第一篇：論經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及控制

論經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及控制

[摘要]隨著審計(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜化，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)愈加突出，對(duì)其進(jìn)行控制顯得尤為重要。本文通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因的分析，力求探討行之有效的防范措施，以期降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

[主題詞]經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 成因與控制

所謂經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指審計(jì)機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)人員在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，由于各種主客觀原因?qū)ο嚓P(guān)責(zé)任人應(yīng)當(dāng)負(fù)有的主管責(zé)任和直接責(zé)任判斷失誤，發(fā)表了與事實(shí)真相不符的審計(jì)評(píng)價(jià)或結(jié)論，引起審計(jì)主體承擔(dān)某種責(zé)任的可能性。隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作全面深入的推行，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題日益突出，在一定程度上制約了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展，因此引起了審計(jì)部門(mén)的高度重視，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范已被提上議事日程。研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因及控制措施，對(duì)于提高審計(jì)工作質(zhì)量和權(quán)威性，發(fā)揮審計(jì)職能，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的深入開(kāi)展，具有十分重要的意義。

一、形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因歸納起來(lái)，大致有如下6個(gè)方面： 1.審計(jì)技術(shù)方法的局限性所形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在各系統(tǒng)及更高層次（由縣處級(jí)向地廳級(jí)、省部級(jí)推進(jìn)）的全面推行，審計(jì)范圍和規(guī)模不斷擴(kuò)大，對(duì)審計(jì)技術(shù)方法提出了更高的要求。目前的審計(jì)方法主要側(cè)重于制度基礎(chǔ)審計(jì)，它過(guò)分依賴被審單位內(nèi)部的控制制度，而內(nèi)控制度本身在執(zhí)行過(guò)程中就難以避免領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)體主觀性、隨意性和

偶發(fā)性干擾的風(fēng)險(xiǎn)，已不能適應(yīng)當(dāng)今復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境。從實(shí)踐層面來(lái)看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般任務(wù)急、時(shí)間緊、工作量大。要在短時(shí)間內(nèi)把領(lǐng)導(dǎo)干部幾年甚至十幾年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任搞清楚，單靠人工方法是不可能的?，F(xiàn)在，抽樣審計(jì)方法和計(jì)算機(jī)技術(shù)已得到廣泛應(yīng)用，問(wèn)題也隨之而來(lái)。例如，審計(jì)抽樣是否科學(xué)、適用，樣本信息能否準(zhǔn)確反映真實(shí)情況，以及計(jì)算機(jī)技術(shù)是否成熟可靠等等，必將直接影響到審計(jì)工作的質(zhì)量，形成新的風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其他審計(jì)相比，不僅具有廣泛性而且更具復(fù)雜性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果的人格化，是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定和評(píng)價(jià)。因此，在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，既要對(duì)被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)，也要對(duì)被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況和目標(biāo)完成情況進(jìn)行審計(jì)。當(dāng)前，隨著經(jīng)濟(jì)管理體制改革不斷深化，各種經(jīng)濟(jì)成分和結(jié)構(gòu)正在進(jìn)一步調(diào)整，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象更加廣泛和多元，增加了審計(jì)的難度，使審計(jì)人員對(duì)事實(shí)真相難以做出準(zhǔn)確判斷，從而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.審計(jì)法規(guī)、制度不健全導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的多維化、經(jīng)濟(jì)主體的多元化、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜化、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的快速化，以及經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系組合的經(jīng)常化調(diào)整，無(wú)不為經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)帶來(lái)了空前的難度。許多前所未有的的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)大量涌現(xiàn)，但是，合規(guī)合法與否，與之相配套的審計(jì)法規(guī)和制度體系，目前尚未健全。有時(shí)，審計(jì)中查出的不少問(wèn)題，由于沒(méi)有相適應(yīng)的法律法規(guī)依據(jù)，不得不依賴審計(jì)人員的經(jīng) 2

驗(yàn)進(jìn)行職業(yè)判斷。這就加大了審計(jì)工作難度，不可避免地產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.審計(jì)手段及審計(jì)人員自身素質(zhì)問(wèn)題帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象往往時(shí)間跨度長(zhǎng)、范圍廣、內(nèi)容多，審計(jì)任務(wù)的綜合性和問(wèn)題的復(fù)雜性，客觀上也就要求審計(jì)人員應(yīng)具有較為全面的綜合素質(zhì)，既要具備查賬技能，還應(yīng)具備宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)及口頭及書(shū)面表達(dá)能力、溝通協(xié)調(diào)能力、綜合分析能力等綜合性知識(shí)與能力。但在現(xiàn)實(shí)的審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員作為個(gè)體總是不可避免地會(huì)受到知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和能力不足，以及審計(jì)工作的復(fù)雜程度大、涉及面較廣等因素的制約，從而有可能引發(fā)諸如審計(jì)問(wèn)題處理不當(dāng)?shù)确矫娴膶徲?jì)工作失誤，以及審計(jì)程序錯(cuò)誤，由此產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5.經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定難度較大形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定包括主要責(zé)任與次要責(zé)任、個(gè)人責(zé)任與集體責(zé)任、直接責(zé)任與間接責(zé)任等內(nèi)容。有時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)干部本人并無(wú)違紀(jì)違規(guī)行為，即使任期內(nèi)單位財(cái)務(wù)管理方面存在嚴(yán)重問(wèn)題，常常也無(wú)從界定其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。有時(shí)，被審單位違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律，在某些環(huán)節(jié)上既有離任者的個(gè)人行為，又有領(lǐng)導(dǎo)班子的集體行為。有時(shí)也常遇到推卸責(zé)任、很難界定個(gè)人所起作用的大小，致使責(zé)任難以區(qū)分等情況。另外，由于決策失誤，管理不當(dāng)，即使造成重大的經(jīng)濟(jì)損失，但追究何種行政責(zé)任也無(wú)明確金額標(biāo)準(zhǔn)界定。這樣，由于責(zé)任難以界定而產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，往往就很難避免。

