng)用學(xué)科。從1897年美國(guó)人格林（Thomas L.Greene）的《公司理科》（Corporate Finance）一書起，到1920年斯通（Arthor Stone）出版《公司財(cái)務(wù)策略》（Financial Policy of Corporation）止，財(cái)務(wù)管理學(xué)科的研究主要集中在企業(yè)如何在外部資本市場(chǎng)上籌集資金。由于這一時(shí)期西方資本市場(chǎng)發(fā)育逐趨完善，各種金融機(jī)構(gòu)的出現(xiàn)和金融工具的使用，加上企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大的需要，促使財(cái)務(wù)管理學(xué)研究企業(yè)如何利用普通股票、債券和其他證券來籌集資金，金融中介，如投資銀行、保險(xiǎn)公司、商業(yè)銀行及信托投資公司在企業(yè)籌資中的作用等。當(dāng)時(shí)的財(cái)務(wù)管理學(xué)是對(duì)金融市場(chǎng)、金融機(jī)構(gòu)和金融工具的描述和討論。

20世紀(jì)30年代西方經(jīng)濟(jì)大蕭條，企業(yè)的破產(chǎn)、清償和合并成為財(cái)務(wù)管理研究的主要問題。這為企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的系統(tǒng)分析及對(duì)資產(chǎn)流動(dòng)性分析打下了基礎(chǔ)。

20世紀(jì)50年代投資項(xiàng)目選擇和評(píng)價(jià)方法的出現(xiàn)使財(cái)務(wù)管理中的投資決策理論得到發(fā)展?，F(xiàn)金流折現(xiàn)方法被用于資本預(yù)算分析及金融資產(chǎn)的定價(jià)。資本成本、股息策略和資本結(jié)構(gòu)理論也開始發(fā)展。這一時(shí)期財(cái)務(wù)管理的研究從外部籌資轉(zhuǎn)向了內(nèi)部資產(chǎn)的管理，注重企業(yè)內(nèi)部的管理決策。

20世紀(jì)60年代至70年代，統(tǒng)計(jì)學(xué)和運(yùn)籌學(xué)優(yōu)化理論等數(shù)學(xué)方法引入財(cái)務(wù)理論研究中。這一時(shí)期形成的“資產(chǎn)組合理論”、“資本資產(chǎn)定價(jià)模型”和“期權(quán)定價(jià)理論”為評(píng)價(jià)企業(yè)的價(jià)值、研究證券投資的風(fēng)險(xiǎn)和收益奠定了基礎(chǔ)，形成了近代財(cái)務(wù)管理學(xué)的主要理論結(jié)構(gòu)架，并使財(cái)務(wù)管理中的投資決策、籌資決策、資本結(jié)構(gòu)和股息策略決策均建立在可靠的實(shí)證理論基礎(chǔ)之上。

20世紀(jì)80年代以來，財(cái)務(wù)管理學(xué)進(jìn)一步研究了不確定條件下的企業(yè)價(jià)值評(píng)估以及通貨膨脹對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響。這一階段主要對(duì)已有的理論進(jìn)行完善，并在實(shí)踐驗(yàn)證的基礎(chǔ)上對(duì)理論作出修正，使之更好地應(yīng)用到企業(yè)的實(shí)際管理中去。

二、財(cái)務(wù)管理研究方法

財(cái)務(wù)管理學(xué)的研究方法即相關(guān)的研究主體對(duì)研究對(duì)象認(rèn)識(shí)的途徑、手段和方式的總和。

西方現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論以實(shí)證研究為主要方法，嚴(yán)格遵循了邏輯實(shí)證主義的思維模式，這種模式相信推理和理論在獲得可靠性知識(shí)上的有效性，信奉事實(shí)的邏輯延伸。20世紀(jì)50~70年代是規(guī)范研究的主題階段，70~90年代則進(jìn)入實(shí)證研究的主導(dǎo)，90年代以來人文詮釋論又有了新的發(fā)展。而我國(guó)自20世紀(jì)50年代開始進(jìn)入財(cái)務(wù)管理學(xué)領(lǐng)域研究以來，至80年代，都是以描述性等規(guī)范研究為主，90年代末出現(xiàn)實(shí)證方法論趨勢(shì)，目前實(shí)證研究是主導(dǎo)國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)管理學(xué)的研究方法論。當(dāng)然，近年來也有專家學(xué)者呼吁需認(rèn)識(shí)到實(shí)證研究的局限性，應(yīng)同規(guī)范研究結(jié)合應(yīng)用等。

第三節(jié) 財(cái)務(wù)管理的基本內(nèi)容與財(cái)務(wù)管理工作程序

一、財(cái)務(wù)管理的基本內(nèi)容

財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容按資產(chǎn)負(fù)債表可歸納為資產(chǎn)管理和資本管理兩大部分。每部分又可分為長(zhǎng)期管理和短期管理，因此有以下內(nèi)容組合。1.長(zhǎng)期投資決策

分析和判斷企業(yè)是否應(yīng)該購(gòu)置長(zhǎng)期資產(chǎn)；舊資產(chǎn)是否應(yīng)該更新。計(jì)算新購(gòu)置資產(chǎn)的成本支出及其對(duì)企業(yè)價(jià)值的貢獻(xiàn)，資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)如何，最終作出長(zhǎng)期投資政策；企業(yè)新建和擴(kuò)建項(xiàng)目，以及應(yīng)該接受還是舍棄更新改造項(xiàng)目。在財(cái)務(wù)管理中這部分內(nèi)容稱為資本預(yù)算決策。

2.長(zhǎng)期籌資決策

企業(yè)長(zhǎng)期投資的資本從何而來？發(fā)行普通股票還是債券，籌資的成本是多少？企業(yè)的債務(wù)和股本的比例應(yīng)該定為多少才是合理的？企業(yè)優(yōu)先從內(nèi)部籌資好還是從外部籌資好？

要回答以上問題就必須對(duì)企業(yè)的各種籌資手段和獲得資本的途徑、方法有所了解。其次要研究資本成本和資本結(jié)構(gòu)，研究股息策略，最終找出最優(yōu)的籌資方案，它使企業(yè)付出的籌資成本最少，而企業(yè)價(jià)值最大。

3.流動(dòng)資產(chǎn)管理

企業(yè)短期流動(dòng)資產(chǎn)包括現(xiàn)金、有價(jià)證券、應(yīng)收賬款及存貨。提高短期資產(chǎn)的運(yùn)轉(zhuǎn)效率，合理控制流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的數(shù)量及其比例，可增加資產(chǎn)的流動(dòng)性，使短期資本得到有效利用，同時(shí)使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)降低。

4.財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)計(jì)劃

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效及財(cái)務(wù)狀況可通過分析企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表考核。采用與同行業(yè)平均水平相比和考察本企業(yè)歷年財(cái)務(wù)報(bào)表的變化趨勢(shì)等方式，向股東和債權(quán)人報(bào)告企業(yè)的盈利水平及債務(wù)償還能力、收益和利潤(rùn)分配狀況。使與企業(yè)利益有關(guān)的各方對(duì)企業(yè)的現(xiàn)狀和將來的發(fā)展有一定的估計(jì)，以便進(jìn)一步判斷上述因素對(duì)企業(yè)股票價(jià)格的影響。同時(shí)也考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)，以便決定如何對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行獎(jiǎng)懲。

財(cái)務(wù)計(jì)劃是對(duì)未來幾年企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的預(yù)測(cè)，即編制企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算。通過制定計(jì)劃可預(yù)知將來的資金需求量、利潤(rùn)水平及借款數(shù)量，以此作為企業(yè)將來財(cái)務(wù)活動(dòng)的依據(jù)。

5.企業(yè)的收購(gòu)與合并

企業(yè)的收購(gòu)與合并使資源獲得規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益，把有限的資源集中到更有效率的企業(yè)中去。企業(yè)在什么條件下應(yīng)合并；如何收購(gòu)、合并或轉(zhuǎn)讓；合并和收購(gòu)企業(yè)的價(jià)格是多少？這些都是財(cái)務(wù)管理人員面臨的問題。20世紀(jì)在世界范圍內(nèi)至少已掀起過五次購(gòu)并的高潮，因此企業(yè)的兼并、轉(zhuǎn)讓與收購(gòu)也是財(cái)務(wù)管理專家研究的一個(gè)重點(diǎn)。

二、財(cái)務(wù)管理的工作程序

在詳細(xì)闡述財(cái)務(wù)管理的工作程序之前，必須要了解財(cái)務(wù)管理的權(quán)限以及財(cái)務(wù)經(jīng)理的主要職責(zé)。

1.財(cái)務(wù)管理權(quán)限劃分

企業(yè)財(cái)務(wù)管理的行為主體包括所有者和經(jīng)營(yíng)者兩個(gè)不同性質(zhì)的團(tuán)體，經(jīng)營(yíng)者團(tuán)體中的一個(gè)重要角色是財(cái)務(wù)經(jīng)理，因此將企業(yè)的財(cái)務(wù)管理行為主體按其所擁有的權(quán)限劃分為三個(gè)層次，并分別賦予不同的財(cái)務(wù)權(quán)限。所有者團(tuán)體是企業(yè)的股東會(huì)或股東大會(huì)，其財(cái)務(wù)權(quán)限主要是對(duì)涉及企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行決策和監(jiān)控，具體包括：與企業(yè)注冊(cè)資本變動(dòng)有關(guān)的股票或股權(quán)籌資活動(dòng)、重大對(duì)外投資活動(dòng)、年度財(cái)務(wù)計(jì)劃或預(yù)算、企業(yè)利潤(rùn)分配方案、其他重大資本經(jīng)營(yíng)運(yùn)作事項(xiàng)、企業(yè)利潤(rùn)分配政策的制定、企業(yè)財(cái)務(wù)信息資料的發(fā)布及使用的監(jiān)控等；經(jīng)營(yíng)者團(tuán)體的代表是董事會(huì)，是企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的行使者，其財(cái)務(wù)權(quán)限主要是依據(jù)委托人的授權(quán)和決策，就企業(yè)的中長(zhǎng)期財(cái)務(wù)戰(zhàn)略及其決策方案進(jìn)行決策和監(jiān)控，具體包括：制定中長(zhǎng)期財(cái)務(wù)發(fā)展計(jì)劃、制定年度財(cái)務(wù)計(jì)劃(或預(yù)算)、擬定利潤(rùn)分配方案、提出重大投融資決策方案、決定財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置及財(cái)務(wù)經(jīng)理的任免等；財(cái)務(wù)經(jīng)理或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作主要的實(shí)施者代表，其職責(zé)是組織實(shí)施企業(yè)的各項(xiàng)具體財(cái)務(wù)活動(dòng)，以及對(duì)基層財(cái)務(wù)部門及其人員的組織和管理。

財(cái)務(wù)經(jīng)理的主要職責(zé)

（1）籌資

（2）投資

（3）分析

（4）再投資

（5）分紅付息 2.財(cái)務(wù)管理的工作程序

財(cái)務(wù)管理工作程序，是指企業(yè)開展財(cái)務(wù)管理工作的具體步驟，在每一步驟中，財(cái)務(wù)管理都有其特殊的內(nèi)容和技術(shù)方法。財(cái)務(wù)管理的工作程序具體包括以下五個(gè)步驟：

（1）財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)。財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)，是指財(cái)務(wù)管理人員根據(jù)有關(guān)資料，運(yùn)用替代介紹方法，對(duì)企業(yè)未來的財(cái)務(wù)活動(dòng)及其成果進(jìn)行科學(xué)預(yù)計(jì)和測(cè)算。財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)是財(cái)務(wù)決策的依據(jù)，也是財(cái)務(wù)計(jì)劃的基礎(chǔ)。

財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的工作程序包括：確定預(yù)測(cè)對(duì)象和目的，搜集和整理信息資料，實(shí)施預(yù)測(cè)，產(chǎn)生預(yù)測(cè)結(jié)果。財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的方法分為定性預(yù)測(cè)和定量預(yù)測(cè)兩種類型。定性預(yù)測(cè)，是指主要利用現(xiàn)實(shí)信息資料、依靠個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和分析判斷能力進(jìn)行預(yù)測(cè)的方法；定量預(yù)測(cè)，是指主要利用現(xiàn)實(shí)和非現(xiàn)實(shí)信息資料、運(yùn)用數(shù)學(xué)方法和模型進(jìn)行預(yù)測(cè)的方法。

（2）財(cái)務(wù)決策。財(cái)務(wù)決策，是指在財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上，編制決策方案和進(jìn)行決策方案選優(yōu)的相關(guān)工作。財(cái)務(wù)決策是決定企業(yè)財(cái)務(wù)管理成敗的關(guān)鍵、進(jìn)而成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵。

財(cái)務(wù)決策的工作程序包括：提出決策問題和確定決策目標(biāo)，擬定決策評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，編制決策備選方案，產(chǎn)生決策評(píng)價(jià)結(jié)果。財(cái)務(wù)決策的方法較多，最常用的是對(duì)比選優(yōu)法。（3）財(cái)務(wù)計(jì)劃。財(cái)務(wù)計(jì)劃也叫財(cái)務(wù)預(yù)算，是以貨幣形態(tài)表現(xiàn)的企業(yè)未來一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體安排。財(cái)務(wù)計(jì)劃是財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和財(cái)務(wù)決策的具體化，又是財(cái)務(wù)控制與評(píng)價(jià)的依據(jù)。

財(cái)務(wù)計(jì)劃的工作程序包括：計(jì)劃指標(biāo)體系的建立和計(jì)劃指標(biāo)數(shù)據(jù)的確定。財(cái)務(wù)計(jì)劃的方法有平衡法、比例法、因素法、定額法等。

（4）財(cái)務(wù)控制。財(cái)務(wù)控制，是指依據(jù)相關(guān)財(cái)務(wù)制度和財(cái)務(wù)計(jì)劃．利用有關(guān)信息和手段，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)施加影響或進(jìn)行調(diào)節(jié)，確保財(cái)務(wù)計(jì)劃實(shí)現(xiàn)的—系列工作，有效的財(cái)務(wù)控制還可彌補(bǔ)財(cái)務(wù)計(jì)劃的不足。

一個(gè)有效的財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)包括事前控制、過程控制(事中控制)、反饋控制(事后控制)三個(gè)步驟。財(cái)務(wù)控制的方法書要有：制度控制法、目標(biāo)控制法、預(yù)算或計(jì)劃控制法、限額控制法、平衡控制法等。

（5）財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)。財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)，是以財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)計(jì)劃等信息資料為依據(jù)，運(yùn)用專門的方法，對(duì)企業(yè)一定時(shí)期財(cái)務(wù)活動(dòng)過程及結(jié)果進(jìn)行分析研究和評(píng)價(jià)的一系列工作，目的在于找出差距及其原因，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，為改進(jìn)和提高財(cái)務(wù)管理水平和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益指明方向。

財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)的工作程序包括：搜集和整理有關(guān)資料、計(jì)算評(píng)價(jià)指標(biāo)及其差異、分析差異產(chǎn)生的原因、明確財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或責(zé)任、提出改進(jìn)措施。財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)的方法主要有：比較分析法、比率分析法、因素分析法等。

三、如何做好財(cái)務(wù)管理工作

財(cái)務(wù)管理的目的就是增值管理，但如何做好增值管理工作呢？許多公司目前只是把財(cái)務(wù)管理當(dāng)成原始的記帳管理，這只是一種事后的管理，事后的管理在激勵(lì)的競(jìng)爭(zhēng)中已經(jīng)不能起到相應(yīng)的作用，也有一些公司財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)分開，但財(cái)務(wù)管理的作用只是制訂些管理制度，做一些事后的分析工作，這雖然能起到一定的作用，但不滿足公司的發(fā)展要求，要想搞好財(cái)務(wù)管理首先認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理的重要性，是滿足公司增值作用的，是實(shí)現(xiàn)貨幣到實(shí)物到增值貨幣的。財(cái)務(wù)管理應(yīng)該具有前瞻性、全局性、具有預(yù)見性。應(yīng)該把管理會(huì)計(jì)的理論知識(shí)納入其中，利用管理會(huì)計(jì)的基本原理把一些定性的問題轉(zhuǎn)換為定量的問題，加大決策的準(zhǔn)確度；其次做好財(cái)務(wù)管理應(yīng)該強(qiáng)化財(cái)務(wù)的運(yùn)用資本的能力。第四節(jié) 財(cái)務(wù)管理專業(yè)學(xué)生的知識(shí)結(jié)構(gòu)和綜合能力

一、財(cái)務(wù)管理專業(yè)學(xué)生知識(shí)結(jié)構(gòu)

財(cái)務(wù)管理專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)更取決于學(xué)生知識(shí)結(jié)構(gòu)的合理性。自然科學(xué)、社會(huì)科學(xué)的發(fā)展是相互聯(lián)系、相互滲透、相互影響的，各門類學(xué)科的發(fā)展對(duì)經(jīng)濟(jì)都會(huì)產(chǎn)生重要影響，因此，只有具備完整的知識(shí)體系，才會(huì)為實(shí)踐工作奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)管理專業(yè)學(xué)生知識(shí)結(jié)構(gòu)取決于四個(gè)方面：本科專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)，畢業(yè)生就業(yè)變化和社會(huì)需求；財(cái)務(wù)管理學(xué)科本身的綜合性特征；社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)的變革趨勢(shì)；科學(xué)技術(shù)的發(fā)展水平。

一般認(rèn)為，財(cái)務(wù)管理專業(yè)本科學(xué)生應(yīng)具備以下四個(gè)方面的知識(shí)體系：（1）理論及歷史課程：包括經(jīng)濟(jì)學(xué)原理、馬列主義經(jīng)典選讀、哲學(xué)、經(jīng)濟(jì)史、中共黨史、經(jīng)濟(jì)學(xué)說史、中國(guó)經(jīng)濟(jì)思想史及重要的經(jīng)濟(jì)政策、制度等。（2）工具課程：包括外語(yǔ)、邏輯學(xué)、寫作、高等數(shù)學(xué)、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)方法、投入產(chǎn)出分析方法、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)、系統(tǒng)工程、計(jì)算機(jī)技術(shù)等。

（3）其他知識(shí)課程：學(xué)生可以選擇一至兩門自然科學(xué)課程，如物理學(xué)、化學(xué)、地質(zhì)學(xué)、天文學(xué)、生物學(xué)等，或選修一至兩門社會(huì)科學(xué)課程，如政治學(xué)、社會(huì)學(xué)、倫理學(xué)、美學(xué)等。

（4）專業(yè)課程：包括專業(yè)基礎(chǔ)課、專業(yè)核心課以及其他相關(guān)專業(yè)課程，具備完整的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)核心知識(shí)體系，如財(cái)務(wù)管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、財(cái)政學(xué)、金融學(xué)、投資學(xué)、市場(chǎng)營(yíng)銷、經(jīng)濟(jì)法學(xué)等。

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，知識(shí)更新速度不斷加快，財(cái)務(wù)管理專業(yè)學(xué)生應(yīng)具備的知識(shí)結(jié)構(gòu)也會(huì)發(fā)生相應(yīng)的變化、調(diào)整。“方法、能力”是最基本、最有用的知識(shí)，因此，更應(yīng)重視基本方法的傳授，注重學(xué)生能力的培養(yǎng)，使學(xué)生具備對(duì)知識(shí)的更新能力、應(yīng)變能力、創(chuàng)新能力，學(xué)會(huì)學(xué)習(xí)的方法，把握解決問題的思路，這比學(xué)習(xí)“知識(shí)”本身更重要。

二、財(cái)務(wù)管理專業(yè)學(xué)生綜合能力

財(cái)務(wù)管理專業(yè)本科人才為適應(yīng)實(shí)踐工作的需要應(yīng)能夠準(zhǔn)確把握企業(yè)系統(tǒng)中的物流、資金流、信息流管理系統(tǒng)，使之形成一個(gè)周而復(fù)始、螺旋式發(fā)展的良性循環(huán)軌跡。將企業(yè)循環(huán)納入社會(huì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)循環(huán)，可以從更高層次上研究生產(chǎn)—分配—交換—消費(fèi)構(gòu)成的社會(huì)再生產(chǎn)循環(huán)體系。具體來講，財(cái)務(wù)管理專業(yè)本科生應(yīng)了解企業(yè)生產(chǎn)過程，了解產(chǎn)品生產(chǎn)工藝構(gòu)造；了解人力資源在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要性；應(yīng)熟悉資本市場(chǎng)，能利用資本市場(chǎng)為企業(yè)尋找融資渠道、投資方向；能預(yù)測(cè)把握環(huán)境變化，了解環(huán)境、適應(yīng)環(huán)境、改造環(huán)境、正確應(yīng)用經(jīng)濟(jì)政策、金融市場(chǎng)、法律政策為企業(yè)理財(cái)服務(wù)；同時(shí)應(yīng)具備定量分析、實(shí)證研究的能力，為企業(yè)作出科學(xué)決策。

當(dāng)今時(shí)代，專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)既要反映專業(yè)特色，又要使人才能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需要。因此，財(cái)務(wù)管理專業(yè)本科生應(yīng)以培養(yǎng)基礎(chǔ)扎實(shí)、知識(shí)面寬的財(cái)務(wù)管理專業(yè)通才為目標(biāo)，即培養(yǎng)具有廣博知識(shí)、能獨(dú)立或借助相關(guān)學(xué)科知識(shí)或人才的輔助，有效控制和管理財(cái)務(wù)活動(dòng)的人才。專業(yè)通才強(qiáng)調(diào)，基礎(chǔ)扎實(shí)、精通專業(yè)、知識(shí)廣搏，并且應(yīng)具有協(xié)調(diào)人際關(guān)系的能力，具有組織管理領(lǐng)導(dǎo)能力，具有極強(qiáng)的團(tuán)隊(duì)合作精神！

三、非財(cái)務(wù)管理專業(yè)學(xué)生繼續(xù)學(xué)習(xí)本專業(yè)知識(shí)的建議

我國(guó)正處于社會(huì)主義建設(shè)的一個(gè)新歷史階段，對(duì)于“厚基礎(chǔ)、寬口徑、高質(zhì)、創(chuàng)新型”人才的需求越來越大，要也越來越高。為了適應(yīng)這一需要，高等學(xué)校重視學(xué)生對(duì)專業(yè)知識(shí)和專業(yè)基本技能的掌握，盡可能多為學(xué)生開設(shè)相關(guān)的課程，以拓寬其知識(shí)面。為此，對(duì)于非財(cái)會(huì)專業(yè)的學(xué)生，繼續(xù)學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)管理專業(yè)知識(shí)，要在以下幾個(gè)方面加強(qiáng)學(xué)習(xí)。

財(cái)務(wù)管理學(xué)是一門涉及面非常廣的綜合性學(xué)科。學(xué)生只有具備廣博的知識(shí)基礎(chǔ)，才會(huì)產(chǎn)生豐富的想象力，才會(huì)迸發(fā)出智慧的火花。

1、加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)。財(cái)務(wù)管理學(xué)，需要較好的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)。我院對(duì)非財(cái)會(huì)專業(yè)的學(xué)生雖然開設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)，但由于學(xué)時(shí)所限，對(duì)后面的報(bào)表講述并不重視，往往簡(jiǎn)單介紹了事，尤其是現(xiàn)金流量表的講解更少。財(cái)務(wù)管理的重要一個(gè)環(huán)節(jié)就是財(cái)務(wù)分析，而財(cái)務(wù)分析主要以三張報(bào)表作為數(shù)據(jù)分析基礎(chǔ)，尤其目前正趨向于現(xiàn)金流量的分析，而學(xué)生恰恰對(duì)這部分知識(shí)掌握甚少，因此學(xué)起財(cái)務(wù)管理比較吃力，效果也不是很好。

2.缺乏稅法、經(jīng)濟(jì)法等相關(guān)知識(shí) 學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)管理學(xué)還需要對(duì)稅法、經(jīng)

財(cái)務(wù)管理人才：去外企能學(xué)到更多東西

職業(yè)前景：為了跟會(huì)計(jì)專業(yè)的同學(xué)有所區(qū)分，在此將管理會(huì)計(jì)單獨(dú)列出來分析。很多大型企業(yè)特別是外企的成本會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)分析崗位都是重要崗位。有志于在管理方面有所成就的同學(xué)，最好能在畢業(yè)后進(jìn)入外資企業(yè)——他們的財(cái)務(wù)管理體系更成熟，讓你學(xué)到的東西更多，對(duì)你以后的發(fā)展更有利。

職業(yè)通道：學(xué)好外語(yǔ)。這是進(jìn)入外企的首要條件，也是參加ACCA考試的前提——考試所用語(yǔ)言就是英語(yǔ)。其次，關(guān)于財(cái)務(wù)管理的專業(yè)課程一定要完全掌握，最好能報(bào)考注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的《財(cái)務(wù)成本管理》一科，既能提高你的水準(zhǔn)，也能檢驗(yàn)?zāi)阏莆諏I(yè)知識(shí)的程度。

關(guān)注并學(xué)會(huì)分析《21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道》或《經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)》等財(cái)經(jīng)媒體關(guān)于財(cái)務(wù)方面的報(bào)道，這有助于你完善自己的財(cái)務(wù)理念和管理思想，即使你現(xiàn)在覺得它離你很遠(yuǎn)。

利用實(shí)習(xí)機(jī)會(huì)分析實(shí)習(xí)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表。也可以在網(wǎng)站和《中國(guó)證券報(bào)》上找來一些上市公司的公開報(bào)表或數(shù)據(jù)進(jìn)行你自己的分析，然后再和那些財(cái)務(wù)專家的分析去比較，這樣也能學(xué)得不少東西，可以幫助你在面試時(shí)與考官表達(dá)你的符合現(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)管理思想。

職業(yè)培訓(xùn)：ACCA證書在全球影響力持續(xù)上升，被稱為國(guó)際財(cái)會(huì)領(lǐng)域的通行證。最關(guān)鍵的是，它的考試課程全面而且專業(yè)，是提高能力的一個(gè)途徑。

先豐富理論知識(shí)，如果你本科不是財(cái)務(wù)管理專業(yè)的，建議你把相關(guān)的知識(shí)學(xué)下。先學(xué)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，再看看中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)管理原理，公司理財(cái)這些基礎(chǔ)課程，等對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有了較好的了解后可以學(xué)習(xí)有關(guān)財(cái)務(wù)分析的知識(shí)，主要的財(cái)務(wù)報(bào)表分析，有很多分析方法，不過現(xiàn)在國(guó)內(nèi)的公司報(bào)表90%都有假，建議你到上交所網(wǎng)站上下載些上市公司報(bào)表看看，一定要好壞公司對(duì)照分析，你就能看出問題，特別是現(xiàn)金流量表，從籌資，投資，經(jīng)營(yíng)方面來分析，看多了自然有自己的感覺了。分析是對(duì)財(cái)務(wù)決策有用的，不過你要全面的學(xué)習(xí)，稅法是不得不學(xué)的。

第二篇：公共財(cái)務(wù)管理講義[范文]

第一篇 緒論

第一章 公共組織財(cái)務(wù)管理概述

第一節(jié) 公共組織的界定與構(gòu)成要素

一、公共組織概述

（一）公共組織的內(nèi)涵

（二）公共組織的特征

1、以管理社會(huì)公共事務(wù)、維護(hù)和實(shí)現(xiàn)公共利益為基本職責(zé)

2、不以營(yíng)利為目的

3、通過行使公共權(quán)力來管理公共事務(wù)

4、活動(dòng)須依法進(jìn)行并受到高度監(jiān)督

5、行為具強(qiáng)制性和權(quán)威性

6、目標(biāo)不易計(jì)量及責(zé)任多元

二、公共組織的范圍

（一）政府組織

1、廣義的政府 2.狹義的政府

（二）非政府組織

1、事業(yè)單位

2、社會(huì)團(tuán)體

3、非營(yíng)利性社會(huì)中介組織

4、民辦非企業(yè)單位

第二節(jié) 公共組織財(cái)務(wù)管理的內(nèi)涵和特點(diǎn)

公共組織財(cái)務(wù)管理：公共組織管理本單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)、處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。

一、公共組織財(cái)務(wù)活動(dòng)

（一）預(yù)算資金收支活動(dòng)

（二）預(yù)算外資金收支活動(dòng)

（三）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

二、公共組織財(cái)務(wù)關(guān)系

（一）與政府的關(guān)系

（二）與其他職能部門的關(guān)系

（三）與上下級(jí)單位的關(guān)系

（四）與內(nèi)部各單位的關(guān)系

（五）與本單位工作人員的關(guān)系

（六）與其他各有關(guān)方面的關(guān)系

第三節(jié) 公共組織財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)、任務(wù)和原則

一、公共組織財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)

努力增收節(jié)支，合理安排支出結(jié)構(gòu)，嚴(yán)格控制經(jīng)費(fèi)支出，提高資金使用效果，充分利用有限的資金。

二、公共組織財(cái)務(wù)管理的任務(wù)

依法籌集并合理有效地使用資金，對(duì)公共組織的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施有效的綜合管理。

（一）加強(qiáng)公共組織預(yù)算管理，保證各項(xiàng)事業(yè)計(jì)劃和工作任務(wù)的完成

（二）加強(qiáng)收支管理，提高資金使用效率

（三）加強(qiáng)資產(chǎn)管理，防止國(guó)有資產(chǎn)流失

（四）建立健全財(cái)務(wù)制度，實(shí)現(xiàn)公共組織財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化和法制化

（五）按規(guī)定及時(shí)編報(bào)決算，如實(shí)反映公共組織財(cái)務(wù)狀況

（六）加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析與財(cái)務(wù)監(jiān)督，保證公共組織各項(xiàng)活動(dòng)的合理性與合法性

三、公共組織財(cái)務(wù)管理的原則

（一）依法理財(cái)原則

（二）勤儉節(jié)約原則

（三）量入為出原則

（四）效益原則

（五）正確處理國(guó)家、集體和個(gè)人三者之間的利益關(guān)系原則

（六）責(zé)任性原則

第四節(jié) 公共組織財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容

一、預(yù)算管理

二、計(jì)劃管理

三、收入管理

四、支出管理

五、定員定額管理

六、資產(chǎn)管理

七、負(fù)債管理

八、成本費(fèi)用管理

九、投資管理

十、凈資產(chǎn)管理

十一、財(cái)務(wù)清算管理

十二、財(cái)務(wù)報(bào)告管理

十三、財(cái)務(wù)分析

十四、財(cái)務(wù)監(jiān)督

第五節(jié) 公共組織財(cái)務(wù)管理的方法

一、公共組織財(cái)務(wù)管理的基本方法

法律方法、行政方法和經(jīng)濟(jì)方法

二、公共組織財(cái)務(wù)管理的技術(shù)方法

（一）財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)方法

財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)是各公共組織財(cái)務(wù)人員根據(jù)歷史資料，依據(jù)現(xiàn)實(shí)條件，運(yùn)用特定方法，對(duì)公共組織未來的財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)成果所作出的科學(xué)預(yù)計(jì)和測(cè)算。

