第一篇：3五金庫管理看企業(yè)內(nèi)部控制

五金庫管理看企業(yè)內(nèi)部控制

【案例介紹】

2011年8月的某天早上，楊明像往常一樣來到自己的辦公室。在翻看桌上已經(jīng)擺的幾份材料時，他的注意力一下子集中在了一張來自五金部門的月度匯報表上。作為內(nèi)部控制主管的他敏感地發(fā)現(xiàn)本部門上月的辦公耗材費用達4000多元。而這一數(shù)字與他自己的感覺相差很遠，因為該部門平時自身有一定的記錄，他月底也會有所翻閱。于是，他很快找人與平日的記錄對比，并把相關(guān)財務(wù)部門的單據(jù)進行核對，發(fā)現(xiàn)五金庫所報材料出現(xiàn)明顯差錯，單價0.4元的文件夾寫成了單價40元。另外，內(nèi)控部門上月實際領(lǐng)用書柜3個，單據(jù)上數(shù)量卻為5個。這兩項合計就差了近乎3000元。由于進入公司工作才1年半，楊明對有些部門的情況尚了解不足。但他直覺地意識到，五金部門可能存在一定的管理問題。

在簡單了解了五金庫的情況之后，楊明向分管企業(yè)內(nèi)部控制的董事長助理李總進行了匯報。由于不久之前公司內(nèi)部就出現(xiàn)某處處長貪污被舉報和查處的事情，因此李總也下意識的認為可能會存在缺陷和問題。于是，立即召集了負責(zé)五金庫的張?zhí)庨L、負責(zé)人付科長和內(nèi)控主管楊明座談，了解五金庫的實際情況。

張?zhí)庨L的匯報

? 五金庫職能

? 五金庫負責(zé)原材料之外的主要耗材，包括生產(chǎn)部門的一些主要機電設(shè)備、易耗軸承、技改材料以及辦公耗材等。五金庫負責(zé)這些材料的入庫、出庫以及保管。

? 人員配備與管理

? 五金庫原本有18人，2005年左右人員縮減到12人。2名搬運工，3人進行3班倒對口生產(chǎn)部門，1人半天加油站工作半天在五金庫幫忙。剩余6人（包括付科長）負責(zé)共3層樓的五金材料，每層2人。

? 由于材料種類繁多，每天領(lǐng)取的數(shù)量也很多，因此為了便于管理，目前負責(zé)材料的6人會各自負責(zé)3大類材料，記錄各類材料的入庫、領(lǐng)用情況并發(fā)放給領(lǐng)用部門。五金庫負責(zé)人付科長在1樓，同時負責(zé)3類材料的管理以及五金庫的整體管理。如遇到領(lǐng)用材料特別多的情況，搬運工也都會來協(xié)助。? 雖然目前6人會各自負責(zé)3大類材料，但單定期也會有所輪換，更換個人負責(zé)的材料類型。五金庫內(nèi)部也有相互檢查監(jiān)督機制，定期相互檢查，保證賬實相符。

? 入庫管理

? 入庫的材料主要由生產(chǎn)部門和其他需求部門提供采購計劃，由公司的采購部門進行采購，采購的材料再由五金庫進行驗收入庫。五金庫驗收入庫時會核對需求部門的采購計劃單和采購部門的采購單據(jù)，與供應(yīng)商的材料進行比較，核對數(shù)量與規(guī)格。? 五金庫只負責(zé)材料的數(shù)量和規(guī)格，價格由企管部負責(zé)。五金庫對入庫的材料直接錄入ERP系統(tǒng)。? 通常情況下，五金庫會電話通知需求部門，請他們派人來確認所需的材料是否合格，但有時需求部門會因種種原因過很久（最長的會有3、4各月）才來確認，有的直到需要領(lǐng)取的時候才來確認。

? 出庫管理

? 材料入庫后，五金庫會通知各需求單位領(lǐng)取材料。各主要生產(chǎn)部門也都可以通過ERP系統(tǒng)看到五金庫的機電設(shè)備、易耗軸承等材料的剩余情況，領(lǐng)取臨時所需的備件等。

? 生產(chǎn)部門材料領(lǐng)取時，五金庫負責(zé)人員根據(jù)實際領(lǐng)用情況在ERP系統(tǒng)中記錄領(lǐng)取數(shù)量、規(guī)格。為了核算方便，五金耗材采用計劃價格。

? 對于行政部門，由于目前缺乏權(quán)限，無法通過ERP系統(tǒng)看到五金材料情況，因此只能通過電話或者現(xiàn)場尋找的方式到五金庫領(lǐng)取所需的耗材。填寫紙質(zhì)單據(jù)，根據(jù)計劃價格內(nèi)部核算。

? 盤點核算

? 五金部門每個月底會進行清點，進行賬實核對。每個月向內(nèi)控部門報告各生產(chǎn)單位和行政單位的五金耗材費用。

? 季度、年度都會有外部審計對五金庫進行貨物盤點。

? 從以往的檢查來看，都是賬實相符的，沒有出現(xiàn)盤虧的現(xiàn)象。

楊明的疑問

對于張?zhí)庨L關(guān)于五金庫情況的匯報，身為內(nèi)部控制主管的楊明并沒有直接指出五金庫的問題，而是首先提出他的幾點疑問：

1.如果有需求部門不來確認采購的所需材料時，五金庫是如何處理的？ 2.如果有需求部門一直不來領(lǐng)取材料的，五金庫如何處理？ 3.材料入庫如果出現(xiàn)不合規(guī)格的，五金庫是怎么處理的？

