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      所得稅前扣除

      時(shí)間:2019-05-14 10:28:41下載本文作者:會(huì)員上傳
      簡介:寫寫幫文庫小編為你整理了多篇相關(guān)的《所得稅前扣除》,但愿對(duì)你工作學(xué)習(xí)有幫助,當(dāng)然你在寫寫幫文庫還可以找到更多《所得稅前扣除》。

      第一篇:所得稅前扣除

      解讀國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào): 資產(chǎn)損失扣除審批改申報(bào)利好與風(fēng)險(xiǎn)共存

      國家稅務(wù)總局于2011年3月31日下發(fā)《關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào),以下簡稱“25號(hào)公告”)。本《辦法》自2011年1月1日起施行,也意味著新辦法自2011年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)適用,2010年的企業(yè)所得稅匯算清繳仍適用之前的規(guī)定。

      《辦法》同時(shí)廢止了自2008年1月1日起實(shí)施的《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2009]88號(hào))、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2009]772號(hào))、《國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知》(國稅函[2010]196號(hào))。并且明確本辦法生效之日前尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的資產(chǎn)損失事項(xiàng),也應(yīng)按本辦法執(zhí)行。

      2009年4月16日,財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅[2009]57號(hào))。國家稅務(wù)總局又在5月4日下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2009]88號(hào))。

      上述兩個(gè)規(guī)定運(yùn)行兩年后,國家稅務(wù)總局又下發(fā)了2011年25號(hào)公告,其目的還是為了在上述政策執(zhí)行基礎(chǔ)上,對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳中資產(chǎn)損失稅前扣除問題的處理及報(bào)批等事項(xiàng)作一個(gè)比較系統(tǒng)性的規(guī)定。

      從字面上來看,國稅發(fā)[2009]88號(hào)文件的標(biāo)題是《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》,25號(hào)公告的標(biāo)題是《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》,進(jìn)一步明確了是適用于所得稅稅前扣除的管理辦法。

      對(duì)比國稅發(fā)[2009]88號(hào)文件我們可以看出,總體上講,25號(hào)公告在資產(chǎn)損失稅前扣除的口徑上比以前要寬松了,特別是將審批制改為申報(bào)制,方便了納稅人,順應(yīng)我國行政職能轉(zhuǎn)變,逐漸減少行政審批事項(xiàng)的大趨勢(shì)。但也需要注意這一變動(dòng)實(shí)質(zhì)上是利好與風(fēng)險(xiǎn)并存。

      審批制改申報(bào)制對(duì)企業(yè)利好與風(fēng)險(xiǎn)共存

      25號(hào)公告最大的亮點(diǎn)就是將以前國稅發(fā)[2009]88號(hào)文件關(guān)于資產(chǎn)損失自行申報(bào)和審批制度改為申報(bào)制。

      新辦法規(guī)定,自2011年起,企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí),需要將資產(chǎn)損失申報(bào)材料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送,稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行資料合規(guī)性及邏輯性審核后,其損失即可在稅前扣除。

      審批制改為申報(bào)制是國家稅務(wù)總局企業(yè)所得稅管理方向上的重大變化。申報(bào)制下,企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失不需要再審批了,但相應(yīng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)卻增加了。因?yàn)橐郧爸灰髽I(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)批了,稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)有準(zhǔn)予扣除多少的批文,一旦有批文,企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)就小了,即使后期被查出有問題,也是稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任,企業(yè)最多補(bǔ)稅就可以了。但改為申報(bào)制后就不一樣了。申報(bào)制下,稅務(wù)機(jī)關(guān)只是對(duì)資料進(jìn)行一個(gè)簡單的審核,只要你符合規(guī)定,就可以扣除,但事后發(fā)現(xiàn)企業(yè)多報(bào)、錯(cuò)報(bào)資產(chǎn)損失導(dǎo)致少繳稅款的,企業(yè)就可能被定性為偷稅,要繳滯納金或罰款。

      那么如何應(yīng)對(duì)這一變化給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)呢,筆者認(rèn)為有兩點(diǎn)。一是從內(nèi)部做起,建立較好的內(nèi)控制度。25號(hào)公告第十四條規(guī)定,“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度,及時(shí)收集、整理、編制、審核、申報(bào)、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料,方便稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查?!逼髽I(yè)有內(nèi)控制度,就能提供證據(jù),減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二是從外部轉(zhuǎn)嫁,聘請(qǐng)第三方中介機(jī)構(gòu)出具財(cái)產(chǎn)損失報(bào)告。對(duì)于把握不準(zhǔn)的資產(chǎn)損失,企業(yè)可以通過購買稅務(wù)師事務(wù)所出具的資產(chǎn)損失報(bào)告進(jìn)行申報(bào),這樣一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出問題,企業(yè)也可以向稅務(wù)師事務(wù)所索賠,就可以轉(zhuǎn)嫁一部分涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

