第一篇：核電項(xiàng)目進(jìn)口稅費(fèi)減免的政策解讀

核電項(xiàng)目進(jìn)口稅費(fèi)減免的政策解讀

一、進(jìn)口稅費(fèi)簡介

進(jìn)口稅費(fèi)是指在進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)依據(jù)《海關(guān)法》、《關(guān)稅條例》和其它的法律、法規(guī)征收的關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、船舶噸稅等。其中：

關(guān)稅是指貨物經(jīng)過一國關(guān)境時(shí)征收的稅收，它是衡量一國對外開放程度的重要標(biāo)志，目前我國進(jìn)口工業(yè)品的平均關(guān)稅稅率約為9%；

進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅是指在進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)向進(jìn)口單位或個(gè)人代征的增值稅，目前我國進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅率分為低檔稅率和基本稅率，低檔稅率主要適用于初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品、原材料等，稅率為13%，核電項(xiàng)目進(jìn)口物資適用基本稅率，稅率為17%；

進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅也是海關(guān)代征稅的一種，其征收范圍僅限于少數(shù)消費(fèi)品（如煙酒、奢侈品、石油等），除國務(wù)院另有規(guī)定外，一般不予減免。

船舶噸稅是由海關(guān)對進(jìn)出、?？课覈诎兜膰H航行船舶征收的一種使用稅，其直接作用對象是船舶而不是貨物，目的主要是發(fā)展和改善航道設(shè)施建設(shè)。

從以上各種進(jìn)口稅費(fèi)的介紹可以看出，核電進(jìn)口物資的主要應(yīng)繳稅是進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，兩項(xiàng)稅額合計(jì)約占進(jìn)口貨物價(jià)值的25%，本文所討論的進(jìn)口稅費(fèi)減免主要也是討論進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的減免。

二、核電項(xiàng)目進(jìn)口稅費(fèi)減免的重要性

從以上的描述可以看出，核電進(jìn)口物資的進(jìn)口稅額合計(jì)約占進(jìn)口貨物價(jià)值的25%，以投資500億人民幣的核電項(xiàng)目為例，如果國產(chǎn)化率為80%（進(jìn)口比例為20%），則仍需進(jìn)口100億元（500億×20%）的設(shè)備和部件，需繳納25億元（100億×25%）人民幣的進(jìn)口稅費(fèi)。如此大額的稅費(fèi)不僅會(huì)對核電項(xiàng)目的投資控制、建造成本產(chǎn)生重要影響，還將對將來的電價(jià)與火電廠的電價(jià)相比是否有競爭力等產(chǎn)生重大影響。因此各核電項(xiàng)目在建設(shè)初期都十分重視進(jìn)口稅費(fèi)減免的申請工作，成立專門的工作機(jī)構(gòu)和組織，推動(dòng)和落實(shí)進(jìn)口減免稅政策。

三、核電項(xiàng)目進(jìn)口稅費(fèi)減免政策

根據(jù)我國《海關(guān)法》的規(guī)定，進(jìn)口稅費(fèi)減免可以分為法定減免稅、特定減免稅和臨時(shí)減免稅三大類。其中：

第一類：法定減免稅：是指進(jìn)口貨物按照《海關(guān)法》、《進(jìn)出口關(guān)稅條例》和其他法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以享受的減免關(guān)稅優(yōu)惠，這種減免稅方式不需要事先辦理減免稅手續(xù)，海關(guān)也不對貨物進(jìn)行后續(xù)監(jiān)管。減免稅的范圍主要包括以下幾個(gè)方面：

1、關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物；?

2、無商業(yè)價(jià)值的貨樣及廣告品；?

?

3、外國政府、國際組織無償贈(zèng)送的物資；

4、在海關(guān)放行前損失的貨物；?

5、進(jìn)出境運(yùn)輸工具必備的燃料、物料及飲食用品；?

6、中華人民共和國締結(jié)或者參加的國際條約規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品。?