1、定性預(yù)測(cè)法?！耙庖娊粨Q法”、“類推預(yù)測(cè)法”、“理論推定法”、“專家調(diào)查法—德爾菲法”等，都是定性分析法。

2、定量預(yù)測(cè)法。

（1）因果預(yù)測(cè)法 ：“回歸分析法”、“量本利分析法”等

（2）趨勢(shì)預(yù)測(cè)法： “外推分析法”、“簡(jiǎn)單平均法”、“加權(quán)平均法”、“指數(shù)平滑法”、“直線回歸趨勢(shì)法”及“曲線回歸趨勢(shì)法”等，均屬于這種類型。

（二）財(cái)務(wù)決策方法

財(cái)務(wù)決策是指財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)目標(biāo)的總體要求下，從若干個(gè)可供選擇的財(cái)務(wù)活動(dòng)方案中選擇最優(yōu)方案的過程。

1、優(yōu)選對(duì)比法

2、數(shù)學(xué)微分法

3、線性規(guī)劃法

4、概率決策法

5、損益決策法

（三）財(cái)務(wù)計(jì)劃方法

財(cái)務(wù)計(jì)劃是在一定的計(jì)劃期內(nèi)以貨幣形式反映公共組織業(yè)務(wù)及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需的資金及其來源、財(cái)務(wù)收入和支出、結(jié)余及其分配的計(jì)劃。

1、平衡法。

2、因素法。

3、比例法。

4、定額法。

（四）財(cái)務(wù)控制方法

財(cái)務(wù)控制是指在財(cái)務(wù)管理過程中，利用有關(guān)信息和特定手段，對(duì)公共組織的財(cái)務(wù)活動(dòng)施加影響或調(diào)節(jié)，以便實(shí)現(xiàn)計(jì)劃所規(guī)定的財(cái)務(wù)目標(biāo)。

1、防護(hù)性控制。

2、前饋性控制。

3、反饋性控制。

（五）財(cái)務(wù)分析方法 財(cái)務(wù)分析方法是根據(jù)有關(guān)信息資料，運(yùn)用特定方法，對(duì)公共組織財(cái)務(wù)活動(dòng)過程及其結(jié)果進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)的一項(xiàng)工作。

1、比較分析法。

2、比率分析法。

3、綜合分析法。

第二章 公共組織預(yù)算與財(cái)務(wù)核算導(dǎo)論

第一節(jié) 公共組織預(yù)算的概念與原則

一、公共組織預(yù)算的概念

? 公共組織預(yù)算：公共組織根據(jù)公共事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和公共事務(wù)的管理任務(wù)編制的、并經(jīng)規(guī)定程序批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)收支計(jì)劃。

二、公共組織預(yù)算的意義

（一）公共組織履行自身職能的財(cái)力保證（有效手段和物質(zhì)條件）

（二）有利于加強(qiáng)國(guó)家宏觀調(diào)控，實(shí)現(xiàn)財(cái)政的收支平衡

（三）有利于提高公共組織財(cái)務(wù)管理水平

三、公共組織預(yù)算編制的原則

（一）政策性原則

（二）可靠性原則

（三）完整性原則

（四）量力而行，收支平衡，不打赤字預(yù)算的原則

（五）統(tǒng)一性原則

第二節(jié) 定員定額管理制度

一、定員定額

定員定額：指確定單位人員編制額度和計(jì)算單位經(jīng)費(fèi)預(yù)算中有關(guān)費(fèi)用額度標(biāo)準(zhǔn)的合稱，建立客觀反映供給單位在人員配置和資金、物資的籌集、分配、使用等方面應(yīng)達(dá)到的額度指標(biāo)。

（一）定員

定員即定編。它是國(guó)家編制部門（機(jī)構(gòu)編制委員會(huì)）或上級(jí)主管部門對(duì)單位規(guī)定的人員編制和定員比例所規(guī)定的人員指標(biāo)額度。

一是按機(jī)構(gòu)的級(jí)別和類型規(guī)定的定員，即按照所屬行政區(qū)等級(jí)，考慮人口因素，分為若干個(gè)等級(jí)，按級(jí)次規(guī)定其人員數(shù)額。（如：文化館—文化站——社區(qū)文化中心）

二是按比例定員，即按照特定的業(yè)務(wù)計(jì)量單位所規(guī)定的人員比例來確定其人員編制。（如：學(xué)校教職工：按照規(guī)定的教職工與學(xué)生或班級(jí)的定員比例和基本數(shù)字—學(xué)生人數(shù)或班數(shù)確定；

如：醫(yī)院定員：按規(guī)定的醫(yī)務(wù)人員與病床數(shù)和門診工作量的定員比例和基本數(shù)字—病床數(shù)、門診人次數(shù)確定；

單位內(nèi)部，根據(jù)工作性質(zhì)和業(yè)務(wù)工作需要，規(guī)定各類人員間比例；如：醫(yī)院每張床配備多少醫(yī)生，其他醫(yī)務(wù)人員、行政人員、勤雜人員等。）

（二）定額

定額主要是指確定預(yù)算的經(jīng)費(fèi)開支定額，即經(jīng)費(fèi)預(yù)算定額。

它是根據(jù)各單位的工作性質(zhì)和特點(diǎn)，對(duì)其財(cái)力、物力的消耗、補(bǔ)償、配備、利用等方面所規(guī)定的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)額度。

（如：學(xué)校每名教師平均每周的課時(shí)數(shù)；醫(yī)院每張床一年平均收入金額；學(xué)校每名學(xué)生需要房屋面積數(shù)）

第三節(jié) 公共組織單位預(yù)算的編制與管理

一、行政單位預(yù)算的編制與管理

（一）行政單位預(yù)算管理方式

財(cái)政部門對(duì)行政單位實(shí)行“收支統(tǒng)一管理，定額、定項(xiàng)撥款，超支不補(bǔ)，結(jié)余留用”的預(yù)算管理辦法。

1、收支統(tǒng)一管理：將單位的全部收入和全部支出都納入單位預(yù)算管理體系，進(jìn)行統(tǒng)一管理。即要求將單位取得的財(cái)政預(yù)算撥款收入、可用預(yù)算外資金收入和其他收入全部納入收入預(yù)算，并根據(jù)全部收入情況統(tǒng)籌兼顧。

2、定額、定項(xiàng)撥款：由財(cái)政部門確定政府組織的單位財(cái)政預(yù)算撥款和財(cái)政專戶撥款額度的方法。

定額是指財(cái)政部門根據(jù)政府組織的單位工作的性質(zhì)和特點(diǎn)，結(jié)合國(guó)家財(cái)政狀況，對(duì)行政編制或?qū)嵱腥藬?shù)及人均支出標(biāo)準(zhǔn)確定的公務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等，按車輛數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)消耗確定的汽車燃料費(fèi)等支出定額或開支水平。對(duì)單位經(jīng)常性支出預(yù)算的測(cè)算和撥付一般采用定額辦法。

定項(xiàng)是指財(cái)政部門對(duì)政府組織的單位為完成某一專項(xiàng)或特定工作任務(wù)專門安排的經(jīng)費(fèi)撥款額度。一般情況下，對(duì)單位的專項(xiàng)會(huì)議費(fèi)、專項(xiàng)修繕費(fèi)、專項(xiàng)購(gòu)置費(fèi)和專項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)等專項(xiàng)支出預(yù)算采取定項(xiàng)撥款辦法。并非政府組織的所有單位都有定項(xiàng)撥款，定項(xiàng)撥款并非固定不變，當(dāng)單位沒有專項(xiàng)或特殊工作任務(wù)時(shí)，可以不實(shí)行定項(xiàng)撥款。

3、超支不補(bǔ)，結(jié)余留用

（二）行政單位預(yù)算的編制

1、行政單位收入預(yù)算的編制。行政單位收入預(yù)算指預(yù)算取得的各項(xiàng)收入以及用于各項(xiàng)支出的情況，包括預(yù)算撥款收入、預(yù)算外資金收入和其他收入等項(xiàng)內(nèi)容。

2、行政單位支出預(yù)算的編制。行政單位支出預(yù)算包括經(jīng)常性支出（含預(yù)算外資金支出）、專項(xiàng)支出（含預(yù)算外資金支出）和自籌基本建設(shè)支出等項(xiàng)內(nèi)容。支出預(yù)算要在合理分類的基礎(chǔ)上根據(jù)要求分別編列。

（三）行政單位預(yù)算報(bào)表

1、行政單位收支預(yù)算總表

2、行政單位支出預(yù)算明細(xì)表

3、行政單位其他收入預(yù)算明細(xì)表

4、行政單位經(jīng)常性支出預(yù)算計(jì)算表

5、行政單位預(yù)算基本數(shù)字表

6、預(yù)算外資金收支計(jì)劃表和預(yù)算外資金收入項(xiàng)目明細(xì)表

二、事業(yè)單位預(yù)算的編制與管理

（一）事業(yè)單位預(yù)算管理辦法

國(guó)家對(duì)事業(yè)單位實(shí)行“核定收支，定額或者定項(xiàng)補(bǔ)助（或上繳），超支不補(bǔ)，結(jié)余留用”的預(yù)算管理辦法。

（二）事業(yè)單位預(yù)算的編制內(nèi)容和方法

1、收入預(yù)算的編制。事業(yè)單位收入預(yù)算由財(cái)政補(bǔ)助收入和非財(cái)政補(bǔ)助收入兩部分組成，內(nèi)容包括財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、附屬單位上繳收入、其他收入和撥入專款等。

2、支出預(yù)算的編制。事業(yè)單位支出預(yù)算由撥出經(jīng)費(fèi)、事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級(jí)支出和自籌基本建設(shè)支出等項(xiàng)內(nèi)容組成。

（三）事業(yè)單位預(yù)算報(bào)表

1、事業(yè)單位收支預(yù)算總表

2、事業(yè)單位事業(yè)收入預(yù)算明細(xì)表

3、事業(yè)單位事業(yè)支出預(yù)算明細(xì)表

4、事業(yè)單位預(yù)算基本數(shù)字表

第四節(jié) 公共組織財(cái)務(wù)核算的基本理論

一、公共組織財(cái)務(wù)核算的適用范圍

? 財(cái)務(wù)核算按其適用范圍和核算對(duì)象分為兩大類：

一類是企業(yè)財(cái)務(wù)核算；另一類是非企業(yè)財(cái)務(wù)核算，即政府和非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)核算。

二、公共組織財(cái)務(wù)核算的組成

由政府財(cái)務(wù)核算、事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算、民間非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)核算三部分組成。

行政單位財(cái)務(wù)核算是政府財(cái)務(wù)核算的基本內(nèi)容。

三、公共組織財(cái)務(wù)核算的特點(diǎn)

（一）出資者提供的資金不具有營(yíng)利性、增值性，但具有限制性 ?

（二）有關(guān)財(cái)政資金的收支項(xiàng)目要適應(yīng)國(guó)家預(yù)算管理的要求

（三）政府財(cái)務(wù)核算原則上實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算原則上實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，民間非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)核算一般以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)

四、公共組織財(cái)務(wù)核算要素

公共組織的財(cái)務(wù)核算要素： 資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出、結(jié)余六項(xiàng)。

六個(gè)要素中：

?資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)，是單位財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)表現(xiàn)，也是資產(chǎn)負(fù)債表的要素； ?收入、支出、結(jié)余，是財(cái)務(wù)收支的動(dòng)態(tài)表現(xiàn)，也是收入支出情況表的要素。?通過這六項(xiàng)財(cái)務(wù)核算要素，就可以從靜態(tài)上和動(dòng)態(tài)上系統(tǒng)地揭示單位的財(cái)務(wù)狀況和收支情況。

第五節(jié) 公共組織財(cái)務(wù)核算的方法

一、公共組織財(cái)務(wù)核算科目

? 財(cái)務(wù)核算科目是對(duì)財(cái)務(wù)核算要素進(jìn)一步分類的項(xiàng)目，是對(duì)財(cái)務(wù)核算對(duì)象的具體內(nèi)容按照一定原則進(jìn)行科學(xué)分類的一種方法。

（一）財(cái)務(wù)核算科目的分類

1、按提供指標(biāo)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，也就是按財(cái)務(wù)核算要素分類

2、按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類，分為總分類科目和明細(xì)分類科目，通常稱為總賬科目和明細(xì)科目

（二）賬戶

? 賬戶是按照規(guī)定的財(cái)務(wù)核算科目在賬簿中對(duì)核算要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的工具。

賬戶左右兩方記錄的主要內(nèi)容：

? 期初（末）余額，本期增加（減少）額。

二、借貸記賬法

?借貸記賬法——復(fù)式記賬方法

全部資金——記賬主體

“借”、“貸”——記賬符號(hào)

財(cái)務(wù)核算要素增減變動(dòng)——記賬內(nèi)容

（一）財(cái)務(wù)核算等式和賬戶分類 ? 借貸記賬法下的財(cái)務(wù)核算等式：

?資產(chǎn)=負(fù)債＋凈資產(chǎn)

?或 資產(chǎn)=負(fù)債＋凈資產(chǎn)＋（收入－支出）

? 借貸記賬法下，財(cái)務(wù)核算科目按財(cái)務(wù)核算要素分為六類，即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出、結(jié)余。

? 資產(chǎn)、支出賬戶為資產(chǎn)類賬戶 ? 負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、結(jié)余賬戶為負(fù)債類賬戶

（二）記賬符號(hào)和賬戶結(jié)構(gòu)

? 借貸記賬法以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)。各個(gè)賬戶都分為“借方”和“貸方”，用來反映各財(cái)務(wù)核算要素的增減變動(dòng)。“借方”在賬戶的左方，“貸方”在賬戶的右方。資產(chǎn)類賬戶和負(fù)債類賬戶中登記的事項(xiàng)不同，賬戶余額的方向也不同。

（三）記賬規(guī)則

1、借貸記賬法登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按兩個(gè)步驟進(jìn)行：

?（1）根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，確定其涉及哪些資產(chǎn)類項(xiàng)目或負(fù)債類項(xiàng)目；這些項(xiàng)目是增加還是減少；

?（2）確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記入哪些賬戶，記入這些賬戶的借方和貸方。

2、所發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，引起資產(chǎn)和負(fù)債的增減變動(dòng)有四種類型。借貸記賬法的記賬有以下四種情況：

?（1）資產(chǎn)增加、資產(chǎn)減少的業(yè)務(wù)，分別記入資產(chǎn)類賬戶借方、資產(chǎn)類賬戶貸方。?（2）負(fù)債增加、負(fù)債減少的業(yè)務(wù)，分別記入負(fù)債類賬戶貸方、負(fù)債類賬戶借方。?（3）資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)增加的業(yè)務(wù)，分別記入資產(chǎn)類賬戶借方、負(fù)債類賬戶貸方。

?（4）資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)減少的業(yè)務(wù)，分別記人資產(chǎn)類賬戶貸方、負(fù)債類賬戶借方。

三、財(cái)務(wù)核算憑證

? 財(cái)務(wù)核算憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。

? 財(cái)務(wù)憑證按照填制程序和用途，分為原始憑證和記賬憑證。

? 原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的書面證明，是表明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行和完成情況的惟一合法憑據(jù)，也是填制記賬憑證的根據(jù)。

? 記賬憑證是財(cái)務(wù)核算人員根據(jù)審核后的原始憑證，按照會(huì)計(jì)制度要求確定財(cái)務(wù)核算分錄的憑證，是登記賬簿的依據(jù)。

（一）原始憑證

1、原始憑證的設(shè)置

? 事業(yè)、行政等單位對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使用不同的原始憑證，主要有以下六類：

?（1）支出憑證。

?如直接用以報(bào)銷經(jīng)費(fèi)的購(gòu)貨發(fā)貨票、領(lǐng)料單、工資單、差旅費(fèi)報(bào)銷單等。

?（2）收款憑證

?單位收到各種收入款項(xiàng)，都要開給對(duì)方收款收據(jù)。收款收據(jù)是開給交款單位或交款人的書面證明，是單位核算各項(xiàng)收入的依據(jù)。

? 收款收據(jù)一式三聯(lián)，第一聯(lián)為入賬依據(jù)，第二聯(lián)為給交款單位或交款人的收據(jù)，第三聯(lián)為存根，不得撕下。

? 收款收據(jù)要加蓋收款單位公章和經(jīng)手人印章。

?（3）往來結(jié)算憑證

?包括暫存款、暫付款等結(jié)算憑證，是單位各項(xiàng)往來款項(xiàng)結(jié)算的書面證明。? 支付暫付款時(shí)，應(yīng)由借款人出具借據(jù)（借款憑證），寫明用途，由借款人簽章和單位負(fù)責(zé)人或授權(quán)人審批簽章。收回借款時(shí)，使用三聯(lián)借據(jù)的，應(yīng)退還副聯(lián)代替收據(jù)；不使用三聯(lián)借據(jù)的，應(yīng)另開收據(jù)。

? 某些特定項(xiàng)目購(gòu)暫存款，如醫(yī)院預(yù)收病人的住院費(fèi)等，應(yīng)使用專用的結(jié)算憑證； ?一般性的暫存款，可使用通用式的收款收據(jù)。?（5）繳撥款憑證

? 是單位同主管部門或財(cái)政機(jī)關(guān)發(fā)生收入上繳或退回、經(jīng)費(fèi)投入或交還的書面證明。

?（6）財(cái)產(chǎn)物資收付憑證

?是指固定資產(chǎn)、材料等收進(jìn)、付出的書面證明。?固定資產(chǎn)調(diào)入、調(diào)出，填制“固定資產(chǎn)調(diào)撥單”； ?購(gòu)進(jìn)材料，填制“收料單”；

?辦理入庫(kù)手續(xù)；發(fā)出材料，填制“發(fā)料單”，辦理出庫(kù)手續(xù)；

?材料發(fā)出業(yè)務(wù)較多的單位，可按期匯總編制“發(fā)出材料匯總表”，以便進(jìn)行材料發(fā)出的核算。

2、原始憑證的填制和審核

? 會(huì)計(jì)部門辦理每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須取得或填制原始憑證，做到收支有據(jù)，責(zé)任分明。

? 原始憑證應(yīng)具備下列基本要素：（1）憑證名稱；（2）填制日期；（3）憑證細(xì)編號(hào)；（4）接受憑證單位的名稱；（5）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，包括品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等；（6）填制憑證單位的名稱、經(jīng)辦人簽章和單位財(cái)務(wù)公章。

（二）記賬憑證

1、記賬憑證的格式和填制

? 記賬憑證是根據(jù)原始憑證填制的，用來確定會(huì)計(jì)分錄的憑證，是登記賬薄的根據(jù)。

? 記賬憑證應(yīng)具備下列基本要素：

?（1）填制單位的名稱；（2）憑證名稱；（3）填制日期；（4）憑證編號(hào)；（5）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；（6）財(cái)務(wù)核算科目的名稱和金額；（7）所附原始憑證的張數(shù)；（8）制單、復(fù)核、記賬等人員的簽章。

? 記賬憑證必須附有所登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。

? 如果一張?jiān)紤{證涉及幾張記賬憑證，可將原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證編號(hào)。

? 如果一張?jiān)紤{證中所列的費(fèi)用應(yīng)由幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)，該原始憑證可由一方保存，保存原始憑證的單位應(yīng)向其他付費(fèi)單位開具分割單，作為對(duì)方的原始憑證。? 年終收支沖賬的記賬憑證和更正錯(cuò)賬的記賬憑證，可不附原始憑證。

四、賬薄

? 賬簿是以財(cái)務(wù)核算憑證為依據(jù)，序時(shí)地和分類地登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。設(shè)置和登記賬簿是財(cái)務(wù)核算的中心環(huán)節(jié)。

（一）賬薄的設(shè)置 ?

1、總分類賬

? 總分類賬是按照總賬科目對(duì)單位全部財(cái)務(wù)核算要素進(jìn)行總括分類登記的賬簿，并控制各種日記賬和明細(xì)賬，簡(jiǎn)稱總賬。

2、明細(xì)分類賬

? 明細(xì)分類賬是按照明細(xì)科目對(duì)單位某項(xiàng)財(cái)務(wù)核算要素進(jìn)行明細(xì)分類登記的賬簿，是總賬的詳細(xì)說明，簡(jiǎn)稱明細(xì)賬。

?（1）支出明細(xì)賬（2）收入明細(xì)賬（3）繳撥款項(xiàng)明細(xì)賬（4）往來款項(xiàng)明細(xì)賬 ?（5）固定資產(chǎn)明細(xì)賬（6）庫(kù)存材料明細(xì)賬 ?

3、日記賬

?日記賬是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后順序，逐日逐筆登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。?目前事業(yè)、行政、民間非營(yíng)利組織等單位僅設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬這種反映特定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特種日記賬，而不設(shè)置反映全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的普通日記賬。

?（1）現(xiàn)金日記賬?，F(xiàn)金日記賬是核算現(xiàn)金收付結(jié)存情況的賬簿，又稱現(xiàn)金出納賬，通常為三欄式，并設(shè)“對(duì)方財(cái)務(wù)核算科目名稱”專欄。由出納人員根據(jù)現(xiàn)金收付的原始憑證按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，逐筆登記。每日結(jié)出余額與現(xiàn)金庫(kù)存數(shù)核對(duì)，月末與總賬“現(xiàn)金”科目核對(duì)。

?（2）銀行存款日記賬。銀行存款日記賬是核算銀行存款收付結(jié)存情況的賬簿，通常采用三欄式，由出納人員根據(jù)銀行存款收付的原始憑證按業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐筆登記，定期與銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)。? 此外，各單位還可根據(jù)需要設(shè)置備查賬簿

（二）賬薄的啟用和登記

1、賬薄的啟用

?賬薄的啟用要注意以下問題

?（1）各種賬簿的扉頁(yè)，要附列“經(jīng)管人員一覽表”。內(nèi)容包括：賬簿名稱、啟用日期、賬簿頁(yè)數(shù)（活頁(yè)賬在訂本后填寫）、記賬人員姓名、財(cái)務(wù)核算主管人員簽章等。記賬人員調(diào)動(dòng)時(shí)，應(yīng)在表內(nèi)注明交接日期、接辦人員姓名，并由交接雙方簽章?？傎~和各種明細(xì)賬的賬首都應(yīng)列示賬戶目錄，以便查閱。

?（2）為了使賬簿記錄保持清晰、耐久，便于保存，防止涂改，記賬必須用鋼筆和藍(lán)、黑墨水書寫，不能用鉛筆或圓珠筆，紅色墨水只能在沖銷錯(cuò)賬、登記負(fù)數(shù)（發(fā)生額或余額）和劃線（改錯(cuò)或結(jié)賬）時(shí)使用。

?（3）為了保證賬簿記錄的嚴(yán)密性，防止涂改賬目，各種賬簿必須按編定的頁(yè)次逐頁(yè)、逐行順序連續(xù)登記，不能隔頁(yè)、跳行登記。如果發(fā)生隔頁(yè)、跳行，應(yīng)將空頁(yè)、空行用紅線對(duì)角劃掉，加蓋“作廢”字樣，并由記賬人員簽章。對(duì)訂本式賬簿，不得任意撕去賬頁(yè)，對(duì)活頁(yè)式賬簿，不得任意抽換賬頁(yè)。

?（4）為了保證賬簿記錄的連續(xù)性，每登滿一張賬頁(yè)結(jié)轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí)，應(yīng)結(jié)出發(fā)生額合計(jì)和余額，填入本頁(yè)最末一行和下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁(yè)”和“承前頁(yè)”字樣，也可以只寫在下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄注明“承前頁(yè)”字樣。

?（5）登記賬簿如發(fā)生錯(cuò)誤，不能涂改、挖補(bǔ)、刮擦或用藥水消除字跡，必須根據(jù)錯(cuò)誤的具體情況，采用正確的錯(cuò)賬更正法予以更正。

2、賬簿的登記

?賬簿的登記應(yīng)遵守以下各項(xiàng)要求：

?（1）為了保證賬簿記錄的正確性，賬簿必須根據(jù)審核無(wú)誤的財(cái)務(wù)核算憑證進(jìn)行登記。記賬時(shí)，應(yīng)將記賬憑證的日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額等逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，同時(shí)在記賬憑證上注明所記賬薄的頁(yè)數(shù)，或劃“√”符號(hào)，表示已經(jīng)入賬，避免重記、漏記。

?（2）賬薄的使用，以每一財(cái)務(wù)核算為期限。在新開始時(shí)，除財(cái)產(chǎn)物資管理部門的固定資產(chǎn)和庫(kù)存材料明細(xì)賬，可在年終結(jié)賬后轉(zhuǎn)給下使用以外，其他各種賬簿必須一律建立新賬，不能連年使用舊賬。

?（3）現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式?？傎~和明細(xì)賬可采用訂本式或活頁(yè)式。

?（4）使用活頁(yè)式賬頁(yè)，應(yīng)按每一賬戶分別編寫，定期裝訂成冊(cè)。年終賬務(wù)結(jié)束后，另加目錄，記明各種賬戶的名稱和頁(yè)數(shù)，以便查閱。

（三）賬務(wù)處理程序

? 賬務(wù)處理程序是指各種財(cái)務(wù)核算憑證和賬薄之間的相互聯(lián)系和登記程序。在不同的單位中，設(shè)置不同的財(cái)務(wù)核算憑證和賬簿，它們之間有著不同的相互聯(lián)系和登記程序。

?目前，在事業(yè)、行政等單位，大多采用科目匯總表的賬務(wù)處理程序。

財(cái)務(wù)處理程序：

?l、根據(jù)原始憑證（或原始憑證匯總表）填制記賬憑證。

2、據(jù)有關(guān)貨幣資金的記賬憑證及原始憑證登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。?

3、根據(jù)記賬憑證及原始憑證登記各種明細(xì)賬。?

4、根據(jù)記賬憑證編制總賬科目匯總表。?

5、根據(jù)總賬科目匯總表登記總賬。

6、各種日記賬、明細(xì)賬同總賬的有關(guān)賬戶進(jìn)行核對(duì)。?

7、根據(jù)總賬和明細(xì)賬編制財(cái)務(wù)核算報(bào)表。

?第二篇 行政單位財(cái)務(wù)管理與核算

第三章 行政單位資產(chǎn)的管理與核算

一、行政單位的資產(chǎn)

行政單位占有或使用的、能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。包括：各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。

二、行政單位資產(chǎn)的類型

行政單位的資產(chǎn)按其流動(dòng)性和存在形態(tài)可分為流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)兩大類。

第一節(jié) 行政單位流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算

一、行政單位流動(dòng)資產(chǎn)的概念、特點(diǎn)和特點(diǎn)

（一）概念

流動(dòng)資產(chǎn)指可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。

（二）特點(diǎn)

1、靈活的變現(xiàn)性；

2、價(jià)值一次性消耗或轉(zhuǎn)移；

3、周轉(zhuǎn)期限短；

（三）類型

貨幣資金、銀行存款、庫(kù)存材料、暫付款和存貨等。

二、貨幣資金的管理與核算

貨幣資金：行政單位庫(kù)存的現(xiàn)金、銀行存款，及按貨幣資金管理的有價(jià)證券。

（一）現(xiàn)金的管理與核算

1、現(xiàn)金的管理原則

? 據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》和《現(xiàn)金管理暫行條例實(shí)施細(xì)則》等有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)金管理應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：

? ①各單位所保存的現(xiàn)金，要核定一個(gè)庫(kù)存現(xiàn)金限額。

? 庫(kù)存現(xiàn)金限額：行政單位為保證日常零星開支的需要，向銀行提出申請(qǐng)并經(jīng)開戶銀行審核同意后，保留的庫(kù)存現(xiàn)金最高額度。

? ②各單位收入的現(xiàn)金，須及時(shí)送存銀行，不得隨意坐支。? ③明確規(guī)定現(xiàn)金的使用范圍。? ④向銀行申請(qǐng)支取現(xiàn)金，須如實(shí)寫明來源和用途。

? ⑤不得以“白條”抵庫(kù)。

? ⑥單位間不得相互借用現(xiàn)金。? ⑦錢、賬分管。

⑧對(duì)現(xiàn)金收、付款憑證加強(qiáng)審核。

2、現(xiàn)金的核算

? 核算行政單位庫(kù)存現(xiàn)金增減結(jié)存情況，設(shè)“現(xiàn)金”科目。? 借：庫(kù)存現(xiàn)金的增加數(shù) ? 貸：庫(kù)存現(xiàn)金的減少數(shù)

?期末借方余額，反映行政單位庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額。

行政單位收到現(xiàn)金

?借：“現(xiàn)金”

? 貸：“銀行存款”等有關(guān)科目；

支付現(xiàn)金

?借:有關(guān)科目 ? 貸:“現(xiàn)金”

現(xiàn)金賬務(wù)處理舉例

?1.某機(jī)關(guān)開出“現(xiàn)金支票”，從銀行提取現(xiàn)金2000元 ?2.某單位用現(xiàn)金50元購(gòu)買辦公用品,直接交付使用

?3.某單位將現(xiàn)金2000元送存銀行 ?4.某行政單位變賣廢品收入現(xiàn)金100元 ?5.李某出差預(yù)借差旅費(fèi)1000元 ? ?1.借：現(xiàn)金

2000 ?

貸：銀行存款

2000 ?2.借：經(jīng)費(fèi)支出——公用支出——辦公費(fèi)

? 貸：現(xiàn)金 50

?1000 ?3.借：銀行存款

2000 ?

貸：現(xiàn)金

2000 ?4.借：現(xiàn)金

?

