第一篇：基層審計機關經(jīng)濟責任審計風險的成因及防控對策

基層審計機關經(jīng)濟責任審計風險的成因及防控對策

發(fā)布：2018年07月16日

來源：陳學寧

經(jīng)濟責任審計是審計機關依法依規(guī)對黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任履行情況進行監(jiān)督、評價和鑒證的行為。經(jīng)濟責任審計因其審計對象特殊、審計內(nèi)容廣泛、時間跨度較長、質(zhì)量要求很高、各方高度關注、審計結果重要等特點，所以存在較大的潛在審計風險。因此，基層審計機關和審計人員必須切實提高風險意識和質(zhì)量意識，采取積極的防控措施，努力防范和化解審計風險，確保經(jīng)濟責任審計工作的順利推進，確保審計干部的安全發(fā)展。

一、經(jīng)濟責任審計風險的成因分析

經(jīng)濟責任審計風險是指審計機關或?qū)徲嬋藛T在經(jīng)濟責任審計過程中，由于對領導干部任職期間所在地區(qū)（部門、單位）財政收支、財務收支以及有關經(jīng)濟活動的真實、合法和效益情況的審計沒有達到應有的廣度和深度，特別是對領導干部守法、守紀、守規(guī)、盡責情況檢查審計不深入、不完整，導致對領導干部履職盡責情況監(jiān)督不到位、評價不客觀、鑒證不準確，給被審計對象和審計結果報告利用單位造成損失或不良影響而應承擔責任的可能性。它具有客觀性、非確定性、可控性等特征。對審計機關而言，經(jīng)濟責任審計風險主要有檢查風險和其它風險。檢查風險是審計人員在實施審計檢查時，對經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容和重大經(jīng)濟活動事項沒有查清或者遺漏、未能發(fā)現(xiàn)被審計對象或被審計單位的嚴重違紀違法問題或者已經(jīng)發(fā)現(xiàn)但沒有引起足夠重視而未進行審計查證所帶來的風險；其它風險是指審計主體在實施審計監(jiān)督行為時，未能履行法定的審計程序、未能就已經(jīng)查清的事實發(fā)表恰當?shù)脑u價意見、問責建議和移送處理意見不適當、適用法律法規(guī)錯誤等方面所帶來的風險。

形成經(jīng)濟責任審計風險既有客觀原因，也有主觀原因?？陀^原因主要有：被審計單位職能職責和業(yè)務特點的多樣性、經(jīng)濟活動事項的復雜性、涉及對象及審計范圍的廣泛性、相關政策和改革措施調(diào)整變化的經(jīng)常性、體制機制制度的不完善性、財務管理與會計核算的不規(guī)范性、會計信息不真實不完整等。主觀原因主要有：審計人員知識經(jīng)驗和能力水平的有限性、審計風險意識的相對薄弱性、審計技術方法和審計手段的局限性等。

二、經(jīng)濟責任審計風險的防控對策

經(jīng)濟責任審計風險的發(fā)生必然帶來審計損失和承擔相應的法律責任，應當引起審計機關對防范審計風險的高度重視。在提高廣大審計干部的風險意識和質(zhì)量意識的基礎上，應該采取積極的防控措施，有效預防檢查風險和其它風險的發(fā)生。

(一)明確審計范圍，控制審計風險。一是根據(jù)審計期間范圍確定審計檢查方法。當前，經(jīng)責審計項目中離任審計居多，涉及的被審計領導干部一般任期較長，少則三年、多則五年甚至更長。由于任職期限長短不一，法規(guī)、政策修改調(diào)整變化情況各異，給審計工作造成一定的難度。一般而言，任職時間長、任期屆滿實施審計的，應以本屆任期中最近三至五年的財政、財務收支和重要經(jīng)濟活動事項以及守規(guī)盡責情況為重點，審計實施過程中采用詳查法，對以前年度的可采用抽查法，同時在審計報告中予以說明。任期內(nèi)辦理調(diào)任、退休等事項而審計的，應以本屆任職期間為重點，采用詳查法。二是把握責任范圍。領導干部的崗位職責和分管工作不同，其責任范圍也不同，應當區(qū)別對待。如人民團體和事業(yè)單位的領導干部，以其任職期間本單位及下屬單位的事業(yè)發(fā)展、財務收支和有關經(jīng)濟活動做為責任范圍。

（二）把握審計重點，降低審計風險。經(jīng)濟責任審計內(nèi)容較多，審計時一定要抓住主線，突出重點，防止主次不分，面面俱到。一是要依照中央七部委《實施細則》的規(guī)定，根據(jù)領導干部職責權限和履行經(jīng)濟責任的情況，按照領導干部分類所規(guī)定的主要內(nèi)容，認真開展審計。二是要做到“四個查清”，為委托機關提供詳細的情況。即貫徹執(zhí)行黨和國家、上級黨委和政府重大經(jīng)濟方針政策及決策部署，推動科學發(fā)展的情況要查清；重大經(jīng)濟決策情況、目標責任制完成情況、財政財務收支的真實合法效益情況、重大項目的投資建設管理情況要查清；遵守有關法律法規(guī)和財經(jīng)紀律情況、遵守廉潔從政（業(yè)）規(guī)定情況和有無違法違紀問題要查清；社會反映強烈、群眾有舉報、上級領導明確要求調(diào)查核實的問題要查清，以便給人民群眾一個滿意的答復。

（三）客觀審慎評價，防范審計風險。經(jīng)濟責任審計結果的運用往往涉及到被審計對象的政治、經(jīng)濟待遇、工作聲譽和個人發(fā)展等切身利益，在進行審計評價時，一定要依照法律法規(guī)、國家相關政策以及干部考核評價等規(guī)定，結合被審計單位（地區(qū)）實際，根據(jù)審計查證和認定的事實，客觀公正、實事求是地進行審計評價。對審計中未涉及、審計證據(jù)不足、評價標準不明的事項不作評價。審計評價應當與審計內(nèi)容相統(tǒng)一。一般包括領導干部任職期間履行經(jīng)濟責任的業(yè)績、主要問題以及應當承擔的責任。要全面收集評價依據(jù)，科學選定評價指標，堅持定性評價與定量指標相結合。要特別注意用數(shù)據(jù)和事實說話，表述要準確，說理要充分，分析要客觀。如財政（財務）收支、目標責任完成的數(shù)量和質(zhì)量；各項經(jīng)濟指標是根據(jù)什么資料、在什么審計深度下的結果，并對其進行橫向與縱向的比較。審計評價應重點關注經(jīng)濟、社會、事業(yè)發(fā)展的質(zhì)量、效益和可持續(xù)性，關注與履行責任有關的管理和決策活動的經(jīng)濟、社會和環(huán)境效益，關注任期內(nèi)舉借債務、自然資源資產(chǎn)管理、環(huán)境保護、民生改善、科技創(chuàng)新等重要事項，關注領導干部應承擔直接責任的問題。

（四）依法認定責任，規(guī)避審計風險。對領導干部履行經(jīng)濟責任過程中存在的問題，依法依規(guī)認定其應當承擔的責任，是經(jīng)濟責任審計的重點內(nèi)容之一。責任區(qū)分不清、認定不準，引發(fā)爭議的可能性就大，審計風險也會隨之上升。要按照權責一致原則，根據(jù)領導干部的職責分工，充分考慮相關事項的歷史背景、決策程序等要求和實際決策過程，以及是否簽批文件、是否分管、是否參與特定事項的管理等情況，依法依規(guī)認定其應當承擔的直接責任、主管責任和領導責任。要堅持依法審計與實事求是的關系，從嚴把握責任歸屬，分清直接責任與領導責任、集體決策責任與個人決斷責任、主觀責任與客觀責任、故意違規(guī)責任與工作失誤責任、前任責任與繼任責任，做到問題要清、原因要明、責任要準。對領導干部應當承擔責任的問題或者事項，可以依據(jù)相關規(guī)定提出問責追責建議。

（五）嚴格審計程序，避免審計風險。一是建立審計承諾制。被審計單位提供的資料是否真實、完整，直接影響財政（財務）收支結果和有關經(jīng)濟活動的真實性。因此，要按照審計準則的要求，實行審計承諾書制度，要求被審計單位對會計資料的真實性、完整性以及無“賬外賬”等作出承諾，對擔保、抵押、訴訟、關聯(lián)交易、期后事項、賬外資產(chǎn)和負債等作出說明，以限定會計責任。同時，要求被審計的領導干部在審計實施過程中要按要求報送書面材料，對其應付直接責任或主管責任的財政財務收支事項和有關重要經(jīng)濟活動情況予以說明。二是審計報告要全面征求意見。審計組的審計報告按照規(guī)定程序?qū)徟?，應當以審計機關的名義書面征求被審計領導干部及其所在單位的意見。對其提出的正當要求和合理意見，應予以采納，必要時應對審計報告作適當?shù)男薷幕蜓a充取證，最大限度地化解風險。根據(jù)工作需要還可以征求本級黨委、政府有關領導，以及本級經(jīng)濟責任審計工作領導小組有關成員單位的意見。三是嚴格按審計程序辦事。經(jīng)濟責任審計工作從計劃立項、委托審計、下達審計通知書，到審計實施、調(diào)查取證、征求意見、審計報告、提出問責建議等各個環(huán)節(jié)都有明確的工作要求，在項目審計過程中必須嚴格遵照執(zhí)行，不能忽略更不能違反程序規(guī)定。要加強審計復核、審計審理和審計業(yè)務辦公會議制度，實施全面質(zhì)量管理，嚴格執(zhí)行廉政規(guī)定和審計“八不準”工作紀律，不斷提高經(jīng)濟責任審計工作質(zhì)量和水平。