6.審計(jì)評(píng)價(jià)失真帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中最重要的一項(xiàng)內(nèi)容。作為審計(jì)過(guò)程的最終結(jié)果，審計(jì)評(píng)價(jià)既是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)行為及其后果的科學(xué)、客觀、準(zhǔn)確的理性認(rèn)識(shí)，也是復(fù)雜審計(jì)活動(dòng)所取得的成果。但是，就目前情況而言，由于缺乏一套操作性較強(qiáng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)體系，在審計(jì)實(shí)務(wù)過(guò)程中，審計(jì)評(píng)價(jià)就難免不導(dǎo)致失真。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施

1.建立、健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)法規(guī)、制度。由于上述原因所導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為普遍性的客觀存在，如不充分重視，并努力將其降低至最小程度，必將影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作作用的發(fā)揮。因此，建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)法規(guī)、制度，制定操作性強(qiáng)的審計(jì)具體實(shí)施辦法，就顯得尤為重要。其關(guān)鍵就在于要使審計(jì)內(nèi)容、操作程序、方法體系、評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用以及部門(mén)協(xié)調(diào)等方面做到有法可依、有章可循，以提高并逐步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐的規(guī)范性，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為一項(xiàng)權(quán)責(zé)對(duì)等、機(jī)制制衡的強(qiáng)有力經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式。

2.嚴(yán)格履行相關(guān)審計(jì)程序。審計(jì)程序是為了保證審計(jì)質(zhì)量而必須經(jīng)過(guò)的法定工作順序，它是在大量審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)理性分析與歸納而制定的，從而具有一般的指導(dǎo)意義。因此，對(duì)程序的違背和遺漏將嚴(yán)重影響審計(jì)的效果，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.注重組織內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制，是指社會(huì)組織各層次管理者為了提高經(jīng)營(yíng)管理效率、保護(hù)公有財(cái)產(chǎn)安全和提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，通過(guò)各項(xiàng)制度化的程序和方法，協(xié)調(diào)組織內(nèi)業(yè)務(wù)執(zhí)行活動(dòng)和管理環(huán)節(jié)的整體作用機(jī)制，其目的在于有效實(shí)現(xiàn)組織管理目標(biāo)。內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)是現(xiàn)代審計(jì)的重要組成部分，也是防范和控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)健點(diǎn)之一。

4.有效利用社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的工作成果。在通常情況下對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，其財(cái)務(wù)報(bào)表一般已經(jīng)過(guò)社會(huì)審計(jì)。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中對(duì)財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性的評(píng)審應(yīng)當(dāng)充分利用社會(huì)審計(jì)的工作及結(jié)果，以提高效率、降低風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要機(jī)制，實(shí)質(zhì)上是對(duì)企業(yè)所屬分支機(jī)構(gòu)、企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)，以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任者經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的審計(jì)，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果也可以有選擇的利用。這樣，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，可以要求內(nèi)部審計(jì)部門(mén)承擔(dān)一定的審計(jì)任務(wù)，同時(shí)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，協(xié)助企業(yè)建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和制度，提高內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的相對(duì)獨(dú)立性和工作積極性。

5.建立相關(guān)性強(qiáng)的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，目的在于正確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期業(yè)績(jī)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，把較為抽象的責(zé)任目標(biāo)和考核標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步具體化，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行實(shí)是求事地評(píng)價(jià)。首先，審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)臵應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)相關(guān)性原則，應(yīng)當(dāng)與審計(jì)評(píng)價(jià)對(duì)象不同類型相適應(yīng)。其次，指標(biāo)體系的設(shè)臵應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任為主的原則。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，檢查和評(píng)價(jià)的是經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，重點(diǎn)是直接經(jīng)濟(jì)責(zé)任，還包括與經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的主管責(zé)任。這是由審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)和權(quán)限決定的。那種盲目擴(kuò)大審計(jì)評(píng)價(jià)范圍、濫用審計(jì)職權(quán)的行為勢(shì)必人為加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。最后，指標(biāo)體系的設(shè)臵應(yīng)當(dāng)系統(tǒng)化、規(guī)范化，指標(biāo)選取應(yīng)盡量與財(cái)政部頒布的相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)相吻合，并且能夠全面準(zhǔn)確反映領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

6.加強(qiáng)人法技建設(shè)，全面提升審計(jì)人員素質(zhì)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所具有的高風(fēng)險(xiǎn)屬性，要求審計(jì)人員具備良好的政治素質(zhì)、職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。為了提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育工作，不斷更新知識(shí)，培養(yǎng)一專多能的復(fù)合型人才，特別是結(jié)合信息技術(shù)的發(fā)展，大力加強(qiáng)計(jì)算機(jī)及相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)，以適應(yīng)日益發(fā)展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的需要。

7、加大審計(jì)調(diào)查力度，從賬外發(fā)現(xiàn)線索。面對(duì)大量違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題存在但一般從賬面難以查出的現(xiàn)實(shí)，審計(jì)人員應(yīng)在對(duì)賬務(wù)資料審計(jì)的基礎(chǔ)上，全面掌握該單位的收支狀況，根據(jù)該單位的職能特點(diǎn)以及社會(huì)反映，深入相關(guān)業(yè)務(wù)單位進(jìn)行調(diào)查了解，尋找蛛絲馬跡，努力尋找突破口。

作者簡(jiǎn)介：厲建釗，男，1975年出生，籍貫為山東省日照市東港區(qū)，日照市審計(jì)局經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦公室主任科員，審計(jì)師，聯(lián)系電話***，郵箱ljz20080808@qq.com.參考資料：

李金華：《審計(jì)理論研究》,北京,中國(guó)審計(jì)出版社,2001 朱錦余,《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)》,東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2002,10 周晴，《評(píng)析如何有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，經(jīng)濟(jì)師，2004年第四期

李文勝，《審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因和防范》，經(jīng)濟(jì)新問(wèn)題，2004年第三期

