第一篇：淺談稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的成因及控制

淺談稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的成因及控制

所謂風(fēng)險(xiǎn)，是指可能遭受損失、傷害、不利的危險(xiǎn)。在完善的法制社會(huì)中，任何執(zhí)法主體都面臨著執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)稽查也同樣有稽查風(fēng)險(xiǎn)。

由于稅務(wù)稽查需要對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人依法履行納稅義務(wù)、代扣代繳義務(wù)以及對(duì)稅收征管機(jī)構(gòu)的征管行為是否符合國(guó)家稅收法律、法規(guī)、規(guī)章進(jìn)行監(jiān)督我們通常說的稽內(nèi)查外，因此稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)和稅務(wù)稽查人員就要對(duì)其作出的稅務(wù)稽查結(jié)論及處理意見的公正性負(fù)責(zé)。如果稅務(wù)稽查人員作出的稅務(wù)處理決定有失客觀公正，提出了錯(cuò)誤的稽查處理意見，那么他也就必須承擔(dān)相應(yīng)的稽查風(fēng)險(xiǎn)和法律責(zé)任。

相對(duì)來說，稅務(wù)稽查的風(fēng)險(xiǎn)易被人們所忽視。由于稅務(wù)稽查是由稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)實(shí)施的一種強(qiáng)制性審查，因而被稽查對(duì)象對(duì)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅務(wù)稽查結(jié)論及稅務(wù)處理意見即使有異議，往往也有所顧忌，而不愿訴諸法律。而且，由于稅務(wù)稽查的單向獨(dú)立性，實(shí)施稅務(wù)稽查的人員也往往把自己作出的稅務(wù)稽查結(jié)論和稅務(wù)處理意見視為國(guó)家意志的體現(xiàn)，從而忽視了自己應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，也很少注意到稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的存在；但值得注意的是，隨著我國(guó)法律法規(guī)體系的逐步健全和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步完善，特別是《新征管法》實(shí)施以后稅務(wù)稽查人員已經(jīng)開始認(rèn)識(shí)到其所承擔(dān)的法律責(zé)任越來越大。

一、稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

（一）稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)形成的客觀原因

1、被稽查對(duì)象的復(fù)雜性，加大了稽查難度

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為一個(gè)依法自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和人情關(guān)系十分復(fù)雜，就使得多樣化的經(jīng)營(yíng)在日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的不確定性增加，加之現(xiàn)代社會(huì)是信息社會(huì)，互聯(lián)網(wǎng)、多媒體等高科技技術(shù)大大加快了信息的產(chǎn)生和傳遞，這些都使稽查人員失察和出現(xiàn)差錯(cuò)的可能性增加。同時(shí)，由于被查對(duì)象業(yè)務(wù)內(nèi)容在不斷擴(kuò)大，被查對(duì)象出于利潤(rùn)最大化的動(dòng)機(jī)，加之國(guó)民納稅意識(shí)淡薄而進(jìn)行的避稅、逃稅等手段高科技化，甚至那些高水平的稅收策劃，使得稽查風(fēng)險(xiǎn)也明顯加大。

2、稅務(wù)稽查質(zhì)量要求的提高、稽查風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的擴(kuò)大

稅務(wù)稽查是稅收征管中的“重中之重”“最后一道防線”，它對(duì)于查處稅收違法行為，保障國(guó)家稅收收入，促進(jìn)依法納稅，保證稅收法律法規(guī)的實(shí)施，起著積極而重大的作用。這就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)要不斷提高稅務(wù)稽查的質(zhì)量不僅要掌握好程序法《征管法》同時(shí)要掌握好實(shí)體法《刑法》、《行政訴訟法》等。隨著我國(guó)法制建設(shè)的逐步完善，稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)及其人員的責(zé)任也日漸增大，如涉及稅務(wù)稽查責(zé)任的法律、法規(guī)、規(guī)章有《稅收征管法》、《刑法》、《行政處罰法》、《行政許可法》、《行政復(fù)議法》、《國(guó)家賠償法》、《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》等，進(jìn)一步按照稅務(wù)稽查法律責(zé)任的法律、法規(guī)、規(guī)章的要求進(jìn)行稽查并出具處理決定書，查出稅收違法行為是稅務(wù)稽查人員的責(zé)任。由于稅務(wù)稽查質(zhì)量要求的提高無疑加大了稅務(wù)稽查責(zé)任，從而加大了稅務(wù)稽查的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀原因

1、稅務(wù)稽查人員的專業(yè)能力不強(qiáng)

稅務(wù)稽查是一個(gè)需要運(yùn)用知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷和駕馭的專業(yè)?；槿藛T的判斷和敏銳洞察力直接關(guān)系到稽查人員的工作質(zhì)量，稽查人員采用何種稽查方法，收集多少證據(jù)，提出何種意見，都直接依賴于稽查人員的職業(yè)判斷和業(yè)務(wù)水平。由于客觀環(huán)境的不斷變化，稽查內(nèi)容的復(fù)雜性和廣泛性，所以稽查人員的經(jīng)驗(yàn)和能力總是有限的。

2、稅務(wù)稽查方法存在缺陷

稅務(wù)稽查廣泛采用隨機(jī)抽樣技術(shù)，即根據(jù)總體中部分樣本的特征來推斷總體的特征，因此稽查的結(jié)果必然帶有一定的誤差；計(jì)算機(jī)技術(shù)已在會(huì)計(jì)領(lǐng)域廣泛采用，但計(jì)算機(jī)稽查技術(shù)仍是稽查人員面臨的問題之一；在國(guó)外普遍采用制度基礎(chǔ)稽查和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)稽查方法的時(shí)候，我國(guó)卻在普遍實(shí)行賬項(xiàng)基礎(chǔ)稽查方法，上述稽查方法存在的缺陷使我國(guó)稅務(wù)稽查人員面臨的稽查風(fēng)險(xiǎn)程度大大高于國(guó)外稽查人員的風(fēng)險(xiǎn)程度。

3、部分稽查人員的責(zé)任心不強(qiáng)和職業(yè)道德水平不高

如果稅務(wù)稽查人員在執(zhí)行稽查業(yè)務(wù)過程中喪失了應(yīng)有的工作責(zé)任心，沒有保持客觀公正公平的態(tài)度，不僅會(huì)影響稽查質(zhì)量，增大稽查風(fēng)險(xiǎn)，還將視情節(jié)輕重負(fù)法律責(zé)任。對(duì)于任何一項(xiàng)工作，人為因素是至關(guān)重要的?；槭且环N專業(yè)性和技術(shù)性都較強(qiáng)的職業(yè)，需要一套系統(tǒng)和完整的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)來指導(dǎo)、約束和規(guī)范稽查工作。但僅有這些規(guī)則和準(zhǔn)則是不夠的，關(guān)鍵是稽查人員的責(zé)任心要強(qiáng)、職業(yè)道德水

平要高。

二、稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的控制

稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)稽查人員在無意識(shí)的情況下提出了不恰當(dāng)?shù)幕橐庖姷目赡苄?，這種“無意識(shí)”使稽查風(fēng)險(xiǎn)的控制具有一定的難度。因此，規(guī)避稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的首要問題是提高稽查人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從思想上、觀念上深入理解稽查風(fēng)險(xiǎn)，從而在執(zhí)行稅務(wù)稽查業(yè)務(wù)的過程中自覺地控制稽查風(fēng)險(xiǎn)。

稅務(wù)稽查人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄的原因來自于兩個(gè)方面：一方面來自于稽查人員自身，即稅務(wù)稽查人員缺乏對(duì)稽查風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)損失的足夠認(rèn)識(shí)；另一方面來自稅務(wù)稽查活動(dòng)的的外部環(huán)境與條件，即缺乏引起稅務(wù)稽查人員對(duì)稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)損失的足夠認(rèn)識(shí)的制約力量。強(qiáng)化稅務(wù)稽查人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)應(yīng)針對(duì)稅務(wù)稽查人員自身素質(zhì)和優(yōu)化稅務(wù)稽查活動(dòng)的外部環(huán)境著手。主要應(yīng)做好以下幾項(xiàng)工作：

（一）提高稅務(wù)稽查人員的自身素質(zhì)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

1、轉(zhuǎn)變稽查人員的思想觀念。要求稽查人員必須轉(zhuǎn)變思想觀念，要充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)、稽查風(fēng)險(xiǎn)損失及其管理與控制不僅是理論研究的對(duì)象，也是關(guān)系到稅務(wù)稽查自身生存和發(fā)展的大問題。這種思想觀念的轉(zhuǎn)變，既是稅務(wù)稽查人員自身的任務(wù)，同時(shí)，也有賴于稅務(wù)稽查工作外部環(huán)境的影響與督促。

