第一篇：金融業(yè)準備金稅前扣除政策解讀

CKJ31-F0300-2012-004

金融業(yè)準備金稅前扣除政策解讀

準備金稅前扣除，相當于一種稅收優(yōu)惠，特別是在資產(chǎn)未發(fā)生實際損失的情況下，稅前扣除準備金會減少應納稅所得額和應納稅額，產(chǎn)生遞延納稅的效應。2008年以來，隨著新企業(yè)所得稅法的實施，準備金的稅前扣除受到了嚴格限制。企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定，未經(jīng)核定的準備金支出在計算應納稅所得額時不得扣除。為了增強金融業(yè)風險抵御能力，促進金融業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營和健康發(fā)展，2009年以來，財政部、國家稅務總局先后出臺了一系列金融業(yè)的準備金稅前扣除政策。

一、金融業(yè)準備金稅前扣除范圍

金融企業(yè)貸款損失準備金，涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金，中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)有關(guān)準備金，證券類準備金，期貨類準備金，保險公司農(nóng)業(yè)巨災風險準備金。

二、金融企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除規(guī)定

金融企業(yè)范疇：根據(jù)《金融企業(yè)準備金計提管理辦法》（財金[2012]20號）文件，金融企業(yè)包括經(jīng)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會批準，在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的政策性銀行、商業(yè)銀行、信托投資公司、財務公司、金融租賃公司、金融資產(chǎn)管理公司、村鎮(zhèn)銀行和城鄉(xiāng)信用社等經(jīng)營金融業(yè)務的企業(yè)。

政策依據(jù)：《財政部國家稅務總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅[2012]5號）

1、準予稅前提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)范圍：

①貸款（含抵押、質(zhì)押、擔保等貸款）；②銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保墊款等）、進出口押匯、同業(yè)拆出、應收融資租賃款等各項具有貸款特征的風險資產(chǎn)；③由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔對外還款責任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)。

2、不得稅前提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)范圍：金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國債投資、應收股利、上交央行準備金以及金融企業(yè)剝離的債權(quán)和股權(quán)、應收財政貼息、央行款項等不承擔風險和損失的資產(chǎn)。

3、準予當年稅前扣除的貸款損失準備金計算公式：

準予當年稅前扣除的貸款損失準備金＝本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額。

按上述公式計算的數(shù)額如為負數(shù)，應當相應調(diào)增當年應納稅所得額。

4、發(fā)生符合條件的貸款損失扣除辦法

應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據(jù)實在計算當年應納稅所得額時扣除。

5、規(guī)定執(zhí)行時間

2011年1月1日至2013年12月31日。

三、涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策

政策依據(jù)：《財政部國家稅務總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]99號）

《財政部國家稅務總局關(guān)于延長金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知》（財稅[2011]104號）

1、涉農(nóng)貸款

根據(jù)《涉農(nóng)貸款專項統(tǒng)計制度》（銀發(fā)〔2007〕246號）統(tǒng)計口徑：①農(nóng)戶貸款；②農(nóng)村企業(yè)及各類組織貸款。

農(nóng)戶貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放給農(nóng)戶的所有貸款。農(nóng)戶貸款的判定應以貸款發(fā)放時的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準。農(nóng)戶，是指長期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農(nóng)場的職工和農(nóng)村個體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國有經(jīng)濟的機關(guān)、團體、學校、企事業(yè)單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。

農(nóng)村企業(yè)及各類組織貸款，是指金融企業(yè)發(fā)放給注冊地位于農(nóng)村區(qū)域的企業(yè)及各類組織的所有貸款。農(nóng)村區(qū)域，是指除地級及以上城市的城市行政區(qū)及其市轄建制鎮(zhèn)之外的區(qū)域。

2、中小企業(yè)貸款

金融企業(yè)對年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元的企業(yè)的貸款。

3、貸款損失準備金稅前扣除計提辦法

涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進行風險分類后，按照以下比例計提的貸款損失專項準備金，準予在計算應納稅所得額時扣除：①關(guān)注類貸款，計提比例為2%；②次級類貸款，計提比例為25%；③可疑類貸款，計提比例為50%；④損失類貸款，計提比例為100%。

4、特別提醒：

根據(jù)《貸款風險分類指導原則》（銀發(fā)[2001]416號）規(guī)定，金融企業(yè)風險分為正常、關(guān)注、次級、可疑和損失五類。因此，金融企業(yè)涉農(nóng)及中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除以貸款風險為標準，正常類貸款損失準備金不允許稅前計提準備金，金融企業(yè)除涉農(nóng)及中小企業(yè)貸款之外提取的可稅前扣除的貸款損失準備金以貸款資產(chǎn)范圍不同為區(qū)分對象。

5、規(guī)定執(zhí)行時間

2008年1月1日至2013年12月31日。

四、中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)有關(guān)準備金所得稅稅前扣除政策

中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)，必須同時滿足以下條件：①符合《融資性擔保公司管理暫行辦法》（銀監(jiān)會等七部委令2010年第3號）相關(guān)規(guī)定，并具有融資性擔保機構(gòu)監(jiān)管部門頒發(fā)的經(jīng)營許可證；②以中小企業(yè)為主要服務對象，當年新增中小企業(yè)信用擔保和再擔保業(yè)務收入占新增擔保業(yè)務收入總額的70%以上（上述收入不包括信用評級、咨詢、培訓等收入）；③中小企業(yè)信用擔保業(yè)務的平均年擔保費率不超過銀行同期貸款基準利率的50%；④財政、稅務部門規(guī)定的其他條件。

政策依據(jù)：《財政部國家稅務總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)有關(guān)準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅[2012]25號）

1、擔保賠償準備金：符合條件的中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)按照不超過當年年末擔保責任余額1%的比例計提的擔保賠償準備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時將上年度計提的擔保賠償準備余額轉(zhuǎn)為當期收入。