貸：其他收入

?5.借：暫付款——李某 1000 ? 貸：現(xiàn)金

? 行政單位應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)原始憑證逐筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符，編制“庫(kù)存現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表”。

? 有外幣現(xiàn)金的行政單位，應(yīng)分別設(shè)置人民幣、各種外幣“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。

3.現(xiàn)金的核算：現(xiàn)金溢余或短缺

現(xiàn)金收付過程中：

?長(zhǎng)款（溢余，即庫(kù)存數(shù)大于賬面數(shù)）?短款（短缺，即庫(kù)存數(shù)小于賬面數(shù)）?長(zhǎng)余現(xiàn)金：

?先作“暫存款”處理，增加庫(kù)存現(xiàn)金，查明原因后及時(shí)退回； ? 若無(wú)法查明原因，作為“應(yīng)繳預(yù)算收入”繳庫(kù)。

?現(xiàn)金短款： ?先作“暫付款”，減少庫(kù)存現(xiàn)金。

?若屬一般工作問題造成的，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后予以報(bào)銷，如屬重大責(zé)任事故造成的短缺，應(yīng)報(bào)上級(jí)單位和財(cái)政機(jī)關(guān)處理。舉例

?1.某日盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金溢余30元，暫未查清原因

?2.后查明，長(zhǎng)款中10元是少付某人，退還原主，20元未找到原因，作無(wú)主款 ?3.盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存數(shù)比賬面數(shù)少20元，暫無(wú)法查明原因 ?4.經(jīng)查明分析，短缺屬工作失誤所致，領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后報(bào)銷

?1.借：現(xiàn)金 30 ? 貸：暫存款——現(xiàn)金溢余 30 ?2.借：暫存款——現(xiàn)金溢余 30 ? 貸：現(xiàn)金 10 ? 應(yīng)繳預(yù)算款 20 ?3.借：暫付款——現(xiàn)金短缺 20 ? 貸：現(xiàn)金 20 ?4.借：經(jīng)費(fèi)支出——公用支出——其他 20 ? 貸：暫付款——現(xiàn)金短缺 20

（二）銀行存款的管理與核算

? 按國(guó)家現(xiàn)金管理規(guī)定，行政單位的各項(xiàng)資金撥入、調(diào)出與使用，都須在國(guó)家銀行開立“銀行存款”賬戶，通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

? 有外幣的單位，應(yīng)在有關(guān)銀行開立“外幣存款”賬戶。

? 行政單位的撥入資金不準(zhǔn)以個(gè)人名義在銀行開戶存取，也不得作為“儲(chǔ)蓄存款”存入儲(chǔ)蓄所存取款項(xiàng)。

1、銀行賬戶的管理原則

?（1）嚴(yán)格遵守國(guó)家銀行的各項(xiàng)結(jié)算制度和現(xiàn)金管理制度，接受銀行的監(jiān)督；

?（2）銀行賬戶只限于本單位使用，不得出租、出借、套用或轉(zhuǎn)讓；

?（3）單位各種收、付款憑證，必須如實(shí)填寫款項(xiàng)來源和用途，不得巧立明目，弄虛作假，套取現(xiàn)金，套購(gòu)物資，嚴(yán)禁利用賬戶搞非法活動(dòng)。

2、銀行存款的核算

? 為了核算和反映行政單位銀行存款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，需設(shè)置“銀行存款”科目。

?行政單位將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)：

? 借：“銀行存款”

? 貸：“現(xiàn)金”等有關(guān)科目

?提取和支出存款：

? 借：“現(xiàn)金”等有關(guān)科目 ? 貸：“銀行存款”

銀行存款的核算——舉例

?1.某行政單位開出轉(zhuǎn)賬支票，購(gòu)進(jìn)辦公用品1000元，直接投入使用 ?2.某行政單位收到上級(jí)撥入的經(jīng)費(fèi)100000元

?3.上例中的某行政單位向所屬單位轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)40000元 ?4.收到財(cái)政部門撥入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)300000元 ?5.收到贊助資金800000元人民幣，存入銀行 ?6.收到應(yīng)上繳預(yù)算的款項(xiàng)60000元

?1.借：經(jīng)費(fèi)支出——公用支出——辦公費(fèi) 1000 ?

貸：銀行存款 1000 ?2.借：銀行存款 100000 ?

貸：撥入經(jīng)費(fèi) 100000 ?3.借：撥出經(jīng)費(fèi) 40000 ? 貸：銀行存款 40000 ?4.借：銀行存款 300000 ? 貸：撥入經(jīng)費(fèi)——撥入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi) 300000 ?5.借：銀行存款 800000 ? 貸：其他收入 800000 ?6.借：銀行存款 60000 ? 貸：應(yīng)繳預(yù)算款 60000

（三）有價(jià)證券的管理與核算

? 有價(jià)證券：國(guó)家指定的證券發(fā)行部門，依法定程序發(fā)行，約定在一定期限內(nèi)還本付息的信用憑證。

1、有價(jià)證券的管理

???? ①只能購(gòu)買國(guó)債，不能購(gòu)買其他有價(jià)證券

②須用結(jié)余資金購(gòu)買，不可以把購(gòu)買有價(jià)證券列入支出預(yù)算，用預(yù)算撥款購(gòu)買，以免影響行政單位行政任務(wù)的順利完成。

③當(dāng)期有價(jià)證券的利息以及轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券取得的收入與其賬面成本的差額，記入當(dāng)期收入，不能作為福利費(fèi)處理或設(shè)立?°小金庫(kù)?±。

④購(gòu)入的有價(jià)證券應(yīng)視同貨幣資金妥善保管，做到賬券相符，不可將購(gòu)入的有價(jià)證券列為支出。

2、有價(jià)證券的核算

? 為正確反映和監(jiān)督各行政單位購(gòu)入的有價(jià)證券及其到期兌付情況，需要設(shè)置“有價(jià)證券”科目。? 借：行政單位購(gòu)入的各種有價(jià)證券的實(shí)際成本(取得有價(jià)證券的實(shí)際支出)； ? 貸：出售或到期兌付有價(jià)證券的實(shí)際成本(有價(jià)證券的利息及轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券取得的收入與其賬面成本的差額記入當(dāng)期其他收入)? 余額在借方，反映行政單位尚未到期兌付的有價(jià)證券本金數(shù)。

?行政單位購(gòu)入有價(jià)證券，按實(shí)際支付的款項(xiàng)記：

? 借：有價(jià)證券

? 貸：銀行存款

?出售及到期兌付本息：

? 借：銀行存款（實(shí)收價(jià)款）

?? 貸：有價(jià)證券（賬面成本）

借或貸：其他收入（差額）

?轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券：

按實(shí)際收到的價(jià)款（賣價(jià)扣除手續(xù)費(fèi)、稅金等后的余額）? 借：銀行存款（按證券的賬面實(shí)際成本）

? 貸：有價(jià)證券（按實(shí)收價(jià)款與賬面成本的差額）? 練習(xí)

?1.某行政單位用結(jié)余資金購(gòu)入國(guó)庫(kù)券200000元。

?2.某行政單位因急需用款，將尚未到期的有價(jià)證券出售，實(shí)收價(jià)款為120000元，該項(xiàng)有價(jià)證券的賬面金額為110000元。

?3.某行政單位因急需用款，將賬面金額為10000元的有證券出售，取得資金90 00元。

?4.某行政單位購(gòu)買的200000元國(guó)庫(kù)券現(xiàn)已到期，兌付時(shí)獲得利息20000元。

?1.借：有價(jià)證券 200000 ?

貸：銀行存款 200000 ?2.借：銀行存款 120000 ? 貸：有價(jià)證券 110000 ?

其他收入 10000 ?3.借：銀行存款 9000 ?

其他收入 1000 ? 貸：有價(jià)證券

10000 ?4.借：銀行存款 220000 ?

貸：有價(jià)證券 200000 ?

其他收入

20000

三、暫付款的管理與核算

? 暫付款是行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位、所屬單位和本單位職工發(fā)生的臨時(shí)性待結(jié)算款項(xiàng)。

? 包括：預(yù)付的材料、設(shè)備款、職工預(yù)借的差旅費(fèi)、報(bào)銷單位領(lǐng)用的備用金等。

（一）暫付款的管理

????⑴規(guī)定范圍內(nèi)發(fā)生，手續(xù)須齊全 ⑵控制暫付款的資金額度 ⑶控制暫付款的占用時(shí)間

⑷對(duì)暫付款要及時(shí)清理、結(jié)算，以免造成壞賬損失

（二）暫付款的核算

? 借:暫付款的增加數(shù)

? 貸:結(jié)算收回或核銷轉(zhuǎn)列支出數(shù) ? 借方余額,反映尚待結(jié)算的暫付款累計(jì)數(shù)。

?行政單位發(fā)生應(yīng)收暫付款項(xiàng)：

? 借：“暫付款”

? 貸：“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目

?暫付款的結(jié)算或收回：

? 借：經(jīng)費(fèi)支出 ? 銀行存款 ? 現(xiàn)金等 ? 貸：暫付款

?1.某行政單位預(yù)付購(gòu)買辦公設(shè)備價(jià)款20000元。?2.李林出差預(yù)借差旅費(fèi)1000元。

?3.李林出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi)800元，余款200元退回。?4.開具轉(zhuǎn)賬支票，撥付下屬單位備用金2000元。

?1.借：暫付款—x單位 20000 ?

貸：銀行存款 20000 ?2.借：暫付款——李林

1000 ? 貸：現(xiàn)金

1000 ?3.借：經(jīng)費(fèi)支出 800 ?

現(xiàn)金

200 ? 貸：暫付款——李林 1000 ?4.借：暫付款——備用金 2000 ? 貸：銀行存款 2000 ?如出現(xiàn)壞賬 ? 借：經(jīng)費(fèi)支出 ? 貸：暫付款

四、庫(kù)存材料的管理與核算

? 庫(kù)存材料是行政單位大宗購(gòu)入進(jìn)入庫(kù)存，并陸續(xù)耗用的行政用物資材料。? 一般分為原材料、燃料、修理用備件、低值易耗品等

（一）庫(kù)存材料的管理

? ①健全庫(kù)存材料的管理機(jī)構(gòu)

? 材料的管理通常由單位的后勤部門負(fù)責(zé)，各單位應(yīng)配備專職或兼職的材料計(jì)劃人員、采購(gòu)人員和保管人員，做好材料的采購(gòu)、入庫(kù)、保管等工作。會(huì)計(jì)部門對(duì)材料管理工作，進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督，協(xié)助材料管理部門管理好材料。

? ②建立嚴(yán)格的庫(kù)存材料管理責(zé)任制度

?各單位應(yīng)建立和健全材料計(jì)劃、采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、領(lǐng)發(fā)的責(zé)任制度。? ③加強(qiáng)庫(kù)存材料的清查盤點(diǎn)工作，最大限度地保證庫(kù)存材料的安全和完整，做到賬實(shí)相符。行政單位的庫(kù)存材料每年至少應(yīng)當(dāng)清點(diǎn)一次。如發(fā)生盤虧、盤盈，應(yīng)當(dāng)查明原因，分清責(zé)任。

? ④建立和完善庫(kù)存材料的定額管理。各單位應(yīng)當(dāng)逐步建立材料的儲(chǔ)備定額，有條件的單位還可建立重要材料的消耗定額。

（二）庫(kù)存材料的核算

?為核算行政單位大宗購(gòu)入、需要庫(kù)存的物資材料，應(yīng)設(shè)置“庫(kù)存材料”科目。?購(gòu)入和增加時(shí)記借方，領(lǐng)用和損失時(shí)記貸方，借方余額反映庫(kù)存未耗用的材料。

? 庫(kù)存材料應(yīng)按材料類別及品種設(shè)置明細(xì)科目。

（1）購(gòu)入、調(diào)入材料的核算

? 購(gòu)入數(shù)量不大的材料，隨購(gòu)隨用，購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列作經(jīng)費(fèi)支出。? 不通過“庫(kù)存材料”科目核算反映。

? 購(gòu)入數(shù)量大宗材料，并已驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按購(gòu)入價(jià)或調(diào)入價(jià)入賬。? 借記“庫(kù)存材料”科目

? 貸記“銀行存款”、“暫存款”或“撥入經(jīng)費(fèi)”等科目

? 對(duì)購(gòu)入或調(diào)入材料過程中發(fā)生的差旅費(fèi)或運(yùn)雜費(fèi)，不計(jì)入材料價(jià)格，直接記入“經(jīng)費(fèi)支出”科目。舉例——庫(kù)存材料的核算

? 1.某行政單位以轉(zhuǎn)賬支票支付購(gòu)買備用的修理材料計(jì)15000元，并以現(xiàn)金支付差旅費(fèi)260元，材料驗(yàn)收入庫(kù)。

?根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：庫(kù)存材料——甲材料 15 000

貸：銀行存款 15 000

借：經(jīng)費(fèi)支出——公務(wù)費(fèi) 260

貸：現(xiàn)金 260（２）材料領(lǐng)用出庫(kù)的核算

? 行政單位領(lǐng)用材料，登記入賬：

? 借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目

貸記“庫(kù)存材料”科目 舉例

某行政單位修理設(shè)備領(lǐng)用材料價(jià)值5 000元，根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：經(jīng)費(fèi)支出——公務(wù)費(fèi) 5 000

貸：庫(kù)存材料——甲材料 5 000（３）材料盤盈盤虧的核算

? 行政單位應(yīng)定期盤點(diǎn)庫(kù)存材料，對(duì)于發(fā)生盤盈、盤虧等情況，應(yīng)當(dāng)查明原因，屬于正常的溢出或損耗，作為減少或增加當(dāng)期支出處理。盤盈

?借記“庫(kù)存材料”科目 ?貸記“經(jīng)費(fèi)支出”科目 ?盤虧

?借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目 ?貸記“庫(kù)存材料”科目

? 屬非正常性毀損，按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理

舉例

? 1.某月對(duì)庫(kù)存進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)甲材料盤盈600元，報(bào)經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，作為增加庫(kù)存材料減少當(dāng)期經(jīng)費(fèi)支出處理。根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下：

? ? 借：庫(kù)存材料——甲材料 600

貸：經(jīng)費(fèi)支出——公務(wù)費(fèi) 600 ? 2.盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)庫(kù)存材料乙材料短缺500元，報(bào)經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，作為減少庫(kù)存材料、增加當(dāng)期支出處理。根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下：

?借：經(jīng)費(fèi)支出——公務(wù)費(fèi) 500 ?

貸：庫(kù)存材料——乙材料 500（４）庫(kù)存材料變價(jià)處理的核算

?為節(jié)約材料資金占用，應(yīng)注意減少材料庫(kù)存，多余不用的材料應(yīng)及時(shí)進(jìn)行變價(jià)處理。

庫(kù)存材料的變價(jià)處理，變價(jià)發(fā)生的損益，相應(yīng)增減當(dāng)期支出。

第二節(jié) 行政單位固定資產(chǎn)的管理與核算

一、行政單位固定資產(chǎn)概述

（一）行政單位固定資產(chǎn)

：可供長(zhǎng)期使用而不改變其實(shí)物形態(tài)的設(shè)備與設(shè)施。

《行政單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定行政單位的固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，使用期限在1年以上，并在使用過程中基本保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。注意 ? 在行政單位，有些單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用時(shí)間在1年以上的大批同類物資，也作為固定資產(chǎn)，如圖書館的圖書等。１、行政單位的固定資產(chǎn)分類

①房屋建筑物

擁有占用權(quán)和使用權(quán)的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施。

辦公大樓、庫(kù)房、職工宿舍、職工食堂、鍋爐、圍墻、水塔及房屋的附屬設(shè)施。

②專用設(shè)備

? 據(jù)業(yè)務(wù)工作的實(shí)際需要購(gòu)置的各種具有專門性能和專門用途的設(shè)備。? 如公安消防用的專用設(shè)備、儀器等。

③一般設(shè)備

用于業(yè)務(wù)工作的通用性設(shè)備，包括辦公用具、交通工具等。④文物及陳列品

占有的或者使用的具有特別價(jià)值的文物和陳列品，如古物、紀(jì)念物品

⑤圖書。統(tǒng)一管理使用的批量業(yè)務(wù)用書，如單位圖書館、閱覽室的圖書等。

（二）固定資產(chǎn)的管理

? 固定資產(chǎn)是行政機(jī)關(guān)完成行政管理工作必要的物質(zhì)條件。? 各單位應(yīng)建立必要的管理辦法，切實(shí)管好、用好固定資產(chǎn)。

（三）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)

? 固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是指以貨幣表現(xiàn)固定資產(chǎn)的價(jià)值。

? 行政單位的固定資產(chǎn)應(yīng)按固定資產(chǎn)取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。

? 購(gòu)置固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的差旅費(fèi)，不記入固定資產(chǎn)價(jià)值。

①購(gòu)入和調(diào)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)分別按購(gòu)價(jià)和調(diào)撥價(jià)入賬，包括買價(jià)、運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝費(fèi)及購(gòu)置車輛支付的附加費(fèi)。

? ②自行建造的固定資產(chǎn)，按其實(shí)際耗用的料、工、費(fèi)全部支出入賬。

? ③在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，應(yīng)按改擴(kuò)建固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建固定資產(chǎn)過程中的變價(jià)收入，后的凈增價(jià)值，增記固定資產(chǎn)原值。

④接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)記賬。

接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。⑤無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，不能查明原價(jià)的，估價(jià)入賬。⑥盤盈的固定資產(chǎn)按重置完全價(jià)值入賬。

⑦已投入使用，但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際價(jià)值以后，再進(jìn)行調(diào)整。

? 已入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動(dòng)：

①根據(jù)國(guó)家規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià)

②增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置的；

③將固定資產(chǎn)的一部分拆除的；

④根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來暫估價(jià)值的；

⑤發(fā)現(xiàn)原來記錄固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤的。

? 行政單位的固定資產(chǎn)，按規(guī)定不計(jì)提折舊，因此調(diào)出、變賣、報(bào)廢固定資產(chǎn)時(shí)，都按其原值注銷。

（四）固定資產(chǎn)的核算

? “固定資產(chǎn)”科目：

? 核算和監(jiān)督行政單位占有的全部固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。

“固定資產(chǎn)”科目

?借方：各種渠道增加的固定資產(chǎn)原值； ?貸方：登記調(diào)出、出售、報(bào)廢固定資產(chǎn)原值；

?余額在借方，反映行政單位期末占用的全部固定資產(chǎn)原值。

?“固定基金”科目：核算行政單位以各種渠道增加固定資產(chǎn)所形成的固定資金。

?借方：因減少固定資產(chǎn)而減少的固定基金； ?貸方：因增加固定資產(chǎn)而增加的固定基金； ?余額在貸方，反映行政單位期末占用固定資產(chǎn)所形成的固定基金。

無(wú)償調(diào)出、盤虧的固定資產(chǎn)：

? 借：“固定基金” ? 貸：“固定資產(chǎn)”

?按減少固定資產(chǎn)的賬面原值銷賬

? 毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)，按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，按減少固定資產(chǎn)的賬面原值銷賬。

? 毀損、報(bào)廢固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的收入，記入“其他收入”科目，清理過程中的費(fèi)用，記入“經(jīng)費(fèi)支出”科目。

? 行政單位應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”或“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算。

接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)：

? 借：“固定資產(chǎn)” ? 貸：“固定基金”

? 接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用： 一方面應(yīng)記入“經(jīng)費(fèi)支出”科目；

?同時(shí)，應(yīng)記入固定資產(chǎn)價(jià)值，記入“固定資產(chǎn)”和“固定基金”科目

?盤盈的固定資產(chǎn)及時(shí)補(bǔ)記入賬：

?借：“固定資產(chǎn)” ? 貸：“固定基金”

?有償調(diào)出、出售固定資產(chǎn)：

? 借：“固定基金” ? 貸：“固定資產(chǎn)” ? 同時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款 ? 借：“銀行存款” ? 貸：“其他收入” ? 購(gòu)買固定資產(chǎn)：

?反映：“固定資產(chǎn)”和“固定基金”同時(shí)增加；

?還要反映：增加該項(xiàng)固定資產(chǎn)所用的資金和形成的經(jīng)費(fèi)支出。

? 其中，一部分用預(yù)算撥款購(gòu)置的固定資產(chǎn)，直接列入經(jīng)費(fèi)支出； ? 用上級(jí)撥入?？钯?gòu)入的固定資產(chǎn)，也記入“經(jīng)費(fèi)支出”的專款支出明細(xì)賬。

?購(gòu)建、有償調(diào)入固定資產(chǎn)：

?借：“經(jīng)費(fèi)支出”

?貸：“銀行存款”或“撥入經(jīng)費(fèi)”、“暫付款——政府采購(gòu)款”等； ? 同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。

第二章 行政單位負(fù)債的管理與核算

第一節(jié) 行政單位負(fù)債概述

一、概念和類型

行政單位承擔(dān)的，以貨幣計(jì)量，以資產(chǎn)償付的債務(wù)。包括：應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、和暫存款。

? 行政單位的負(fù)債相對(duì)于一般企業(yè)來講較簡(jiǎn)單，不單獨(dú)發(fā)行債券、不向銀行借款、沒有應(yīng)交稅金、沒有應(yīng)付利潤(rùn)等。

二、行政單位負(fù)債具有一般負(fù)債的共性

?負(fù)債是已發(fā)生，并在未來一定時(shí)期內(nèi)須償付的經(jīng)濟(jì)義務(wù)； ?負(fù)債用貨幣計(jì)量，有確切的或可預(yù)計(jì)的金額； ?負(fù)債有確切的債權(quán)人和償還期限。

行政單位負(fù)債的特點(diǎn)

?行政單位負(fù)債的債權(quán)人主要是國(guó)家財(cái)政，如應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款； ?行政單位負(fù)債的償付一般以貨幣形式實(shí)現(xiàn)；

3.行政單位負(fù)債一般以國(guó)家財(cái)政法律、法規(guī)、規(guī)章約束為前提； 4.行政單位負(fù)債一般不存在債權(quán)人放棄債權(quán)情況。

第二節(jié) 行政單位負(fù)債的管理與核算

一、應(yīng)繳未繳款項(xiàng)的管理與核算 行政單位有兩項(xiàng)應(yīng)繳未繳款項(xiàng)：

一是單位收到的，應(yīng)繳入政府預(yù)算，納入政府預(yù)算管理的財(cái)政性資金，稱之為應(yīng)繳預(yù)算款；

二是單位收到的，可自行安排使用，不納入政府預(yù)算管理，但需納入財(cái)政專戶管理的預(yù)算外資金，稱之為應(yīng)繳財(cái)政專戶款。

為核算行政單位按規(guī)定取得，并繳入政府預(yù)算的款項(xiàng)，設(shè)“應(yīng)繳預(yù)算款”科目。

收到應(yīng)繳預(yù)算款項(xiàng)時(shí)，負(fù)債形成，記入貸方;上繳應(yīng)繳預(yù)算款項(xiàng)時(shí)，負(fù)債清償，記入借方；

平時(shí)貸方余額反映應(yīng)繳末繳數(shù)

年終全部上繳后，本科目應(yīng)無(wú)余額。

例1.某單位將追回的贓物變價(jià)出售后取得3000元的收入存入銀行。

借：銀行存款 3000 貸：應(yīng)繳預(yù)算款 3000 為核算行政單位應(yīng)繳財(cái)政專戶預(yù)算外收入情況，設(shè)置“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目。

? 貸：應(yīng)繳款項(xiàng)的增加數(shù)

? 借：應(yīng)繳款項(xiàng)的減少數(shù)

?平時(shí)貸方余額反映本單位應(yīng)繳末繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金數(shù)。年終本科目無(wú)余額。

例2.實(shí)行預(yù)算外資金按比例上繳財(cái)政專戶的某行政單位，收到預(yù)算外收入8000元，按規(guī)定上繳比例為60％，留用比例為40％。

? 應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金

?＝8000x60％＝4800(元)?單位留用的預(yù)算外資金 ?＝8000x40％＝3200(元)?借：銀行存款 8000 ? 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 4800 ? 預(yù)算外資金收入 3200

二、暫存款的管理與核算

暫存款：行政單位業(yè)務(wù)活動(dòng)中，與其他單位或個(gè)人發(fā)生的預(yù)收、代管等待結(jié)算款項(xiàng)

? 預(yù)收：其他單位或個(gè)人存放于單位的一些款項(xiàng)，如存入的保證金、押金等;? 代管款項(xiàng)：行政單位代為管理，不屬于本單位所有的各項(xiàng)資金。

? 包括：接受其他單位委托代管的經(jīng)費(fèi)及單位內(nèi)部有關(guān)機(jī)構(gòu)的特定資金，如個(gè)人住房資金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等。

（一）暫存款的管理

? 及時(shí)清理，不得長(zhǎng)期掛賬。

? 原則上，年底全部結(jié)清，特殊原因發(fā)生呆賬無(wú)法結(jié)算時(shí)，說明原因后上報(bào)主管單位和財(cái)政部門研究處理。

? 對(duì)于代管款項(xiàng)，應(yīng)按委托單位及資金管理部門的要求進(jìn)行管理，并向委托單位及時(shí)辦理結(jié)報(bào)。

（二）暫存款的核算

核算行政單位發(fā)生的臨時(shí)性暫存、應(yīng)付待結(jié)算款項(xiàng)，設(shè)置“暫存款”科目。

貸：行政單位收到其他單位或個(gè)人的暫存款

? 借：結(jié)算、退回的暫存款

?余額在貸方，反映尚未結(jié)清的暫存款負(fù)債額。

? 行政單位收到暫存款

? 借：“現(xiàn)金”、“銀行存款”等有關(guān)科目 ? 貸：“暫存款” ? 沖轉(zhuǎn)或結(jié)算退還暫存款 ?借：“暫存款”

? 貸：“銀行存款”、“現(xiàn)金”等有關(guān)科目

例1.某行政單位收到一筆性質(zhì)不清的款項(xiàng)6000元。

借：銀行存款 6000 貸：暫存款 6000 例2.某行政單位購(gòu)入日常辦公用材料一批，價(jià)款5600元，款項(xiàng)未付。以現(xiàn)金支付運(yùn)雜費(fèi)100元。借：庫(kù)存材料 5600 貸：暫存款 5600 借：經(jīng)費(fèi)支出 100 貸：現(xiàn)金 100 第三節(jié) 行政單位凈資產(chǎn)的管理與核算

一、行政單位凈資產(chǎn)

? 行政單位的資產(chǎn)減去負(fù)債或收入減去支出的差額。?包括固定基金和結(jié)余。

二、固定基金的核算

? 該科目是“固定資產(chǎn)”的對(duì)應(yīng)科目

?貸：隨固定資產(chǎn)增加而形成固定基金的增加數(shù) ?借:隨固定資產(chǎn)的減少而形成固定基金的減少數(shù)

? 余額在貸方，反映行政單位掌握的固定資產(chǎn)方面所占用的資金數(shù)。

? 固定基金增加的業(yè)務(wù)

?固定資產(chǎn)的購(gòu)入、調(diào)入、建造、接受捐贈(zèng)等。

?行政單位增加固定資產(chǎn)

?借:“固定資產(chǎn)” ? 貸：“固定基金”

固定基金減少的業(yè)務(wù)

? 出售、調(diào)出、毀損、報(bào)廢、盤虧固定資產(chǎn)等。?行政單位減少固定資產(chǎn)

借：“固定基金”

貸：“固定資產(chǎn)”

三、行政單位結(jié)余

? 結(jié)余：行政單位各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額。

? 按資金管理要求，行政單位的結(jié)余分為經(jīng)常性結(jié)余和專項(xiàng)結(jié)余兩類。

（一）結(jié)余的管理

? 經(jīng)常性結(jié)余——無(wú)指定專門用途的資金收支產(chǎn)生的結(jié)余；

? 可用于行政單位下的經(jīng)常性開支；

? 專項(xiàng)結(jié)余——各種專項(xiàng)資金收支產(chǎn)生的余額。

? 視特定項(xiàng)目完工與否或特殊工作完成與否區(qū)別對(duì)待。

?（1）尚未完工的特定項(xiàng)目或工作：

? 專項(xiàng)結(jié)余應(yīng)留待下年該項(xiàng)目繼續(xù)使用，不得用于經(jīng)常性支出；

?（2）對(duì)已完工的特定項(xiàng)目或工作：

? 專項(xiàng)結(jié)余需報(bào)經(jīng)主管會(huì)計(jì)單位或財(cái)政部門批準(zhǔn)，方可轉(zhuǎn)為經(jīng)常性結(jié)余，由單位在下統(tǒng)籌用于經(jīng)常性開支。

（二）結(jié)余的核算

? 借：年終各支出賬戶余額的轉(zhuǎn)入數(shù)

貸：年終各收入賬戶余額的轉(zhuǎn)入數(shù) 請(qǐng)注意！

? 有專項(xiàng)資金的行政單位，應(yīng)設(shè)置“經(jīng)常性結(jié)余”和“專項(xiàng)結(jié)余”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

? 年終，將“撥入經(jīng)費(fèi)”(不含預(yù)撥下年經(jīng)費(fèi)）、“預(yù)算外資金收入”和“其他收入”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶的貸方

? 借：“撥入經(jīng)費(fèi)”、“預(yù)算外資金收入”、“其他收入” ? 貸：“結(jié)余”

? 將“經(jīng)費(fèi)支出”(不含預(yù)撥下年經(jīng)費(fèi))、“撥出經(jīng)費(fèi)”和“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶借方

? 借：“結(jié)余”科目

? 貸：“經(jīng)費(fèi)支出”、“撥出經(jīng)費(fèi)”等科目

?例：某行政單位12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)科目余額如下： ?(1)撥入經(jīng)費(fèi)200000元)；

(3)撥出經(jīng)費(fèi)300000元(其中，撥出經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)200000元，撥出專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)100000元)；(4)預(yù)算外資金收入300000元(其中，經(jīng)常性收入200000元，專項(xiàng)收入 100000元)；(5)其他收入150000元；(6)結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建100000元。?年終轉(zhuǎn)賬會(huì)計(jì)分錄為：

借：撥入經(jīng)費(fèi)——撥入經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)

1000000 ?

預(yù)算外資金收入——經(jīng)常性收入

200000 ?

其他收入

150000 ?

貸：結(jié)余——經(jīng)常性結(jié)余

1350000 ?

借：結(jié)余——經(jīng)常性結(jié)余

1100000 ?

貸：經(jīng)費(fèi)支出——經(jīng)常性支出

800000 ?

撥出經(jīng)費(fèi)——撥出經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)

200000 ?

結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

100000 ?

借：撥入經(jīng)費(fèi)——撥入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)

200000 ?

預(yù)算外資金收入——專項(xiàng)收入

100000 ?

貸：結(jié)余——專項(xiàng)結(jié)余

300000 ?

借：結(jié)余——專項(xiàng)結(jié)余

300000 1200000元(其中，撥入經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)1000000元，撥入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)200000元)；(2)經(jīng)費(fèi)支出1000000元(其中，經(jīng)常性支出800000元，專項(xiàng)支出?

貸：經(jīng)費(fèi)支出——專項(xiàng)支出

200000 ?

撥出經(jīng)費(fèi)——撥出專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)

100000 ?