2、提高稅務(wù)稽查人員的政治業(yè)務(wù)水平。稅務(wù)稽查人員業(yè)務(wù)水平的高低直接關(guān)系到稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)損失及風(fēng)險(xiǎn)損失發(fā)生的可能性的大小，同時(shí)也反映著稅務(wù)稽查人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的強(qiáng)弱。因此，強(qiáng)化

稽查人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，降低稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)，必須從提高稅務(wù)稽查人員的政治業(yè)務(wù)水平入手，提高稅務(wù)稽查人員業(yè)務(wù)水平的途徑除了需要稅務(wù)稽查人員加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)與磨練外，重要的一點(diǎn)就是強(qiáng)化全體稅務(wù)稽查人員的知識(shí)不斷更新，思想心靈不斷凈化，方法的多樣化實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)的規(guī)范化操作。

3、規(guī)范稅務(wù)稽查人員的職業(yè)道德。稅務(wù)稽查人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄在一定程度上是由于稅務(wù)稽查人員的職業(yè)水平低造成的。如果稅務(wù)人員不忠誠自己的稅收事業(yè)，稽查責(zé)任心不強(qiáng)，職業(yè)道德水平低，就必然不注意稅務(wù)稽查工作質(zhì)量，這無疑會(huì)增大稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。所以，強(qiáng)化稅務(wù)稽查人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，必須規(guī)范其職業(yè)道德。

（二）優(yōu)化稅務(wù)稽查的外部環(huán)境，強(qiáng)化稅務(wù)稽查人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

1、建立健全稅務(wù)稽查各項(xiàng)法規(guī)。建立健全有效的稅務(wù)稽查法規(guī)，有利于合理地界定稅務(wù)稽查人員的責(zé)任，并為稅務(wù)稽查業(yè)務(wù)規(guī)范化操作提供指南。越是健全完善的稅務(wù)稽查法規(guī)，對(duì)稅務(wù)稽查人員及其業(yè)務(wù)操作水平要求越高，稅務(wù)稽查人員面臨的約束越多，則稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)就越小。目前，國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)盡快根據(jù)新的《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》修訂《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》。

2、嚴(yán)格考核和評(píng)價(jià)稅務(wù)稽查質(zhì)量。對(duì)稅務(wù)稽查質(zhì)量進(jìn)行科學(xué)、公正、公平嚴(yán)格的評(píng)價(jià)和考核?？梢杂行У囟酱俣悇?wù)稽查人員遵守稽查各項(xiàng)規(guī)定，提高稅務(wù)稽查質(zhì)量。

3、充分發(fā)揮審理委員會(huì)的監(jiān)督作用。在下達(dá)處理、處罰決定之前需通過審理委員會(huì)審理，所以稽查人員制作稽查報(bào)告以后遞送給審

理委員會(huì)。只要能充分發(fā)揮審理委員會(huì)的監(jiān)督作用，監(jiān)督作用越大，稽查風(fēng)險(xiǎn)越小。

4、給稅務(wù)稽查人員在行政執(zhí)法時(shí)有一個(gè)比較輕松的執(zhí)法環(huán)境。多一些理解，少一些行政干預(yù)，更好地行使依法辦事、依率計(jì)征的權(quán)利。只有這樣才能把風(fēng)險(xiǎn)降到最低限度，才能更好的維護(hù)稅法的剛性。

第二篇：2012稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)控制和疑難問題處理

2012年08月16-18日大連北方大酒店鐘老師 主講

房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)稽查的關(guān)鍵點(diǎn)在哪里？稽查中哪些問題可以模糊處理？稽查中遇到問題怎么辦？為了幫助房地產(chǎn)企業(yè)規(guī)避稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)和降低納稅成本，特邀國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)系統(tǒng)培訓(xùn)講師進(jìn)行專題培訓(xùn)，請(qǐng)各房地產(chǎn)企業(yè)務(wù)必準(zhǔn)時(shí)參加。

【主講專家】鐘老師，國(guó)家稅務(wù)總局所得稅專家?guī)斐蓡T、稅務(wù)干部業(yè)務(wù)培訓(xùn)兼職教師。長(zhǎng)期為各地稅務(wù)稽查系統(tǒng)做查前培訓(xùn)，經(jīng)常為廣大企事業(yè)單位授課，授課內(nèi)容精彩，實(shí)操性強(qiáng)，信息量大，鐘老師以十六年的稅收征管、稽查經(jīng)驗(yàn)，親身經(jīng)歷的稽查與審理的案例，真實(shí)、生動(dòng)地解說容易引起稅務(wù)稽查中的來龍去脈；案例豐富，實(shí)戰(zhàn)性強(qiáng)。

【主辦單位】北京中經(jīng)陽光稅收籌劃事務(wù)所、北京中參天勢(shì)信息咨詢中心

【課程大綱】

第一部分：房地產(chǎn)企業(yè)收入政策解析及稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)控制

一、未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入

1、房地產(chǎn)企業(yè)確認(rèn)收入會(huì)計(jì)和稅法的最大差異在哪里？預(yù)收賬款可以計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)嗎？

2、房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)收賬款怎么填申報(bào)表？

3、為什么說預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率就是最低毛利率？是否允許扣除期間費(fèi)用稅金及附加？

4、計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額到底是什么意思？為什么說不申報(bào)預(yù)售收入就屬于偷稅?

二、未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入和實(shí)際銷售收入的結(jié)轉(zhuǎn)

1、企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品完工結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入的時(shí)點(diǎn)是什么？

2、完工標(biāo)準(zhǔn)到底看哪個(gè)？

三、分解收入和截留收入

1、代收費(fèi)用分解是有效籌劃嗎？

2、銷售時(shí)裝修合同和銷售合同分開簽是無效籌劃嗎？

3、房地產(chǎn)企業(yè)是怎樣截留收入10%的？稅務(wù)人員又是怎么檢查截留收入的？

四、銷售收入的幾種形式涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析

五、預(yù)租及租金收入

1、提前一次性收取的租金，出租人是否可在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)收入？

2、出租人租金一半收租金，一半收管理費(fèi)的想規(guī)避房產(chǎn)稅的做法稅務(wù)局同意嗎？

六、視同銷售收入

1、企業(yè)所得稅視同銷售的原則是什么？

2、無償贈(zèng)送企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅的處理，買房送電視屬于混合銷售嗎？為什么交了營(yíng)業(yè)稅國(guó)稅局還說要交增值稅？

3、回遷房如何視同銷售？回遷房到底有沒有視同銷售所得?

第二部分：成本費(fèi)用的扣除政策解析及稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)控制

一、稅前扣除的六大原則是什么？

國(guó)家稅務(wù)總局2011年34號(hào)公告說 在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。這句話的意思是不是說企業(yè)平時(shí)可以隨便預(yù)提費(fèi)用，這樣企業(yè)季度就不用怎么預(yù)繳稅了，企業(yè)大部分的稅就可以滯后到匯算清繳才交，這樣的做法有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)嗎？

二、計(jì)稅成本的計(jì)算與扣除1、11種方式取得土地成本的確定

（1）以招、拍、掛方式（2）以購買轉(zhuǎn)讓土地方式（3）以購買股權(quán)方式

（4）以拆遷安置方式（5）以接受投資方式（6）以合作建房方式

（7）以分立方式（8）以合并方式（9）以劃撥方式

(10)以置換方式(11)以路換地方式

2、建造成本的確定

3、計(jì)稅成本核算的7個(gè)步驟是什么？

三、房地產(chǎn)企業(yè)期間費(fèi)用稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)控制

1、工資薪金

2、借款費(fèi)用

3、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)

4、廣告宣傳費(fèi)

5、資產(chǎn)損失不用去稅務(wù)局報(bào)批了，企業(yè)是不是就可以隨便弄點(diǎn)損失稅前扣除呢？

6、虧損彌補(bǔ)是向前彌補(bǔ)還是向后彌補(bǔ)？為什么房地產(chǎn)企業(yè)可以向前彌補(bǔ)？

7、境外費(fèi)用的扣除

陽光財(cái)稅

王晶老師***

第三篇：稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警案例

稽查風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警案例

稅務(wù)稽查工作如何作好預(yù)警工作同日常管理、納稅評(píng)估、發(fā)票專項(xiàng)整治、稅收專項(xiàng)檢查等工作緊密結(jié)合；如何開展打擊虛假發(fā)票“買方市場(chǎng)”整治工作；如何做到“查賬必查票”、“查案必查票”、“查稅必查票”，我們科現(xiàn)將工作中對(duì)發(fā)票檢查的一點(diǎn)體會(huì)總結(jié)如下：