（平羅縣審計局 陳學寧）

審計檔案的信息化管理研究

發(fā)布：2018年06月27日

來源：張 玲

【摘要】隨著社會經(jīng)濟科技的不斷發(fā)展，多媒體信息化成為時代發(fā)展的必然趨勢，對于單位而言審計檔案的信息化管理是相關部門在應對社會信息化發(fā)展時的必然轉(zhuǎn)變方向。隨著計算機技術在社會發(fā)展中的大力推廣，檔案管理信息化和計算機管理已經(jīng)成為了資源管理中必不可少的部分。本文基于審計檔案信息化管理的現(xiàn)狀和存在的問題，簡單研究加強審計檔案信息化建設的應對策略?！娟P鍵詞】審計檔案；信息化建設；管理

隨著全球化進程的不斷推進，我國信息現(xiàn)代化建設也在逐步穩(wěn)定發(fā)展，當前國內(nèi)的各個單位和部門也將計算機技術作為未來發(fā)展時的必要助力不斷與自身的經(jīng)營管理相結合，尋求可持續(xù)的發(fā)展模式。相比于傳統(tǒng)的審計檔案管理模式也具有更強的操控性。然而就國內(nèi)現(xiàn)階段部門內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀來看，當前的審計檔案信息化進程在存儲以及共享等方面還存在許多的問題，需要進一步的進行完善和解決。1.審計檔案工作的特點簡析 1.1審計檔案工作具有專業(yè)性

在各個企業(yè)和單位的職能安排過程中，審計工作環(huán)節(jié)是必不可少的，審計工作具有一定的特殊性，而審計檔案就是審計工作成效的直接記錄。為了確保檔案的有效性和專業(yè)性，在審計工作中檔案進行制定、立卷、歸檔等環(huán)節(jié)都直接體現(xiàn)了審計工作的專業(yè)性。1.2審計檔案工作具有程序性

上文提到，在審計工作進行的過程中，審計檔案工作的意義就在于將審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題和工作方式等環(huán)節(jié)清楚準確地記錄在案。在審計工作進行的過程當中，由于各部門工作的復雜性以及審計工作所特有的統(tǒng)籌性，審計工作包含了許多的工作項目，這些工作項目環(huán)環(huán)相扣，不能缺失任何一項。因此，審計檔案工作在開展的過程中，因為需要配合審計工作同時進行具備著嚴格的程序性，必須依照實際的工作流程來進行。1.3審計檔案工作具有系統(tǒng)性

在生成審計檔案的過程中是將每個審計的項目作為單獨的個體類別進行的歸案，在工作過程中把相關的資料和內(nèi)容所構成的具體文件通過一定的順序進行記錄。為了配合審計工作，審計檔案的管理一般會經(jīng)過三個階段進行處理，分別為準備階段，實施階段以及最終階段。這套審計檔案工作的流程體現(xiàn)了審計工作的連續(xù)性與完整性，也反映出了審計檔案工作本身具有的系統(tǒng)性。1.4審計檔案工作具有公正性

對于單位和企業(yè)而言，內(nèi)部的審計工作是一項具有客觀性，公平性的監(jiān)督工作。其目的就在于對企業(yè)內(nèi)部各個部門的運作有一個基礎的了解和掌控，并且保證工作隊伍的廉潔性和工作狀態(tài)。審計部門在工作的過程中也依照著國家相關法律作為審計工作開展的依據(jù)，審計檔案作為審計工作的結論也切實體現(xiàn)著法律的能效與社會化性質(zhì)。因此審計檔案在歸案的過程中需要保證審計材料都是真實可信的，并且流程完整，以保證審計工作的公正性和可回溯。2.審計檔案信息化建設的必要性

首先，審計檔案信息化建設是提高審計工作質(zhì)量以及工作效率的必然要求。隨著國家發(fā)展對于相關部門建設和工作的新要求，審計檔案的信息化建設是滿足我國當前審計機關的工作的新思路和必經(jīng)途徑。審計檔案信息化的建設能夠有效的提高審計單位工作的服務水平，也是審計機關的基礎性工作。這種檔案的信息化建設與整體的統(tǒng)籌管理，能夠保證相關部門審計資料的完整性以及安全性，并且能為后期相似的工作提供有效的審計經(jīng)驗。第二，審計檔案的信息化建設能夠更好地利用審計成果。依照相關法律法規(guī)規(guī)定，審計部門每年都需要對于企業(yè)和單位的檔案資料進行收集和管理，包括政府的重大項目投資以及企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)覆蓋等各類型的檔案資料。這些資料數(shù)據(jù)龐大，傳統(tǒng)的審計檔案工作方式難以適應當前信息化社會的快速搜索管理需求，信息化的審計檔案管理能夠有效地將各類檔案資料快速分類，同時提供了迅速的查詢功能。信息化的審計檔案還能夠保證檔案內(nèi)容的安全性。3.當前審計檔案信息化建設中存在的問題 3.1保密性不足

簡單來說，審計檔案的信息化管理就是將紙質(zhì)化的檔案信息記錄改為通過電子檔案系統(tǒng)進行管理。相比于傳統(tǒng)的審計檔案管理，網(wǎng)絡化的管理方式能夠擴大檔案信息的保存空間，并且延長檔案資料的儲存年限。因此，審計檔案的信息化管理能夠有效地提高檔案信息的查詢與使用能力。但是由于當前國內(nèi)網(wǎng)絡環(huán)境較為復雜，與傳統(tǒng)的紙質(zhì)審計檔案管理手段相比電子檔案的建設與管理相對復雜，也難以保證電子檔案信息的安全性。一旦出現(xiàn)電腦病毒和電腦黑客的惡意操作就會影響審計檔案的公正性和準確性，審計檔案極易受到篡改和刪除。3.2缺乏專業(yè)人員

隨著國家現(xiàn)代化建設的推進，審計檔案的信息化管理也初見成效。但是由于實踐時間較短，當前國內(nèi)審計機關從事審計檔案信息化建設和管理的人員隊伍還缺乏專業(yè)性和系統(tǒng)性，專業(yè)人員數(shù)量也較少。審計檔案在進行電子錄入的過程中需要有專業(yè)的人員進行信息收集和整理，也需要相關工作人員能夠具備將紙質(zhì)版審計檔案轉(zhuǎn)化為電子檔案的能力，因此目前國內(nèi)審計檔案信息化建設還存在一定困難性。首先，一部分相關審計人員對于將審計檔案進行信息化管理的認識不足，沒有意識到信息化的審計檔案管理具有的優(yōu)越性。第二，當前國內(nèi)也缺少具有專業(yè)檔案信息化建設和管理的人才，并且也缺少相關高校審計檔案管理專業(yè)的建設，使得專業(yè)人才的培訓途徑較少。3.3缺少標準規(guī)范

在進行審計檔案信息化管理的建設與整合過程中，過程是由紙質(zhì)的檔案信息管理向網(wǎng)絡化信息化檔案管理轉(zhuǎn)變。在這個過程中，無論是軟件的開發(fā)以及系統(tǒng)的應用還是涉及到其他專業(yè)技術和管理的方面都需要有完善的標準和規(guī)范進行指導。但是就目前國內(nèi)的審計檔案信息化建設現(xiàn)狀來看，由于當前國內(nèi)的網(wǎng)絡環(huán)境復雜，因此在進行審計答案電子化建設的過程當中缺乏相應的完善的法律法規(guī)，從而審計檔案信息化建設混亂無序。4.審計檔案信息化建設的改善措施 4.1電子檔案與紙質(zhì)檔案共建

在審計檔案信息化建設的前期為了保證信息化建設的安全性與穩(wěn)定性從而應對復雜的網(wǎng)絡環(huán)境，可以采取電子檔案和紙質(zhì)檔案共建的措施，這種電子檔案與紙質(zhì)檔案共存的雙重管理模式是將審計檔案從紙質(zhì)化管理到電子信息化管理的一種過渡。在過渡時期，同時建立電子檔案與紙質(zhì)檔案能夠有效提高檔案信息的安全性和準確性，為下一階段全面建設電子信息化審計檔案管理提供依據(jù)。4.2提高審計檔案信息建設保密性