第四章 行政單位收入、支出的管理和核算 第一節(jié) 行政單位收入的管理和核算

一、行政單位收入概述

? 行政單位的收入：行政單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還性資金。

? 包括：預(yù)算撥款、預(yù)算外資金收入、其他收入 ? 注意！

? 1.行政單位取得的，需償還的資金，應(yīng)作為負(fù)債，而不能作為單位的收入處理。

? 2.行政單位依法取得的，應(yīng)納入財(cái)政預(yù)算的：罰沒收入、行政性收費(fèi)收入和基金，及應(yīng)當(dāng)繳入財(cái)政專戶的預(yù)算外資金，不屬于行政單位的收入，須及時(shí)足額上繳。

二、預(yù)算撥款資金的管理與核算

? 預(yù)算撥款資金：行政單位依經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系，按批準(zhǔn)的經(jīng)費(fèi)預(yù)算和規(guī)定的手續(xù)，向財(cái)政部門或上級(jí)主管部門請(qǐng)領(lǐng)的經(jīng)費(fèi)。

（一）預(yù)算撥款資金的管理

? 預(yù)算撥款的方式: 一種是傳統(tǒng)的經(jīng)費(fèi)撥款方式，一種是目前處于探索試行階段的國(guó)庫(kù)集中支付方式。

?（p106—107自學(xué)）

（二）預(yù)算撥款的原則

?（1）按計(jì)劃領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi) ?（2）按進(jìn)度領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi) ?（3）按用途領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi) ?（4）按級(jí)次領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)

（三）預(yù)算撥款資金的核算

? 設(shè)“撥入經(jīng)費(fèi)”科目，核算行政單位按經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的預(yù)算經(jīng)費(fèi)。屬收入類科目

?貸：撥來的預(yù)算經(jīng)費(fèi)數(shù) ? 借：繳回經(jīng)費(fèi)數(shù)或核銷數(shù)

?平時(shí)貸方余額反映撥入經(jīng)費(fèi)累計(jì)數(shù)，年終結(jié)賬時(shí)，將本科目貸方余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目。年終轉(zhuǎn)賬后，本科目無(wú)余額。

（四）主要的賬務(wù)處理 收到撥款：

? 借：“銀行存款”、“經(jīng)費(fèi)支出” “庫(kù)存材料”等

? 貸：“撥入經(jīng)費(fèi)”

繳回?fù)芸睿?/p>

? 借：“撥入經(jīng)費(fèi)” ? 貸：“銀行存款”

年終，將“撥入經(jīng)費(fèi)——撥入經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)”科目貸方余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余—經(jīng)常性結(jié)余”；

? 將“撥入經(jīng)費(fèi)——撥入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”科目貸方余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余——專項(xiàng)結(jié)余”。

借：“撥入經(jīng)費(fèi)”

貸：“結(jié)余”

三、預(yù)算外資金的管理與核算

? 預(yù)算外資金：國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體為履行或代行政府職能，依國(guó)家法律、法規(guī)或具有法律效力的規(guī)章而收取、提取和安排使用，未納入國(guó)家預(yù)算管理的各種財(cái)政性資金。

? 預(yù)算外資金收入——財(cái)政部門按規(guī)定，從財(cái)政專戶，核撥給行政單位的預(yù)算外資金，和部分經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)不上繳預(yù)算外資金財(cái)政專戶，直接由行政單位按計(jì)劃使用的預(yù)算外資金。

（一）預(yù)算外資金的管理

（1）收支兩條線，收入上繳財(cái)政專戶（2）預(yù)算外收入實(shí)行分類管理

（3）預(yù)算外資金收入，需列入單位綜合財(cái)政計(jì)劃

（二）預(yù)算外資金的核算 設(shè)收入類科目“預(yù)算外資金收入”

? 貸方：收到從財(cái)政專戶撥回的預(yù)算外資金及核準(zhǔn)留用的預(yù)算外資金 ? 借方：沖減數(shù)及年終轉(zhuǎn)賬轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶的全年預(yù)算外資金收入累計(jì)數(shù)

?平時(shí)余額在貸方，年終結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無(wú)余額

（三）全額上繳的預(yù)算外資金的賬務(wù)處理 ①取得預(yù)算外資金

? 借：銀行存款 ? 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款

②上繳財(cái)政專戶

借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款

? 貸：銀行存款

?③收到財(cái)政按計(jì)劃撥還的預(yù)算外資金

借：銀行存款

貸：預(yù)算外資金收入

（四）主管部門轉(zhuǎn)撥預(yù)算外資金收入

?①主管部門收到財(cái)政專戶核撥的屬于應(yīng)返還所屬單位的預(yù)算外資金 ? 借：銀行存款 ? 貸：暫存款

?②主管部門將暫存的預(yù)算外資金轉(zhuǎn)撥給所屬單位 ? 借：暫存款 ? 貸：銀行存款

（五）按確定比例上繳預(yù)算外資金

?①收到預(yù)算外資金

借：銀行存款

貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款(應(yīng)繳部分)預(yù)算外資金收入(留用部分)②將應(yīng)繳部分上繳時(shí)

借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款

貸：銀行存款

（六）按收支結(jié)余上繳預(yù)算外資金

?①收到時(shí)：

? 借：銀行存款

? 貸：預(yù)算外資金收入(全額)?②定期結(jié)算應(yīng)繳預(yù)算外資金結(jié)余時(shí)：

? 借：預(yù)算外資金收入 ? 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款

?③上繳時(shí)：

? 借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款

? 貸：銀行存款

（七）年終轉(zhuǎn)賬時(shí)的賬務(wù)處理：

? 年終時(shí)將預(yù)算外資金收入轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶。

? 借：預(yù)算外資金收入

? 貸：結(jié)余——經(jīng)常性結(jié)余

四、其他收入的管理與核算 ? 其他收入：行政單位按規(guī)定獲得的，除撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資金收入以外的各種收入。

? 包括：行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中取得的，不必上繳財(cái)政的零星雜項(xiàng)收入、有償服務(wù)收入、有價(jià)證券及銀行存款的利息收入等。

（一）其他收入的管理

首先，納入單位預(yù)算，統(tǒng)籌使用，行政單位的支出來源主渠道仍應(yīng)是國(guó)家財(cái)政撥款。

? 其次，取得須符合國(guó)家規(guī)定。堅(jiān)持政企分開原則，自主經(jīng)營(yíng)，獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧，職能、人員、財(cái)務(wù)等方面與原機(jī)關(guān)脫鉤。

? 最后，及時(shí)入賬，嚴(yán)格銀行存款賬戶的管理，防止私設(shè)“小金庫(kù)”，如實(shí)按項(xiàng)進(jìn)行填報(bào)，不得瞞報(bào)、少報(bào)和虛報(bào)。

（二）其他收入的核算

? 設(shè)置“其他收入”科目，屬收入類科目。

貸：收入的增加數(shù)

借：沖銷轉(zhuǎn)出數(shù)

?平時(shí)本科目貸方余額反映其他收入累計(jì)數(shù)。

? 年終結(jié)賬時(shí)，本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目。年終轉(zhuǎn)賬后，本科目無(wú)余額。

? “其他收入”科目可按收入的主要類別設(shè)置明細(xì)賬。

（1）發(fā)生其他收入時(shí)

? 借：“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目 ? 貸：“其他收入”

?（2）沖銷轉(zhuǎn)出時(shí)

? 借:“其他收入” ? 貸：有關(guān)科目 ?（3）年終結(jié)賬時(shí)

?借:“其他收入” ? 貸:“結(jié)余”

第二節(jié) 行政單位的支出管理與核算

? 支出：行政單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失。? 包括：經(jīng)費(fèi)支出、撥出經(jīng)費(fèi)和自籌基本建設(shè)支出。

一、行政單位支出概述

（一）經(jīng)費(fèi)支出

行政單位取得合法報(bào)銷憑證的實(shí)際支出數(shù)，是單位預(yù)算執(zhí)行過程中實(shí)際消耗掉的資金和材料，是行政單位會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容，是考核行政單位預(yù)算執(zhí)行情況的依據(jù)，也是行政單位向上級(jí)主管部門或財(cái)政部門辦理支出報(bào)銷的依據(jù)。

（二）撥出經(jīng)費(fèi)

主管部門或上級(jí)單位，按核定的預(yù)算對(duì)所屬單位轉(zhuǎn)撥的經(jīng)費(fèi)。

實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度后，將不再需要通過上級(jí)會(huì)計(jì)單位向下級(jí)會(huì)計(jì)單位轉(zhuǎn)撥資金。

（三）自籌基本建設(shè)支出

行政單位經(jīng)依法批準(zhǔn),使用財(cái)政預(yù)算撥款以外的資金,安排的基本建設(shè)支出。

二、行政單位經(jīng)費(fèi)支出的管理與核算

（一）經(jīng)費(fèi)支出的內(nèi)容

1、人員支出：基本工資、津貼、獎(jiǎng)金、社會(huì)保障繳費(fèi)、其他； ?

2、公用支出：辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、水電費(fèi)、郵電費(fèi)、取暖費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、招待費(fèi)、福利費(fèi)勞務(wù)費(fèi)、就業(yè)補(bǔ)助費(fèi)、租賃費(fèi)物業(yè)管理費(fèi)、維修費(fèi)、專用材料費(fèi)、辦公設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、專用設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、交通工具購(gòu)置費(fèi)、圖書資料購(gòu)置費(fèi)、其他。

3、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出：離休費(fèi)、退休費(fèi)、退職(役)費(fèi)、撫恤和生活補(bǔ)助、醫(yī)療費(fèi)、住房補(bǔ)貼、其他

（二）經(jīng)費(fèi)支出的管理

?按批準(zhǔn)的預(yù)算和計(jì)劃用款； ?按財(cái)務(wù)制度和開支標(biāo)準(zhǔn)辦理支出； ?勤儉節(jié)約，講究支出的經(jīng)濟(jì)效果； ?按規(guī)定的渠道分別列支； ?支出的憑證合法；

１、經(jīng)費(fèi)支出的列報(bào)口徑

（1）發(fā)給個(gè)人的工資、津貼、補(bǔ)貼、福利補(bǔ)助等，須據(jù)：

實(shí)有人數(shù)和實(shí)發(fā)金額，取得本人簽收的憑證列為經(jīng)費(fèi)支出，不能以編制定額或預(yù)算計(jì)劃數(shù)額列支。

?（2）購(gòu)入的辦公用品和行政用材料，可直接作為經(jīng)費(fèi)支出。

? 但如果材料數(shù)額較大，則不能作為經(jīng)費(fèi)支出直接列支，而通過庫(kù)存材料核算。

? 領(lǐng)用時(shí)，憑領(lǐng)用單的數(shù)額確定經(jīng)費(fèi)支出。

（3）行政單位的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工福利費(fèi)等按規(guī)定提取的經(jīng)費(fèi)，按提取數(shù)列支。

（4）撥付給下屬單位的預(yù)算補(bǔ)助款和各項(xiàng)補(bǔ)助性質(zhì)的支出，應(yīng)按實(shí)際支出數(shù)及相關(guān)的原始憑證作為經(jīng)費(fèi)支出列支。

（5）用“設(shè)備購(gòu)置費(fèi)”購(gòu)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)在驗(yàn)收無(wú)誤后列作經(jīng)費(fèi)支出。

（6）其他各項(xiàng)費(fèi)用均以實(shí)際報(bào)銷的數(shù)額列作經(jīng)費(fèi)支出。

三、經(jīng)費(fèi)支出的核算（1）發(fā)生經(jīng)費(fèi)支出

借：“經(jīng)費(fèi)支出”

貸：“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“庫(kù)存材料”等科目

（2）支出收回或沖銷轉(zhuǎn)出

借：“銀行存款”等有關(guān)科目

貸：“經(jīng)費(fèi)支出” ?（3）年終結(jié)賬時(shí)，將“經(jīng)費(fèi)支出—經(jīng)常性支出”賬戶借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余—經(jīng)常性結(jié)余”賬戶

? 將“經(jīng)費(fèi)支出—專項(xiàng)支出”賬戶借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余—專項(xiàng)結(jié)余”賬戶。

? 借：“結(jié)余”

? 貸：“經(jīng)費(fèi)支出”

四、撥出經(jīng)費(fèi)的管理

? 撥出經(jīng)費(fèi)是在實(shí)撥經(jīng)費(fèi)方式下，行政單位按核定預(yù)算將財(cái)政或上級(jí)單位撥入的經(jīng)費(fèi)，按預(yù)算級(jí)次轉(zhuǎn)撥給下屬預(yù)算單位的資金。

（一）撥出經(jīng)費(fèi)的核算

?“撥出經(jīng)費(fèi)” 屬支出類科目 ? 借：對(duì)所屬單位轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)數(shù) ? 貸：收回或沖銷轉(zhuǎn)出數(shù) ?平時(shí)借方余額反映撥出經(jīng)費(fèi)累計(jì)數(shù)。

? 年終，該科目借方余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余” 后即應(yīng)無(wú)余額。

? 該科目應(yīng)按“撥出經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)”和“撥出專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”分設(shè)二級(jí)科目，并按所屬撥款單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

? 行政單位對(duì)其所屬單位轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)

借：“撥出經(jīng)費(fèi)”

貸：“銀行存款”等科目

?收回或沖銷轉(zhuǎn)出

借：“銀行存款”

貸：“撥出經(jīng)費(fèi)”

? 年終，將“撥出經(jīng)費(fèi)”賬戶借方余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余” 賬戶，借記“結(jié)余” 科目，貸記“撥出經(jīng)費(fèi)” 科目。

（二）自籌基本建設(shè)

? 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建：行政單位經(jīng)批準(zhǔn)，用撥入經(jīng)費(fèi)以外的資金安排基本建設(shè)，其所籌集并轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的資金。１、自籌基本建設(shè)支出的管理

??？顚Ｓ??專項(xiàng)核算

?從嚴(yán)控制自籌基本建設(shè)支出，不得用財(cái)政預(yù)算撥款自行安排基本建設(shè)支出，對(duì)確需用預(yù)算外資金和其他收入安排的，嚴(yán)格控制，嚴(yán)格審批程序，未經(jīng)批準(zhǔn)，不得使用

? 批準(zhǔn)后的自籌基本建設(shè)資金，應(yīng)納入基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理，由基本建設(shè)會(huì)計(jì)組織會(huì)計(jì)核算。

２、自籌基本建設(shè)支出核算

? “結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”用于核算行政單位經(jīng)批準(zhǔn)，用經(jīng)費(fèi)撥款以外的自籌資金安排基本建設(shè)，并轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的資金。?°結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建?±賬戶

?借：自籌的基本建設(shè)資金轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的數(shù)額 ?貸：年終轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶的數(shù)額

? 結(jié)轉(zhuǎn)后，“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”賬戶年終無(wú)余額。

? 將自籌的基建資金轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行 ? 借：“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”

? 貸：“銀行存款”

?年終結(jié)賬時(shí)，將該賬戶借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目 ? 借：“結(jié)余”

? 貸：“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建” 第五章 行政單位財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)分析

第一節(jié) 行政單位財(cái)務(wù)報(bào)告

? 行政單位對(duì)經(jīng)常的、大量的日常收支業(yè)務(wù)，運(yùn)用會(huì)計(jì)賬戶，編審會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿及財(cái)產(chǎn)清查等專門的會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行反映和監(jiān)督。

? 行政單位會(huì)計(jì)在此基礎(chǔ)上將日常核算資料進(jìn)行綜合和整理，定期編制出反映行政單位財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的總結(jié)性書面文件就是行政單位財(cái)務(wù)報(bào)告。行政單位財(cái)務(wù)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)附注及說明書。

一、行政單位財(cái)務(wù)報(bào)告的作用

（1）各單位用財(cái)務(wù)報(bào)告，分析、檢查本單位預(yù)算執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)本單位預(yù)算執(zhí)行中存在問題和潛力

（2）各級(jí)主管部門用下級(jí)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告，考核各單位執(zhí)行國(guó)家有關(guān)方針政策的情況，督促各單位認(rèn)真遵守財(cái)經(jīng)制度與法規(guī)，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律；

?（3）財(cái)政部門用行政單位上報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告或主管部門編制的匯總財(cái)務(wù)報(bào)告，檢查、了解各行政單位應(yīng)上繳的財(cái)政預(yù)算任務(wù)是否按時(shí)足額完成，預(yù)算收支是否按計(jì)劃實(shí)現(xiàn)；

二、行政單位編制財(cái)務(wù)報(bào)告原則(一)真實(shí)性原則(二)完整性原則(三)及時(shí)性原則

三、行政單位財(cái)務(wù)報(bào)告

?行政單位的財(cái)務(wù)報(bào)告，包括財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)情況說明書。

?財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、支出明細(xì)表、基本數(shù)字表以及預(yù)算外資金收支明細(xì)表、專項(xiàng)支出情況表等有關(guān)附表。

?財(cái)務(wù)情況說明書應(yīng)當(dāng)反映本期收入、支出、結(jié)余、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用及資產(chǎn)變動(dòng)的情況，說明影響財(cái)務(wù)狀況變化的重要事項(xiàng)，總結(jié)財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，對(duì)存在的問題提出改進(jìn)意見等。

四、財(cái)務(wù)報(bào)表的分類

?按報(bào)表內(nèi)容分類：資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表。?按照其編報(bào)時(shí)間：月報(bào)、季報(bào)和年報(bào)。?按編報(bào)層次分類：本級(jí)報(bào)表和匯總報(bào)表。

五、財(cái)務(wù)報(bào)告的編制方法

? 資產(chǎn)負(fù)債表：反映行政單位在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)費(fèi)收支情況的財(cái)務(wù)報(bào)表，分為兩部分：表首和正表。

? 收入支出總表：反映本單位收支總的規(guī)模和結(jié)余情況的動(dòng)態(tài)報(bào)表。它也由表首和正表組成。

經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表：反映行政單位在一定時(shí)期內(nèi)預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)表。

? 基本數(shù)字表：行政單位財(cái)務(wù)報(bào)表的附表，是反映行政單位定員定額執(zhí)行情況的報(bào)表。

? 報(bào)表說明書：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的補(bǔ)充說明。行政單位在報(bào)送月報(bào)、季報(bào)、年報(bào)時(shí)都必須編寫報(bào)表說明書，包括報(bào)表編制技術(shù)說明和報(bào)表分析說明。

六、行政單位財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)和審批

? 行政單位財(cái)務(wù)報(bào)告—行政單位在每個(gè)會(huì)計(jì)終了，根據(jù)財(cái)政部門決算編審要求，在日常會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上編制的、綜合反映本單位財(cái)務(wù)收支狀況和各項(xiàng)資金管理狀況的總結(jié)性文件。（１）行政單位財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)

? 1．年終清理結(jié)算：

（1）清理核對(duì)預(yù)算數(shù)字和預(yù)算領(lǐng)撥款數(shù)字（2）清理核對(duì)各項(xiàng)收支款項(xiàng)（3）清理債權(quán)債務(wù)等往來結(jié)算款項(xiàng)（4）清理財(cái)產(chǎn)物資（5）清理貨幣資金

? 2．年終結(jié)賬：

（1）年終轉(zhuǎn)賬（2）結(jié)清舊賬(3)記入新賬（２）行政單位財(cái)務(wù)報(bào)告的審批

? 行政單位財(cái)務(wù)報(bào)告編好之后，要認(rèn)真進(jìn)行審核，確認(rèn)無(wú)誤之后才能上報(bào)。上級(jí)單位對(duì)所屬單位上報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表，還要再一次進(jìn)行審核，然后匯總。（３）政策性審核

? 政策性審核主要是審查行政單位的財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的資金收支和預(yù)算執(zhí)行情況是否符合國(guó)家的政策、法規(guī)、制度，有無(wú)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的現(xiàn)象。

?(1)預(yù)算執(zhí)行情況的審核。?(2)專項(xiàng)資金使用情況的審核。?(3)其他各項(xiàng)收入、支出的審核。?(4)其他方面的審核。

（４）技術(shù)性審核

? 技術(shù)性審核主要是審核會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)字是否正確，規(guī)定的報(bào)表是否齊全，表內(nèi)項(xiàng)目是否按規(guī)定填報(bào)，有無(wú)漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)情況，報(bào)送是否及時(shí)，報(bào)表上各項(xiàng)簽章是否齊全等。

?(1)審核上下級(jí)單位之間的上繳、下?lián)軘?shù)是否一致； ?(2)審核上下有關(guān)數(shù)字是否一致；

?(3)審核各個(gè)報(bào)表之間的有關(guān)數(shù)字是否一致； ?(4)審核各個(gè)報(bào)表中的數(shù)字計(jì)算是否正確；

?(5)審核會(huì)計(jì)報(bào)表中的數(shù)字與業(yè)務(wù)部門提供的數(shù)字是否一致。

第二節(jié) 行政單位財(cái)務(wù)分析

? 財(cái)務(wù)分析，是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的一種形式，是財(cái)務(wù)管理的組成部分和重要手段。

? 行政單位財(cái)務(wù)分析，是指以行政單位的工作計(jì)劃和預(yù)算為依據(jù)，利用財(cái)務(wù)報(bào)表、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和其他有關(guān)資料，對(duì)一定時(shí)期內(nèi)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)過程及結(jié)果進(jìn)行比較、分析和研究，做出正確評(píng)價(jià)的一種方法。

一、財(cái)務(wù)分析指標(biāo)

?支出增長(zhǎng)率 ?人均開支水平?專項(xiàng)支出占總支出比重 ?人員經(jīng)費(fèi)占總支出比重 ?人車比例

二、行政單位財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容和形式

? 行政單位財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容包括預(yù)算執(zhí)行、開支水平、人員增減、固定資產(chǎn)利用等。

? 行政單位財(cái)務(wù)分析根據(jù)財(cái)務(wù)管理的需要可分為全面分析和專題分析，定期分析和不定期分析，以及事前分析、事中分析和事后分析。行政單位財(cái)務(wù)分析的各項(xiàng)內(nèi)容，均應(yīng)編寫成書面材料，隨同決算和季度報(bào)表上報(bào)。

三、行政單位財(cái)務(wù)分析的程序和方法

（一）財(cái)務(wù)分析的程序 ?1．總體分析 ?2．具體分析 ?3．深入分析

（二）財(cái)務(wù)分析的方法 ?1．比較分析法 ?2．比率分析法 ?3．因素分析法

四、行政單位財(cái)務(wù)分析報(bào)告的編寫

?財(cái)務(wù)分析報(bào)告的主要內(nèi)容應(yīng)包括以下方面： ?1．單位基本情況；

?2．總的預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)狀況；

?3．財(cái)務(wù)報(bào)表分析，主要包括對(duì)經(jīng)費(fèi)支出明

細(xì)表的分析和對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的分析；

?4．本單位財(cái)務(wù)管理、預(yù)算工作及其他管理工作中存在的問題及改進(jìn)措施； ?5．對(duì)上級(jí)單位的意見、建議和要求。?

第三篇 事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理與核算

第一章 事業(yè)單位資產(chǎn)的管理與核算

第一節(jié) 事業(yè)單位資產(chǎn)概述

一、事業(yè)單位資產(chǎn)的概念和特征

（一）概念

? ——事業(yè)單位占有或使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源

（二）特征

1、經(jīng)濟(jì)資源

2、能用貨幣來計(jì)量

3、必須為事業(yè)單位所占有或使用

4、包括財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利

二、事業(yè)單位資產(chǎn)的主要內(nèi)容

?流動(dòng)資產(chǎn) ?固定資產(chǎn) ?無(wú)形資產(chǎn) ?對(duì)外投資

第二節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的管理與核算

一、事業(yè)單位流動(dòng)資產(chǎn)概述

1、流動(dòng)資產(chǎn)

——可在一年內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)

2、內(nèi)容

現(xiàn)金、各種存款、應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。

二、現(xiàn)金和銀行存款的管理與核算

（一）現(xiàn)金的管理與核算

1、現(xiàn)金：事業(yè)單位的庫(kù)存現(xiàn)金

事業(yè)單位的庫(kù)存現(xiàn)金主要用于事業(yè)單位的日常零星開支

2、現(xiàn)金管理原則

?（1）遵守現(xiàn)金的使用范圍 ?（2）遵守庫(kù)存現(xiàn)金限額 ?（3）不得坐支現(xiàn)金 ?（4）會(huì)計(jì)、出納分開

?（5）現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)須據(jù)合法憑證辦理 ?（6）如實(shí)反映現(xiàn)金庫(kù)存

3、現(xiàn)金的核算 A、設(shè)置帳戶

為反映庫(kù)存現(xiàn)金的收支和結(jié)存情況，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金”總帳和日記帳帳戶。

“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員據(jù)原始憑證逐筆序時(shí)登記，并編制“庫(kù)存現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表

?借：收到現(xiàn)金數(shù) ? 貸：支出現(xiàn)金數(shù)

?借方余額，反映庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額

B、核算實(shí)例

例

1、某學(xué)校簽發(fā)現(xiàn)金支票，向銀行提取現(xiàn)金 3000元備用。

例

2、以現(xiàn)金80元購(gòu)買辦公用品。

例

1、借：現(xiàn)金 3000 貸：銀行存款 3000

第三篇：商業(yè)廣告學(xué)導(dǎo)論講義

《商業(yè)廣告學(xué)導(dǎo)論》講義 20070911 R02_提要 第一章 商業(yè)廣告學(xué)導(dǎo)論

一、廣告的基本概念

二、商業(yè)廣告的主要特征

三、廣告的分類

四、廣告的功能和作用

五、廣告的幾個(gè)重要學(xué)說

六、廣告要素

七、廣告與市場(chǎng)營(yíng)銷的關(guān)系 R03_接觸廣告

廣告一詞，就字面來說，有“廣而告之”之意。但這并非廣告定義[為什么]，它只是說明廣告是廣泛告知社會(huì)公眾關(guān)于某種事物的宣傳活動(dòng)，是一種大眾化的語(yǔ)言，而不是專業(yè)術(shù)語(yǔ)。

廣告有廣義與狹義之分。廣義廣告，包括商業(yè)和非商業(yè)廣告。商業(yè)廣告是以獲取利潤(rùn)為目的，以盈利性為主要特征的廣告至于是推銷商品，還是推銷勞務(wù)，或是推銷一種概念、或者販賣一個(gè)創(chuàng)意，這并不重要，因?yàn)樗鼈兌际菫橐环N盈利性的商業(yè)活動(dòng)做的廣告。

非商業(yè)廣告則是不以盈利為目的，即非商業(yè)目的廣告。如西方的競(jìng)選廣告電視廣播中的公益廣告，屬非盈利性廣告。但兩者的區(qū)別是相對(duì)的。除了廣告目的，以及與之相關(guān)的差別外，商業(yè)與非商業(yè)廣告在許多方面是相同或相似的。R05_接觸廣告

人們?cè)趯?duì)現(xiàn)代廣告的研究與實(shí)踐中，有以下幾個(gè)傾向或趨勢(shì)是值得注意的：

1、人們重視商業(yè)廣告及其研究的勢(shì)頭依然強(qiáng)勁

原因并不復(fù)雜，一是商業(yè)活動(dòng)的需要(有市場(chǎng)需求)，二是有商業(yè)利潤(rùn)的支持(有購(gòu)買力)。美國(guó)為例，非商業(yè)廣告費(fèi)用約占廣告費(fèi)用的

１ 10％左右。

那么二者的比例將來會(huì)有什么樣的變化呢？實(shí)際上，商業(yè)廣告與非商業(yè)廣告古已有之。商業(yè)廣告經(jīng)歷了一個(gè)由少到多的過程。到現(xiàn)在商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到很高水平，商業(yè)廣告的比例也基本到頂。今后商業(yè)廣告的總量會(huì)增加，但比重會(huì)有所下降。這就像社會(huì)生產(chǎn)力和人們收入達(dá)到一定水平，人們?yōu)閽赍X而奔波的時(shí)間要減少，而休閑、享受的時(shí)間會(huì)相對(duì)延長(zhǎng)是一樣的。

2、非商業(yè)廣告形式的商業(yè)廣告，即不是“廣告”的廣告會(huì)增加

一是因?yàn)閺V告的傳播對(duì)象對(duì)商業(yè)廣告生來有一種“欺騙”、“誘惑”的認(rèn)知，有一種本能的拒絕：你說好，他偏說壞，“好，還用廣告？！”你說便宜，他偏說貴！你說讓利，他偏說：想宰我？沒門！二是人們更多地喜歡儲(chǔ)蓄，喜歡委婉、喜歡幽默，喜歡穿一點(diǎn)“衣服”的商業(yè)廣告，而不喜歡赤裸裸。

R05_本課程主要研究商業(yè)廣告，即以商業(yè)廣告為研究對(duì)象但這并不妨礙你運(yùn)用本書的理論方法去設(shè)計(jì)和運(yùn)用好非商業(yè)廣告廣告一詞最早出自拉丁文“Adverture”，有引起注意和誘導(dǎo)之意。

到 14 世紀(jì)以后在古英語(yǔ)中才出現(xiàn)英語(yǔ)“Advertise”一詞，其含義為“一個(gè)人注意到某件事”，后演變?yōu)椤耙饎e人注意”，“通知?jiǎng)e人某件事”。世界上通用 Advertise 大約在17 世紀(jì)英國(guó)商業(yè)的興盛時(shí)期。而把靜止的Advertise

演進(jìn)為動(dòng)態(tài)的Advertising，則是近現(xiàn)代商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的結(jié)果。

概念的產(chǎn)生與發(fā)展往往反映人們對(duì)事物的認(rèn)知和需要。在這里，人們先是發(fā)展客觀事物中一些比另一些更能吸引人們注意力的現(xiàn)象；進(jìn)而有人利用這些“規(guī)律”“規(guī)則”主動(dòng)去吸引別人的注意力；到了商業(yè)社會(huì)發(fā)現(xiàn)其具有廣泛利用價(jià)值，并逐漸被當(dāng)作可以在不同時(shí)間和空間加以綜合利用的傳播住處的有效和高效率的工具。

２

R06_

一、廣告的概念

廣告發(fā)展到今天，其內(nèi)容、形式和對(duì)象隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)、政治、文化、科學(xué)的發(fā)展而變化。比較有代表性的廣告定義主要有如下幾種：(含商業(yè)廣告與非商業(yè)廣告)

1、美國(guó)市場(chǎng)營(yíng)銷協(xié)會(huì)(AMA)對(duì)廣告下的定義是：“由明確的廣告主在付費(fèi)基礎(chǔ)上，采用非人際傳播的形式，對(duì)觀念、商品及勞務(wù)進(jìn)行介紹、宣傳的活動(dòng)?！保ㄉ虡I(yè)廣告）

2、哈佛《企業(yè)管理百科全書》中認(rèn)為：廣告是一項(xiàng)銷售信息，指向一群視聽大眾，為了付費(fèi)廣告主的利益去尋求經(jīng)由說服來銷售商品，服務(wù)或觀念。（商業(yè)廣告）

3、英國(guó)的《簡(jiǎn)明不列顛百科全書》關(guān)于廣告的定義是：“廣 告是傳播信息的一種方式，其目的在于推銷商品、勞務(wù)，影響輿論，博得廣告者所希望的其他反應(yīng)。廣告信息通過政治支持，推進(jìn)一種 事業(yè)……”（廣義廣告）

4、我國(guó)國(guó)內(nèi)有代表性定義主要有：“廣告是廣告主以付費(fèi)的方式,通過公共媒介對(duì)其商品或勞務(wù)進(jìn)行宣傳，借以向消費(fèi)者有計(jì)劃地傳遞信息，影響人們對(duì)所發(fā)布廣告的商品或勞務(wù)的態(tài)度，進(jìn)而誘發(fā)其行動(dòng)而使廣告主得到利益的活動(dòng)?！?商品廣告)R07_綜合上述定義，我們給（商業(yè)）廣告下一簡(jiǎn)潔定義：