第二類：臨時(shí)減免稅：是指由國務(wù)院審批，根據(jù)某個(gè)單位、某類商品、某個(gè)時(shí)期或某批進(jìn)出口貨物的特殊情況，需要給予特別的照顧，一案一批，專文下達(dá)，通知口岸海關(guān)辦理的減免稅。自1994年以后，國家停止了臨時(shí)減免稅的審批，各級(jí)海關(guān)也不再受理或轉(zhuǎn)報(bào)。

第三類：特定減免稅：是政策性減免稅，根據(jù)國家政治、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，海關(guān)按照國家的規(guī)定，對特定地區(qū)、特定用途和特定企業(yè)給予的減免關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅的優(yōu)惠，具體又可分為內(nèi)資鼓勵(lì)項(xiàng)目減免、外商投資企業(yè)減免、國批減免、科教殘疾人用品減免、無償贈(zèng)送捐贈(zèng)減免、救災(zāi)物資減免等類型。核電項(xiàng)目屬于特定減免稅范圍的特定用途范圍（大亞灣核電屬于特定區(qū)域）。從核電進(jìn)口減免稅的歷程來看，又經(jīng)歷了最早大亞灣核電的特區(qū)減免稅政策，到后來的國批減免及內(nèi)資鼓勵(lì)項(xiàng)目減免三個(gè)階段，下面將對核電進(jìn)口物資減免稅各階段的政策進(jìn)行說明：

1、特區(qū)自用物資進(jìn)口免稅政策。大亞灣核電FCD正直深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)創(chuàng)區(qū)不久，進(jìn)口物資執(zhí)行的是深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)早期的統(tǒng)一優(yōu)惠政策---特區(qū)企業(yè)自用物資進(jìn)口免稅政策，國家也沒有再頒布其它進(jìn)口稅費(fèi)優(yōu)惠政策。由于當(dāng)時(shí)的政策環(huán)境與現(xiàn)在相比，沒有實(shí)際意義，因此此項(xiàng)進(jìn)口減免稅政策不做詳細(xì)討論。

2、國批減免政策。國批減免是指由國務(wù)院特案批準(zhǔn)的減免稅政策。大亞灣核電以后，嶺澳一期、秦山二期、田灣核電等核電項(xiàng)目陸續(xù)開工，但此時(shí)，國家對核電行業(yè)還沒有頒布相關(guān)的行業(yè)政策，而此時(shí)核電項(xiàng)目的進(jìn)口設(shè)備比例仍然比較高，進(jìn)口涉稅金額也比較大，如果沒有進(jìn)口稅費(fèi)減免的政策扶持，將對核電的建造成本及核電的競爭力產(chǎn)生重要影響，因此國務(wù)院在1996年對當(dāng)時(shí)在建的嶺澳一期、田灣核電的四個(gè)核電項(xiàng)目進(jìn)口稅費(fèi)批準(zhǔn)了國批減免政策。

國批減免政策的申請需先向國家有關(guān)部委（如財(cái)政部、稅務(wù)總局等）報(bào)送申請，主管部委牽頭組織征求相關(guān)部委意見及會(huì)簽后，報(bào)國務(wù)院審批，政策的最終審批權(quán)在國務(wù)院。它的免稅范圍視最終的審批情況而定，一般而言工程建設(shè)大部分進(jìn)口物資（包括國產(chǎn)化設(shè)備制造所需進(jìn)口的關(guān)鍵部件、材料及委托施工承包商進(jìn)口的設(shè)備）均可申請免稅，因此減免范圍較大，免稅的經(jīng)濟(jì)效益相當(dāng)可觀。

國批減免的缺點(diǎn)是1998年以后的開工核電項(xiàng)目國務(wù)院一般不再受理國批減免申請，因此目前辦理國批減免比較困難。如上文所述，嶺澳一期等項(xiàng)目之所以可以獲得國批減免是由于當(dāng)時(shí)國內(nèi)對核電項(xiàng)目還沒有專門的行業(yè)政策和進(jìn)口稅費(fèi)優(yōu)惠政策，但國家在1997年頒布了《國務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》（國發(fā)【1997】37號(hào)）（以下簡稱《通知》），這個(gè)通知的內(nèi)容包括了核電項(xiàng)目的減免稅政策，因此從1998年1月1日起，新建核電項(xiàng)目應(yīng)按通知規(guī)定辦理進(jìn)口減免稅申請和申報(bào)工作，國務(wù)院一般不再受理核電項(xiàng)目的國批減免申請。