在將審計檔案進行電子化管理的過程中，一定要通過科學的手段對審計檔案信息進行加密處理。首先要保證檔案所在網(wǎng)絡環(huán)境的安全性，例如對于相關信息部門的局域網(wǎng)要及時更新防火墻，安裝有效的殺毒軟件等安全防護軟件，及時進行網(wǎng)上運行環(huán)境的安全監(jiān)測等。第二，需要重視審計人員在進行審計檔案信息化操作時的規(guī)范性。將工作落實到個人，在進行操作的時候需要將姓名、職稱以及加密密碼等信息進行驗證，在保證員工操作的安全性的同時提高其規(guī)范性。4.3加強管理隊伍培訓

在進行審計檔案的信息化建設與管理的過程中需要定期對于工作人員進行培訓，提高審計檔案管理人員的專業(yè)性和工作效率，同時要培養(yǎng)相關管理人員的工作熱情和責任心。培訓時要重視培訓工作人員的計算機技術，能夠熟練運用檔案管理軟件進行數(shù)據(jù)的提取和整理。5.小結

作為資源和工作管理非常重要的一部分，審計檔案的信息化建設在實踐發(fā)展的過程中展現(xiàn)出了其優(yōu)越性。審計工作與審計檔案工作是相輔相成的，審計檔案的專業(yè)性直接決定著審計工作記錄的有效性。因此，相關部門要做好審計檔案信息化建設的相關工作，并積極解決其中存在的問題，推動審計檔案管理的現(xiàn)代化進程。（張 玲

湖北省恩施州來鳳縣審計局）

“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的審計發(fā)展趨勢探討

發(fā)布：2018年06月27日

來源：魏利平

摘要：“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的到來推動了經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境的變化，而審計作為完善企業(yè)運行機制，構建市場經(jīng)濟制度的重要手段，其在發(fā)展中也呈現(xiàn)出新的趨勢。基于此，本文從“互聯(lián)網(wǎng)+”對企業(yè)內(nèi)部審計工作提出的新要求出發(fā)，探究審計發(fā)展的基本趨勢。關鍵詞：“互聯(lián)網(wǎng)+”；企業(yè)發(fā)展；審計工作；發(fā)展趨勢

一、“互聯(lián)網(wǎng)+”時代對企業(yè)內(nèi)部審計的要求

在國家提出“互聯(lián)網(wǎng)+”發(fā)展計劃之后，各行各業(yè)都開始了利用互聯(lián)網(wǎng)推動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的進程。對于審計工作而言，“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的到來，不僅能夠在技術上為其提供更加高效、便捷的手段與方法，還能夠推動審計理念的創(chuàng)新，讓審計工作進一步完善監(jiān)督職能，為企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展提供依據(jù)。目前就企業(yè)的內(nèi)部發(fā)展而言，“互聯(lián)網(wǎng)+”對于審計工作提出的要求主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，運營模式更加規(guī)范，相較于傳統(tǒng)的企業(yè)經(jīng)營發(fā)展模式，越來越多的管理者開始迎合時代發(fā)展要求，為人才提供自主發(fā)展平臺，并通過管理模式的調(diào)整實現(xiàn)個性化經(jīng)營，而審計工作在這一過程中也應該積極利用“互聯(lián)網(wǎng)+”在手段創(chuàng)新與理念創(chuàng)新方面的優(yōu)勢，推動企業(yè)內(nèi)部權責劃分，構建更加開放的管理氛圍；第二，消費者在市場競爭中的主導作用日益明顯，在消費主導生產(chǎn)的大背景下，企業(yè)在利用“互聯(lián)網(wǎng)+”手段，實現(xiàn)內(nèi)部資源配置的過程中，應注重對環(huán)節(jié)和流程的理順，提高資源利用效益，進而最大限度地滿足消費者需求，提高競爭實力；第三，加強對運營效果的考核與評估，在“互聯(lián)網(wǎng)+”的推動下，電子商務成為企業(yè)拓寬市場的重要方式，而網(wǎng)絡化銷售、交易的商業(yè)模式在會計核算工作中的呈現(xiàn)也更加復雜，因此，如何通過審計工作獲得會計信息，并評價企業(yè)的運營模式則成為審計工作的主要內(nèi)容。第四，加強對財務風險的監(jiān)督與防范，審計工作的一個主要職能就是偵測企業(yè)經(jīng)營風險，而進入到“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，企業(yè)的經(jīng)營風險成多元化發(fā)展，因此，利用審計手段實現(xiàn)風險控制，能夠更好地保護好企業(yè)資產(chǎn)，促進企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

二、“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的審計發(fā)展趨勢

1.信息化系統(tǒng)平臺的構建，提高了數(shù)據(jù)信息的處理能力

在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，信息技術在企業(yè)財務管理與審計工作中的運用，推動了信息化系統(tǒng)平臺的構建，進而提高了企業(yè)內(nèi)部信息的處理能力?；谛畔⒒l(fā)展需要，審計人員在專業(yè)素質(zhì)發(fā)展方面也增加了信息操作技能，在思想理念、知識儲備、實際操作能力方面的發(fā)展，讓企業(yè)的內(nèi)部審計工作能夠縮減一些不必要的流程，進而提高審計工作的落實效果。此外，電子信息技術無論是在數(shù)據(jù)信息處理規(guī)模，還是處理速度上都實現(xiàn)了質(zhì)的飛躍，而審計人員可以通過企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)，實現(xiàn)信息共享，并根據(jù)審計要求，對經(jīng)濟行為進行監(jiān)督，以及時發(fā)現(xiàn)并糾正企業(yè)經(jīng)營管理中的問題。2.時空局限被打破，遠程審計、全過程監(jiān)控逐漸發(fā)展

在傳統(tǒng)審計條件下，企業(yè)的外部審計機構與審計對象之間存在時間與空間上的隔閡，因此，審計工作的開展中不得不面臨著巨大的成本支出。而在“互聯(lián)網(wǎng)+”的條件下，這種在時空上的阻隔被打破，信息共享的模式逐步實現(xiàn)，使得審計機構能夠第一時間獲得審計信息，并采取專業(yè)化手段實現(xiàn)更加經(jīng)濟、有效的監(jiān)督過程，由當前的發(fā)展趨勢來看，遠程審計必然會成為審計機構創(chuàng)新發(fā)展的重要趨勢。此外，“互聯(lián)網(wǎng)+審計”的創(chuàng)新模式監(jiān)督部門隨時能夠掌握企業(yè)經(jīng)營行為，彌補信息不對稱的弊端，提高企業(yè)審計工作的實際效果。

3.企業(yè)內(nèi)部運營模式進一步完善，內(nèi)部審計的咨詢價值提高

“互聯(lián)網(wǎng)+”的發(fā)展計劃對企業(yè)的運營模式、生產(chǎn)流程、組織架構調(diào)整與創(chuàng)新提供了多元化的途徑。在當前企業(yè)經(jīng)營模式下，為體現(xiàn)審計監(jiān)督工作的價值，企業(yè)一方面要完善內(nèi)部審計機構，并通過內(nèi)部各環(huán)節(jié)與審計工作的融合，提高企業(yè)內(nèi)部控制力度；另一方面利用信息化系統(tǒng)平臺，結合大數(shù)據(jù)、云計算技術實現(xiàn)對企業(yè)未來發(fā)展與審計工作的分析與預測。在此基礎上，企業(yè)內(nèi)部審計工作不僅能夠?qū)崿F(xiàn)對會計工作的有效監(jiān)督，更能夠為相關部門的數(shù)據(jù)分析提供咨詢參考，從而體現(xiàn)數(shù)據(jù)在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展以及創(chuàng)新轉(zhuǎn)型中的應用價值。

4.信息共享環(huán)境優(yōu)化，信息安全管理更加重要

在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，信息作為一種資源的價值逐漸被挖掘，因此，信息安全也成為威脅審計工作的關鍵問題。因此，在審計工作的發(fā)展趨勢中，隨著信息共享環(huán)境的優(yōu)化，審計工作在信息安全管理中給予了更多的關注。在審計工作中，一方面企業(yè)應從風險控制的角度出發(fā)，加強對網(wǎng)絡資源、內(nèi)部數(shù)據(jù)信息和企業(yè)資金的安全防護力度，確保各項資源能夠在信息安全的基礎上得到優(yōu)化配置；另一方面完善網(wǎng)絡化支付系統(tǒng)，及時更新財務信息系統(tǒng)，并制定安全管理措施，在保證企業(yè)安全運營的基礎上，推動審計工作的順利開展。

三、結束語

總之，“互聯(lián)網(wǎng)+”時代是一個鼓勵創(chuàng)新的時代，企業(yè)在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型與創(chuàng)新發(fā)展中，應注重審計對完善內(nèi)部管理機制的作用，并利用審計方法創(chuàng)新規(guī)范財務管理工作，提高企業(yè)內(nèi)部資源的配置效率，同時利用互聯(lián)網(wǎng)為審計工作提供更加豐富可靠的信息資源，進而充分發(fā)揮審計工作的職能，推動審計工作在新時代的創(chuàng)新發(fā)展。(魏利平湖北省恩施州來鳳縣審計局)

