第一篇：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)審

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)審

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中內(nèi)部控制評(píng)審的重要性

在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，內(nèi)部控制評(píng)審又稱作符合性測(cè)試，是為了確定內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序，測(cè)試的目的是確定完成審計(jì)工作所需執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，可見，在財(cái)務(wù)收支及報(bào)表審計(jì)中，內(nèi)部控制評(píng)審只是實(shí)質(zhì)性測(cè)試的突破口，并不需要對(duì)內(nèi)部控制的效益性進(jìn)行單獨(dú)評(píng)審。而在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，審計(jì)直接目標(biāo)是評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人員的個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，建立企業(yè)內(nèi)部行之有效、科學(xué)合理的決策、執(zhí)行和監(jiān)督體系，以及嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度無疑是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員一項(xiàng)至關(guān)重要的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；另外，內(nèi)部控制中的會(huì)計(jì)控制直接影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量以及所有者資產(chǎn)的安全和完整，管理控制則直接影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率和效果。因此，內(nèi)部控制效益性評(píng)審是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容。

無論是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，還是其他類型的企業(yè)業(yè)績(jī)審計(jì)，審計(jì)重點(diǎn)都在于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的“結(jié)果”，而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不單要審查企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成果，還要評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)管理的過程，審計(jì)重點(diǎn)從結(jié)果向過程的延伸是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要特點(diǎn)。內(nèi)部控制作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的作用過程，直接影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和控制效果。雖然對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)審難以進(jìn)行量化分析，但它卻是評(píng)價(jià)企業(yè)量化指標(biāo)優(yōu)劣的定性條件。

第二篇：淺論經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的內(nèi)部控制的審計(jì)評(píng)價(jià)

淺論經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的內(nèi)部控制的審計(jì)評(píng)價(jià)

葉愛平

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是為了加強(qiáng)對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部、企業(yè)負(fù)責(zé)人的監(jiān)督和管理而實(shí)行的一項(xiàng)審計(jì)制度。是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在單位財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性和效益性，以及領(lǐng)導(dǎo)干部本人對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，借以評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)情況的較高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是正確評(píng)價(jià)負(fù)責(zé)人在任期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促進(jìn)廉潔自律，全面履責(zé)，為組織部門推薦合格優(yōu)秀的人才提供可靠依據(jù)。為此，根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》和《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》、《國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》、《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法》、《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則》等法律法規(guī)，把領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)正式納入了國(guó)家審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的范圍。本文主要對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)問題進(jìn)行探討。1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)

由于審計(jì)領(lǐng)域有所不同，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有以下幾個(gè)重要的特點(diǎn)：

（1）審計(jì)對(duì)象的個(gè)人性，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的直接對(duì)象是企業(yè)負(fù)責(zé)人員，即國(guó)有企業(yè)的法定代表人，這是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)區(qū)別于其他類型審計(jì)的重要特點(diǎn)。而財(cái)務(wù)收支審計(jì)、管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)都是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、經(jīng)營(yíng)管理狀況及經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)和鑒證，是對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的審計(jì)。

（2）審計(jì)職能的綜合性。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要評(píng)價(jià)企業(yè)負(fù)責(zé)人員的個(gè)人責(zé)任，審計(jì)職能必須向管理領(lǐng)域延伸，因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)綜合財(cái)務(wù)收支審計(jì)、管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的審計(jì)方法和職能。

（3）審計(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)性主要體現(xiàn)在：一是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)期限較長(zhǎng)，審計(jì)跨度大，審計(jì)工作量和難度會(huì)相應(yīng)增加；二是部分企業(yè)負(fù)責(zé)人先離后審，有的已經(jīng)宣布成為上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)帶來一系列的困難；三是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)相對(duì)薄弱，缺乏統(tǒng)一的指標(biāo)體系，評(píng)價(jià)內(nèi)容及標(biāo)準(zhǔn)不同。內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的重要性

在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，內(nèi)部控制評(píng)審又稱作符合性測(cè)試，是為了確定內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序，測(cè)試的目的是確定完成審計(jì)工作所需執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，可見，在財(cái)務(wù)收支及報(bào)表審計(jì)中，內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)只是實(shí)質(zhì)性測(cè)試的突破口，并不需要對(duì)內(nèi)部控制的效益性進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制中的會(huì)計(jì)控制直接影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量以及所有者資產(chǎn)的安全和完整，管理控制則直接影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率和效果。因此，內(nèi)部控制效益性審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容。