      同樣的,稅務(wù)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也在加大。以前稅務(wù)師事務(wù)所出具的資產(chǎn)損失報(bào)告實(shí)質(zhì)上只是一個(gè)報(bào)備材料,最終還是要看稅務(wù)機(jī)關(guān)的批文。但25號(hào)文下發(fā)后,稅務(wù)師事務(wù)所出具的報(bào)告責(zé)任就比較大了,因?yàn)閳?bào)告與稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查不一致導(dǎo)致企業(yè)被罰,企業(yè)可以依照民事合同進(jìn)行索賠。

      25號(hào)公告將企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同,分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。清單申報(bào)有5項(xiàng),除此之外,都要進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。

      無形資產(chǎn)納入資產(chǎn)損失稅前扣除范圍

      25號(hào)公告將資產(chǎn)損失范圍擴(kuò)大到無形資產(chǎn)。這一點(diǎn)筆者理解應(yīng)該是草擬文件時(shí)候的一個(gè)失誤。因?yàn)樵谪?cái)稅[2009]57號(hào)文件中提到了存貨、固定資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)、生物性資產(chǎn)等,惟獨(dú)沒有提到無形資產(chǎn)。之后發(fā)布的國稅發(fā)[2009]88號(hào)文件也沒有提到無形資產(chǎn)的稅前扣除問題。所以在實(shí)際操作中就有三種理解:一是稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為,既然稅收文件中沒有提到無形資產(chǎn),發(fā)生的損失就不允許稅前扣除;二是既然國稅發(fā)[2009]88號(hào)文件中沒有提到無形資產(chǎn),那么就意味著不用報(bào)批,可以直接進(jìn)行自行計(jì)算扣除。三是現(xiàn)有文件雖然沒有提到,但還是應(yīng)該進(jìn)行審批扣除。

      此次25號(hào)公告將無形資產(chǎn)納入資產(chǎn)損失范圍,解決了這一疑問,使得操作中稅企雙方的爭議減少。公告第三十八條還特別明確了無形資產(chǎn)報(bào)損的資料及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。

      準(zhǔn)確把握25號(hào)公告所列資產(chǎn)損失的含義

      25號(hào)公告第二條規(guī)定,“本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)(包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng))等貨幣性資產(chǎn),存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn),以及債權(quán)性投資和股權(quán)(權(quán)益)性投資?!?/p>

      國稅發(fā)[2009]88號(hào)文件第二條規(guī)定,“本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動(dòng)且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)(包括應(yīng)收票據(jù))等貨幣資產(chǎn),存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn),以及債權(quán)性投資和股權(quán)(權(quán)益)性投資?!?/p>

      對(duì)照上述規(guī)定可知,25號(hào)公告刪除了國稅發(fā)[2009]88號(hào)文件中“與取得應(yīng)稅收入有關(guān)”的字樣。不再強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)損失與取得收入相關(guān),但要與經(jīng)營管理相關(guān)。

      在預(yù)付款項(xiàng)中,除了應(yīng)收票據(jù)外,還增加了各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)。這是一個(gè)重要的變化。

      以前對(duì)于企業(yè)收不回來的墊資、往來款項(xiàng)是否可以扣除是有爭議的,特別是涉及關(guān)聯(lián)企業(yè)的此類款項(xiàng)扣除問題。25號(hào)公告將這些爭議款項(xiàng)加進(jìn)來后,筆者認(rèn)為只要符合條件,應(yīng)該就可以扣除。

      注意區(qū)分實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失

      25號(hào)公告第三條規(guī)定,“準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失,是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失(以下簡稱實(shí)際資產(chǎn)損失),以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn),但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失(以下簡稱法定資產(chǎn)損失)?!?/p>

      25號(hào)公告第四條進(jìn)一步明確,企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失,應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除;法定資產(chǎn)損失,應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件,且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。