第二篇：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)、履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)和廉潔勤政情況的審計(jì)。通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，為組織、人事部門(mén)對(duì)干部進(jìn)行考察考核、綜合評(píng)價(jià)、任用和獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)提供重要依據(jù)。其審計(jì)結(jié)果是否客觀公正，不僅關(guān)系到領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任和工作業(yè)績(jī)是否真實(shí)、準(zhǔn)確，而且也關(guān)系到審計(jì)工作是否落到實(shí)處。因此，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員而言，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于一般項(xiàng)目的審計(jì)。那么，如何認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如何采取有效的措施加以防范，是我們當(dāng)前開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須關(guān)注的問(wèn)題。結(jié)合我縣近幾年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作實(shí)際，筆者組織本局相關(guān)股室人員就濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范進(jìn)行了深入調(diào)研?，F(xiàn)談一談自己的一些看法。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及其表現(xiàn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，所收集的會(huì)計(jì)資料不真實(shí)、不可靠、未能全面了解責(zé)任者所在單位的情況而作出了錯(cuò)誤的估計(jì)和判斷，從而導(dǎo)致對(duì)責(zé)任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確或發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，引起不良后果的可能性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和其他審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一樣，處處存在，貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程。在審計(jì)實(shí)踐中，我們常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)有以下方面：

（一）審計(jì)準(zhǔn)備階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)準(zhǔn)備階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要是指審計(jì)人員在審計(jì)前未按規(guī)定的審計(jì)程序開(kāi)展工作，而使被審計(jì)對(duì)象以不按法定程序進(jìn)行操作為由提出異議或申請(qǐng)行政訴訟的可能性。主要表現(xiàn)在：

1.忽略審計(jì)通知書(shū)的時(shí)間界限；

2.審前不作調(diào)查，對(duì)責(zé)任者和所在單位的情況心中無(wú)數(shù)，抓不住重點(diǎn)，責(zé)任不明確，措施不到位。

（二）審計(jì)實(shí)施階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)實(shí)施階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要是指審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中因?qū)I(yè)技能、政策水平、綜合素質(zhì)等主觀和客觀原因的影響，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生偏差的可能性。主要表現(xiàn)在：

1.取證風(fēng)險(xiǎn)：如果審計(jì)人員所取得的審計(jì)證據(jù)不完備就不能滿足客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果偏離事實(shí)，而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

2.檢查風(fēng)險(xiǎn)：是指審計(jì)人員由于在實(shí)質(zhì)性檢查的現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)中所造成的失誤使審計(jì)結(jié)果偏離事實(shí)的可能性。在進(jìn)行審計(jì)抽樣檢查時(shí)，選取的樣本量不夠，使審計(jì)結(jié)果誤差較大，可能會(huì)遺漏違紀(jì)違法的審計(jì)事項(xiàng)。

（三）出具報(bào)告階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

出具報(bào)告階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要是指審計(jì)人員由于所出具的審計(jì)報(bào)告對(duì)審計(jì)事項(xiàng)把握不全面，對(duì)責(zé)任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確，未能按照規(guī)定征求被審計(jì)對(duì)象的意見(jiàn)，給審計(jì)主體帶來(lái)不良影響和某種損失的可能性。

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二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）建立健全的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)法規(guī)、制度

人的因素是第一位的，人是主要的風(fēng)險(xiǎn)源和管理單元。負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的管理人員，擔(dān)任著實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的任務(wù)，承擔(dān)著一定的防范風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任。明確管理人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并且對(duì)他們進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)，是風(fēng)險(xiǎn)管理的主要控制點(diǎn)。建立和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)法規(guī)制度，規(guī)范運(yùn)作，加強(qiáng)立法，建章立制，是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本措施。建立和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)行政執(zhí)法責(zé)任的相關(guān)法規(guī)和制度，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為一項(xiàng)權(quán)責(zé)對(duì)等，機(jī)制平衡的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式。其關(guān)鍵就在于使審計(jì)內(nèi)容，操作程序，方法體系，評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用以及部門(mén)協(xié)調(diào)等方面做到有法可依，有章可循，以提高并逐步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐的規(guī)范性。所以，在環(huán)境因素方面我們應(yīng)做到：了解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性，明確對(duì)審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍，正確理解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用，提出切合實(shí)際的審計(jì)要求，建立健全的經(jīng)濟(jì)責(zé)任體系。

（二）在審計(jì)內(nèi)容、程序、方法等方面注意審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，合理選擇審計(jì)方案

1、注重內(nèi)控制度的評(píng)審，預(yù)測(cè)潛在風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)控制度評(píng)審是審計(jì)的重要內(nèi)容，而且其本身也可起到防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的作用。若內(nèi)控制度不存在、不合理、不健全或執(zhí)行乏力，就必須實(shí)施詳細(xì)全面審計(jì)并予以提示，從而降低風(fēng)險(xiǎn)。并且內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行與責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和管理能力是息息相關(guān)的，加強(qiáng)內(nèi)控制

度的評(píng)審，則奠定了對(duì)責(zé)任人評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)工作，可以提前預(yù)測(cè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

2、合理確定審計(jì)重點(diǎn)和范圍，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一定要限定在審計(jì)所規(guī)定的范圍和內(nèi)容之內(nèi)。對(duì)在審計(jì)中未涉及到或雖然已涉及到但未獲得充分證據(jù)或難以分清責(zé)任的事項(xiàng)，不做任何評(píng)價(jià)，規(guī)避經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

3、規(guī)范審計(jì)工作程序，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的過(guò)程中，要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)法規(guī)和審計(jì)規(guī)范，從確定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、編制審計(jì)方案、送達(dá)審計(jì)通知書(shū)、審計(jì)取證、審計(jì)報(bào)告、征求意見(jiàn)到最終審計(jì)結(jié)論等每個(gè)環(huán)節(jié)都要按法定程序和要求進(jìn)行，避免審計(jì)人員執(zhí)法的隨意性，預(yù)防程序不當(dāng)引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。

4、運(yùn)用科學(xué)有效的審計(jì)方法，查賬與查實(shí)有機(jī)結(jié)合，避開(kāi)表面信息的干擾，減少風(fēng)險(xiǎn)。分清會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，在常規(guī)的財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的健全和有效性，并針對(duì)其薄弱環(huán)節(jié)及時(shí)加以糾正，督促其整改，促進(jìn)被審計(jì)單位不斷提高管理水平，并做好審計(jì)資料的有效利用。在此基礎(chǔ)上實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就能收到事半功倍的效果，并能夠減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5、加強(qiáng)復(fù)核、征求意見(jiàn)、化解風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要根據(jù)自身實(shí)際情況，建立健全相關(guān)的審計(jì)工作質(zhì)量控制制度，在實(shí)際工作中嚴(yán)格遵守，規(guī)范操作，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)。如制定審計(jì)工作底稿復(fù)核制度，在滿足對(duì)審計(jì)工作底稿復(fù)核的要求的同時(shí)，也有利于提——