無論是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，還是其他類型的企業(yè)業(yè)績(jī)審計(jì)，審計(jì)重點(diǎn)都在于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的“結(jié)果”，而企業(yè)負(fù)責(zé)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不單要審查企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成果，還要評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)管理的過程，審計(jì)重點(diǎn)從結(jié)果向過程的延伸是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要特點(diǎn)。內(nèi)部控制作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的作用過程，直接影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和控制效果。雖然對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)審難以進(jìn)行量化分析，但它卻是評(píng)價(jià)企業(yè)量化指標(biāo)優(yōu)劣的重要條件。3 內(nèi)部控制的內(nèi)涵及內(nèi)容

內(nèi)部控制，是通過各項(xiàng)制度化的程序和方法，協(xié)調(diào)組織內(nèi)業(yè)務(wù)執(zhí)行活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)的整體作用機(jī)制。

內(nèi)部控制分為內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個(gè)階段：內(nèi)部牽制以賬目間的相互核對(duì)為主要內(nèi)容并實(shí)施崗位分離，這在早期被公認(rèn)為是確保賬目正確無誤的一種理想的控制方法。內(nèi)部控制制度理論認(rèn)為內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩個(gè)部分，前者的目的在于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性，后者的目的在于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率、促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)理論認(rèn)為，企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序，其主要內(nèi)容包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序三個(gè)方面。

從對(duì)內(nèi)部控制理論發(fā)展過程的回顧中可以看到，要全面理解內(nèi)部控制的內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面把握：（1）內(nèi)部控制是企業(yè)治理的重要機(jī)制?，F(xiàn)代企業(yè)制度下，股東、董事會(huì)和經(jīng)理人員權(quán)利、責(zé)任和利益的相互制衡是企業(yè)內(nèi)部控制的基本內(nèi)容；（2）企業(yè)的內(nèi)部控制按照不同的控制領(lǐng)域可以劃分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。會(huì)計(jì)控制“包括組織計(jì)劃和所有方法和程序，這些方法和程序與財(cái)產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)記錄可靠性有直接的聯(lián)系。這些控制包括那些如授權(quán)和批準(zhǔn)制度、從事財(cái)務(wù)記錄和簿記與從事經(jīng)營(yíng)和財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)分離的控制，財(cái)產(chǎn)的實(shí)物控制和內(nèi)部審計(jì)”。管理控制“包括組織規(guī)劃和所有方法和程序，這些方法和程序主要與經(jīng)營(yíng)效率和貫徹管理方針有關(guān)，通常只與財(cái)務(wù)記錄有間接的聯(lián)系。這些控制一般包括如統(tǒng)計(jì)分析、業(yè)績(jī)報(bào)告、雇員培訓(xùn)計(jì)劃和質(zhì)量控制”。（3）內(nèi)部控制框架由五個(gè)不可分割的要素構(gòu)成，其中控制環(huán)境囊括了管理思想和經(jīng)營(yíng)方式、組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化等多項(xiàng)內(nèi)容，決定了企業(yè)組織的控制氛圍，影響企業(yè)組織中人們的內(nèi)部控制意識(shí)；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指判別和分析實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過程中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，并為風(fēng)險(xiǎn)管理奠定基礎(chǔ)；控制活動(dòng)是指為確保管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而制定的各種政策和程序；信息和溝通是指企業(yè)內(nèi)部各部門的人員在履行責(zé)任過程中，以特定形式確定、收集和交換信息的活動(dòng)；監(jiān)督是指企業(yè)內(nèi)部評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)運(yùn)行質(zhì)量，并在必要時(shí)予以糾正的手段。4 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容 4.1 控制制衡機(jī)制評(píng)價(jià)

