第一篇：高校內(nèi)部審計風(fēng)險的成因及防范措施

高校內(nèi)部審計風(fēng)險的成因及防范措施

（陜西科技大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院 陜西 西安 710021）

摘 要：隨著我國高等教育事業(yè)的發(fā)展，搞笑體制改革的深入和高等學(xué)校內(nèi)部管理制度的改革，高校已經(jīng)脫離了單靠財政撥款的辦學(xué)狀況，由此帶了的籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險也逐步引起高校管理部門的重視，內(nèi)部審計在促進高校教育健康發(fā)展方面起著重要的作用，高校內(nèi)部審計在監(jiān)督各項經(jīng)濟活動的同時，也要注意防范自身的審計風(fēng)險。本文旨在對高校內(nèi)部審計風(fēng)險的成因及防范措施做出探討。關(guān)鍵詞：高校內(nèi)部審計，審計風(fēng)險，防范措施

Causes University Internal Audit And Risk Prevention Measures ABSTRACT：With the development of higher education, reform and funny in-depth reform of internal management system of colleges and universities, the university has been out of school situation alone financial allocations, thus with the financing risk, investment risk, operational risk is also gradually arouse the attention of University management, internal audit plays an important role in promoting the healthy development of higher education, university internal audit oversight of economic activity, we must also live yo prevent their audit risk.This article is intended for the Causes and Prevention of Internal Audit Risk and make discussion.KEY WORDS:interna audituniversities,audit risk, prevention measures

一、內(nèi)部審計及審計風(fēng)險的含義

內(nèi)部審計則是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)。1【】

關(guān)于審計風(fēng)險的含義，中國注冊會計師協(xié)會在2007年公布的《中國注冊會計師審計準(zhǔn)冊》中對“審計風(fēng)險”定義:審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。

由此可見內(nèi)部審計風(fēng)險是指內(nèi)部審計機構(gòu)或人員在審計過程中，采用了不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚝头椒?，或者錯誤估計和判斷了審計事項，發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論或意見，使審計對象遭受損失，并由此引起內(nèi)部審計組織或人員承當(dāng)責(zé)任風(fēng)險，乃至承擔(dān)法律責(zé)任的可能性。

二、高校內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因

引發(fā)高校內(nèi)部審計的因素有很多，其重點可以歸納為以下五個方面： 1.經(jīng)濟活動的復(fù)雜性

高校是進行科研和教學(xué)的事業(yè)單位，其資金主要來源與財政撥款，如事業(yè)經(jīng)費，科研經(jīng)費，基建項目經(jīng)費和其他專項。同時高校也有其他渠道的收入，由于科學(xué)技術(shù)在經(jīng)濟發(fā)展中的重要性越來越突出，越來越多的企業(yè)選擇和高校聯(lián)合進行科學(xué)研究，這樣高校就有機會將自身的科研設(shè)備和人才資源轉(zhuǎn)換成收入;各類委培學(xué)費、全日制在校生繳納的學(xué)費也是一項數(shù)量龐大的收入；某些高校將學(xué)校閑置的固定資產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓，這也增加了學(xué)校的資金收入。各類的經(jīng)濟活動導(dǎo)致資金來源的復(fù)雜，多元化的資金來源成為了內(nèi)部審計風(fēng)險的首要原因?！?】

2.機構(gòu)設(shè)置的多元性

伴隨著社會對人才素質(zhì)要求的不斷提高，綜合性大學(xué)蓬勃發(fā)展，院系數(shù)量的增加使高校的內(nèi)部管理不斷分化，各院系都有獨立的管理系統(tǒng)和財政系統(tǒng)，這就導(dǎo)致各院系在財政開支上有了一定的自主權(quán)。這種管理系統(tǒng)多元化的發(fā)展趨勢，在無形中增加了學(xué)校內(nèi)部審計工作的復(fù)雜性，內(nèi)部審計工作者很難在工作過程中照顧到每個方面，因此可能會產(chǎn)生更多的漏洞和誤判。

3.內(nèi)部審計制度不完善

首先，高校從性質(zhì)上來說屬于事業(yè)單位，高校負(fù)責(zé)人大都把學(xué)校工作的重心放在了教學(xué)和學(xué)生管理上，對高校內(nèi)部的財務(wù)監(jiān)控制度不夠重視。許多高校根本沒有設(shè)置獨立的內(nèi)審部門，審計直接歸屬于財務(wù)部門主管，內(nèi)部控制力量單薄，對經(jīng)濟活動中出現(xiàn)的各種作弊和違法現(xiàn)象無法進行有效控制，這在無形之中會削弱內(nèi)部審計的威懾力，增加內(nèi)部審計風(fēng)險發(fā)生的可能性。其次，高校內(nèi)部審計在行政上受本單位，業(yè)務(wù)工作上接受上級審計機關(guān)的指導(dǎo)，這種雙重領(lǐng)導(dǎo)體制使得高校內(nèi)部審計在某些方面很難做到獨立，審計工作的公正、公平、效益難免會受到制約，從而造成審計風(fēng)險。

4.審計的手段的滯后性

從審計手段上看，高校審計在硬件和軟件兩個方面都遠遠落后于現(xiàn)代化的財務(wù)發(fā)展速度。目前許多搞笑的財務(wù)已經(jīng)實現(xiàn)了電子化等先進的財務(wù)管理系統(tǒng)，而審計工作還停留在手工復(fù)核和計算階段，逐頁翻看查錯糾弊的人工審計水平，耗時耗力，容易出錯，增加了審計風(fēng)險，很難適應(yīng)現(xiàn)代化的發(fā)展；也有些高校為審計配備了計算機設(shè)備，但審計管理信息系統(tǒng)落后，造成審計與財務(wù)的脫節(jié)。

5．審計人員意識的淡薄

高校內(nèi)部審計人員還沒有樹立審計風(fēng)險意識，缺乏責(zé)任意識和風(fēng)險意識。審計是一項專業(yè)性很強啊的工作，這就要求審計人員應(yīng)當(dāng)具備法律、財政、財務(wù)、金融等多方面的知識。而目前高校的審計人員，大多是從會計等其他崗位轉(zhuǎn)過來，等審計工作的內(nèi)部規(guī)律不太熟悉，普遍存在知識面狹窄、業(yè)務(wù)能力不強等問題。此外，由于高校不同于生產(chǎn)部門一般不直接參與經(jīng)濟活動，內(nèi)部審計風(fēng)險造成直接經(jīng)濟損失可能性較小，也不會給審計人員造成實質(zhì)性的損失，所以審計人員對審計工作不予重視，風(fēng)險意識薄弱，產(chǎn)生審計風(fēng)險。

三、防范措施

1.對項目審計時間進行合理安排，保證審計質(zhì)量

由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜，就需要提前做好審計規(guī)劃才能合理有序的完成審計，一方面是審計機構(gòu)在現(xiàn)有審計任務(wù)及審計資源的基礎(chǔ)上，預(yù)測可能發(fā)生的臨時工作，結(jié)合預(yù)期情況編制年度工作計劃。二是對領(lǐng)導(dǎo)安排的臨時工作，通過系統(tǒng)地分析，按風(fēng)險大小原則確定審計時間，合理調(diào)整計劃安排時間，有效避免審計人員為了完成工作，減少必要的審計程序，提高到審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險出現(xiàn)的可能性。

3【】

2.重視內(nèi)審作用，提高內(nèi)審部門地位

高校應(yīng)重視內(nèi)部審計部門，充分發(fā)揮內(nèi)審的作用，加強各學(xué)院的聯(lián)系，將各學(xué)院的財政聯(lián)系起來，．轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計工作理念和方法，提高內(nèi)部審計質(zhì)量。一是積極開展內(nèi)部控制審計和風(fēng)險管理審計，拓展審計領(lǐng)域。從傳統(tǒng)的查錯糾弊、簡單的財務(wù)收支審計向?qū)?nèi)部控制的審計和以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計轉(zhuǎn)變。二是服務(wù)與監(jiān)督并舉，發(fā)揮咨詢服務(wù)職能。內(nèi)部審計不僅要能夠及時發(fā)現(xiàn)問題，更要能夠針對問題提出建設(shè)性的意見，在監(jiān)督中服務(wù)，在服務(wù)中監(jiān)督，促進高校斷規(guī)范管理行為。三是推行審計信息化建設(shè)，提高審計效率。審計信息化是提高內(nèi)部審計監(jiān)督能力和提高審計質(zhì)量必不可少的手段，建立信息化的審計作業(yè)平臺，實現(xiàn)遠程審計和實時監(jiān)督，將事后監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑昂褪轮斜O(jiān)督，提高審計效率，強化監(jiān)督力度。

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3.健全組織機構(gòu)，保障內(nèi)審獨立性

合理合規(guī)的內(nèi)部審計機構(gòu)能使內(nèi)部審計部門及人員科學(xué)、有效的開展審計工作，是內(nèi)部審計機構(gòu)發(fā)揮職能作用的重要保障。內(nèi)審機構(gòu)受在學(xué)校所處的地位及與其他職能部門之間的制衡關(guān)系等因素制約，有時無法正常順利地進行審計。因此，高校應(yīng)單獨設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，明確其對職能部門及個人實施審計的權(quán)限，規(guī)定機構(gòu)職能和崗位職責(zé)，為內(nèi)審工作營造良好順暢的工作環(huán)境，有效地發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價與服務(wù)職能。

4.運用先進的審計技術(shù)和方法

不斷更新審計理論知識，開發(fā)符合學(xué)校實際情況的計算機審計軟件；總結(jié)分析績效審計，從內(nèi)控制度的角度著手，揭示問題，進一步提出合理建議，建立更先進、完善的管理制度，起到防患于未然的作用。

5.提高風(fēng)險意識，加強隊伍建設(shè)

內(nèi)部審計過程中，人起著最關(guān)鍵性的作用。如果內(nèi)部審計人員素質(zhì)低，法律法規(guī)制定的再完善，也不能很好地發(fā)揮內(nèi)部審計的職能，因此有必要加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)。

首先，要強化高校內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德教育，樹立良好的服務(wù)意識。只有審計人員具有良好的職業(yè)道德和操守，誠實盡責(zé)地履行其任務(wù)職責(zé)，才能保高校證內(nèi)部審計工作的獨立性和審計工作的質(zhì)量。

其次，要重視內(nèi)審人員能力建設(shè)，鼓勵內(nèi)審人員不斷學(xué)習(xí)，為他們創(chuàng)造培訓(xùn)和學(xué)習(xí)條件，使他們掌握計算機、法律等相關(guān)知識，提高查證能力、協(xié)調(diào)能力，以適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計的要求。最后，建立內(nèi)部審計工作激勵機制，要對內(nèi)審人員的工作進行監(jiān)督、考核和評價，對責(zé)任心強、勇于擔(dān)當(dāng)?shù)娜藛T要及時給予肯定，以增強他們的成就感和工作熱情，提高風(fēng)險意識，更好地為審計工作履職盡責(zé)。

參考文獻

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第二篇：醫(yī)院內(nèi)部審計風(fēng)險及防范措施分析

醫(yī)院內(nèi)部審計風(fēng)險及防范措施分析

摘要：醫(yī)院內(nèi)部的審計工作是對醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)濟活動和經(jīng)營管理的重要組成部分，對于議員的經(jīng)濟安全具有重大的意義，所以說，醫(yī)院的管理人員要注意到內(nèi)部審計的重要作用。除此之外，醫(yī)院內(nèi)部審計還存在著相關(guān)的風(fēng)險，也是需要管理者及時防范的，以免造成許多不必要的損失。本文就醫(yī)院內(nèi)部審計風(fēng)險的多個角度進行研究，并針對風(fēng)險提出了一些防范措施。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院管理；財務(wù)審計；風(fēng)險防范

醫(yī)院內(nèi)部審計是對醫(yī)院的經(jīng)營行為和各項經(jīng)濟活動進行自我評價和監(jiān)督的一個過程，醫(yī)院內(nèi)部的審計工作對醫(yī)院的提高經(jīng)營水平，保證病人滿意等均有重要的意義。隨著我國醫(yī)療事業(yè)的快速發(fā)展，醫(yī)院內(nèi)部的審計工作面臨著更多的挑戰(zhàn)，在這些挑戰(zhàn)之間，難免會存在許多風(fēng)險，這些風(fēng)險已經(jīng)成為了醫(yī)院管理者不可忽視的問題，這些風(fēng)險往往會給醫(yī)院帶來一定的經(jīng)濟損失，并且使管理變得混亂，所以說，醫(yī)院的相關(guān)管理者，一定要對審計風(fēng)險嚴(yán)加防范，保證醫(yī)院活動正常有序地進行下去。

一、醫(yī)院內(nèi)部審計及相關(guān)風(fēng)險

在日趨繁忙的醫(yī)院業(yè)務(wù)中，審計工作主要包括財政收支審計，醫(yī)療設(shè)備和醫(yī)療物資購置審計，基建及維修審計，離任干部經(jīng)濟責(zé)任審計，經(jīng)濟合同審計，還有醫(yī)院常規(guī)業(yè)務(wù)報銷審計等。各種各樣的審計業(yè)務(wù)都有一定的風(fēng)險存在，醫(yī)院的審計人員一定要正確地認(rèn)識各項業(yè)務(wù)中的風(fēng)險。醫(yī)院內(nèi)部審計主要是指對醫(yī)院的各項經(jīng)濟活動進行獨立客觀的監(jiān)督，評價活動，是醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟管理的重要組成部分。其中的風(fēng)險主要就是醫(yī)院各項財政收支還有各種經(jīng)濟活帶來的會計報表存在漏洞或報錯的情況，還有就是經(jīng)濟管理存在巨大的漏洞難以在彌補的情況，這些情況發(fā)生時，而醫(yī)院內(nèi)部的審計人員卻沒有發(fā)現(xiàn)，讓不法分子有機可乘，這就是醫(yī)院內(nèi)部的審計風(fēng)險。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計存在風(fēng)險的原因

（一）審計機構(gòu)的權(quán)威性和獨立性不強

醫(yī)院內(nèi)部的審計機構(gòu)，是對醫(yī)院的經(jīng)濟活動進行審查監(jiān)督，防止出現(xiàn)差錯的一個重要機構(gòu)，但是，許多醫(yī)院都沒有足夠的重視這一機構(gòu)，將審計機構(gòu)與一般的財務(wù)機構(gòu)合二為一，或者是根本就沒有設(shè)置審計機構(gòu)，這都是審計存在風(fēng)險的重要原因。獨立性是審計工作的前提，審計工作必須站在客觀的角度上進行，如果審計活動受到其他部門的影響，那么，審計得來的結(jié)果也是錯誤的，這是片面的，不能找到經(jīng)濟活動漏洞的。審計機構(gòu)必須要成為一個單列機構(gòu)，并且要和行政部門劃分開來，更要與財務(wù)相關(guān)的部門分開，這樣才能起到正確的監(jiān)督作用，如果審計部門與財務(wù)部門合并，或受財務(wù)部門指揮的話，那樣就會讓財務(wù)內(nèi)部的漏洞無法表現(xiàn)出來，財務(wù)人員就能為所欲為不受控制了，這樣會提高醫(yī)院的成本，導(dǎo)致管理困難。所以說，必須要讓審計部門單列出來。再者，有的醫(yī)院審計部門的權(quán)威性不夠強，無法進行正常的審計工作，各部門對審計的理解不夠，不配合工作，這在一些醫(yī)院中都是普遍存在的現(xiàn)象，所以說，醫(yī)院還要加強審計部門的權(quán)威性。