所謂廣告(指商業(yè)廣告)，是廣告主通過大眾傳播媒介，以付費(fèi)的方式和盈利為目的所進(jìn)行的有關(guān)商品、勞務(wù)、觀念等方面的、有說服力的信息傳播活動(dòng)。

關(guān)于廣告定義的說明：

1、有說服力與否同是不是廣告是沒有關(guān)系的，它只是區(qū)別有效廣告與無(wú)效廣告、好廣告與差廣告的一個(gè)條件。如果你給自己提出這樣的問題：沒有說服力的廣告是不是廣告？你是不是感覺自己有點(diǎn)概念混亂？

３

2、這個(gè)廣告定義顯然是商業(yè)廣告的定義，而不是一般廣 告的定義。就象本教程的名稱叫廣告學(xué)，但研究的卻是商業(yè)廣告。

R08_

二、廣告的五個(gè)主要特征

1、廣告的是一種特殊的信息傳播活動(dòng)(特殊信息？傳播？)廣播電視中的文藝節(jié)目，報(bào)刊中的新聞報(bào)導(dǎo)、小說散文，都是一種信息傳播活動(dòng)，但不是廣告。廣告信息傳播活動(dòng)的特殊性表現(xiàn)在：

1、主要傳播的商品、勞務(wù)或相關(guān)信息；

2、以商業(yè)性盈利為目的。

至于廣告采取的形式，可以是廣告特有的形式，也可以采用其他信息傳播形式，當(dāng)然要合法。

2、廣告是通過大眾傳媒進(jìn)行的非人際的單向傳播活動(dòng)(1)通過大眾傳播媒介進(jìn)行，是非人際(not-person)的傳播，與口碑和人員推銷不同；

(2)是單向信息傳播，也與人員推銷中的宣傳不同。

應(yīng)當(dāng)注意的是，互聯(lián)網(wǎng)作為一種新興媒體，其與傳統(tǒng)媒體的重要區(qū)別在于，因特網(wǎng)媒體將傳統(tǒng)大眾媒體的大眾溝通優(yōu)勢(shì)和在傳統(tǒng) 上只有在人員溝通中才具有的雙向溝通優(yōu)勢(shì)結(jié)合起來，因而是一種 集雙向溝通、大眾溝通和個(gè)人溝通多種優(yōu)勢(shì)與一身的媒體，是一種 極具前景的新媒體。盡管它現(xiàn)在還存在一些問題，還不那么完美.R09_

3、廣告是付費(fèi)的信息傳播活動(dòng)(付費(fèi))即廣告主利用媒休進(jìn)行廣告活動(dòng)必須付出一定費(fèi)用。這與公共關(guān)系是不同的。

4、廣告是一種投資行為（投資/目的性）

廣告付費(fèi)是企業(yè)銷售費(fèi)用的一部分甚至主要部分，是投資者投 資的有機(jī)組成部分，必然要求投資回報(bào)，因而可以而且必須對(duì)廣告

４ 投資的效果進(jìn)行考核，并作為其投資與否以及投資多少的主要決策 依據(jù)。這與非商業(yè)廣告和一般信息傳播活動(dòng)也是不同的。

5、廣告是說服的藝術(shù)(改變態(tài)度、觀念、評(píng)價(jià)等——手段的性質(zhì)、特點(diǎn))廣告在傳播信息時(shí)，與其他傳播方式不同的一個(gè)突出特點(diǎn)，即采取說服勸誘的方式。這是因?yàn)閺V告?zhèn)鞑サ男畔ⅲ粢俗⒁?，令人感興趣，必須做到以理服人、以情動(dòng)人，才能達(dá)到廣告的預(yù)期效果。因此可以說，沒有說服力的廣告不能算作好廣告。R10_

三、廣告分類

廣告分類是為了更好地認(rèn)識(shí)廣告運(yùn)動(dòng)的特殊規(guī)律或具體游戲規(guī)則，從而更有效地選擇和運(yùn)用廣告工具。

(一)根據(jù)媒體自然屬性的不同，廣告媒體可區(qū)分為： 1998年 5月，聯(lián)合國(guó)新聞委員會(huì)在其招開年會(huì)上正式宣布：互聯(lián)網(wǎng)被稱為繼報(bào)刊、廣播和電視等傳統(tǒng)大眾媒體之后的第四媒體

廣告是研究傳播的藝術(shù)，傳統(tǒng)廣告主要研究大眾媒體、大眾傳播而不是個(gè)別媒體或小眾媒體。因此，廣告媒體主要有：

1、報(bào)刊媒體：主要包括報(bào)紙廣告、雜志廣告，也包括招貼廣告、傳單、產(chǎn)品目錄樣本等印刷品廣告。

2、廣播媒體：主要指無(wú)線廣播和有線廣播廣告等。

3、電視媒體：主要指無(wú)線電視和有線電視及其廣告。

4、互聯(lián)網(wǎng)媒體：

其他重要媒體還有：

交通工具媒體：指在公共汽車、火車、輪船、飛機(jī)等公交工具上的廣告。

戶外廣告：POP廣告：凡在廣告前掛上媒介名稱的都屬這種分類。常見的還有電話廣告，郵寄廣告、路牌廣告、霓虹燈廣告、櫥窗廣告、包裝廣告、氣球廣告等。

５ R11_(二)根據(jù)廣告發(fā)布地點(diǎn)不同，可分為銷售現(xiàn)場(chǎng)(POP)和非銷售現(xiàn)場(chǎng)廣告

凡是設(shè)臵在商業(yè)街、購(gòu)物中心及商店內(nèi)及周圍的廣告都叫做銷售現(xiàn)場(chǎng)廣告，主要有櫥窗廣告、貨架陳列廣告、商店內(nèi)的燈箱廣告、卡通式廣告等。

銷售現(xiàn)場(chǎng)廣告具有非常獨(dú)特的功能和特點(diǎn)，其主要作用在刺激顧客即時(shí)購(gòu)買。

除了銷售現(xiàn)場(chǎng)廣告以外的一切形式都統(tǒng)稱為非銷售現(xiàn)場(chǎng)廣告。

（三）根據(jù)廣告覆蓋地區(qū)劃分

廣告覆蓋面是指廣告影響所及的范圍。由于廣告所選用的媒體不同，因此，廣告?zhèn)鞑サ牡貐^(qū)范圍是不同的。可以分為全球性廣告、全國(guó)性廣告、區(qū)域性廣告和地方性廣告。

1、全球性廣告；

2、全國(guó)性廣告

3、區(qū)域性廣告；

4、地方性廣告

R12_(四)按廣告的直接目標(biāo)分類，一般可分為商品銷售廣告、企業(yè)形象廣告和企業(yè)觀念廣告

商業(yè)廣告最終都以促進(jìn)商品銷售為目的，從根本上講都屬于銷售廣告。但從其作用的直接性上看，又可分為：

① 商品銷售廣告。是以銷售商品為目的，以宣傳商品為主要內(nèi)容的廣告。

② 企業(yè)形象廣告。是以宣傳企業(yè)為主要內(nèi)容，以建立企業(yè)良好形象為直接目的廣告。

③ 觀念廣告:包括企業(yè)觀念廣告和商品概念廣告兩種：

企業(yè)觀念廣告是通過廣告宣傳，把企業(yè)對(duì)某一社會(huì)問題的看法公之于眾，力求喚起社會(huì)公眾的同情、好感，以達(dá)到影響顧客態(tài)度、政府立法或政策制定的目的。

概念廣告一般是通過宣傳某種新概念來引導(dǎo)消費(fèi)者接受其產(chǎn)

６ 品。通常用于新產(chǎn)品。

R13_

（五）根據(jù)廣告訴求對(duì)象分類，可分為：

① 消費(fèi)者廣告。此類廣告的訴求對(duì)象為直接消費(fèi)者，是由生產(chǎn)者或商品經(jīng)營(yíng)者向消費(fèi)者推銷其產(chǎn)品的廣告；因而，也可以稱之為 商業(yè)零售廣告。此類廣告占廣告的大部分。

② 工業(yè)用戶廣告。此類廣告的訴求對(duì)象為產(chǎn)品的工業(yè)用戶，由工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)部門或商業(yè)物資批發(fā)部門發(fā)布，旨在向使用產(chǎn)品的工業(yè)用戶、團(tuán)體用戶推銷其產(chǎn)品。廣告的內(nèi)容一般為原材料、機(jī)器、零配件、供應(yīng)品等，廣告形式多采用報(bào)導(dǎo)式，對(duì)產(chǎn)品作較詳細(xì)的介紹。

③ 中間商廣告。其訴求對(duì)象為商業(yè)批發(fā)商或零售商。主要由生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)批發(fā)企業(yè)、批發(fā)商之間或批發(fā)商向零售商推銷其所生 產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)的商品。這種廣告所涉及的都是比較大宗的產(chǎn)品交易，也 多采用報(bào)導(dǎo)式廣告形式。

④ 公眾廣告。其訴求對(duì)象是對(duì)商品購(gòu)買與消費(fèi)具有影響力的職業(yè)團(tuán)體或個(gè)人，廣告發(fā)布者──工商企業(yè)旨在通過他們來影響最終消費(fèi)者。此類廣告專用于介紹一些專業(yè)性產(chǎn)品。

R14_

（六）按廣告表現(xiàn)的藝術(shù)形式分類：

廣告可分為圖片廣告、文字廣告、表演性廣告、演說廣告、情節(jié)性廣告等。這些表現(xiàn)形式各有特點(diǎn)，也有自己的缺點(diǎn)，所以可能的情況下人們往往把幾種形式結(jié)合起來使用，如圖文并茂。

(七）按商品生命周期不同階段可分為：通知型廣告、說服型廣告和提醒型廣告

① 通知型廣告 是指新產(chǎn)品剛進(jìn)入市場(chǎng)期間的廣告。它主要是介紹新產(chǎn)品功能、特點(diǎn)、使用方法等，以吸引消費(fèi)者嘗試購(gòu)買和使用。

②說服型廣告 主要指商品在成長(zhǎng)期與成熟期階段所作的廣告。它主要介紹產(chǎn)品優(yōu)于其競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)品的優(yōu)點(diǎn)、特色，如價(jià)格便宜、技術(shù)

７ 先進(jìn)、原料上乘等等，以使其在競(jìng)爭(zhēng)中取勝，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率。

③提醒型廣告 主要是指商品在衰退期階段所作的廣告。它主要是宣傳本身的廠牌、商標(biāo)來提醒消費(fèi)者，使消費(fèi)者繼續(xù)購(gòu)買使用其商品。其目的是為延緩其銷售量的下降速度。R15_[美]《廣告原理》中的廣告分類：

產(chǎn)品廣告 廣告支出的主要部分花費(fèi)在產(chǎn)品廣告上：用于介紹和推廣新產(chǎn)品、老產(chǎn)品和改進(jìn)后的產(chǎn)品。例如，1998年蘋果公司和TBWA廣告公司簽訂和約，發(fā)起了一場(chǎng)耗資100萬(wàn)美元的營(yíng)銷活動(dòng)，旨在介紹它們公司新型的iMac電腦。這款電腦于8月15日在全國(guó)范圍內(nèi)面市，而到了8月18日，它們就幾乎全部賣完了。很多零售商追加了成千上萬(wàn)的訂單。蘋果公司的股票漲到了42.56美元，達(dá)到了52周以來的最高點(diǎn)。

零售廣告 與產(chǎn)品廣告不同，零售廣告往往是針對(duì)本地的，面向那些提供系列產(chǎn)品或服務(wù)的商店。零售廣告強(qiáng)調(diào)價(jià)格、方便性、地點(diǎn)和營(yíng)業(yè)時(shí)間。梅杰，一個(gè)以密歇根為基地的超市，它同時(shí)有廉價(jià)商店和超市的特征。它經(jīng)常在本地電視臺(tái)和本地報(bào)紙上做廣告，顧客被它低廉的價(jià)格和一站式購(gòu)物所吸引。

企業(yè)廣告 這類廣告的重點(diǎn)是建立組織內(nèi)部的認(rèn)同，或?yàn)榱粟A得公眾對(duì)組織觀點(diǎn)的支持，絕大部分企業(yè)廣告主要是為了塑造公司及其產(chǎn)品的良好形象，但是形象廣告特別包含著這樣的內(nèi)容，即發(fā)動(dòng)一場(chǎng)廣告活動(dòng)，來強(qiáng)調(diào)公司的優(yōu)越性和令人向往的種種特征。麥當(dāng)勞超級(jí)杯XXX嬰兒廣告的特點(diǎn)是；一個(gè)秋千上的嬰兒看不到金黃色的拱形M時(shí)就會(huì)大哭起來，看到時(shí)就會(huì)破涕為笑。這則廣告突出了麥當(dāng)勞餐廳——而非某一特定商品——的良好形象。

R16_企業(yè)間廣告 這類廣告是指廣告直接指向工業(yè)用戶（針對(duì)于汽車制造業(yè)的輪胎廣告），二次銷售商（批發(fā)和零售）和專業(yè)人士（如律師和會(huì)計(jì)）。自從美國(guó)最高法院批準(zhǔn)這種廣告以來，這種面向

８ 專業(yè)人士的廣告，獲得了很大的發(fā)展動(dòng)力。

政治廣告 政治廣告經(jīng)常被政客們用來說服選民投他們一票，它是美國(guó)和其他允許刊播競(jìng)選廣告的、民主國(guó)家中政治進(jìn)程的重要一環(huán)。批評(píng)家們認(rèn)為，廣告傾向于關(guān)注圖像而不是問題。在1996年的總統(tǒng)選舉中，候選人們進(jìn)行了許多所謂的“比較廣告”，這些廣告通常是負(fù)面的。

不僅是政客個(gè)人，政府也可以進(jìn)行廣告宣傳。1998年在面臨金融危機(jī)時(shí)，泰國(guó)和馬來西亞政府都發(fā)起了廣告運(yùn)動(dòng)，來挽回它們受損的名譽(yù)并拉回失去的投資商。它們?cè)谌虻纳虡I(yè)出版物上，刊登各種印刷廣告，又通過有線新聞網(wǎng)播放電視廣告。

目錄廣告 通過目錄廣告讓顧客了解如何購(gòu)買一件商品和接受一項(xiàng)服務(wù)。雖然如今有多種可以起到相同效果的目錄廣告，但最有名的還是“電話黃頁(yè)”，電話目錄是在二戰(zhàn)后被加到電話本中去的。到了20世紀(jì)50年代和60年代，目錄廣告的費(fèi)用都登記在廣告公司的電話賬單上。電話黃頁(yè)廣告的二元市場(chǎng)格局逐漸演進(jìn)，形成地方性的廣告內(nèi)容占80％，而全國(guó)性的占20％的狀況。

電話黃頁(yè)廣告的重要特征是可以計(jì)算反饋數(shù)量。廣告公司可以有兩個(gè)不同的電話號(hào)碼，一個(gè)登在電話黃頁(yè)的廣告上，一個(gè)用在其他的傳播渠道上。這樣，電話黃頁(yè)廣告的反饋就可以被計(jì)算出來。更進(jìn)一步地說，目錄廣告的使用者，通常是準(zhǔn)備購(gòu)買某種商品或接受某項(xiàng)服務(wù)的消費(fèi)者，在訴求對(duì)象的這種特性上，它也是獨(dú)一無(wú)二的。

R17_直接反應(yīng)廣告 直接反應(yīng)廣告具有在廣告人和消費(fèi)者之間進(jìn)行雙向傳播的特點(diǎn)。它可以用在任何廣告媒介上（如郵件、電視、報(bào)紙、雜志等），消費(fèi)者也可以通過郵件、電話或者傳真做出回應(yīng)。越來越多的公司，現(xiàn)在做到讓消費(fèi)者通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行在線反饋，產(chǎn)品往往也是通過郵件寄給消費(fèi)者的。顧客反饋通常是免費(fèi)的。

９ 公益廣告 公益廣告是以為公眾謀利益，和提高公共福利待遇為目的而設(shè)計(jì)的廣告。

倡議廣告 倡議型廣告通常與宣傳觀念和澄清涉及公眾利益，而又有爭(zhēng)議的社會(huì)問題相關(guān)聯(lián)。愈來愈多的公司，把廣告戰(zhàn)略放在了諸如野生動(dòng)物保護(hù)這樣的社會(huì)問題上。R18_

四、廣告的商業(yè)功能與作用(一)識(shí)別產(chǎn)品，并與其他產(chǎn)品區(qū)別開來

(二)傳播關(guān)于產(chǎn)品的信息，它的產(chǎn)品特征，以及該產(chǎn)品的銷售地點(diǎn)

(三)吸引消費(fèi)者試用新產(chǎn)品，并建議再次使用(四)刺激產(chǎn)品的分銷

(五)建立品牌價(jià)值、品牌偏好以及品牌忠誠(chéng)(六)降低銷售成本

R19_

五、廣告的幾個(gè)重要學(xué)說

1、AIDMA學(xué)說

關(guān)于廣告對(duì)象接受廣告信息或廣告作用過程及其規(guī)律的理論)AIDMA 理論 認(rèn)為廣告從發(fā)布到引發(fā)人們的購(gòu)買行為，其心理作用過程可分為五個(gè)階段，即：

注：有的以C取代M，C是conviction，確信之意）。

將這五個(gè)階段所使用的英文字頭組合起來就成為AIDMA 這一理論從心理學(xué)的角度揭示了廣告過程對(duì)人們影響的一般

１０ 過程和規(guī)律，即：注意→興趣→欲望→記憶→行動(dòng)。

R20_這一理論產(chǎn)生于19世紀(jì)末，當(dāng)時(shí)以“賣方為中心”的市場(chǎng)觀念正處于主導(dǎo)地位。因此，它帶有這樣的傾向：人是可被操縱的一個(gè)被動(dòng)反應(yīng)的生物。

實(shí)際上，消費(fèi)者對(duì)環(huán)境刺激的反映活動(dòng)是主動(dòng)的，也就是說，只有當(dāng)他有某種需要，才可能在環(huán)境中尋找可滿足他需要的對(duì)象。如果根本沒有潛在的需要，廣告作用的一系列過程是難以完成的。

很容易設(shè)想，面對(duì)可樂飲料和大碗茶的瘋狂廣告，在人們口干舌燥和“一肚子壞水”的時(shí)候，其心理反應(yīng)是不可能相同的。因此，AIDMA理論是建立在消費(fèi)者具有潛在需求和動(dòng)機(jī)的前提基礎(chǔ)上的。

20世紀(jì)60年代，美國(guó)的科里在題名為“測(cè)定廣告結(jié)果所規(guī)定的廣告目標(biāo)”（DAGMAR）中，將廣告作用的心理歷程寫成如下四個(gè)層次：

從未覺察到覺察（指是否覺察到該商標(biāo)或公司）；

→ 了解（理解該產(chǎn)品是什么；它可以為他們做什么）；

→ 信任（引起購(gòu)買該商品的心理意向或愿望）；

→ 行動(dòng)（掏錢購(gòu)買）。

AIDMA理論除了告訴我們?nèi)藗兘邮軓V告信息的條件和心理過程之外，它還說明：在人們接受廣告信息的不同階段，其心理狀態(tài)不同，因而需要有不同的廣告信息內(nèi)容和表現(xiàn)形式?；蛘哒f，廣告只有適應(yīng)人們接受廣告信息不同階段的心理狀態(tài)才能有效。

R21_

2、廣告螺旋理論

廣告螺旋(advertising spiral)理論，系Otto Kleppner教授于1925年在其著作《 Advertising Procedure 》中最先倡導(dǎo)的。

該理論認(rèn)為：商品在市場(chǎng)上的發(fā)展過程，可以分為

開拓期：（Pioneering stage）

競(jìng)爭(zhēng)期（Competitive stage）

１１ 保持期（retentive stage）三個(gè)階段。并認(rèn)為：

后一階段是前一階段的繼續(xù)，而前一階段又孕育著后一個(gè)階段。商品發(fā)展過程和廣告?zhèn)鞑ミ^ 程也都是一種螺旋式上升，波浪式發(fā)展的過程。但其具體階段的劃分，卻各有不同。

R22_

3、廣告因果理論

美國(guó)廣告顧問Clyde Bedell認(rèn)為，提升廣告效果是由廣告各有關(guān)因素協(xié)同作用的結(jié)果，就是認(rèn)為廣告效果是多種因素共同作用的結(jié)果，并且用方程來表示這些因素的影響。

這些因素對(duì)廣告效果的影響如圖所示：

補(bǔ)強(qiáng)作用，如你正在發(fā)布促銷純凈水的廣告，正好報(bào)紙有人寫文章陳述自來水的污染問題，你的廣告效果就會(huì)被加強(qiáng)，這就是補(bǔ)強(qiáng)作用；

抑制作用，廣告效果也常因廣告以外一些因素的影響而被削弱。如天氣影響，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手推出了性能更好、價(jià)格更便宜的同類產(chǎn)品，等等。

R23_

4、廣告定位理論（略）

廣告定位理論從國(guó)外的情況看，也經(jīng)歷了不同的發(fā)展階段。

關(guān)于廣告定位理論的具體內(nèi)容及方法策略將在第七章中詳細(xì)論述

5、CI理論

CI為英文Corporate Identity的縮寫。Corporate可譯為企業(yè)、團(tuán)體；而Identity一詞則有多重意義，如身分、標(biāo)志、個(gè)性、認(rèn)同、同一（性）等等。一般在中文中，將CI譯為企業(yè)識(shí)別，意即企業(yè)形象的統(tǒng)一策劃。R24_

6、USP 學(xué)說

廣告主題的選擇對(duì)廣告效果關(guān)系甚大。任何商品都有很多特性，要能找出何者是消費(fèi)者最喜歡的，那么商品的效能才能被消費(fèi)者所

１２ 重視。與同類品牌相比，你的商品特性越獨(dú)特，就越容易引起消費(fèi)者的注意和使其受到吸引，這種獨(dú)特性越是為消費(fèi)者所需要，就越是容易為消費(fèi)者所喜歡和好感，也就越容易引發(fā)消費(fèi)者的購(gòu)買欲望和行為。這就是USP學(xué)說的基本出發(fā)點(diǎn)。棗參見專題資料“USP原論”和“USP導(dǎo)向”

杰出廣告人的主張 — USP《麥迪遜大道》

在20世紀(jì)40、50年代，美國(guó)達(dá)彼思廣告公司的營(yíng)業(yè)額在11年間增加了33倍半，由1940年的 290萬(wàn)美元增長(zhǎng)到1951年的 1億美元左右。其中6000萬(wàn)美元來自于老客戶廣告預(yù)算的增加。尤其是創(chuàng)造了17年中沒有丟失一個(gè)客戶的行業(yè)奇跡。而創(chuàng)造奇跡的就是USP理論。

USP是 Unique Selling Proposition(即獨(dú)特銷售主張)的縮寫。

R25_USP理論的創(chuàng)始人—達(dá)彼斯廣告公司董事長(zhǎng)瑞夫斯說：

“除非它是好產(chǎn)品，否則我們不賣；甚至于某些時(shí)候我們都無(wú)法推銷好產(chǎn)品，因?yàn)槲覀儧]能找到獨(dú)特的銷售主張。USP有三條規(guī)則：

第一，你要有明確的主張：買這件產(chǎn)品，你就可以得到特定的益處。拿起任何一本討論廣告的書，第一頁(yè)都講這個(gè)道理——但是幾乎每個(gè)人都忽略了這一點(diǎn)。

第二，它必須是一個(gè)獨(dú)特的主張，是其他競(jìng)爭(zhēng)者無(wú)法提供或不提供的主張。

第三，這個(gè)主張必須有銷售力?！?經(jīng)典USP廣告mpg25/71秒)R26_高露潔牙膏曾創(chuàng)意了一個(gè)“絲帶牙膏—它擠出來像條絲帶，平躺在牙刷上”的廣告創(chuàng)意。這就是一種主張，而且它也很獨(dú)特，但是它沒有銷售力。

達(dá)彼思廣告則賦予高露潔牙膏“使你的口氣清新，同時(shí)使你牙齒清潔”的USP?，F(xiàn)在，每一種牙膏都使你口氣清新，同時(shí)使你的

１３ 牙齒清潔，但是在那以前從來沒有人曾對(duì)牙膏提出關(guān)于口氣清新的說辭。高露潔牙膏用這個(gè)USP，曾擁有多達(dá)50％的市場(chǎng)占有率，直到今天，面對(duì)最頑強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)者，高露潔牙膏仍在牙膏業(yè)擁有最大的市場(chǎng)占有率。

R27_翻開雜志，你會(huì)發(fā)現(xiàn)90％的廣告都說：“我們的味道嘗起來比較好?！比魏渭彝ブ鲖D都懂，但實(shí)際上她們嘗起來的味道全都一樣。

達(dá)彼思廣告公司則一定要確認(rèn)廣告的說辭(銷售主張)是可以供人們檢驗(yàn)和驗(yàn)證的。即每一種USP，在達(dá)彼思廣告公司都要給 它做“CT”—FTC，即通過美國(guó)聯(lián)邦貿(mào)易委員會(huì)(Federal Trade Commission)的檢查，這個(gè)機(jī)構(gòu)有權(quán)查禁虛假的廣告。

例如，為了證明每餐之后刷牙，高露潔牙膏就會(huì)減少蛀牙發(fā)生的次數(shù)，達(dá)彼思廣告與高露潔公司通過西北大學(xué)花了30萬(wàn)美元做實(shí)驗(yàn)；只為證明用棕欖香皂徹底洗臉（整整一分鐘）會(huì)改進(jìn)肌膚，達(dá)彼思公司也花了不少的實(shí)驗(yàn)費(fèi)。達(dá)彼思廣告公司的研究一旦為它所做的品牌建立了這樣的科學(xué)陳述，其他相同產(chǎn)品的制造商和廣告公司都可以自由使用同樣的陳述—不過達(dá)彼思始終是這個(gè)領(lǐng)域的第一。

R28_USP與顧客導(dǎo)向 “國(guó)際廣告”99/10P7

USP理論近年來被中國(guó)營(yíng)銷學(xué)界、廣告界迅速接受。在營(yíng)銷策劃、廣告定位中，企業(yè)家和廣告人都對(duì)USP發(fā)生了濃厚興趣。越來越多的成功案例被打上了USP的印記，“尋找與眾不同”被當(dāng)成市場(chǎng)攻堅(jiān)的一個(gè)殺千銅。

然而一部分企業(yè)家和廣告人開始步入一個(gè)誤區(qū)，即以為“產(chǎn) 品只要有USP，就會(huì)有市場(chǎng)”。這是一種極端夸大產(chǎn)品獨(dú)特性的錯(cuò)誤 觀念，顛倒了需求與服務(wù)之間的主客體關(guān)系，在營(yíng)銷實(shí)踐中，容易把企業(yè)引向極危險(xiǎn)的毀滅之路。

１４ 1998年曾發(fā)生過兩個(gè)飲料案例。第一個(gè)是深藍(lán)保健飲料，其獨(dú)特之處在于配方中含有中草藥成份，能夠調(diào)節(jié)神經(jīng)系統(tǒng)，具有抗憂郁的功能。企業(yè)認(rèn)定這是一種會(huì)被大眾接受的飲料，因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)生活中有許多壓力，使每一個(gè)人部活得很累，都需要解除憂郁，放松自我。

(一瓶190毫升的深藍(lán)飲料售價(jià)是9.8元！)仔細(xì)了解過產(chǎn)品原理后，可以確信這一USP是實(shí)實(shí)在在的，然而市場(chǎng)上是否有足夠的需求？中國(guó)究竟有多少消費(fèi)者已經(jīng)意識(shí)到自己有輕微性的憂郁癥，并且需要去喝飲料來解除憂郁？

R30_實(shí)際上“最好的產(chǎn)品就會(huì)有最大的市場(chǎng)”這個(gè)等式幾乎從來都沒有成立過。好產(chǎn)品首先要看它有沒有需求。否則，為什么現(xiàn)實(shí)生活中沒有出現(xiàn)全球幾十億人都戴勞力土手表、都穿登喜路西裝、都喝人頭馬酒，都住海濱別墅、都開奔馳車、都用“毒藥”香水……

愛默生曾經(jīng)有“更好的捕鼠器”一說，只要是好產(chǎn)品，就會(huì)受到歡迎。只要你造出一個(gè)更好的捕鼠器，人們就會(huì)踩平你門前的路。最高級(jí)的激光捕鼠器價(jià)值是1500美元一臺(tái)（相當(dāng)于人民幣12000元以上），堪稱美侖美奐，性能優(yōu)異。但它在市場(chǎng)上并沒有成功。人們并不會(huì)去主動(dòng)了解新產(chǎn)品，相信它們的優(yōu)點(diǎn)、或者愿出高價(jià)去購(gòu)買它們。

產(chǎn)品導(dǎo)向是企業(yè)最常犯的錯(cuò)誤之一，被稱為“營(yíng)銷近視癥”

杜邦公司 在20多年以前發(fā)明了凱佛拉，并認(rèn)為它是繼尼龍之后又一種最重要的新型纖維。凱佛位具有鋼一般的硬度，重量卻只是鋼的1/5。杜邦公司欣喜若狂，設(shè)想了一個(gè)10億美元的大市場(chǎng)。而在其后的許多年里，凱佛拉一直被市場(chǎng)冷落。“更好的產(chǎn)品”沒有得到更大的市場(chǎng)。

R31_產(chǎn)品導(dǎo)向最大的謬誤在于把注意力放在產(chǎn)品上，而不是放在滿足消費(fèi)者的需要上。中國(guó)當(dāng)今有許多企業(yè)（包括一些知名企業(yè)）

１５ 都在“為消費(fèi)者提供更優(yōu)秀的產(chǎn)品”這一旗號(hào)下，不適當(dāng)?shù)卦诋a(chǎn)品上絞盡腦汁（例如所謂“能洗紅薯的洗衣機(jī)”之類），步入誤區(qū)。

現(xiàn)代營(yíng)銷的核心指導(dǎo)思想是顧客導(dǎo)向，“熱愛顧客而非產(chǎn)品”，“發(fā)現(xiàn)欲望并滿足它們”。這里最重要的問題是去認(rèn)真分析消費(fèi)者的需要、欲望和需求，并以特定的產(chǎn)品予以滿足。

那個(gè)已經(jīng)被人們引用過千百次的故事仍然對(duì)我們有啟發(fā)意義：

兩個(gè)制鞋公司分別派了自己的業(yè)務(wù)員去太平洋中間的一個(gè)小島上去考察市場(chǎng)，甲公司的業(yè)務(wù)員拍回了電報(bào)：“糟透了！這里的居民從來都不穿鞋！”乙公司的業(yè)務(wù)員則在電報(bào)上說：“棒極了！這里的居民從來都沒鞋穿！”

首先必須考慮的是有沒有需要，有什么樣的需要，其次才是生產(chǎn)什么樣產(chǎn)品的問題。產(chǎn)品永遠(yuǎn)為滿足需要服務(wù)。向該島的居民推銷最好的奔馳汽車無(wú)疑將遭失敗。