4.內(nèi)部控制部門上月最初領(lǐng)取的3個書柜中有2個明顯質(zhì)量很差，甚至出現(xiàn)歪斜的情況。因此，當場退回了供應(yīng)商直接送到辦公室的書柜，并要求重新更換質(zhì)量好的新書柜。當時，來當場確認材料是否送到的五金庫小劉說沒問題，回去他就重新進行記錄。但當月拿到的五金耗材匯總情況顯示內(nèi)控部門用了5個書柜。類似這種退貨情況，五金庫是如何處理的？

張?zhí)庨L的解釋

對于內(nèi)控主管楊明提出的幾個問題，五金庫的張?zhí)庨L一一進行了解釋。1.一般供應(yīng)商將材料送到五金庫時，五金庫就會聯(lián)系需求部門前來確認。遇到聯(lián)系很久還不來確認的，五金庫也沒有辦法。

2.確實存在有部門提出采購計劃，材料也送到五金庫，按一直不來領(lǐng)取的情況。像之前有些技改或者建造項目，由于領(lǐng)導(dǎo)決策原因不進行該項目了，采購的材料也就一直放在五金庫。目前也沒有相應(yīng)的處理措施。3.五金庫目前只是對供應(yīng)商送到的材料的數(shù)量、規(guī)格與采購計劃進行核對。產(chǎn)品質(zhì)量因缺乏相關(guān)的專業(yè)知識無法檢測，只能是對外形進行初步判斷。產(chǎn)品質(zhì)量的把握只能靠提出計劃的生產(chǎn)部門來確認。一般情況下需求部門會派人來確認，但有些時候需求部門往往拖很久才來確認，甚至是等到需要材料時直接來領(lǐng)取。確認材料時，五金庫會要求生產(chǎn)部門進行簽字確認，但所有生產(chǎn)部門目前都不簽字，怕承擔風(fēng)險。在供應(yīng)商送貨時就發(fā)現(xiàn)材料不合規(guī)格的，五金庫會直接要求供應(yīng)商退貨，重新進行供給。但在已入庫之后生產(chǎn)部門領(lǐng)用時才發(fā)現(xiàn)不合規(guī)格的，五金庫只能作為呆物處理。這種情況已經(jīng)出現(xiàn)過幾次，有一次材料已經(jīng)入庫4個月，生產(chǎn)部門來領(lǐng)用時發(fā)現(xiàn)材料不符合要求，只好重新填寫材料采購計劃進行采購。不符合要求的材料就只好放在五金庫，看其他情況是否可以使用。

4.出現(xiàn)需求部門退貨的時候，按要求是應(yīng)當填寫退貨單，再重新填寫領(lǐng)料單，方可重新領(lǐng)取。但有些時候，某些領(lǐng)導(dǎo)或者重要部門為了省事，也就直接更換，單據(jù)可能也因為某些原因忘記補上。生產(chǎn)部門也常出現(xiàn)退庫情況，一般五金庫就在原始領(lǐng)料單上直接改領(lǐng)取的數(shù)量。很早以前是有過紅字沖賬的，后來為了方便在原始領(lǐng)取的單據(jù)上直接改數(shù)量了。

李總的疑惑

董事長助理李總對五金庫目前的情況以及張?zhí)庨L的解釋也提出了幾點疑惑： 1.五金庫目前的呆物大概有多少？呆物年限、價值如何？

2.上月李總辦公室需要一臺打印機，供應(yīng)商直接送到李總辦公室。但發(fā)現(xiàn)該打印機明顯有問題，無法使用，于是重新更換。類似這種情況，材料不入五金庫，而是直接送到需求單位或者生產(chǎn)部門的，五金庫是如何處理的？

張?zhí)庨L的解釋

對于李總提出的問題，五金庫的孫處長解釋到：

1.五金庫每月末都會對物品進行清點，基本都有記錄。呆物的種類、價值、年限可以等到月底清點之后進行匯報。目前大概情況還不是很了解。不過有些庫存甚至是2000年左右的，5、6年前的東西也都有一部分。五金庫只負責(zé)材料的數(shù)量和規(guī)格，價格由企管部負責(zé)。但有些材料的內(nèi)部結(jié)算價格明顯不合理，與現(xiàn)行市場價格差異很大?，F(xiàn)在的內(nèi)部結(jié)算價格基本上有5、6年沒有變過了。曾經(jīng)反應(yīng)過，領(lǐng)導(dǎo)也提過，但沒見改動。

2.確實有時供應(yīng)商會將材料直接送到生產(chǎn)部門或者需求部門，需求部門會通知五金庫材料的數(shù)量、規(guī)格。五金庫會按照相關(guān)科目進行記錄。

【思考問題】

1.該公司五金庫的內(nèi)部控制存在哪些缺陷？

2.該公司的內(nèi)部控制還存在哪些問題？ 3.如果你是楊明，你該采取哪些措施完善公司的內(nèi)部控制？具體到五金庫的內(nèi)部控制，哪些措施是必需的？

第二篇：企業(yè)內(nèi)部控制五要素

企業(yè)內(nèi)部控制五要素

有效的內(nèi)部控制至少應(yīng)當包括以下五項基本要素：

1、內(nèi)部環(huán)境：內(nèi)部環(huán)境是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行各種內(nèi)部因素的總稱，是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、反舞弊機制等。