一、對(duì)于接受虛開增值稅專用發(fā)票的檢查

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1997] 134號(hào))明確規(guī)定：購貨方取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方名稱、印章與其進(jìn)行實(shí)際交易的銷售方不符的；購貨方取得的增值稅專用發(fā)票為銷貨方所在省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)以外的地區(qū)的；其他有證據(jù)表明購貨方明知取得的增值稅專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的，即134號(hào)文件第一條規(guī)定的“收票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅”的情況，有上述情形之一的，無論購貨方(受票方)與銷售方是否進(jìn)行了實(shí)際交易，增值稅專用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實(shí)際交易是否相符，購貨方向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅的，對(duì)其均應(yīng)按偷稅或者騙取出口退稅處理。

辨別納稅人究竟是善意還是惡意取得虛開發(fā)票，關(guān)鍵是要在調(diào)查取證中突破就賬查賬的傳統(tǒng)做法，通過認(rèn)真分析“票、貨、款”運(yùn)行 1 的全過程，準(zhǔn)確分清納稅人的善意和惡意行為。在日常檢查工作中應(yīng)根據(jù)企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，從細(xì)節(jié)入手抓住蛛絲馬跡，順藤摸瓜發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。

案例，西安某商貿(mào)企業(yè)主要從事礦粉的銷售業(yè)務(wù)，在對(duì)該商貿(mào)企業(yè) “商品銷售收入”明細(xì)賬進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該商貿(mào)企業(yè)2009年3月向“青海公司”銷售礦粉合計(jì)366.52金屬噸，與該商貿(mào)企業(yè)“庫存商品”明細(xì)賬核對(duì)后發(fā)現(xiàn)，該批貨物是從“秦皇島公司”購進(jìn)并取得增值稅專用發(fā)票的。檢查組通過對(duì)企業(yè)的行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)了解到，該商貿(mào)企業(yè)在購進(jìn)和銷售礦粉必須要有取樣化驗(yàn)單，根據(jù)化驗(yàn)結(jié)果換算出金屬含量，再依據(jù)金屬含量確定單價(jià)，但從該商貿(mào)企業(yè)“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”中沒有發(fā)現(xiàn)該時(shí)間段“秦皇島公司”方向的化驗(yàn)單據(jù)，只有西藏方向的貨物取樣化驗(yàn)單據(jù)。據(jù)此，我們檢查組認(rèn)為，該商貿(mào)企業(yè)取得“秦皇島公司”開具的增值稅專用發(fā)票疑點(diǎn)較大，有必要從該商貿(mào)企業(yè)的客戶“青海公司”和供貨方“秦皇島公司”兩個(gè)方向進(jìn)行調(diào)查。檢查組帶著疑點(diǎn)到青海和秦皇島進(jìn)行了異地調(diào)查，重點(diǎn)對(duì)西安商貿(mào)企業(yè)與“青海公司”、“秦皇島公司”的發(fā)票開具、資金結(jié)算、運(yùn)輸方式等方面進(jìn)行了細(xì)致的內(nèi)查外調(diào)，發(fā)現(xiàn)以下疑點(diǎn)：

一是業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間邏輯關(guān)系錯(cuò)誤，西安商貿(mào)企業(yè)與“秦皇島公司”簽訂合同的時(shí)間和品質(zhì)結(jié)算單日期滯后于實(shí)際發(fā)貨時(shí)間，不符合常規(guī)；

二是西安商貿(mào)企業(yè)銷售給“青海公司”的礦粉產(chǎn)地及交貨地點(diǎn)均為西藏拉薩； 而西安商貿(mào)企業(yè)從“秦皇島公司”購進(jìn)的礦粉產(chǎn)地是韓國(guó)，貨物實(shí)際產(chǎn)地不符；

三是從“秦皇島公司”賬務(wù)未發(fā)現(xiàn)上述貨物的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)。四是“秦皇島公司”貨物在公司雜貨港務(wù)分公司存放，且與在西藏拉薩地區(qū)沒有業(yè)務(wù)往來，說明從拉薩火車站發(fā)往“青海公司”的礦粉不是“秦皇島公司”的貨物。

通過多方調(diào)查及企業(yè)有關(guān)人員供述，確認(rèn)西安商貿(mào)企業(yè)接受“秦皇島公司”開具的增值稅專用發(fā)票，屬于從第三方取得的，根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，依法追繳增值稅31萬元，并處相應(yīng)的罰款。

在本案中，對(duì)于接受虛開增值稅專用發(fā)票行為的檢查我們注重了以下幾點(diǎn)：

一、了解企業(yè)行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，通過對(duì)行業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)尋找突破口。

二、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)憑證、購銷合同、貨物運(yùn)輸方式、倉庫驗(yàn)收記錄、貨物存放保管、發(fā)出領(lǐng)用等單證核實(shí)，詢問相關(guān)證人，認(rèn)真比對(duì)合同、發(fā)貨記錄及銀行往來尋找疑點(diǎn)。

三、對(duì)運(yùn)費(fèi)的檢查，由于該企業(yè)經(jīng)營(yíng)的礦粉是銷售給外省的企業(yè)，合同注明是鐵路運(yùn)輸，由對(duì)方承擔(dān)運(yùn)費(fèi)，檢查組到鐵路部門核查運(yùn)輸記錄尋找破綻。

四、對(duì)資金流的檢查，通過檢查看企業(yè)賬冊(cè)上的原始資料如銀行結(jié)算支票內(nèi)容和發(fā)票內(nèi)容是否一致，核查資金進(jìn)出情況發(fā)現(xiàn)異常。

五、從企業(yè)購進(jìn)的增值稅專用發(fā)票上注明的貨物和開出的增值稅專用發(fā)票有關(guān)內(nèi)容是否一致上進(jìn)行檢查。

六、從企業(yè)是否有貨物交易行為上進(jìn)行檢查。為防止受票方做假賬、做偽證逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，檢查人員進(jìn)一步向開票方或供貨方調(diào)查取證，了解其發(fā)貨品種、數(shù)量是否與發(fā)票上的內(nèi)容相符，以佐證受票方貨物交易的真實(shí)性。

二、對(duì)利用普通發(fā)票進(jìn)行違法活動(dòng)的檢查

長(zhǎng)期以來，我們稅務(wù)檢查的側(cè)重點(diǎn)一直停留在企業(yè)的報(bào)表帳務(wù)、成本管理、貨物流轉(zhuǎn)以及增值稅專用發(fā)票的檢查等方面，對(duì)普通發(fā)票的檢查只停留在對(duì)其發(fā)生的業(yè)務(wù)往來方面進(jìn)行檢查，但隨著我們稅務(wù)稽查的深入和強(qiáng)化，利用普通發(fā)票逃避繳納稅款的問題日漸突顯起來。眾所周知，增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票都是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商品購銷等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的重要依據(jù)，而且是計(jì)稅、征稅的重要憑據(jù)。因此，我們?cè)诩訌?qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的同時(shí)，也加強(qiáng)了對(duì)普通發(fā)票的檢查，在日常檢查中發(fā)現(xiàn)，我們發(fā)現(xiàn)普通發(fā)票的違法類型和手法主要有以下幾種：

一是轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票

在對(duì)某大型軍工企業(yè)“管理費(fèi)用”科目中，報(bào)銷的普通發(fā)票進(jìn)行抽查，通過稅收信息管理系統(tǒng)查詢發(fā)票發(fā)售流向，發(fā)現(xiàn)有12份發(fā)票的 發(fā)票聯(lián)上加蓋的發(fā)票專用章名稱與領(lǐng)票單位不一致，屬于第三方發(fā)票，累計(jì)金額：238，613.00元；另外兩戶商業(yè)企業(yè)取得第三方發(fā)票累計(jì)金額：443149.40元。

二是涂改發(fā)票的問題

如：某醫(yī)藥企業(yè)2005年12月購進(jìn)購買辦公家具25590.00元，取得普通發(fā)票1份，2007兩任會(huì)計(jì)交接工作時(shí)發(fā)現(xiàn)發(fā)票壓在原會(huì)計(jì)處未做賬務(wù)處理，直到2007年10月入賬，因開票和入賬時(shí)間間隔較長(zhǎng)故將日期涂改，經(jīng)我檢查組從開票方核實(shí)，開票日期為2005年12月29日，發(fā)票聯(lián)與存根聯(lián)內(nèi)容相符，業(yè)務(wù)真實(shí)。

三是發(fā)票填寫項(xiàng)目不全

在對(duì)某鋼材企業(yè)“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位2007根據(jù)公路運(yùn)輸發(fā)票運(yùn)費(fèi)金額計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額：10，626.78元；2008計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額：3，203.51元，合計(jì)：13，830.29元，進(jìn)一步檢查發(fā)現(xiàn)所附運(yùn)費(fèi)發(fā)票沒有按照稅法相關(guān)文件要求注明貨物的起運(yùn)地和到達(dá)地點(diǎn)，計(jì)提的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許列支，不能作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