高審計(jì)工作質(zhì)量。另外，對(duì)每個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的報(bào)告，可組織有關(guān)主管進(jìn)行反復(fù)討論修改；對(duì)出具的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，力求措詞適當(dāng)、評(píng)價(jià)公正，經(jīng)得起推敲；對(duì)于審計(jì)中未涉及和證據(jù)不充分的問(wèn)題不做評(píng)價(jià)、不下結(jié)論；審計(jì)報(bào)告要征求被審計(jì)單位和被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人的意見(jiàn)，認(rèn)真落實(shí)不同意見(jiàn)并妥善處理。這樣才能提高審計(jì)工作質(zhì)量，最大限度地化解、減少人為因素造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)評(píng)價(jià)進(jìn)一步健全相關(guān)性的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

評(píng)價(jià)要客觀、公正、謹(jǐn)慎。審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)建立在查清審計(jì)事實(shí)、準(zhǔn)確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)之上，充分考慮政策、市場(chǎng)等主客觀因素，盡可能用量化方法來(lái)進(jìn)行。評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)注意：對(duì)審計(jì)過(guò)程中未涉及的具體事項(xiàng)和審計(jì)證據(jù)不足的審計(jì)事項(xiàng)只用客觀真實(shí)的方法將有關(guān)事項(xiàng)反映清楚，不作審計(jì)評(píng)價(jià)；對(duì)某些事項(xiàng)要全面辯證分析后再作評(píng)價(jià)。要嚴(yán)格按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容，以審計(jì)查明的事實(shí)為依據(jù)，進(jìn)行客觀、公正的評(píng)價(jià)，不能照搬照抄被審計(jì)對(duì)象的述職報(bào)告和工作總結(jié)。做到既不越位，也不缺位，該到位的必須到位，審計(jì)什么，評(píng)價(jià)什么。杜絕進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以外的多余評(píng)價(jià)，如政治堅(jiān)定、作風(fēng)民主、工作扎實(shí)、政績(jī)突出等等。審計(jì)就是一種監(jiān)督，沒(méi)有義務(wù)、沒(méi)有責(zé)任進(jìn)行這樣的評(píng)價(jià)。另外，評(píng)價(jià)時(shí)注意區(qū)分是責(zé)任者任期前還是任期內(nèi)的責(zé)任、是直接責(zé)任還是管理責(zé)任、是主觀原因還是客觀原因造成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、是職責(zé)范圍內(nèi)還是范圍外的責(zé)

任等，以有效地防范風(fēng)險(xiǎn)。

（四）提高審計(jì)人員的自身素質(zhì)

提高審計(jì)人員素質(zhì)是搞好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。審計(jì)人員是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的具體執(zhí)行者，其政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低直接關(guān)系到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的好壞和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。因此，提高審計(jì)人員的自身素質(zhì)，對(duì)控制和防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量有著根本性的作用。首先，要在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)立法中確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員必備的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，為進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)配備高素質(zhì)的審計(jì)人員；其次，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)培養(yǎng)；第三，加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其不但有較高的職業(yè)道德，還具有較高的審計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)，能從宏觀上把握整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事項(xiàng)；第四，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和職業(yè)關(guān)注意識(shí)對(duì)審計(jì)結(jié)果有著重要的影響。

總之，防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最重要的是加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)規(guī)范，才能真正提高審計(jì)工作質(zhì)量。其最終目的是把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低限度，從而提高審計(jì)結(jié)果的可信度與權(quán)威性。

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第三篇：任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因與防范

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任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因與防范 作者：譚紅梅

來(lái)源：《財(cái)會(huì)通訊》2006年第03期

第四篇：試論經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

試論經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

［摘要］經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)干部管理，監(jiān)督工作的需要，依據(jù)國(guó)家法律法規(guī)和有關(guān)政策規(guī)定，對(duì)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)，財(cái)經(jīng)法規(guī)和經(jīng)濟(jì)效益的真實(shí)性，合法性以及領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，遵守財(cái)紀(jì)法律和廉潔自律情況進(jìn)行的監(jiān)督評(píng)價(jià)活動(dòng)。而此項(xiàng)工作不但涉及財(cái)經(jīng)審計(jì)法律法規(guī)，而且涉及到對(duì)人的評(píng)價(jià)和人事管理，因而審計(jì)的責(zé)任和難度風(fēng)險(xiǎn)很大，所以我們要做到有效的防范和降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析，探討了防范和降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。

［關(guān)鍵詞］經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn) 風(fēng)險(xiǎn)防范措施

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我們黨和政府為加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任職期間所負(fù)責(zé)單位財(cái)政，財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益以及黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和廉潔自律情況進(jìn)行監(jiān)督，簽證和評(píng)價(jià)活動(dòng)。近幾年來(lái)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種新的審計(jì)方式和內(nèi)容。因此，必然會(huì)增加經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及其表現(xiàn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，所收集的會(huì)計(jì)資料不真實(shí)、不可靠、未能全面了解責(zé)任者所在單位的情況而作出了錯(cuò)誤的估計(jì)和判斷，從而導(dǎo)致對(duì)責(zé)任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確或發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，引起不良后果的可能性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和其他審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一樣，處處存在，貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程。在審計(jì)實(shí)踐中，我們常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)有以下方面：

(一)審計(jì)準(zhǔn)備階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)準(zhǔn)備階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要是指審計(jì)人員在審計(jì)前未按規(guī)定的審計(jì)程序開(kāi)展工作，而使被審計(jì)對(duì)象以不按法定程序進(jìn)行操作為由提出異議或申請(qǐng)行政訴訟的可能性。主要表現(xiàn)在：