      這也就是說,實(shí)際資產(chǎn)損失只有轉(zhuǎn)讓了才會(huì)發(fā)生損失,并在轉(zhuǎn)讓年度進(jìn)行扣除。而法定資產(chǎn)損失必須要提供證明資料,且會(huì)計(jì)上已做處理才能扣除。

      二者扣除的時(shí)間上是有差別的,這個(gè)差別尤其會(huì)體現(xiàn)在以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失。25號(hào)公告第六條明確,“企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的,可以按照本辦法的規(guī)定,向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中,屬于實(shí)際資產(chǎn)損失,準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除,其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年,但因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失,其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。屬于法定資產(chǎn)損失,應(yīng)在申報(bào)年度扣除?!?/p>

      上述規(guī)定中,追補(bǔ)確認(rèn)5年的限定,和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2009]772號(hào))是有很大區(qū)別的。

      國稅函[2009]772號(hào)對(duì)于以前年度的資產(chǎn)損失允許追補(bǔ)確認(rèn)在該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除,是沒有追補(bǔ)確認(rèn)期限的。筆者認(rèn)為這是非常合理的,因?yàn)閷?duì)于那些多年前為申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失現(xiàn)在再申報(bào)扣除,很多證據(jù)都已經(jīng)缺失了,申報(bào)也很難證明是合理的資產(chǎn)損失,因此,給一個(gè)追補(bǔ)確認(rèn)期還是比較合適的。

      還需要注意的是,如果企業(yè)要延長資產(chǎn)損失的追補(bǔ)確認(rèn)期,25號(hào)公告將審批權(quán)直接上升到國家稅務(wù)總局,地方稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有權(quán)利再審批了。

      此外,企業(yè)應(yīng)注意把握對(duì)“屬于法定資產(chǎn)損失,應(yīng)在申報(bào)年度扣除?!钡睦斫?。比如,某企業(yè)在2年前因合作方資不抵債等原因發(fā)生了應(yīng)收賬款的損失,當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)上已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,但并未向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)損。2010年發(fā)現(xiàn)該企業(yè)破產(chǎn)倒閉,那么,這筆壞賬損失,企業(yè)什么時(shí)候申報(bào),什么時(shí)候扣除,但前提條件是會(huì)計(jì)上已進(jìn)行了處理。

      25號(hào)公告第六條同時(shí)提到了企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳稅款后造成虧損的,只允許抵扣,不能再退稅。這里需要提醒企業(yè),只有實(shí)際資產(chǎn)損失才會(huì)涉及到這一規(guī)定,法定資產(chǎn)損失不存在這一情況。

      關(guān)聯(lián)方借款損失允許稅前扣除且范圍較寬

      25號(hào)公告第四十五條規(guī)定,“企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失,或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失,準(zhǔn)予扣除,但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說明,同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料?!?/p>

      以前對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款形成的損失是否允許扣除是不明確的,稅務(wù)機(jī)關(guān)一般的執(zhí)行口徑是不允許扣除。已失效的《國家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來發(fā)生壞賬損失稅前扣除問題的通知》(國稅函[2000]945號(hào))規(guī)定比較苛刻,該文件明確,關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收賬款,經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn),破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)呢?fù)債部分,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,應(yīng)允許債權(quán)方企業(yè)作為壞賬損失在稅前扣除。

      對(duì)比上述規(guī)定,25號(hào)公告的規(guī)定顯然是放寬了。主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是只要符合獨(dú)立交易原則即可做損失扣除,不再要求經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn),破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)目量虠l件;二是放寬了適用企業(yè)的范圍,原來規(guī)定,只有金融企業(yè)發(fā)生的借貸行為才可以扣除,而根據(jù)25號(hào)公告的規(guī)定,只要企業(yè)間發(fā)生借款行為符合規(guī)定條件就可以作為損失扣除,不再限定為金融企業(yè)。

      上述規(guī)定對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)而言是一個(gè)利好,但也需要注意的是,今后稅務(wù)機(jī)關(guān)一定會(huì)加大對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的審核,防止企業(yè)通過各種借口逃避或懸空企業(yè)債權(quán)的形式進(jìn)行避稅。比如,A、B為關(guān)聯(lián)企業(yè),A賬面有很大的盈利,B準(zhǔn)備關(guān)閉停產(chǎn),停產(chǎn)前,A向B注入大量資金,并通過其他方式將該款項(xiàng)轉(zhuǎn)移出去,然后將B企業(yè)申請(qǐng)破產(chǎn)注銷,形成大額的壞賬損失,從而進(jìn)行避稅。這應(yīng)該是稅務(wù)機(jī)關(guān)今后重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。