（二）醫(yī)院內(nèi)部審計制度不健全

醫(yī)院內(nèi)部的審計制度不健全，也是形成審計風(fēng)險的一個重要原因。現(xiàn)在，有許多醫(yī)院的審計部門都是為了國家的檢查而設(shè)定的，僅僅是處在一個起步階段，各?N制度還沒有健全。許多醫(yī)院因為審計制度不健全，審計工作只是走走形式，并沒有真正進行，審計過程極為簡潔，不嚴(yán)謹(jǐn)。再者，因為制度不夠完善。導(dǎo)致審計的時間存在滯后性，許多工作都已經(jīng)完成了，審計工作才剛剛開始，這樣即便找到了問題，也無法再進行修改了。就比如零星維修項目的審計，一般來說都是進行了項目進行審計驗收之后付費，但是，醫(yī)院里為了方便，往往都將各項維修積累到一定程度，一次付清，這樣在進行審計活動的時候，許多維修活動已經(jīng)過了一段時間，無法進行審計行動了，這就體現(xiàn)了審計時間上的滯后，導(dǎo)致審計工作無法順利完成。這樣的審計制度起不到審計的作用，審計是為經(jīng)濟活動提供服務(wù)的在，這樣不健全的制度，使得經(jīng)濟活動與審計脫節(jié)，審計就其不當(dāng)相關(guān)的作用了，這樣就必然會帶來審計風(fēng)險。所以說，醫(yī)院一定要建立健全審計制度。

（三）審計的規(guī)模過小

很多的醫(yī)院為了節(jié)省資金，而且沒有意識到審計的作用，就將審計工作的人員減少，一般僅保留一兩個人進行審計工作，再加上一個負(fù)責(zé)人，一般只有一個人進行審計工作。審計師十分復(fù)雜的一項活動，過少的人員配備無法滿足審計的需要，因此，醫(yī)院就減少審計的規(guī)模。減少審計的項目，減少審計必要的過程，從而使較少的人來完成審計任務(wù)，這就容易引發(fā)審計風(fēng)險。醫(yī)院中的審計工作應(yīng)該十分繁雜，因為各項經(jīng)濟活動如果不能夠進行審計的話，就會有巨大的漏洞，一旦不法分子注意到了這些漏洞，就會從漏洞中竊取國家資產(chǎn)。目前的醫(yī)院經(jīng)營規(guī)模都很大，科室也已經(jīng)細化到了一定的程度，所以說，一定要保證審計的相關(guān)規(guī)模和力度，才能使審計工作做好。

（四）審計工作人員的綜合素質(zhì)不高

國家計生委明確規(guī)定到達一定規(guī)模的醫(yī)院必須配備相關(guān)的審計部門和充足的審計工作人員，但是，一些醫(yī)院認(rèn)為審計浪費人力物力財力，反而實現(xiàn)的作用卻很小，因此就對審計工作人員的要求不高，這也是審計風(fēng)險存在的原因。審計工作對經(jīng)濟活動起到指導(dǎo)作用，能夠堵塞漏洞，增收節(jié)支，降低成本，但是醫(yī)院一般都是用一些老同志來進行審計工作，因為有些醫(yī)院認(rèn)為審計工作是比較輕松的工作，所以找一些并未審計專業(yè)出身的老同志進行審計工作，這就使審計工作存在巨大的風(fēng)險，一旦審計人員與財務(wù)人員中的不法分子相互勾結(jié)的話，會造成巨大的經(jīng)濟損失。而且老同志的思想比較落后，因為年紀(jì)因素遇到事情總是覺得多一事不如少一事，工作態(tài)度不夠，這會影響到整個審計工作。

三、審計風(fēng)險的防范措施

因為審計風(fēng)險一般由以上幾個因素造成，所以我們要從以上幾個角度對癥下藥，找到相關(guān)的風(fēng)險防范措施，將醫(yī)院的審計風(fēng)險降到最低。

（一）建立健全審計機構(gòu)

審計機構(gòu)既然經(jīng)常沒有獨立性和權(quán)威性，醫(yī)院就要建立健全審計機構(gòu)，將審計機構(gòu)從財務(wù)中脫離出來，并給予審計機構(gòu)一定的權(quán)力，讓審計機構(gòu)能夠正常的進行工作。并且，審計工作還要在各個部門中設(shè)立兼職的審計員，讓他們在進行正常的工作之外，兼理部門的審計工作，讓審計部門在進行審計的時候與他們進行配合，這樣，審計工作就會變得有效率，而且拉近了審計與各部門之間的聯(lián)系，減少了審計過程中不必要的困難。而且，醫(yī)院還要將審計部門的地位提高，就比如說任命一位副院長管理審計工作，這樣審計工作的地位提高了，審計就會有權(quán)威性，審計出來的結(jié)果也會更可靠，這樣的結(jié)果就有助于為經(jīng)濟活動服務(wù)。

（二）完善審計流程和審計制度

有了審計機構(gòu)之后，醫(yī)院還要完善審計流程和審計制度，要確保每一個審計人員的工作都符合審計制度，確保各部門都配合審計制度。在審計工作中，要克服審計工作里出現(xiàn)的隨意性，要做到嚴(yán)謹(jǐn)，要審計工作規(guī)范化，整個審計工作的進行有章可循，整個審計工作要做到親力親為，而不是通過他人的描述，簡簡單單地完成審計工作。再者，審計制度還應(yīng)該規(guī)定多遍審計的原則，要進行結(jié)果復(fù)核，層層把關(guān)，防范審計風(fēng)險。

（三）聘請專業(yè)審計人員進行有力度的審計

因為現(xiàn)在的一些醫(yī)院存在著審計人員素質(zhì)不齊的現(xiàn)象，所以說，為了防范審計風(fēng)險，還應(yīng)該聘請專業(yè)的審計人員進行有力度的審計。專業(yè)的審計人員受到過專業(yè)的培訓(xùn)，他們知道審計的步驟和審計的重要性，因此就會格外地重視自己的工作。專業(yè)的審計人員經(jīng)過對審計學(xué)習(xí)之后，就知道在哪些方面使審計容易出錯誤的地方，就會在工作中多加注意，而且，專業(yè)的審計人員還會進行大規(guī)模的審計，將工作不斷地細化，從而確保整個審計過程中風(fēng)險降到最低。再者，專業(yè)的審計工作者更有經(jīng)驗，能夠在審計制度不完善或財務(wù)制度存在漏洞的時候，提出更專業(yè)的建議，讓整個醫(yī)院能正常有序地進行工作。

四、總結(jié)

審計工作是醫(yī)院工作的一個重點，在財務(wù)工作中有著舉足輕重的作用，所以一定要注意防范審計工作中的風(fēng)險。審計工作中出現(xiàn)的風(fēng)險是由多種原因引起的，一般難以全面根除，醫(yī)院管理者要做的就是完善各項審計工作，讓審計風(fēng)險發(fā)生的幾率降到最低。審計工作者也要依法進行審計工作，降低審計風(fēng)險，讓醫(yī)院經(jīng)濟在陽光下運行。

參考文獻：

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第三篇：淺談內(nèi)部審計風(fēng)險的成因及防范

淺談內(nèi)部審計風(fēng)險的成因及防范

【摘要】科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展既帶來了大量的發(fā)展機遇，也帶來了大量的風(fēng)險。隨著市場競爭加劇，經(jīng)營風(fēng)險增加，內(nèi)部審計風(fēng)險也日益突出。本文就如何加強內(nèi)部審計風(fēng)險管理，有效控制和規(guī)避內(nèi)部審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量提出了自己的見解。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計風(fēng)險 成因 防范 【正文】

一、內(nèi)部審計風(fēng)險的概述

（一）內(nèi)部審計風(fēng)險的涵義和特征

1.內(nèi)部審計風(fēng)險的含義

風(fēng)險應(yīng)該被理解為一種實際結(jié)果與既定目標(biāo)發(fā)生偏離的可能性。審計風(fēng)險是審計結(jié)果與被審計對象實際狀況的不一致性，審計風(fēng)險的存在就意味著審計結(jié)果的錯誤。在內(nèi)部審計領(lǐng)域，內(nèi)部審計風(fēng)險具體表現(xiàn)為內(nèi)部審計人員未能發(fā)現(xiàn)被審計單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而作出不恰當(dāng)審計結(jié)論的可能性。很多內(nèi)部審計人員存在對內(nèi)部審計風(fēng)險的模糊或錯誤的認(rèn)識，將內(nèi)部審計風(fēng)險單純理解為主觀風(fēng)險或者客觀風(fēng)險，這都是對內(nèi)部審計風(fēng)險不全面的認(rèn)識。這種認(rèn)識上片面性將直接造成對內(nèi)部審計風(fēng)險識別和控制上的偏差，致使內(nèi)部審計人員只重視某一方面的風(fēng)險識別和控制，而忽視另一方面的風(fēng)險識別和控制。

實際上我們對內(nèi)部審計風(fēng)險的正確理解應(yīng)該是，內(nèi)部審計風(fēng)險是總體風(fēng)險，是內(nèi)部審計人員做出錯誤結(jié)論的可能性，而這種可能性又是由于內(nèi)部審計主觀方面原因和客觀方面原因共同作用的結(jié)果，因此，內(nèi)部審計風(fēng)險是內(nèi)部審計人員在綜合評價客觀風(fēng)險和主觀風(fēng)險之后對審計結(jié)論出現(xiàn)錯誤可能性的綜合評價。內(nèi)部審計風(fēng)險是由客觀風(fēng)險和主觀風(fēng)險這兩方面要素構(gòu)成的?？陀^風(fēng)險是被審計單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中本身存在重大差異或缺陷的風(fēng)險，包括固有風(fēng)險和控制風(fēng)險；主觀風(fēng)險是內(nèi)部審計人員所實施的審計沒有發(fā)現(xiàn)重大差異或缺陷的風(fēng)險，主要是檢查風(fēng)險。

2.內(nèi)部審計風(fēng)險的特征

（1）客觀性。審計風(fēng)險是客觀存在的，無論審計人員如何努力，審計風(fēng)險絕不會控制到零的程度。也就是說，審計風(fēng)險發(fā)生是必然的，不可避免的。當(dāng)然，審計風(fēng)險不一定都會產(chǎn)生災(zāi)難性后果，或?qū)徲嬋藛T構(gòu)成實質(zhì)性的損失，但導(dǎo)致?lián)p失發(fā)生的可能性是存在的。盡管審計人員不能完全消除工作中的風(fēng)險，但在有限的空間和時間內(nèi)改變風(fēng)險存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失是可以實現(xiàn)的。

（2）普遍性。審計風(fēng)險存在于所有審計項目和整個審計過程中的每一個環(huán)節(jié)，任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)失誤，都會導(dǎo)致最后的審計結(jié)論與預(yù)期出現(xiàn)偏差，形成審計風(fēng)險。

（3）潛在性。審計風(fēng)險無法通過數(shù)學(xué)計算精確得出，只能依賴于執(zhí)業(yè)判斷；同時，審計風(fēng)險的發(fā)生是以審計責(zé)任的存在為前提，假設(shè)審計人員在執(zhí)業(yè)過程中，沒有任何約束，也不須對審計結(jié)論與客觀事實的背離負(fù)任何責(zé)任，那么，就不會出現(xiàn)審計風(fēng)險。審計責(zé)任決定了審計風(fēng)險在一定時期內(nèi)具有潛在性。在實際工作中，盡管審計人員可能發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡灰獩]有造成不良后果和損失，風(fēng)險尚停留在潛在階段，還不能稱之為實在意義上的風(fēng)險。因此，審計風(fēng)險是一種可能的風(fēng)險，它存在一個顯化的過程，只有當(dāng)審計人員被追究失誤責(zé)任并承擔(dān)風(fēng)險損失時，才表現(xiàn)為實在性。

（4）可控性。雖然審計風(fēng)險是客觀存在的，并且貫穿于所有審計項目和整個審計過程中的每一個環(huán)節(jié)，一旦發(fā)生將給審計組織和人員造成有形和無形的名譽及經(jīng)濟損失，但是這并不意味著審計人員在審計風(fēng)險面前無能為力，它是可以被控制的。只要審計人員保持職業(yè)謹(jǐn)慎，運用職業(yè)判斷，對審計風(fēng)險進行評估，制定并實施合理的審計程序和方法，就可以將其降低至可接受的水平。

（二）內(nèi)部審計風(fēng)險的分類

1.從審計的客觀環(huán)境來看，企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險可以分成以下幾類：

（1）法規(guī)風(fēng)險。相對于其他審計而言，內(nèi)部審計明顯存在法律法規(guī)不健全的問題，盡管從200

年6月1日起開始施行《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和十個具體準(zhǔn)則，但內(nèi)部審計主要依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)仍為20世紀(jì)80年代審計署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，法律級次明顯偏低，可操作性差，不能很好的指導(dǎo)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計工作。這一情況容易使在審計過程中遇到的新問題無法可依，對有些問題難以認(rèn)定，進而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)審人員在審計過程中只有依據(jù)大量的職業(yè)判斷，而個體主觀的差異必然會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

（2）信息風(fēng)險。主要是指被審計部門對內(nèi)部審計工作總是存在著一種抵觸情緒，片面的認(rèn)為內(nèi)部審計就是來檢查他們的工作，從而難以形成一種良好的工作關(guān)系，使得內(nèi)部審計很難深入開展。被審計單位甚至為了掩蓋真相，提供虛假的會計報表和資料，或者提供的資料不完整，使審計人員在審計中無法取得完整真實的審計證據(jù)，難以出具客觀公正的審計報告。

（3）制度風(fēng)險。內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況是內(nèi)部審計的基礎(chǔ)，健全有效的內(nèi)部控制制度能及時發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)經(jīng)濟活動中的各種差錯和舞弊。內(nèi)部控制制度不健全就會增加差錯和舞弊的可能性，使得審計人員難以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟活動中存在的差錯和舞弊而形成的審計風(fēng)險。目前我國大部分企業(yè)仍然缺乏健全有效的內(nèi)部控制制度，還未設(shè)立專門的審計質(zhì)量控制機構(gòu)，會計信息失真和不規(guī)范的質(zhì)量控制方法，也在一定程度上增大了內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的可能性。