3、內(nèi)資鼓勵(lì)項(xiàng)目進(jìn)口稅費(fèi)減免政策。內(nèi)資鼓勵(lì)項(xiàng)目的政策依據(jù)就是上文所述的《通知》，該通知規(guī)定從1998年1月1日起，對國家鼓勵(lì)發(fā)展的內(nèi)外資鼓勵(lì)項(xiàng)目進(jìn)口自用設(shè)備，在規(guī)定的范圍內(nèi)，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。按照《當(dāng)前國家重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄》，核電項(xiàng)目屬于國家鼓勵(lì)發(fā)展的內(nèi)資項(xiàng)目，因此可以享受在規(guī)定范圍內(nèi)的進(jìn)口關(guān)稅和增值稅減免。

內(nèi)資鼓勵(lì)項(xiàng)目根據(jù)項(xiàng)目的性質(zhì)不同，應(yīng)在貨物進(jìn)口前到國家或地方政府主管部門辦妥有關(guān)項(xiàng)目審核、備案、登記手續(xù)，在貨物進(jìn)口時(shí)，持有關(guān)文件或證明到海關(guān)辦理備案登記手續(xù)，憑海關(guān)頒發(fā)的《進(jìn)口貨物征免稅證明》辦理進(jìn)口免稅通關(guān)。以核電項(xiàng)目為例，辦理內(nèi)資鼓勵(lì)項(xiàng)目免稅申請時(shí)應(yīng)按要求準(zhǔn)備相關(guān)文件向地市發(fā)改委申報(bào)，通過省級(jí)發(fā)改委，最終由國家發(fā)改委審批，一次性出具《國內(nèi)鼓勵(lì)投資項(xiàng)目確認(rèn)書》和進(jìn)口設(shè)備免稅清單，憑以到海關(guān)辦理《進(jìn)口貨物征免稅證明》和免稅手續(xù)，不在發(fā)改委批準(zhǔn)的免稅清單中的設(shè)備進(jìn)口不予免稅。

核電項(xiàng)目辦理內(nèi)資鼓勵(lì)項(xiàng)目相對于國批減免，審批手續(xù)相對簡單，但內(nèi)資鼓勵(lì)項(xiàng)目也存在如下缺點(diǎn)：

（1）、時(shí)效性差，內(nèi)資鼓勵(lì)項(xiàng)目在申請辦理時(shí)需要提供全部的進(jìn)口設(shè)備清單，而核電項(xiàng)目由于建設(shè)周期長，進(jìn)口設(shè)備采購到貨等工作會(huì)延續(xù)很長時(shí)間，這就可能造成了項(xiàng)目開工第一年就已經(jīng)有進(jìn)口設(shè)備到貨，而進(jìn)口合同到開工第二年才能完全簽署，完成進(jìn)口設(shè)備清單的準(zhǔn)備，開始申報(bào)鼓勵(lì)項(xiàng)目，這勢必造成免稅政策落實(shí)之前進(jìn)口的物資無法享受進(jìn)口免稅優(yōu)惠，增加稅費(fèi)成本。

（2）、免稅范圍有限。內(nèi)資鼓勵(lì)項(xiàng)目的免稅范圍是進(jìn)口自用設(shè)備，不包括原材料和零配件，同時(shí)對進(jìn)口設(shè)備也有一定要求，必須是不在《國內(nèi)投資鼓勵(lì)項(xiàng)目不予免稅進(jìn)口商品目錄》（以下簡稱不予免稅目錄）中的進(jìn)口設(shè)備才能免稅。這就造成了核電項(xiàng)目工程前期進(jìn)口原材料和部件無法免稅，同時(shí)如進(jìn)口設(shè)備在不予免稅目錄中的話，也不可以免稅，如DCS系統(tǒng)，不予免稅目錄明確列明全型號(hào)的DCS不予免稅。

從以上的介紹可以看出內(nèi)資鼓勵(lì)項(xiàng)目相對于國批減免來說，監(jiān)管和審批更加嚴(yán)格，而免稅的范圍卻縮小了，這必然造成核電建造成本的上升。

四、減免稅政策及執(zhí)行的注意事項(xiàng)