第二篇：論經(jīng)濟責任審計風險成因及控制

論經(jīng)濟責任審計風險成因及控制

[摘要]隨著審計環(huán)境日趨復雜化，經(jīng)濟責任審計風險愈加突出，對其進行控制顯得尤為重要。本文通過對經(jīng)濟責任審計風險成因的分析，力求探討行之有效的防范措施，以期降低經(jīng)濟責任審計風險。

[主題詞]經(jīng)濟責任 審計風險 成因與控制

所謂經(jīng)濟責任審計風險，是指審計機關或?qū)徲嬋藛T在經(jīng)濟責任審計過程中，由于各種主客觀原因?qū)ο嚓P責任人應當負有的主管責任和直接責任判斷失誤，發(fā)表了與事實真相不符的審計評價或結論，引起審計主體承擔某種責任的可能性。隨著經(jīng)濟責任審計工作全面深入的推行，審計風險問題日益突出，在一定程度上制約了經(jīng)濟責任審計事業(yè)的健康發(fā)展，因此引起了審計部門的高度重視，對審計風險的防范已被提上議事日程。研究經(jīng)濟責任審計風險的形成原因及控制措施，對于提高審計工作質(zhì)量和權威性，發(fā)揮審計職能，促進經(jīng)濟責任審計工作的深入開展，具有十分重要的意義。

一、形成經(jīng)濟責任審計風險的成因

經(jīng)濟責任審計風險成因歸納起來，大致有如下6個方面： 1.審計技術方法的局限性所形成的審計風險。隨著經(jīng)濟責任審計在各系統(tǒng)及更高層次（由縣處級向地廳級、省部級推進）的全面推行，審計范圍和規(guī)模不斷擴大，對審計技術方法提出了更高的要求。目前的審計方法主要側(cè)重于制度基礎審計，它過分依賴被審單位內(nèi)部的控制制度，而內(nèi)控制度本身在執(zhí)行過程中就難以避免領導者個體主觀性、隨意性和

偶發(fā)性干擾的風險，已不能適應當今復雜的審計環(huán)境。從實踐層面來看，經(jīng)濟責任審計一般任務急、時間緊、工作量大。要在短時間內(nèi)把領導干部幾年甚至十幾年的經(jīng)濟責任搞清楚，單靠人工方法是不可能的?，F(xiàn)在，抽樣審計方法和計算機技術已得到廣泛應用，問題也隨之而來。例如，審計抽樣是否科學、適用，樣本信息能否準確反映真實情況，以及計算機技術是否成熟可靠等等，必將直接影響到審計工作的質(zhì)量，形成新的風險。

2.審計對象的復雜性形成的審計風險。經(jīng)濟責任審計與其他審計相比，不僅具有廣泛性而且更具復雜性。經(jīng)濟責任審計是財務收支審計結果的人格化，是對領導干部個人經(jīng)濟責任的界定和評價。因此，在開展經(jīng)濟責任審計時，既要對被審計的領導干部所在單位進行財務收支審計，也要對被審計的領導干部任期經(jīng)濟責任履行情況和目標完成情況進行審計。當前，隨著經(jīng)濟管理體制改革不斷深化，各種經(jīng)濟成分和結構正在進一步調(diào)整，經(jīng)濟活動日益復雜，使經(jīng)濟責任審計的對象更加廣泛和多元，增加了審計的難度，使審計人員對事實真相難以做出準確判斷，從而形成審計風險。

3.審計法規(guī)、制度不健全導致的審計風險。經(jīng)濟領域的多維化、經(jīng)濟主體的多元化、經(jīng)濟活動的復雜化、經(jīng)濟發(fā)展的快速化，以及經(jīng)濟利益關系組合的經(jīng)常化調(diào)整，無不為經(jīng)濟責任的審計帶來了空前的難度。許多前所未有的的經(jīng)濟事項大量涌現(xiàn)，但是，合規(guī)合法與否，與之相配套的審計法規(guī)和制度體系，目前尚未健全。有時，審計中查出的不少問題，由于沒有相適應的法律法規(guī)依據(jù)，不得不依賴審計人員的經(jīng) 2

驗進行職業(yè)判斷。這就加大了審計工作難度，不可避免地產(chǎn)生審計風險。

4.審計手段及審計人員自身素質(zhì)問題帶來的審計風險。經(jīng)濟責任審計的對象往往時間跨度長、范圍廣、內(nèi)容多，審計任務的綜合性和問題的復雜性，客觀上也就要求審計人員應具有較為全面的綜合素質(zhì)，既要具備查賬技能，還應具備宏觀和微觀經(jīng)濟管理知識及口頭及書面表達能力、溝通協(xié)調(diào)能力、綜合分析能力等綜合性知識與能力。但在現(xiàn)實的審計過程中，審計人員作為個體總是不可避免地會受到知識、經(jīng)驗和能力不足，以及審計工作的復雜程度大、涉及面較廣等因素的制約，從而有可能引發(fā)諸如審計問題處理不當?shù)确矫娴膶徲嫻ぷ魇д`，以及審計程序錯誤，由此產(chǎn)生審計風險。

5.經(jīng)濟責任界定難度較大形成的審計風險。經(jīng)濟責任的界定包括主要責任與次要責任、個人責任與集體責任、直接責任與間接責任等內(nèi)容。有時，領導干部本人并無違紀違規(guī)行為，即使任期內(nèi)單位財務管理方面存在嚴重問題，常常也無從界定其應承擔的責任。有時，被審單位違反財經(jīng)紀律，在某些環(huán)節(jié)上既有離任者的個人行為，又有領導班子的集體行為。有時也常遇到推卸責任、很難界定個人所起作用的大小，致使責任難以區(qū)分等情況。另外，由于決策失誤，管理不當，即使造成重大的經(jīng)濟損失，但追究何種行政責任也無明確金額標準界定。這樣，由于責任難以界定而產(chǎn)生的審計風險，往往就很難避免。

6.審計評價失真帶來的審計風險。審計評價是經(jīng)濟責任審計中最重要的一項內(nèi)容。作為審計過程的最終結果，審計評價既是對領導者任期內(nèi)經(jīng)濟行為及其后果的科學、客觀、準確的理性認識，也是復雜審計活動所取得的成果。但是，就目前情況而言，由于缺乏一套操作性較強的評價標準指標體系，在審計實務過程中，審計評價就難免不導致失真。

二、經(jīng)濟責任審計風險控制措施

1.建立、健全經(jīng)濟責任審計相關法規(guī)、制度。由于上述原因所導致的審計風險已成為普遍性的客觀存在，如不充分重視，并努力將其降低至最小程度，必將影響經(jīng)濟責任審計工作作用的發(fā)揮。因此，建立健全經(jīng)濟責任審計相關法規(guī)、制度，制定操作性強的審計具體實施辦法，就顯得尤為重要。其關鍵就在于要使審計內(nèi)容、操作程序、方法體系、評價結果應用以及部門協(xié)調(diào)等方面做到有法可依、有章可循，以提高并逐步完善經(jīng)濟責任審計實踐的規(guī)范性，使經(jīng)濟責任審計成為一項權責對等、機制制衡的強有力經(jīng)濟監(jiān)督形式。

2.嚴格履行相關審計程序。審計程序是為了保證審計質(zhì)量而必須經(jīng)過的法定工作順序，它是在大量審計實踐活動的基礎上，經(jīng)過理性分析與歸納而制定的，從而具有一般的指導意義。因此，對程序的違背和遺漏將嚴重影響審計的效果，增加審計風險。

3.注重組織內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價。內(nèi)部控制，是指社會組織各層次管理者為了提高經(jīng)營管理效率、保護公有財產(chǎn)安全和提高會計信息的準確性，通過各項制度化的程序和方法，協(xié)調(diào)組織內(nèi)業(yè)務執(zhí)行活動和管理環(huán)節(jié)的整體作用機制，其目的在于有效實現(xiàn)組織管理目標。內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價是現(xiàn)代審計的重要組成部分，也是防范和控制經(jīng)濟責任審計風險的關健點之一。

4.有效利用社會審計、內(nèi)部審計的工作成果。在通常情況下對企業(yè)領導人進行經(jīng)濟責任審計時，其財務報表一般已經(jīng)過社會審計。因此，經(jīng)濟責任審計中對財務收支真實性、合法性的評審應當充分利用社會審計的工作及結果，以提高效率、降低風險。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要機制，實質(zhì)上是對企業(yè)所屬分支機構、企業(yè)內(nèi)部各部門，以及相關經(jīng)濟責任者經(jīng)濟責任履行情況的審計，審計機關對內(nèi)部審計的結果也可以有選擇的利用。這樣，國家審計機關在實施經(jīng)濟責任審計時，可以要求內(nèi)部審計部門承擔一定的審計任務，同時應當加強對內(nèi)部審計的業(yè)務指導，協(xié)助企業(yè)建立健全內(nèi)部審計機構和制度，提高內(nèi)部審計部門的相對獨立性和工作積極性。