四是跨行業(yè)開具、國(guó)地稅發(fā)票

如有的汽修廠應(yīng)開具國(guó)稅機(jī)關(guān)管理的修理修配發(fā)票而開具商零發(fā)票，有的打印復(fù)印社應(yīng)開具地稅監(jiān)制的服務(wù)業(yè)發(fā)票而開具商零發(fā)票等。

三、針對(duì)發(fā)票違法，我們?cè)跈z查中采用的方法

1、思想重視 我們充分認(rèn)識(shí)到了當(dāng)前發(fā)票管理所面臨的嚴(yán)峻形勢(shì)和存在的問題，十分重視發(fā)票檢查工作，多次組織檢查組長(zhǎng)探討發(fā)票方面易于出現(xiàn)的問題；并邀請(qǐng)兄弟單位的同志來科里輔導(dǎo)、培訓(xùn)，提高大家發(fā)票檢查的業(yè)務(wù)技能。

2、認(rèn)真實(shí)施

檢查組對(duì)調(diào)出的發(fā)票進(jìn)行摸底調(diào)查，經(jīng)過篩選整理后，利用CTAIS系統(tǒng)中發(fā)票流向查詢功能進(jìn)行核查，通過核查梳理出案件線索，確定檢查重點(diǎn)，以保證發(fā)票檢查的有效性。

（1）審查發(fā)票的有效性。不同時(shí)期有不同的發(fā)票版式和發(fā)票情況，判斷是否存在問題；審查發(fā)票的筆跡?？促徹浄矫Q、日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、大小寫金額的字跡、筆體、筆畫的精細(xì)、壓痕是否一致。有無用藥劑退色、用橡皮擦、小刀刮等涂改痕跡；審查發(fā)票的填寫字跡是否位移；審查發(fā)票的填寫內(nèi)容、貨物名稱是否為用票單位的經(jīng)營(yíng)范圍。

（2）看發(fā)票紙質(zhì)，一般假發(fā)票紙質(zhì)粗糙、發(fā)白，易被折，抖動(dòng)時(shí)聲響大；看印刷，看其印制是否清晰，油印是否均勻，有無錯(cuò)漏，通常假發(fā)票字體的顏色淡且虛。

3、及時(shí)總結(jié)

對(duì)查處的案件盡量做到速辦速結(jié)，并認(rèn)真總結(jié)檢查情況。對(duì)發(fā)票檢查中發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)匯總，填制征管建議。對(duì)已形成的好經(jīng)驗(yàn)和好做法在科里相互交流推廣。

發(fā)票違法，既有納稅人的主觀原因，也有監(jiān)督管理不力的客觀原 因。從稅務(wù)機(jī)關(guān)管理者的角度分析主要有以下原因：

1、對(duì)普通發(fā)票開具管理重視不夠。重增值稅專用發(fā)票管理，輕普通發(fā)票的管理檢查。

2、對(duì)納稅人購領(lǐng)發(fā)票長(zhǎng)期閑置、超量領(lǐng)用、私帶外出、轉(zhuǎn)借代開缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。對(duì)納稅人領(lǐng)購普通發(fā)票時(shí)沒有嚴(yán)格按照規(guī)定讓納稅人加蓋購票單位發(fā)票專用章，為普通發(fā)票外借埋下了隱患。

3、普通發(fā)票管理監(jiān)控手段落后。面對(duì)大量的普通發(fā)票違法違章行為，受票企業(yè)目前無法通過網(wǎng)絡(luò)查詢真?zhèn)危荒芴幱诒揲L(zhǎng)莫及的被動(dòng)局面。

4、對(duì)普通發(fā)票違法處罰力度較小。之所以存在大量的普通發(fā)票違法案件，歸根求源，是處罰力度不夠，不能真正觸到納稅人的痛處，使普通發(fā)票陷入“想管管不了，能管管不好”的尷尬局面。

四、征管建議

1、加大依法合理使用普通發(fā)票的宣傳力度，使用票單位增加對(duì)發(fā)票基本知識(shí)的了解，如普通發(fā)票的使用范圍，填開要求，真?zhèn)舞b定等。

2、加強(qiáng)日?；藱z查，從嚴(yán)查處發(fā)票違法行為。稅務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)原始憑證真?zhèn)蔚臋z查工作，對(duì)假發(fā)票買賣雙方均嚴(yán)懲不貸，讓經(jīng)營(yíng)者和使用者都能嚴(yán)肅認(rèn)真地對(duì)待發(fā)票，從源頭上堵塞利用發(fā)票進(jìn)行偷漏稅的行為。

3、加大行業(yè)的監(jiān)控力度。一是加強(qiáng)對(duì)水泥、建材生產(chǎn)企業(yè)和個(gè)體商業(yè)零售業(yè)、服務(wù)業(yè)等重點(diǎn)行業(yè)的發(fā)票控管，避免手工開票中利用 發(fā)票違規(guī)行為的發(fā)生；二是提加大社會(huì)監(jiān)督力度，積極鼓勵(lì)全社會(huì)舉報(bào)發(fā)票違法違規(guī)行為，構(gòu)建公安等相關(guān)部門配合稅務(wù)機(jī)關(guān)做好發(fā)票管理工作的機(jī)制。

4、實(shí)現(xiàn)發(fā)票管理現(xiàn)代化。要充分利用現(xiàn)代高科技手段尤其是信息化技術(shù)進(jìn)行監(jiān)管，完善“金稅工程”建設(shè)，使企業(yè)能夠從網(wǎng)上查詢普通發(fā)票流向，將發(fā)票使用管理置于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的嚴(yán)密監(jiān)控之下。

5、大力推行稅控收款機(jī)。消費(fèi)者在餐飲、商場(chǎng)等消費(fèi)場(chǎng)所付款后，無論是否索取發(fā)票，稅控都會(huì)自動(dòng)打印出發(fā)票，便于稅務(wù)部門進(jìn)行有效監(jiān)控。

第四篇：稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)淺析

稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)淺析

一、稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的頻發(fā)環(huán)節(jié)

第一，選案環(huán)節(jié)。主要表現(xiàn)有：一是違法選案，現(xiàn)在大多數(shù)稽查單位還是主要依靠人工選案。人工選案缺乏一套客觀、科學(xué)的選案指標(biāo)，完全依賴于選案人員的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)水平，帶有較強(qiáng)的主觀隨意性。如果選案人員個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)水平有限，勢(shì)必會(huì)影響選案的準(zhǔn)確性。人工選案還容易產(chǎn)生摻雜人情私利的選案行為。此外，稅務(wù)稽查部門在確定稽查的范圍和頻率時(shí)也有較大的自由度，容易濫用手中的選案權(quán)，任意擴(kuò)大檢查范圍和檢查頻率；二是泄密侵權(quán)，案件信息特別是舉報(bào)案件信息屬于應(yīng)進(jìn)行保密的信息。如果舉報(bào)人、被舉報(bào)企業(yè)的基本資料和違法事實(shí)等重要信息沒有從源頭做好保密措施被泄露出來，就容易出現(xiàn)稽查人員以舉報(bào)信息進(jìn)行謀取私利的違法行為，不僅會(huì)使稽查實(shí)施環(huán)節(jié)陷入被動(dòng)，還可能會(huì)因未能保護(hù)舉報(bào)人，甚至侵犯舉報(bào)人的合法權(quán)益，從而引發(fā)舉報(bào)人的訴訟。

第二，實(shí)施環(huán)節(jié)。主要表現(xiàn)有：一是程序違法，現(xiàn)行的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》對(duì)稽查實(shí)施環(huán)節(jié)的程序有明確規(guī)定，但是在實(shí)際工作中違反稽查工作程序的行為仍然經(jīng)常發(fā)生。二是玩忽職守徇私舞弊，稽查實(shí)施環(huán)節(jié)存在一些不完善的監(jiān)督漏洞，未能限制稽查人員的權(quán)力，較易引發(fā)稽查人員玩忽職守徇私舞弊。首先，在檢查內(nèi)容上，由于缺乏相關(guān)約束機(jī)制(如沒有規(guī)定必查項(xiàng)目和檢查程序、稽查人員對(duì)提交審理的證據(jù)資料有取舍權(quán)等)，使稽查人員在檢查內(nèi)容上有較大的選擇自由度，這就可能導(dǎo)致稽查人員以稽查時(shí)限太緊、取證難等為由抓大放小而未查深查透，或者干脆為謀私情私利避重就輕而對(duì)重大違法行為視而不見；其次，由于缺乏內(nèi)部案件討論和問詢機(jī)制，對(duì)于政策上模棱兩可的問題，稽查人員在無法得到上級(jí)或者稅政法規(guī)部門明確的情況下，往往擅自決定對(duì)違法事實(shí)不進(jìn)行處理或不提交審理環(huán)節(jié)；三是泄露國(guó)家機(jī)密、商業(yè)秘密和個(gè)人隱私，在對(duì)一些涉及國(guó)家機(jī)密的特殊納稅人，如軍工部門、軍工企業(yè)、金融保險(xiǎn)部門進(jìn)行檢查時(shí)，稍不注意就容易引起過失泄露國(guó)家機(jī)密。在檢查上市公司時(shí)，如涉及高級(jí)管理人員的變動(dòng)情況、重要合同的訂立等可能對(duì)股價(jià)產(chǎn)生重大影響的信息，稽查人員應(yīng)對(duì)內(nèi)幕信息保密，同時(shí)不能利用該信息進(jìn)行交易，否則有可能被追究刑事責(zé)任。在對(duì)一般企業(yè)的檢查中，稽查人員對(duì)于檢查中獲取的秘密信息(生產(chǎn)的工藝流程、技術(shù)指標(biāo)等)，如公開披露，也有可能構(gòu)成侵犯商業(yè)秘密。