2、未到期責任準備：符合條件的中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)按照不超過當年擔保費收入50%的比例計提的未到期責任準備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時將上年度計提的未到期責任準備余額轉(zhuǎn)為當期收入。

3、中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)實際發(fā)生的代償損失，符合稅收法律法規(guī)關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除政策規(guī)定的，應沖減已在稅前扣除的擔保賠償準備，不足沖減部分據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除。

4、申請享受上述準備金稅前扣除政策的中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)，在匯算清繳時，需報送法人執(zhí)照副本復印件、融資性擔保機構(gòu)監(jiān)管部門頒發(fā)的經(jīng)營許可證復印件、具有資質(zhì)的中介機構(gòu)鑒證的年度會計報表和擔保業(yè)務情況（包括擔保業(yè)務明細和風險準備金提取等），以及財政、稅務部門要求提供的其他材料。

5、規(guī)定執(zhí)行時間

自2011年1月1日起至2015年12月31日

五、證券行業(yè)準備金支出所得稅稅前扣除政策

政策依據(jù)：《財政部國家稅務總局關(guān)于證券行業(yè)準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅[2012]11號）

準備金支出分為兩大類：證券類準備金、期貨類準備金。

（一）證券類準備金

1、證券交易所風險基金。

上海、深圳證券交易所按證券交易所交易收取經(jīng)手費的20%、會員年費的10%提取的證券交易所風險基金，在各基金凈資產(chǎn)不超過10億元的額度內(nèi)，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

2、證券結(jié)算風險基金。

中國證券登記結(jié)算公司所屬上海分公司、深圳分公司按證券登記結(jié)算公司業(yè)務收入的20%提取的證券結(jié)算風險基金，在各基金凈資產(chǎn)不超過30億元的額度內(nèi)，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除；證券公司作為結(jié)算會員按人民幣普通股和基金成交金額的十萬分之

三、國債現(xiàn)貨成交金額的十萬分之

一、1天期國債回購成交額的千萬分之

五、2天期國債回購成交額的千萬分之

十、3天期國債回購成交額的千萬分之

十五、4天期國債回購成交額的千萬分之

二十、7天期國債回購成交額的千萬分之五

十、14天期國債回購成交額的十萬分之

一、28天期國債回購成交額的十萬分之

二、91天期國債回購成交額的十萬分之

六、182天期國債回購成交額的十萬分之十二逐日交納的證券結(jié)算風險基金，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

3、證券投資者保護基金。

上海、深圳證券交易所在風險基金分別達到規(guī)定的上限后，按交易經(jīng)手費的20%繳納的證券投資者保護基金，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除；證券公司按其營業(yè)收入0.5%—5%繳納的證券投資者保護基金，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（二）期貨類準備金

1、期貨交易所風險準備金

大連商品交易所、鄭州商品交易所和中國金融期貨交易，上海期貨交易所，按向會員收取手續(xù)費收入的20%計提的風險準備金，在風險準備金余額達到有關(guān)規(guī)定的額度內(nèi)，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

2、期貨公司風險準備金

期貨公司從其收取的交易手續(xù)費收入減去應付期貨交易所手續(xù)費后的凈收入的5%提取的期貨公司風險準備金，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

3、期貨投資者保障基金

上海期貨交易所、大連商品交易所、鄭州商品交易所和中國金融期貨交易所，按其向期貨公司會員收取的交易手續(xù)費的3%繳納的期貨投資者保障基金，在基金總額達到有關(guān)規(guī)定的額度內(nèi)，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除；期貨公司從其收取的交易手續(xù)費中按照代理交易額的千萬分之五至千萬分之十的比例繳納的期貨投資者保障基金，在基金總額達到有關(guān)規(guī)定的額度內(nèi)，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

需要注意的是：上述兩大類共六項準備金如發(fā)生清算、退還，應按規(guī)定補征企業(yè)所得稅。

規(guī)定執(zhí)行時間：

2011年1月1日至2015年12月31日。

六、保險公司準備金支出所得稅稅前扣除政策

政策依據(jù)：《財政部國家稅務總局關(guān)于保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅[2012]45號）

1、保險公司保險保障基金的稅前扣除規(guī)定：

保險保障基金，是指按照《中華人民共和國保險法》和《保險保障基金管理辦法》（保監(jiān)會、財政部、人民銀行令2008年第2號）規(guī)定繳納形成的，在規(guī)定情形下用于救助保單持有人、保單受讓公司或者處置保險業(yè)風險的非政府性行業(yè)風險救助基金。

（1）非投資型財產(chǎn)保險業(yè)務，不得超過保費收入的0.8%；投資型財產(chǎn)保險業(yè)務，有保證收益的，不得超過業(yè)務收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業(yè)務收入的0.05%。

（2）有保證收益的人壽保險業(yè)務，不得超過業(yè)務收入的0.15%；無保證收益的人壽保險業(yè)務，不得超過業(yè)務收入的0.05%。

（3）短期健康保險業(yè)務，不得超過保費收入的0.8%；長期健康保險業(yè)務，不得超過保費收入的0.15%。

（4）非投資型意外傷害保險業(yè)務，不得超過保費收入的0.8%；投資型意外傷害保險業(yè)務，有保證收益的，不得超過業(yè)務收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業(yè)務收入的0.05%。

上述文件中：保費收入，是指投保人按照保險合同約定，向保險公司支付的保險費。

業(yè)務收入，是指投保人按照保險合同約定，為購買相應的保險產(chǎn)品支付給保險公司的全部金額。

非投資型財產(chǎn)保險業(yè)務，是指僅具有保險保障功能而不具有投資理財功能的財產(chǎn)保險業(yè)務。

投資型財產(chǎn)保險業(yè)務，是指兼具有保險保障與投資理財功能的財產(chǎn)保險業(yè)務。

有保證收益，是指保險產(chǎn)品在投資收益方面提供固定收益或最低收益保障。

無保證收益，是指保險產(chǎn)品在投資收益方面不提供收益保證，投保人承擔全部投資風險。

2、保險公司有下列情形之一的，其繳納的保險保障基金不得在稅前扣除：①財產(chǎn)保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產(chǎn)6%的。②人身保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產(chǎn)1%的。