（4）方法風(fēng)險。內(nèi)部審計所采取的審計程序和方法是否科學(xué)，將直接影響到內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。目前我國內(nèi)部審計多以賬頁基礎(chǔ)審計方法為主，已不能適應(yīng)當(dāng)今復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境，還未形成以風(fēng)險導(dǎo)向為核心的審計理念，計算機審計在企業(yè)內(nèi)審中還較少應(yīng)用，這些都能帶來一定的內(nèi)部審計風(fēng)險。隨著企業(yè)不斷的發(fā)展，實施審計項目時因人力、物力等多方面的原因，不可能全面審計，只能采取抽樣審計。而抽樣審計技術(shù)的運用更多地憑借內(nèi)審人員的主觀判斷和經(jīng)驗，如果抽樣不能反映審計對象的總體特征，遺漏了影響審計結(jié)果的重要事項，審計結(jié)論就會偏離實際，產(chǎn)生審計風(fēng)險。2.從審計人員的主觀因素來看，審計風(fēng)險分為：

（1）技能風(fēng)險。指由于審計人員的審計技能不能適應(yīng)審計工作的要求而產(chǎn)生的風(fēng)險，主要包括素質(zhì)風(fēng)險、取證風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險和定性風(fēng)險。素質(zhì)風(fēng)險是指審計人員的專業(yè)技能素質(zhì)不能適應(yīng)內(nèi)部審計的要求所產(chǎn)生的風(fēng)險，目前情形是內(nèi)部審計人員整體水平不高，綜合素質(zhì)較低、識別風(fēng)險、判斷正誤的能力較差。取證風(fēng)險是指審計人員在審計過程中由于取證不充分、不恰當(dāng)而作出不正確的審計結(jié)論的風(fēng)險。內(nèi)部審計人員普遍缺乏計算機審計技能，不能適應(yīng)新形勢的需要，故引起審計人員的審計技術(shù)不能滿足審計業(yè)務(wù)的需要或?qū)徲嫷募夹g(shù)方法不能滿足控制審計客體整體風(fēng)險的要求而造成的技術(shù)風(fēng)險，對現(xiàn)代管理知識、科技知識、綜合分析能力的把控還有較大的不足。所有這些將直接影響到內(nèi)部審計工作開展的深度和廣度，給內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和信譽帶來的負(fù)面影響，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險的發(fā)生。

（2）道德風(fēng)險。許多內(nèi)審機構(gòu)和人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)規(guī)范的約束和指導(dǎo)，有些人員職業(yè)道德欠佳，經(jīng)受不住外界誘惑，審計人員與被審計單位或?qū)徲媽ο笥心撤N利害關(guān)系，或受到其他壓力，在審計中未能嚴(yán)格執(zhí)行審計紀(jì)律，在審計工作中徇私舞弊、以審謀私，搞人情審計，以審計原則做交易，隱瞞事實真相?；?qū)徲嬋藛T工作作風(fēng)浮夸、不踏實，使得審計工作不夠深入，對于應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)和揭示的問題沒有發(fā)現(xiàn)和揭示，從而產(chǎn)生審計風(fēng)險。

（三）防范內(nèi)部審計風(fēng)險的重要性

在內(nèi)部審計所處的環(huán)境中，風(fēng)險是無處不在的，其廣泛性、復(fù)雜性和多樣性更是處于與日俱增的態(tài)勢，這樣的風(fēng)險環(huán)境更加加重了內(nèi)部審計的風(fēng)險程度。內(nèi)部審計風(fēng)險還具有潛在性，它們是隱蔽的存在于內(nèi)部審計工作中的，這些潛在的風(fēng)險有轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實損失的可能性，但是這種可能性需要一定的條件。如果內(nèi)部審計人員忽視風(fēng)險的存在，不能正視它們，并對之沒有進行有效的控制和防范，它們就很可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的損失。這種損失是十分嚴(yán)重的，它不僅會影響內(nèi)部審計目標(biāo)的實現(xiàn)，更會影響到內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員的聲譽。但是，內(nèi)部審計風(fēng)險轉(zhuǎn)化為實際損失是需要一定條件的，這也就預(yù)示著內(nèi)部審計風(fēng)險是可以控制的，如果內(nèi)部審計人員能夠及時的發(fā)現(xiàn)它們并對之進行有效的防范和控制，那么這些風(fēng)險的實質(zhì)影響也就可以消除了。因此，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員必須對內(nèi)部審計面臨的風(fēng)險和本身所固有的風(fēng)險加強認(rèn)識，摒棄內(nèi)部審計不存在風(fēng)險的錯誤認(rèn)識，正視風(fēng)險的存在，并采取有效的措施評價風(fēng)險、管理風(fēng)險、最終達到控制風(fēng)險、規(guī)避風(fēng)險的目的。有

效的防范內(nèi)部審計風(fēng)險對內(nèi)部審計工作來說是非常重要的。

二、內(nèi)部審計風(fēng)險成因

對內(nèi)部審計風(fēng)險嚴(yán)重程度的認(rèn)識不深，直接導(dǎo)致了對造成內(nèi)部審計風(fēng)險的原因認(rèn)識不足，而無法充分認(rèn)識造成內(nèi)部審計風(fēng)險的各方面原因，就無法有效地識別內(nèi)部審計中的各種風(fēng)險情況，也就無法找出使這些風(fēng)險要素轉(zhuǎn)化為實際損失的條件，這都將直接影響到風(fēng)險防范和控制措施的有效實施。所以，全面和深入的認(rèn)識造成內(nèi)部審計風(fēng)險的各方面原因是防范和控制風(fēng)險的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。我們將造成內(nèi)部審計風(fēng)險的諸多原因歸納為客觀原因和主觀原因。

（一）造成內(nèi)部審計風(fēng)險的客觀原因

客觀原因是指獨立存在于人的意識之外，不依賴主觀意識而存在的原因。審計面臨的風(fēng)險與人類生存面臨的風(fēng)險一樣，是客觀存在的，不以人的意志為轉(zhuǎn)移，人類不能完全消除它。也就是說，內(nèi)部審計風(fēng)險發(fā)生是必然的，不可避免的。由客觀原因形成的內(nèi)部審計風(fēng)險是內(nèi)部審計單位和審計人員不能夠控制的。審計對象和社會法律環(huán)境及自身組織建設(shè)方面的因素屬于客觀方面的原因，造成內(nèi)部審計風(fēng)險的客觀原因來自于內(nèi)部審計所處的內(nèi)外部環(huán)境，其表現(xiàn)形式是多種多樣的，我們將其歸納為以下6個方面。

1.內(nèi)部審計機構(gòu)自身因素

內(nèi)部審計機構(gòu)在組織治理結(jié)構(gòu)中組織地位低下是當(dāng)前內(nèi)部審計機構(gòu)存在的普遍問題。在很多組織內(nèi)部，內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于財務(wù)部門，內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人需要向財務(wù)部門負(fù)責(zé)人報告工作，或者財務(wù)部門負(fù)責(zé)人兼任審計部門負(fù)責(zé)人。在另外一些組織內(nèi)部，內(nèi)部審計機構(gòu)和紀(jì)檢、監(jiān)察部門合署辦公，是相同的負(fù)責(zé)人和同一梯隊的人員。這些狀況都體現(xiàn)出內(nèi)部審計機構(gòu)組織地位低下的現(xiàn)狀，內(nèi)部審計機構(gòu)較低的組織地位意味著其獨立性和權(quán)威性的缺失，這就使內(nèi)部審計喪失了其本質(zhì)屬性，也必然造成內(nèi)部審計失去其基本職能，這將帶來直接審計風(fēng)險。內(nèi)部審計的基本職能不能得到充分的發(fā)揮，即便組織內(nèi)部設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)，也形同虛設(shè)，毫無意義。將內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置在財務(wù)部門之下或與財務(wù)部門并行，就使得審計監(jiān)督與財務(wù)監(jiān)督混同，使審計監(jiān)督成為財務(wù)監(jiān)督的一部分。內(nèi)部審計不僅不能實施對財務(wù)部門的監(jiān)督，也很難實施對組織內(nèi)部其他職能部門的監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)的問題更無法向組織更高層次的管理部門進行報告。內(nèi)部審計機構(gòu)與紀(jì)檢、監(jiān)察部門合署辦公則混淆了審計監(jiān)督和干部組織管理的不同機制，而且這樣的設(shè)置模式單純突出了審計的監(jiān)督職能，從某種程度上講制約了內(nèi)部審計其他職能的充分發(fā)揮。鑒于上述原因，單位內(nèi)部審計就很難客觀、公允地對所進行的審計事項發(fā)表準(zhǔn)確、公正的審計意見，就不能保證審計質(zhì)量和規(guī)避審計風(fēng)險。

2.內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的擴展和審計內(nèi)容的復(fù)雜化引發(fā)的審計風(fēng)險

內(nèi)部審計發(fā)展的初期，其業(yè)務(wù)主要集中于對企業(yè)財務(wù)收支的審查，發(fā)揮的是內(nèi)部監(jiān)督作用，而現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計經(jīng)過帳項基礎(chǔ)審計、業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?、管理?dǎo)向?qū)徲?，目前已?jīng)涉及企業(yè)風(fēng)險審計領(lǐng)域。與政府審計、社會審計比較，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計更多的發(fā)揮咨詢作用，涉及領(lǐng)域包括財務(wù)收支、經(jīng)營管理、內(nèi)部控制、企業(yè)戰(zhàn)略管理、人力資源管理、企業(yè)信息系統(tǒng)安全性等，內(nèi)部審計范圍不斷擴大。隨著內(nèi)部審計范圍的擴大，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)不斷擴展且審計內(nèi)容日趨復(fù)雜，由此可見，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計對內(nèi)部審計人員素質(zhì)的要求越來越高，這必然增加內(nèi)部審計人員的責(zé)任，進而加大內(nèi)部審計的風(fēng)險。此外，隨著企業(yè)經(jīng)營的市場化和國際化，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境日益復(fù)雜，經(jīng)營風(fēng)險日益增大，由此而產(chǎn)生的會計信息也必然趨于復(fù)雜，一些虛假或錯誤的會計信息可能摻雜其中，無形中增加了審計人員對有關(guān)問題做出錯誤判斷的可能性，也相應(yīng)增加了審計風(fēng)險。

3.內(nèi)部審計法律規(guī)章制度的制定滯后且不健全

內(nèi)審法律法規(guī)體系不健全，依法治審不力。1989年1月審計署頒布了《關(guān)于內(nèi)部審計的規(guī)定》，對內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬關(guān)系、審計范圍、主要職權(quán)、工作程序、干部任免等做了具體規(guī)定，這是關(guān)于我國內(nèi)部審計的

法》。國家審計有《審計法》作為法律依據(jù)；社會審計，國家頒有《注冊會計師法》，而內(nèi)部審計在這方面與之相比，法律級次明顯偏低，可操作性不足，以此來指導(dǎo)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計工作，明顯存在滯后現(xiàn)象。顯然，內(nèi)部審計法律依據(jù)不充分、不健全，或出現(xiàn)空白，使得內(nèi)審人員在進行審計時，只有依據(jù)經(jīng)驗和知識進行分析判斷，在某種程度上影響了審計結(jié)論的權(quán)威性和正確性，因而增大了審計風(fēng)險。

4.內(nèi)部審計對象引發(fā)的內(nèi)部審計風(fēng)險

隨著內(nèi)部審計工作范圍的日益擴展，內(nèi)部審計對象也越來越廣泛，內(nèi)部審計已經(jīng)將觸角深入到了組織管理的方方面面。而伴隨內(nèi)部審計范圍的廣泛化，內(nèi)部審計對象也越來越復(fù)雜化，可能影響到內(nèi)部審計對象的各種風(fēng)險因素日益增多。信息在經(jīng)過各級管理部門的處理之后出現(xiàn)錯誤和舞弊的可能性增加了很多倍，特別是舞弊的花樣更是不斷翻新。主要表現(xiàn)在以下兩方面，一是被審單位內(nèi)部控制制度制定不嚴(yán)密或執(zhí)行不嚴(yán)格。內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的一個重要手段，在對眾多目標(biāo)進行審計時，越來越依賴于對內(nèi)部控制制度的評審。但被審計單位的內(nèi)部控制制度如果制訂得不嚴(yán)密，或者雖然有嚴(yán)密的控制制度，而企業(yè)未能有效全面執(zhí)行或者不能有效防止企業(yè)經(jīng)濟活動的差錯和舞弊行為，使內(nèi)部審計人員據(jù)此不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題和錯弊，形成了審計風(fēng)險；二是被審單位提供資料不真實，或有意制造會計虛假信息。會計信息的虛假、失真，直接影響內(nèi)部審計評價指標(biāo)的真實性和審計評價的客觀公正性。近年來，經(jīng)濟活動中違法違紀(jì)行為更為隱蔽，造假的技巧更加高明，會計資料失真嚴(yán)重，審計人員稍有疏忽，就無法揭示被審單位財務(wù)收支不實和資產(chǎn)、負(fù)債、損益虛假的情況，造成審計判斷錯誤，嚴(yán)重影響到審計結(jié)論的客觀公正性，從而形成審計風(fēng)險。

5.內(nèi)部審計抗御風(fēng)險能力先天不足，對審計風(fēng)險構(gòu)成影響

①內(nèi)部審計一般不可能拒絕組織管理層安排的審計項目，即使該審計項目存在極大的審計風(fēng)險，審計人員依然要進行審計并發(fā)表審計意見。這一問題在一部分單位已開展的對擬提拔領(lǐng)導(dǎo)人員任前經(jīng)濟責(zé)任審計中表現(xiàn)的尤其突出。在這類審計中，組織要求審計機構(gòu)必須履行審計任務(wù)，出具審計報告，提出審計結(jié)論，發(fā)表審計意見。同時，為了保障被審計單位的業(yè)務(wù)運行正常有序，給予審計機構(gòu)的審計時間又非常有限。對于這類審計任務(wù)，審計機構(gòu)只有完成，無法因被審計單位可能存在較大的固有風(fēng)險而拒絕審計。審計機構(gòu)對這類審計的審計風(fēng)險難以控制。

②當(dāng)發(fā)生審計失敗，而責(zé)任又并非審計人員過錯時，審計人員很難通過區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任的方式解除自己的責(zé)任。在組織內(nèi)部，也沒有某種機構(gòu)來調(diào)查審計人員的盡責(zé)情況以減輕審計責(zé)任。有的審計機構(gòu)在審計前，要求被審計單位簽訂承諾書，承諾所提供的資料真實、完整，想以此減輕審計責(zé)任。但是，因為沒有相關(guān)的制度規(guī)定對提供了虛假的資料的單位負(fù)責(zé)人進行處罰，審計承諾制度實際上是形同虛設(shè)，無法起到保護審計人員的作用。