R32_USP一定要符合顧客的需求，否則將一無(wú)是處。

拉鏈的問世、坦克的問世、中遠(yuǎn)程導(dǎo)彈的問世、電腦的問世、手持移動(dòng)電話的問世，都是顧客導(dǎo)向的杰出典范，然而在它們的普及過程中，也有一個(gè)逐漸被市場(chǎng)所認(rèn)識(shí)、所接受的問題。

顧客的需求分為現(xiàn)實(shí)需求和潛在需求兩種，如果你的產(chǎn)品針對(duì)的是潛在需求，就一定要加大營(yíng)銷努力，去喚醒這種潛在需求。

萬(wàn)寶路香煙本身功能上有什么USP？沒有。廣告人給它加上 “男子漢象征”的命題，是針對(duì)每個(gè)男人在生活中都希望顯示自己 陽(yáng)剛自信瀟灑奔放的男子漢氣概，這是一個(gè)在抽煙行為之下隱藏著的潛在需求。萬(wàn)寶路用幾十年的時(shí)間不遺余力地去發(fā)掘、去喚醒這一潛在需求，終于獲得巨大成功。

(這個(gè)形象是Proposition即一種主張，而不是Point即產(chǎn)品的Unique的賣點(diǎn))98年秋季，承接某礦泉水公司營(yíng)銷策劃項(xiàng)目。當(dāng)時(shí)娃哈哈已經(jīng)

１６ 如日中天，樂百氏也緊鑼密在全國(guó)各地上了若干條生產(chǎn)線，他們都只生產(chǎn)純凈水或主打純凈水。然而，市場(chǎng)在經(jīng)過97酷署的需求巔峰之后，已經(jīng)顯出回跌跡象。我們針對(duì)礦泉水的特點(diǎn)和市場(chǎng)情況提出兩個(gè)USP，一是突出礦泉水取自天然，含有豐富微量元素；水能解渴是不言自明的，而礦泉水在解渴同時(shí)還能補(bǔ)充微量元素，這是純凈水無(wú)法相比的。R35_

六、廣告要素

現(xiàn)代廣告的構(gòu)成要素主要包括廣告主、廣告信息、廣告媒體和廣告受眾。

1、廣告主

廣告主是廣告要素結(jié)構(gòu)的主體要素，亦稱廣告客戶，是指為實(shí)現(xiàn)某種目的出資做廣告的組織或個(gè)人。在一則廣告或廣告活動(dòng)，首先要明確的是誰(shuí)作廣告？誰(shuí)付費(fèi)？為誰(shuí)的利益做廣告，等等，即要明確這則廣告的“主人”是誰(shuí)。

廣告主是廣告的出資人，也是廣告效果和其他后果的承擔(dān)者

廣告商：廣告商即廣告經(jīng)營(yíng)者，是專門從事廣告代理、策劃、設(shè)計(jì)的企業(yè)。(非廣告要素，試想如果沒有廣告商，企業(yè)是否就不作廣告了呢？)R36_

2、廣告信息

廣告是廣告主說服消費(fèi)者的一種宣傳活動(dòng)。而信息的傳遞、交流與相互溝通，自然是說服的前提。

廣告信息即是廣告?zhèn)鞑サ膬?nèi)容，是由廣告主發(fā)出，被廣告對(duì)象接收、理解、評(píng)價(jià)和有用的新情報(bào)。它可以是一種觀點(diǎn)、一種知識(shí)、一種建議或方案，甚至可以是一種新的生活方式等。

在現(xiàn)代社會(huì)，人與人之間的交往、情感的交流，在很多場(chǎng)合下是通過直接接觸，面對(duì)面的相互溝通來實(shí)現(xiàn)的。

而廣告信息傳遞給大眾消費(fèi)者，往往是非直接的，是要借助于

１７ 一定的媒體才能實(shí)現(xiàn)的。因而是一種間接性的交往或溝通。

然而社會(huì)心理學(xué)家指出，廣告主與消費(fèi)者之間是一種間接交往。這種交往使人與人之間的距離變遠(yuǎn)了。要使人們?cè)趶V泛的社會(huì)生活 中發(fā)生聯(lián)系，必須依靠一定的媒介物和信息溝通形式。這種借助于 一定媒體的傳播稱為大眾傳播。

盡管如此，作為大眾傳播的廣告?zhèn)鞑ヒ脖仨氁砸话愕闹苯尤穗H 傳播為基礎(chǔ)。不懂得人際溝通或面對(duì)面溝通的規(guī)律和技巧，就無(wú)法 進(jìn)行有效的大眾傳播或溝通。

R37_面對(duì)面?zhèn)鞑サ某晒?，有賴于發(fā)信者與受信者之間具有共同感受和經(jīng)驗(yàn)的能力。

發(fā)信者與受信者一定要在他們的背景中有某些共同的經(jīng)驗(yàn)，才能成功地進(jìn)行溝通，有效地傳播信息。這些共同經(jīng)驗(yàn)稱之為“經(jīng)驗(yàn)域”(Field of Experience)，即兩人的共同經(jīng)驗(yàn)(經(jīng)歷)這種現(xiàn)象在日常生活中經(jīng)常發(fā)生，兩個(gè)人話不投機(jī)，往往是兩個(gè)人之間缺乏“共同的經(jīng)驗(yàn)域”。廣告信息傳播雖然不是面對(duì)面的傳播，但必須依據(jù)并吸取這種直接傳播的積極因素，尋找雙方的“經(jīng)驗(yàn)域”。

有經(jīng)驗(yàn)的廣告文案人員認(rèn)為，與消費(fèi)者之間的溝通類似于個(gè)人傳播。在設(shè)計(jì)中，廣告文案不是對(duì)大眾撰寫的，而把大眾想象為一個(gè)具體的人，是有血、有肉、有情感的活生生的人。這樣，你寫出的方案就不會(huì)是在做報(bào)告、拍戲，而完全是在和一個(gè)老朋友、老鄰居或老情人進(jìn)行面對(duì)面的談話。所以，一則成功的廣告，必須有效地發(fā)展和利用受信者與發(fā)信者共同的經(jīng)驗(yàn)域。

R38_面對(duì)面?zhèn)鞑サ某晒Γ€必須排除“干擾”。面對(duì)面?zhèn)鞑サ摹案蓴_”因素很多。如環(huán)境障礙，環(huán)境影響信息接受者的情緒障礙。一個(gè)人心情輕松愉快，就能用心聽取別人的講話；一個(gè)人煩躁不安，就容易誤解別人發(fā)出的信息；一個(gè)人若疲勞不堪，他就會(huì)喪失對(duì)交

１８ 流的接受能力。再如形象障礙，由于個(gè)人形象給對(duì)方的影響，也會(huì)成為溝通障礙。如一方看不慣另一方的發(fā)型、著裝，而不愿意與之發(fā)生更多的交流。

個(gè)人之間的傳播，干擾越少，交流效果越好。同樣，大眾傳播也存在著干擾，而且干擾種類更多，范圍更大。

作為大眾傳播的廣告?zhèn)鞑?，也必須符合人際傳播的要求。同時(shí)，大眾傳播還有自身的特點(diǎn)。

大眾信息傳播具有三層過濾器。廣告主的信息要傳達(dá)給消費(fèi)者，一般要經(jīng)過三層過濾器。

第一，是物理過濾器，即有規(guī)定通過能力的物理通信道。

任何信息、情報(bào)要由發(fā)信者傳遞到接收者手中，都要通過一定的信息載體和信息渠道。這個(gè)過程可能會(huì)導(dǎo)致信息的損失、減弱或模糊(數(shù)字化對(duì)解決此問題很有幫助)，使輸出信息少于輸入信息或不能有效傳播。所以。選擇合適的物理通信渠道，如電臺(tái)、電視臺(tái)、報(bào)紙、雜志等大眾媒體，是保證信息到達(dá)接收者手中的重要途徑。R39_第二，語(yǔ)義過濾器，即信息被評(píng)價(jià)、被理解的過程。

信息被評(píng)價(jià)、被理解的程度取決于語(yǔ)義過濾器。

信息是否被理解、被評(píng)價(jià)，由兩個(gè)因素決定：

一是接收者的知識(shí)儲(chǔ)備，它是受信者在記憶中儲(chǔ)存的各種概念、見解及其相互之間的聯(lián)系。

如果傳輸?shù)那閳?bào)、資料中遇到某一術(shù)語(yǔ)，那么，在接收者的記憶中就應(yīng)當(dāng)有一個(gè)能說明其含義的概念。如果沒有這個(gè)概念，或者不能從記憶中找出這個(gè)概念，那么，他就不會(huì)理解這個(gè)術(shù)語(yǔ)。而對(duì)廣告受眾來說，這個(gè)廣告就如同在跟他打啞語(yǔ)，結(jié)果必然與廣告者的初衷相去甚遠(yuǎn)。二是接受者對(duì)概念的解釋與傳信者是否一致

第三，應(yīng)用過濾器

信息、情報(bào)已經(jīng)順利通過了物理通信道、語(yǔ)義過濾器，但由于

１９ 接收者作出了否定的評(píng)價(jià)，而不愿意接受這些情報(bào)、信息，這就是應(yīng)用過濾器。

R40_綜上所述可知，廣告信息是被廣告對(duì)象接收、理解、評(píng)價(jià)和有用的新情報(bào)。從這個(gè)觀點(diǎn)來看，成功的廣告?zhèn)鞑?yīng)探索各類噪音的本質(zhì)及其來源，并制定出排除噪音的辦法。

大眾傳播的噪音、干擾與人際傳播是不同的。人際傳播的干擾，可以及時(shí)得到受信者的反饋信息，如語(yǔ)言、表情、形體動(dòng)作都可以表示對(duì)方的態(tài)度。大眾傳播獲得反饋信息難度大、時(shí)間長(zhǎng)。企業(yè)要了解消費(fèi)者對(duì)本企業(yè)廣告的態(tài)度，主要依靠發(fā)布前的測(cè)試和發(fā)布后的測(cè)試，兩者都不可能十分及時(shí)，而且反饋信息不如人際傳播那樣直接具體。正因?yàn)槿绱耍员仨毷种匾晱V告的事前策劃與控制，盡量減少三層噪音源的干擾，提高廣告信息傳播的效率。R41_

3、廣告媒體

廣告媒體是傳播廣告信息的媒介物或載體，是廣告?zhèn)鞑サ耐ǖ?。廣告的生命力就在于傳播和流動(dòng)?？茖W(xué)技術(shù)進(jìn)步所帶來的信息傳播方式的革命，也使廣告本身發(fā)生革命性的變化，為廣告更加有效地傳播信息提供了許多新的手段。

雖然各種傳播媒體都有自己的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)，但哪種媒體的效果好，哪幾種媒體的搭配使用效率更高，并不是隨心所欲的，而是要取決于你要傳播的信息內(nèi)容和廣告信息接受者的情況。

4、廣告受眾(廣告對(duì)象)

廣告受眾(對(duì)象)是廣告信息的接受者，即廣告活動(dòng)中的目標(biāo)市場(chǎng)顧客。

廣告受眾不是一個(gè)抽象的概念，一般應(yīng)當(dāng)包括顧客的的數(shù)量、范圍、類型及特點(diǎn)，消費(fèi)者對(duì)廣告的態(tài)度、對(duì)廣告接受的方式和程度以及廣告擁擠情況等。

對(duì)不同地區(qū)、不同類型與特點(diǎn)的廣告受眾來說，要達(dá)到相同的

２０ 預(yù)期效果，通常要運(yùn)用不同的廣告媒體，選用不同的廣告策略、不同的廣告表現(xiàn)形式等才能達(dá)到目的。R42_

七、廣告與市場(chǎng)營(yíng)銷的關(guān)系(Picture)R43_商業(yè)廣告學(xué)導(dǎo)論思考題

廣告分類方法：自然屬性、銷售地點(diǎn)、覆蓋區(qū)域、直接目標(biāo)、訴求對(duì)象、藝術(shù)表現(xiàn)和產(chǎn)品生命周期。

新四大媒體，傳統(tǒng)四大媒體

二．解釋概念：廣告；廣告主；

三．簡(jiǎn)答題 ：

1、如何準(zhǔn)確理解廣告的含義？

2、廣告為什么能降低生產(chǎn)銷售成本？廣告在什么情況下能降低企業(yè)的生產(chǎn)銷售成本？

3、簡(jiǎn)述USP學(xué)說的核心內(nèi)容及其發(fā)展。

4、簡(jiǎn)要分析廣告要素；

5、簡(jiǎn)述AIDMA理論及其作用；

四．論述題：(品牌講座)

1、試述廣告的主要功能和(或)作用。

2、如何理解有關(guān)“廣告本質(zhì)”和“巧傳真實(shí)”的解釋？

3、解釋可口可樂的3A和3P營(yíng)銷哲學(xué)，分析其對(duì)現(xiàn)代廣告的意義。R44_例題

２１

第四篇：農(nóng)村財(cái)務(wù)管理培訓(xùn)講義

履職盡責(zé)做好村級(jí)財(cái)務(wù)管理工作

———洛南縣農(nóng)村財(cái)務(wù)管理培訓(xùn)講義

農(nóng)村財(cái)務(wù)管理工作是新農(nóng)村建設(shè)的重要內(nèi)容，是村級(jí)事務(wù)管理的核心，也是維護(hù)農(nóng)村穩(wěn)定的基石。加強(qiáng)和規(guī)范村級(jí)財(cái)務(wù)管理，健全各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度，不僅可以切實(shí)維護(hù)農(nóng)民的知情權(quán)、參與權(quán)、決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)，促進(jìn)農(nóng)村事務(wù)管理民主化，還能進(jìn)一步調(diào)動(dòng)農(nóng)民群眾積極性，為社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)提供重要保障。

我們洛南各鎮(zhèn)從2002年起，實(shí)施了農(nóng)村財(cái)務(wù)管理制度改革，實(shí)行了村賬鎮(zhèn)代管。10個(gè)年頭來，縣、鎮(zhèn)各級(jí)政府部門也相繼出臺(tái)了一系列有關(guān)加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督方面的措施，且在業(yè)務(wù)單位的親臨指導(dǎo)下，各鎮(zhèn)財(cái)務(wù)管理水平普遍提高，取得了明顯成效。但是，對(duì)照“財(cái)務(wù)管理規(guī)范化，會(huì)計(jì)代理程序化”的要求，在業(yè)務(wù)水平上還有一定的差距。目前，我縣各鎮(zhèn)村級(jí)財(cái)務(wù)存在的主要問題是：

1、原始憑證不合法。這是每個(gè)村都存在的共性，白紙條報(bào)銷，有的數(shù)額相當(dāng)大，特別是在新農(nóng)村建設(shè)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)往來。

2、往來不清?！叭Y”清理理已走上正軌，但有少數(shù)村債權(quán)、債務(wù)仍沒有清理，作為庫(kù)存放在出納會(huì)計(jì)包中。

3、庫(kù)存現(xiàn)金額度較大，這說明兩個(gè)問題：一是報(bào)賬不及時(shí)；二是現(xiàn)金管理不嚴(yán)，借款不還，沒有及時(shí)結(jié)賬。

4、招待費(fèi)過大。

5、收、支不清。特別是新農(nóng)村建設(shè)資金流量大的村，既管安置房收繳欠，又要管拆遷及補(bǔ)償，另外村級(jí)資金、三條線的賬，比較混亂。

6、公款私存。個(gè)別村有公款私存，不繳入村級(jí)資金賬戶。

7、極個(gè)別村在村合并后，村級(jí)財(cái)務(wù)沒有合并完。

8、報(bào)賬不及時(shí)。體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是開出的票據(jù)款沒有及時(shí)入賬；二是到委托代理服務(wù)中心報(bào)賬。

9、會(huì)計(jì)崗位不健全。有個(gè)別村出納始終沒有確定，有的村確定了但搖擺不定。

10、責(zé)任心不強(qiáng)。有的村報(bào)賬員來中心報(bào)賬，發(fā)票整理的非常亂，票據(jù)封面數(shù)字不準(zhǔn)，有個(gè)別村連開收入票據(jù)都弄不懂。

面對(duì)存在的問題，我們將采取什么措施，怎樣才能進(jìn)一步規(guī)范村級(jí)財(cái)務(wù)管理工作？通過多年的摸索和工作實(shí)踐，覺得在堅(jiān)持和完善各項(xiàng)制度的前提下，從規(guī)范農(nóng)村會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作入手，強(qiáng)化農(nóng)村財(cái)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)，履職盡責(zé)才能做好農(nóng)村財(cái)務(wù)管理工作，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)發(fā)展。

一、完善村級(jí)財(cái)務(wù)管理制度

俗話說“沒有規(guī)矩不成方圓，沒有制度就沒有約束”。完善的財(cái)務(wù)制度是保證工作順利開展和落實(shí)的有效武器，是做好農(nóng)村集體財(cái)務(wù)管理工作的基礎(chǔ)。各村制定出一整套適合本村財(cái)務(wù)狀況的管理制度，使農(nóng)村財(cái)務(wù)管理有據(jù)可查，有章可依，避免主觀獨(dú)斷，隨心所欲。

制度的定義：狹義的講是指一個(gè)系統(tǒng)或單位制定的要求下屬全體成員共同遵守的辦事規(guī)程或行動(dòng)準(zhǔn)則。如工作制度、財(cái)務(wù)制度等等。

村財(cái)務(wù)管理制度有哪些：財(cái)務(wù)預(yù)決算制度、貨幣資金管理制度、財(cái)務(wù)開支審批制度、票據(jù)管理制度、債權(quán)債務(wù)管理制度、民主理財(cái)和財(cái)務(wù)公開制度、財(cái)產(chǎn)物資管理制度、承包合同管理制度等等。

(一)財(cái)務(wù)預(yù)決算制度

預(yù)決算的主要內(nèi)容：內(nèi)各項(xiàng)收入和各項(xiàng)支出的綜合預(yù)算和專項(xiàng)預(yù)算，重要的項(xiàng)目和工程實(shí)施，必須制定專項(xiàng)預(yù)算、專項(xiàng)決算。具體為:

1．收入預(yù)算：經(jīng)營(yíng)收入、發(fā)包及上繳收入、補(bǔ)助收入、“一事一議”籌資、其他收入等。

2．支出預(yù)算：經(jīng)營(yíng)支出、管理費(fèi)支出(村干部及管理人員工資、差旅費(fèi)、修理費(fèi)、勞動(dòng)保障費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、五保戶供養(yǎng)、辦公費(fèi)、固定資產(chǎn)購(gòu)置、公益事業(yè)支出等)其他支出。

3．專項(xiàng)預(yù)算：村辦公益事業(yè)(如村組道路、水電基礎(chǔ)設(shè)施修建、新農(nóng)村建設(shè)等項(xiàng)目)，其籌資款等一律列入村集體經(jīng)濟(jì)組織統(tǒng)一核算。

4.預(yù)算的總體要求：

①時(shí)間范圍：村級(jí)財(cái)務(wù)做到年初有預(yù)算，年終有決算。預(yù)、決算與會(huì)計(jì)核算同步，即每年公歷1月 1日至12月31日止。預(yù)算方案須在每年一月底前編制完畢，經(jīng)村民代表會(huì)議討論通過，報(bào)鄉(xiāng)(鎮(zhèn))審核批準(zhǔn)執(zhí)行，并張榜公布，于每年2月底前報(bào)農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理站備案。

②超出預(yù)算的支出需經(jīng)村民代表會(huì)議通過，否則村級(jí)不予列支，鄉(xiāng)(鎮(zhèn))農(nóng)村財(cái)務(wù)服務(wù)中心不予入賬，由相關(guān)責(zé)任人自行負(fù)責(zé)。

③年初、年末要分別對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算、決算情況進(jìn)行公布，民主理財(cái)小組對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況實(shí)施全程監(jiān)督。

④要做好財(cái)產(chǎn)清查及債權(quán)債務(wù)的清理工作，并將決算向村民(代表)公布和說明，同時(shí)在村務(wù)公開欄張榜公布，接受群眾監(jiān)督。

(二)貨幣資金管理制度

貨幣資金主要包括現(xiàn)金和銀行存款，是村集體經(jīng)濟(jì)組織中流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。

1.開戶：開設(shè)一個(gè)基本賬戶，杜絕多頭開戶，嚴(yán)禁開設(shè)存折戶。

2.現(xiàn)金使用范圍：1000元以下日常小額開支和差旅費(fèi)、支付給個(gè)人的工資、報(bào)酬、補(bǔ)貼、福利、資金、向個(gè)人購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品及其它物資外，原則上實(shí)行支票轉(zhuǎn)賬結(jié)算；嚴(yán)格按照賬、款、印鑒分開保管原則。

3.現(xiàn)金管理的要求：

(1)現(xiàn)金收入由村報(bào)帳員按規(guī)定負(fù)責(zé)管理，并及時(shí)將現(xiàn)金存入信用社。

(2)村報(bào)帳員到銀行提取現(xiàn)金，必須按規(guī)定提取，做到續(xù)時(shí)記賬，并當(dāng)日結(jié)出現(xiàn)金和銀行存款余額。提取的現(xiàn)金必須按規(guī)定用途使用，不得移作他用。

(3)庫(kù)存現(xiàn)金限額在2000元內(nèi)。嚴(yán)格遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，堅(jiān)持“八不準(zhǔn)”原則，即不準(zhǔn)白條抵庫(kù)；不準(zhǔn)墊支；不準(zhǔn)擅自出借公款；不準(zhǔn)以集體資產(chǎn)為個(gè)人和外單位貸款提供擔(dān)保；不準(zhǔn)挪用公款；不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金；不準(zhǔn)公款私存；不準(zhǔn)設(shè)立“小金庫(kù)”。

(三)財(cái)務(wù)開支審批制度

1.財(cái)務(wù)開支審批的原則：村級(jí)組織財(cái)務(wù)開支要堅(jiān)持集體研究，一支筆審批。其具體審批權(quán)限為：村級(jí)日常經(jīng)費(fèi)的支出300元以內(nèi)由村委主任審批；300元以上支村兩委集體研究后，由村委主任審批。數(shù)額較大的經(jīng)費(fèi)支出須在支村兩委會(huì)議討論研究基礎(chǔ)上，提交村民(代表)會(huì)議討論決定后，由村民委員會(huì)負(fù)責(zé)人審批。

2.支出憑證的要求：一切財(cái)務(wù)支出，都必須取得填制合法、內(nèi)容齊全的原始憑證，由經(jīng)手人注明用途并簽名、證明人簽字、財(cái)務(wù)主管審批，經(jīng)民主理財(cái)小組審核通過后方可入賬。凡手續(xù)不齊全、內(nèi)容不真實(shí)、用途不明確、開支不合理的，財(cái)務(wù)主管不得審批。

(四)民主理財(cái)和財(cái)務(wù)公開制度

民主理財(cái)是村集體經(jīng)濟(jì)組織實(shí)行民主管理的重要組成部分。實(shí)行民主理財(cái)和財(cái)務(wù)公開制度，是加強(qiáng)民主管理制度和財(cái)務(wù)公開的重要內(nèi)容，更是提高農(nóng)村財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)公開水平的有效途經(jīng)。今天著重講理財(cái)小組的定義、理財(cái)組長(zhǎng)的職責(zé)和財(cái)務(wù)收支的審理。

1.理財(cái)組長(zhǎng)的職責(zé)：組織安排好理財(cái)活動(dòng)，搞好理財(cái)小組內(nèi)部分工，集中討論、審議并提出理財(cái)意見，掌管和使用理財(cái)專用章，每季度或至少每半年向村民代表會(huì)議報(bào)告一次理財(cái)情況。任期結(jié)束，對(duì)本屆村委會(huì)財(cái)務(wù)狀況作出客觀評(píng)價(jià)，移交理財(cái)專用章。

2.對(duì)財(cái)務(wù)收支賬目的審理：理財(cái)小組對(duì)已經(jīng)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)原始憑證進(jìn)行審查。由村報(bào)賬員整理好原始憑證，記好現(xiàn)金、銀行存款日記賬，交村民主理財(cái)小組進(jìn)行審核。其財(cái)務(wù)賬目審理內(nèi)容如下:

①收入審理。收入包括如集體經(jīng)營(yíng)收入、發(fā)包收入、租賃收入、補(bǔ)助收入、投資收益、利息收入等各項(xiàng)收入是否按計(jì)劃收入到賬，應(yīng)收未收是什么原因，有無(wú)收款不開票、開票不入賬情況。審理收入時(shí)，需要結(jié)合審查收款收據(jù)，看其已經(jīng)開出的收據(jù)存根聯(lián)是否連號(hào)、日期是否按順序、記賬聯(lián)是否入賬、是否有早開了票未收錢或收了錢未開票現(xiàn)象，作廢的各聯(lián)單是否齊全。

②支出審理。支出包括管理費(fèi)用(工資、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、報(bào)刊費(fèi)、水電費(fèi)、油料費(fèi)、辦公費(fèi)等)、福利費(fèi)用(五保供養(yǎng)、困難補(bǔ)助、養(yǎng)老費(fèi)等)、其他支出(借款利息、離任干部補(bǔ)助、財(cái)物報(bào)損等)各項(xiàng)開支是否符合計(jì)劃，有無(wú)超計(jì)劃、超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)列支的費(fèi)用，有無(wú)不真實(shí)不合理的費(fèi)用，有無(wú)報(bào)銷手續(xù)不完備的費(fèi)用。

③日記賬審理。收入、支出是否全部按序時(shí)登記入賬，摘要說明是否與原始憑證內(nèi)容相符，是否結(jié)出本期收支合計(jì)、期末余額。

④資金審理。所收現(xiàn)款是否及時(shí)交鄉(xiāng)(鎮(zhèn))代管，現(xiàn)金余額是否超限額，賬款是否相符，是否有白條抵庫(kù)、公款私存、貪占挪用等情況。

⑤對(duì)照財(cái)務(wù)計(jì)劃原始憑據(jù)、登記理財(cái)記錄加蓋理財(cái)專用章等，填寫好審核人和日期。

4.審理賬目的規(guī)則：

①村級(jí)民主理財(cái)一般按月或季進(jìn)行，有時(shí)根據(jù)需要也可以按旬進(jìn)行。村委會(huì)根據(jù)本村經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量，合理確定固定的民主理財(cái)日，確保每次理財(cái)有2/3以上的理財(cái)人員參加。

②民主理財(cái)小組必須在指定的場(chǎng)所審理賬目，不得把會(huì)計(jì)資料帶離理財(cái)場(chǎng)所，村聯(lián)絡(luò)員和支村兩委必須在場(chǎng)，共同維護(hù)財(cái)會(huì)資料完整 無(wú)損。

③當(dāng)事人對(duì)理財(cái)意見中“否決開支”有異議的事項(xiàng)，由村委會(huì)提交村民會(huì)議或村民代表會(huì)議討論決定。

④理財(cái)小組成員平時(shí)注意收集群眾意見，理財(cái)前做好記錄，結(jié)合正常理財(cái)一并審理，也可以就某事項(xiàng)專門審理。

⑤村主要干部和財(cái)會(huì)人員對(duì)理財(cái)小組提出的問題，應(yīng)當(dāng)作出說明或答復(fù)，但不可以干擾理財(cái)活動(dòng)，指責(zé)理財(cái)人員。

⑥理財(cái)人員對(duì)審理中發(fā)現(xiàn)的重大問題，對(duì)村干部阻撓壓制民主理財(cái)?shù)男袨?，有?quán)向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)或有關(guān)部門反映；但在事情未查實(shí)、上級(jí)未作出處理決定之前，不得公開泄漏，不得在群眾中造成混亂和不穩(wěn)定狀況。

5.財(cái)務(wù)公開：

①公開的時(shí)間：按季公開，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生不平凡的每年最少也得公開兩次。

②公開的內(nèi)容：村除保持對(duì)村級(jí)日常財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)的公開外，年初還要張榜公布財(cái)務(wù)收支預(yù)算方案，年終要張榜公布財(cái)務(wù)收支決算方案和收益分配方案；年底要集中公布各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等明細(xì)；日常對(duì)群眾關(guān)心的熱點(diǎn)、焦點(diǎn)和重大收支事項(xiàng)，要即時(shí)張榜公布。

③公開的程序：由鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)服務(wù)中心統(tǒng)一打印各明細(xì)賬、報(bào)表，收支、往來、資產(chǎn)、貨幣資金日記賬交村級(jí)報(bào)帳員4份(粘貼、主任、聯(lián)絡(luò)員、理財(cái)小組長(zhǎng)各一份)，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)服務(wù)中心負(fù)責(zé)送達(dá)各村報(bào)帳員，再由村支兩委和民主理財(cái)小組根據(jù)現(xiàn)金日記賬及各明細(xì)帳表進(jìn)行 復(fù)核，經(jīng)確認(rèn)無(wú)誤后，張榜公布。

④公開的形式：每季度由村報(bào)帳員或理財(cái)小組將所有本期會(huì)計(jì)資料張貼在固定的財(cái)務(wù)公開欄內(nèi)，或采用發(fā)明白卡、明白紙、會(huì)議公布等均可。

⑤反饋。村級(jí)財(cái)務(wù)公開后，村主要負(fù)責(zé)人、民主理財(cái)小組長(zhǎng)要安排一定的時(shí)間，接待群眾對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的詢問，解答群眾提出的問題，聽取群眾的意見和建議。對(duì)群眾提出的問題要及時(shí)解決；一時(shí)難以解決的，要做出解釋和答復(fù)；對(duì)群眾認(rèn)為不真實(shí)的公開，鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)站要對(duì)有關(guān)事項(xiàng)及金額進(jìn)行核實(shí)后重新張榜公布。

（五）票據(jù)管理制度

①收據(jù)的使用：統(tǒng)一使用專用收款收據(jù)，嚴(yán)禁使用白條子代替收款收據(jù)。村按票據(jù)的順序號(hào)碼開具收據(jù)，并將開具完畢的票據(jù)及時(shí)交農(nóng)村財(cái)務(wù)服務(wù)中心審查核銷。

②費(fèi)用類支出：應(yīng)當(dāng)能取得對(duì)方手續(xù)的，必須要有規(guī)范的發(fā)票，盡量不要使用自制的費(fèi)用支出憑單；自制費(fèi)用支出憑單僅限于村與農(nóng)戶結(jié)算的誤工補(bǔ)助等；購(gòu)買商品、辦公用品、乘車住宿、工程承包、飯廳用餐及部門收費(fèi)等不允許使用自制憑證。

③票據(jù)手續(xù)：支出票據(jù)必須有經(jīng)手人、證明人、審批人，理財(cái)審核人簽章；向農(nóng)戶或個(gè)人發(fā)放資金、往來增減必須有收、付款人簽字；工程付款必須有合同入賬、支出事由必須清楚、明了。

(六)財(cái)產(chǎn)物資管理制度

財(cái)產(chǎn)物資—指村集體組織的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具、器具和農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等勞動(dòng)資料。要求：