3、保險公司按國務院財政部門的相關(guān)規(guī)定提取的未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、已發(fā)生已報案未決賠款準備金和已發(fā)生未報案未決賠款準備金，準予在稅前扣除。

（1）未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金依據(jù)經(jīng)中國保監(jiān)會核準任職資格的精算師或出具專項審計報告的中介機構(gòu)確定的金額提取。

未到期責任準備金，是指保險人為尚未終止的非壽險保險責任提取的準備金。

壽險責任準備金，是指保險人為尚未終止的人壽保險責任提取的準備金。

長期健康險責任準備金，是指保險人為尚未終止的長期健康保險責任提取的準備金。

（2）已發(fā)生已報案未決賠款準備金，按最高不超過當期已經(jīng)提出的保險賠款或者給付金額的100%提??；已發(fā)生未報案未決賠款準備金按不超過當年實際賠款支出額的8%提取。

已發(fā)生已報案未決賠款準備金，是指保險人為非壽險保險事故已經(jīng)發(fā)生并已向保險人提出索賠、尚未結(jié)案的賠案提取的準備金。

已發(fā)生未報案未決賠款準備金，是指保險人為非壽險保險事故已經(jīng)發(fā)生、尚未向保險人提出索賠的賠案提取的準備金。

4、保險公司實際發(fā)生的各種保險賠款、給付，應首先沖抵按規(guī)定提取的準備金，不足沖抵部分，準予在當年稅前扣除。

5、規(guī)定執(zhí)行時間：

自2011年1月1日至2015年12月31日

七、農(nóng)業(yè)巨災風險準備金所得稅稅前扣除政策

政策依據(jù)：《財政部國家稅務總局關(guān)于保險公司農(nóng)業(yè)巨災風險準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅[2012]23號）

1、保險公司經(jīng)營財政給予保費補貼的種植業(yè)險種（以下簡稱補貼險種）的，按不超過補貼險種當年保費收入25%的比例計提的巨災風險準備金，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。

補貼險種是指各級財政部門根據(jù)財政部關(guān)于種植業(yè)保險保費補貼管理的相關(guān)規(guī)定確定，且各級財政部門補貼比例之和不低于保費60%的種植業(yè)險種。

2、具體計算公式：

本年度扣除的巨災風險準備金＝本年度保費收入×25%－上年度已在稅前扣除的巨災風險準備金結(jié)存余額。

按上述公式計算的數(shù)額如為負數(shù)，應調(diào)增當年應納稅所得額。

3、保險公司應當按專款專用原則建立健全巨災風險準備金管理使用制度。在向主管稅務機關(guān)報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，同時附送巨災風險準備金提取、使用情況的說明和報表。

4、規(guī)定執(zhí)行時間

自2011年1月1日起至2015年12月31日

發(fā)布日期：2012-08-21 來源： 省地稅局

第二篇：企業(yè)所得稅稅前扣除政策

企業(yè)所得稅稅前扣除政策

一、工資薪金支出

企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予稅前扣除。應從如下三個方面理解上述規(guī)定：

一是允許稅前扣除的，必須是企業(yè)實際發(fā)生的工資薪金支出。作為稅前扣除項目的工資薪金支出，應該是企業(yè)已經(jīng)實際支付給其職工的那部分工資薪金支出，尚未支付的應付工資，不能在其未支付的納稅內(nèi)扣除，只有等到實際發(fā)生后，才準予稅前扣除。

二是工資薪金的發(fā)放對象必須是在本企業(yè)任職或者受雇的員工。也就是說，只有為企業(yè)提供特定勞務，能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入的員工，才能作為企業(yè)工資薪金的支付對象，企業(yè)因此而發(fā)生的支出是符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)的，是企業(yè)取得收入的必要與正常的支出。

三是工資薪金支出標準應該限于合理的范圍和幅度。一般而言，企業(yè)支付的工資薪金總額應與職工提供的勞務總量大體相當。根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定，“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

⒈企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

⒉企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

⒊企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；

⒋企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。

⒌有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

四是工資薪金支出不僅可以表現(xiàn)為現(xiàn)金支出，也可以表現(xiàn)為非現(xiàn)金支出。非現(xiàn)金形式的工資薪金支出應按照公允價值折合為現(xiàn)金支出。

二、職工福利費等三項經(jīng)費支出

（一）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

本規(guī)定應從以下幾方面理解：

一是計算職工福利費支出的基數(shù)為企業(yè)實際發(fā)放的合理的工資薪金總額。根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定，“工資薪金總額”是指企業(yè)實際發(fā)放的合理工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

二是企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應先沖減2007年底累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應調(diào)整增加應納稅所得額。

三是企業(yè)職工福利費的用途包括以下幾個方面：

⒈尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

⒉為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

⒊按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

四是職工福利費支出應單獨核算。企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設(shè)置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準確核算的，稅務機關(guān)應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。

（二）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。企業(yè)可以憑《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》稅前列支工會經(jīng)費。

（三）除國務院財稅主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

依據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育培訓經(jīng)費支出，可以據(jù)實扣除。

根據(jù)《國務院辦公廳關(guān)于促進服務外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展問題的復函》（國辦函〔2008〕9號）規(guī)定，自2009年1月1日起至2013年12月31日止，對國務院已確定的北京、上海、蘇州等20個中國服務外包示范城市中的符合條件的技術(shù)先進型服務企業(yè)，職工教育經(jīng)費按不超過企業(yè)工資總額8%的比例據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除。