      第二篇:捐贈(zèng)支出所得稅前扣除規(guī)定

      財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)

      稅前扣除有關(guān)問題的通知

      財(cái)稅[2008]160號(hào)

      頒布時(shí)間:2008-12-31發(fā)文單位:財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 民政部

      各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、民政廳(局),新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局、民政局:

      為貫徹落實(shí)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》,現(xiàn)對(duì)公益性捐贈(zèng)所得稅稅前扣除有關(guān)問題明確如下:

      一、企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門,用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出,在利潤總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。利潤總額,是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。

      二、個(gè)人通過社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出,按照現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)定準(zhǔn)予在所得稅稅前扣除。

      三、本通知第一條所稱的用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出,是指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出,具體范圍包括:

      (一)救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng);

      (二)教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè);

      (三)環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè);

      (四)促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。

      四、本通知第一條所稱的公益性社會(huì)團(tuán)體和第二條所稱的社會(huì)團(tuán)體均指依據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《基金會(huì)管理?xiàng)l例》和《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》的規(guī)定,經(jīng)民政部門依法登記、符合以下條件的基金會(huì)、慈善組織等公益性社會(huì)團(tuán)體:

      (一)符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十二條第(一)項(xiàng)到第(八)項(xiàng)規(guī)定的條件;

      (二)申請(qǐng)前3年內(nèi)未受到行政處罰;

      (三)基金會(huì)在民政部門依法登記3年以上(含3年)的,應(yīng)當(dāng)在申請(qǐng)前連續(xù)2年檢查合格,或最近1年檢查合格且社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)在3A以上(含3A),登記3年以下1年以上(含1年)的,應(yīng)當(dāng)在申請(qǐng)前1年檢查合格或社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)在3A以上(含3A),登記1年以下的基金會(huì)具備本款第(一)項(xiàng)、第(二)項(xiàng)規(guī)定的條件;

      (四)公益性社會(huì)團(tuán)體(不含基金會(huì))在民政部門依法登記3年以上,凈資產(chǎn)不低于登記的活動(dòng)資金數(shù)額,申請(qǐng)前連續(xù)2年檢查合格,或最近1年檢查合格且社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)在3A以上(含3A),申請(qǐng)前連續(xù)3年每年用于公益活動(dòng)的支出不低于上年總收入的70%(含70%),同時(shí)需達(dá)到當(dāng)年總支出的50%以上(含50%)。

      前款所稱檢查合格是指民政部門對(duì)基金會(huì)、公益性社會(huì)團(tuán)體(不含基金會(huì))進(jìn)行檢查,作出檢查合格的結(jié)論;社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)在3A以上(含3A)是指社會(huì)組織在民政部門主導(dǎo)的社會(huì)組織評(píng)估中被評(píng)為3A、4A、5A級(jí)別,且評(píng)估結(jié)果在有效期內(nèi)。

      五、本通知第一條所稱的縣級(jí)以上人民政府及其部門和第二條所稱的國家機(jī)關(guān)均指縣級(jí)(含縣級(jí),下同)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)。

      六、符合本通知第四條規(guī)定的基金會(huì)、慈善組織等公益性社會(huì)團(tuán)體,可按程序申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。

      (一)經(jīng)民政部批準(zhǔn)成立的公益性社會(huì)團(tuán)體,可分別向財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、民政部提出申請(qǐng);

      (二)經(jīng)省級(jí)民政部門批準(zhǔn)成立的基金會(huì),可分別向省級(jí)財(cái)政、稅務(wù)(國、地稅,下同)、民政部門提出申請(qǐng)。經(jīng)地方縣級(jí)以上人民政府民政部門批準(zhǔn)成立的公益性社會(huì)團(tuán)體(不含基金會(huì)),可分別向省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)、民政部門提出申請(qǐng);

      (三)民政部門負(fù)責(zé)對(duì)公益性社會(huì)團(tuán)體的資格進(jìn)行初步審核,財(cái)政、稅務(wù)部門會(huì)同民政部門對(duì)公益性社會(huì)團(tuán)體的捐贈(zèng)稅前扣除資格聯(lián)合進(jìn)行審核確認(rèn);

      (四)對(duì)符合條件的公益性社會(huì)團(tuán)體,按照上述管理權(quán)限,由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局和民政部及省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)和民政部門分別定期予以公布。