在辦理特定減免稅時(shí)，申請、執(zhí)行等都必須按照相關(guān)部門的政策來辦理和執(zhí)行，且往往執(zhí)行周期比較長，由此也產(chǎn)生了很多問題。在辦理和執(zhí)行特定減免稅的過程中有以下問題需要注意：

1、減免稅貨物只能以自用為目的申請，不得以自用的名義，代替他人申請辦理進(jìn)口貨物的減免稅手續(xù)。

2、海關(guān)出具《進(jìn)出口貨物征免稅證明》有效期為6個(gè)月，且執(zhí)行一批一證政策，所有手續(xù)必須在有效期內(nèi)辦理完畢。

3、特定減免稅貨物需要后續(xù)監(jiān)管。減免稅設(shè)備監(jiān)管年限為五年，在減免稅設(shè)備的監(jiān)管年限內(nèi)，申請單位應(yīng)當(dāng)自減免稅設(shè)備放行之日起每年一次向主管海關(guān)報(bào)告減免稅設(shè)備的狀況，海關(guān)有權(quán)對設(shè)備的使用情況進(jìn)行稽查，監(jiān)管年限屆滿時(shí)，自動(dòng)解除海關(guān)監(jiān)管。

4、減免稅進(jìn)口的設(shè)備在監(jiān)管年限內(nèi)，必須在本單位固定資產(chǎn)帳冊入賬并計(jì)提折舊，在本單位法定注冊地內(nèi)使用，不得轉(zhuǎn)賣、出租、轉(zhuǎn)讓、抵押、質(zhì)押、留置等。

5、口減免稅設(shè)備如轉(zhuǎn)讓給國內(nèi)其他可享受同等稅收優(yōu)惠的項(xiàng)目單位使用，仍可予以減免稅，其監(jiān)管期限連續(xù)計(jì)算，轉(zhuǎn)讓方原進(jìn)口的減免稅貨物予以注銷，免稅額度不予恢復(fù)。

6、經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)，企業(yè)可以自身的特定減免稅貨物向中國境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)或境外金融機(jī)構(gòu)設(shè)立抵押貸款，貸款應(yīng)當(dāng)用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，不得用于與其他企業(yè)、單位之間的債務(wù)抵償。

小結(jié)

以上僅是對核電項(xiàng)目進(jìn)口稅費(fèi)減免的相關(guān)問題從政策和法規(guī)的角度進(jìn)行了簡單的闡述，從政策的角度來看，核電項(xiàng)目進(jìn)口稅費(fèi)減免的形勢不容樂觀，國批減免申報(bào)困難，鼓勵(lì)項(xiàng)目免稅范圍等存在很大的局限性，作為核電企業(yè)如何在政策容許的范圍內(nèi)，突破思維，向國家爭取最大進(jìn)口稅費(fèi)減免政策是目前急需解決的問題同時(shí)也是對核電的發(fā)展至關(guān)重要的問題。

第二篇：國有企業(yè)改制重組稅費(fèi)減免政策淺析

國有企業(yè)改制重組稅費(fèi)減免政策淺析

【摘要】國有企業(yè)改制可以說是二十年來中國經(jīng)濟(jì)體制改革最重要的主題之一。黨的十八大報(bào)告指出，“要毫不動(dòng)搖鞏固和發(fā)展公有制經(jīng)濟(jì)，推行公有制多種實(shí)現(xiàn)形式，深化國有企業(yè)改革，完善各類國有資產(chǎn)管理體制，推動(dòng)國有資本更多投向關(guān)系國家安全和國民經(jīng)濟(jì)命脈的重要行業(yè)和關(guān)鍵領(lǐng)域，不斷增強(qiáng)國有經(jīng)濟(jì)活力、控制力、影響力”?？倳浽趶V東考察時(shí)強(qiáng)調(diào)，“現(xiàn)在我國改革已經(jīng)進(jìn)入攻堅(jiān)期和深水區(qū)，我們必須以更大的政治勇氣和智慧，不失時(shí)機(jī)深化重要領(lǐng)域改革”，“實(shí)踐發(fā)展永無止境，解放思想永無止境，改革開放也永無止境，停頓和倒退沒有出路”。在此大背景下，各國有企業(yè)立足自身實(shí)際情況，積極進(jìn)行資源結(jié)構(gòu)調(diào)整，并通過推動(dòng)資產(chǎn)證券化進(jìn)程等手段深化國有企業(yè)改革。在實(shí)踐中，改制是需要成本的，其中重要一項(xiàng)就是改制重組的稅費(fèi)成本，本文擬通過梳理國有企業(yè)改制重組過程中涉及的各項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠政策，對改制重組實(shí)務(wù)有所借鑒。