5.建立相關性強的審計評價指標體系。建立經(jīng)濟責任審計評價指標體系，目的在于正確評價領導干部任期業(yè)績，明確經(jīng)濟責任，把較為抽象的責任目標和考核標準進一步具體化，對領導干部任期經(jīng)濟責任的履行情況進行實是求事地評價。首先，審計評價指標體系的設臵應當體現(xiàn)相關性原則，應當與審計評價對象不同類型相適應。其次，指標體系的設臵應當體現(xiàn)經(jīng)濟責任為主的原則。審計機關對黨政領導干部和企業(yè)領導者進行的經(jīng)濟責任審計，檢查和評價的是經(jīng)濟行為和經(jīng)濟責任，重點是直接經(jīng)濟責任，還包括與經(jīng)濟責任有關的主管責任。這是由審計機關的職責和權限決定的。那種盲目擴大審計評價范圍、濫用審計職權的行為勢必人為加大經(jīng)濟責任的審計風險。最后，指標體系的設臵應當系統(tǒng)化、規(guī)范化，指標選取應盡量與財政部頒布的相關經(jīng)濟指標相吻合，并且能夠全面準確反映領導干部的經(jīng)濟責任。

6.加強人法技建設，全面提升審計人員素質(zhì)，強化風險防范意識。經(jīng)濟責任審計所具有的高風險屬性，要求審計人員具備良好的政治素質(zhì)、職業(yè)道德和業(yè)務素質(zhì)。為了提高審計人員的業(yè)務素質(zhì)，審計機關應加強審計人員的業(yè)務培訓和后續(xù)教育工作，不斷更新知識，培養(yǎng)一專多能的復合型人才，特別是結合信息技術的發(fā)展，大力加強計算機及相關知識的學習，以適應日益發(fā)展的經(jīng)濟責任審計的需要。

7、加大審計調(diào)查力度，從賬外發(fā)現(xiàn)線索。面對大量違規(guī)違紀問題存在但一般從賬面難以查出的現(xiàn)實，審計人員應在對賬務資料審計的基礎上，全面掌握該單位的收支狀況，根據(jù)該單位的職能特點以及社會反映，深入相關業(yè)務單位進行調(diào)查了解，尋找蛛絲馬跡，努力尋找突破口。

作者簡介：厲建釗，男，1975年出生，籍貫為山東省日照市東港區(qū)，日照市審計局經(jīng)濟責任審計辦公室主任科員，審計師，聯(lián)系電話***，郵箱ljz20080808@qq.com.參考資料：

李金華：《審計理論研究》,北京,中國審計出版社,2001 朱錦余,《經(jīng)濟責任審計》,東北財經(jīng)大學出版社,2002,10 周晴，《評析如何有效防范審計風險》，經(jīng)濟師，2004年第四期

李文勝，《審計風險的成因和防范》，經(jīng)濟新問題，2004年第三期

第三篇：淺析經(jīng)濟責任審計的風險

淺析經(jīng)濟責任審計的風險

摘要：本文通過對內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的特點，經(jīng)濟責任審計風險的定義及表現(xiàn)，經(jīng)濟責任審計內(nèi)外因風險的具體表現(xiàn)進行了分析。

關鍵詞：經(jīng)濟責任審計；風險；風險成因

0 引言

經(jīng)濟責任審計，是指我國在近些年來出現(xiàn)的旨在明確國家機關和國有企事業(yè)單位領導人經(jīng)營管理責任而進行的一種審計活動，即我們通常所說的任期經(jīng)濟責任審計或離任審計。企業(yè)任期經(jīng)濟責任審計是對單位領導干部任職期間企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性和效益性，以及對有關經(jīng)濟活動應當負有的責任進行的審計。內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的特點

經(jīng)濟責任審計具有時間跨度長、涉及業(yè)務范圍廣、政策性強、工作量大、審計風險多的特點，而內(nèi)部經(jīng)濟責任又不同于國家專職審計機構；國家審計對縣以下的黨政領導班干部和國有大中型企業(yè)法定代表人離任審計，具有獨立性、權威性、嚴肅性和一定的強制性；內(nèi)部經(jīng)濟責任審計主要取決于部門單位領導決策與指令，具有被動性、附屬性、依賴性和一定的局限性。經(jīng)濟責任審計風險的定義及表現(xiàn)

所謂風險是指損失發(fā)生的可能性。經(jīng)濟責任審計風險是指由于審計人員本身的失誤或其他客觀原因，未能全面了解責任者所在單位的情況而造成的估計和判斷，導致經(jīng)濟責任審計結論不實，對被審責任人任期內(nèi)的經(jīng)濟責任作出不恰當評價的風險。

2.1 法律、法規(guī)的不完善致使審計涉及的效益性和任期責任難以判定。當前，我國有些法律法規(guī)出臺相對滯后，在審計過程中遇到新情況新問題時，出現(xiàn)無法可依的情況，使得有些問題難以認定。再者，一些地方和行業(yè)系統(tǒng)的“土政策”與國家法律法規(guī)不相一致，甚至

出現(xiàn)“撞車”現(xiàn)象。特別是在認定被審計個人經(jīng)濟責任時，將會處于僵持的境地。這些無疑都將加大審計風險。

2.2 有意識的舞弊行為和手法變幻使隱蔽性增強，導致審計風險。評價經(jīng)濟責任和廉潔自律表現(xiàn)，必須以真實的會計指標為依據(jù)。經(jīng)濟責任審計更注重量化指標，審計評價在很多情況下是靠數(shù)據(jù)說話的。所以虛假會計信息對審計結果的影響不言而喻，會計資料的可信度差，直接影響審計評價的客觀性，甚至造成判斷上的錯誤。

2.3 機關單位與三產(chǎn)關系的復雜化，含有許多不穩(wěn)定因素。有些黨政機關在前幾年興辦了一些經(jīng)濟實體，至今沒有完全脫離機關的管理，在經(jīng)濟上存在一定的牽連或保持著緊密聯(lián)系。

2.4 受審計環(huán)境影響帶來的風險

①法律規(guī)定內(nèi)審部門在一定的程度上獨立行使審計監(jiān)督權，但內(nèi)審部門在業(yè)務上需接受上級審計機關指導，而在行政上受單位行政首長領導，這種雙重領導體制使得內(nèi)審部門在某些方面很難做到獨立依法審計監(jiān)督。②內(nèi)審部門根據(jù)單位內(nèi)部組織人事部門要求，在規(guī)定的時間內(nèi)完成任期經(jīng)濟責任審計任務，若審計期間太短，則必然影響審計任務的完成，從而影響審計質(zhì)量。③內(nèi)審部門與單位內(nèi)部組織人事和其他干部管理部門還沒有建立起穩(wěn)定的協(xié)調(diào)協(xié)作關系。對所屬單位領導人員的任期經(jīng)濟責任審計，往往是先離任并任命，后審計，使審計工作處于被動局面，甚至造成有些問題無法進行審計。經(jīng)濟責任審計的風險成因

3.1 內(nèi)因風險。即在經(jīng)濟責任審計中，審計工作內(nèi)部存在的風險，主要表現(xiàn)在：①組織工作欠完善。如在任務重、工作量大、時間要求緊時，經(jīng)濟責任審計的任務與實際投入審計的力量不相稱，技術力量配備有時出現(xiàn)捉襟見肘，常常只能出現(xiàn)“走馬觀花”式的審計，沒能認真地坐下來審好每個出入點、每本賬冊、每一個內(nèi)控制度。②實施程序欠條理。由于審計的內(nèi)容較為復雜，頭緒多，工作點分散，問題涉及面廣，所以在實際工作的安排中，出現(xiàn)

不能合理分配審計力量，抓不住經(jīng)濟責任審計對象的要害等問題，在使用審計方式和方法的選擇上出現(xiàn)了偏差，不能在有限的時間、范圍、地域等空間內(nèi)最大限度去落實和查清實際問題。③問題定性不準確。如任期內(nèi)，由前任遺留下來的問題在本期內(nèi)沒有進一步得到改進或解決，后任領導又難以認可。④收集證據(jù)不充分。在經(jīng)濟責任審計中，常常對一些問題的認識與確定上使用固有模式，也就是經(jīng)驗式的主觀臆斷，在對問題的知認上出現(xiàn)偏差。其次，對證據(jù)收集的篩選不認真，不能透過事物的表面現(xiàn)象找到問題的關鍵所在。形成證據(jù)一大堆，有用的不多，或由于能力的原因，不能從這些證據(jù)中找出有實質(zhì)性的證據(jù)，最終對問題的處理不痛不癢缺乏可信度，無形中埋下了審計風險。⑤后續(xù)復核不嚴謹。后續(xù)審計工作是前期工作的延續(xù)，是對審計結果的自查和二次確認，也是為盡可能減少由于審計工作不完善而帶來審計風險而采取的拾遺補缺的重要手段。⑥運用法律不確當。未能正確把握和處理好法律的層次性、延續(xù)性、時效性之間的關系，導致在處理和評價問題時用法不當，產(chǎn)生風險。⑦審計人員綜合素質(zhì)不過硬。審計人員的業(yè)務水平與承擔任務存在相對矛盾。經(jīng)濟責任審計涉及的內(nèi)容很廣，這就要求審計人員既要懂得企業(yè)財務，又要懂得投資基建的財務，不僅要具備查賬技能，還應具備宏觀經(jīng)濟管理知識、政策法規(guī)及審計、綜合分析能力等，若審計人員的業(yè)務素質(zhì)不夠全面，就會嚴重制約和影響審計工作的質(zhì)量。