2、風(fēng)險評估：風(fēng)險評估是及時識別、科學(xué)分析和評價影響企業(yè)內(nèi)部控制目標實現(xiàn)的各種不正確因素并采取應(yīng)對策略的過程，是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。風(fēng)險評估主要包括目標設(shè)定，風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對。

3、控制活動：控制活動是根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果、結(jié)合風(fēng)險應(yīng)對策略采取的確保企業(yè)內(nèi)部控制目標得以實現(xiàn)的方法和手段，是實施內(nèi)部控制的具體方式?？刂苹顒咏Y(jié)合企業(yè)具體業(yè)務(wù)和事項的特點與要求制定，主要包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護控制、會計系統(tǒng)控制、內(nèi)部報告控制、經(jīng)濟活動分析控制、績效考評控制、信息技術(shù)控制等。

4、信息與溝通：信息與溝通是及時、準確、完整地收集與企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)層級之間進行及時傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過程，是實施內(nèi)部控制的重要條件。信息與溝通主要包括信息的收集機制及在企業(yè)內(nèi)部和與企業(yè)外部有關(guān)的溝通機制等。

5、對控制的監(jiān)督。監(jiān)督檢查是企業(yè)對其內(nèi)部控制的健全性、合理性有效進行監(jiān)督檢查與評估，形成書面報告并做出相應(yīng)處理的過程，是實施內(nèi)部控制的重要保證。監(jiān)督檢查主要包括對建立并執(zhí)行內(nèi)部控制的整體情況進行連續(xù)性監(jiān)督檢查，對內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面進行專項監(jiān)督檢查，以及提交相應(yīng)的檢查報告、提出有針對性的改進措施等。企業(yè)內(nèi)部控制自我評估是內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的一項重要內(nèi)容。

五要素之間的關(guān)系

1、內(nèi)部環(huán)境是基礎(chǔ)，是企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制的土壤，是一切內(nèi)控制度、流程、控制點得以實施的根本條件。一個企業(yè)內(nèi)控好壞，首先應(yīng)對其內(nèi)控環(huán)境進行評價，如果環(huán)境不好，就需要更仔細和深入的進行建設(shè)，換句話說，如果環(huán)境建設(shè)得好，具備良好的風(fēng)險意識和內(nèi)控文化，即使一些小方面存在控制不足，也并不重要。

2、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通。這是內(nèi)控體系核心三個環(huán)節(jié)。

風(fēng)險評估是內(nèi)控建設(shè)得方向。并不是說企業(yè)所有的任何的操作都需要管控，使用無比繁瑣的流程進行防范。內(nèi)控體系強調(diào)成本效益原則，注重企業(yè)經(jīng)營效果效率，就必須注重風(fēng)險評估，以風(fēng)險為導(dǎo)向的建設(shè)內(nèi)部控制體系，非重大風(fēng)險可酌情簡化，但是重大風(fēng)險就需要認真將制度、流程和控制環(huán)節(jié)建設(shè)好。

控制活動是內(nèi)控體系的核心環(huán)節(jié)，應(yīng)該是嵌入在業(yè)務(wù)流程當中得以保證實施，病應(yīng)該注意留下控制痕跡以供檢查監(jiān)督。

信息溝通包括信息傳遞和信息系統(tǒng)兩個部分。信息采集和信息傳遞指的是企業(yè)部門之間、上下級之間、各管理級層次之間是否存在良好的溝通渠道。信息系統(tǒng)內(nèi)控合規(guī)又是一個大課題，專門可以采用COBIT框架進行建設(shè)，主要包括信息系統(tǒng)基礎(chǔ)環(huán)境、總體控制和應(yīng)用層控制三部分。

3、監(jiān)督檢查是使內(nèi)部控制成為閉環(huán)的重要組成部分。缺乏這個環(huán)節(jié)內(nèi)控工作就不是一個PDCA循環(huán)，或者說就不能不斷優(yōu)化和提升，體系就是一個靜態(tài)兒非動態(tài)的，監(jiān)督檢查方式包括了自我評價和獨立評價，從事實頻率來分可以分為日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。

內(nèi)部控制的目標

提高企業(yè)運營的效果和效率。這里所謂的效果，就是實現(xiàn)組織目標的程度（比如組織十分取得贏利、利潤的多寡等）；效率就是一定資源投入所帶來的產(chǎn)出。

財務(wù)報告的可靠性和完整性。由于財務(wù)報表是綜合反映企業(yè)經(jīng)驗效果和效率的文件，也是企業(yè)風(fēng)險控制的重要依據(jù)，因此財務(wù)報告應(yīng)該是可靠和完整的。這里的可靠性是財務(wù)記錄應(yīng)完全忠于企業(yè)的資產(chǎn)財產(chǎn)狀況、經(jīng)營過程和經(jīng)營結(jié)果，同時要求對財務(wù)記錄進行處理的手段和方法是正確的，技術(shù)和表達是準確的；所謂完整性，就是財務(wù)報告要全面詳盡地反映組織的財務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果，而非有所保留或有所遺漏。

法律法規(guī)和合同的遵循性。法律法規(guī)和合同的執(zhí)行可以從多個方面反映企業(yè)的風(fēng)險。一方面，違反法律和合同，會給企業(yè)帶來較高的違法或違約層報（諸如罰款、索賠），另一方面，違反法律法規(guī)和合同的行為，可能隱含著對企業(yè)資產(chǎn)或股東利益嚴重的危害（諸如轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、破壞企業(yè)信譽等）。