【關(guān)鍵詞】改制

重組

證券化

無償劃轉(zhuǎn)

企業(yè)所得稅

隨著改革的深入，國有經(jīng)濟(jì)布局和結(jié)構(gòu)調(diào)整力度加大，大多數(shù)國有企業(yè)進(jìn)行了公司制改革，企業(yè)改制和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓逐步規(guī)范，國有資本有序退出加快，國有企業(yè)管理體制和經(jīng)營機(jī)制發(fā)生深刻變化。在改制過程中，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局和各地方稅務(wù)機(jī)關(guān)也陸續(xù)出臺(tái)一系列推動(dòng)改制重組的優(yōu)惠政策，有針對改制行為的，有針對并購行為的，還有一些是針對無償劃轉(zhuǎn)行為的等等，下面將從各個(gè)稅種的角度進(jìn)行分析。

一、企業(yè)所得稅

在企業(yè)改制和資產(chǎn)重組實(shí)踐中，會(huì)存在資產(chǎn)在不同法人主體之間進(jìn)行無償劃轉(zhuǎn)，包括從股東劃入子公司，子公司之間相互劃轉(zhuǎn)，以及母子公司或子公司之間的分立合并。如果簡單的將無償劃轉(zhuǎn)按照捐贈(zèng)稅務(wù)處理，將會(huì)產(chǎn)生巨額稅務(wù)成本。

目前可應(yīng)用的優(yōu)惠政策主要有：財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2014]109號(hào)，以下簡稱“109號(hào)文”）、《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)，以下簡稱“59號(hào)文”）和國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)，以下簡稱“29號(hào)公告”）、《關(guān)于發(fā)布企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)，以下簡稱“4號(hào)公告”）。

（一）依據(jù)59號(hào)文和4號(hào)公告，采用特殊性稅務(wù)處理進(jìn)行企業(yè)所得稅處理

（1）適用條件。根據(jù)59號(hào)文和4號(hào)公告，企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：①具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的：②被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例;③企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng);④重組交易對價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例;⑤企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

（2）稅收優(yōu)惠。以“企業(yè)分立”為例，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實(shí)質(zhì)經(jīng)營活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：①分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。②被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼。③被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。

相比一般性稅務(wù)處理，“被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。”采取特殊性稅務(wù)處理可以減少重組環(huán)節(jié)的稅費(fèi)支出。

在實(shí)務(wù)中，國有企業(yè)的無償劃轉(zhuǎn)一般可以通過分立的形式進(jìn)行變通處理，但是也存在一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。隨著29號(hào)公告和109號(hào)文的出臺(tái)，進(jìn)一步為改制重組緩解了稅費(fèi)支出的擔(dān)憂。

（二）依據(jù)29號(hào)公告，股東劃入資產(chǎn)可不納入收入總額

2014年5月23日，國稅總局出臺(tái)了29號(hào)公告，其中第二條第一款提出：企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈(zèng)予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈(zèng)予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會(huì)計(jì)上已做實(shí)際處理的，不計(jì)入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

（三）依據(jù)109號(hào)文，100%直接控制的居民企業(yè)之間的重組劃轉(zhuǎn)可不確認(rèn)所得

2014年12月25日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2014]109號(hào)），即上文提到的109號(hào)，無疑是給企業(yè)改制重組帶來了極大的利好。109號(hào)文在59號(hào)文的基礎(chǔ)上：

（1）將“股權(quán)收購，收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%”規(guī)定調(diào)整為“股權(quán)收購，收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的50%”。

（2）將“資產(chǎn)收購，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%”規(guī)定調(diào)整為“資產(chǎn)收購，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的50%”。