3.2 外因風險。也就是與被審計單位相關的背景風險。主要包括：①被審計單位社會關系的復雜性，被審計單位所處的社會知名度、社會貢獻、社會效應、社會權重等。②先任命后審計，增加了審計工作的難度，造成高風險。中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)的《暫行規(guī)定》要求：領導干部任期屆滿或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、辭職、退休等事項前，應當接受任期經(jīng)濟責任審計。中央五部委“通知”要求“未經(jīng)審計，不得辦理離任手續(xù)?！笨涩F(xiàn)實中，組織人事工作往往銜接不上，“先離后審”、“先任后審”現(xiàn)象普遍存在，這與《暫行規(guī)定》“充分發(fā)揮審計監(jiān)督在加強干部考核和管理中的重要作用”要求相違背，給審計工作帶來影響。③被審計單位賬務處理的隱蔽性。賬務處理的技術程度的高低是相對的，任何一種技術上的處理總有一個目的，那就為了隱瞞事實的真相。只要是不合法、不合規(guī)的技術處理都會露出一定的破綻，就看審計人員有沒有練就一雙“火眼金睛”。④被審計單位生產(chǎn)工藝流程的特殊性。人們常說：隔行如隔山。審計人員也不是全能，也有很多知識面缺陷。生產(chǎn)工藝流程的不同對于審計人員而言是個實實在在的問題。⑤被審計單位內(nèi)控制度的嚴肅性。如企業(yè)是否實行政企分開，企業(yè)是否由它的投資者來做出經(jīng)營決策和實行經(jīng)營管理，內(nèi)部規(guī)章制度的建立與執(zhí)行程序是否嚴格、清晰、有條理，中國加入WTO，對一些外向型的企業(yè)，其內(nèi)部管理上是否按照ISO9001國際管理標準來設置和嚴格的執(zhí)行。當然，造成審計內(nèi)部風險和外在風險原因還有很多，化解和防范審計風險的方法也有不少。但最終的目的還是把審計風險降到最低限度，從而提高審計結果的可信度與權威性。隨著世界經(jīng)濟一體化趨勢的逐步加深，審計工作與世界經(jīng)濟接軌已成為事實，未來將有更多更為復雜的經(jīng)濟問題出現(xiàn)，迎接挑戰(zhàn)，首先得壯大自己，只有強壯了自己，才會達到趨零風險的目標。

責任編輯：小奇

第四篇：試論經(jīng)濟責任審計風險

試論經(jīng)濟責任審計風險

［摘要］經(jīng)濟責任審計是審計機關根據(jù)干部管理，監(jiān)督工作的需要，依據(jù)國家法律法規(guī)和有關政策規(guī)定，對單位的財務活動，財經(jīng)法規(guī)和經(jīng)濟效益的真實性，合法性以及領導干部個人履行經(jīng)濟責任，遵守財紀法律和廉潔自律情況進行的監(jiān)督評價活動。而此項工作不但涉及財經(jīng)審計法律法規(guī)，而且涉及到對人的評價和人事管理，因而審計的責任和難度風險很大，所以我們要做到有效的防范和降低經(jīng)濟責任審計風險成因分析，探討了防范和降低經(jīng)濟責任審計風險的有效措施。

［關鍵詞］經(jīng)濟責任審計 風險表現(xiàn) 風險防范措施

經(jīng)濟責任審計是我們黨和政府為加強對領導干部或企業(yè)領導人任職期間所負責單位財政，財務收支活動的真實、合法和效益以及黨政領導干部或企業(yè)領導人員履行經(jīng)濟責任，遵守財經(jīng)紀律和廉潔自律情況進行監(jiān)督，簽證和評價活動。近幾年來，經(jīng)濟責任審計作為一種新的審計方式和內(nèi)容。因此，必然會增加經(jīng)濟責任審計的風險。

一、經(jīng)濟責任審計的風險及其表現(xiàn)

經(jīng)濟責任審計風險是指審計人員在對領導干部經(jīng)濟責任審計過程中，所收集的會計資料不真實、不可靠、未能全面了解責任者所在單位的情況而作出了錯誤的估計和判斷，從而導致對責任者的經(jīng)濟責任審計評價不準確或發(fā)表了不恰當?shù)膶徲嬕庖?，引起不良后果的可能性。?jīng)濟責任審計風險和其他審計風險一樣，處處存在，貫穿于審計工作的全過程。在審計實踐中，我們常見的風險有以下方面：

(一)審計準備階段的審計風險

審計準備階段的審計風險，主要是指審計人員在審計前未按規(guī)定的審計程序開展工作，而使被審計對象以不按法定程序進行操作為由提出異議或申請行政訴訟的可能性。主要表現(xiàn)在：

1.沒有堅持“先審計后離任”原則；

2.忽略審計通知書的時間界限；

3.審前不作調(diào)查，對責任者和所在單位的情況心中無數(shù)，抓不住重點，責任不明確，措施不到位。

(二)審計實施階段的審計風險

審計實施階段的審計風險，主要是指審計人員在審計實施過程中因?qū)I(yè)技能、政策水平、綜合素質(zhì)等主觀和客觀原因的影響，導致審計結果產(chǎn)生偏差的可能性。主要表現(xiàn)在：

1.取證風險：如果審計人員所取得的審計證據(jù)不完備就不能滿足客觀性、相關性、充分性和合法性，就會導致審計結果偏離事實，而產(chǎn)生風險。

2.檢查風險：是指審計人員由于在實質(zhì)性檢查的現(xiàn)場作業(yè)中所造成的失誤使審計結果偏離事實的可能性。在進行審計抽樣檢查時，選取的樣本量不夠，使審計結果誤差較大，可能會遺漏違紀違法的審計事項。[論/文/網(wǎng) LunWenNet/Com]

(三)出具報告階段的審計風險

出具報告階段的審計風險，主要是指審計人員由于所出具的審計報告對審計事項把握不全面，對責任者的經(jīng)濟責任評價不準確，未能按照規(guī)定征求被審計對象的意見，給審計主體帶來不良影響和某種損失的可能性。

二、經(jīng)濟責任審計的防范措施

（一）建立健全的經(jīng)濟責任審計相關法規(guī)、制度

人的因素是第一位的，人是主要的風險源和管理單元。負有經(jīng)濟責任的管理人員，擔任著實現(xiàn)組織目標的任務，承擔著一定的防范風險的責任。明確管理人員的經(jīng)濟責任，并且對他們進行經(jīng)濟責任的審計，是風險管理的主要控制點。建立和完善經(jīng)濟責任審計的相關法規(guī)制度，規(guī)范運作，加強立法，建章立制，是防范審計風險的根本措施。建立和完善經(jīng)濟責任審計行政執(zhí)法責任的相關法規(guī)和制度，使經(jīng)濟責任審計成為一項權責對等，機制平衡的經(jīng)濟監(jiān)督形式。其關鍵就在于使審計內(nèi)容，操作程序，方法體系，評價結果應用以及部門協(xié)調(diào)等方面做到有法可依，有章可循，以提高并逐步完善經(jīng)濟責任審計實踐的規(guī)范性。所以，在環(huán)境因素方面我們應做到：了解經(jīng)濟責任審計的重要性，明確對審計對象的經(jīng)濟責任范圍，正確理解經(jīng)濟責任審計的作用，提出切合實際的審計要求，建立健全的經(jīng)濟責任體系。

（二）在審計內(nèi)容、程序、方法等方面注意審計風險的規(guī)避，合理選擇審計方案

1、注重內(nèi)控制度的評審，預測潛在風險。內(nèi)控制度評審是審計的重要內(nèi)容，而且其本身也可起到防范審計風險的作用。若內(nèi)控制度不存在、不合理、不健全或執(zhí)行乏力，就必須實施詳細全面審計并予以提示，從而降低風險。并且內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行與責任人的經(jīng)濟責任和管理能力是息息相關的，加強內(nèi)控制度的評審，則奠定了對責任人評價的基礎工作，可以提前預測潛在的風險。

2、合理確定審計重點和范圍，規(guī)避風險。經(jīng)濟責任審計一定要限定在審計所規(guī)定的范圍和內(nèi)容之內(nèi)。對在審計中未涉及到或雖然已涉及到但未獲得充分證據(jù)或難以分清責任的事項，不做任何評價，規(guī)避經(jīng)濟責任審計的風險。