1.沒(méi)有堅(jiān)持“先審計(jì)后離任”原則；

2.忽略審計(jì)通知書(shū)的時(shí)間界限；

3.審前不作調(diào)查，對(duì)責(zé)任者和所在單位的情況心中無(wú)數(shù)，抓不住重點(diǎn)，責(zé)任不明確，措施不到位。

(二)審計(jì)實(shí)施階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)實(shí)施階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要是指審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中因?qū)I(yè)技能、政策水平、綜合素質(zhì)等主觀和客觀原因的影響，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生偏差的可能性。主要表現(xiàn)在：

1.取證風(fēng)險(xiǎn)：如果審計(jì)人員所取得的審計(jì)證據(jù)不完備就不能滿足客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果偏離事實(shí)，而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

2.檢查風(fēng)險(xiǎn)：是指審計(jì)人員由于在實(shí)質(zhì)性檢查的現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)中所造成的失誤使審計(jì)結(jié)果偏離事實(shí)的可能性。在進(jìn)行審計(jì)抽樣檢查時(shí)，選取的樣本量不夠，使審計(jì)結(jié)果誤差較大，可能會(huì)遺漏違紀(jì)違法的審計(jì)事項(xiàng)。[論/文/網(wǎng) LunWenNet/Com]

(三)出具報(bào)告階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

出具報(bào)告階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要是指審計(jì)人員由于所出具的審計(jì)報(bào)告對(duì)審計(jì)事項(xiàng)把握不全面，對(duì)責(zé)任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確，未能按照規(guī)定征求被審計(jì)對(duì)象的意見(jiàn)，給審計(jì)主體帶來(lái)不良影響和某種損失的可能性。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的防范措施

（一）建立健全的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)法規(guī)、制度

人的因素是第一位的，人是主要的風(fēng)險(xiǎn)源和管理單元。負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的管理人員，擔(dān)任著實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的任務(wù)，承擔(dān)著一定的防范風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任。明確管理人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并且對(duì)他們進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)，是風(fēng)險(xiǎn)管理的主要控制點(diǎn)。建立和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)法規(guī)制度，規(guī)范運(yùn)作，加強(qiáng)立法，建章立制，是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本措施。建立和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)行政執(zhí)法責(zé)任的相關(guān)法規(guī)和制度，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為一項(xiàng)權(quán)責(zé)對(duì)等，機(jī)制平衡的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式。其關(guān)鍵就在于使審計(jì)內(nèi)容，操作程序，方法體系，評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用以及部門(mén)協(xié)調(diào)等方面做到有法可依，有章可循，以提高并逐步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐的規(guī)范性。所以，在環(huán)境因素方面我們應(yīng)做到：了解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性，明確對(duì)審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍，正確理解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用，提出切合實(shí)際的審計(jì)要求，建立健全的經(jīng)濟(jì)責(zé)任體系。

（二）在審計(jì)內(nèi)容、程序、方法等方面注意審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，合理選擇審計(jì)方案

1、注重內(nèi)控制度的評(píng)審，預(yù)測(cè)潛在風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)控制度評(píng)審是審計(jì)的重要內(nèi)容，而且其本身也可起到防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的作用。若內(nèi)控制度不存在、不合理、不健全或執(zhí)行乏力，就必須實(shí)施詳細(xì)全面審計(jì)并予以提示，從而降低風(fēng)險(xiǎn)。并且內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行與責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和管理能力是息息相關(guān)的，加強(qiáng)內(nèi)控制度的評(píng)審，則奠定了對(duì)責(zé)任人評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)工作，可以提前預(yù)測(cè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

2、合理確定審計(jì)重點(diǎn)和范圍，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一定要限定在審計(jì)所規(guī)定的范圍和內(nèi)容之內(nèi)。對(duì)在審計(jì)中未涉及到或雖然已涉及到但未獲得充分證據(jù)或難以分清責(zé)任的事項(xiàng)，不做任何評(píng)價(jià)，規(guī)避經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

3、規(guī)范審計(jì)工作程序，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的過(guò)程中，要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)法規(guī)和審計(jì)規(guī)范，從確定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、編制審計(jì)方案、送達(dá)審計(jì)通知書(shū)、審計(jì)取證、審計(jì)報(bào)告、征求意見(jiàn)到最終

審計(jì)結(jié)論等每個(gè)環(huán)節(jié)都要按法定程序和要求進(jìn)行，避免審計(jì)人員執(zhí)法的隨意性，預(yù)防程序不當(dāng)引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。

4、運(yùn)用科學(xué)有效的審計(jì)方法，查賬與查實(shí)有機(jī)結(jié)合，避開(kāi)表面信息的干擾，減少風(fēng)險(xiǎn)。分清會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，在常規(guī)的財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的健全和有效性，并針對(duì)其薄弱環(huán)節(jié)及時(shí)加以糾正，督促其整改，促進(jìn)被審計(jì)單位不斷提高管理水平，并做好審計(jì)資料的有效利用。在此基礎(chǔ)上實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就能收到事半功倍的效果，并能夠減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5、加強(qiáng)復(fù)核、征求意見(jiàn)、化解風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要根據(jù)自身實(shí)際情況，建立健全相關(guān)的審計(jì)工作質(zhì)量控制制度，在實(shí)際工作中嚴(yán)格遵守，規(guī)范操作，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)。如制定審計(jì)工作底稿復(fù)核制度，在滿足對(duì)審計(jì)工作底稿復(fù)核的要求的同時(shí)，也有利于提高審計(jì)工作質(zhì)量。另外，對(duì)每個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的報(bào)告，可組織有關(guān)主管進(jìn)行反復(fù)討論修改；對(duì)出具的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，力求措詞適當(dāng)、評(píng)價(jià)公正，經(jīng)得起推敲；對(duì)于審計(jì)中未涉及和證據(jù)不充分的問(wèn)題不做評(píng)價(jià)、不下結(jié)論；審計(jì)報(bào)告要征求被審計(jì)單位和被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人的意見(jiàn)，認(rèn)真落實(shí)不同意見(jiàn)并妥善處理。這樣才能提高審計(jì)工作質(zhì)量，最大限度地化解、減少人為因素造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)評(píng)價(jià)進(jìn)一步健全相關(guān)性的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