企業(yè)權(quán)力制衡包含兩個(gè)層次的機(jī)制：第一層次是指企業(yè)內(nèi)部決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)、執(zhí)行權(quán)劃分是否科學(xué)合理，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，具體體現(xiàn)為董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理階層的權(quán)力制衡；第二層次是指企業(yè)縱向的授權(quán)關(guān)系是否明確，是否有利于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策和執(zhí)行，以及企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的建立是否符合相互制約、相互牽制的原則，是否能夠充分發(fā)揮對(duì)員工的激勵(lì)功能。對(duì)于第一層次的機(jī)制，在審計(jì)中主要應(yīng)當(dāng)查明：企業(yè)是否依照現(xiàn)代企業(yè)權(quán)力制衡的原則建立了各項(xiàng)規(guī)章、制度，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員是否自覺貫徹決策的民主原則，使自身融入企業(yè)相互制衡的權(quán)力束中。對(duì)于第二層次的機(jī)制，在審計(jì)中應(yīng)當(dāng)關(guān)注：企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)，是否明確界定關(guān)鍵領(lǐng)域的權(quán)、責(zé)以及建立適當(dāng)?shù)臏贤ㄇ?；在評(píng)價(jià)組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)上，還要評(píng)審企業(yè)組織內(nèi)部各層次、各部門單位的橫向權(quán)力劃分關(guān)系和縱向授權(quán)關(guān)系，明確各層次管理者的權(quán)力來源，繼而從整體上評(píng)價(jià)企業(yè)的權(quán)力配置制度和組織溝通網(wǎng)絡(luò)。4.2 核心控制職能評(píng)價(jià)

核心控制職能是指企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的整體導(dǎo)向，企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模不同，所屬的行業(yè)及產(chǎn)業(yè)類型不同，其核心控制職能也不相同。以企業(yè)所屬的產(chǎn)業(yè)類型為例，在生產(chǎn)企業(yè)中，原材料生產(chǎn)企業(yè)的核心控制職能是安全控制或成本控制；而制造企業(yè)的核心控制職能主要是質(zhì)量控制；在服務(wù)企業(yè)中，旅游飲食企業(yè)的核心控制職能是財(cái)務(wù)控制。因此，對(duì)企業(yè)核心控制職能的評(píng)價(jià)，首先要判斷其是否適應(yīng)企業(yè)的性質(zhì)、發(fā)展規(guī)模及行業(yè)屬性等因素。例如制造企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)以質(zhì)量控制為核心，因?yàn)橹圃炱髽I(yè)的質(zhì)量控制事關(guān)全局、事關(guān)長(zhǎng)遠(yuǎn)、事關(guān)根本，若將財(cái)務(wù)控制與質(zhì)量控制割裂開來審計(jì)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，顯然有脫離重心的傾向。而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員是否以質(zhì)量控制為中心，建立并完善了以各類規(guī)章制度為鏈條的運(yùn)行機(jī)制，并使之有效運(yùn)轉(zhuǎn)，既關(guān)系到企業(yè)的生存發(fā)展，又與企業(yè)長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)效果緊密相連，可見，對(duì)于制造企業(yè)而言，質(zhì)量控制是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不可忽略的內(nèi)容之一。之后，還要評(píng)價(jià)整體內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立是否體現(xiàn)企業(yè)的核心控制觀念，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選取主要是公認(rèn)的控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，比如以質(zhì)量控制為核心控制職能的制造企業(yè)，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)就可以選取ISO的認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)，在審計(jì)中應(yīng)當(dāng)查明：企業(yè)售前服務(wù)、產(chǎn)品定位、材料采購(gòu)、成本控制、產(chǎn)品銷售、售后服務(wù)等各環(huán)節(jié)的控制程序能否保證質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)現(xiàn)，會(huì)計(jì)控制、管理控制系統(tǒng)是否統(tǒng)一于企業(yè)質(zhì)量控制的目標(biāo)。4.3 內(nèi)部控制系統(tǒng)完備程度審計(jì)評(píng)價(jià)

內(nèi)部控制是由諸多要素構(gòu)成的有機(jī)系統(tǒng)，如果內(nèi)部控制系統(tǒng)殘缺不全，缺乏整體系統(tǒng)性，內(nèi)部控制的整體功能將大打折扣。對(duì)于內(nèi)部控制系統(tǒng)整體性的評(píng)審，重點(diǎn)在于查明：企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否既包括價(jià)值流控制分系統(tǒng)，又包括物流控制分系統(tǒng)，還包括反映物流、價(jià)值流控制信息的企業(yè)管理信息系統(tǒng)；是否既包括會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，又包括管理控制系統(tǒng)；會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)是否按銷售與收款、購(gòu)貨與付款、生產(chǎn)、籌資與投資等業(yè)務(wù)循環(huán)建立相應(yīng)的控制制度，各項(xiàng)控制制度是否由交易授權(quán)、職責(zé)劃分、憑證與記錄控制、資產(chǎn)接觸與記錄使用、獨(dú)立稽核等保證經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的控制程序組成；管理控制系統(tǒng)是否建立了戰(zhàn)略計(jì)劃、預(yù)算控制、績(jī)效計(jì)量、績(jī)效報(bào)告、管理者補(bǔ)償?shù)茸酉到y(tǒng)；當(dāng)然，企業(yè)類型及規(guī)模各不相同，對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)完備程度的要求也不一致，內(nèi)容控制子系統(tǒng)以及各項(xiàng)內(nèi)部控制程序的建立不一定面面俱到，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)成本效益原則，突出控制重點(diǎn)，完善控制手段。