3、規(guī)范審計工作程序，預防風險。在經(jīng)濟責任審計項目實施的過程中，要嚴格執(zhí)行審計法規(guī)和審計規(guī)范，從確定審計項目計劃、編制審計方案、送達審計通知書、審計取證、審計報告、征求意見到最終

審計結論等每個環(huán)節(jié)都要按法定程序和要求進行，避免審計人員執(zhí)法的隨意性，預防程序不當引發(fā)風險。

4、運用科學有效的審計方法，查賬與查實有機結合，避開表面信息的干擾，減少風險。分清會計責任和審計責任，在常規(guī)的財務審計過程中，應當關注被審計單位內(nèi)部控制制度的健全和有效性，并針對其薄弱環(huán)節(jié)及時加以糾正，督促其整改，促進被審計單位不斷提高管理水平，并做好審計資料的有效利用。在此基礎上實施任期經(jīng)濟責任審計就能收到事半功倍的效果，并能夠減少審計風險。

5、加強復核、征求意見、化解風險。內(nèi)部審計機構要根據(jù)自身實際情況，建立健全相關的審計工作質(zhì)量控制制度，在實際工作中嚴格遵守，規(guī)范操作，嚴把質(zhì)量關。如制定審計工作底稿復核制度，在滿足對審計工作底稿復核的要求的同時，也有利于提高審計工作質(zhì)量。另外，對每個經(jīng)濟責任審計項目的報告，可組織有關主管進行反復討論修改；對出具的任期經(jīng)濟責任審計報告，力求措詞適當、評價公正，經(jīng)得起推敲；對于審計中未涉及和證據(jù)不充分的問題不做評價、不下結論；審計報告要征求被審計單位和被審計領導人的意見，認真落實不同意見并妥善處理。這樣才能提高審計工作質(zhì)量，最大限度地化解、減少人為因素造成的審計風險。

（三）審計評價進一步健全相關性的審計評價指標體系

評價要客觀、公正、謹慎。審計評價是經(jīng)濟責任審計的關鍵環(huán)節(jié)。審計評價應建立在查清審計事實、準確界定經(jīng)濟責任的基礎之上，充分考慮政策、市場等主客觀因素，盡可能用量化方法來進行。評價時應注意：對審計過程中未涉及的具體事項和審計證據(jù)不足的審計事項只用客觀真實的方法將有關事項反映清楚，不作審計評價；對某些事項要全面辯證分析后再作評價。要嚴格按照經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容，以審計查明的事實為依據(jù)，進行客觀、公正的評價，不能照搬照抄被審計對象的述職報告和工作總結。做到既不越位，也不缺位，該到位的必須到位，審計什么，評價什么。杜絕進行經(jīng)濟責任審計以外的多余評價，如政治堅定、作風民主、工作扎實、政績突出等等。審計就是一種監(jiān)督，沒有義務、沒有責任進行這樣的評價。另外，評價時注意區(qū)分是責任者任期前還是任期內(nèi)的責任、是直接責任還是管理責任、是主觀原因還是客觀原因造成的經(jīng)濟責任、是職責范圍內(nèi)還是范圍外的責任等，以有效地防范風險。

（四）提高審計人員的自身素質(zhì)

經(jīng)濟責任審計涉及的內(nèi)容很廣，對審計人員能力要求很高，這就要求審計人員具備宏觀經(jīng)濟管理知識，政策法規(guī)和審計、會計專業(yè)知識，綜合分析能力等，如果審計人員的業(yè)務素質(zhì)不夠全面，就會嚴重制約和影響審計工作質(zhì)量。所以要加強審計人員的職業(yè)培訓和繼續(xù)教育，提高審計人員的風險意識和風險分析與控制能力，遵守職業(yè)道德保持謹慎的職業(yè)態(tài)度，嚴格遵守審計程序。

總之，防范經(jīng)濟責任審計風險，最重要的是加強審計質(zhì)量控制，嚴格執(zhí)行審計規(guī)范，才能真正提高審計工作質(zhì)量。其最終目的是把審計風險降到最低限度，從而提高審計結果的可信度與權威性。[論-文-網(wǎng)]

參考文獻［1］馮偉.《淺議審計人員職業(yè)道德》.審計理論與實踐，2002.2 本文關鍵詞：經(jīng)濟責任審計 風險表現(xiàn) 風險防范措施

第五篇：經(jīng)濟責任審計風險及其防范

經(jīng)濟責任審計風險及其防范

摘要：經(jīng)濟責任審計的作用不僅僅局限在監(jiān)督工作上，而且還對黨政黨風的建設有著重要的意義。然而，一般審計形式都有著風險，經(jīng)濟責任審計作為一種審計形式也不例外，這種審計同樣存在著一定的風險。風險的來源很寬泛，主觀因素和客觀因素都是形成風險的原因，如何對經(jīng)濟責任審計所存在的風險進行有效地防范成為當前重要的課題。

關鍵詞：經(jīng)濟責任審計；審計風險；風險成因；防范措施

中圖分類號：F239.5 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）06-0-02

經(jīng)濟責任審計風險是指審計人員對被審計單位的領導在履行職務期間的經(jīng)濟責任做出不恰當審計結論的可能性。具體來說是指對領導干部進行經(jīng)濟責任審計時，審計人員通過對被審計單位的財政、財務收支及相關經(jīng)濟活動的真實性、合法性等方面審計后，作出了與事實或經(jīng)濟責任評價或結論不公正、甚至不正確的可能性，從而會造成一定的損失。因此避免經(jīng)濟責任審計失敗即防范審計風險的目的所在。

一、經(jīng)濟責任審計風險的成因

（一）客觀因素

1.管理體制的限制。1982年憲法的通過標志著我國國家審計機關的成立。上一級審計機關和本級的政府對本級審計機關進行控制，本級審計機關在其相應的行政區(qū)域范圍內(nèi)，必須嚴格執(zhí)行審計。政府可以直接領導本地審計機關，對審計機關的干部有權進行調(diào)整和任免，并為其提供審計所需的經(jīng)費，但是本地審計機關的審計工作是由上一級審計機關決定的，因此，審計機關要對地方或地方領導進行審計時，這種審計工作通常會受到影響，因為在審計過程中會觸及到各方利益，還有可能要對領導進行評估，審計機關要客觀公正地進行審計其實有一定的難度。由于目前的審計管理體制的限制，會對審計工作造成一定程度的破壞，使經(jīng)濟責任審計的風險急速增大。

2.較差的會計環(huán)境。由于目前我國正在向市場經(jīng)濟過渡，在這個過程中也需要法律法規(guī)進行不斷進行相應地轉(zhuǎn)變，針對會計這一行業(yè)所制定的制度規(guī)范并不完善，難免存在很多漏洞，很多人利用這一特點，產(chǎn)生了各種偷漏稅、制假等違法違紀現(xiàn)象。在這一形勢下進行經(jīng)濟責任審計顯然不夠真實，審計對象可以制造出不真實、不全面的會計資料，還有一些單位也有幫助領導做假賬的情況。如果給審計提供的會計資料不真實，可想而知會造成審計結果的較大偏差。這種較差的會計環(huán)境無疑會增加經(jīng)濟責任審計的風險。

3.審計對象影響。與其他審計形式相比，經(jīng)濟責任審計的審計對象有很大的不同，經(jīng)濟責任審計的審計對象是“人”，通常指的是各部門領導，他們的職位使得審計具有一定的特殊性。一般來說，經(jīng)濟責任審計會先對領導的責任進行劃分，然后才能對他們的責任實行情況進行評價，所得出的結果將作為干部的選拔、任用、考核的參考，具有重要的意義。這又意味著會增加審計的風險程度，經(jīng)濟責任審計不僅要承擔審計失誤的風險，還要承擔人事任免的責任風險。除此之外，由于領導的任期時間普遍很長，在其任職期間會形成非常多的會計資料，通常每個領導的執(zhí)政期間都會更換相當多的財務人員，因此，這些繁多的會計資料是不可能被一個新來的財務人員解釋清楚，工作量如此巨大，更無從了解財務收支的賬目資料是否真實，這也決定了審計工作的難以實施，毫無疑問，審計風險也在這些不確定因素中急劇增大。

4.審計成本和審計方法的制約。隨著我國的經(jīng)濟實力不斷增強，經(jīng)濟責任審計在社會生產(chǎn)中占據(jù)著越來越重要的地位，政府、企業(yè)、社會亟待對干部進行審計，這種形勢給審計機關也出了一道難題，他們不僅要在缺少審計經(jīng)費的情況下于短時間內(nèi)進行大量的審計工作，而且通常都要對正在任職或即將離任的領導干部所作出的決策和經(jīng)濟活動進行審計，審計要求客觀公正，更是增添了審計工作的風險。再者，對被審計者或被審計單位的測評運用得愈加廣泛，審計重點在測評中就能得到體現(xiàn)，另外抽樣方法也成為重點方法。然而，這種測評方法所得出的結果并不一定準確，存在相應的誤差，造成審計結果的不準確，審計風險也因此提高了。