三、基本社會保險支出和住房公積金支出

企業(yè)依照國務院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。

四、補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險支出

企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。

根據(jù)《關(guān)于補充養(yǎng)老保險費 補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號），企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。

五、商業(yè)保險支出

除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

依照國家有關(guān)規(guī)定，為特殊工種職工支付的人身安全保險費，主要包括：建筑企業(yè)依照《建筑法》有關(guān)規(guī)定，為從事高危作業(yè)的職工辦理的意外傷害保險；煤礦企業(yè)依照《煤炭法》有關(guān)規(guī)定，為煤礦井下作業(yè)職工辦理的意外傷害保險等。

六、財產(chǎn)保險支出

企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除?！柏敭a(chǎn)”包括與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的各類財產(chǎn)。與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的財產(chǎn)保險支出，不得在稅前扣除。

七、借款費用支出

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。資本化的借款費用，可以通過對資產(chǎn)進行折舊、攤銷、結(jié)轉(zhuǎn)成本等方式間接在稅前扣除。

企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照稅收規(guī)定扣除。

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：

一是非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出，準予扣除。

二是非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。

企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）規(guī)定，金融企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例不超過5；1；其他企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例不超過2；1。

八、業(yè)務招待費

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

企業(yè)對業(yè)務招待費進行納稅調(diào)整時，需要分三步操作：

第一步，就企業(yè)實際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)、或者無法證明其真實性的業(yè)務招待費，全額調(diào)增應納稅所得額；

第二步，就企業(yè)實際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務招待費總額的40%，調(diào)增應納稅所得額；

第三步，就企業(yè)實際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務招待費總額的60%，與銷售（營業(yè)）收入的5‰進行比較，如果大于銷售（營業(yè)）收入的5‰，則應當就大于的部分調(diào)增應納稅所得額。

舉例說明。甲公司2008發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費30萬元，當年按稅法規(guī)定確認的銷售收入為2000萬元。甲公司2008年業(yè)務招待費納稅調(diào)整額計算如下：

第一步，調(diào)增業(yè)務招待費實際發(fā)生額的40%，即12萬元（30×40%）；

第二步，計算稅前扣除限額，即2000×5‰＝10（萬元）

第三步，比較實際發(fā)生額的60%與銷售（營業(yè)）收入的5‰部分大小。實際發(fā)生額的60%為18萬元，而銷售（營業(yè)）收入的5‰為10萬元，所以稅前扣除限額僅為10萬元，應納稅調(diào)增8萬元（18－10）。

綜合來看，業(yè)務招待費合計調(diào)增應納稅所得額：12＋8＝20（萬元）。

九、廣告費和業(yè)務宣傳費

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財稅主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

值得注意的是，廣告費和業(yè)務宣傳費的稅前扣除，必須符合一定的條件。條件的具體內(nèi)容有待國務院財稅主管部門進一步明確，目前仍按原稅前扣除辦法要求，對于廣告費需要通過媒體發(fā)布、實際支付且取得專用發(fā)票。考慮到某些行業(yè)的特殊性，特殊行業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費的列支比例可能突破15%的限制，總局正在調(diào)查制定之中。

十、勞動保護支出

企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

勞動保護支出，一般需要滿足以下條件：

一是必須是確因工作需要發(fā)生的支出，如果企業(yè)發(fā)生的所謂勞動保護支出，不得稅前扣除。

二是為其雇員配備或提供，而不是為其他與其沒有任何勞動關(guān)系的人配備或提供勞動保護用品。

三是限于工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等非現(xiàn)金支出。如果以勞動保護的名義向雇員發(fā)放現(xiàn)金，則不允許稅前扣除。

十一、匯兌損失

除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，準予扣除。

十二、專項資金支出

企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

本條規(guī)定應從以下兩方面理解：

一是必須有依照法律、行政法規(guī)的專門規(guī)定。依照除法律、行政法規(guī)以外的地方性法規(guī)、部門規(guī)章、規(guī)范性文件規(guī)定提取的專項資金，不得稅前扣除。

二是提取的專項資金應限于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等用途。

十三、租賃費支出

企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：

一是以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。

二是以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

盡管條例中提到租賃費只指租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費，但企業(yè)在正常經(jīng)營活動過程中所發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的其他租賃費，如租入包裝物、低值易耗品、生物資產(chǎn)等發(fā)生的租賃費仍可以按規(guī)定稅前扣除。

十四、公益性捐贈支出

企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈，在其利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予扣除。

另外，根據(jù)國發(fā)〔2008〕21號文件規(guī)定，自2008年5月12日起，企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，向四川汶川災區(qū)的捐贈支出，準予在稅前全額扣除。還有就是對北京奧運會的捐贈準予全額扣除。

本條規(guī)定應從如下三個方面來理解：

一是允許稅前扣除的公益性捐贈支出，必須通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門轉(zhuǎn)贈，企業(yè)直接向受贈人的捐贈不得稅前扣除。

二是捐贈支出的用途必須符合《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的用途。

三是允許稅前扣除的公益性捐贈支出，不得超過企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度計算出的利潤總額的12%。但向四川汶川災區(qū)的捐贈支出除外。

十五、不準予扣除的項目

在計算應納稅所得額時，下列項目不得從收入總額中扣除：

（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。

（二）企業(yè)所得稅稅款。

（三）稅收滯納金。

（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失。但企業(yè)因經(jīng)濟違約支付的違約金支出可以稅前扣除，如支付的銀行罰息可以稅前扣除。