4.4 內(nèi)部控制子系統(tǒng)適應(yīng)性審計(jì)評(píng)價(jià)

主要是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制各子系統(tǒng)是否相互配合、相互補(bǔ)充，以利于整體內(nèi)部控制系統(tǒng)效率的提高。評(píng)價(jià)的內(nèi)容主要包括：生產(chǎn)控制系統(tǒng)與會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的適應(yīng)性，生產(chǎn)控制系統(tǒng)與管理控制系統(tǒng)的適應(yīng)性，會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)與管理控制系統(tǒng)的適應(yīng)性，會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)內(nèi)部分系統(tǒng)的相互適應(yīng)性以及管理控制系統(tǒng)內(nèi)部分系統(tǒng)的相互適應(yīng)性等方面。比如，適時(shí)制作（生產(chǎn)）為一種基于過程的生產(chǎn)控制系統(tǒng)，不僅對(duì)供應(yīng)商的數(shù)量和質(zhì)量有嚴(yán)格的限定，還要求發(fā)展員工解決問題的能力，因?yàn)樯a(chǎn)中出現(xiàn)的質(zhì)量問題、溝通、解決問題的時(shí)間跨度都可能由于存貨供應(yīng)中斷，使生產(chǎn)無法持續(xù)進(jìn)行。這時(shí)，會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)和管理控制系統(tǒng)的建立就要充分考慮生產(chǎn)控制的特殊性，會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的采購(gòu)循環(huán)應(yīng)加強(qiáng)供應(yīng)商評(píng)價(jià)與選拔的授權(quán)和控制程序，管理控制系統(tǒng)的績(jī)效報(bào)告與業(yè)績(jī)計(jì)量系統(tǒng)也應(yīng)從“事后型”向“過程型”轉(zhuǎn)變，例如“平衡記分卡”績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)，將財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過程與成長(zhǎng)作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的組成部分，這種注重經(jīng)營(yíng)管理過程的績(jī)效計(jì)量和評(píng)價(jià)系統(tǒng)，恰好適應(yīng)了適時(shí)生產(chǎn)控制系統(tǒng)對(duì)員工持續(xù)改進(jìn)工作能力的要求。4.5 內(nèi)部控制執(zhí)行情況審計(jì)評(píng)價(jià)

在測(cè)評(píng)內(nèi)部控制科學(xué)性、健全性基礎(chǔ)上，還要評(píng)價(jià)內(nèi)部控制實(shí)際執(zhí)行效果，通過檢查證據(jù)、穿行測(cè)試等方法，抽樣選取若干項(xiàng)目的若干控制點(diǎn)或關(guān)鍵控制點(diǎn)，對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行測(cè)評(píng)，發(fā)現(xiàn)失控點(diǎn)。而且，內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)系統(tǒng)，應(yīng)當(dāng)隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化適時(shí)做出改進(jìn)，能夠?qū)Νh(huán)境的各種變化做出充分的反應(yīng)，也就是說，內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)必須具備一定的靈活性。這樣，就可以根據(jù)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的測(cè)評(píng)結(jié)果，分析失控或控制不力的原因，并對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行改進(jìn)，以提高控制效果和經(jīng)營(yíng)管理效率。

第三篇：內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)探析

[摘要] 審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃中，已把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一項(xiàng)重要工作提出，但是目前對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部如何進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還沒有一套完整的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作規(guī)范，審計(jì)難度大。本文從內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)、內(nèi)容、評(píng)價(jià)指標(biāo)等多方面對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行了較全面的闡述。對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)會(huì)起到一定的促進(jìn)作用。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 責(zé)任界定 審計(jì)評(píng)價(jià) 審計(jì)結(jié)果