①財(cái)產(chǎn)物資要用專用賬頁(yè)，建立財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

②各類財(cái)產(chǎn)物資要有專人負(fù)責(zé)保管，并加強(qiáng)維修。

③財(cái)產(chǎn)物資的承包、出租、便賣，要經(jīng)村支兩委研究決定，經(jīng)村民代表大會(huì)討論通過。

。（7）承包合同管理制度

①村合作經(jīng)濟(jì)組織嚴(yán)格按照洛農(nóng)經(jīng)發(fā)（2011）15號(hào)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)農(nóng)村集體資金資產(chǎn)資源管理工作的通知》，做好集體資產(chǎn)資源發(fā)包租賃工作。

②村集體資產(chǎn)資源的發(fā)包、出租等，必須簽訂書面合同，合同資料由鄉(xiāng)(鎮(zhèn))、村兩級(jí)存檔保管。

③對(duì)于重大生產(chǎn)項(xiàng)目、工程的承包方法、承包指標(biāo)，須經(jīng)村民大會(huì)或村民代表會(huì)議通過。

二、規(guī)范會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序

財(cái)務(wù)流程：主要指的是農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)收支審批程序。完善財(cái)務(wù)流程規(guī)范是實(shí)行農(nóng)村集體財(cái)務(wù)管理規(guī)范化建設(shè)的重要內(nèi)容。

(一)經(jīng)手人必須取得有效的原始憑證。原始憑證是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量實(shí)行源頭控制的重要環(huán)節(jié)，大量的會(huì)計(jì)事務(wù)是從原始憑證開始的，原始憑證的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、合法與否，直接影響會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量和會(huì)計(jì)工作的正常秩序，直接關(guān)系到規(guī)范財(cái)務(wù)收支的成果，進(jìn)而關(guān)系到廣大村民的根本利益。

(二)必須注明用途并有經(jīng)手人簽字(蓋章)。注明用途，確定了財(cái) 務(wù)收支的發(fā)生方向，由經(jīng)手人簽字(蓋章)明確了職責(zé)，既保證了財(cái)務(wù)發(fā)生“專款專用”，也保證了日后查賬和審計(jì)過程中的“有證可查”。

(三)必須交民主理財(cái)小組集體審核，審核同意后，由民主理財(cái)小組組長(zhǎng)簽字(蓋章)。民主理財(cái)小組享有對(duì)本集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)活動(dòng)的各項(xiàng)民主監(jiān)督權(quán)利。它代表全體村民行使的財(cái)務(wù)收支監(jiān)督權(quán)，保障了村集體的財(cái)務(wù)收支符合全體村民的意愿。

(四)必須報(bào)經(jīng)集體經(jīng)濟(jì)組織負(fù)責(zé)人審批同意并簽字(蓋章)。村集體經(jīng)濟(jì)組織負(fù)責(zé)人對(duì)村集體發(fā)生的每一筆財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)，都負(fù)有不可推卸的監(jiān)督責(zé)任。

(五)最后由報(bào)帳員交農(nóng)村財(cái)務(wù)服務(wù)中心審核記賬。

規(guī)范村集體財(cái)務(wù)收支審批程序，主要是為了對(duì)集體財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督。但是，無(wú)論怎樣規(guī)范程序，在具體財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)操作的過程中，會(huì)計(jì)人員都起著重要的作用，因此，對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求，他們?cè)谄渲幸财鸬搅酥匾淖饔?。?huì)計(jì)人員應(yīng)該做到：(1)對(duì)審批手續(xù)不全的財(cái)務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)退回，要求補(bǔ)充、更正。(2)對(duì)違反規(guī)定不納入村集體統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算的財(cái)務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)制止和糾正。(3)對(duì)違反國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度規(guī)定的財(cái)務(wù)收支，不予辦理。(4)規(guī)范農(nóng)村集體財(cái)務(wù)收支審批程序，保障了全體村民的根本利益，對(duì)于經(jīng)民主理財(cái)小組審核確定為不合理財(cái)務(wù)開支的事項(xiàng)，有關(guān)支出由責(zé)任人承擔(dān)。

2、財(cái)務(wù)處理程序(記賬憑證處理程序)——電算化

賬務(wù)處理程序是做好會(huì)計(jì)工作的一個(gè)重要前提，它對(duì)于確保會(huì)計(jì)信息處理工作有條不紊地進(jìn)行，提高會(huì)計(jì)質(zhì)量和效率，正確及時(shí)地編 制會(huì)計(jì)報(bào)表等都起到非常重要的作用。

記賬憑證賬務(wù)處理程序是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以原始憑證或原始憑證匯總表為依據(jù)編制記賬憑證，根據(jù)記賬憑證直接登記總分類賬的一種處理程序。

記賬憑證處理程序的具體步驟是(財(cái)務(wù)用友軟件)：編制憑證、電腦審核、電腦記賬、自動(dòng)生成報(bào)表。主要是在編制憑證這個(gè)環(huán)節(jié)中應(yīng)注意：

①村報(bào)帳員根據(jù)原始憑證登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。

②農(nóng)村財(cái)務(wù)服務(wù)中心根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證編制記賬憑證。

③編制憑證時(shí)錄入要明細(xì)。分開編制，杜絕一張憑證一把發(fā)票；分級(jí)核算(一級(jí)、科目二級(jí)科目直至三級(jí)科目)，按時(shí)間順序編制；

④正確使用會(huì)計(jì)科目。一避免隨意性(承包上交款有的還記到其它收入中)；二科目前后運(yùn)用一致，避免多頭賬(應(yīng)收、應(yīng)付)；

⑤摘要簡(jiǎn)明、清楚。

⑥附件數(shù)量準(zhǔn)確。

⑦電腦打印。記賬憑證必須電腦打印。

⑧憑證裝訂。厚度要均勻、平整、邊框要整齊。角厚度不夠要用三角紙墊，厚度不夠要用廢紙墊、邊框用剪刀修；包角要緊、要蓋章。

三、服務(wù)中的規(guī)范管理(有關(guān)財(cái)務(wù)管理方面的業(yè)務(wù)要求)

經(jīng)營(yíng)管理站肩負(fù)著指導(dǎo)村集體經(jīng)濟(jì)組織的建設(shè)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、資產(chǎn)管理和審計(jì)的職能，其履行職能又體現(xiàn)在傾情服務(wù)之中，在服務(wù)中達(dá)到村級(jí)財(cái)務(wù)規(guī)范管理的目的。就我們目前的情況，須在以下幾個(gè)方面 進(jìn)行重點(diǎn)規(guī)范。

1.集體資金預(yù)算管理

年初，各村都要按照“以收定支”的原則，合理編制當(dāng)年財(cái)務(wù)收支預(yù)算方案，交村民代表會(huì)議討論通過，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)站審核后，報(bào)鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府批準(zhǔn)實(shí)施，然后進(jìn)行張榜公布，接受群眾的監(jiān)督。

之中，村級(jí)收支要按預(yù)算方案對(duì)照實(shí)施，不允許超預(yù)算支出資金，特殊情況確需超預(yù)算支出的，要及時(shí)修編預(yù)算方案，按程序?qū)徟褂谩?/p>

年底，各村對(duì)收支情況要進(jìn)行決算，編制決算表。預(yù)算執(zhí)行情況和決算情況要向村民代表會(huì)議進(jìn)行報(bào)告，最后，進(jìn)行民主理財(cái)和財(cái)務(wù)公開。

2.嚴(yán)格收入管理

收入是村集體經(jīng)濟(jì)組織在商品、提供勞務(wù)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及行駛管理服務(wù)職能所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入的實(shí)現(xiàn)是村集體經(jīng)濟(jì)組織收益實(shí)現(xiàn)的前提和基礎(chǔ)，也是村集體經(jīng)濟(jì)組織活動(dòng)的重要環(huán)節(jié)。目前村級(jí)收入主要有：經(jīng)營(yíng)收入、發(fā)包及上繳收入、其他收入、補(bǔ)助收入。

①票據(jù)的管理(收款收據(jù)的管理)：統(tǒng)一使用的收款收據(jù)是各項(xiàng)收入不可缺少的證明。因此，在堅(jiān)持票據(jù)管理的前提下，實(shí)行票款同清的方法來保證金額上相符，入賬時(shí)間上一致。防止收入不入賬或少入賬，搞賬外賬等貪污挪用等違法違紀(jì)情況發(fā)生。

②款項(xiàng)的管理：村級(jí)所有收入資金都要在收款后3日內(nèi)繳存到本 村基本結(jié)算賬戶上，上級(jí)或部門對(duì)村的專項(xiàng)補(bǔ)助和專項(xiàng)撥款、各種返還款和獎(jiǎng)勵(lì)資金等，由報(bào)帳員與有關(guān)部門辦理資金結(jié)算等業(yè)務(wù)手續(xù)，及時(shí)劃撥到村級(jí)資金賬戶。所有收入報(bào)帳員均憑銀行繳款單或轉(zhuǎn)款票據(jù)到村財(cái)務(wù)服務(wù)中心登記入賬，嚴(yán)禁瞞報(bào)、少報(bào)收入、坐收坐支，堅(jiān)決杜絕私設(shè)小金庫(kù)和賬外賬的發(fā)生。

③專人管理：村集體收據(jù)和所有收入均由村報(bào)帳員負(fù)責(zé)辦理開票收款手續(xù)，其他任何人不得辦理收授款項(xiàng)業(yè)務(wù)。村集體原則上不允許新增債務(wù)，確需借款的必須先由村支兩委提議，村民代表會(huì)議討論通過，再向農(nóng)經(jīng)站和鄉(xiāng)(鎮(zhèn))政府提出書面申請(qǐng)，經(jīng)審核批準(zhǔn)后方可借款，否則一律不予入賬。

3.費(fèi)用支出控制管理

費(fèi)用是指村集體經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)所發(fā)生的各種耗費(fèi)總和，包括經(jīng)營(yíng)支出、管理費(fèi)用、其他支出等。監(jiān)督、控制好支出是增加經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵，村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)管理的核心任務(wù)。

（1）備用金管理。村集體日常支出，可根據(jù)本村的資金情況，使用量及管理的好壞程度向農(nóng)村財(cái)務(wù)服務(wù)中心申領(lǐng)備用金，村領(lǐng)備用金時(shí)需填制《備用金申領(lǐng)單》，經(jīng)村委理財(cái)小組審核簽字后，由報(bào)帳員到農(nóng)村財(cái)務(wù)服務(wù)中心辦理支付手續(xù)。備用金主要用于差旅費(fèi)、購(gòu)置零星辦公用品、辦公費(fèi)、電話費(fèi)以及其他規(guī)定內(nèi)的零星支出，其他大宗支出要事前報(bào)告，實(shí)行銀行支票付款。

（2）支出票據(jù)審查關(guān)(如何審核支出憑證)。

①原始憑證基本要素：凡報(bào)支的發(fā)票必須達(dá)到六看：即：看支出 憑證是否規(guī)范，看日期是否準(zhǔn)確，看用途是否真實(shí)，看金額大小寫是否一致，看經(jīng)手人是否簽字，看審批手續(xù)是否齊全。

②合理合法性：各類支出報(bào)銷憑證必須有經(jīng)辦人、支出用途、證明人、審批人簽字和村民主理財(cái)小組加蓋的審核印章，按規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核審批，再由農(nóng)經(jīng)站對(duì)各支出單據(jù)逐筆審核把關(guān)后方可入賬。

（3）嚴(yán)格控制非生產(chǎn)性支出。

非生產(chǎn)性開支一指與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有直接關(guān)系的支出。包括管理費(fèi)用、其他支出。

管理費(fèi)用一指村集體經(jīng)濟(jì)組織活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)支出。(工資、會(huì)務(wù)費(fèi)、村級(jí)招待費(fèi)、租車費(fèi)、報(bào)刊費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等公務(wù)費(fèi))各村要根據(jù)財(cái)務(wù)管理制度有關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格控制費(fèi)用支出，重點(diǎn)加強(qiáng)以下幾項(xiàng)費(fèi)用控制：

一是行政招待費(fèi)用：按中央文件規(guī)定，村級(jí)招待費(fèi)為零，但實(shí)際中各鄉(xiāng)鎮(zhèn)都存在有招待費(fèi)，所以一定要嚴(yán)格控制。如何解決這個(gè)問題，最好通過年初制訂預(yù)算方來解決，年初制定一個(gè)全年的開支預(yù)算，包括適量的招待費(fèi)用，交給群眾去討論通過，然后按預(yù)算來執(zhí)行，加以嚴(yán)格控制；

二是報(bào)刊費(fèi)：嚴(yán)格控制在每年500元以內(nèi)，年純收入超過10萬(wàn)以上的村最高也不要超過1000元，實(shí)際上許多村都超過，這是管理的難點(diǎn)，要加強(qiáng)監(jiān)控；

三是有關(guān)內(nèi)部往來支出及村辦公益事業(yè)等方面的支出(探望老黨 員、老干部、現(xiàn)、離任村干部，烈軍屬、五保戶、困難戶等優(yōu)撫費(fèi)，村民代表、黨員組長(zhǎng)工資，七

一、老年節(jié)、春節(jié)等活動(dòng)經(jīng)費(fèi)，鄰村之間用于公益事業(yè)(修路、辦公樓落成等)都應(yīng)確定標(biāo)準(zhǔn)，按標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格執(zhí)行。

四是其他費(fèi)用。是財(cái)務(wù)管理的漏洞，絕大部分村在支出憑證不明細(xì)、事由不太清楚的情況下就都?xì)w集在這里面，找不到標(biāo)準(zhǔn)，那么這部分開支就要在年初制定預(yù)算時(shí)就要用心的去核定標(biāo)準(zhǔn)了。

五是村級(jí)工程項(xiàng)目：(修路、修渠、水庫(kù)、村部建設(shè)、和美小區(qū)建設(shè)等)都應(yīng)實(shí)行公開招標(biāo)，簽訂書面合同，進(jìn)行專項(xiàng)核算。

四、農(nóng)村會(huì)計(jì)檔案的整理、歸集和管理

(一)平時(shí)做好基礎(chǔ)工作。在審查會(huì)計(jì)憑證的過程中，除嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家制定的會(huì)計(jì)制度、財(cái)政法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律外，對(duì)每一張記賬憑證及所有除原始憑證都要做好整理。同時(shí)要求每位會(huì)計(jì)人員在填制記賬憑證時(shí)做到以下幾點(diǎn)：

1．對(duì)不超過記賬憑證面積的原始憑證用大頭針(或回形針)別在一起。

2．對(duì)面積超過記賬憑證的原始憑證，可按記賬憑證的大小，先自下而上折疊，再自右而左折疊；對(duì)壓在裝訂線以下的部分用刀片裁開向右折疊過來。這樣整理既整齊又，美觀，且便于查詢。

3．對(duì)面積較小的原始憑證，如各種發(fā)票、車船票等，可先在一張不超過記賬憑證面積的紙張上均勻地分布粘貼，粘貼時(shí)要注意露出原始憑證的內(nèi)容，以貼實(shí)為宜。總之，必須使原始憑證與記賬憑證的四 邊對(duì)齊，避免歪斜，為裝訂打好基礎(chǔ)。

(二)整理歸檔的方法和步驟

1．會(huì)計(jì)憑證。月度或季度結(jié)賬后，為防止記賬憑證丟失，必須及時(shí)裝訂。裝訂前，先檢查記賬憑證并分類按順序號(hào)排列，然后分冊(cè)整理。如左邊裝訂部位有低于右邊的情況，在左邊夾厚紙板墊平，將左邊及下邊對(duì)齊夾緊。之后，按裝訂線位置均勻打三個(gè)眼，打眼時(shí)不要太靠左，也不要壓住原始憑證上面的字，用工程線縫好扎緊，防止松動(dòng)。記賬憑證封面用漿糊粘貼結(jié)實(shí)，并詳細(xì)填寫日期、種類、起訖號(hào)數(shù)及該冊(cè)記賬憑證所含原始憑證的張數(shù)。經(jīng)會(huì)計(jì)主管人員、裝訂人員蓋章，同時(shí)在每?jī)?cè)記賬憑證的左側(cè)脊梁上注明年份、月份、冊(cè)號(hào)數(shù)及記賬憑證的起訖號(hào)數(shù)，以便日后查閱，裝訂好的記賬憑證放在通風(fēng)處晾干，編制目錄后歸檔封存。

2．會(huì)計(jì)賬簿。對(duì)會(huì)計(jì)賬簿的整理是在結(jié)束后進(jìn)行的。結(jié)賬后分部打印出來(按會(huì)計(jì)科目)，分別按會(huì)計(jì)科目在賬頁(yè)的右上方編寫總頁(yè)數(shù)和分頁(yè)數(shù)，加封面裝訂成冊(cè)；其次，在封面注明，按各冊(cè)賬簿內(nèi)包括的會(huì)計(jì)科目的順序加蓋會(huì)計(jì)科目章，分別注明起訖頁(yè)次。同時(shí)，在賬簿的左側(cè)脊梁位置注明及會(huì)計(jì)科目名稱，便于查閱。完整填寫賬簿內(nèi)“賬簿啟用及交接表”的內(nèi)容之后，連同各類訂本式賬簿一起分別編制檔案號(hào)碼，填寫會(huì)計(jì)賬簿檔案目錄歸檔。

3．會(huì)計(jì)報(bào)表。決算結(jié)束后，將1—12月份的會(huì)計(jì)報(bào)表，按月份順序排列整齊加封皮裝訂成冊(cè)。之后將封皮上的內(nèi)容填寫完整，封皮左側(cè)脊梁上分別注明會(huì)計(jì)報(bào)表的、總頁(yè)數(shù)、檔案號(hào)碼，年終決 算結(jié)束后據(jù)此登記會(huì)計(jì)報(bào)表檔案目錄歸檔保存。

4．其他票據(jù)。除以上會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表外，如銀行對(duì)賬單、備查賬簿、輔助賬簿，有查閱價(jià)值的文件、財(cái)務(wù)報(bào)告及批示等資料，也分別裝訂成冊(cè)，一并歸檔。

(三)會(huì)計(jì)檔案的存放與管理

1.會(huì)計(jì)檔案的存放。按照會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的形狀分別設(shè)計(jì)制作金屬檔案櫥，分存放。在檔案柜左門外側(cè)放置卡片，注明會(huì)計(jì)檔案類別和，既整潔美觀，又便于查閱。

2.會(huì)計(jì)檔案的管理。①根據(jù)國(guó)家對(duì)檔案管理的要求以及《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》，制定《會(huì)計(jì)檔案管理制度》及《借閱制度》。②建立會(huì)計(jì)檔案調(diào)閱登記簿，按規(guī)定辦理借閱手續(xù)；設(shè)立會(huì)計(jì)人員交接記錄簿，會(huì)計(jì)人員變動(dòng)時(shí)，對(duì)交接的內(nèi)容、時(shí)間、監(jiān)交人認(rèn)真記錄；按規(guī)定建立會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表目錄，為會(huì)計(jì)檔案的查閱提供方便；設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)，及時(shí)向上級(jí)主管部門申報(bào)，保存到期的會(huì)計(jì)檔案，將批準(zhǔn)銷毀的會(huì)計(jì)檔案認(rèn)真登記在銷毀清冊(cè)。③為保證會(huì)計(jì)檔案完整無(wú)損，檔案室內(nèi)需放置必需的設(shè)施。例如要防止蟲蛀、鼠咬，各櫥內(nèi)可放入樟腦丸，室內(nèi)地面上放置滅鼠藥等等。平時(shí)注意防止火災(zāi)，可配備滅火器材等等。

五、村級(jí)報(bào)帳員如何履職

村級(jí)報(bào)帳員是村集體經(jīng)濟(jì)組織管理工作者的重要一員。溝通著上下左右的人際關(guān)系。聯(lián)絡(luò)員素質(zhì)的高低，對(duì)本單位的整體形象有著直接或間接的影響。因此，做一名稱職的村級(jí)報(bào)帳員，不能不說職責(zé)神 圣，任務(wù)光榮。

1.村級(jí)報(bào)帳員應(yīng)具備的素質(zhì)

(1)較強(qiáng)的政策法規(guī)觀念。村級(jí)報(bào)帳員對(duì)村集體經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行依法核算和監(jiān)督管理。若不經(jīng)常學(xué)習(xí)、掌握有關(guān)的政策法規(guī)、提高依法理財(cái)水平，是難以勝任工作的。

(2)良好的職業(yè)道德水準(zhǔn)。除了正常的業(yè)務(wù)交往中講究?jī)?yōu)質(zhì)服務(wù)、誠(chéng)懇待人外，特別是在履行職能、核算收支狀況等方面，都應(yīng)以誠(chéng)實(shí)可靠的職業(yè)品行來公道正派地處理問題。

(3)嫻熟的業(yè)務(wù)技能水平。業(yè)務(wù)技能是村級(jí)報(bào)員實(shí)現(xiàn)核算和監(jiān)督這兩個(gè)基本職能的關(guān)鍵一環(huán)。

(4)實(shí)事求是的作風(fēng)。會(huì)計(jì)工作歷來就有“丁是丁，卯是卯”的說教。當(dāng)村級(jí)報(bào)帳員就得要有一個(gè)“鐵腦筋”，一把“鐵算盤”、一支“鐵鋼筆”，不能人云亦云，捕風(fēng)捉影。

(5)參謀監(jiān)督能力。不少“內(nèi)秀”的村級(jí)報(bào)帳員不愿“外露”，喜歡停留在記好賬、算好賬、報(bào)好表的于參謀服務(wù)，為決策人、為整個(gè)集體的參謀服務(wù)，似乎與己無(wú)關(guān)，這是極端錯(cuò)誤的瀆職行為。會(huì)計(jì)賬務(wù)是村里經(jīng)濟(jì)狀況的“晴雨表”。村里經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)展好壞，在很大程度上取決于報(bào)帳員參謀監(jiān)督的能力和提供服務(wù)的質(zhì)量，這一點(diǎn)不可小視。

(6)達(dá)到“三認(rèn)”標(biāo)準(zhǔn)。即組織信任、群眾公認(rèn)、社會(huì)承認(rèn)。所謂組織信任，就是對(duì)村聯(lián)絡(luò)員執(zhí)行政策、參謀監(jiān)督能力和成效的驗(yàn)證；群眾公認(rèn)，就是對(duì)村聯(lián)絡(luò)員講究良好的職業(yè)道德、真誠(chéng)為群眾服務(wù)等方面的驗(yàn)證；社會(huì)承認(rèn)，就是對(duì)村聯(lián)絡(luò)員實(shí)事求是的工作作風(fēng)、辛勤 勞動(dòng)的成果、是否有利于社會(huì)、有利于集體等方面的驗(yàn)證。

2.村級(jí)報(bào)帳員職責(zé)：主要負(fù)責(zé)村級(jí)收入、支出原始憑證的收集整理，村級(jí)備用金的領(lǐng)取、保管和定期向農(nóng)村財(cái)務(wù)服務(wù)中心報(bào)賬。

①及時(shí)登記現(xiàn)金日記和銀行存款賬；②及時(shí)分類整理有關(guān)憑證票據(jù)；③登記內(nèi)部往來及應(yīng)收應(yīng)付款臺(tái)賬；④登記固定資產(chǎn)明細(xì)賬；⑤保管有關(guān)憑證及現(xiàn)金；⑥定期與農(nóng)經(jīng)站結(jié)報(bào)賬務(wù)。

3.村級(jí)報(bào)帳員如何履職

⑴善于精打細(xì)算、精益求精，這是村級(jí)報(bào)帳員的必備之長(zhǎng)；村級(jí)報(bào)帳員還是村負(fù)責(zé)人決策的參謀助手，因而須有多謀善斷之長(zhǎng)；村級(jí)報(bào)帳員還要有一定的文化水平，須有文字表述之長(zhǎng)。只有這樣，在具體工作中，才能得心應(yīng)手，不同意見才能聽得進(jìn)。

（2）有高度的責(zé)任感和使命感，不為個(gè)人榮辱所煩惱，不為一時(shí)失落而沮喪，不為盤根錯(cuò)節(jié)的人際關(guān)系所左右，居高望遠(yuǎn)，腳踏實(shí)地，勤奮工作，廉潔奉公，剛正不阿，恪盡職守。

⑶有高度的責(zé)任感和使命感，不為個(gè)人榮辱所煩惱，不為一時(shí)失落而沮喪，不為盤根錯(cuò)節(jié)的人際關(guān)系所左右，居高望遠(yuǎn)，腳踏實(shí)地，勤奮工作，廉潔奉公，剛正不阿，恪盡職守。

總體歸起來三句話：就是吃透“上情”，熟悉政策。摸清“內(nèi)情”，苦練內(nèi)功。關(guān)心“村情”，扎實(shí)工作。

第五篇：中級(jí)財(cái)務(wù)管理第一章講義

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《中級(jí)財(cái)務(wù)管理》精講班第2講：第一章總論—課件講義（多智職業(yè)教育在線）《中級(jí)財(cái)務(wù)管理》精講班 第2講：第一章總論講義

第一章總論

本章考情分析

本章為非重點(diǎn)章。本章是財(cái)務(wù)管理的理論基礎(chǔ)，主要為學(xué)習(xí)以后各章內(nèi)容提供理論依據(jù)。本章從考試角度來說，分?jǐn)?shù)較少，一般占4分左右，主要考3～4個(gè)客觀題。

本章主要介紹了財(cái)務(wù)管理目標(biāo)、財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)、財(cái)務(wù)管理體制、財(cái)務(wù)管理環(huán)境等四個(gè)方面的內(nèi)容。本章屬于基礎(chǔ)章節(jié)，內(nèi)容比較簡(jiǎn)單，主要是出客觀題的題型，復(fù)習(xí)難度不大。由于去年本章變動(dòng)較大，新增較多內(nèi)容，故去年考的分?jǐn)?shù)較多，2011年分?jǐn)?shù)不會(huì)超過5分。最近3年題型題量分析

題型 2008年 2009年 2010年 考點(diǎn)

單項(xiàng)選擇題 2題2分 1題1分 3題3分

企業(yè)價(jià)值最大化作為財(cái)務(wù)管理目標(biāo)； 所有者與經(jīng)營(yíng)者利益沖突的協(xié)調(diào)； 所有者與債權(quán)人的矛盾協(xié)調(diào)；

財(cái)務(wù)管理的經(jīng)濟(jì)環(huán)境（通貨膨脹水平）； 多項(xiàng)選擇題 1題2分

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1題2分 2題4分

集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合型財(cái)務(wù)管理體制的一般內(nèi)容； 衍生金融工具的內(nèi)容 判斷題 1題1分

財(cái)務(wù)管理的經(jīng)濟(jì)環(huán)境（經(jīng)濟(jì)周期中的財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略）計(jì)算分析題 綜合題 合計(jì) 3題4分 2題3分 6題8分 本章主要考點(diǎn)

（1）財(cái)務(wù)管理目標(biāo)優(yōu)缺點(diǎn)的比較，相關(guān)者利益最大化目標(biāo)的具體內(nèi)容；（2）所有者與經(jīng)營(yíng)者、所有者與債權(quán)人的矛盾與協(xié)調(diào)；（3）企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制各種模式的特點(diǎn)；（4）集權(quán)與分權(quán)的選擇及其選擇時(shí)應(yīng)考慮的因素；（5）主要理財(cái)環(huán)境的內(nèi)容及對(duì)財(cái)務(wù)管理決策的影響。

第一節(jié)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)

一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)理論

財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)取決于企業(yè)的目標(biāo)，所以財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)和企業(yè)的目標(biāo)是一致的。盈利是其最基本、最一般、最重要的目標(biāo)。盈利不但體現(xiàn)了企業(yè)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，而且可以概括其他目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，并有助于其他目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

最具綜合性的計(jì)量是財(cái)務(wù)計(jì)量。因此，企業(yè)目標(biāo)也稱為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。關(guān)于財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的表達(dá)，主要有以下四種觀點(diǎn)：

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（一）利潤(rùn)最大化 優(yōu)點(diǎn)：

1.利潤(rùn)可以直接反映企業(yè)創(chuàng)造的剩余產(chǎn)品的多少；

2.有利于企業(yè)資源的合理配置，有利于企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益的提高。缺點(diǎn)：

1.沒有考慮利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)時(shí)間和資金時(shí)間價(jià)值； 2.沒有考慮風(fēng)險(xiǎn)問題；

3.沒有反映創(chuàng)造的利潤(rùn)與投入的資本之間的關(guān)系； 4.可能導(dǎo)致企業(yè)短期財(cái)務(wù)決策傾向，影響企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）股東財(cái)富最大化 優(yōu)點(diǎn)：

1.考慮了風(fēng)險(xiǎn)因素；

2.在一定程度上能避免企業(yè)追求短期行為；

3.對(duì)上市公司而言，股東財(cái)富最大化目標(biāo)比較容易量化，便于考核和獎(jiǎng)懲。

【提示】衡量指標(biāo)：在上市公司，股東財(cái)富是由其所擁有的股票數(shù)量和股票市場(chǎng)價(jià)格兩方面來決定。在股票數(shù)量一定時(shí)，股票價(jià)格達(dá)到最高，股東財(cái)富也就達(dá)到最大。缺點(diǎn)：

1.非上市公司難于應(yīng)用；

2.股價(jià)受眾多因素的影響，股價(jià)不能完全準(zhǔn)確反映企業(yè)財(cái)務(wù)管理狀況； 3.它強(qiáng)調(diào)的更多的是股東利益，而對(duì)其他相關(guān)者的利益重視不夠。

（三）企業(yè)價(jià)值最大化

1.考慮了取得報(bào)酬的時(shí)間，并用時(shí)間價(jià)值的原理進(jìn)行了計(jì)量； 2.考慮了風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的關(guān)系；

3.能克服企業(yè)在追求利潤(rùn)上的短期行為；

4.用價(jià)值代替價(jià)格，克服了過多受外界市場(chǎng)因素的干擾，有效的規(guī)避了企業(yè)的短期行為?！咎崾尽繌呢?cái)務(wù)管理的角度看，企業(yè)價(jià)值不是賬面資產(chǎn)的總價(jià)值，而是企業(yè)所有者權(quán)益的市場(chǎng)價(jià)值，是企業(yè)所能創(chuàng)造的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

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缺點(diǎn)：

1.企業(yè)的價(jià)值過于理論化，不易操作；

2.對(duì)于非上市公司，只有對(duì)企業(yè)進(jìn)行專門的評(píng)估才能確定其價(jià)值。而在評(píng)估企業(yè)的資產(chǎn)時(shí)，由于受評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)估方式的影響，很難做到客觀和準(zhǔn)確。

（四）相關(guān)者利益最大化（本書觀點(diǎn)）優(yōu)點(diǎn)：

1.有利于企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展； 2.體現(xiàn)了合作共贏的價(jià)值理念；