（五）非公益性捐贈支出。超過稅法規(guī)定標準的公益性捐贈支出，也不得稅前扣除。

（六）非廣告性質(zhì)的贊助支出。

（七）未經(jīng)國務院財稅主管部門核定的準備金支出。如資產(chǎn)減值準備、存貨跌價準備等均不得稅前扣除。

（八）與取得收入無關(guān)的其他支出。

除上述項目外，根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例有關(guān)規(guī)定，企業(yè)特別納稅調(diào)整加收的利息，企業(yè)之間支付的管理費，企業(yè)內(nèi)設(shè)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金、特許權(quán)使用費等均不得在稅前扣除。

十六、固定資產(chǎn)累計折舊的稅前扣除

在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。

本條應從以下五個方面正確理解：

一是稅收上講的固定資產(chǎn)，是指是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

二是固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)按以下方法確定。⒈外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；⒉自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；⒊融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)；⒋盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)；⒌通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；⒍改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)、租入固定資產(chǎn)的改建支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。

三是固定資產(chǎn)的折舊方法除符合稅收特殊規(guī)定外，按直線法計提的折舊準予稅前扣除。業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?？梢圆扇】s短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，以及常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于實施條例規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

四是固定資產(chǎn)的折舊年限，除國務院財稅主管部門另有規(guī)定外，不應低于稅法規(guī)定的最低折舊年限。企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：⒈房屋、建筑物，為20年；⒉飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；⒊與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；⒋飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；⒌電子設(shè)備，為3年。

根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）規(guī)定，集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務機關(guān)核準，其折舊年限可適當縮短，最短可為3年。

五是與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除，其主要包括以下內(nèi)容：⒈房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；⒉以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；⒊以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；⒋已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；⒌與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；⒍單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；⒎其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

十七、無形資產(chǎn)攤銷的稅前扣除

企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。

本條應從以下四個方面正確理解：

一是稅收上講的無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。

二是無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)按以下方面確定：⒈外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；⒉自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；⒊通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。

三是無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予稅前扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準予扣除。

根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）規(guī)定，企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，經(jīng)主管稅務機關(guān)核準，其折舊年限可以適當縮短，最短可為2年。

四是與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)攤銷費用不得稅前扣除，其主要內(nèi)容包括：⒈自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；⒉自創(chuàng)商譽；⒊與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；⒋其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。

十八、長期待攤費用攤銷的稅前扣除

企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：⒈已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；⒉租入固定資產(chǎn)的改建支出；⒊固定資產(chǎn)的大修理支出；⒋其他應當作為長期待攤費用的支出。

本條應從以下三個方面正確理解：

一是固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。

已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷；租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除上述規(guī)定外，應當適當延長折舊年限。

二是固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：⒈修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；⒉修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

三是其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

十九、銷售或使用的存貨成本的稅前扣除

企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。

本條應從以下幾個方面正確理解：

一是稅收上講的存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務過程中耗用的材料和物料等。

二是存貨的成本應按以下方法確定：⒈通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為成本；⒉通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本；⒊生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。

三是銷售或使用的存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

二十、彌補虧損的稅收規(guī)定

企業(yè)所得稅法所稱的虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。

企業(yè)納稅發(fā)生的虧損，準予向以后結(jié)轉(zhuǎn)，用以后的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。

納稅人由查賬征收方式改為核定征收方式后，再改為查賬征收方式的，其以前已確認未彌補的虧損可從再改為查賬征收方式的起彌補，但彌補虧損期限以發(fā)生虧損的下一年開始計算，5年內(nèi)不論盈虧或者改變征收方式，均連續(xù)計算彌補年限。

第三篇：工會經(jīng)費稅前扣除相關(guān)政策

淺析工會經(jīng)費稅前扣除相關(guān)政策

發(fā)布時間：2011年08月15日

訪問次數(shù)： 236

信息來源：南通市海門地方稅務局陳俊杰 字 體：【大 中 小】

對于工會經(jīng)費稅前扣除問題，國家稅務總局于去年發(fā)過2010年第24號公告，今年又針對委托稅務機關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū)有關(guān)工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除問題發(fā)了2011年第30號公告，筆者現(xiàn)將工會經(jīng)費稅前扣除應注意的相關(guān)細節(jié)問題進行淺要解析。

一、工會經(jīng)費概念及來源

工會經(jīng)費，是指工會依法取得并開展正?；顒铀璧馁M用，主要用于為職工服務和工會活動。根據(jù)《工會法》的規(guī)定，工會經(jīng)費的來源包括五個方面：（1）工會會員繳納的會費；（2）建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)按每月全部職工工資總額的2%向工會撥繳的經(jīng)費；（3）工會所屬的企業(yè)、事業(yè)單位上繳的收入；（4）人民政府的補助；（5）其他收入。其中，第2種是工會經(jīng)費的主要來源。

二、工會經(jīng)費稅前扣除原則

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十一條的規(guī)定，“企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除?！蔽覀冎溃镀髽I(yè)所得稅法》對工資、薪金支出實行據(jù)實扣除制度，同時與《工會法》的有關(guān)規(guī)定銜接，企業(yè)稅前扣除工會經(jīng)費必須遵循收付實現(xiàn)制原則，即：準予稅前扣除的工會經(jīng)費必須是企業(yè)已經(jīng)實際發(fā)生的部分，對于賬面已經(jīng)計提但未實際發(fā)生的工會經(jīng)費，不得在納稅內(nèi)稅前扣除。同時，工會經(jīng)費的扣除有限額，企業(yè)稅前扣除的工會經(jīng)費必須在工資、薪金總額的2%以內(nèi)。如果企業(yè)工會經(jīng)費的實際發(fā)生數(shù)、賬面計提數(shù)以及扣除限額數(shù)三者不一致，應按“就低不就高”的原則確定稅前準予扣除的工會經(jīng)費，賬面計提超過扣除限額的部分應調(diào)增應納稅所得額。

這里要注意的是，個體工商戶撥繳的“三費”也可在標準內(nèi)據(jù)實扣除。《財政部、國家稅務總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]65號）第三條規(guī)定，“個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除?！?/p>