一、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念，既可以從廣義上理解，也可以從狹義上界定。廣義的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包括一切審計(jì)，狹義的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，特指我國(guó)對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)和國(guó)有企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任而進(jìn)行的一種審計(jì)活動(dòng)，即我們通常所說的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)或離任審計(jì)。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有時(shí)間跨度長(zhǎng)、政策性強(qiáng)、工作量大、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)多的特點(diǎn)，而內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任又不同于國(guó)家專職審計(jì)機(jī)構(gòu)，國(guó)家審計(jì)對(duì)縣以下的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有大中型企業(yè)法定代表人離任審計(jì)，具有獨(dú)立性、權(quán)威性、嚴(yán)肅性和一定的強(qiáng)制性；內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要取決于部門單位領(lǐng)導(dǎo)決策與指令，具有被動(dòng)性、附屬性、依賴性和一定的局限性。

二、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)內(nèi)容

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容一般包括：財(cái)務(wù)收支審計(jì)的真實(shí)性、合法性；經(jīng)營(yíng)成果、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性；內(nèi)部控制制度的健全性、有效性；與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)責(zé)任制有關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況；遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)負(fù)有的主管責(zé)任和直接責(zé)任。與財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)無直接關(guān)系的行為和責(zé)任，不是任期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，證據(jù)不足或評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不明確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項(xiàng)不應(yīng)列入評(píng)價(jià)內(nèi)容。

三、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有利潤(rùn)總額、國(guó)有資產(chǎn)保值增值率、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負(fù)債率等。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)一定要從實(shí)際出發(fā)，依據(jù)單位的性質(zhì)及其特點(diǎn)，合理確定評(píng)價(jià)指標(biāo)。指標(biāo)數(shù)量不宜過多，要選擇最能客觀、準(zhǔn)確地反映領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績(jī)，與責(zé)任目標(biāo)有關(guān)的指標(biāo)作為評(píng)價(jià)指標(biāo)。

四、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的技術(shù)方法

在審計(jì)過程中，為完成審計(jì)任務(wù)，達(dá)到審計(jì)目標(biāo)所采取的方式、手段的總稱我們稱為審計(jì)的技術(shù)方法。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，我們主要可以采取的方法有賬目檢查法、實(shí)物盤點(diǎn)法、匯總分析法、個(gè)別座談法和走訪調(diào)查等方法。單位內(nèi)部和外部調(diào)查方法的使用對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)起著不可忽視的作用。

五、建立各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)配套制度

加強(qiáng)立法和規(guī)章制度建設(shè)是進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)行機(jī)制，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的基本保證。首先要加快經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)立法的步伐。對(duì)現(xiàn)有的《審計(jì)法》進(jìn)行必要的修改，增加對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法律規(guī)定，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有法可依。其次，在法律法規(guī)中明確責(zé)任追究制度。對(duì)因?qū)脻M、提拔、調(diào)任的領(lǐng)導(dǎo)干部不進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中不負(fù)責(zé)任導(dǎo)致用人失誤的有關(guān)部門負(fù)責(zé)人追究領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。再次，各行各業(yè)都要盡快制定適合本行業(yè)的統(tǒng)一的、明確的、科學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)體系，統(tǒng)一評(píng)價(jià)口徑和標(biāo)準(zhǔn)，使評(píng)價(jià)具有可操作性。

六、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定及評(píng)價(jià)

界定、確認(rèn)被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任是審計(jì)人員做出審計(jì)評(píng)價(jià)的關(guān)鍵。經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定主要是涉及歷史與現(xiàn)實(shí)、主觀與客觀、自主決策與集體決策等多方面因素。一方面雖然行政主要領(lǐng)導(dǎo)主持行政方面工作，只要其本人無違紀(jì)違規(guī)行為，即使任期內(nèi)單位財(cái)務(wù)管理方面存在嚴(yán)重問題，也無從界定其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。另一方面，被審單位違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律，在某些環(huán)節(jié)上既有離任者的個(gè)人行為，又有領(lǐng)導(dǎo)班子的集體行為時(shí)，往往相互推卸責(zé)任，很難界定個(gè)人所起的作用大小，管理不當(dāng)，造成重大的經(jīng)濟(jì)損失，應(yīng)追究何種行政責(zé)任也無明確金額標(biāo)準(zhǔn)界定。經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定難度大。