總結(jié)：如何理解內(nèi)部控制？

內(nèi)部控制貫穿企業(yè)運營的全過程，涉及所有部門。

內(nèi)部控制是一個過程，是實現(xiàn)目標的手段，而不是結(jié)果本身。

內(nèi)部控制會受到企業(yè)內(nèi)部各層次人員的影響，而不是簡單地制定出一本制度或規(guī)章。

對管理曾或董事會來說，內(nèi)部控制提供的只是合理的保證，而非絕對的保證。

內(nèi)部控制的目的在于實現(xiàn)組織的一個或幾個目標。

第三篇：《企業(yè)內(nèi)部控制五要素》

企業(yè)內(nèi)部控制的五個要素

有效的內(nèi)部控制至少應(yīng)當包括以下五項基本要素：

1、內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、反舞弊機制等。

2、風(fēng)險評估。風(fēng)險評估是及時識別、科學(xué)分析和評價影響企業(yè)內(nèi)部控制目標實現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對策略的過程，是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。風(fēng)險評估主要包括目標設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對。

3、控制活動?？刂苹顒邮歉鶕?jù)風(fēng)險評估結(jié)果、結(jié)合風(fēng)險應(yīng)對策略所采取的確保企業(yè)內(nèi)部控制目標得以實現(xiàn)的方法和手段，是實施內(nèi)部控制的具體方式?？刂苹顒咏Y(jié)合企業(yè)具體業(yè)務(wù)和事項的特點與要求制定，主要包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護控制、會計系統(tǒng)控制、內(nèi)部報告控制、經(jīng)濟活動分析控制、績效考評控制、信息技術(shù)控制等。

4、信息與溝通。信息與溝通是及時、準確、完整地收集與企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)層級之間進行及時傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過程，是實施內(nèi)部控制的重要條件。信息與溝通主要包括信息的收集機制及在企業(yè)內(nèi)部和與企業(yè)外部有關(guān)方面的溝通機制等。

5、對控制的監(jiān)督。監(jiān)督檢查是企業(yè)對其內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進行監(jiān)督檢查與評估，形成書面報告并作出相應(yīng)處理的過程，是實施內(nèi)部控制的重要保證。監(jiān)督檢查主要包括對建立并執(zhí)行內(nèi)部控制的整體情況進行持續(xù)性監(jiān)督檢查，對內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面進行專項監(jiān)督檢查，以及提交相應(yīng)的檢查報告、提出有針對性的改進措施等。企業(yè)內(nèi)部控制自我評估是內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的一項重要內(nèi)容。

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END

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第四篇：企業(yè)內(nèi)部控制管理案例

新老巨人內(nèi)部控制對比

根源：內(nèi)部控制的嚴重缺陷是老“巨人”衰落的根本原因，而內(nèi)部控制的保駕護航則是新“巨人”崛起的決定因素。

老“巨人”的衰落：

戰(zhàn)略與經(jīng)營目標確定：全面冒進的多元化戰(zhàn)略方向失誤，沒有采取有效措施穩(wěn)定原有產(chǎn)業(yè)和已有項目。

風(fēng)險控制與監(jiān)督：缺乏必要的財務(wù)危機意識和預(yù)警機制，老“巨人”的債務(wù)結(jié)構(gòu)始終處在一種不合理的狀態(tài)。同時子公司的財務(wù)管理也不同程度地失控，坐支貨款、資金流失嚴重。集團公司內(nèi)各種違規(guī)違紀、挪用貪污事件層出不窮。

信息與溝通：沒弄清消費者的真正需求，僅依靠廣告宣傳，但產(chǎn)品效果不佳。缺乏溝通的個性和危機處理能力，老“巨人”始終沒有跟媒體、社會進行過認真、知心的對話，老“巨人”在公眾和媒體心目中的形象轟然倒塌。

新“巨人”崛起：

戰(zhàn)略與經(jīng)營目標確定：新“巨人”業(yè)務(wù)的發(fā)展強調(diào)安全，第一個項目做成功后，再考慮做第二個項目，一點點往前推進。

風(fēng)險控制與監(jiān)督：新“巨人”最在乎的事情，就是公司的現(xiàn)金流和時刻保持財務(wù)健康。鍛造隊伍執(zhí)行力的第一步，就是從管理好現(xiàn)金流量開始的。倡導(dǎo)“有獎必有罰，獎罰必配套”的企業(yè)文化。

信息與溝通：專注地研究消費者、琢磨消費者的需求并滿足消費者的需求，在此基礎(chǔ)上打破陳規(guī)，自己琢磨規(guī)則、創(chuàng)造規(guī)則，特別是盯準中小城市及農(nóng)村市場，是史玉柱堅持的營銷理論。

啟示與反思：

（1）在公司治理和經(jīng)營管理中，必須秉承“制度先行，內(nèi)控優(yōu)先”的理念，依靠內(nèi)部控制的保駕護航。

（2）量入為出，專注主業(yè)。

（3）成功的企業(yè)需要有危機意識，隨時防備可能的財務(wù)風(fēng)險與經(jīng)營風(fēng)險，而始終保持充沛的現(xiàn)金流，是控制財務(wù)風(fēng)險與經(jīng)營風(fēng)險的關(guān)鍵。