第三，審理環(huán)節(jié)。主要表現(xiàn)有：一是審理的范圍和標(biāo)準(zhǔn)不合理，首先，在審理范圍上，審理環(huán)節(jié)對(duì)稽查實(shí)施環(huán)節(jié)提交的證據(jù)的合法性、真實(shí)性和關(guān)聯(lián)性進(jìn)行審查時(shí)，僅針對(duì)稽查實(shí)施環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)的違法事實(shí)及相應(yīng)的證據(jù)進(jìn)行審查，未對(duì)被查對(duì)象的情況進(jìn)行全面審查，因此不能發(fā)現(xiàn)稽查實(shí)施環(huán)節(jié)遺漏的違法事實(shí)。其次，目前在審理標(biāo)準(zhǔn)上的尺度不一。在標(biāo)準(zhǔn)過低情況下，審理人員對(duì)案件證據(jù)根本未進(jìn)行審查，或?qū)彶椴粐?yán)，對(duì)事實(shí)不清、證據(jù)不足、資料不全的案件未要求進(jìn)行補(bǔ)正，草率定案，容易造成稅款的多征或少征；在標(biāo)準(zhǔn)過高的情況下，如提高取證要求又往往會(huì)使得一些案件的違法事實(shí)因?yàn)檫^嚴(yán)的證據(jù)標(biāo)準(zhǔn)而無法成立，最終以下稽查結(jié)論結(jié)案或長(zhǎng)期掛案不結(jié)。二是不當(dāng)行使自由裁量權(quán)，未能按照情節(jié)的輕重適用“比例處罰”原則，往往對(duì)有相同情節(jié)、相同事實(shí)的違法行為，卻使用了大相徑庭的處罰比例，處罰顯失公平。三是涉嫌稅務(wù)違法犯罪案件不移送或無法移送。

第四，執(zhí)行環(huán)節(jié)。主要表現(xiàn)有：一是程序違法，在文書送達(dá)上，一些稽查部門沒有嚴(yán)格履行“先告知后處罰”的程序規(guī)定。二是行政上的不作為造成稅款未及時(shí)組織入庫，由于在稽查實(shí)施階段沒有掌握和監(jiān)控納稅人、扣繳義務(wù)人的資產(chǎn)情況，而造成沒有按規(guī)定程序采取稅收保全措施，未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和阻止納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)；稅務(wù)處理、處罰決定書下達(dá)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)未及時(shí)敦促納稅人、扣繳義務(wù)人及時(shí)將稅款足額入庫，而導(dǎo)致國(guó)家稅收流失。三是濫用強(qiáng)制執(zhí)行措施，在采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施過程中，未按法定權(quán)限和法定程序執(zhí)行。

二、當(dāng)前稅務(wù)稽查執(zhí)法監(jiān)督現(xiàn)狀及原因

在《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》的統(tǒng)一要求下，稅務(wù)稽查工作形成了以選案、檢查、審理、執(zhí)行四分離為主的內(nèi)部執(zhí)法監(jiān)督制約機(jī)制，對(duì)促進(jìn)稽查權(quán)力的依法規(guī)范運(yùn)行起到了一定的作用。但是，目前稅務(wù)稽查由于受

執(zhí)法環(huán)境、監(jiān)督手段、人員素質(zhì)等因素的影響，對(duì)稽查權(quán)力的監(jiān)督制約還相對(duì)弱化，產(chǎn)生了一些不廉行為，甚至還導(dǎo)致了個(gè)別刑事案件的發(fā)生。究其原因主要有：

(一)稽查權(quán)力分解不盡合理，缺少相對(duì)制衡。雖然稽查按照選案、實(shí)施、審理、執(zhí)行等程序進(jìn)行了“四分離”，對(duì)稽查執(zhí)法權(quán)力進(jìn)行了分設(shè)和權(quán)限劃分，初步形成了分工負(fù)責(zé)，互相配合，互相制約，體現(xiàn)了對(duì)稽查辦案全過程的相互制衡和監(jiān)督。但是，上述四環(huán)節(jié)相分離的工作機(jī)制只是在同一個(gè)稽查局內(nèi)部形成的，權(quán)力依然還集中在稽查部門，這樣的“權(quán)力鏈”極易使問題被“內(nèi)部消化”，不能對(duì)稽查執(zhí)法權(quán)力運(yùn)作過程實(shí)施有效的監(jiān)督、制約，不能起到真正制衡的作用。

(二)部門監(jiān)督制約不夠到位，外部監(jiān)督乏力?，F(xiàn)行對(duì)稽查案件的審理主要由稽查內(nèi)部審理部門和上級(jí)重大案件審理委員會(huì)及其辦公室負(fù)責(zé)，各地對(duì)劃分案件審理的權(quán)限設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)不一，有的對(duì)稽查內(nèi)部審理權(quán)限設(shè)置過大，有時(shí)達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)案值需提請(qǐng)上級(jí)審理卻被指定下級(jí)審理，造成內(nèi)部監(jiān)督不到位。外部監(jiān)督常常形同虛設(shè)，被查單位常常懾于稽查部門的權(quán)力，對(duì)執(zhí)法中的不當(dāng)行為大事化小、小事化了，紀(jì)檢監(jiān)察部門往往掌握不到真實(shí)情況和實(shí)質(zhì)內(nèi)容，只能做做形式上的工作。

(三)稽查執(zhí)法空間較大，法規(guī)制度還不完善。目前稽查執(zhí)法工作仍然依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局制定的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》(國(guó)發(fā)1199副226號(hào))，對(duì)如何實(shí)施稅務(wù)稽查各環(huán)節(jié)執(zhí)法行為的監(jiān)督制約沒有具體的法規(guī)性條文，使得實(shí)際操作缺乏應(yīng)有的權(quán)威和剛性。加之《中華人民共和國(guó)稅收征管法》規(guī)定的稅務(wù)行政處罰的自由裁量權(quán)過大，給稅務(wù)稽查人員的執(zhí)法隨意性留下了過多的余地，也給違法違紀(jì)留下了較大的空間。

(四)監(jiān)督制約手段落后，考核指標(biāo)不完善。目前稽查“四環(huán)節(jié)”相互監(jiān)督制約主要是通過對(duì)相互間傳遞的資料進(jìn)行審核和審查，審核和審查主要靠人的經(jīng)驗(yàn)和業(yè)務(wù)素質(zhì)進(jìn)行判斷，存在很大的人為因素。有的問題不是從資料上能反映出來的，存在主觀因素和隨意性。雖然稅務(wù)稽查信息化建設(shè)不斷加快，但目前其功能仍體現(xiàn)在簡(jiǎn)單錄入狀態(tài)，滿足不了對(duì)稽查工作監(jiān)督的要求。同時(shí)，對(duì)稽查工作的考核也不完善，稽查質(zhì)量難以真實(shí)反映?？己瞬荒軐?shí)現(xiàn)預(yù)期的效果，甚至出現(xiàn)稽查質(zhì)量考核指標(biāo)與實(shí)際稅務(wù)稽查工作質(zhì)量不對(duì)稱的現(xiàn)象。比如，檢查的深度一直是稽查工作控制的難點(diǎn)問題，目前主要采取復(fù)查的手段，從復(fù)查的差錯(cuò)率來衡量檢查深度，而復(fù)查由于受多種因素的影響，再加上復(fù)查率有限，就難以全面衡量檢查深度。

三、強(qiáng)化稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)與監(jiān)督控制的有效措施