審計(jì)人員在審計(jì)過程中應(yīng)認(rèn)真調(diào)查研究，針對(duì)具體問題進(jìn)行具體分析，從責(zé)任主體分清責(zé)任歸屬，對(duì)于前任的責(zé)任在審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)剔除或作附加說明；對(duì)于重大決策失誤要正確判斷是否受上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的指示，是屬于集體決策失誤，還是個(gè)人盲目決策、失職、瀆職等行為造成的，要全面分析失誤的主觀和客觀原因，劃清集體責(zé)任與個(gè)人責(zé)任。

七、加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的宣傳力度

加大宣傳，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象也是組織人事、紀(jì)委監(jiān)察部門監(jiān)督的重點(diǎn)對(duì)象。要整合各個(gè)監(jiān)督部門的力量，形成審計(jì)監(jiān)督、財(cái)務(wù)監(jiān)督、組織監(jiān)督、紀(jì)監(jiān)監(jiān)督相結(jié)合的新的干部監(jiān)督機(jī)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要與紀(jì)檢、監(jiān)察、組織部門受理群眾舉報(bào)相結(jié)合，要密切關(guān)注紀(jì)檢、監(jiān)察、組織部門受理的群眾對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部違規(guī)違紀(jì)的信訪，從中發(fā)現(xiàn)苗頭性、傾向性問題，從而有針對(duì)性地確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在干部監(jiān)督中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

八、審計(jì)評(píng)價(jià)客觀公正

對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的依據(jù)，國(guó)家沒有做出明確可行的規(guī)定。審計(jì)人員在做出審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，要在實(shí)事求是、客觀公正的基礎(chǔ)上，努力做到有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，堅(jiān)持一審二幫三促進(jìn)的原則。對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任者在任職期間，不認(rèn)真履行職責(zé)，弄虛作假，虛報(bào)政績(jī)以及違反財(cái)經(jīng)法規(guī)和經(jīng)濟(jì)犯罪問題，要從嚴(yán)處理。并針對(duì)所發(fā)生問題的原因，提出具體可行的改進(jìn)建議。

九、重視審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能否發(fā)揮應(yīng)有的作用，關(guān)鍵在于審計(jì)結(jié)果的正確處理和運(yùn)用。為了防止出現(xiàn)“就審計(jì)論審計(jì)，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不落實(shí)”的弊端，應(yīng)從以下幾方面來完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用：一是對(duì)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用要講究方法、區(qū)別對(duì)待，慎重確定使用方式。二是在干部監(jiān)督管理上，除了實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度外，還要求實(shí)行任職公示制度。三是要把審計(jì)結(jié)果作為考核干部的重要依據(jù)，運(yùn)用審計(jì)的量化結(jié)果客觀、公正地評(píng)價(jià)干部的功過是非。

參考文獻(xiàn)：

[1]審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃

[2]李英姿:淺議經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)和責(zé)任界定.工業(yè)審計(jì)與會(huì)計(jì)

第四篇：內(nèi)部控制審計(jì)（定稿）

關(guān)于……公司的審計(jì)報(bào)告

（一)審計(jì)概況：為了……，我們對(duì)公司……進(jìn)行了專項(xiàng)審計(jì)，旨在自我評(píng)價(jià)，完善公司內(nèi)部控制及財(cái)務(wù)核算，使之符合相關(guān)法規(guī)準(zhǔn)則及公司內(nèi)控制度的要求。我們的審計(jì)目標(biāo)是測(cè)試……內(nèi)部控制方面是否存在漏洞，各關(guān)鍵控制點(diǎn)在實(shí)務(wù)工作中是否得到有效執(zhí)行。審計(jì)涉及的期間是20 年 月 日至20 年 月 日。審核的范圍包括……等方面。

第五篇：試析會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

2001年6月22日，財(cái)政部發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范(試行)》，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則、內(nèi)容、方法、檢查等作出了明確的規(guī)定。近年來，對(duì)內(nèi)部控制制度的測(cè)評(píng)也成為審計(jì)的重要方法。眾所周知，任何法規(guī)制度的貫徹實(shí)施，都需要相應(yīng)的支持環(huán)境。本文試從四個(gè)方面淺析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境的影響。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠監(jiān)督、控制和規(guī)范決策者的行為，優(yōu)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的管理環(huán)境。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是與會(huì)計(jì)內(nèi)部控制關(guān)系最緊密的監(jiān)督形式。從審計(jì)實(shí)踐來看，領(lǐng)導(dǎo)者法制觀念淡薄和追求局部利益而有意違法違紀(jì)，會(huì)計(jì)人員在其授意下編造虛假會(huì)計(jì)信息仍占一定的比例。因此，要?jiǎng)?chuàng)造一個(gè)良好的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制支持環(huán)境，除了加強(qiáng)政府宏觀調(diào)控，規(guī)范社會(huì)經(jīng)濟(jì)行為外，更重要的是加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者行為的監(jiān)督、控制和規(guī)范。