（4）確立需求導(dǎo)向，充分關(guān)注目標消費者，仔細琢磨并認真滿足消費者的需求，打破陳規(guī)。法興業(yè)銀行事件分析

1.交易員使用多種手段逃過監(jiān)管，偽造銀行記錄，使用偽造賬戶，涉嫌計算機系統(tǒng)欺詐。

2.超出職權(quán)范圍進行交易的現(xiàn)象在科維爾的部門相當普遍。

3.監(jiān)管不嚴，缺乏相應(yīng)的財務(wù)危機意識。“只要我能盈利，我的上司就會對我的交易手段和交易金額睜一只眼閉一只眼?！?/p>

4.內(nèi)部控制體系脆弱，銀行和整個安全系統(tǒng)有著無法推卸的責(zé)任。

啟示：從次貸危機到法國興業(yè)銀行欺詐案，事實表明即使在金融市場高度發(fā)達的西方經(jīng)濟體，如何進行內(nèi)部控制，如何進行風(fēng)險管理也依然是一個重要課題，其制度要達到完善水平“還有很長的路要走”。中航油事件分析

根源：積弊已久的國企公司治理問題，即內(nèi)部控制問題。

控制環(huán)境分析：（1）股權(quán)結(jié)構(gòu)中，集團公司一股獨大，股東會、董事會和管理層三者合一，決策和執(zhí)行合一，最終發(fā)展成由經(jīng)營者一人獨裁統(tǒng)治。（2）法治觀念淡薄，沒有對外披露期貨交易將會導(dǎo)致重大損失這一重大信息。（3）管理者素質(zhì)方面，陳久霖有很多弱點，最明顯的就是賭性重，其次是盲目自大。（4）企業(yè)文化方面，國企外部監(jiān)管不力、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不健全，尤其是董事會虛置、國企管理人過分集權(quán)。

風(fēng)險評估分析：（1）集團公司竟沒有阻止其違規(guī)行為，也不對風(fēng)險進行評估，由部門領(lǐng)導(dǎo)、風(fēng)險管理委員會和內(nèi)部審計部組成的三層“內(nèi)部控制監(jiān)督結(jié)構(gòu)”形同虛設(shè)。（2）控股股東沒有對境外上市子公司行為進行實質(zhì)性控制，既沒有督促中航油新加坡公司建立富有實際效力的治理結(jié)構(gòu)，也沒有做好日常的內(nèi)部監(jiān)管。

控制活動分析：（1）“事實先于規(guī)則”，成為中國航油(新加坡)在期貨交易上的客觀寫照。

（2）中航油的董事會形同虛設(shè)。

信息與溝通分析：中航油(新加坡)通過做假賬欺騙上級。

監(jiān)督分析：（1）中航油(新加坡)董事兼中航油集團資產(chǎn)與財務(wù)管理部負責(zé)人李永吉身為董事，沒有審閱過公司年報。

（2）由于監(jiān)事會成員絕大多數(shù)缺乏法律、財務(wù)、技術(shù)等方面的知識和素養(yǎng)，監(jiān)事會的監(jiān)督功能只能是一句空話。而內(nèi)部審計平時形同虛設(shè)，這種監(jiān)管等于沒有。

中航油新加坡公司違規(guī)之處有三點：一是做了國家明令禁止做的事；二是場外交易；三是超

過了現(xiàn)貨交易總量。

我國內(nèi)控環(huán)境發(fā)育不成熟主要表現(xiàn)在以下方面：

1、受計劃經(jīng)濟體制的長期影響，國企經(jīng)營管理的理念并不成熟。

2、相關(guān)法律法規(guī)的不協(xié)調(diào)、不完善。

3、外部監(jiān)督的乏力使企業(yè)缺少健全完善內(nèi)部控制的壓力。

4、企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善，所有者缺位。

5、人員職業(yè)道德素質(zhì)不高。

6、監(jiān)管乏力，國企內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，執(zhí)行不力。

啟示和建議：

(一)管理層更應(yīng)關(guān)注企業(yè)存在的整體風(fēng)險，而非一些細節(jié)控制

(二)管理者也應(yīng)該成為內(nèi)控的對象

(三)國際市場競爭需要建立一套完整的風(fēng)險管理系統(tǒng)

(四)對策

1.政府在實施政府監(jiān)管過程中必須將內(nèi)部控制制度建設(shè)作為一項重要內(nèi)容

2． 區(qū)別不同類型企業(yè)建立符合自身特點的內(nèi)部控制系統(tǒng)

3.完善國有企業(yè)內(nèi)部治理環(huán)境

① 采用授權(quán)控制方式解決所有者缺位問題

② 確立董事會在內(nèi)部控制框架中的核心地位

③ 積極發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。

④ 要增強企業(yè)風(fēng)險意識，設(shè)置風(fēng)險管理評估機制。中信泰富事件

根源：內(nèi)控制度的漏洞，中信泰富對風(fēng)險沒有合理估計，對權(quán)力沒有有效監(jiān)督，在信息披露上又嚴重違規(guī)，結(jié)果導(dǎo)致內(nèi)部控制系統(tǒng)漏洞百出。

控制環(huán)境分析：（1）法人治理機構(gòu)不健全，董事會職能虛化。有關(guān)外匯合同的簽訂未經(jīng)過恰當?shù)膶徟?，而且其潛在的風(fēng)險也未得到正確的評估。（2）重大決策缺乏科學(xué)性，民主性。

（3）內(nèi)控失敗后補救措施有限。

風(fēng)險評估分析：追求杠桿交易的高利潤，忽視風(fēng)險。中信泰富在簽訂澳元期權(quán)合約之前，對澳元外匯走勢沒有做科學(xué)評估，盲目進行交易。泰富進行外匯交易不只是為了對沖風(fēng)險，而