三、工會經(jīng)費計提基數(shù)

企業(yè)要特別注意工會經(jīng)費計提基數(shù)的確定，工會經(jīng)費的計算基數(shù)為工資、薪金總額，此處所說“工資薪金”總額，是指企業(yè)實際發(fā)生的、并且允許稅前扣除的工資薪金總額，而不是工資薪金的提取數(shù)總額。我們應根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定把握“工資薪金”范疇，即：“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！?/p>

對工資薪金支出合理性的判斷，主要依據(jù)兩個方面：一是存在“任職或雇傭關(guān)系”的雇員實際提供了服務，因任職或雇傭關(guān)系支付的勞動報酬應與所付出的勞動相關(guān)，這是判斷工資薪金支出合理性的主要依據(jù)。二是報酬總額在數(shù)量上是合理的。任職或雇傭有關(guān)的全部支出，包括現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的報酬。

四、工會經(jīng)費稅前扣除憑據(jù)范圍

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于工會經(jīng)費稅前扣除問題的通知》（國稅函[2000]678號，已廢止）的規(guī)定，“建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體，按每月全部職工工資總額的百分之二向工會撥交的經(jīng)費，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。凡不能出具《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會經(jīng)費不得在企業(yè)所得稅前扣除?！?/p>

2010年11月9日，國家稅務總局下發(fā)《關(guān)于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第24號），根據(jù)《工會法》、《中國工會章程》和財政部頒布的《工會會計制度》，以及財政票據(jù)管理的有關(guān)規(guī)定，全國總工會決定從2010年7月1日起，啟用財政部統(tǒng)一印制并套印財政部票據(jù)監(jiān)制章的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》，同時廢止《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》。為加強對工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除的管理，自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。該文件還明確廢止了《國家稅務總局關(guān)于工會經(jīng)費稅前扣除問題的通知》（國稅函[2000]678號）。而2010年7月1日之前發(fā)生的工會經(jīng)費仍憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

五、委托代收工會經(jīng)費扣除規(guī)定

為了方便管理，有不少地方規(guī)定工會經(jīng)費按照屬地征繳原則，由繳費單位所在地的主管稅務機關(guān)按現(xiàn)行管理體制進行征繳管理。24號公告明確了企業(yè)可憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。但稅務機關(guān)代收工會經(jīng)費時，無法開具《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》，在實際代收過程中，稅務機關(guān)通常開具《中華人民共和國專用稅收繳款書》、《中華人民共和國稅收通用完稅證》作為企業(yè)繳納工會經(jīng)費的證明。對于稅務機關(guān)代收工會經(jīng)費開具的《中華人民共和國專用稅收繳款書》、《中華人民共和國稅收通用完稅證》能否作為工會經(jīng)費稅前扣除的憑據(jù)，在之前的稅收政策中沒有明確。

2011年5月11日，國家稅務總局下發(fā)《關(guān)于稅務機關(guān)代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第30號），該文件明確規(guī)定，自2010年1月1日起，在委托稅務機關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。該公告將稅務機關(guān)代收工會經(jīng)費時開具的《中華人民共和國專用稅收繳款書》、《中華人民共和國稅收通用完稅證》納入了工會經(jīng)費稅前扣除的憑據(jù)范圍。

第四篇：金融企業(yè)貸款損失準備金 稅前扣除的誤區(qū)

金融企業(yè)貸款損失準備金 稅前扣除的誤區(qū)

最近看網(wǎng)上有很多人轉(zhuǎn)載中國稅務報一篇關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準備金 稅前扣除的文章，該文章認為，對于金融企業(yè)，應該首先計算出當年應提的貸款損失準備金額并在稅前申報扣除，再將貸款損失沖減貸款損失準備金計算出當年年末的貸款損失準備金的余額。對此，筆者認為該觀點完全走入了誤區(qū)，變相加重了企業(yè)負擔。

那么，是先計算出當年應提的貸款損失準備金額并在稅前申報扣除，再將貸款損失沖減貸款損失準備金計算出當年年末的貸款損失準備金的余額。還是先將貸款損失沖減已在稅前扣除貸款損失準備金，再計算出當年稅前準扣的貸款損失準備金額呢？

例如，某縣級商業(yè)銀行2013年末貸款損失準備余額為1100萬元，2014年發(fā)生貸款損失400萬元，年末貸款余額為130000萬元，企業(yè)2014年實際提取貸款損失準備500萬元。

企業(yè)2014年計提貸款損失準備時：(單位：萬元，下同)

借：資產(chǎn)減值損失 500

貸：貸款損失準備 500

當年進行貸款損失核銷時：

借：貸款損失準備 400

貸：貸款

400

如果按先計算出當年應提的貸款損失準備金額并在稅前申報扣除，再將貸款損失沖減貸款損失準備金計算出當年年末的貸款損失準備金的余額，則：2014年準予當年稅前扣除的貸款損失準備金＝本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額=130000×1%-1100=200(萬元)。當年發(fā)生的貸款損失400萬元沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金1300萬元后余額為900萬元。

如果按先將貸款損失沖減已在稅前扣除貸款損失準備金，再計算出當年稅前準扣的貸款損失準備金額，則：當年發(fā)生的貸款損失400萬元沖減已在年初稅前扣除的貸款損失準備金1100萬元后余額為700萬元，2014年準予當年稅前扣除的貸款損失準備金＝本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額=130000×1%-700=600(萬元)。

那么究竟是先沖減還是先計算呢？哪種方法才是正確的呢？我們知道，對一個文件進行解釋，可以采取文義解釋，也可以采取比較解釋，也可以采取立法者的目的解釋。

我們先從文義解釋來看：所謂文義解釋，即是對文字的解釋。

財稅〔2015〕9號文件第四條原文如下：“金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據(jù)實在計算當年應納稅所得額時扣除?！?/p>