5.審計評價缺乏標準。在經(jīng)濟責任審計的審計過程中，還缺乏相應的評價指標體系，沒有規(guī)矩不成方圓。同樣地，沒有標準的審計也會面臨很多難題，要準確進行界定和評價具有很大的難度。這些問題通常表現(xiàn)為四個方面。（1）只對單位進行評價。由于審計對象和審計內(nèi)容的特殊性，審計人員不想承擔過多的評價風險，決定不對干部在任職期間內(nèi)的責任履行情況進行明顯的界定，而是把審計重心轉(zhuǎn)移到評價被審計單位的財政收支情況。（2）超范圍評價。有些審計人員為了將審計工作做得更加全面，將審計工作的范圍進行了一定的擴大，不僅局限在對被審計單位的財政財務收支情況進行評價，還把原不屬于審計工作的內(nèi)容也進行了評價。（3）缺乏證明材料。審計報告必須建立在相關的證明資料上，不能憑空臆斷出結果。然而，很多評價卻并沒有做到這一點，有的審計報告雖然注明財務收支真實相符、制度健全，但卻沒有相應的資料進行證明；還有的審計人員為了免除查證資料的麻煩，直接使用被審計者上交的材料，根據(jù)這些資料進行評價，更有甚者將分析過程都省去了；（4）使用的言語過于絕對化。有些審計人員在發(fā)表自己的意見時不懂得自我保護，使用過于絕對化的言語，造成評價結果的偏差。

（二）主觀因素

1.審計人員缺乏風險意識。國家審計機關的設立具有一定的法律效力，他們擁有審計監(jiān)督權，由人民政府保證其正常執(zhí)行權利，審計機關進行審計的經(jīng)費也是國家財政預算的一部分，極少可能引起法律訴訟。而企業(yè)內(nèi)部的審計部門與國家審計機關不同，他們的工作通常是評價基層單位領導干部的經(jīng)濟責任履行情況。目前我國的法律并沒有明確規(guī)定審計出錯的責任承擔者，也沒有規(guī)定出所應承擔的責任。這種無責任審計和無壓力審計會降低審計人員的審計風險意識，審計人員缺乏審計風險意識，一心只顧著完成工作，而沒有一點責任意識，反正就算出錯了也沒有懲罰，這種思想會在很大程度上影響經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量，所得出的審計報告也沒有含金量，不能正確評價出被審計單位的經(jīng)濟責任履行情況，由此也增加了審計風險。

2.審計方法不當。審計方法也將直接促成經(jīng)濟責任審計的風險增大。以前的審計方法突出實質(zhì)性測試，單純地對賬目收支等情況進行檢查，制成審計報告。而現(xiàn)代審計方法以內(nèi)部控制制度測評為重點，這種審計方法更能確保經(jīng)濟責任審計的審計質(zhì)量。

3.審計人員知識水平有限。經(jīng)濟責任審計較其它審計范圍要更大，是一種綜合性審計方式，不僅牽涉到會計和審計的專業(yè)能力，又涉及到T程、機械、法律、宏觀經(jīng)濟、評估方面的知識。因此，審計人員在知識結構上必須具備多方面知識，才能高質(zhì)量地完成審計任務，正確評價領導經(jīng)濟責任。但地方審計機關審計、會計人才較多，而工程、機械、法律、評估、宏觀經(jīng)濟方面的人才很少，很多審計人員的知識結構使得他們無法勝任經(jīng)濟責任審計的工作。另外，審計工作量極大，任務層出不窮，沒有時間對審計人員進行相關的培訓，因此也會使審計人員缺乏相應的知識和能力，從而增加審計風險。

二、經(jīng)濟責任審計風險的防范

（一）重視評審內(nèi)控制度

目前經(jīng)濟責任審計方法較以往審計方法的不同在于增加了對內(nèi)部控制制度的評審，評審內(nèi)控制度還可以有效防范審計風險。在經(jīng)濟責任審計的實踐過程中，要重點審計那些缺乏內(nèi)控制度的單位，沒有健全的內(nèi)控制度，更可造成責任不到位的情況。另外，還要引入風險基礎審計模式，使它與現(xiàn)存的審計方式聯(lián)合在一起共同審計，這樣可以有效降低審計風險。

（二）合理確定審計重點

經(jīng)濟責任審計通常是對審計對象的財務、管理、經(jīng)營三類經(jīng)濟責任的履行情況進行界定評價，大體內(nèi)容是相同的，然而還需要根據(jù)各個行業(yè)特點等具體情況進行仔細地劃分，每個行業(yè)的審計重點應有所區(qū)別。不僅是在行業(yè)間，行業(yè)內(nèi)還應根據(jù)不同單位確定重點審計單位，例如，在審計時要重點審計那些擁有大量資金和資金分配權的單位，或是經(jīng)常被舉報、有眾多違紀違規(guī)情況的單位，重點評價這些單位的領導在任期內(nèi)的經(jīng)濟職責履行情況。另外，審計機關還應盡可能多地集合力量，提高審計工作的質(zhì)量。

（三）采用合理的審計方法，改進審計手段

領導的任期時間普遍較長，其中堆積了大量資料，致使審計工作量繁重，內(nèi)容涉及范圍特別廣，工作時間也隨之增加。如果能確保使用合理的審計方法，適當?shù)馗倪M審計手段，就可以有效地解決這一問題。通過以下幾種方式可以幫助確定審計方法。（1）將普通審計同實況調(diào)查聯(lián)系起來，采取多種方法增加審計線索，如除了利用審計對象所提供的資料外，還應實地走訪調(diào)查。評價被審計人員的責任履行情況，光聽一面之詞是遠遠不夠的，群眾的眼睛是雪亮的。審計人員不僅要清查賬目收支，還要積極融入到群眾中進行調(diào)查走訪，盡可能多地聽取群眾的意見，審計過程要進行公示，通過設立舉報電話、郵箱等方式。（2）財政財務收支審計所得出的結果要多加利用。通過徹查賬目、財務收支等情況，不僅可以對領導干部的經(jīng)濟活動進行了解，還能直接反映出其的廉潔程度。另外還要翻閱舊資料，對以前的經(jīng)濟情況進行相關的了解，發(fā)現(xiàn)問題找出原因，這也是降低審計風險的一個重要舉措。（3）為了保證審計質(zhì)量，降低審計風險，應該做到監(jiān)查單位的同時監(jiān)查上級單位，清查賬目的同時清查實際情況，監(jiān)查單位內(nèi)部的同時監(jiān)查外部情況，做到這些才可以找出根本問題，控制審計風險。

（四）作出恰當?shù)脑u價

堅持做到四個原則對作出恰當?shù)脑u價有重要的作用。原則一是依法審計，所有的審計行為都要符合國家法律、方針等規(guī)定，如果沒有相關的法律制約，則不應進行評價，這樣可以有效避免無審計依據(jù)的風險。原則二為實事求是，在經(jīng)濟責任審計過程中要堅持實事求是，以事實為出發(fā)點，還原事情的真相。原則三是要客觀、公正，審計過程中要充分利用相關資料，站在客觀的角度看待問題，收集背景資料、環(huán)境條件等進行綜合全面地考慮，對被審計者的經(jīng)濟責任進行客觀公正的界定和評價。原則四是謹慎性原則。對涉及到的內(nèi)容進行全面審計，對無關內(nèi)容或證明不足的事項不作任何評價，避免使用過于絕對化的語言進行評價，發(fā)表意見時要運用準確恰當?shù)脑~語。與此同時還要做到明確界定責任。

（五）提高審計人員的綜合素質(zhì)

經(jīng)濟責任審計涉及到的方面非常廣，對進行審計工作的人員所提出的要求也會比其他審計要嚴格。能勝任經(jīng)濟責任審計的審計人員不僅要具備一定的審計專業(yè)能力，還要有相當好的職業(yè)操守與責任心。不斷對審計人員進行相關技能的培訓，確保他們具有較高的綜合素質(zhì)是當前審計機關的迫切任務。提高了審計人員的綜合素質(zhì)的同時，還應重視審計隊伍的建設，明確每個人的責任，確保審計隊伍能嚴于律己、秉公執(zhí)法，這樣可以在確保審計質(zhì)量的同時有效降低審計風險。

三、結語

綜上所述，經(jīng)濟責任審計具有一定的審計風險，同時受主觀因素和客觀因素的影響，為了確保審計質(zhì)量，對審計風險進行控制，需要從各種方面著手，綜合分析，采取相應的措施降低風險。

參考文獻：

[1]王霞.淺析經(jīng)濟責任審計風險及其防范措施[J].現(xiàn)代商業(yè)，2011（08）.[2]郭雪婧.淺議經(jīng)濟責任審計風險成因[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2011（04）.[3]李樹廷.經(jīng)濟責任審計的回顧與思考[J].中國審計，2009（10）.