3.這一目標(biāo)本身是一個(gè)多元化、多層次的目標(biāo)體系，較好地兼顧了各利益主體的利益； 4.體現(xiàn)了前瞻性和現(xiàn)實(shí)性的統(tǒng)一。缺點(diǎn)：

過于理想化且無(wú)法操作。

【提示】相關(guān)者利益最大化是企業(yè)財(cái)務(wù)管理最理想的目標(biāo)。但鑒于該目標(biāo)過于理想化且無(wú)法操作，教材后述章節(jié)仍采用企業(yè)價(jià)值最大化作為財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。

第3講：第一節(jié)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)講義 企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)理論 【要點(diǎn)1】各種目標(biāo)的衡量指標(biāo)

【例題1·單選題】在下列各項(xiàng)中，能夠反映上市公司股東財(cái)富最大化目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的最佳指標(biāo)是（）。（2004年）A．總資產(chǎn)報(bào)酬率 B．凈資產(chǎn)收益率 C．每股市價(jià) D．每股收益 【答案】C 考試大網(wǎng)校試題解析：股東財(cái)富是由其所擁有的股票數(shù)量和股票市場(chǎng)價(jià)格兩方面來決定。在股票數(shù)量一定時(shí)，股票價(jià)格達(dá)到最高，股東財(cái)富也就達(dá)到最大。

【例題2·判斷題】從財(cái)務(wù)管理的角度來看，企業(yè)價(jià)值所體現(xiàn)的資產(chǎn)的價(jià)值既不是其成本價(jià)值，也不是其現(xiàn)時(shí)的會(huì)計(jì)收益。（）【答案】√

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考試大網(wǎng)校試題解析：從財(cái)務(wù)管理的角度看，企業(yè)價(jià)值不是賬面資產(chǎn)的總價(jià)值，而是企業(yè)所有者權(quán)益的市場(chǎng)價(jià)值，或者是企業(yè)所能創(chuàng)造的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值?！疽c(diǎn)2】掌握各種目標(biāo)優(yōu)缺點(diǎn)

【例題3·單選題】某公司董事會(huì)召開公司戰(zhàn)略發(fā)展討論會(huì)，擬將企業(yè)價(jià)值最大化作為財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，下列理由中，難以成立的是（）。（2010年）A．有利于規(guī)避企業(yè)短期行為 B．有利于量化考核和評(píng)價(jià) C．有利于持續(xù)提升企業(yè)獲利能力 D．有利于均衡風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的關(guān)系 【答案】B 考試大網(wǎng)校試題解析：本題主要考核的是財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的基本知識(shí)。企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的缺點(diǎn)是過于理論化，難以操作；對(duì)于非上市公司，只有對(duì)企業(yè)進(jìn)行專門的評(píng)估才能確定其價(jià)值。因此將企業(yè)價(jià)值最大化作為財(cái)務(wù)管理目標(biāo)存在的問題是不利于量化考核和評(píng)價(jià)。所以選B。

【要點(diǎn)3】注意各種目標(biāo)之間的共性和特性

【例題4·多選題】下列各項(xiàng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)中能夠同時(shí)考慮避免企業(yè)追求短期行為和考慮了風(fēng)險(xiǎn)因素的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)有（）。A．利潤(rùn)最大化 B．股東財(cái)富最大化 C．企業(yè)價(jià)值最大化 D．相關(guān)者利益最大化 【答案】BCD 考試大網(wǎng)校試題解析：利潤(rùn)最大化目標(biāo)可能導(dǎo)致企業(yè)短期財(cái)務(wù)決策傾向，而且沒有考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，其他三個(gè)目標(biāo)都能不同程度的避免企業(yè)短期行為，并考慮了風(fēng)險(xiǎn)因素?！疽c(diǎn)4】相關(guān)者利益最大化的具體內(nèi)容 具體內(nèi)容

（1）強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的均衡，將風(fēng)險(xiǎn)限制在企業(yè)可以承受的范圍內(nèi)。（2）強(qiáng)調(diào)股東的首要地位，并強(qiáng)調(diào)企業(yè)與股東之間的協(xié)調(diào)關(guān)系。

（3）強(qiáng)調(diào)對(duì)代理人即企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督和控制，建立有效的激勵(lì)機(jī)制以便企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的第6頁(yè)，共16頁(yè)

順利實(shí)施。

（4）關(guān)心本企業(yè)普通職工的利益，創(chuàng)造優(yōu)美和諧的工作環(huán)境和提供合理恰當(dāng)?shù)母＠?，培養(yǎng)職工長(zhǎng)期努力地為企業(yè)工作。

（5）不斷加強(qiáng)與債權(quán)人的關(guān)系，培養(yǎng)可靠的資金供應(yīng)者。（6）關(guān)心客戶的長(zhǎng)期利益，以便保持銷售收入的長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)。

（7）加強(qiáng)與供應(yīng)商的協(xié)作，共同面對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，并注重企業(yè)形象的宣傳，遵守承諾，講究信譽(yù)。

（8）保持與政府部門的良好關(guān)系。

【例題5·單選題】下列有關(guān)相關(guān)者利益最大化目標(biāo)的具體內(nèi)容中不正確的是（）。A．強(qiáng)調(diào)盡可能降低風(fēng)險(xiǎn) B．強(qiáng)調(diào)股東的首要地位

C．加強(qiáng)對(duì)企業(yè)代理人的監(jiān)督、控制及激勵(lì) D．保持與政府部門的良好關(guān)系 【答案】A 考試大網(wǎng)校試題解析：相關(guān)者利益最大化目標(biāo)強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的均衡，將風(fēng)險(xiǎn)限制在企業(yè)可以承受的范圍內(nèi)。

二、利益沖突的協(xié)調(diào)

（一）所有者與經(jīng)營(yíng)者利益沖突的協(xié)調(diào) 矛盾的表現(xiàn)

經(jīng)營(yíng)者希望在創(chuàng)造財(cái)富的同時(shí)，能夠獲取更多的報(bào)酬，更多的享受；而所有者則希望以較小的代價(jià)（支付較少報(bào)酬）實(shí)現(xiàn)更多的財(cái)富。協(xié)調(diào)方式

1.解聘；通過所有者約束經(jīng)營(yíng)者 2.接收；通過市場(chǎng)約束經(jīng)營(yíng)者

3.激勵(lì)：將經(jīng)營(yíng)者的報(bào)酬與績(jī)效掛鉤。兩種基本方式：“股票期權(quán)”和“績(jī)效股”。

【例題6·單選題】某上市公司針對(duì)經(jīng)常出現(xiàn)中小股東質(zhì)詢管理層的情況，采取措施協(xié)調(diào)所有者與經(jīng)營(yíng)者的矛盾。下列各項(xiàng)中，不能實(shí)現(xiàn)上述目的的是（）。（2010年）A．強(qiáng)化內(nèi)部人控制 B．解聘總經(jīng)理

C．加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督

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D．將經(jīng)營(yíng)者的報(bào)酬與其績(jī)效掛鉤 【答案】A 考試大網(wǎng)校試題解析：本題主要考核的是所有者與經(jīng)營(yíng)者利益沖突的協(xié)調(diào)。協(xié)調(diào)所有者與經(jīng)營(yíng)者的矛盾通常可采取以下方式解決：（1）解聘；（2）接收；（3）激勵(lì)。選項(xiàng)B、C屬于解聘方式；選項(xiàng)D屬于激勵(lì)方式。

（二）債權(quán)人與所有者利益沖突的協(xié)調(diào) 矛盾的表現(xiàn)：

1.所有者改變舉債資金的原定用途，增大償債的風(fēng)險(xiǎn)，降低了債權(quán)人的負(fù)債價(jià)值； 2.舉借新債，增大償債的風(fēng)險(xiǎn)，致使原有債權(quán)的價(jià)值降低。協(xié)調(diào)方式：

1.限制性借債：在借款合同中加入限制條款，如規(guī)定借款的用途、規(guī)定借款的信用條件，要求提供借款擔(dān)保等。

2.收回借款或停止借款；當(dāng)債權(quán)人發(fā)現(xiàn)公司有侵蝕其債權(quán)價(jià)值的意圖時(shí)，采取收回債權(quán)和不再給予新的借款的措施，從而來保護(hù)自身權(quán)益。

【例題7·單選題】下列各項(xiàng)中，不能協(xié)調(diào)所有者與債權(quán)人之間矛盾的方式是（）。（2005年）

A．市場(chǎng)對(duì)公司強(qiáng)行接收或吞并 B．債權(quán)人通過合同實(shí)施限制性借款 C．債權(quán)人停止借款 D．債權(quán)人收回借款 【答案】A 考試大網(wǎng)校試題解析：為協(xié)調(diào)所有者與債權(quán)人之間矛盾，通常采用的方式是：限制性借債；收回借款或停止借款。市場(chǎng)對(duì)公司強(qiáng)行接收或吞并是所有者與經(jīng)營(yíng)者矛盾的協(xié)調(diào)方式。第4講：第二節(jié)財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)、第三節(jié)財(cái)務(wù)管理體制

（一）講義

第二節(jié)財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)

財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的工作步驟與一般工作程序。

一、計(jì)劃與預(yù)算

（一）財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)

財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)是根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的歷史資料，考慮現(xiàn)實(shí)的要求和條件，對(duì)企業(yè)未來的財(cái)務(wù)活動(dòng)作出較為具體的預(yù)計(jì)和測(cè)算過程。

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財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的方法主要用定性預(yù)測(cè)和定量預(yù)測(cè)兩類。

（二）財(cái)務(wù)計(jì)劃

財(cái)務(wù)計(jì)劃是指根據(jù)企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃，結(jié)合財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的結(jié)果，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃，并以指標(biāo)形式落實(shí)到每一計(jì)劃期間的過程。

確定財(cái)務(wù)計(jì)劃指標(biāo)的方法一般有平衡法、因素法、比例法和定額法等。

（三）財(cái)務(wù)預(yù)算

財(cái)務(wù)預(yù)算是指根據(jù)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)計(jì)劃和各種預(yù)測(cè)信息，確定預(yù)算期內(nèi)各種預(yù)算指標(biāo)的過程。它是財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的具體化，是財(cái)務(wù)計(jì)劃的分解和落實(shí)。

財(cái)務(wù)預(yù)算的方法通常包括固定預(yù)算與彈性預(yù)算、增量預(yù)算與零基預(yù)算、定期預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算等。

二、決策與控制

（一）財(cái)務(wù)決策

財(cái)務(wù)決策是按照財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)的總體要求，利用專門的方法對(duì)各種備選方案進(jìn)行比較和分析，并從中選出最佳方案的過程。財(cái)務(wù)決策是財(cái)務(wù)管理的核心，決策的成功與否直接關(guān)系到企業(yè)的興衰成敗。

財(cái)務(wù)決策的方法主要有兩類。一類是經(jīng)驗(yàn)判斷法，是根據(jù)決策者的經(jīng)驗(yàn)來判斷選擇，常用的方法有淘汰法、排隊(duì)法、歸類法等；另一類是定量分析法，常用的方法有優(yōu)選對(duì)比法、數(shù)學(xué)微分法、線性規(guī)劃法、概率決策法等。

（二）財(cái)務(wù)控制

財(cái)務(wù)控制是利用有關(guān)信息和特定手段，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)施加影響或調(diào)節(jié)，以便實(shí)現(xiàn)計(jì)劃所規(guī)定的財(cái)務(wù)目標(biāo)的過程。

財(cái)務(wù)控制的方法通常有前饋控制、過程控制、反饋控制幾種。

三、分析與考核

（一）財(cái)務(wù)分析

財(cái)務(wù)分析是根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表等信息資料，采用專門方法，系統(tǒng)分析和評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及未來趨勢(shì)的過程。

財(cái)務(wù)分析的方法通常有比較分析、比率分析、綜合分析等。

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（二）財(cái)務(wù)考核

財(cái)務(wù)考核是指將報(bào)告期實(shí)際完成數(shù)與規(guī)定的考核指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，確定有關(guān)責(zé)任單位和個(gè)人完成任務(wù)的過程。財(cái)務(wù)考核與獎(jiǎng)懲緊密聯(lián)系，是貫徹責(zé)任制原則的要求，也是構(gòu)建激勵(lì)與約束機(jī)制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

財(cái)務(wù)考核的形式是多種多樣的，可以用絕對(duì)指標(biāo)、相對(duì)指標(biāo)、完成百分比考核，也可采用多種財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)考核。

【提示】財(cái)務(wù)決策是財(cái)務(wù)管理的核心工作環(huán)節(jié)。

【例題1·多項(xiàng)選擇題】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)的有（）。A．財(cái)務(wù)計(jì)劃 B．財(cái)務(wù)控制 C．財(cái)務(wù)決策 D．財(cái)務(wù)分析

【答案】ABCD

考試大網(wǎng)校試題解析：一般來說，企業(yè)財(cái)務(wù)管理包括以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)考核等，因此，選項(xiàng)A、B、C、D都是正確的。

第三節(jié) 財(cái)務(wù)管理體制

一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制的含義

企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制是明確企業(yè)財(cái)務(wù)層級(jí)權(quán)限、責(zé)任和利益的制度，其核心問題是如何配置財(cái)務(wù)管理權(quán)限，企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制，決定著企業(yè)財(cái)務(wù)管理的運(yùn)行機(jī)制和實(shí)施模式?！咎崾尽亢诵膯栴}是如何配置財(cái)務(wù)管理權(quán)限。

【例題1·單選題】企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制是明確企業(yè)各財(cái)務(wù)層級(jí)財(cái)務(wù)權(quán)限、責(zé)任和利益的制度，其核心問題是（）。A．如何進(jìn)行財(cái)務(wù)決策 B．如何進(jìn)行財(cái)務(wù)分析 C．如何配置財(cái)務(wù)管理權(quán)限 D．如何實(shí)施財(cái)務(wù)控制 【答案】C

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考試大網(wǎng)校試題解析：本題的考點(diǎn)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制的含義。企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制是明確企業(yè)財(cái)務(wù)層級(jí)財(cái)務(wù)權(quán)限、責(zé)任和利益的制度，其核心問題是如何配置財(cái)務(wù)管理權(quán)限，企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制決定著企業(yè)財(cái)務(wù)管理的運(yùn)行機(jī)制和實(shí)施模式。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制的一般模式

企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制，概括地說，可分為三種類型：

模式、含義、特點(diǎn) 集權(quán)型

集權(quán)型財(cái)務(wù)管理體制是指企業(yè)對(duì)各所屬單位的所有管理決策都進(jìn)行集中統(tǒng)一，各所屬單位沒有財(cái)務(wù)決策權(quán)，企業(yè)總部財(cái)務(wù)部門不但參與決策和執(zhí)行決策，在特定情況下還直接參與各所屬單位的執(zhí)行過程。

（1）優(yōu)點(diǎn)：企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)決策均由企業(yè)總部制定和部署，企業(yè)內(nèi)部可充分展現(xiàn)其一體化管理的優(yōu)勢(shì)，利用企業(yè)的人才、智力、信息資源，努力降低資本成本和風(fēng)險(xiǎn)損失，使決策的統(tǒng)一化、制度化得到有力的保障。采用集權(quán)型財(cái)務(wù)管理體制，有利于在整個(gè)企業(yè)內(nèi)部?jī)?yōu)化配置資源；有利于實(shí)行內(nèi)部調(diào)撥價(jià)格；有利于內(nèi)部采取避稅措施及防范匯率風(fēng)險(xiǎn)等。（2）缺點(diǎn)：集權(quán)過度會(huì)使各所屬單位缺乏主動(dòng)性、積極性，喪失活力，也可能因?yàn)闆Q策程序相對(duì)復(fù)雜而失去適應(yīng)市場(chǎng)的彈性，喪失市場(chǎng)機(jī)會(huì)。

分權(quán)型

分權(quán)型財(cái)務(wù)管理體制是指企業(yè)將財(cái)務(wù)決策權(quán)與管理權(quán)完全下放到各所屬單位，各所屬單位只需對(duì)一些決策結(jié)果報(bào)請(qǐng)企業(yè)總部備案即可。

（1）優(yōu)點(diǎn)：由于各所屬單位負(fù)責(zé)人有權(quán)對(duì)影響經(jīng)營(yíng)成果的因素進(jìn)行控制，加之身在基層，了解情況，有利于針對(duì)本單位存在的問題及時(shí)做出有效決策，因地制宜地搞好各項(xiàng)業(yè)務(wù)，也有利于分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)所屬單位管理人員及財(cái)務(wù)人員的成長(zhǎng)。

（2）缺點(diǎn)：各所屬單位大都從本位利益出發(fā)安排財(cái)務(wù)活動(dòng)，缺乏全局觀念和整體意識(shí)，從而可能導(dǎo)致資金管理分散、資本成本增大、費(fèi)用失控、利潤(rùn)分配無(wú)序。

集權(quán)和分權(quán)相結(jié)合型

集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合型財(cái)務(wù)管理體制，其實(shí)質(zhì)就是集權(quán)下的分權(quán)，企業(yè)對(duì)各所屬單位在所有重大問題的決策與處理上實(shí)行高度集權(quán)，各所屬單位則對(duì)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有較大的自主權(quán)。

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主要特點(diǎn)：

（1）在制度上，企業(yè)內(nèi)應(yīng)制定統(tǒng)一的內(nèi)部管理制度，明確財(cái)務(wù)權(quán)限及收益分配方法，各所屬單位應(yīng)遵照?qǐng)?zhí)行，并根據(jù)自身的特點(diǎn)加以補(bǔ)充。

（2）在管理上，利用企業(yè)的各項(xiàng)優(yōu)勢(shì)，對(duì)部分權(quán)限集中管理。

（3）在經(jīng)營(yíng)上，充分調(diào)動(dòng)各所屬單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)積極性。各所屬單位圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，在遵守企業(yè)統(tǒng)一制度的前提下，可自主制定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各項(xiàng)決策。為避免配合失誤，明確責(zé)任，凡需要由企業(yè)總部決定的事項(xiàng)，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)，企業(yè)總部應(yīng)明確答復(fù)，否則，各所屬單位有權(quán)自行處置。

正因?yàn)榫哂幸陨咸攸c(diǎn)，因此集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的財(cái)務(wù)管理體制，吸收了集權(quán)型和分權(quán)型財(cái)務(wù)管理體制各自的優(yōu)點(diǎn)，避免了二者各自的缺點(diǎn)，從而具有較大的優(yōu)越性。

【相關(guān)鏈接】集權(quán)型企業(yè)擁有多級(jí)管理層；其管理幅度比較窄，從而呈現(xiàn)出層級(jí)式結(jié)構(gòu)；將決策權(quán)分配給高層管理。

1.集權(quán)決策的優(yōu)點(diǎn)：（1）易于協(xié)調(diào)各職能間的決策；（2）對(duì)報(bào)告線的形式進(jìn)行了規(guī)范，比如利用管理賬戶；（3）能與企業(yè)的目標(biāo)達(dá)成一致；（4）危機(jī)情況下能進(jìn)行快速?zèng)Q策；（5）有助于實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)；（6）適用于由外部機(jī)構(gòu)實(shí)施密切監(jiān)控的企業(yè)。

2.集權(quán)決策的缺點(diǎn)：（1）高級(jí)管理層可能不會(huì)重視個(gè)別部門的不同要求；（2）決策時(shí)間過長(zhǎng)；（3）對(duì)級(jí)別較低的管理者而言，其職業(yè)發(fā)展有限。

分權(quán)型結(jié)構(gòu)則包含更少的管理層，并將決策權(quán)分配到較低的層級(jí)，從而具有較寬的管理幅度并呈現(xiàn)出扁平型結(jié)構(gòu)。

分權(quán)決策的優(yōu)點(diǎn)：（1）分權(quán)制減少了信息負(fù)載；（2）提高了企業(yè)反應(yīng)能力；（3）為決策提供了更多的信息并對(duì)員工產(chǎn)生了激勵(lì)效應(yīng)。

【例題2·單選題】某企業(yè)對(duì)各所屬單位在所有重大問題的決策和處理上實(shí)行高度集權(quán)，各所屬單位則對(duì)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有較大的自主權(quán)，該企業(yè)采取的財(cái)務(wù)管理體制是（）。A．集權(quán)型 B．分權(quán)型

C．集權(quán)和分權(quán)相結(jié)合型 D．集權(quán)和分權(quán)相制約型 【答案】C 考試大網(wǎng)校試題解析：本題的考點(diǎn)是財(cái)務(wù)管理體制各種模式的區(qū)分。

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《中級(jí)財(cái)務(wù)管理》精講班第6講：

第四節(jié) 財(cái)務(wù)管理環(huán)境

一、技術(shù)環(huán)境

財(cái)務(wù)管理的技術(shù)環(huán)境，是指財(cái)務(wù)管理得以實(shí)現(xiàn)的技術(shù)手段和技術(shù)條件，它決定著財(cái)務(wù)管理的效率和效果。

二、經(jīng)濟(jì)環(huán)境

在影響財(cái)務(wù)管理的各種外部環(huán)境中，經(jīng)濟(jì)環(huán)境是最為重要的。

（一）內(nèi)容

經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)容十分廣泛，包括經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)濟(jì)周期、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、宏觀經(jīng)濟(jì)政策及社會(huì)通貨膨脹水平等。

【例題1·多選題】在下列各項(xiàng)中，屬于財(cái)務(wù)管理經(jīng)濟(jì)環(huán)境構(gòu)成要素的有（）。（2007年）A．經(jīng)濟(jì)周期 B．通貨膨脹水平C．宏觀經(jīng)濟(jì)政策 D．公司治理結(jié)構(gòu) 【答案】ABC 考試大網(wǎng)校試題解析：經(jīng)濟(jì)環(huán)境屬于在影響財(cái)務(wù)管理的各種外部環(huán)境中的重要環(huán)境。公司治理結(jié)構(gòu)屬于公司內(nèi)部環(huán)境。

（二）注意不同經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)周期下的財(cái)務(wù)管理策略 見P14 表1-1 【例題2·判斷題】在經(jīng)濟(jì)衰退初期，公司一般應(yīng)當(dāng)出售多余設(shè)備，停止長(zhǎng)期采購(gòu)。（）（2010年）【答案】√

考試大網(wǎng)校試題解析：此題主要考核知識(shí)點(diǎn)經(jīng)濟(jì)周期中的財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略。在經(jīng)濟(jì)衰退期，公司一般應(yīng)當(dāng)停止擴(kuò)張、出售多余設(shè)備、停產(chǎn)不利產(chǎn)品、停止長(zhǎng)期采購(gòu)、削減存貨、停止擴(kuò)招雇員。因此本題的說法是正確的。

（三）注意通貨膨脹對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響 措施

1.進(jìn)行投資可以避免貨幣貶值風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)資本保值；

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2.簽定長(zhǎng)期購(gòu)貨合同，以減少物價(jià)上漲造成的損失； 3.取得長(zhǎng)期負(fù)債，保持資本成本；

4.采用比較嚴(yán)格的信用條件，減少企業(yè)債權(quán)； 5.調(diào)整財(cái)務(wù)政策，防止和減少企業(yè)資本流失等等。

【解釋】為什么通貨膨脹造成的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)不平衡，不能靠短期借款來解決? 【答疑】通貨膨脹造成的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)不平衡，不能靠短期借款解決，而是現(xiàn)金購(gòu)買力被永久地“蠶食”了。原因是：如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中固定資產(chǎn)提折舊是基于幣值不變，即假設(shè)不存在通貨膨脹，某一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為100萬(wàn)元，沒有凈殘值，預(yù)計(jì)使用年限為10年，則該項(xiàng)固定資產(chǎn)不管用直線法或加速折舊法提折舊，其10年的折舊總額為100萬(wàn)元；但在財(cái)務(wù)管理中要考慮通貨膨脹因素，假設(shè)10年中物價(jià)上漲了20%，即固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，其重置成本變?yōu)?20萬(wàn)元，重置固定資產(chǎn)的資金缺口20萬(wàn)元是由于通貨膨脹因素導(dǎo)致的，通貨膨脹造成的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)不平衡是由于貨幣內(nèi)在購(gòu)買力下降造成的，不能靠短期借款解決，而是現(xiàn)金購(gòu)買力被永久地“蠶食”了。

【例題3·單選題】下列應(yīng)對(duì)通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)的各項(xiàng)策略中，不正確的是（）。（2010年）A．進(jìn)行長(zhǎng)期投資 B．簽訂長(zhǎng)期購(gòu)貨合同 C．取得長(zhǎng)期借款 D．簽訂長(zhǎng)期銷貨合同 【答案】D 考試大網(wǎng)校試題解析：本題主要考核的是為了減輕通貨膨脹對(duì)企業(yè)造成的不利影響，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取措施予以防范。在通貨膨脹初期，貨幣面臨著貶值的風(fēng)險(xiǎn)，這時(shí)企業(yè)進(jìn)行投資可以避免風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)資本保值，因此選項(xiàng)A是正確的；與客戶應(yīng)簽訂長(zhǎng)期購(gòu)貨合同，以減少物價(jià)上漲造成的損失，因此選項(xiàng)B是正確的；取得長(zhǎng)期負(fù)債，保持資本成本的穩(wěn)定，因此選項(xiàng)C是正確的。而選項(xiàng)D簽定長(zhǎng)期銷貨合同，在通貨膨脹時(shí)期會(huì)減少企業(yè)的收入，所以不利于應(yīng)對(duì)通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)，所以D選項(xiàng)錯(cuò)誤。

三、金融環(huán)境

（一）金融工具的含義與分類

1、含義

金融工具是指融通資金雙方在金融市場(chǎng)上進(jìn)行資金交易、轉(zhuǎn)讓的工具，借助金融工具，資金從供給方轉(zhuǎn)移到需求方。

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2、種類

基本金融工具: 貨幣、票據(jù)、債券、股票等。衍生金融工具:（派生金融工具）

是在基本金融工具的基礎(chǔ)上通過特定技術(shù)設(shè)計(jì)形成新的融資工具，如各種遠(yuǎn)期合約、互換、掉期、資產(chǎn)支持證券等，種類非常復(fù)雜、繁多，具有高風(fēng)險(xiǎn)、高杠桿效應(yīng)的特點(diǎn)。【例題4·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于衍生金融工具的有（）。（2010年）

A．股票

B．互換

C．債券

D．掉期 【答案】BD 考試大網(wǎng)校試題解析：本題主要考核知識(shí)點(diǎn)是金融工具的分類。衍生金融工具又稱派生金融工具，是在基本金融工具的基礎(chǔ)上通過特定技術(shù)設(shè)計(jì)形成新的融資工具，如各種遠(yuǎn)期合約、互換、掉期、資產(chǎn)支持證券等。選項(xiàng)A、C屬于基本金融工具。

（二）金融市場(chǎng)的分類

金融市場(chǎng)是指資金供應(yīng)者和資金需求者雙方通過一定的金融工具進(jìn)行交易而融通資金的場(chǎng)所。分類標(biāo)準(zhǔn) 以期限分類

1、貨幣市場(chǎng)（短期金融市場(chǎng)）

特點(diǎn)：（1）期限短；（2）交易目的是解決短期資金周轉(zhuǎn)；（3）金融工具有較強(qiáng)的“貨幣性”，具有流動(dòng)性強(qiáng)、價(jià)格平穩(wěn)、風(fēng)險(xiǎn)較小等特性。

2、資本市場(chǎng)（長(zhǎng)期金融市場(chǎng)）

特點(diǎn)：（1）融資期限長(zhǎng)；（2）融資目的是解決長(zhǎng)期投資性資本的需要；（3）資本借貸量大；（4）收益較高但風(fēng)險(xiǎn)也較大。

按功能分類

1、發(fā)行市場(chǎng)（一級(jí)市場(chǎng)）

主要處理金融工具的發(fā)行與最初購(gòu)買者之間的交易

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2、流通市場(chǎng)（二級(jí)市場(chǎng)）

主要處理現(xiàn)有金融工具轉(zhuǎn)讓和變現(xiàn)的交易

按融資對(duì)象分類

1、資本市場(chǎng)：以貨幣和資本為交易對(duì)象

2、外匯市場(chǎng)：以各種外匯金融工具為交易對(duì)象

3、黃金市場(chǎng)：集中進(jìn)行黃金買賣和金幣兌換的交易市場(chǎng)

按所交易金融工具的屬性分類

1、基礎(chǔ)性金融市場(chǎng)

是指以基礎(chǔ)性金融產(chǎn)品為交易對(duì)象的金融市場(chǎng)，如商業(yè)票據(jù)、企業(yè)債券、企業(yè)股票的交易市場(chǎng)。

2、金融衍生品市場(chǎng)

是指以金融衍生產(chǎn)品為交易對(duì)象的金融市場(chǎng)，如遠(yuǎn)期、期貨、掉期（互換）、期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期、期貨、掉期（互換）、期權(quán)中一種或多種特征的結(jié)構(gòu)化金融工具的交易市場(chǎng)。

按地理范圍分類

地方性金融市場(chǎng)、全國(guó)性金融市場(chǎng)和國(guó)際性金融市場(chǎng)?！纠}5·多選題】下列有關(guān)貨幣市場(chǎng)表述正確的有（）。

A．貨幣市場(chǎng)也稱為短期金融市場(chǎng)，它交易的對(duì)象具有較強(qiáng)的貨幣性 B．也稱為資本市場(chǎng)，其收益較高而流動(dòng)性較差 C．資金借貸量大

D．交易的目的主要是滿足短期資金周轉(zhuǎn)的需要 【答案】AD 考試大網(wǎng)校試題解析：選項(xiàng)BC屬于長(zhǎng)期金融市場(chǎng)的特點(diǎn)。

【例題6·多選題】在下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的金融環(huán)境內(nèi)容的有（）。（2006年）

A．金融市場(chǎng)

B．公司法

C．金融工具

D．稅收法規(guī)

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【答案】AC 考試大網(wǎng)校試題解析：本題已按照新教材內(nèi)容作了修改。本題的主要考核點(diǎn)是財(cái)務(wù)管理金融環(huán)境的構(gòu)成內(nèi)容。影響財(cái)務(wù)管理的主要金融環(huán)境因素有金融機(jī)構(gòu)、金融工具和金融市場(chǎng)。公司法和稅收法規(guī)屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理法律環(huán)境的內(nèi)容。

四、法律環(huán)境

法律環(huán)境對(duì)企業(yè)的影響是多方面的，影響范圍包括企業(yè)組織形式、公司治理結(jié)構(gòu)、投融資活動(dòng)、日常經(jīng)營(yíng)、收益分配等。本章重點(diǎn)

1.財(cái)務(wù)管理目標(biāo)優(yōu)缺點(diǎn)的比較，相關(guān)者利益最大化目標(biāo)的具體內(nèi)容； 2.所有者與經(jīng)營(yíng)者、所有者與債權(quán)人的矛盾與協(xié)調(diào)； 3.企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制各種模式的特點(diǎn)；

4.主要理財(cái)環(huán)境的內(nèi)容及對(duì)財(cái)務(wù)管理決策的影響。