（3）對100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的，可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：①劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。②劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。③劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除。

上述規(guī)定，可以使國有企業(yè)在改制過程中，不再采用兩張皮，一邊按照國資委的無償劃轉(zhuǎn)進(jìn)行重組，一邊采用分立方式進(jìn)行特殊稅務(wù)重組;同時(shí)109號(hào)文也將范圍放開至“100%直接控制的居民企業(yè)之間”，為民營企業(yè)改革也起到促進(jìn)作用。

二、營業(yè)稅

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第51號(hào)）：納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。

上述公告自2011年10月1日起執(zhí)行。此前未作處理的，按照公告的規(guī)定執(zhí)行。

三、增值稅

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第66號(hào)）：納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債經(jīng)多次轉(zhuǎn)讓后，最終的受讓方與勞動(dòng)力接收方為同一單位和個(gè)人的，仍適用《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，其中貨物的多次轉(zhuǎn)讓行為均不征收增值稅。

需要注意的是，上述公告自2013年12月1日起施行。納稅人此前已發(fā)生并處理的事項(xiàng)，不再做調(diào)整;未處理的，按公告規(guī)定執(zhí)行。

四、土地增值稅

對于土地增值稅，目前財(cái)政部和國稅總局尚未出臺(tái)明確的規(guī)定對納稅人重組行為免稅。

土地增值稅的納稅義務(wù)是針對有償轉(zhuǎn)讓，但是稅收法律法規(guī)中也沒有明確無償劃轉(zhuǎn)屬于免稅范疇。

根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第二條規(guī)定“轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅?！薄吨腥A人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)稅字（1995）48號(hào)）第二條進(jìn)一步規(guī)定“條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其他附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承，贈(zèng)與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為?！薄敦?cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財(cái)稅〔2006〕21號(hào)）第四條進(jìn)一步對細(xì)則中“贈(zèng)與”所包括的范圍進(jìn)行了明確：“細(xì)則所稱的贈(zèng)與是指如下情況：①房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的;②房產(chǎn)所有人、土地作用權(quán)所有人通過中國境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與教育、民政和其他社會(huì)福利、公益事業(yè)的。

從上述3項(xiàng)規(guī)定分析，企業(yè)重組中的劃轉(zhuǎn)行為既不是明確規(guī)定的免稅行為，也非明確應(yīng)稅行為。從財(cái)政部、國稅總局和各地方政府出臺(tái)的一些通知、批復(fù)中，可以看出對于企業(yè)重組中的土地增值稅繳納問題是可以爭取優(yōu)惠政策的。

如《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中國郵政儲(chǔ)蓄銀行改制上市有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕53號(hào)）中，對“中國郵政集團(tuán)公司與原中國郵政儲(chǔ)蓄銀行有限責(zé)任公司之間劃轉(zhuǎn)、變更土地、房屋等資產(chǎn)權(quán)屬交易涉及的土地增值稅予以免征（《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財(cái)稅[2006]21號(hào)）第五條規(guī)定不予免征的情形除外）”。

《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于北京房地產(chǎn)集團(tuán)有限公司無償承受非經(jīng)營性房產(chǎn)有關(guān)契稅、土地增值稅問題的通知》（京地稅地[2009]187號(hào)）中，提到“根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，北京汽車工業(yè)控股有限責(zé)任公司等八家企業(yè)將非經(jīng)營性房產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)北京房地集團(tuán)有限公司，不屬于土地增值稅征收范圍，不征收土地增值稅?！?/p>

《云南省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)整體資產(chǎn)出售或整個(gè)企業(yè)所有權(quán)轉(zhuǎn)移如何征稅問題的批復(fù)》（云地稅一字[2001]1號(hào)），指出“企業(yè)是由人（企業(yè)勞動(dòng)者和經(jīng)營管理者）和物（企業(yè)貨幣資金、機(jī)器設(shè)備、原材料、建筑物及其占有的土地）組成的統(tǒng)一體，企業(yè)整體資產(chǎn)出售或整個(gè)企業(yè)所有權(quán)轉(zhuǎn)移，并非僅僅是不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)和原材料等物資所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，而是整個(gè)企業(yè)（包括人和物）的產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移。因此，根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，對企業(yè)整體資產(chǎn)出售或整個(gè)企業(yè)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的行為，不征收營業(yè)稅和土地增值稅?！?/p>