評(píng)價(jià)要客觀、公正、謹(jǐn)慎。審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)建立在查清審計(jì)事實(shí)、準(zhǔn)確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)之上，充分考慮政策、市場(chǎng)等主客觀因素，盡可能用量化方法來(lái)進(jìn)行。評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)注意：對(duì)審計(jì)過(guò)程中未涉及的具體事項(xiàng)和審計(jì)證據(jù)不足的審計(jì)事項(xiàng)只用客觀真實(shí)的方法將有關(guān)事項(xiàng)反映清楚，不作審計(jì)評(píng)價(jià)；對(duì)某些事項(xiàng)要全面辯證分析后再作評(píng)價(jià)。要嚴(yán)格按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容，以審計(jì)查明的事實(shí)為依據(jù)，進(jìn)行客觀、公正的評(píng)價(jià)，不能照搬照抄被審計(jì)對(duì)象的述職報(bào)告和工作總結(jié)。做到既不越位，也不缺位，該到位的必須到位，審計(jì)什么，評(píng)價(jià)什么。杜絕進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以外的多余評(píng)價(jià)，如政治堅(jiān)定、作風(fēng)民主、工作扎實(shí)、政績(jī)突出等等。審計(jì)就是一種監(jiān)督，沒(méi)有義務(wù)、沒(méi)有責(zé)任進(jìn)行這樣的評(píng)價(jià)。另外，評(píng)價(jià)時(shí)注意區(qū)分是責(zé)任者任期前還是任期內(nèi)的責(zé)任、是直接責(zé)任還是管理責(zé)任、是主觀原因還是客觀原因造成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、是職責(zé)范圍內(nèi)還是范圍外的責(zé)任等，以有效地防范風(fēng)險(xiǎn)。

（四）提高審計(jì)人員的自身素質(zhì)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及的內(nèi)容很廣，對(duì)審計(jì)人員能力要求很高，這就要求審計(jì)人員具備宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)，政策法規(guī)和審計(jì)、會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，綜合分析能力等，如果審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面，就會(huì)嚴(yán)重制約和影響審計(jì)工作質(zhì)量。所以要加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)分析與控制能力，遵守職業(yè)道德保持謹(jǐn)慎的職業(yè)態(tài)度，嚴(yán)格遵守審計(jì)程序。

總之，防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最重要的是加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)規(guī)范，才能真正提高審計(jì)工作質(zhì)量。其最終目的是把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低限度，從而提高審計(jì)結(jié)果的可信度與權(quán)威性。[論-文-網(wǎng)]

參考文獻(xiàn)［1］馮偉.《淺議審計(jì)人員職業(yè)道德》.審計(jì)理論與實(shí)踐，2002.2 本文關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn) 風(fēng)險(xiǎn)防范措施

第五篇：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范

摘要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用不僅僅局限在監(jiān)督工作上，而且還對(duì)黨政黨風(fēng)的建設(shè)有著重要的意義。然而，一般審計(jì)形式都有著風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種審計(jì)形式也不例外，這種審計(jì)同樣存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源很寬泛，主觀因素和客觀因素都是形成風(fēng)險(xiǎn)的原因，如何對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效地防范成為當(dāng)前重要的課題。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)成因；防范措施

中圖分類號(hào)：F239.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）06-0-02

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)在履行職務(wù)期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性。具體來(lái)說(shuō)是指對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性等方面審計(jì)后，作出了與事實(shí)或經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)或結(jié)論不公正、甚至不正確的可能性，從而會(huì)造成一定的損失。因此避免經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)失敗即防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的所在。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）客觀因素

1.管理體制的限制。1982年憲法的通過(guò)標(biāo)志著我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的成立。上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和本級(jí)的政府對(duì)本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行控制，本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在其相應(yīng)的行政區(qū)域范圍內(nèi)，必須嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)。政府可以直接領(lǐng)導(dǎo)本地審計(jì)機(jī)關(guān)，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的干部有權(quán)進(jìn)行調(diào)整和任免，并為其提供審計(jì)所需的經(jīng)費(fèi)，但是本地審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)工作是由上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)決定的，因此，審計(jì)機(jī)關(guān)要對(duì)地方或地方領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，這種審計(jì)工作通常會(huì)受到影響，因?yàn)樵趯徲?jì)過(guò)程中會(huì)觸及到各方利益，還有可能要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行評(píng)估，審計(jì)機(jī)關(guān)要客觀公正地進(jìn)行審計(jì)其實(shí)有一定的難度。由于目前的審計(jì)管理體制的限制，會(huì)對(duì)審計(jì)工作造成一定程度的破壞，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)急速增大。

2.較差的會(huì)計(jì)環(huán)境。由于目前我國(guó)正在向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)渡，在這個(gè)過(guò)程中也需要法律法規(guī)進(jìn)行不斷進(jìn)行相應(yīng)地轉(zhuǎn)變，針對(duì)會(huì)計(jì)這一行業(yè)所制定的制度規(guī)范并不完善，難免存在很多漏洞，很多人利用這一特點(diǎn)，產(chǎn)生了各種偷漏稅、制假等違法違紀(jì)現(xiàn)象。在這一形勢(shì)下進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)顯然不夠真實(shí)，審計(jì)對(duì)象可以制造出不真實(shí)、不全面的會(huì)計(jì)資料，還有一些單位也有幫助領(lǐng)導(dǎo)做假賬的情況。如果給審計(jì)提供的會(huì)計(jì)資料不真實(shí)，可想而知會(huì)造成審計(jì)結(jié)果的較大偏差。這種較差的會(huì)計(jì)環(huán)境無(wú)疑會(huì)增加經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

3.審計(jì)對(duì)象影響。與其他審計(jì)形式相比，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)對(duì)象有很大的不同，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)對(duì)象是“人”，通常指的是各部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)，他們的職位使得審計(jì)具有一定的特殊性。一般來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)會(huì)先對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任進(jìn)行劃分，然后才能對(duì)他們的責(zé)任實(shí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，所得出的結(jié)果將作為干部的選拔、任用、考核的參考，具有重要的意義。這又意味著會(huì)增加審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)程度，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅要承擔(dān)審計(jì)失誤的風(fēng)險(xiǎn)，還要承擔(dān)人事任免的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，由于領(lǐng)導(dǎo)的任期時(shí)間普遍很長(zhǎng)，在其任職期間會(huì)形成非常多的會(huì)計(jì)資料，通常每個(gè)領(lǐng)導(dǎo)的執(zhí)政期間都會(huì)更換相當(dāng)多的財(cái)務(wù)人員，因此，這些繁多的會(huì)計(jì)資料是不可能被一個(gè)新來(lái)的財(cái)務(wù)人員解釋清楚，工作量如此巨大，更無(wú)從了解財(cái)務(wù)收支的賬目資料是否真實(shí)，這也決定了審計(jì)工作的難以實(shí)施，毫無(wú)疑問(wèn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也在這些不確定因素中急劇增大。