隨著審計(jì)監(jiān)督地位和作用的不斷提升，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中績(jī)效評(píng)估體系已逐步建立，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果將對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的政治前途產(chǎn)生更加重要的影響。開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在客觀上促進(jìn)了領(lǐng)導(dǎo)干部增強(qiáng)廉潔自律意識(shí)、自覺提高依法理財(cái)和管理經(jīng)濟(jì)的能力。同時(shí)，改變了某些領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)為會(huì)計(jì)責(zé)任與己無關(guān)的想法，加強(qiáng)了領(lǐng)導(dǎo)實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的責(zé)任意識(shí)。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能與其他職能部門在加強(qiáng)權(quán)力制衡與監(jiān)督方面形成良好的互動(dòng)，為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制營(yíng)造系統(tǒng)的監(jiān)督環(huán)境。

多年來的實(shí)踐證明，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)成為各級(jí)黨委、政府及有關(guān)部門加強(qiáng)權(quán)力制約與監(jiān)督的有力工具。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生的理論依據(jù)是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，哪里有權(quán)利委托和受托關(guān)系，哪里就有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。也就是說，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種正常的日常監(jiān)督，并不是有線索、有問題就審；沒線索、沒問題就不審?；诖?，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與紀(jì)檢、監(jiān)察部門相比，有更多的監(jiān)督空間，能為紀(jì)委和檢察等部門提供可靠的線索與證據(jù)，配合其揭露和打擊貪污腐敗行為。而審計(jì)部門也能充分利用這些部門所掌握了解的被審計(jì)對(duì)象的有關(guān)情況，有重點(diǎn)、有針對(duì)性地開展審計(jì)工作。

三．經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能細(xì)化對(duì)權(quán)力的監(jiān)督和制約，為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制營(yíng)造良好的法律環(huán)境。

權(quán)力具有兩面性，當(dāng)權(quán)者既可以運(yùn)用權(quán)力為人民服務(wù)，也可以為個(gè)人和小集團(tuán)謀私利。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的監(jiān)督對(duì)象不同于其他經(jīng)濟(jì)管理部門的監(jiān)督，其對(duì)象具有廣泛性，是一種綜合的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，是實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督等各專業(yè)監(jiān)督后的再監(jiān)督。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)由政府審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施，具有相對(duì)的獨(dú)立性，不受部門經(jīng)濟(jì)利益和當(dāng)權(quán)者偏好的影響。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠通過對(duì)會(huì)計(jì)信息的審核檢查，及時(shí)揭露國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中的各種違紀(jì)違規(guī)問題，反映國(guó)有資產(chǎn)的流向、變動(dòng)以及使用效益情況，能針對(duì)問題從體制、制度和管理上提出解決的建議和意見，并可建議和提請(qǐng)有關(guān)部門依法對(duì)有關(guān)責(zé)任人進(jìn)行追究懲處。

四．經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審前公示制度能夠調(diào)動(dòng)群眾的積極性，為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制營(yíng)造可信賴的公眾環(huán)境。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審前公示制度能充分發(fā)揮被審計(jì)單位干部職工的相互監(jiān)督作用，調(diào)動(dòng)干部職工參與對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者的評(píng)價(jià)、監(jiān)督的積極性，制衡領(lǐng)導(dǎo)者的權(quán)力。因而，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將促進(jìn)被審計(jì)單位及其領(lǐng)導(dǎo)者加大政務(wù)公開、財(cái)務(wù)公開的力度，促進(jìn)內(nèi)部各個(gè)部門有效地發(fā)揮其職能作用，充分調(diào)動(dòng)廣大職工參與管理的積極性和創(chuàng)造性，各負(fù)其責(zé)，各施其能。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的公眾環(huán)境得以優(yōu)化，從而降低控制風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，也促使領(lǐng)導(dǎo)者在日常工作中潔身自律，謹(jǐn)慎合理地運(yùn)用手中的權(quán)力。