五、印花稅

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知》（財(cái)稅〔2003〕183號(hào)），對于公司制改制、合并或分立方式成立的新企業(yè)、企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)行為中的資金賬簿印花稅，只對新增資金部分貼花;各類應(yīng)稅合同的印花稅，僅改變執(zhí)行主體、其余條款未作變動(dòng)且改制前已貼花的，不再貼花;企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。

六、契稅

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕4號(hào)），針對企業(yè)公司制改造、公司股權(quán)（股份）轉(zhuǎn)讓、公司合并、公司分立、企業(yè)出售、企業(yè)破產(chǎn)、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)和資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)等行為都相應(yīng)設(shè)定了免稅優(yōu)惠條件。

值得注意的是，通知執(zhí)行期限為2012年1月1日至2014年12月31日。

綜上所述，在推動(dòng)企業(yè)改革發(fā)展的同時(shí)，做為企業(yè)財(cái)務(wù)人員，應(yīng)該做好保障工作，在準(zhǔn)紀(jì)守法的前提下，盡量減少改革成本，謀求經(jīng)濟(jì)利益最大化。爭取免稅優(yōu)惠的同時(shí)，要做好各項(xiàng)證據(jù)材料的準(zhǔn)備工作，要注意在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)做好申報(bào)工作。

參考文獻(xiàn)：

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第三篇：關(guān)于減免稅費(fèi)的申請報(bào)告

關(guān)于減免稅費(fèi)的申請報(bào)告

×××國稅局：

我店于×××年××月×××日由×××市工商局核發(fā)了營業(yè)執(zhí)照，并相繼辦理了稅務(wù)登記證。是一家××××為經(jīng)營范圍的企業(yè)。根據(jù)《××××人民政府辦公廳關(guān)于加快發(fā)展休閑農(nóng)業(yè)的通知》文件的有關(guān)精神，按相關(guān)規(guī)定可以免征稅費(fèi)。特向貴局提出申請，請批準(zhǔn)為盼。

特此申請

×××××批發(fā)零售

二〇一五年一月二十一日

第四篇：關(guān)于減免稅費(fèi)的申請報(bào)告

關(guān)于減免稅費(fèi)的申請報(bào)告

炎陵縣地稅局：

我公司于二〇〇九年五月十八日由縣工商局核發(fā)了營業(yè)執(zhí)照，并相繼辦理了稅務(wù)登記證。是一家以特色種養(yǎng)、筍竹林開發(fā)、農(nóng)產(chǎn)品貯藏、餐飲業(yè)、雞和生豬及黑山羊飼養(yǎng)、休閑農(nóng)業(yè)為經(jīng)營范圍的合伙企業(yè)。根據(jù)《湖南省人民政府辦公廳關(guān)于加快發(fā)展休閑農(nóng)業(yè)的通知》（株政發(fā)〔2010〕22號(hào)）文件的有關(guān)精神，特申請減免以下稅費(fèi)：1.申請免征增值稅。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條的規(guī)定，生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，可以免征農(nóng)業(yè)稅。我公司所銷售的農(nóng)產(chǎn)品，全為自產(chǎn)自銷型的農(nóng)產(chǎn)品。2.申請免征企業(yè)所得稅。根據(jù)《中華人民共和國所得稅法實(shí)施條例》第八十六的規(guī)定，從事農(nóng)、林、牧、漁等項(xiàng)目的所得，自開業(yè)之日起，可免征所得稅。3.申請免征營業(yè)稅。我公司是從事農(nóng)牧產(chǎn)業(yè)及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)為業(yè)務(wù)，家禽、牲畜的配種和疾病防治取得的收入，按相關(guān)規(guī)定可以免征營業(yè)稅。我公司符合以上條件，特向貴局提出以上申請，請批準(zhǔn)為盼。