從文義上要解釋該條，首先，什么是沖減？沖減屬于會計術(shù)語，指的是沖銷減掉之意；其次，沖減的是已經(jīng)在稅前扣除的準備金而不是沖減尚未在稅前扣除的準備金。

例如，某縣級商業(yè)銀行2013年末已在稅前扣除的貸款損失準備余額為1100萬元，2014年發(fā)生貸款損失1400萬元，年末貸款余額為130000萬元。

如果按照第一種計算方法，如果當年發(fā)生的貸款損失為1400萬元，2014年準予當年稅前扣除的貸款損失準備金=130000×1%-1100=200(萬元)，發(fā)生的貸款損失1400萬元會計處理相同，但沖減貸款損失準備金1300萬元后余額為負100萬元，不足沖減部分100萬元據(jù)實在計算當年應納稅所得額時扣除，當年貸款損失準備余額為零。

我們知道，這時候1300萬元里，1100萬元已經(jīng)在2013年稅前扣除了，但是還有200萬元只是準許在2014年扣除，而實際上尚未扣除，明顯不屬于已在稅前扣除的貸款損失準備金范籌。所以這種計算方法明顯的與該文件第四條相違。

因此上例中只能沖減已在稅前扣除的1100萬，沖減貸款損失準備金1100萬元后余額為負300萬元，不足沖減部分300萬元據(jù)實在計算當年應納稅所得額時扣除。

接下來，如何計算準予當年稅前扣除的貸款損失準備金呢？

準予當年稅前扣除的貸款損失準備金＝本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額。這時，上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額是按原來的1100萬計算還是按沖減后為零計算呢？

例如，某縣級商業(yè)銀行2013年末已在稅前扣除的貸款損失準備余額為1100萬元，2014年發(fā)生貸款損失1400萬元，年末貸款余額為90000萬元，2013年除準備金以外該行利潤為0萬元，2014年除準備金以外該行利潤為3000萬元。

如果截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額按沖減前的1100萬計算，則準予當年稅前扣除的貸款損失準備金＝本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額=90000*1%-1100=-200萬元，要調(diào)增應納稅所得額200萬元，同時將貸款損失沖減上年已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額1100萬后余300萬元，計入損失。該企業(yè)兩年應納稅所得額=（0-1100）+（3000+200-300）=1800萬元。

而該企業(yè)如果按企業(yè)所得稅法，完全據(jù)實扣除，則該企業(yè)兩年合計應納稅所得額=3000-1400=1600萬元。

也就是說企業(yè)采用財稅〔2015〕9號的規(guī)定，反而比據(jù)實扣除要多繳=（1800-1600）*25%=50萬元，明顯與該文件不符。

所以應當將截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額按沖減后的0萬元計算，則準予當年稅前扣除的貸款損失準備金＝本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額=90000*1%-0=900萬元，要調(diào)減應納稅所得額900萬元，同時將貸款損失沖減上年已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額1100萬后余300萬元，計入損失。該企業(yè)兩年應納稅所得額=（0-1100）+（3000-900-300）=700萬元。

接下來，我們從立法者的目的來看：所謂目的解釋，即通過立法者的主觀意圖來解釋法律條文。

財稅〔2015〕9號文件起草的目的是為了延續(xù)過去對金融企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，讓金融企業(yè)能將損失準備金提前在稅前扣除，而不用等到實際發(fā)生損失時扣除。

例如，某縣級商業(yè)銀行2013年末貸款損失準備余額為1100萬元，2014年發(fā)生貸款損失400萬元，年末貸款余額為110000萬元。

如果按第一種算法 ：2014年準予當年稅前扣除的貸款損失準備金=110000×1%-1100=0(萬元)。當年發(fā)生的貸款損失400萬元沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金1100萬元后余額為700萬元。

如果按第二種算法：當年發(fā)生的貸款損失400萬元沖減已在年初稅前扣除的貸款損失準備金1100萬元后余額為700萬元，2014年準予當年稅前扣除的貸款損失準備金=110000×1%-700=400(萬元)。

按第一種方法，我們可以看到，該企業(yè)2014年沒有享受到任何稅收優(yōu)惠，這明顯與該文件起草的目的相違背，與立法者的本意相違背。試想下，企業(yè)當年沒有享受優(yōu)惠，那出臺優(yōu)惠文件意義何在？

從比較解釋的角度來看：所謂比較解釋，即是從類似的法律條文的意思來解釋法律規(guī)章。

與該文件同時公布且性質(zhì)相同的，《財政部國家稅務總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅〔2015〕3號）第四條：“金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據(jù)實在計算應納稅所得額時扣除?！迸c財稅〔2015〕9號文件第四條原文基本相同，那么涉農(nóng)和小貸里是如何沖減的呢？

例如，某縣級商業(yè)銀行2013年末貸款損失準備余額為1100萬元，其中關(guān)注類貸款計提準備100萬元，次級類貸款計提準備200萬元，可疑類貸款計提準備300萬元，損失類貸款計提準備500萬元。

2014年上半年發(fā)生貸款損失1400萬元，下半年未發(fā)生貸款損失，其中關(guān)注類貸款發(fā)生實際損失100萬元，次級類貸款發(fā)生實際損失200萬元，可疑類貸款發(fā)生實際損失600萬元，損失類貸款發(fā)生實際損失500萬元。

2014年下半年該銀行計提貸款準備金1400萬元，其中關(guān)注類貸款計提準備500萬元，次級類貸款計提準備600萬元，可疑類貸款計提準備100萬元，損失類貸款計提準備200萬元。