是為了謀取暴利。

控制活動分析：授權(quán)有問題或是涉及欺詐。董事會對公司的重大決策缺乏責(zé)任和監(jiān)管。于財務(wù)董事未遵守公司政策，公司本已設(shè)立的雙重審批制度也未能組織事件發(fā)生，說明中信泰富已有的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)形同虛設(shè)，對高管人員的約束的制度和力度欠缺。

信息和溝通分析：（1）內(nèi)部信息不流暢。（2）對外部信息不敏感，風(fēng)險控制策略很有問題，管理層對投資市場信息的敏感程度明顯不足。（3）不能遵守法律法規(guī)的要求及時披露相關(guān)信息。（4）會計信息未得到充分體現(xiàn)。

監(jiān)控分析：自身內(nèi)部監(jiān)督卻沒有合理有效地設(shè)計和落實，透明度不足。

教訓(xùn)與啟示：

內(nèi)部控制及其信息披露對于任何一個公司都是極為重要的。

1．從企業(yè)自身的角度看

（1）必須建立和完善風(fēng)險控制機制，健全公司治理結(jié)構(gòu)。

（2）內(nèi)部控制是公司治理的重要體現(xiàn)，也是向投資者，公眾和政府等傳達管理層管治，經(jīng)營理念的重要渠道。

（3）加強信息與溝通在內(nèi)控中的地位，建立良好的信息溝通與披露的平臺。

（4）提高管理者的內(nèi)部控制意識，將風(fēng)險控制升華為企業(yè)文化

（5）借鑒國外先進經(jīng)驗,實行“控制自我評估”，加強自我監(jiān)督。

2．從政府監(jiān)管部門的角度看

（1）相關(guān)職能部門要做好國企和國有控股企業(yè)風(fēng)險控制的監(jiān)管。

（2）相關(guān)職能部門要加強對企業(yè)信息披露的監(jiān)管。

（3）形成問責(zé)文化，加大對問題企業(yè)的管理層的處理力度。

第五篇：淺析企業(yè)內(nèi)部控制

淺析企業(yè)內(nèi)部控制制度 企業(yè)內(nèi)部控制貫穿了企業(yè)經(jīng)營活動的方方面面，只要企業(yè)存在經(jīng)營活動和經(jīng)濟管理，就需要加強企業(yè)內(nèi)部控制，建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。企業(yè)內(nèi)部控制是以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險、有效監(jiān)管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關(guān)鍵控制點和以流程形式直觀表達生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)過程而形成的管理規(guī)范。企業(yè)內(nèi)部控制在定義和內(nèi)涵上，屬于全面風(fēng)險管理系統(tǒng)的子系統(tǒng)，涵蓋在全面風(fēng)險管理的范疇內(nèi)，隸屬于其中的一個重要部分。

一、當前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題：

1.領(lǐng)導(dǎo)認識不足，法律意識淡薄。有些企業(yè)主管財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財會人員利用內(nèi)部控制不嚴的漏洞大量收受賄賂、貪污公款，挪用、盜竊資金，或與企業(yè)外部不法商人相勾結(jié)、非法侵占企業(yè)資金等，違法違紀現(xiàn)象時常發(fā)生。

2.內(nèi)部控制制度不健全。目前相當一部分企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié)，使企業(yè)會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現(xiàn)象極為嚴重。

3.內(nèi)部審計控制薄弱。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分。事實上有不少企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，即使有內(nèi)審機構(gòu)的企業(yè)，領(lǐng)導(dǎo)對其缺乏正確的認識，未能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

4.風(fēng)險意識差，內(nèi)部壓力不足。由于社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，企業(yè)間競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險不斷加大，然而從中國中小企業(yè)現(xiàn)狀來看，其風(fēng)險意識并沒有提到應(yīng)有的高度，企業(yè)管理人員的思想意識中沒有經(jīng)營風(fēng)險的概念，更缺乏有效的風(fēng)險防范管理機制，因此企業(yè)抗風(fēng)險能力較差。以上種種問題使得中小企業(yè)資信度較差、經(jīng)營能力低下、企業(yè)核心競爭力缺乏。因此，中小企業(yè)為了迎接新經(jīng)濟形勢下的機遇和挑戰(zhàn)，為了自身的發(fā)展，必須建立健全內(nèi)部控制制度。

5.缺乏有效的監(jiān)督機制。會計的日?？刂埔蕾囉跁嫷娜粘１O(jiān)督，內(nèi)部會計監(jiān)督要求會計人員對本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動進行會計監(jiān)督，但是一些企業(yè)的管理者經(jīng)

常干預(yù)會計工作，會計人員受到管理者干預(yù)或利益的驅(qū)使，往往按管理者的意圖辦事，使會計的監(jiān)督職能無法履行。

二、建立內(nèi)部控制系統(tǒng)的指導(dǎo)原則：

1．合法性原則。企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時，必須遵循國家有關(guān)法律、法規(guī)，如《中華人民共和國會計法》等。

2．健全性原則。即企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)是否規(guī)范了各項經(jīng)濟活動，覆蓋了對人、財、物的全方位管理。企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，必須包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五項要素，并覆蓋各項業(yè)務(wù)和部門。

3．適用性原則。每一個企業(yè)制定何種內(nèi)部控制制度以及各項內(nèi)部控制制度包含哪些內(nèi)容，主要取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)管理的特點和要求，包括組織機構(gòu)的設(shè)計和企業(yè)內(nèi)部采取的相互協(xié)調(diào)的方針、措施等。

4．可行性原則。企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理程序要有明確規(guī)定，要簡便易行，便于實際操作和運行。