(一)加強(qiáng)思想教育，提高規(guī)范執(zhí)法意識(shí)。加強(qiáng)思想教育、強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，是提高辦案質(zhì)量、強(qiáng)化稅務(wù)稽查監(jiān)督和制約的根本。由于稅務(wù)稽查工作特殊性，稽查人員稍有不慎就會(huì)陷入不廉的泥潭。因此，必須結(jié)合實(shí)際情況，開展多種形式的思想教育，做到警鐘長(zhǎng)鳴。要加強(qiáng)法制教育，克服執(zhí)法的隨意性，增強(qiáng)秉公執(zhí)法的自覺性。同時(shí)，在稽查隊(duì)伍建設(shè)方面要采取定期輪崗的方式激勵(lì)稽查人員不斷學(xué)習(xí)、積極進(jìn)取，不僅有利于將思想素質(zhì)好、稽查業(yè)務(wù)強(qiáng)的同志充實(shí)到稽查工作崗位上來，而且有利于增強(qiáng)稽查工作的活力。

(二)完善監(jiān)督制約機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督。要在認(rèn)真貫徹落實(shí)稽查工作制度的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步建立和完善各項(xiàng)監(jiān)督制約機(jī)制，加大案件復(fù)查力度，強(qiáng)化對(duì)執(zhí)法權(quán)力的制衡，防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

1、嚴(yán)格落實(shí)制度，深化執(zhí)法制約。針對(duì)稽查選案、檢查、審理和執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)流程、操作程序、辦案權(quán)限、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)法責(zé)任等有關(guān)規(guī)定，進(jìn)一步研究細(xì)化，出臺(tái)一系列稽查工作規(guī)程和稽查工作制度，有效規(guī)范檢查人員的執(zhí)法權(quán)，促進(jìn)稽查執(zhí)法的規(guī)范、公正和效率。積極探索和建立如《稅務(wù)案件限時(shí)辦結(jié)管理辦法》、《稽查建議制度》等一系列稽查工作管理制度，使稽查工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)、每一個(gè)步驟都有章可循，既保證了稽查人員正確行使執(zhí)法權(quán)，又防止了稽查人員濫用職權(quán)，保證了稽查權(quán)力的依法、規(guī)范、有序運(yùn)作。

2、完善案件復(fù)查，加大檢查制約。按照“內(nèi)外監(jiān)督、兩級(jí)監(jiān)控”的原則，完善案件復(fù)查復(fù)審制度，通過全面深入案件復(fù)查，查出稽查案件中存在的問題，糾正檢查中的不足，區(qū)分不同情況對(duì)相關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行責(zé)任追究，加大對(duì)稽查人員執(zhí)法權(quán)的監(jiān)督，規(guī)范稽查人員的行為，確保執(zhí)法不出錯(cuò)，干部不出事。

3、完善執(zhí)法檢查機(jī)制，突出過程監(jiān)控。成立執(zhí)法檢查領(lǐng)導(dǎo)小組，明確專人負(fù)責(zé)稽查異常數(shù)據(jù)信息的監(jiān)控和考核，形成以異常數(shù)據(jù)分析—核查—復(fù)核—整改—追究為核心的執(zhí)法檢查機(jī)制。充分研究稽查考核指

標(biāo)體系，分析執(zhí)法過錯(cuò)信息，及時(shí)核查整改，定期通報(bào)，突出對(duì)程序合法性、實(shí)體規(guī)范性和適當(dāng)性、執(zhí)法效率性的監(jiān)控。

4、嚴(yán)格貫徹落實(shí)總局“一案雙查”制度，強(qiáng)化內(nèi)控制約。積極主動(dòng)與監(jiān)察部門建立查辦涉稅違法案件的聯(lián)系制度，對(duì)涉稅案件實(shí)施稽查中發(fā)現(xiàn)的直接舉報(bào)稅務(wù)人員有廉潔問題的、檢查中發(fā)現(xiàn)有稅務(wù)人員廉潔問題的以及重特大案件和區(qū)域?qū)ｍ?xiàng)整治中發(fā)現(xiàn)有不廉行為的，實(shí)施“一案雙查”，對(duì)有關(guān)線索和事項(xiàng)及時(shí)報(bào)告紀(jì)檢監(jiān)察部門，擴(kuò)大案件檢查的監(jiān)督效力，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)崗位、重點(diǎn)人群、重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)時(shí)期的監(jiān)督制約力度，著力構(gòu)建稽查反腐體系，強(qiáng)化稽查自身的內(nèi)控制約。

5、積極推行績(jī)效管理，提升工作績(jī)效。建立科學(xué)的稽查績(jī)效考核體系，正確引導(dǎo)稽查工作方向，切實(shí)改變給稽查下達(dá)收入任務(wù)或以收入完成情況作為考核稽查工作主要指標(biāo)的做法，結(jié)合稽查相關(guān)工作制度的要求，出臺(tái)績(jī)效管理的具體辦法，按照以人為本的原則和科學(xué)、規(guī)范、高效的要求，對(duì)稽查各項(xiàng)工作指標(biāo)進(jìn)行分析，制定科學(xué)、標(biāo)準(zhǔn)化的稽查工作績(jī)效考核指標(biāo)，進(jìn)一步增強(qiáng)其可操作性。以深化稽查績(jī)效考核為突破口，充分挖掘稽查人員的潛在能力，引導(dǎo)稽查部門通過查處高質(zhì)量稽查案件來促進(jìn)稽查工作水平的提高，有效提升稽查工作質(zhì)量與效率。

第五篇：稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)淺析

稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)淺析

稅務(wù)稽查，是稅收征管工作的最后一道防線，承擔(dān)著“外促整規(guī)、內(nèi)促征管”的重要職責(zé)，極易成為征納關(guān)系矛盾和法律法規(guī)沖突的焦點(diǎn)。隨著社會(huì)主義法制化進(jìn)程的加速推進(jìn)，納稅人的稅收法制觀念和稅收政策掌握能力不斷增強(qiáng)，社會(huì)各界對(duì)稅務(wù)稽查工作的關(guān)注程度不斷提高，稅務(wù)稽查的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)也日益凸顯。因此，如何有效防范和化解稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，成為目前稅務(wù)稽查部門面臨的一項(xiàng)重要而緊迫的任務(wù)。

一、稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的含義及其表現(xiàn)形式

稅務(wù)稽查的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是指在開展稅務(wù)稽查活動(dòng)過程中因?yàn)榛閳?zhí)法人員的過失或過錯(cuò)，造成納稅人的合法利益受到侵害，權(quán)利沒有得到充分享有，或因其瀆職、舞弊行為而有被追究法律責(zé)任的可能。

按照現(xiàn)行法律、法規(guī)和稅務(wù)系統(tǒng)的制度規(guī)定，稅務(wù)稽查執(zhí)法人員可能承擔(dān)的各種責(zé)任大體可以分為行政責(zé)任和刑事責(zé)任。行政責(zé)任包括：（1）警告；（2）記過；（3）記大過；（4）降級(jí)；（5）撤職；（6）開除。此外，執(zhí)法不當(dāng)，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)賠償?shù)?，可能承?dān)部分或全部賠償費(fèi)用。如果稽查人員行為過錯(cuò)的社會(huì)危害性較大，還需要承擔(dān)刑事責(zé)任，《刑法》設(shè)定的職務(wù)犯罪與稅務(wù)稽查人員較為緊密的有以下四項(xiàng)：（1）徇私舞弊不移交刑事案件罪；（2）徇私舞弊不征、少征稅款罪；（3）徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪；（4）索賄受賄罪。

二、稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

不當(dāng)?shù)亩悇?wù)稽查行為具有較大的危害性，它不僅侵害了納稅人的合法權(quán)益，還損害了稅務(wù)機(jī)關(guān)的形象和權(quán)威?；閳?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因主要有：

（一）以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅收法律法規(guī)數(shù)量眾多，變化頻繁，稽查人員掌握和適應(yīng)的難度較大；

（二）稽查活動(dòng)本身對(duì)稽查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求越來越高，需要具備財(cái)會(huì)、電算、稅收政策、法律、犯罪心理學(xué)等專業(yè)知識(shí)的要求越來越高；

（三）當(dāng)前納稅人偷稅手段日益科技化、團(tuán)體化、隱蔽化，使稅務(wù)稽查人員對(duì)案情的判斷出現(xiàn)失誤的可能性越來越大；

（四）執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究的相關(guān)法規(guī)日趨完善，對(duì)稅務(wù)稽查的執(zhí)法責(zé)任要求越來越高；

（五）稅收相對(duì)人的維權(quán)意識(shí)越來越強(qiáng)。

三、稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的易發(fā)環(huán)節(jié)和表現(xiàn)形式

稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)不但表現(xiàn)形式多樣，而且分布廣泛，貫穿于稅務(wù)稽查的選案、實(shí)施、審理、執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)。

（一）選案環(huán)節(jié)

1、違法選案。現(xiàn)在大多數(shù)稽查部門還是主要依靠人工選案。人工選案缺乏一套客觀、科學(xué)的選案指標(biāo)，帶有較強(qiáng)的主觀隨意性。如果選案人員個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)水平有限，勢(shì)必會(huì)影響選案的準(zhǔn)確性。人工選案還容易產(chǎn)生摻雜人情私利的選案行為。