在這時候，按會計準則相關(guān)性和及時性原則規(guī)定，肯定是先沖減上年計提的損失準備，而不可能等到本年下半年計提了之后先沖減下年計提的準備，反而將上年計提的貸款損失準備金掛賬。同樣的，財稅〔2015〕9號文件第四條：“金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據(jù)實在計算當年應納稅所得額時扣除。” 中的“沖減”，也肯定是沖減上年而不是本年了。

綜上，對該文件無論是采取文義解釋，還是采取比較解釋，或者采取立法者的目的解釋，都可以確定是先行沖減上年已在稅前扣除的準備金再計算當年準予稅前扣除的準備金。而先計算再沖減的方法，既沒有法理上的支持，也違背文件起草者的本意，明顯不適用。

例如，某縣級商業(yè)銀行2013年末貸款損失準備余額為1100萬元，2014年發(fā)生貸款損失400萬元，年末貸款余額為130000萬元，企業(yè)2014年實際提取貸款損失準備700萬元。

企業(yè)2014年計提貸款損失準備時：(單位：萬元，下同)

借：資產(chǎn)減值損失 700

貸：貸款損失準備 700

當年進行貸款損失核銷時：

借：貸款損失準備 400

貸：貸款

400

同時，應先將貸款損失沖減已在稅前扣除貸款損失準備金，再計算出當年稅前準扣的貸款損失準備金額：當年發(fā)生的貸款損失400萬元沖減已在年初稅前扣除的貸款損失準備金1100萬元后余額為700萬元，2014年準予當年稅前扣除的貸款損失準備金＝本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額=130000×1%-700=600(萬元)。2014年末貸款損失準備金的余額＝1100+700-400＝1400萬元，由于2014年稅前扣除的準備金只有600萬元，所以2014年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額＝600+700＝1300萬元

一、對法律條文（包括稅法）的理解,基本是文義解釋。如果在解讀中比較相關(guān)文件條款，也必須是建立在文義解釋的基礎(chǔ)上。

二、結(jié)合財稅【2015】9號、財稅【2015】9號文件看上述案例。

“

二、金融企業(yè)準予當年稅前扣除的貸款損失準備金計算公式如下：

準予當年稅前扣除的貸款損失準備金＝本年末準予提取貸款損失準備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額。

金融企業(yè)按上述公式計算的數(shù)額如為負數(shù)，應當相應調(diào)增當年應納稅所得額。

三、金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國債投資、應收股利、上交央行準備金以及金融企業(yè)剝離的債權(quán)和股權(quán)、應收財政貼息、央行款項等不承擔風險和損失的資產(chǎn)，不得提取貸款損失準備金在稅前扣除。

四、金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據(jù)實在計算當年應納稅所得額時扣除?！?/p>

（1）“截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額”是多少呢？樓主在案例中給出了1100萬，但在文章最后計算2014年的稅法準備金時，又變成了700（1100-400）。這不矛盾嗎？

（2）在2014年來看，截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額，就是2013年末的余額，即1100萬。一個可以在2014年年初就確定的數(shù)額，居然因為2014年貸款損失的核銷而改變，可能嗎？上年余額會因為本年發(fā)生業(yè)務改變嗎？

（3）就財稅【2015】9號、財稅【2015】9號來看，第二條講可扣除的準備金（通過計提方式），第四條講可扣除的準備金（通過核銷方式），二者互不交叉，構(gòu)成了可扣除準備金總額。即

①準予2014年稅前扣除的貸款損失準備金=130000×1%-1100=200萬

②2014年發(fā)生核銷400萬，沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金1100萬，足夠沖減。不存在“不足沖減部分可據(jù)實在計算當年應納稅所得額時扣除”的情形。

兩者合計2014年可扣除200萬。會計提取準備金700萬（文章最后案例的數(shù)字），納稅調(diào)增500萬（700-200）。

需要注意的是，第二條與第四條是平行表述，沒有理由表明第四條是解釋第二條的。如果第四條是解釋第二條的，那么在行文中，第四條的內(nèi)容就直接安排在第二條中計算公式的下一款項

第五篇：小貸公司貸款損失準備金的稅前扣除的探討

財稅[2009]99號《關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策的通知》與財稅[2009]64號《關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》在執(zhí)行上矛盾嗎？我理解對涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款按財稅[2009]99號文件計提稅前扣除的貸款損失準備金，年末貸款資產(chǎn)余額減去涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款后的余額按財稅[2009]64號文件計提稅前扣除貸款損失準備金，不知是否正確？

【解答】

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]99號）規(guī)定：

“

一、金融企業(yè)根據(jù)《貸款風險分類指導原則》（銀發(fā)[2001]416號），對其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進行風險分類后，按照以下比例計提的貸款損失專項準備金，準予在計算應納稅所得額時扣除：

（一）關(guān)注類貸款，計提比例為2%；

（二）次級類貸款，計提比例為25%；

（三）可疑類貸款，計提比例為50%；

（四）損失類貸款，計提比例為100%.”

根據(jù)財政部、國家稅務總局《關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]64號）規(guī)定：

“

二、金融企業(yè)準予當年稅前扣除的貸款損失準備計算公式如下：

準予當年稅前扣除的貸款損失準備＝本年末準予提取貸款損失準備的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備余額”

這里的計提比例是1%，是針對金融企業(yè)的一般貸款和風險資產(chǎn)計提的損失準備，而針對涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款，考慮其風險程度，給予了更大的計提比例，以上規(guī)定與一般貸款比例1%不沖突。

根據(jù)以上政策，您的理解是正確的。

問：根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]64號）文件規(guī)定：國家允許從事貸款業(yè)務的金融企業(yè)提取貸款損失準備。請問小額貸款公司是否屬于金融企業(yè)，可否在所得稅前提取貸款損失準備金？

答：根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]64號）規(guī)定，按照國家有關(guān)規(guī)定成立的小額貸款公司屬于“國家允許從事貸款業(yè)務的金融企業(yè)”可以適用此文件。