5．有效性原則。企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制制度時，應(yīng)定期檢查其執(zhí)行情況，對出現(xiàn)的違規(guī)違法現(xiàn)象按規(guī)定進行處理，并及時將內(nèi)部控制制度執(zhí)行結(jié)果與企業(yè)原定的經(jīng)營戰(zhàn)略方針比較，出現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)及時修正并完善。

6．成本效益原則。即要求企業(yè)力爭以最小的控制成本取得最大的控制效果。因此，在實行內(nèi)部控制花費的成本和由此而產(chǎn)生的經(jīng)濟效益之間要保持適當?shù)谋壤簿褪钦f，因?qū)嵭袃?nèi)部控制所花費的代價不能超過由此而獲得的效益，否則應(yīng)舍棄該控制措施。7．相互牽制原則。相互牽制原則是指一項完整的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，必須分配給具有相互制約關(guān)系的兩個或兩個以上的職位分別完成。即在橫向關(guān)系上，至少要由彼此獨立的兩個部門或人員辦理，以使該部門或人員的工作接受另一個部門或人員的檢查和制約；在縱向關(guān)系上，每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理，至少要經(jīng)過上下級有關(guān)人員之手，使下級受上級監(jiān)督，上級受下級制約，促使上下級均能忠于職守，不可疏忽大意。如費用報銷，由經(jīng)辦人填制有關(guān)單據(jù)，交由部門

主管審核簽字，再交由財務(wù)部復(fù)核其發(fā)票的真實性及有效性，再交由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審批簽字，才予以報銷。

三、實施企業(yè)內(nèi)部控制的措施：

1．組織結(jié)構(gòu)控制。一是明確規(guī)定各種崗位的職責(zé)范圍。按照程序定位和內(nèi)部牽制的原則，將各職能部門業(yè)務(wù)分為若干具體的工作崗位，然后再按崗位確定每個人的具體任務(wù)，明確單位所有經(jīng)營管理人員的責(zé)任和權(quán)限，逐步形成一整套自我制約和自動檢查的崗位工作關(guān)系。二是強化內(nèi)部牽制。內(nèi)部牽制是內(nèi)部控制的重要形式，體現(xiàn)在人員分工、職責(zé)界定、業(yè)務(wù)處理等各個方面。如會計、出納業(yè)務(wù)不許一人兼任；收支款項時，收入不能集開票收款于一人，支出不能把審核、批準、付款由一個人經(jīng)辦；管錢，管物，管賬一定要“三足鼎立”，等等。特別是不相容的職務(wù)一定要嚴格分離，做到授權(quán)與執(zhí)行分離，執(zhí)行與審核分離，執(zhí)行與記錄分離，保管與記錄分離。而且在通常情況下，一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理程序至少包括規(guī)劃、審核、執(zhí)行、記錄和復(fù)核5個步驟，每個步驟必須嚴格分開，不允許“一手清”。

2．授權(quán)批準控制。現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模不斷擴大，業(yè)務(wù)紛繁，環(huán)節(jié)增多，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不可能事必躬親。因此，必須將事、權(quán)進行劃分，對下級授權(quán)、分權(quán)，規(guī)定各級業(yè)務(wù)人員處理某項事務(wù)的權(quán)力。在日常業(yè)務(wù)處理中，可以按照規(guī)定的權(quán)限范圍和有關(guān)職責(zé)自行辦理，把各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)在其發(fā)生之際就加以控制，使各級業(yè)務(wù)人員都能“在其位，謀其政”。一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)從發(fā)生至結(jié)束，誰核準、誰經(jīng)辦、誰復(fù)核、誰驗收、誰審核都應(yīng)在制度中予以充分說明，做到分工負責(zé)，權(quán)責(zé)分明。

3．會計記錄控制。要建立健全會計憑證的審核制度、賬賬核對制度、復(fù)核制度、檢查差錯制度和采用會計科目控制、會計憑證控制、賬簿控制、報表控制、記賬控制以及電算化控制等措施。尤其是采用電算化會計的企業(yè)，區(qū)別于手工記賬方式，會計記錄完全以各種指針、索引技術(shù)操作日志等不同的形式存在。因此，為正確履行不同職責(zé)，企業(yè)的管理人員、會計人員都必須了解數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)的基本原理。同時，一個單位的會計機構(gòu)實行會

計記錄控制，建立會計人員崗位責(zé)任制，對會計人員進行科學(xué)的分工，使之形成相互分離和制約的關(guān)系。如有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授意財務(wù)人員無故更改原始憑證、財會報表、偽造企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)等虛增成本來逃稅。根據(jù)《中華人民共和國會計法》的第五條規(guī)定：任何單位或者個人不得以任何方式授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，提供虛假財務(wù)會計報告。所以，在做好會計記錄控制時，切記注意合法性原則。

4．資產(chǎn)保護控制。資產(chǎn)保護控制主要包括接近控制、盤點控制。廣義的資產(chǎn)保護控制還包括資產(chǎn)購入和銷售活動的控制等。接近控制主要是指嚴格限制無關(guān)人員對資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準的人員才能接觸資產(chǎn)。接近控制包括對資產(chǎn)本身的直接接觸和通過文件批準的方式對資產(chǎn)使用或分配的間接接觸。間接接觸可通過保管、批準、記錄及不相容職務(wù)的分離和授權(quán)批準控制來達到。盤點控制是指對實物資產(chǎn)進行盤點，并將盤點結(jié)果與會計記錄進行比較；盤點結(jié)果與會計記錄如不一致，可能說明資產(chǎn)管理上出現(xiàn)錯誤、浪費、損失或其他不正?，F(xiàn)象。為了防止差異再次發(fā)生，可以加強保護措施，懲罰不稱職的員工或采取其他改進措施。