4.審計(jì)成本和審計(jì)方法的制約。隨著我國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷增強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在社會(huì)生產(chǎn)中占據(jù)著越來(lái)越重要的地位，政府、企業(yè)、社會(huì)亟待對(duì)干部進(jìn)行審計(jì)，這種形勢(shì)給審計(jì)機(jī)關(guān)也出了一道難題，他們不僅要在缺少審計(jì)經(jīng)費(fèi)的情況下于短時(shí)間內(nèi)進(jìn)行大量的審計(jì)工作，而且通常都要對(duì)正在任職或即將離任的領(lǐng)導(dǎo)干部所作出的決策和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)要求客觀公正，更是增添了審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。再者，對(duì)被審計(jì)者或被審計(jì)單位的測(cè)評(píng)運(yùn)用得愈加廣泛，審計(jì)重點(diǎn)在測(cè)評(píng)中就能得到體現(xiàn)，另外抽樣方法也成為重點(diǎn)方法。然而，這種測(cè)評(píng)方法所得出的結(jié)果并不一定準(zhǔn)確，存在相應(yīng)的誤差，造成審計(jì)結(jié)果的不準(zhǔn)確，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也因此提高了。

5.審計(jì)評(píng)價(jià)缺乏標(biāo)準(zhǔn)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)過(guò)程中，還缺乏相應(yīng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，沒(méi)有規(guī)矩不成方圓。同樣地，沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)也會(huì)面臨很多難題，要準(zhǔn)確進(jìn)行界定和評(píng)價(jià)具有很大的難度。這些問(wèn)題通常表現(xiàn)為四個(gè)方面。（1）只對(duì)單位進(jìn)行評(píng)價(jià)。由于審計(jì)對(duì)象和審計(jì)內(nèi)容的特殊性，審計(jì)人員不想承擔(dān)過(guò)多的評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，決定不對(duì)干部在任職期間內(nèi)的責(zé)任履行情況進(jìn)行明顯的界定，而是把審計(jì)重心轉(zhuǎn)移到評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的財(cái)政收支情況。（2）超范圍評(píng)價(jià)。有些審計(jì)人員為了將審計(jì)工作做得更加全面，將審計(jì)工作的范圍進(jìn)行了一定的擴(kuò)大，不僅局限在對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，還把原不屬于審計(jì)工作的內(nèi)容也進(jìn)行了評(píng)價(jià)。（3）缺乏證明材料。審計(jì)報(bào)告必須建立在相關(guān)的證明資料上，不能憑空臆斷出結(jié)果。然而，很多評(píng)價(jià)卻并沒(méi)有做到這一點(diǎn)，有的審計(jì)報(bào)告雖然注明財(cái)務(wù)收支真實(shí)相符、制度健全，但卻沒(méi)有相應(yīng)的資料進(jìn)行證明；還有的審計(jì)人員為了免除查證資料的麻煩，直接使用被審計(jì)者上交的材料，根據(jù)這些資料進(jìn)行評(píng)價(jià)，更有甚者將分析過(guò)程都省去了；（4）使用的言語(yǔ)過(guò)于絕對(duì)化。有些審計(jì)人員在發(fā)表自己的意見(jiàn)時(shí)不懂得自我保護(hù)，使用過(guò)于絕對(duì)化的言語(yǔ)，造成評(píng)價(jià)結(jié)果的偏差。

（二）主觀因素

1.審計(jì)人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)立具有一定的法律效力，他們擁有審計(jì)監(jiān)督權(quán)，由人民政府保證其正常執(zhí)行權(quán)利，審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)的經(jīng)費(fèi)也是國(guó)家財(cái)政預(yù)算的一部分，極少可能引起法律訴訟。而企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門(mén)與國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)不同，他們的工作通常是評(píng)價(jià)基層單位領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。目前我國(guó)的法律并沒(méi)有明確規(guī)定審計(jì)出錯(cuò)的責(zé)任承擔(dān)者，也沒(méi)有規(guī)定出所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。這種無(wú)責(zé)任審計(jì)和無(wú)壓力審計(jì)會(huì)降低審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，審計(jì)人員缺乏審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，一心只顧著完成工作，而沒(méi)有一點(diǎn)責(zé)任意識(shí)，反正就算出錯(cuò)了也沒(méi)有懲罰，這種思想會(huì)在很大程度上影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量，所得出的審計(jì)報(bào)告也沒(méi)有含金量，不能正確評(píng)價(jià)出被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，由此也增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)方法不當(dāng)。審計(jì)方法也將直接促成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)增大。以前的審計(jì)方法突出實(shí)質(zhì)性測(cè)試，單純地對(duì)賬目收支等情況進(jìn)行檢查，制成審計(jì)報(bào)告。而現(xiàn)代審計(jì)方法以內(nèi)部控制制度測(cè)評(píng)為重點(diǎn)，這種審計(jì)方法更能確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量。

3.審計(jì)人員知識(shí)水平有限。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)較其它審計(jì)范圍要更大，是一種綜合性審計(jì)方式，不僅牽涉到會(huì)計(jì)和審計(jì)的專業(yè)能力，又涉及到T程、機(jī)械、法律、宏觀經(jīng)濟(jì)、評(píng)估方面的知識(shí)。因此，審計(jì)人員在知識(shí)結(jié)構(gòu)上必須具備多方面知識(shí)，才能高質(zhì)量地完成審計(jì)任務(wù)，正確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。但地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)、會(huì)計(jì)人才較多，而工程、機(jī)械、法律、評(píng)估、宏觀經(jīng)濟(jì)方面的人才很少，很多審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)使得他們無(wú)法勝任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作。另外，審計(jì)工作量極大，任務(wù)層出不窮，沒(méi)有時(shí)間對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)，因此也會(huì)使審計(jì)人員缺乏相應(yīng)的知識(shí)和能力，從而增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