③內(nèi)部審計在取得外部證據(jù)方面能力較弱。審計證據(jù)是指內(nèi)部審計人員在從事審計活動中，通過實施審計程序所獲得的，用以證實審計事項，作出審計結(jié)論和建議的依據(jù)。從審計證據(jù)的可靠性程度而言，因為外部證據(jù)來源于被審計單位外部，沒有經(jīng)過被審計單位的作業(yè)系統(tǒng)而直接由內(nèi)部審計人員取得，其來源的客觀性較強，可靠性也較強。取得外部證據(jù)，有利于審計人員作出正確的審計結(jié)論。但是，因為內(nèi)部審計機構(gòu)存在于特定的組織當(dāng)中，其權(quán)力也僅限于在該組織中行使，要取得外部證據(jù)，基本依靠被審計單位提供和相關(guān)外部單位的配合態(tài)度。如果外部相關(guān)單位不予配合，則無法有效取得外部證據(jù)，因此，內(nèi)部審計取得外部證據(jù)的能力較弱。從審計實踐的情況看，被審計單位與外部經(jīng)濟業(yè)務(wù)紛繁多樣，內(nèi)容龐雜，被審計單位與相關(guān)外部單位關(guān)系復(fù)雜，審計人員在缺少外部證據(jù)的情況下，要證明被審計單位發(fā)生交易的真實性、合法性與完整性，的確非常困難，由此對審計結(jié)論的恰當(dāng)性造成極大的影響。例如，在國家審計之前，組織一般都要求內(nèi)部審計先行自查，但因為難以取得外部審計證據(jù)，內(nèi)部審計無法有效發(fā)現(xiàn)重大問題。而這些重大問題，在國家審計時，因其取得審計證據(jù)的能力強，從而被揭露出來，造成內(nèi)部審計機構(gòu)十分被動。

6.內(nèi)部審計資源有限，導(dǎo)致審計風(fēng)險產(chǎn)生

近年來，經(jīng)過內(nèi)部審計人員的不懈努力，組織對內(nèi)部審計的重視程度日益提高。同時，隨著組織業(yè)務(wù)規(guī)模的拓展，組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜，組織管理層對審計信息和審計結(jié)果的依賴程度也不斷增強，寄希望內(nèi)部審計在查清問題，明確責(zé)任，加強內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟效益方面發(fā)揮更大的作用。但是，審計資源，包括審計機構(gòu)的人力狀況、知識經(jīng)驗、財力和時間，相對于組織的期望總是有限的。

現(xiàn)實中，審計機構(gòu)人力資源不足，知識結(jié)構(gòu)單一的問題始終沒有得到有效解決。人力資源缺乏，知識結(jié)構(gòu)存在缺陷，導(dǎo)致審計監(jiān)督覆蓋面小，審計深度不夠。一些組織為了彌補人力資源不足的缺陷，嘗試采取審計機構(gòu)牽頭，有關(guān)業(yè)務(wù)部門參加的聯(lián)合審計方式。但因參加審計組的各業(yè)務(wù)部門的人員無法由審計部門確定。因此，無法保障參加審計任務(wù)人員的質(zhì)量，效果并不明顯。

審計資源的有限性還體現(xiàn)在審計項目開展方面。為了適應(yīng)組織在不同發(fā)展時期的具體情況、滿足組織管理層的專門要求，內(nèi)部審計的審計項目已呈現(xiàn)出多樣性的特點，不僅包括傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計，還更多地開展了效益審計、管理審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、風(fēng)險管理審計等。每種審計項目的審計目標(biāo)又各有側(cè)重，如經(jīng)濟責(zé)任審計強調(diào)對被審計人的業(yè)績確認(rèn)，經(jīng)濟責(zé)任完成情況的界定，對經(jīng)濟責(zé)任履行情況的評價；風(fēng)險管理審計注重對風(fēng)險事項的識別與評估、對有關(guān)風(fēng)險管理措施的充分性、有效性的評價等。但是，內(nèi)部審計資源在一定時期內(nèi)是相對有限的，不可能同時開展上述的各種審計項目，只能根據(jù)組織當(dāng)前的需求，有所側(cè)重地將審計資源投入到一定類別的審計項目中，依據(jù)具體的審計目標(biāo)，設(shè)定審計程序、收集審計證據(jù)，發(fā)表審計意見。不可能在審計項目中做到面面俱到。這種情況下，就可能出現(xiàn)審計死角的問題。而一旦出現(xiàn)重大問題，給組織造成了損失，盡管審計工作開展規(guī)范，審計人員盡職負(fù)責(zé)，相應(yīng)的審計結(jié)論客觀恰當(dāng)，但組織管理層依然有可能以審計機構(gòu)曾對該單位進行了審計為由，追究審計機構(gòu)責(zé)任。這也是為什么“安然”和“世通”公司的內(nèi)部審計機構(gòu)雖然做了大量審計工作，而這些公司依然發(fā)生了財務(wù)丑聞的一個原因。

組織管理層對審計的期望，應(yīng)以現(xiàn)實的審計資源為基礎(chǔ)。審計機構(gòu)也只有在其資源允許的條件下才能發(fā)揮作用。超出審計資源的限制，審計機構(gòu)就難以完成審計任務(wù)，導(dǎo)致審計風(fēng)險的形成。

（二）造成內(nèi)部審計風(fēng)險的主觀原因

主觀原因是指屬于自我意識方面的原因。由主觀原因形成的內(nèi)部審計風(fēng)險是內(nèi)部審計單位和審計人員靠自身作用能夠控制的因素。審計人員自身素質(zhì)及在審計過程中選用審計程序和方法、審計評價范圍等因素屬于主觀方面的原因。造成內(nèi)部審計風(fēng)險的主觀原因主要來自于內(nèi)部審計自身，我們將其歸納為4個方面。

1.內(nèi)部審計手段和方法的局限性

這是造成審計風(fēng)險的一個重要原因。由于被審單位的實際情況各不相同，審計目的不同，采用哪些審計程序和選用哪些審計方法才恰當(dāng)并不容易確定。如果審計程序和方法選擇不當(dāng)，會造成審計時間延長，審計成本增加，也可能會遺漏一些重要的審計內(nèi)容，未能覺察重大的錯弊所為，未能收集到充分可靠的審計證據(jù)，使審計結(jié)論與被審計單位的實際經(jīng)濟活動不符，導(dǎo)致了審計風(fēng)險的產(chǎn)生。另外，隨著我國改革開放的進一步深入和國民經(jīng)濟、社會各行各業(yè)的快速發(fā)展，特別是在電子商務(wù)興起之后，電子政務(wù)的發(fā)展也步入了高速發(fā)展的軌道。計算機網(wǎng)絡(luò)及信息技術(shù)的發(fā)展和普及，被審計單位的會計核算、財務(wù)管理及業(yè)務(wù)系統(tǒng)管理逐步實現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡(luò)化，使手工作業(yè)的傳統(tǒng)審計方式面臨嚴(yán)重挑戰(zhàn)，手工方式的審計形式已經(jīng)無法實施較為全面的審計工作，更難作到“全面審計，突出重點”。傳統(tǒng)審計方式遇到的問題在實際工作中表現(xiàn)在：不利用計算機技術(shù)，審計人員只能采取隨機抽樣的方法進行檢查，審計盲目性很大，缺少科學(xué)規(guī)范的審計思路和方法，因此會帶來比較高的審計風(fēng)險。

2.內(nèi)部審計工作方式的影響

由于受內(nèi)部審計對象規(guī)模的限制，現(xiàn)代內(nèi)部審計廣泛使用分析性復(fù)核和抽樣技術(shù)，這些技術(shù)的使用本身就是以假定存在一定程度的審計風(fēng)險為前提的。很多內(nèi)部審計人員將分析性復(fù)核技術(shù)理解為一般的審計測試方法，認(rèn)為分析性復(fù)核技術(shù)與其他審計測試技術(shù)一樣都是在審計測試階段才使用的方法，其目的也是為了直接對被審計對象進行驗證。實際上分析性復(fù)核技術(shù)不同于其他審計測試方法，而且也不是只在審計測試階段才使用的審計方法，相反它是在內(nèi)部審計各個階段都可使用的方法。而抽樣技術(shù)的運用必須建立在總體規(guī)模足夠大的前提下，這樣才能保證抽樣結(jié)果的可信性。如果被審計項目總體本身的規(guī)模就很小，還要從較小的總體中選擇樣本，這樣的樣本很難具有代表性，據(jù)此推斷總體特征是很難讓人信服的。若審計人員不能正確的理解分析性復(fù)核技術(shù)和抽樣技術(shù)的這些特點，不能夠合理的去運用這些技術(shù)，就會不可避免的造成審計結(jié)果的偏差，以至于造成不

同程度的審計風(fēng)險。

3.內(nèi)部審計評價的范圍、內(nèi)容不恰當(dāng)，產(chǎn)生的審計風(fēng)險

內(nèi)部審計評價是內(nèi)部審計的一個重要環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計人員應(yīng)科學(xué)、準(zhǔn)確的做出審計評價，評價語言應(yīng)規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)，力求量化、全面、直觀、明確。內(nèi)部審計作為企業(yè)職能部門，根據(jù)管理的需要，其監(jiān)督與評價的范圍就不僅限于財務(wù)方面的問題。凡屬企業(yè)經(jīng)營行為，都可以成為審計對象，從違反財經(jīng)法規(guī)到經(jīng)營活動失誤，如果內(nèi)部審計部門未能予以揭示或判斷不當(dāng)，就會產(chǎn)生審計風(fēng)險。但如果內(nèi)部審計人員對不屬于審計范圍，如對政治、經(jīng)濟、社會、文化等諸方面不應(yīng)評價事項而評價；對審計過程中未涉及的具體事項不應(yīng)評價而評價；對審計證據(jù)不足、評價依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)不明確的審計事項不應(yīng)評價而評價，審計評價措辭不當(dāng)?shù)纫矔a(chǎn)生審計風(fēng)險。

4.內(nèi)部審計人員自身素質(zhì)影響

目前我國內(nèi)部審計發(fā)展整體水平尚處于初級階段，內(nèi)部審計人員的素質(zhì)普遍偏低，人員素質(zhì)已經(jīng)成為影響內(nèi)審職業(yè)發(fā)展主要制約因素之一，造成這種狀況既有歷史的原因，也與管理層不重視內(nèi)審部門建設(shè)有關(guān)。在許多國有企業(yè)，內(nèi)審部門建設(shè)流于形式，地位低下，內(nèi)審人員的薪資水平偏低，而且內(nèi)審部門也不被看作是職業(yè)晉升的主要部門，使得高素質(zhì)的人才不愿到審計部門，許多企業(yè)的審計部門主要是為解決富余閑散干部、職員的崗位，與現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的本質(zhì)要求相距甚遠?，F(xiàn)代內(nèi)部審計工作的復(fù)雜性對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)要求很高，內(nèi)部審計人員只掌握基本的審計技術(shù)和方法是遠遠不夠的。內(nèi)部審計人員需要具備更廣的知識面、更多的實踐經(jīng)驗、更高的專業(yè)判斷能力。如果內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高、能力有限就更加無法有效的運用現(xiàn)代審計技術(shù)與方法，也更加無法認(rèn)識和識別內(nèi)部審計風(fēng)險，只會造成更大程度的內(nèi)部審計風(fēng)險。

三、內(nèi)部審計風(fēng)險的防范

內(nèi)部審計是一種全球性的職業(yè)，作為一種職業(yè)必須具備一定的條件，在社會上得到認(rèn)可的同時，必須承擔(dān)一定的責(zé)任，有責(zé)任就有風(fēng)險，內(nèi)部審計當(dāng)然也不例外。在實際審計工作中，對內(nèi)部審計風(fēng)險的研究是十分必要的，我們不僅應(yīng)對造成內(nèi)部審計風(fēng)險的主觀原因、客觀原因有充分的了解和認(rèn)識，還應(yīng)懂得如何防范這些風(fēng)險，并隨時對以往的審計經(jīng)驗進行充分的總結(jié)和積累，以避免工作上的失誤，從而造成內(nèi)部審計風(fēng)險。內(nèi)部審計工作是一項操作性很強的工作，工作本身就存在著大量風(fēng)險，而內(nèi)部審計機構(gòu)的特殊位置和內(nèi)部審計工作的特殊性質(zhì)又決定了內(nèi)部審計工作過程中存在更多的風(fēng)險，內(nèi)部審計是審計監(jiān)督體系中重要的組成部分，但相對于政府審計和注冊會計師審計而言，內(nèi)部審計的內(nèi)部性是其最大特點。針對這一特點，內(nèi)部審計在機構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)內(nèi)容、人員素質(zhì)要求、采用的審計手段和方法、工作規(guī)程等方面都呈現(xiàn)出與其他審計不同的特色，下面我們將圍繞造成內(nèi)部審計風(fēng)險的主觀原因、客觀原因，探討如何有效的控制和防范這些風(fēng)險，力求達到主動控制內(nèi)部審計風(fēng)險，形成審計風(fēng)險防范機制，將內(nèi)部審計風(fēng)險降低到可接受水平的目的。

（一）從組織形式上確保內(nèi)審機構(gòu)人員在組織與業(yè)務(wù)上的實質(zhì)性獨立

內(nèi)部審計在組織內(nèi)部具有特殊的職能定位，為確保其職能的充分發(fā)揮，在設(shè)置審計機構(gòu)時必須賦予其在組織治理結(jié)構(gòu)中較高地位，使內(nèi)審機構(gòu)和人員保持相對的獨立性。審計人員業(yè)務(wù)上的獨立性是以內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性為前提的，如果內(nèi)部審計機構(gòu)都沒有獨立性，那么就更談不上審計人員業(yè)務(wù)上的獨立性了。審計監(jiān)督作為一項監(jiān)督評價工作必須是獨立的，離開了獨立性就不能稱之為審計。審計署《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中指出：“內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo)”?！吨袊鴥?nèi)部審計基本準(zhǔn)則》指出：“內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)?！眹业姆?、法規(guī)、準(zhǔn)則都同時強調(diào)了內(nèi)部審計工作的獨立性，賦予了審計機構(gòu)及人員的定位。內(nèi)部審計獨立性的最主要標(biāo)志，就是內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的獨立性。將主管內(nèi)部審計工作與主管財務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)徹底分離，與經(jīng)營管理者徹底分離，使內(nèi)部審計機構(gòu)直接對決策層（董事會）負(fù)責(zé)，在決策層內(nèi)部設(shè)立審計委員會直接領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計工作，以強化獨立性、權(quán)威性，實現(xiàn)依法審計目的。只有這樣，審計的質(zhì)量才有保證，審計人員發(fā)表意見的公正性才不會受到影響。