2、案件泄密。案件信息特別是舉報(bào)案件信息屬于應(yīng)進(jìn)行保密的信息。如果舉報(bào)人、被舉報(bào)企業(yè)的基本資料和違法事實(shí)等重要信息沒有從源頭做好保密措施被泄露出來，就容易出現(xiàn)稽查人員以舉報(bào)信息進(jìn)行謀取私利的違法行為，不僅會(huì)使稽查實(shí)施環(huán)節(jié)陷入被動(dòng)，還可能會(huì)因未能保護(hù)舉報(bào)人而引發(fā)舉報(bào)人的訴訟。

3、侵犯舉報(bào)人合法權(quán)益。在實(shí)際工作中，許多稽查部門未能依法保障舉報(bào)人的權(quán)利，容易發(fā)生舉報(bào)后交辦轉(zhuǎn)辦流程不明晰而無法及時(shí)將核查情況及時(shí)反饋給舉報(bào)人、對(duì)舉報(bào)屬實(shí)檢舉有功的納稅人未及時(shí)發(fā)放獎(jiǎng)金等侵犯舉報(bào)人合法權(quán)益的情形。

（二）實(shí)施環(huán)節(jié)

1、程序違法。雖然國(guó)家稅務(wù)總局制定的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》以及省局制定的《山東省地方稅務(wù)局稅務(wù)稽查執(zhí)法工作規(guī)程（試行）》中對(duì)稽查實(shí)施環(huán)節(jié)的程序均有明確規(guī)定，但是在實(shí)際工作中并未得到嚴(yán)格的遵守。例如，不按規(guī)定報(bào)請(qǐng)審批擅自調(diào)取企業(yè)當(dāng)年賬簿資料、先調(diào)賬后發(fā)《稅務(wù)稽查通知書》等。

2、濫用檢查權(quán)。調(diào)查取證階段，稽查人員經(jīng)常會(huì)遇到被查對(duì)象不配合檢查，甚至拒絕接受檢查的情況。稅法只賦予了稽查人員索取納稅資料權(quán)，此時(shí)如果稅務(wù)稽查人員采取強(qiáng)制措施，將有可能構(gòu)成濫用職權(quán)罪。特別是當(dāng)納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和貨物存放地與住所一致時(shí)，能否進(jìn)行必要的檢查，相關(guān)法律并無規(guī)定，此時(shí)若檢查權(quán)行使不當(dāng)，將構(gòu)成非法搜查罪。再如詢問中，為取得證據(jù)對(duì)當(dāng)事人進(jìn)行引、誘、逼供，侵犯了當(dāng)事人的人身權(quán)利，容易構(gòu)成濫用職權(quán)罪。

3、玩忽職守徇私舞弊。稽查實(shí)施環(huán)節(jié)存在一些不完善的監(jiān)督漏洞，未能限制稽查人員的權(quán)力，較易引發(fā)稽查人員玩忽職守徇私舞弊。首先，在檢查內(nèi)容上，由于缺乏相關(guān)約束機(jī)制，使稽查人員在檢查內(nèi)容上有較大的選擇自由度，這就可能導(dǎo)致稽查人員以稽查時(shí)限太緊、取證難等為由抓大放小而未查深查透，或者干脆為謀私情私利避重就輕而對(duì)重大違法行為視而不見；其次，由于缺乏內(nèi)部案件討論和問詢機(jī)制，對(duì)于政策上模棱兩可的問題，稽查人員在無法得到上級(jí)或者稅政法規(guī)部門明確的情況下，往往擅自決定對(duì)違法事實(shí)不進(jìn)行處理或不提交審理環(huán)節(jié)。

（三）審理環(huán)節(jié)

1、審理的范圍和標(biāo)準(zhǔn)不合理。首先，在審理范圍上，審理環(huán)節(jié)對(duì)稽查實(shí)施環(huán)節(jié)提交的證據(jù)的合法性、真實(shí)性和關(guān)聯(lián)性進(jìn)行審查時(shí)，僅針對(duì)稽查實(shí)施環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)的違法事實(shí)及相應(yīng)的證據(jù)進(jìn)行審查，未對(duì)被查對(duì)象的情況進(jìn)行全面審查，因此不能發(fā)現(xiàn)稽查實(shí)施環(huán)節(jié)遺漏的違法事實(shí)。其次，有的審理人員對(duì)案件證據(jù)根本未進(jìn)行審查，或?qū)彶椴粐?yán)，對(duì)事實(shí)不清、證據(jù)不足、資料不全的案件未要求進(jìn)行補(bǔ)正即認(rèn)定處理，草率定案，容易造成稅款的多征或少征；但如果制定的取證要求過高又往往會(huì)使得一些案件的違法事實(shí)因?yàn)檫^嚴(yán)的證據(jù)標(biāo)準(zhǔn)而無法成立，只能草草結(jié)案。

2、稅務(wù)處理處罰決定錯(cuò)誤。在對(duì)偷稅行為的認(rèn)定上，為盡量規(guī)避行政訴訟的風(fēng)險(xiǎn)，審理人員往往傾向于對(duì)稅法的偷稅行為進(jìn)行限制性的解釋，盡可能不認(rèn)定被查對(duì)象偷稅；對(duì)于一些有爭(zhēng)議的案件，在稅收政策不明晰或者政策水平有限的情況下，由于審理部門未能和稅政部門建立職責(zé)明確的日常協(xié)作機(jī)制，往往因不能得到正式的稅收政策解釋而無法及時(shí)做出正確的處理決定；在運(yùn)用罰款上的自由裁量權(quán)時(shí)，未能按照情節(jié)的輕重適用“比例處罰”原則，往往對(duì)有相同情節(jié)、相同事實(shí)的違法行為，卻使用了大相徑庭的處罰比例，處罰顯失公平。

3、涉嫌稅務(wù)違法犯罪案件不移送或無法移送。雖然危害稅收征管犯罪案件發(fā)案數(shù)在逐年增長(zhǎng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的案件也在增加，但是移送司法機(jī)關(guān)啟動(dòng)刑事訴訟程序的很少，可見當(dāng)前對(duì)涉嫌稅務(wù)違法犯罪案件的移送尚存在諸多問題，這其中有各種內(nèi)外部因素的影響，如審理人員的素質(zhì)、案件移送程序不夠完善、地方政府的干預(yù)、檢察機(jī)關(guān)對(duì)案件移送處理的監(jiān)督難以有效開展等。

（四）執(zhí)行環(huán)節(jié)

1、程序違法。在處罰文書送達(dá)上，一些稽查單位沒有嚴(yán)格履行“先告知后處罰”的程序規(guī)定。

2、未及時(shí)組織稅款入庫。由于在稽查實(shí)施階段沒有掌握和監(jiān)控納稅人、扣繳義務(wù)人的資產(chǎn)情況，而造成沒有按規(guī)定程序采取稅收保全措施，未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和阻止納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)；稅務(wù)處理、處罰決定書下達(dá)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)未及時(shí)督促納稅人、扣繳義務(wù)人及時(shí)將稅款足額入庫，而導(dǎo)致國(guó)家稅收流失，這些行為都將構(gòu)成玩忽職守。

3、濫用強(qiáng)制執(zhí)行措施。在采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施過程中，未按法定權(quán)限和法定程序執(zhí)行，或查封、扣押納稅人個(gè)人及其撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。在納稅人繳清有關(guān)稅費(fèi)后，沒有按規(guī)定及時(shí)停止或者解除查封、扣押財(cái)物，對(duì)當(dāng)事人造成損失。以上行為都將構(gòu)成濫用職權(quán)。

（五）共性風(fēng)險(xiǎn)

除了以上四個(gè)環(huán)節(jié)特有的風(fēng)險(xiǎn)外，還有一些環(huán)節(jié)具有共性的風(fēng)險(xiǎn)，也就是在整個(gè)稽查工作中都普遍存在的風(fēng)險(xiǎn)，如未按規(guī)定送達(dá)文書、文書使用不規(guī)范、違反回避制度、違反保密規(guī)定等造成的風(fēng)險(xiǎn)。

四、防范稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的措施

稽查風(fēng)險(xiǎn)無時(shí)無刻不存在于整個(gè)稽查活動(dòng)全過程中，它可能引起的后果是不能控制的，稽查人員只有在取證、處理處罰等環(huán)節(jié)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，以準(zhǔn)備應(yīng)訴的危機(jī)意識(shí)開展工作，才會(huì)最大程度的降低稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（一）樹立和提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)自我保護(hù)