（一）重視評(píng)審內(nèi)控制度

目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法較以往審計(jì)方法的不同在于增加了對(duì)內(nèi)部控制制度的評(píng)審，評(píng)審內(nèi)控制度還可以有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)踐過(guò)程中，要重點(diǎn)審計(jì)那些缺乏內(nèi)控制度的單位，沒(méi)有健全的內(nèi)控制度，更可造成責(zé)任不到位的情況。另外，還要引入風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，使它與現(xiàn)存的審計(jì)方式聯(lián)合在一起共同審計(jì)，這樣可以有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）合理確定審計(jì)重點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通常是對(duì)審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)、管理、經(jīng)營(yíng)三類經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行界定評(píng)價(jià)，大體內(nèi)容是相同的，然而還需要根據(jù)各個(gè)行業(yè)特點(diǎn)等具體情況進(jìn)行仔細(xì)地劃分，每個(gè)行業(yè)的審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)有所區(qū)別。不僅是在行業(yè)間，行業(yè)內(nèi)還應(yīng)根據(jù)不同單位確定重點(diǎn)審計(jì)單位，例如，在審計(jì)時(shí)要重點(diǎn)審計(jì)那些擁有大量資金和資金分配權(quán)的單位，或是經(jīng)常被舉報(bào)、有眾多違紀(jì)違規(guī)情況的單位，重點(diǎn)評(píng)價(jià)這些單位的領(lǐng)導(dǎo)在任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)職責(zé)履行情況。另外，審計(jì)機(jī)關(guān)還應(yīng)盡可能多地集合力量，提高審計(jì)工作的質(zhì)量。

（三）采用合理的審計(jì)方法，改進(jìn)審計(jì)手段

領(lǐng)導(dǎo)的任期時(shí)間普遍較長(zhǎng)，其中堆積了大量資料，致使審計(jì)工作量繁重，內(nèi)容涉及范圍特別廣，工作時(shí)間也隨之增加。如果能確保使用合理的審計(jì)方法，適當(dāng)?shù)馗倪M(jìn)審計(jì)手段，就可以有效地解決這一問(wèn)題。通過(guò)以下幾種方式可以幫助確定審計(jì)方法。（1）將普通審計(jì)同實(shí)況調(diào)查聯(lián)系起來(lái)，采取多種方法增加審計(jì)線索，如除了利用審計(jì)對(duì)象所提供的資料外，還應(yīng)實(shí)地走訪調(diào)查。評(píng)價(jià)被審計(jì)人員的責(zé)任履行情況，光聽(tīng)一面之詞是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，群眾的眼睛是雪亮的。審計(jì)人員不僅要清查賬目收支，還要積極融入到群眾中進(jìn)行調(diào)查走訪，盡可能多地聽(tīng)取群眾的意見(jiàn)，審計(jì)過(guò)程要進(jìn)行公示，通過(guò)設(shè)立舉報(bào)電話、郵箱等方式。（2）財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)所得出的結(jié)果要多加利用。通過(guò)徹查賬目、財(cái)務(wù)收支等情況，不僅可以對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行了解，還能直接反映出其的廉潔程度。另外還要翻閱舊資料，對(duì)以前的經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行相關(guān)的了解，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題找出原因，這也是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要舉措。（3）為了保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該做到監(jiān)查單位的同時(shí)監(jiān)查上級(jí)單位，清查賬目的同時(shí)清查實(shí)際情況，監(jiān)查單位內(nèi)部的同時(shí)監(jiān)查外部情況，做到這些才可以找出根本問(wèn)題，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）作出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)

堅(jiān)持做到四個(gè)原則對(duì)作出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)有重要的作用。原則一是依法審計(jì)，所有的審計(jì)行為都要符合國(guó)家法律、方針等規(guī)定，如果沒(méi)有相關(guān)的法律制約，則不應(yīng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，這樣可以有效避免無(wú)審計(jì)依據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)。原則二為實(shí)事求是，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中要堅(jiān)持實(shí)事求是，以事實(shí)為出發(fā)點(diǎn)，還原事情的真相。原則三是要客觀、公正，審計(jì)過(guò)程中要充分利用相關(guān)資料，站在客觀的角度看待問(wèn)題，收集背景資料、環(huán)境條件等進(jìn)行綜合全面地考慮，對(duì)被審計(jì)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行客觀公正的界定和評(píng)價(jià)。原則四是謹(jǐn)慎性原則。對(duì)涉及到的內(nèi)容進(jìn)行全面審計(jì)，對(duì)無(wú)關(guān)內(nèi)容或證明不足的事項(xiàng)不作任何評(píng)價(jià)，避免使用過(guò)于絕對(duì)化的語(yǔ)言進(jìn)行評(píng)價(jià)，發(fā)表意見(jiàn)時(shí)要運(yùn)用準(zhǔn)確恰當(dāng)?shù)脑~語(yǔ)。與此同時(shí)還要做到明確界定責(zé)任。

（五）提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及到的方面非常廣，對(duì)進(jìn)行審計(jì)工作的人員所提出的要求也會(huì)比其他審計(jì)要嚴(yán)格。能勝任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)人員不僅要具備一定的審計(jì)專業(yè)能力，還要有相當(dāng)好的職業(yè)操守與責(zé)任心。不斷對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)技能的培訓(xùn)，確保他們具有較高的綜合素質(zhì)是當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)的迫切任務(wù)。提高了審計(jì)人員的綜合素質(zhì)的同時(shí)，還應(yīng)重視審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，明確每個(gè)人的責(zé)任，確保審計(jì)隊(duì)伍能嚴(yán)于律己、秉公執(zhí)法，這樣可以在確保審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)受主觀因素和客觀因素的影響，為了確保審計(jì)質(zhì)量，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，需要從各種方面著手，綜合分析，采取相應(yīng)的措施降低風(fēng)險(xiǎn)。

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