（二）建立良好的內(nèi)部運行機制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度

建立良好的內(nèi)部運行機制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是控制風(fēng)險的有力保證。內(nèi)部審計質(zhì)量控制，是指內(nèi)部審計機構(gòu)和人員為確保其審計質(zhì)量符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的一系列政策和程序。對于內(nèi)部審計而言，無論是發(fā)揮其監(jiān)督、評價職能，還是防范審計風(fēng)險，其工作的質(zhì)量都是至關(guān)重要的，如果內(nèi)部審計機構(gòu)無法保證其工作的高質(zhì)量，其職能就很難得到充分的發(fā)揮，就會產(chǎn)生審計風(fēng)險。有些內(nèi)部審計機構(gòu)還沒有認(rèn)識到這一點，在開展業(yè)務(wù)的同時忽視了對審計工作質(zhì)量的必要控制。內(nèi)部審計工作質(zhì)量的高低是內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的信譽體現(xiàn)，是內(nèi)部審計職業(yè)的生命線。內(nèi)審機構(gòu)要努力建立健全內(nèi)部審計控制體系，完善質(zhì)量控制機制，并確保每一個內(nèi)部審計人員認(rèn)真遵守和實施每一項質(zhì)量控制政策和程序，從而最大程度上保證內(nèi)部審計的工作質(zhì)量。質(zhì)量控制制度應(yīng)從全面質(zhì)量控制和具體審計項目質(zhì)量控制兩個方面構(gòu)建。全面質(zhì)量控制應(yīng)著重從內(nèi)部審計計劃實施、遵守職業(yè)道德規(guī)范、提升審計專業(yè)人員勝任能力、合理分派審計業(yè)務(wù)、依據(jù)審計準(zhǔn)則制定操作規(guī)程、審計質(zhì)量的內(nèi)部考核與評價、評估審計報告的使用效果和對全面質(zhì)量控制政策與程序的執(zhí)行情況的監(jiān)控等方面入手建立控制程序，及時發(fā)現(xiàn)問題，不斷完善質(zhì)量控制制度，以保證審計質(zhì)量，把風(fēng)險水平降低到可接受程度；具體審計項目質(zhì)量控制應(yīng)重點建立主審負(fù)責(zé)、審計底稿三級復(fù)核、審計部門主管巡視、審計項目質(zhì)量考核等方面的制度，以把好每個審計項目的質(zhì)量和風(fēng)險關(guān)。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)將質(zhì)量控制政策和程序以適當(dāng)?shù)姆绞酵ㄖ獔?zhí)行業(yè)務(wù)的全體內(nèi)部審計人員，以保證所有執(zhí)業(yè)人員準(zhǔn)確的理解和掌握。

（三）強化風(fēng)險意識，更新和提高現(xiàn)行內(nèi)部審計技術(shù)，運用現(xiàn)代審計技術(shù)和工具，提高審計質(zhì)量

風(fēng)險是客觀存在的，關(guān)鍵在于識別和防范，為有效地規(guī)避審計風(fēng)險，每個審計人員都要牢固樹立審計風(fēng)險意識。內(nèi)部審計人員要借鑒國際和國內(nèi)同行業(yè)先進的內(nèi)部審計方法，改進內(nèi)部審計手段，提高內(nèi)部審計質(zhì)量，做到真正防范和化解內(nèi)部審計風(fēng)險。

1.實行風(fēng)險基礎(chǔ)審計。

注重開展事中及事前的風(fēng)險審計，分析和判斷被審計單位的風(fēng)險所在及其風(fēng)險程度，注重風(fēng)險識別的充分性、風(fēng)險衡量的恰當(dāng)性及風(fēng)險防范的有效性，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的改進建議。

2.加快計算機輔助審計軟件的開發(fā)和應(yīng)用。

今天的信息系統(tǒng)是非常復(fù)雜的，一般由多個部分組成以形成一個商業(yè)解決方案。只有各個組成部分通過評估，判定安全，才能保證整個信息系統(tǒng)的正常工作信息系統(tǒng)審計業(yè)務(wù)主要由：硬件及環(huán)境審計、系統(tǒng)管理審計、網(wǎng)絡(luò)安全審計、商業(yè)連續(xù)性審計、數(shù)據(jù)完整性審計等構(gòu)成。計算機輔助審計軟件能夠大大提高審計信息處理的速度和準(zhǔn)確性，有助于審計機構(gòu)加強管理，提高競爭能力，防范審計風(fēng)險。

3.高度共享信息。

各內(nèi)部審計部門要實現(xiàn)高度共享信息，各內(nèi)審部門不僅要執(zhí)行相同的內(nèi)審督制度、檢查方法，而且要實行數(shù)據(jù)信息共享。這些數(shù)據(jù)放在網(wǎng)絡(luò)上，內(nèi)審人員可以方便調(diào)用。

4.借鑒外部審計先進操作辦法。

要借鑒外部審計、監(jiān)事會檢查的先進操作辦法，把內(nèi)部審計內(nèi)容、依據(jù)等與外部標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一起來，進一步規(guī)范內(nèi)部審計工作，使之逐步與國際接軌。

5.引進以風(fēng)險為導(dǎo)向的風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式。

在審計方法上，可以引進目前最先進的以風(fēng)險為導(dǎo)向的風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式，以風(fēng)險的分析與控制為出發(fā)點，以保證審計質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運用各種測試方法，綜合、分析各種審計證據(jù)，以控制審計險。

（四）準(zhǔn)確運用分析性復(fù)核技術(shù)和抽樣技術(shù)

1.分析性復(fù)核技術(shù)的準(zhǔn)確運用。

分析性復(fù)核技術(shù)具有傳統(tǒng)審計技術(shù)所不具備的優(yōu)勢，通過分析性復(fù)核技術(shù)的運用，內(nèi)部審計人員可以較快的發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)之間存在的異常關(guān)系或波動，從而確定重點的審計領(lǐng)域，降低由于實施其他測試而增加的審計時間和成本，最終實現(xiàn)在確保內(nèi)部審計質(zhì)量的前提下提高審計效率的目標(biāo)。內(nèi)部

審計人員通過執(zhí)行分析性復(fù)核可以實現(xiàn)的審計目標(biāo)包括：確認(rèn)經(jīng)營活動的完成程度、發(fā)現(xiàn)意外差異、分析潛在的差異和漏洞、發(fā)現(xiàn)潛在的不合法和不合規(guī)的行為。因此內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)合理運用職業(yè)判斷，在審計準(zhǔn)備階段、實施階段和完成階段執(zhí)行分析性復(fù)核。但因內(nèi)部審計在各個階段使用分析性復(fù)核目的不同，對分析性復(fù)核的關(guān)注點也理應(yīng)有所區(qū)別。在審計準(zhǔn)備階段執(zhí)行分析性復(fù)核，目的在于了解被審計事項的基本情況，確定審計重點，幫助編制審計計劃和審計方案；在審計實施階段執(zhí)行分析性復(fù)核，目的在于對經(jīng)濟活動和內(nèi)部控制進行測試，以獲取審計證據(jù)，只有在實施階段分析性復(fù)核技術(shù)才是被作為獲取審計證據(jù)的直接方法而使用的；在審計完成階段執(zhí)行分析性復(fù)核，目的在于驗證其他審計程序所得結(jié)論的合理性，以保證審計質(zhì)量，如果分析性復(fù)核結(jié)果表明需要收集更多的審計證據(jù)才能支持審計結(jié)論的形成，內(nèi)部審計人員就必須追加審計程序。因此，只有正確的理解分析性復(fù)核技術(shù)的特點，明確其在內(nèi)部審計各個階段應(yīng)用的具體目標(biāo)，準(zhǔn)確的運用分析性復(fù)核技術(shù)，才能更好的避免由使用分析性復(fù)核技術(shù)不當(dāng)而造成的內(nèi)部審計風(fēng)險。

2.抽樣技術(shù)的準(zhǔn)確運用。

當(dāng)內(nèi)部審計人員決定在審計過程中運用抽樣技術(shù)時，正確的確定被審計對象的總體是保證抽樣技術(shù)得到合理運用的關(guān)鍵。因為，如果被審計對象總體的確定存在偏差，在錯誤的總體中選擇樣本，并根據(jù)樣本特征推斷總體特征所得出的結(jié)論是不可能保證其可信性的。內(nèi)部審計人員對一定期間業(yè)務(wù)處理時，業(yè)務(wù)量較大的被審計對象就可以運用抽樣技術(shù)，如銷售和收款業(yè)務(wù)等；而對于業(yè)務(wù)量較小的被審計對象就不能運用抽樣技術(shù)，如投資和籌資業(yè)務(wù)、非貨幣性交易等。因此，正確的確定被審計對象的總體，合理的運用抽樣技術(shù)，能夠有效的避免抽樣技術(shù)使用不當(dāng)造成的風(fēng)險。

（五）擴展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

在意識到內(nèi)部審計風(fēng)險的存在及嚴(yán)重程度之后，內(nèi)部審計人員就需要考慮如何將導(dǎo)致內(nèi)部審計風(fēng)險的各種主觀風(fēng)險、客觀風(fēng)險通過系統(tǒng)的方式在內(nèi)部審計過程中識別、確認(rèn)、評估和控制，而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ倪\用就為內(nèi)部審計人員提供了系統(tǒng)規(guī)劃各種審計風(fēng)險的有效途徑。運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?，?nèi)部審計人員可以系統(tǒng)的識別、確認(rèn)并評估對實現(xiàn)內(nèi)部審計目標(biāo)具有影響的各方面客觀風(fēng)險，并利用內(nèi)部審計風(fēng)險計算和確定直接影響內(nèi)部審計測試的性質(zhì)、時間和范圍的主觀風(fēng)險，以指導(dǎo)內(nèi)部審計測試的具體實施。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍紫葢?yīng)考慮建立組織目標(biāo)的方法，然后通過識別、衡量和優(yōu)先排序等方法評估風(fēng)險，最后通過：控制和接受風(fēng)險、規(guī)避和分散風(fēng)險、向其他部門分配和轉(zhuǎn)移部分風(fēng)險等方法進行風(fēng)險管理。

（六）完善審計機構(gòu)建設(shè)，提高內(nèi)審人員素質(zhì)

我國內(nèi)審人員很多來自會計崗位，有的來自統(tǒng)計崗位及其他崗位，要提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)水平，首先應(yīng)配備合格的內(nèi)部審計人員，要將實踐經(jīng)驗豐富、業(yè)務(wù)水平較高、工作責(zé)任心強的人員充實到內(nèi)部審計隊伍中，使內(nèi)部審計隊伍的構(gòu)成從單純的財務(wù)人員向具有綜合知識和能力的多元化高素質(zhì)人才的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換。其次，應(yīng)建立內(nèi)部審計人員的從業(yè)資格考試和考核制度，加強對內(nèi)審人員的后續(xù)教育，使內(nèi)審人員掌握與內(nèi)審有關(guān)的法規(guī)動態(tài)，把握新的《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則》的運用。再次，應(yīng)建立嚴(yán)格的內(nèi)部審計人員聘用機制，并對新聘用者進行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和監(jiān)督指導(dǎo)，培養(yǎng)其風(fēng)險管理意識和職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，從進人關(guān)上為防范審計風(fēng)險打好基礎(chǔ)。隨著內(nèi)部審計由財務(wù)審計領(lǐng)域向經(jīng)營管理審計領(lǐng)域的拓展，必須改變我國內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)，內(nèi)部審計需要更多的具備跨專業(yè)知識以及現(xiàn)代審計技能的專門人才。內(nèi)審人員應(yīng)掌握會計與財務(wù)、行為科學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、經(jīng)濟法規(guī)、定量分析法、會計與管理制度、程序設(shè)計、計算機基本操作等專業(yè)知識；還應(yīng)掌握市場營銷、人事管理、技術(shù)管理等基本知識。內(nèi)審人員素質(zhì)必須要跟上內(nèi)審事業(yè)的發(fā)展，各內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)要求內(nèi)審人員必須持有內(nèi)部審計人員崗位資格證，并鼓勵內(nèi)審人員考取注冊內(nèi)部審計師（CIA），使內(nèi)審人員在不斷的學(xué)習(xí)過程中提高各方面素質(zhì)，更好的防范內(nèi)部審計過程中產(chǎn)生的風(fēng)險。

（七）建立健全相關(guān)法律法規(guī)制度體系

當(dāng)前我國在有關(guān)內(nèi)部審計法律方面的體系正在逐步建立，依法審計已初步實現(xiàn)，內(nèi)部審計工作規(guī)范也逐步健全。內(nèi)部審計工作規(guī)范的頒布實施將促使我國內(nèi)部審計工規(guī)范化目標(biāo)得以實現(xiàn)。雖然我國正在逐步建立各項內(nèi)部審計的法律、法規(guī)、政策，但還不夠完善，與國際先進的內(nèi)部審計體制還有一定差距。不斷完善和建立健全各級內(nèi)部審計機構(gòu)，制定和完善內(nèi)部審計的各項規(guī)章制度，實

現(xiàn)內(nèi)部審計工作制度化，已經(jīng)成為各企事業(yè)、各集團公司內(nèi)部審計機構(gòu)的內(nèi)在要求。在實現(xiàn)內(nèi)部審計工作規(guī)范化和制度化的進程中，應(yīng)該緊密結(jié)合內(nèi)部審計工作實踐，積極借鑒西方發(fā)達國家內(nèi)部審計工作中的先進經(jīng)驗，使其能夠有助于解決內(nèi)部審計工作中的實際問題。世界上許多國家對內(nèi)部審計都有專門的法律規(guī)范，國際內(nèi)部審計師協(xié)會也制定有內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)等。我國應(yīng)抓緊制定、頒布、完善內(nèi)部審計法規(guī)和內(nèi)部審計業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以統(tǒng)一內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)規(guī)范，降低審計風(fēng)險。在中國經(jīng)濟走向世界的同時，內(nèi)部審計還要借鑒國外的先進經(jīng)驗，盡快地同國際慣例接軌，以謀求長足的發(fā)展。

四、案例分析

A公司公司是一家煙草企業(yè)，主要從事煙草生產(chǎn)與銷售業(yè)務(wù)。A公司公司從1998年開始實行內(nèi)部審計，到現(xiàn)在已經(jīng)有十多年的時間了，然而，內(nèi)部審計依然處于摸索階段，主要是以財務(wù)收支審計為主，內(nèi)部審計只起輔助作用。經(jīng)過長期的研究和測試，審計處和企管處聯(lián)合制定了內(nèi)控制度，并于2010年正式出臺并執(zhí)行。同年，A公司公司發(fā)布了相應(yīng)的審計管理辦法，全面細致地對內(nèi)部控制審計的各個方面作了規(guī)定，如目標(biāo)、組織形式、內(nèi)容和重點、具體措施等。公司應(yīng)切實實行內(nèi)部控制審計，除了審計和評價內(nèi)部控制制度是否符合實際、能否有效實行等之外，還應(yīng)使審計組織程序和方法等更為規(guī)范合理。所以，我們不僅要認(rèn)真分析A公司公司的具體情況，還要綜合考慮各類問題，保證我們所設(shè)計的審計程序和方法具有較大的實行價值。