5．員工素質(zhì)控制。內(nèi)部控制是否有效，關(guān)鍵取決于實施內(nèi)部控制員工的素質(zhì)。要使內(nèi)部控制的功能按預(yù)定的目的正常發(fā)揮，必須配備與承擔職務(wù)相適應(yīng)的高素質(zhì)員工。否則，即使內(nèi)部控制本身是十分完美的，但實施的效果卻難以令人滿意。員工素質(zhì)控制體現(xiàn)招聘、使用、培養(yǎng)、獎懲等各個方面對員工進行控制。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)常要與員工互動、溝通、交換意見、組織各種娛樂活動，如旅游、文藝活動、獎懲分明、升職人人有望等來提高員工的工作激情，增強員工凝聚力，歸屬感，使企業(yè)成為強有力高效的團隊，樹立企業(yè)形象。21世紀不在是一個人單打獨的世界，它需要合作、團結(jié)才能生存，“團結(jié)就是力量”，企業(yè)亦如此。

6．全面預(yù)算控制。全面預(yù)算控制是以全面預(yù)算管理為基礎(chǔ)實施企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要方面。全面預(yù)算管理以提高企業(yè)效益為目標，以資金流量為紐帶，以成本費用控制為重點，以責(zé)任報告信息為基礎(chǔ)，以經(jīng)營、財務(wù)預(yù)

算指標為依據(jù)，是一種全新的現(xiàn)代企業(yè)管理模式，是企業(yè)管理的核心內(nèi)容之一。通過實施全面預(yù)算，能夠有效地控制企業(yè)經(jīng)營活動。

7．業(yè)績報告控制。業(yè)績報告是單位內(nèi)部各級管理層掌握信息，加強內(nèi)部控制的報告性文件，也是內(nèi)部控制的重要組成部分。因此，編制業(yè)績報告必須與單位內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)和其他控制方式相結(jié)合，明確反映各級管理層負責(zé)人的責(zé)任，報告的種類和格式由內(nèi)部單位根據(jù)各自的實際情況自行設(shè)計，由財務(wù)負責(zé)人負責(zé)。但是，要注意業(yè)績報告的真實性。

四、企業(yè)內(nèi)部控制的作用：

1.解決會計信息失真、保證國民經(jīng)濟正常運轉(zhuǎn)的客觀要求。當前我國會計信息失真現(xiàn)象較為嚴重，它不僅影響著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常持久地進行，而且有礙于宏觀經(jīng)濟的發(fā)展。失真現(xiàn)象的背后，體現(xiàn)出在日常工作中，單位的各項制度有章不循或無章可循，各項批準授權(quán)不清，相互牽制不到位。財務(wù)制度缺乏科學(xué)性和連貫性，缺少事前控制制度，多為事后補救措施等問題。當前會計改革應(yīng)將重點放在解決會計信息失真這一問題上，加強內(nèi)部會計控制是保證國民經(jīng)濟正常運轉(zhuǎn)之必需。2.建立現(xiàn)代企業(yè)制度，強化內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟效益的客觀要求。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，對確保企業(yè)各項工作的正常進行、促進企業(yè)經(jīng)營管理效率的提高及建立現(xiàn)代企業(yè)制度有著非常重要的作用。

3.統(tǒng)合企業(yè)整體的有力工具?，F(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營成功，離不開生產(chǎn)、營銷、物資、計劃、財務(wù)、人事等部門的通力合作，各部門的業(yè)務(wù)雖有單獨的系統(tǒng)，但其個別作業(yè)與整體業(yè)務(wù)又必然發(fā)生聯(lián)系，并受其他部門作業(yè)的牽制和監(jiān)督。

4.防范財務(wù)風(fēng)險的客觀要求。企業(yè)應(yīng)當建立規(guī)范的對外投資決策和程序，通過重大投資決策集體審議聯(lián)簽責(zé)任制度，加強投資項目立項、評估、實施及投資處理等環(huán)節(jié)的會計控制，以防范投資風(fēng)險。

5.實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)實需要。隨著現(xiàn)代企業(yè)大企業(yè)、大集團戰(zhàn)略的實施，企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境發(fā)生巨大變化，企業(yè)管理層次不斷復(fù)雜化，內(nèi)控范圍進一步擴大。而企業(yè)管理以財務(wù)管理為基礎(chǔ)，財務(wù)管理以資金管理為重點，企業(yè)內(nèi)

控乏力、管理失控，一旦資金鏈出現(xiàn)問題，將在很大程度上影響企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，有的甚至發(fā)生一夜之間轟然坍塌的巨變。

總而言之，加強實施內(nèi)部會計控制是為了保證企業(yè)經(jīng)營有序健康發(fā)展，絕不能讓內(nèi)部會計控制成為阻礙企業(yè)發(fā)展的障礙；加強實施內(nèi)部會計控制能夠規(guī)范社會主義市場經(jīng)濟秩序，確保國民經(jīng)濟穩(wěn)定、持續(xù)、健康地向前發(fā)展。有活力的內(nèi)部會計控制制度應(yīng)該是推動企業(yè)創(chuàng)新的制度，只有企業(yè)全體職工齊心協(xié)力，相互支持，相互激勵，企業(yè)內(nèi)部會計控制才能發(fā)揮應(yīng)有的作用。