炎陵縣神農(nóng)生態(tài)農(nóng)業(yè)開發(fā)中心

二〇一一年十二月二十九日

第五篇：新稅費(fèi)政策

二手房（商品房、公房、拆遷安置房、自建房）

公房（劃撥）：（1）住改房又稱房改房（免營業(yè)稅、免個(gè)稅，出讓金1%）

（2）統(tǒng)建房又稱經(jīng)濟(jì)適用房、解困房（免個(gè)稅，營業(yè)稅跟商品房一樣，出讓金1%）

（3）拆遷安置房（出讓金4%，其它稅費(fèi)按商品房算）

（4）自建房（免個(gè)稅，營業(yè)稅跟商品房一樣，出讓金8%）

備：如果客戶有把房子去做抵押貸款之類的，出讓金已交過，去房管局過戶時(shí)須提交收據(jù)，如沒有，在送件窗口必須寫遺失聲明。

拆遷安置房（去房管局過戶須提交拆遷協(xié)議和費(fèi)用結(jié)算表，如沒有，讓房東憑著產(chǎn)權(quán)證原件及產(chǎn)權(quán)人身份證去松柏大廈四樓檔案案復(fù)印出來）

商品房（出讓）：普通住宅：144平以下不含144平

高檔住宅：144平以上含144平，15840元/平

市場指導(dǎo)價(jià)=（市場基準(zhǔn)指導(dǎo)價(jià)+樓層修正值）×建成年份修正系數(shù)

×面積

契稅跟面積有關(guān)；營業(yè)稅跟增值/年限有關(guān)；個(gè)稅跟增值/年限有關(guān)。

一、契稅：（首套90平以下）1%

（首套90平以上－144平以下）1.5%

（144平以上）3%第二套3%

如是首套須提供材料：

未婚：身份證及戶口本原件

已婚：夫妻雙方的身份證及戶口本（包括未成年小孩）；如小孩戶口沒和父母在一起不能體現(xiàn)父子母子關(guān)系的需提供《獨(dú)生子女證》或出生證明。有的小孩子出生才一二周歲，沒入戶口，就應(yīng)告知買方必須先把小孩子的戶口入了，否則不能減免或不用體現(xiàn)小孩戶口）

離婚：身份證、離婚證，離婚協(xié)議及戶口本原件（戶口本要體現(xiàn)離婚）

如有孩子，須證明孩子的歸屬，如歸買方，要有離婚協(xié)議書或判決書

備注：離婚判決書必須是終字第的，如是初字第的必須附上生效文書。

喪偶：身份證、喪偶證明及戶口本

二、營業(yè)稅：普通住宅產(chǎn)權(quán)未滿5年全額5.55%

滿5年全免

高檔住宅產(chǎn)權(quán)未滿5年全額5.55%

滿5年增值部分（申報(bào)價(jià)--原購價(jià)）*5.55%

三、個(gè)稅：產(chǎn)權(quán)不管有沒有滿5年只有沒增值就沒有個(gè)稅，有增值交全額1.5%。

免個(gè)稅的條件：1.產(chǎn)權(quán)滿5年。2.唯一住宅。3.5年內(nèi)未交易任何房產(chǎn)。

4.廈門戶口或外省戶口只要窗口寫申請（福建省內(nèi)廈門市外要當(dāng)?shù)胤抗芫殖鼍邿o房證明）

4個(gè)條件都要同時(shí)具備才能減免全額個(gè)稅，差一不可。

四、交易手續(xù)費(fèi)：6*面積

五、工本費(fèi)：185

六、抵押登記費(fèi)：80

七、中介費(fèi)：成交價(jià)*2.5%

八、評(píng)估費(fèi)：0.4%*0.6

非住宅：（如店面，車位，商鋪，廠房，寫字樓等）

契稅（3%）

個(gè)稅與營業(yè)稅跟增值有關(guān)，跟年限無關(guān)

如有增值，個(gè)稅全額（1.5%）

營業(yè)稅（增值部分（申報(bào)價(jià)--原購價(jià)）*5.55%

土地增值稅（跟增值和年限無關(guān)）按申報(bào)價(jià)的1%征收

印花稅： 0.1%買賣雙方各0.05%

交易手續(xù)費(fèi)：店面、商鋪（20元/平）車位/車庫300個(gè)

廠房（7元/平）寫字樓（12元/平）房屋土地登記費(fèi)（1250）抵押登記費(fèi)：550元