（一）A公司公司內(nèi)部審計的程序

A公司公司的內(nèi)部審計是在企業(yè)的改革中創(chuàng)造性的進行工作，把企業(yè)的經(jīng)濟效益作為重點，全面發(fā)揮A公司公司內(nèi)部審計的重要作用，內(nèi)部審計的主要內(nèi)容發(fā)生變化，由原有的財務(wù)收支審計轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)營管理審計，內(nèi)部審計不再是為了修補財政上的漏洞，而是對A公司公司進行內(nèi)部管理和控制，A公司公司的內(nèi)部審計方式也發(fā)生了轉(zhuǎn)變，不再是事后審計，而是在事情發(fā)生前或發(fā)生過程中就開展審計工作，從而盡可能最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計的效用?！爱?dāng)前，A公司公司的內(nèi)部審計主要是執(zhí)行合同必審制度，審計處對A公司公司的相關(guān)部門簽訂的合約進行審計?！毕嚓P(guān)部門必須按照規(guī)定的程序簽訂合約，把相關(guān)的材料送到審計本門，審計通過后才能夠簽約或者結(jié)算，如果沒有按照規(guī)定辦事，對A公司公司造成損失的，要追究當(dāng)事人的責(zé)任。

①對合同進行審計的工作者在對那些經(jīng)過相關(guān)部門審查之后的后合同進行審計之前，首先應(yīng)該弄清楚和合同密切相關(guān)的政策、規(guī)定、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范以及價款等；

②審計工作者按照送審的相關(guān)資料，對合同立項、簽署合同的主體資格、對方資質(zhì)、合同內(nèi)容以及簽訂流程等進行審查，并且通過網(wǎng)上查詢、市場查詢以及成本調(diào)研等諸多的方式來對價格進行審定，經(jīng)過審定之后由主審工作者來寫明審計意見并且進行簽名，最終產(chǎn)生審計稿；

③主審工作者把經(jīng)審后的合同以及審計底稿呈報個相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)核定之后，再加蓋專門的印章；在蓋章之后移交給合同辦理機構(gòu)來辦理相關(guān)的手續(xù)，再由審計工作者對合同審計臺賬實施登記；

④在合同還沒有進行結(jié)算之前，審計工作者一定要現(xiàn)場，對合同條款實施驗收；

⑤主審工作者會對合同結(jié)算信息進行審查，并且給予相應(yīng)的意見，最終產(chǎn)生審計底稿； ⑥主審工作者把經(jīng)審后的合同以審計底稿呈報個相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)核定之后，再加蓋專門的印章； ⑦主審工作者對審計資料進行歸檔。

圖4-1 A公司公司內(nèi)部審計工作流程圖

（二）A公司 公司內(nèi)部審計方法

①對財務(wù)審計，重點采取順逆查以及精抽查有機結(jié)合到一起。而不能夠單獨進行查帳，應(yīng)該從

諸多的角度、諸多的層面來尋找紕漏，對于有可能導(dǎo)致紕漏的所有動機、環(huán)境以及行為實施估計，并且通過風(fēng)險分析、控制、訪問以及測試等方式方法，來對有問題的地方進行仔細的調(diào)查，從而確保審計活動的有效展開。

②針對合同審計而言，合同上所注明的金額作為審計活動的關(guān)鍵之所在，因此審計工作者在開展審計活動的時候應(yīng)該按照具體的情況針對性的采取方式方法來對合同所標(biāo)注的金額是不是科學(xué)進行確定。在開展審計活動的時候采用事前審計、事中審計以及過程審計相結(jié)合的方式，通過送達的方式，來對合同是否合理、合法、準(zhǔn)確、可行以及效益實施審查。

③在實施項目審計的時候，一定要以“先審計，后招標(biāo)”以及“先審計，后結(jié)算”作為基本原則，重點采用“全過程、全方位”的方式來展開審計，在開展審計活動的時候著重針對項目的項目量、收費標(biāo)準(zhǔn)、定額套用、原料價格以及設(shè)備價格來展開。在實施項目結(jié)算的時候，一定要邀請有關(guān)的部門來對現(xiàn)場實施驗收，尤其是針對一些比較隱蔽的項目。

④針對采購的物資進行審計的時候，一定要掌控好所購物資的價格以及驗貨這兩個環(huán)節(jié)，在對所購物資的價格進行審計的時候主要是在“網(wǎng)上查詢——貨比三家——市場調(diào)研——討價還價”這一流程的基礎(chǔ)上，來對價格進行確立。

A公司公司的內(nèi)部審計在其他審計項目開展之前便首先實施，這樣一來，內(nèi)部是否存在漏洞或不足便一目了然，審計的重點以及審計方案會更有針對性，在此基礎(chǔ)上開展的其他審計項目也會更順利。對此，A公司公司目前已經(jīng)作出了相關(guān)的明文規(guī)定，確保首先實施內(nèi)部控制審計。為確保公司始終擁有強大的競爭力，A公司公司必須改進內(nèi)部控制和審計，做到：進行專項審計，即專門對采購、支出、合同管理等十分關(guān)鍵且最容易出現(xiàn)問題的方面以及重要的控制程序進行審計；保證相關(guān)制度和程序科學(xué)合理、健全有效。環(huán)境的不斷變化和管理理論的日益發(fā)展，要求內(nèi)部控制及其審計理論必須隨之發(fā)展。

（三）A公司公司內(nèi)部審計風(fēng)險形成原因

隨著審計形式的多樣，審計內(nèi)容的復(fù)雜，審計風(fēng)險的形成與日俱增，深入了解審計風(fēng)險的形成是有效防范內(nèi)部審計風(fēng)險的關(guān)鍵。煙草行業(yè)審計風(fēng)險形成的主要原因歸納如下：

1.審計業(yè)務(wù)不斷拓展內(nèi)容日益復(fù)雜

隨著煙草行業(yè)改革的不斷發(fā)展和深入，內(nèi)部審計已由最初的財務(wù)收支審計向管理審計轉(zhuǎn)變；在審計提出“關(guān)口前移”及“全過程跟蹤審計的同時，內(nèi)部審計涉及內(nèi)容在不斷的拓展，形成包括財務(wù)收支、經(jīng)營管理、內(nèi)部控制、經(jīng)濟責(zé)任等方面，內(nèi)部審計的范圍在不斷擴大。隨著內(nèi)部審計內(nèi)容和范圍的擴大，必然導(dǎo)致審計人員責(zé)任增加，進而加大內(nèi)部審計風(fēng)險。

2.企業(yè)經(jīng)營環(huán)境日趨復(fù)雜

隨著煙草行業(yè)發(fā)展至今，經(jīng)營風(fēng)險和管理風(fēng)險不斷提高，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境及外部環(huán)境不斷變化，日趨復(fù)雜，這就要求審計人員在不同的環(huán)境中，面對不同問題，能站在不同角度，不同立場與其他單位（部門）的進行良好的溝通協(xié)調(diào)，在公平、公正的前提下，完成各項內(nèi)部審計工作。對審計人員協(xié)調(diào)溝通能力的高要求，必然導(dǎo)致內(nèi)部審計風(fēng)險的增加。

3.審計范圍擴大與審計項目復(fù)雜

隨著審計范圍的不斷擴大，內(nèi)部審計項目也不斷增多，影響審計項目的各種風(fēng)險因素也在增加，出現(xiàn)問題的可能性與多樣性也在增加，一是內(nèi)控制度的執(zhí)行不能落在實處，現(xiàn)今煙草行業(yè)的內(nèi)控制度制定越來越完善，但在制度執(zhí)行及執(zhí)行后痕跡化管理上還有所欠缺。二是審計證據(jù)的取得有一定限制。審計證據(jù)主要有內(nèi)部審計證據(jù)和外部審計證據(jù)兩種，而內(nèi)部審計人員受身份所限不能或很少能取得外部審計證據(jù)，審計報告形成主要依據(jù)被審單位或人員提供的審計證據(jù)，而這些審計證據(jù)主要為內(nèi)部審計證據(jù)，這些審計證據(jù)真實性、完整性無法通過外部審計證據(jù)驗證，必然會影響審計報告的客觀性和公正性，進而加大內(nèi)部審計風(fēng)險。

4.審計人員自身素質(zhì)

煙草行業(yè)現(xiàn)有審計人員來源較窄，業(yè)務(wù)水平需要不斷提高。隨著行業(yè)的持續(xù)發(fā)展，審計工作的不斷深入，從專而精發(fā)展為雜而精，對審計人員的業(yè)務(wù)知識，審計經(jīng)驗，專業(yè)判斷，職業(yè)道德要求不斷提高，如果審計人員不能適應(yīng)發(fā)展要求，必然會導(dǎo)致審計風(fēng)險的增加。

（四）A公司公司內(nèi)部審計風(fēng)險的防控

1.豐富A公司公司內(nèi)部審計工作形式，提高審計質(zhì)量

一是由于煙草行業(yè)改革發(fā)展的不斷深入，審計范圍的不斷拓展，審計內(nèi)容日益復(fù)雜，僅由內(nèi)部審計人員已無法完成企業(yè)的全部審計工作，因而對部分審計專業(yè)知識要求較高，或時間有限的審計項目可采用外聘專業(yè)人員來開展有關(guān)審計工作，以最大限度地減少審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。二是隨著審計委派制的建立，不斷加大交叉審計的審計力度。行業(yè)內(nèi)部審計人員對煙草內(nèi)控制度、經(jīng)營管理、賬務(wù)處理要求等方面十分熟悉，而交叉審計最大限度的減少了企業(yè)對內(nèi)審人員的約束，采用交叉審計可以有效減少審計風(fēng)險。

2.強化A公司公司的審計質(zhì)量控制制度，規(guī)范審計工作程序

審計質(zhì)量是審計的生命線，而審計質(zhì)量控制則是規(guī)范審計工作程序，提高審計工作質(zhì)量和效率，防范控制內(nèi)部審計風(fēng)險的有力保障?！秾徲嫓?zhǔn)則》

第四篇：畢業(yè)論文—淺談內(nèi)部審計風(fēng)險的成因及防范

中國人民大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院（網(wǎng)教部）//本科畢業(yè)論文//（201712）寫作批次

淺談內(nèi)部審計風(fēng)險的成因及防范

引 言

一、內(nèi)部審計風(fēng)險的相關(guān)理論基礎(chǔ)；

（一）內(nèi)部審計風(fēng)險的概念

（二）內(nèi)部審計風(fēng)險的特點

1、內(nèi)部審計風(fēng)險的不可避免性

2、內(nèi)部審計風(fēng)險范圍的廣泛性

3、內(nèi)部審計風(fēng)險的持久性

4、內(nèi)部審計風(fēng)險的隱蔽潛在性

5、內(nèi)部審計風(fēng)險的或然性

6、內(nèi)部審計風(fēng)險的可測可控性

二、內(nèi)部審計風(fēng)險控制中存在的問題

（一）、內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性不夠

（二）、內(nèi)部審計對象和內(nèi)容的復(fù)雜性

（三）、內(nèi)部審計法規(guī)不健全，人員素質(zhì)亟待提高

（四）、內(nèi)部審計方法滯后，質(zhì)量控制制度不完善

三、內(nèi)部審計風(fēng)險形成的主要原因

四、防范與控制內(nèi)部審計風(fēng)險的對策

（一）、健全和完善審計法規(guī)體系以及審計法規(guī)與其他法規(guī)相關(guān)內(nèi)容的銜接。/ 10 中國人民大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院（網(wǎng)教部）//本科畢業(yè)論文//（201712）寫作批次

（二）、保證內(nèi)部審計獨立性、權(quán)威性。

（三）、積極參與內(nèi)部控制制度的完善工作，這是內(nèi)部審計中心環(huán)節(jié)之一。

（四）、建立審計質(zhì)量保證制度。(五)、加強審計報告規(guī)范。

（六）、重視對內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育。

（七）、優(yōu)化內(nèi)部審計技術(shù)方法。

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展及審計環(huán)境的變化,企業(yè)對內(nèi)部審計的需求也不斷增加,內(nèi)部審計風(fēng)險對企業(yè)的發(fā)展也會產(chǎn)生很大的影響。本文主要對當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險進行分析,探討導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的相關(guān)因素,提出對內(nèi)部審計風(fēng)險的有關(guān)防范措施。

關(guān)鍵詞 企業(yè) 審計風(fēng)險 成因 措施

1、內(nèi)部審計風(fēng)險的相關(guān)理論基礎(chǔ)；

內(nèi)部審計風(fēng)險是指財務(wù)報告存在重大錯報、漏報或企業(yè)經(jīng)營管理上存在弊端和漏洞，而內(nèi)部審計人員認(rèn)為財務(wù)報告是合法、公允以及經(jīng)營管理是健全有效的，并因此提出不恰當(dāng)審計意見的的可能性。

1.1、內(nèi)部審計風(fēng)險的概述

一般認(rèn)為,審計風(fēng)險由兩方面風(fēng)險構(gòu)成:一方面是財務(wù)報表本/ 10 中國人民大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院（網(wǎng)教部）//本科畢業(yè)論文//（201712）寫作批次

身存在重大錯報、漏報或企業(yè)經(jīng)營管理上存在弊端和漏洞的風(fēng)險,另一方面是審計人員審計后表示該報表并不存在重大錯報、漏報的風(fēng)險。也就是說,審計風(fēng)險的產(chǎn)生是客觀的存在和主觀的努力的結(jié)合。

1.2、內(nèi)部審計風(fēng)險的特點

正確理解內(nèi)部審計風(fēng)險的特點，有利于對其進行有效控制與防范。

1.2.1、內(nèi)部審計風(fēng)險的不可避免性

由于形成審計風(fēng)險原因的多樣性，造成內(nèi)部審計風(fēng)險的必然性。但是，由于內(nèi)部審計人員熟悉企業(yè)情況，了解企業(yè)內(nèi)部控制制度，對高風(fēng)險項目、關(guān)鍵重點項目進行經(jīng)常性審查。所以較之于外部審計，其審計風(fēng)險大為降低。1.2.2、內(nèi)部審計風(fēng)險范圍的廣泛性

由于內(nèi)部審計目的是促進有效控制成本費用，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，這使得內(nèi)部審計范圍擴展到企業(yè)整個經(jīng)營運作之中?，F(xiàn)階段，當(dāng)外部審計只局限于真實性、合法性時，效益審計對內(nèi)部審計提出了更高的要求，提供了更大的范圍。1.2.3、內(nèi)部審計風(fēng)險的持久性

審計風(fēng)險存在于審計項目全過程，包括準(zhǔn)備階段、實施階段、報告階段。內(nèi)部審計風(fēng)險也同樣存在于以上階段，但當(dāng)審計項目歸檔后，外部審計即完成任務(wù)，然而內(nèi)部審計的目的要求內(nèi)部審計人員督促、幫助管理人員對不軌行為進行整改、處理，而非外/ 10 中國人民大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院（網(wǎng)教部）//本科畢業(yè)論文//（201712）寫作批次