首先要從思想認(rèn)識(shí)上抓起，使稽查人員充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)對(duì)個(gè)人前程和利益的影響，自覺踐行職業(yè)道德，從而進(jìn)一步強(qiáng)化法治和責(zé)任意識(shí)；其次要從技能著手，加強(qiáng)稽查人員的教育培訓(xùn)，提高稽查人員的業(yè)務(wù)水平，實(shí)現(xiàn)稽查業(yè)務(wù)的規(guī)范化操作。

（二）建立健全稽查工作制度，全面規(guī)范稽查工作流程

建立健全稽查工作制度，全面規(guī)范稽查工作流程是防范和降低稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的根本途徑。

1、選案環(huán)節(jié)

（1）健全稽查選案管理辦法，增強(qiáng)選案的計(jì)劃性和公開透明度。選案應(yīng)遵循“先評(píng)估后檢查”和“公開選案”的原則，對(duì)于選案所采用的評(píng)價(jià)指標(biāo)、計(jì)算方法和結(jié)果要予以公開。

（2）明確舉報(bào)的受理部門和受理方式，實(shí)時(shí)跟蹤舉報(bào)案件的辦理情況并及時(shí)反饋給舉報(bào)人，對(duì)不屬于本部門管轄的案件要及時(shí)轉(zhuǎn)由具有管轄權(quán)的部門辦理，下級(jí)對(duì)上級(jí)督辦的舉報(bào)案件要實(shí)時(shí)反饋辦理情況，對(duì)達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的舉報(bào)案件要及時(shí)向上級(jí)部門上報(bào)。

2、實(shí)施環(huán)節(jié)

（1）制定統(tǒng)一稽查取證標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)證據(jù)形式（包括電子證據(jù)）、取證主體、取證客體、取證程序和方法等作出明確規(guī)定，通過規(guī)范和提高取證標(biāo)準(zhǔn)，保證取證行為的合法性和提高證據(jù)的證明效力。

（2）建立稽查實(shí)施環(huán)節(jié)的首查責(zé)任制，確定案件的主查人員和輔查人員，以明確責(zé)任；建立理由說明制度，要求稽查人員即使對(duì)于認(rèn)定為無涉稅違法行為的企業(yè)也應(yīng)闡明對(duì)企業(yè)實(shí)施的具體檢查方法以及認(rèn)定依據(jù)，由集體討論通過；檢查小組成員應(yīng)實(shí)施定期輪崗，避免人員長(zhǎng)期固定搭配。

3、審理環(huán)節(jié)

（1）為避免審理人員在罰款過程中不遵循“罪責(zé)相當(dāng)”的原則，應(yīng)對(duì)具有一定處罰比例或額度自由裁量權(quán)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行細(xì)化和量化。對(duì)于無法細(xì)化和量化的處罰規(guī)定，可通過建立稅務(wù)稽查執(zhí)法先例制度，參照稽查執(zhí)法先例做出處罰。

（2）應(yīng)建立與稅政法規(guī)部門的日常工作聯(lián)系制度。在審理過程中，對(duì)于政策理解有分歧的問題，應(yīng)書面請(qǐng)示并取得稅政法規(guī)部門的正式答復(fù)。對(duì)重大問題產(chǎn)生分歧的，由稽查局召集相關(guān)部門召開部門聯(lián)系會(huì)議，對(duì)會(huì)議內(nèi)容和會(huì)議結(jié)果須做好詳細(xì)記錄備查，會(huì)議記錄須經(jīng)相關(guān)部門簽字確認(rèn)。

4、執(zhí)行環(huán)節(jié)

（1）健全案件移送的相關(guān)制度。進(jìn)一步與公安機(jī)關(guān)明確案件的移送手續(xù)，以及公安機(jī)關(guān)認(rèn)為案件未達(dá)到移送標(biāo)準(zhǔn)后的退回手續(xù)。健全與公安機(jī)關(guān)的聯(lián)合辦案機(jī)制，加強(qiáng)相互間信息共享，遇重大涉稅案件線索，應(yīng)由公安機(jī)關(guān)提前介入。

（2）在追繳欠稅過程中，為防止稽查人員因?yàn)E用權(quán)力或行政不當(dāng)而導(dǎo)致納稅人的合法權(quán)益受到侵害，應(yīng)規(guī)定凍結(jié)、扣押、查封等稅收保全措施和從存款中扣繳稅款、拍賣或者變賣等稅收強(qiáng)制措施的使用條件、實(shí)施程序和解除條件。

（三）把稽查復(fù)查落到實(shí)處，從內(nèi)部強(qiáng)化稽查質(zhì)量檢查

稅務(wù)稽查質(zhì)量檢查是督促稅務(wù)稽查人員提高稅務(wù)稽查質(zhì)量，降低稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。每年，本級(jí)稽查局和上級(jí)局都會(huì)組織對(duì)查結(jié)案件按一定比例進(jìn)行抽查復(fù)審，包括案卷復(fù)查和延伸檢查。當(dāng)前，該種強(qiáng)制性的交叉檢查關(guān)鍵是應(yīng)避免走形式、走過場(chǎng)，真正發(fā)揮對(duì)稽查質(zhì)量檢查、監(jiān)督的作用。對(duì)復(fù)查出來的問題應(yīng)當(dāng)按照責(zé)任制進(jìn)行追究。

（四）建立外部監(jiān)督體系，加強(qiáng)稽查外部監(jiān)督

在稅務(wù)稽查執(zhí)法過程中，與稅務(wù)稽查人員接觸最密切的就是被查對(duì)象，被查對(duì)象可以從多個(gè)方面引發(fā)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，因此，加強(qiáng)外部監(jiān)督的重點(diǎn)是加強(qiáng)被查對(duì)象的監(jiān)督?？梢酝ㄟ^制作廉政公約和稽查廉政監(jiān)督卡來加強(qiáng)被查對(duì)象的監(jiān)督。除了加強(qiáng)納稅人的監(jiān)督，還需暢通其他外部監(jiān)督渠道，構(gòu)建起全方位的稅務(wù)稽查執(zhí)法外部監(jiān)督體系。一是通過在社會(huì)上廣泛聘請(qǐng)兼職廉政監(jiān)督員，接受社會(huì)公眾監(jiān)督；二是增加稅務(wù)稽查的辦案透明度，實(shí)行案件公告，接受媒體輿論監(jiān)督；三是在稽查各個(gè)環(huán)節(jié)都主動(dòng)接受紀(jì)檢、監(jiān)察和檢察部門的監(jiān)督。

（五）加強(qiáng)調(diào)查研究，不斷促進(jìn)政策和制度的完善

建議上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在制定規(guī)范性文件時(shí)應(yīng)注意文件的合法性，避免與相關(guān)法律、法規(guī)發(fā)生沖突。針對(duì)稅收政策的漏洞和制度的缺陷，作為基層稅務(wù)稽查部門，雖然沒有修改完善的權(quán)力，但可加強(qiáng)這方面的調(diào)查研究，積極向上級(jí)提出解決完善的對(duì)策，用輿論的造勢(shì)推動(dòng)稅收政策和制度的不斷完善。

（六）加強(qiáng)稅務(wù)稽查文書制作和案卷整理的規(guī)范性

稽查文書和案卷可綜合反映選案、檢查、審理、執(zhí)行的所有情況，是稅務(wù)機(jī)關(guān)了解稅務(wù)違法案件的重要稽查檔案，加強(qiáng)文書制作的規(guī)范性能為稽查執(zhí)法行為的合法性提供相應(yīng)憑證，因此是有效避免執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。因此，要在實(shí)施檢查、調(diào)取帳薄、對(duì)納稅人進(jìn)行詢問等程序時(shí)，保證執(zhí)法程序的合法、有效。

（七）強(qiáng)化宣傳，做好行政協(xié)調(diào)，構(gòu)筑稽查與納稅人的和諧關(guān)系

在稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng)中，如果能做到讓納稅人和社會(huì)理解、支持、配合稅務(wù)稽查工作，那么就會(huì)減少或降低稽查風(fēng)險(xiǎn)，提高工作效率。要做到以上工作，稅法宣傳是必不可少的。多年來，稅務(wù)部門在進(jìn)行稅法宣傳時(shí)比較注重縱向宣傳，即對(duì)納稅人的宣傳，忽視了對(duì)政府及其他職能部門的橫向宣傳。在實(shí)際執(zhí)法過程中，有些工作如果得不到相關(guān)部門的配合和支持，得不到有關(guān)人員的理解，就很容易使工作陷入被動(dòng)，這不僅不利于稅務(wù)稽查工作的開展，而且會(huì)提高稽查風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。因此，在強(qiáng)練內(nèi)功的同時(shí)，做好稅法宣傳，協(xié)調(diào)各方面的關(guān)系，爭(zhēng)取社會(huì)各界對(duì)稅務(wù)稽查工作的理解和支持，努力構(gòu)建平安稽查，創(chuàng)建和諧稽查，才能有效防范稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。