部審計的建議，這使內(nèi)部審計在時間、空間上大為擴大，這也可能加大審計風(fēng)險。

1.2.3、內(nèi)部審計風(fēng)險的隱蔽潛在性

雖然內(nèi)部審計風(fēng)險較之于外部環(huán)境審計，其隱蔽性較低，但同樣存在，其表現(xiàn)在無法通過計算得到。此外，內(nèi)部審計風(fēng)險的后果也是潛在的，只有當(dāng)內(nèi)部審計結(jié)論對企業(yè)造成不良影響成為現(xiàn)實并承擔(dān)嚴(yán)重后果時，才表現(xiàn)為實在性。1.2.4、內(nèi)部審計風(fēng)險的或然性

內(nèi)部審計風(fēng)險不一定都會產(chǎn)生審計責(zé)任，也不一定對企業(yè)經(jīng)營運作產(chǎn)生重大影響。

1.2.5、內(nèi)部審計風(fēng)險的可測可控性

內(nèi)部審計人員可以通過對內(nèi)控制度強弱的測試，運用專業(yè)技能和豐富經(jīng)驗，并采取相應(yīng)的審計程序、方法，幫助管理人員完善內(nèi)部控制制度，改善經(jīng)營管理，可使風(fēng)險降至低點。

2、內(nèi)部審計風(fēng)險控制中存在的問題 2.1、內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性不夠

內(nèi)部審計機構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機構(gòu)，在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為本單位實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。因此，內(nèi)部審計的獨立性不如外部審計，在審計過程中，不可避免地受本單位的利益限制。

內(nèi)部審計的組織形式也反映出其獨立性的弱化：有的單位把審計機構(gòu)設(shè)在財會部門中；有的把審計機構(gòu)和監(jiān)察部門合并在一起；有的單位由分管錢財物資及賬目的人員兼任審計崗；有的單/ 10 中國人民大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院（網(wǎng)教部）//本科畢業(yè)論文//（201712）寫作批次

位領(lǐng)導(dǎo)既領(lǐng)導(dǎo)財會工作，又領(lǐng)導(dǎo)審計工作。因此，企業(yè)的內(nèi)部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財務(wù)狀況做出客觀、公正的評價。特別是當(dāng)面對領(lǐng)導(dǎo)參與或法人違規(guī)時，內(nèi)部審計往往無能為力。在這種情況下，作為企業(yè)的內(nèi)審部門，如若服從于長官意志，不能對企業(yè)的財務(wù)進行有效監(jiān)控，不能做出真實、客觀的評價，而出具虛假審計報告，就會埋下巨大的隱患。獨立性是審計工作的靈魂。不能有效保證審計機構(gòu)和人員在組織上的獨立性及其在業(yè)務(wù)工作中的自主性和權(quán)威性，就不能保證審計質(zhì)量和規(guī)避審計風(fēng)險。

2.2、內(nèi)部審計對象和內(nèi)容的復(fù)雜性

隨著國家現(xiàn)有經(jīng)濟市場因素影響，內(nèi)部審計的對象和內(nèi)容也日益復(fù)雜；審計對象逐步發(fā)展為企業(yè)集團、股份公司和連鎖經(jīng)營店，企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)層次增加，所進行的交易日趨復(fù)雜；被審單位與集團公司是母子公司或聯(lián)營公司的關(guān)系，在兼并和收購、改制和改組、聯(lián)合和剝離及分拆中，給內(nèi)部審計帶來了更多的困難，審計風(fēng)險也隨之增加。另一方面，內(nèi)部審計的內(nèi)容從傳統(tǒng)的財務(wù)審計發(fā)展為效益審計、管理審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、決策審計、風(fēng)險審計、投資審計等，這對內(nèi)部審計人員提出了更高的要求，審計人員作出正確結(jié)論的難度也就越大，審計風(fēng)險隨之增大。2.3、內(nèi)部審計法規(guī)不健全，人員素質(zhì)亟待提高

內(nèi)部審計法律依據(jù)不充分、不健全，或出現(xiàn)空白，使得內(nèi)審人員在進行審計時，只有依據(jù)經(jīng)驗和知識進行分析判斷，在某種/ 10 中國人民大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院（網(wǎng)教部）//本科畢業(yè)論文//（201712）寫作批次

程度上影響了審計結(jié)論的權(quán)威性，因而增大了審計風(fēng)險。

同時，目前我國內(nèi)部審計人員整體水平不高，綜合素質(zhì)較低，識別風(fēng)險、判斷正誤的能力較差；有些人員職業(yè)道德欠佳，不能經(jīng)受各方面的誘惑；

內(nèi)審人員普遍缺乏計算機審計技能，不能適應(yīng)新形勢的需要。這將給內(nèi)部審計工作的質(zhì)量、信譽帶來負(fù)面影響，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險的出現(xiàn)。

2.4、內(nèi)部審計方法滯后，質(zhì)量控制制度不完善

我國內(nèi)審方法仍以賬項基礎(chǔ)審計方法為主，主要審計目的是“查錯防弊”，內(nèi)審人員風(fēng)險觀念淡薄，審計風(fēng)險控制因素考慮較少，更談不上運用最新的以風(fēng)險導(dǎo)向為核心的審計方法來防范和化解風(fēng)險。內(nèi)部審計中抽樣技術(shù)雖已被廣泛應(yīng)用，但是內(nèi)審人員在運用這一技術(shù)時，基本上全憑審計人員的主觀標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)驗來確定樣本規(guī)模和評價樣本結(jié)果，這種判斷抽樣極易遺漏重要事項，形成審計風(fēng)險。

同時，目前許多企業(yè)內(nèi)部審計制度不完善，如審計機構(gòu)缺少事前的審計計劃、事中的審計程序和報告期的審計復(fù)核；審計工作底稿不完整，一般僅記錄審計問題事項，而未記錄審計人員認(rèn)為正確的審計事項，使得審計復(fù)核、審計質(zhì)量控制無從入手；審計報告以協(xié)調(diào)關(guān)系為出發(fā)點，以肯定工作成績?yōu)榛{(diào)，問題定性模棱兩可。這都使內(nèi)部審計質(zhì)量得不到保證，更談不上防范風(fēng)險。

3、內(nèi)部審計風(fēng)險形成的主要原因 / 10 中國人民大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院（網(wǎng)教部）//本科畢業(yè)論文//（201712）寫作批次

審計風(fēng)險的形成是客觀因素、主管因素共同作用的產(chǎn)生。客觀因素不受審計人員意志所影響，是審計人員無法改變的因素。主管因素分為審計人員和被審計單位兩種主體因素。審計人員的審計能力、業(yè)務(wù)水平、職業(yè)道德、審計方法的選擇等直接影響審計質(zhì)量，從而引發(fā)審計風(fēng)險；被審計單位由于管理制度的不同、經(jīng)營模式的變化、財務(wù)等方面存在的問題，或才有意隱瞞過真相，而審計人員的判斷能力、以經(jīng)驗不足等因素，均會導(dǎo)致審計風(fēng)險的發(fā)生。

4、防范與控制內(nèi)部審計風(fēng)險的對策及建議

內(nèi)部審計風(fēng)險客觀存在、無法規(guī)避，而且貫穿于審計全過程，但通過一定的對策，完全可以把其控制在較低程度。

4.1、健全和完善審計法規(guī)體系以及審計法規(guī)與其他法規(guī)相關(guān)內(nèi)容的銜接。企事業(yè)單位也應(yīng)結(jié)合本地區(qū)、本行業(yè)特點，出臺具有可操作性的內(nèi)審規(guī)定、方法，形成縱橫交錯、點面結(jié)合的內(nèi)部審計法規(guī)體系，使內(nèi)部審計有法可依、有章可循，走上規(guī)范化的道路。4.2、保證內(nèi)部審計獨立性、權(quán)威性。機構(gòu)、人員、工作、經(jīng)費上獨立性的保證，是搞好內(nèi)部審計的必要條件，領(lǐng)導(dǎo)的重視則是關(guān)鍵，使之擁有一定權(quán)限，處于一種比較超脫的地位來對經(jīng)營管理實施有效監(jiān)督，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提高，從而使審計工作較少受到外界因素的干擾而正常運行。

4.3、積極參與內(nèi)部控制制度的完善工作，這是內(nèi)部審計中心環(huán)節(jié)之一。內(nèi)部控制目的除了保護資產(chǎn)和檢查財務(wù)資料準(zhǔn)確可靠外，/ 10 中國人民大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院（網(wǎng)教部）//本科畢業(yè)論文//（201712）寫作批次

更重要的是為了貫徹執(zhí)行既定的管理政策以達到系統(tǒng)目標(biāo)，同時還為了提高經(jīng)營效率、經(jīng)濟效益。因此，要針對工作中出現(xiàn)的新情況、新問題，幫助決策管理層不斷完善內(nèi)部控制。一個健全而有效的內(nèi)部控制制度，是減少內(nèi)部審計風(fēng)險最有力保證之一。4.4、建立審計質(zhì)量保證制度。首先，要建立內(nèi)部審計責(zé)任制度，明確審計人員的職責(zé)、權(quán)限，合理分工，避免責(zé)任相互推諉、漏審等弊病發(fā)生而形成審計風(fēng)險。其次，要建立健全內(nèi)部審計工作標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)督、檢查、考核、獎懲等制度，增加內(nèi)審機構(gòu)自我約束機制，強化審計風(fēng)險意識。再次，要堅持審計標(biāo)準(zhǔn)，正確處理審計質(zhì)量與審計數(shù)量的關(guān)系。只有在嚴(yán)格保證審計質(zhì)量前提下保證審計進度和數(shù)量，才能減少審計風(fēng)險。

4.5、加強審計報告規(guī)范。審計報告是審計風(fēng)險的最終載體，審計人員對審計報告真實性、合法性負(fù)有審計責(zé)任。審計報告必須以審計工作底稿為基礎(chǔ)，以審計證據(jù)為依據(jù)。審計報告對被審計單位的經(jīng)濟事項進行評價，必須依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)及本系統(tǒng)、本單位的規(guī)章制度，評價要準(zhǔn)確適度。對于審計過程中未涉及的具體事項，以及證據(jù)不足或標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項不得評價。審計報告措詞要嚴(yán)密，定性要準(zhǔn)確，處理意見要公正、實事求是。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立審計報告內(nèi)部復(fù)核制度，以此來防范內(nèi)部審計風(fēng)險。

4.6、重視對內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育。審計風(fēng)險無法規(guī)避，但審計人員的素質(zhì)、學(xué)識水平、工作經(jīng)驗和職業(yè)道德對審計工作的質(zhì)/ 10 中國人民大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院（網(wǎng)教部）//本科畢業(yè)論文//（201712）寫作批次

量起了決定性作用。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)根據(jù)審計工作的實際需要和發(fā)展趨勢，不斷強化對審計人員的素質(zhì)、道德教育，加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，調(diào)整、改善內(nèi)審人員的知識結(jié)構(gòu)，提高處理業(yè)務(wù)的政策水平和應(yīng)變能力。

4.7、優(yōu)化內(nèi)部審計技術(shù)方法。會計電算化已蓬勃開展，內(nèi)部審計采用繞過計算機法是不適當(dāng)?shù)?，會造成審計工作被動和心理上的劣勢。充分、有效的開發(fā)和利用計算機信息系統(tǒng)，有利于提高審計效率和審計質(zhì)量。

此外，企業(yè)內(nèi)部信息資源共享，形成經(jīng)濟管理“透明化”，也有利于強化內(nèi)部控制，降低審計風(fēng)險。因此，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)根據(jù)本行業(yè)、本單位特點，積極參與審計應(yīng)用軟件的編制開發(fā)，實現(xiàn)企業(yè)計算機軟件與審計軟件的數(shù)據(jù)共享。

此外，相對于外部審計而言，內(nèi)部審計要提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，還應(yīng)重視與企業(yè)內(nèi)部各部門的協(xié)調(diào)配合及人際關(guān)系的處理。

參考文獻：

1、《財會月刊》2012年—2017年 2.《財經(jīng)界》（學(xué)術(shù)版）2012年—2017年 3.《會計之友）2012年—2017年 / 10 中國人民大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院（網(wǎng)教部）//本科畢業(yè)論文//（201712）寫作批次

4.《經(jīng)濟論壇》2012年—2017年

5.企業(yè)內(nèi)部控制——主要風(fēng)險點關(guān)鍵點控制點與案例解析，作者:企業(yè)內(nèi)部控制編審委員會 編著 立信會計出版社(2015修訂版）6.內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險管理：實務(wù)操作指南（第3版）胡為民 著 7.參考網(wǎng)站：“中國期刊網(wǎng)” / 10

第五篇：高校基建工程結(jié)算審計風(fēng)險成因分析

高?；üこ探Y(jié)算審計風(fēng)險成因分析

高校基建工程結(jié)算審計風(fēng)險成因分析引言

近年來，隨著國家對教育事業(yè)的重視，我國的教育事業(yè)進入了高速發(fā)展時期，國家和社會不斷增加對高校基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和改建的投資，高校基本建設(shè)規(guī)模日益增大[2]。為了維護國家與高校的利益，高校內(nèi)部審計部門積極開展了基建審計工作，在節(jié)支增效、規(guī)范管理、保證工程質(zhì)量、完善學(xué)校內(nèi)部控制制度、促進廉政建設(shè)等方面都有著深遠的意義[3]。但同時，由于基建審計所涉金額大、專業(yè)性強、影響范圍廣、審計周期長等特點[4]，又使其成為高校審計風(fēng)險的高發(fā)領(lǐng)域，這給高校審計工作既帶來了新要求，又增加了風(fēng)險控制與管理的難度。為此，筆者結(jié)合個人從事工程建設(shè)審計的工作實踐和國家有關(guān)法規(guī)[6]，對建設(shè)項目竣工結(jié)算審計風(fēng)險管理及實例進行分析探究，以期對實際工作有所幫助。工程審計風(fēng)險管理定義及模式

風(fēng)險管理[1]是指一個組織為達到其目標(biāo)而確認(rèn)和分析相關(guān)風(fēng)險，在此基礎(chǔ)上對風(fēng)險進行控制管理的過程。任何一個組織在發(fā)展過程中，都會面臨來自組織內(nèi)外多種風(fēng)險因素的影響，例如國家政策風(fēng)險、行業(yè)風(fēng)險、市場風(fēng)險等。風(fēng)險管理的首要工作就是識別影響組織目標(biāo)實現(xiàn)的各類風(fēng)險因素，在此基礎(chǔ)上建立風(fēng)險管理控制機制。

風(fēng)險管理作為一種特殊的管理功能，它是人類為了追求安全和幸福的目標(biāo)，結(jié)合前人的經(jīng)驗和近代的科學(xué)成就而發(fā)展起來的一門新的管理科學(xué)。

風(fēng)險管理包括三個主要階段[9]：

①風(fēng)險識別；②風(fēng)險評估；③風(fēng)險管控。

審計風(fēng)險管理模式如圖1所示。

審計風(fēng)險管理的基本含義是審計部門對風(fēng)險進行識別、估計、衡量、控制等一系列具有系統(tǒng)性、規(guī)范性的方法和手段的總稱。高?；▽徲嫷娘L(fēng)險因素來自各個方面，且基建審計的風(fēng)險貫穿建設(shè)工程整個周期。

基建審計是基本建設(shè)經(jīng)濟監(jiān)督活動的一種重要形式，也是建設(shè)單位為了避免建設(shè)風(fēng)險并對建設(shè)項目進行管控的一個重要手段。它是由審計機關(guān)或社會、內(nèi)部審計部門依據(jù)國家有關(guān)政策和法規(guī)，運用現(xiàn)代審計技術(shù)方法，對建設(shè)單位投資過程（包括決策，設(shè)計，招投標(biāo)，施工，竣工結(jié)、決算）進行審計監(jiān)督，做出客觀公正的評價，并出具審計報告，以貫徹國家投資政策，維護國家、學(xué)校、施工等單位的合法權(quán)益，如實反映造價，促進加強管理和廉政建設(shè)，降低建設(shè)風(fēng)險、提高投資效益的經(jīng)濟監(jiān)督活動。竣工結(jié)算審計風(fēng)險分類

竣工結(jié)算審計是根據(jù)國家有關(guān)法規(guī)和政策及規(guī)定的計算規(guī)則，在準(zhǔn)確計算工程數(shù)量的基礎(chǔ)上按照國家及地方定額站頒發(fā)的預(yù)算定額、費用定額、設(shè)計文件、變更費用及簽證為依據(jù)，對施工單位依照合同規(guī)定的內(nèi)容完成全部承包工程，并經(jīng)有關(guān)部門驗收質(zhì)量合格后，向建設(shè)單位提供的結(jié)算費用進行審計?？⒐そY(jié)算審計風(fēng)險，是指在竣工結(jié)算審計過程中的一種不確定狀態(tài)。

從結(jié)算審計特點和實踐的不同角度，竣工結(jié)算審計風(fēng)險可作如下分類：

2.1 按審計風(fēng)險形成的原因可分為固有風(fēng)險、審核風(fēng)險、復(fù)核風(fēng)險三類：

①固有風(fēng)險是指與工程結(jié)算審計主體和審計人員審核無關(guān)固有的風(fēng)險，比如政策、法規(guī)、文件、定額、標(biāo)準(zhǔn)、計價規(guī)范等，是外部環(huán)境及因素引起的，固有風(fēng)險形成是多方面的，影響因素也是錯綜復(fù)雜的。審計人員只能理性認(rèn)識而無法有效控制和影響固有風(fēng)險水平。1234下一頁→ 審計論文文章②審核風(fēng)險是指與工程結(jié)算審計主體的審計人員審核直接相關(guān)并且通過審計努力可以預(yù)防和控制的風(fēng)險。這種風(fēng)險主要由審計主體和審計人員行為等因素引起，審核風(fēng)險形成也是多方面的，影響因素同樣也是錯綜復(fù)雜的本文由論文聯(lián)盟http://004km.cn收集整理。審計人員既能理性判斷和評估，又能有效控制和影響審計風(fēng)險水平。

③復(fù)核風(fēng)險是指對工程結(jié)算審計人員審核的工程有關(guān)資料包括審計方案、審計依據(jù)、審計方法和最終成果是否完整、科學(xué)公正的風(fēng)險。

2.2 按審計風(fēng)險能否控制可分為可控風(fēng)險和不可控風(fēng)險 ①可控風(fēng)險是建設(shè)工程審計人員在實施審計工作中，通過自身主觀努力完全可以控制風(fēng)險水平高低。竣工結(jié)算審計風(fēng)險中，審核和檢查均屬于可控風(fēng)險。因此，審計人員只要能認(rèn)真按國家有關(guān)政策、文件、審計資料認(rèn)真制定好實施方案，遵守審計程序、嚴(yán)格審計標(biāo)準(zhǔn)，合理運用方法、規(guī)范，做好審核的復(fù)核檢查，就可最大限度地防范和化解這種風(fēng)險。

②不可控風(fēng)險是指建設(shè)工程審計人員無法控制其審計風(fēng)險水平高低，不屬審計人員原因所引起的風(fēng)險。審計主體外部、建設(shè)單位控制管理水平、未審風(fēng)險等屬于不可控風(fēng)險，對于這些風(fēng)險審計人員應(yīng)認(rèn)真理性分析和評估，并采取一定方法和措施加以防范，以最大限度地降低這種風(fēng)險，從而提高建設(shè)工程審計質(zhì)量。

2.3 按審計風(fēng)險形成的主體不同可分為審計主體潛在的風(fēng)險、審計客體存在的風(fēng)險

①審計主體是指在審計活動中主動實施審計行為，行使審計監(jiān)督權(quán)的審計機構(gòu)及其審計人員。審計主體貫穿著審計信息產(chǎn)生過程的始終，對審計信息質(zhì)量起著決定作用。審計主體引發(fā)的審計風(fēng)險，是指審計部門和人員在基建審計工程中，因觀念技能、人文技能、專業(yè)技能等原因形成的審計風(fēng)險。

②審計客體即審計對象，是指形成工程結(jié)算書所涉及的甲方管理部門、乙方的施工單位、監(jiān)理及設(shè)計單位。審計客體產(chǎn)生的審計風(fēng)險，是指由于審計對象內(nèi)部控制制度不健全或未能充分發(fā)揮作用、或因工程建設(shè)失控、提供資料不全、有意作弊等導(dǎo)致工程結(jié)算失真而形成的審計風(fēng)險。

下面就按照審計主體、客體的分類方法進行結(jié)算審計風(fēng)險的具體分析。結(jié)算審計風(fēng)險成因分析及案例

3.1 審計主體形成風(fēng)險及原因

①審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高形成的審計風(fēng)險。審計人員知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)水平、審計技能及工作經(jīng)驗等業(yè)務(wù)因素是制約工程結(jié)算審計風(fēng)險的重要依據(jù)。作為審計主體的審計人員，如果專業(yè)水平欠佳，審計技能生疏、工作經(jīng)驗不足，對審計的客觀把握能力就越低，揭示審計客體結(jié)算資料的虛假內(nèi)容及提出相關(guān)問題的本領(lǐng)就越差，工程結(jié)算審計風(fēng)險就越大。

②審計人員的職業(yè)道德、工作責(zé)任心及職業(yè)關(guān)注欠缺形成的風(fēng)險。在實施結(jié)算審計的過程中，由于審計人員缺乏謹(jǐn)慎的工作態(tài)度和高度責(zé)任心以及職業(yè)關(guān)注缺乏熱情，使工程結(jié)算審計數(shù)據(jù)不詳實，依據(jù)不充分，導(dǎo)致工程結(jié)算審定的金額不準(zhǔn)確的審計風(fēng)險。

③審計方式不適應(yīng)審計客觀要求形成的風(fēng)險。由于工程結(jié)算審計多是事后審計，工程建設(shè)期間大部分材料的價格在不同時段、不同品牌之間往往差距較大，使得工程結(jié)算準(zhǔn)確性和合理性不足，因而導(dǎo)致審計建議、意見不恰當(dāng)?shù)膶徲嬶L(fēng)險。

④審計程序和方法形成的風(fēng)險。由于審計人員未根據(jù)工程項目的特點和必要的審計程序，選擇最佳的審計方法，實施結(jié)算審計以及并在審計過程中，未能發(fā)現(xiàn)已存在差錯或漏審的風(fēng)險。

⑤審計質(zhì)量保證體系沒有發(fā)揮作用的風(fēng)險。工程結(jié)算審計是一個動態(tài)的群體系統(tǒng)活動過程，是由審計人員、審計方法、審計技巧、審計對象、審計環(huán)境五大要素組成的。這五大要素不同程度地影響著審計工作質(zhì)量的好壞，決定著審計風(fēng)險的高低。如果不按規(guī)定的審計程序復(fù)核、審核工程結(jié)算審計底稿和結(jié)論，錯審和漏審的風(fēng)險概率就會加大；如果審計風(fēng)險責(zé)任追究不落實，沒有形1234下一頁→ 審計論文文章成有效的獎懲機制，審計人員就缺少防范審計風(fēng)險的自覺性，審計風(fēng)險就會重復(fù)出現(xiàn)。

3.2 審計客體形成的風(fēng)險和原因

3.2.1 施工、設(shè)計、監(jiān)理單位造成的風(fēng)險和原因

①施工單位結(jié)算編制人員專業(yè)水平欠缺，結(jié)算價款出現(xiàn);失真;形成的風(fēng)險。施工單位結(jié)算編制人員由于對定額綜合理解不徹底，不遵守計算規(guī)定和規(guī)則，高套費用定額，從而造成工程結(jié)算價失真。如某測試中心大樓改造工程，木門窗硝基清漆定額，施工單位結(jié)算套用飾5-146定額子目，單價為131.56元/m2；正確應(yīng)套用飾5-154定額子目，單價為59.63元/m2，僅單方造價每平方增加71.93元風(fēng)險。

②結(jié)算書編制不準(zhǔn)確，高估、虛報和抬高工程結(jié)算價格的風(fēng)險。施工單位為了追求利益最大化，預(yù)算管理人員把工程預(yù)算造價做到高于實際造價，施工期間利用建設(shè)管理單位缺少監(jiān)管，以次充好，偷工減料，導(dǎo)致審計風(fēng)險加大。如某工程通風(fēng)空調(diào)新增調(diào)節(jié)閥，施工單位報批品牌為德國合資;妥思;品牌，而現(xiàn)場實際安裝卻為上海;雙龍;品牌。

③施工總承包與專業(yè)分包合同界面管理的風(fēng)險。由于施工總承包與專業(yè)分包合同界面模糊，導(dǎo)致工程實體界面連接不順暢、組織界面管理混亂，給工程造價帶來了風(fēng)險。如某教學(xué)中心總包與幕墻專業(yè)分包合同界面的原因，導(dǎo)致實體界面主樓門廳、閱覽室外圍及室外樓梯連廊室吊頂連接不暢，使單項工程造價增加達18萬元。

④設(shè)計單位不按規(guī)范設(shè)計形成的風(fēng)險。由于設(shè)計變更和施工簽證的工程量沒有系統(tǒng)性、關(guān)聯(lián)性，無法用技術(shù)指標(biāo)或?qū)?yīng)項目數(shù)量檢驗，成為增加工程造價的主要風(fēng)險點。如某學(xué)院262m2多功能會議廳，出入口的2扇玻璃隔斷帶無框玻璃門（1.55m×2.22m），設(shè)計單位原設(shè)計為全鋼化玻璃地彈簧門，安裝后發(fā)現(xiàn)存在嚴(yán)重的安全隱患，拆除重新設(shè)計改為雙層夾膜防爆鋼化玻璃門，這種不按規(guī)范要求設(shè)計造成的損失，卻被簽單列入結(jié)算。

⑤監(jiān)理單位未能認(rèn)真履行職責(zé)的風(fēng)險。監(jiān)理人員因缺少專業(yè)知識和責(zé)任心，造成竣工驗收簽證不實，對隱蔽部分的主要材料缺少核對和驗收記錄，結(jié)算時突擊補辦的簽證，往往數(shù)量多記、甚至根本沒有發(fā)生也列入結(jié)算，導(dǎo)致工程結(jié)算虛增。如某教學(xué)樓實驗室改造工程，變更簽證單監(jiān)理工程師籠統(tǒng)簽上;情況屬實;，未寫變更部位、為何變更、誰主張變更、應(yīng)有誰承擔(dān)變更費用等重要信息，導(dǎo)致竣工結(jié)算審計風(fēng)險。1234下一頁→ 審計論文文章3.2.2 建設(shè)管理單位形成的審計風(fēng)險和原因

①建設(shè)管理單位施工簽證管理不規(guī)范，導(dǎo)致的工程結(jié)算審計風(fēng)險。由于工程技術(shù)管理人員缺少足夠的工程建設(shè)方面的專業(yè)知識和信息不對稱；現(xiàn)場簽證不按審批程序、文字表達不清楚、手續(xù)不完整，導(dǎo)致結(jié)算造價嚴(yán)重超合同價的現(xiàn)象。如某電子樓屋面防水卷材，施工單位分項投標(biāo)報價明顯低于市場價格，即招標(biāo)為;月星;3mm聚酯胎APP卷材，施工單位報價為14.00元/m2，施工單位通過設(shè)計變更簽證，改為1.5mm聚氯乙烯（PVC）防水卷材，價格為22元/m2，單方造價增加達10萬元。

②建設(shè)工程前期工作未能足夠的重視，形成的結(jié)算審計風(fēng)險。建設(shè)管理單位由于對工程建筑物前期的結(jié)構(gòu)、布局和使用功能的論證和分析工作不夠充分，在沒有設(shè)計藍圖的情況下進行施工招標(biāo)，造成很多不確定因素，為以后的變更埋下了后患，最終導(dǎo)致中標(biāo)價流于形式，結(jié)算時只得以簽證為準(zhǔn)。如某中心實驗室改造，原立項審批35萬，由于施工期間設(shè)計方案、功能、規(guī)模不斷地調(diào)整，嚴(yán)重超預(yù)算，造成結(jié)算價為138萬元。

③建設(shè)管理單位內(nèi)部控制執(zhí)行不力造成的風(fēng)險。施工單位將原合同內(nèi)工程范圍減少和未實施的工程未扣減，多報錯誤的工程結(jié)算，未被甲方管理單位的內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)和糾正。導(dǎo)致工程造價增加。

④承包工程合同簽訂不規(guī)范形成的審計風(fēng)險。施工合同的簽訂工作重視不夠，合同在制定過程不同程度地存在合同內(nèi)容不夠詳盡、專用條款約定措辭不夠嚴(yán)謹(jǐn)、表達不清楚；合同與招、投標(biāo)書內(nèi)容不一致等，引發(fā)合同爭議，給工程計價取費帶來風(fēng)險，使得原本十分嚴(yán)肅的合同失去約束作用，建設(shè)管理單位失去了對施工單位工程報價的有效監(jiān)督。如某總承包單位幕墻鋼結(jié)構(gòu)投標(biāo)報價中已含噴涂費用，而專業(yè)分包合同卻增加了;鋼結(jié)構(gòu)造價不包括鋼結(jié)構(gòu)涂裝的費用，涂裝費用根據(jù)建設(shè)單位選用的材料另行確認(rèn)，數(shù)量按實結(jié)算;，人為造成了成本的增加?？偨Y(jié) 工程結(jié)算審計，是一項政策性、專業(yè)性、綜合性很強的工作，是審計人員依法對建設(shè)項目竣工結(jié)算的真實性、合法性、投資效益性的審計監(jiān)督。開展工程結(jié)算審計風(fēng)險管理，完善工程審計的監(jiān)督，促進工程審計的規(guī)范實施，有效地防范潛在的審計風(fēng)險，提升學(xué)校審計風(fēng)險抵御能力，最大限度地提高學(xué)校建設(shè)資金投資效益，維護學(xué)校的合法權(quán)益和經(jīng)濟秩序。1234→ 審計論文文章