      七、申請(qǐng)捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體,需報(bào)送以下材料:

      (一)申請(qǐng)報(bào)告;

      (二)民政部或地方縣級(jí)以上人民政府民政部門頒發(fā)的登記證書復(fù)印件;

      (三)組織章程;

      (四)申請(qǐng)前相應(yīng)的資金來源、使用情況,財(cái)務(wù)報(bào)告,公益活動(dòng)的明細(xì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告;

      (五)民政部門出具的申請(qǐng)前相應(yīng)的檢查結(jié)論、社會(huì)組織評(píng)估結(jié)論。

      八、公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈(zèng)時(shí),應(yīng)按照行政管理級(jí)次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù),并加蓋本單位的印章;對(duì)個(gè)人索取捐贈(zèng)票據(jù)的,應(yīng)予以開具。

      新設(shè)立的基金會(huì)在申請(qǐng)獲得捐贈(zèng)稅前扣除資格后,原始基金的捐贈(zèng)人可憑捐贈(zèng)票據(jù)依法享受稅前扣除。

      九、公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈(zèng)時(shí),捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值,按以下原則確認(rèn):

      (一)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)算;

      (二)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值計(jì)算。捐贈(zèng)方在向公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)時(shí),應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的證明,如果不能提供上述證明,公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)不得向其開具公益性捐贈(zèng)票據(jù)。

      十、存在以下情形之一的公益性社會(huì)團(tuán)體,應(yīng)取消公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格:

      (一)檢查不合格或最近一次社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)低于3A的;

      (二)在申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格時(shí)有弄虛作假行為的;

      (三)存在偷稅行為或?yàn)樗送刀愄峁┍憷模?/p>

      (四)存在違反該組織章程的活動(dòng),或者接受的捐贈(zèng)款項(xiàng)用于組織章程規(guī)定用途之外的支出等情況的;

      (五)受到行政處罰的。

      被取消公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體,存在本條第一款第(一)項(xiàng)情形的,1年內(nèi)不得重新申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格,存在第(二)項(xiàng)、第(三)項(xiàng)、第(四)項(xiàng)、第(五)項(xiàng)情形的,3年內(nèi)不得重新申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。

      對(duì)本條第一款第(三)項(xiàng)、第(四)項(xiàng)情形,應(yīng)對(duì)其接受捐贈(zèng)收入和其他各項(xiàng)收入依法補(bǔ)征企業(yè)所得稅。

      十一、本通知從2008年1月1日起執(zhí)行。本通知發(fā)布前已經(jīng)取得和未取得捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體,均應(yīng)按本通知的規(guī)定提出申請(qǐng)。《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除政策及相關(guān)管理問題的通知》(財(cái)稅[2007]6號(hào))停止執(zhí)行。

      財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 民政部

      二00八年十二月三十一日

      第三篇:關(guān)于所得稅前扣除憑證問題

      關(guān)于所得稅前扣除憑證問題

      鑒于營改增對(duì)建筑業(yè)影響巨大,為了讓財(cái)務(wù)相關(guān)人員了解營改增對(duì)企業(yè)的影響。本中心成立中國建筑“營改增”交流群(QQ群號(hào): 322155616)!說明:申請(qǐng)加群時(shí)請(qǐng)先加:建筑業(yè)營改增中心(微信號(hào):474054943)再申請(qǐng)入群!謝謝合作!對(duì)于所得稅前扣除的憑證類別,稅企之間經(jīng)常有爭議,這里依據(jù)相關(guān)法規(guī)簡要表述一下,在實(shí)務(wù)中要多和稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通,合理解釋無法取得發(fā)票的原因。

      一、涉及的主要法規(guī)

      (一)《企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令63號(hào))第八條規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?!哆M(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施》(國稅發(fā)[2009]114號(hào))第六條規(guī)定,未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。

      從上述所得稅相關(guān)法規(guī)來看,只是明確了取得合法憑證的、與取得收入有關(guān)的、合理的支出可以在稅前扣除,但是哪些屬于合法憑證并沒有解釋。

      (二)《中華人民共和國稅收征收管理法》(中華人民共和國主席令第四十九號(hào))第十九條規(guī)定,納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿,根據(jù)合法、有效憑證記賬,進(jìn)行核算。

      從征管法來看,并沒有對(duì)合法、有效憑證做具體解釋。

      (三)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》(國務(wù)院2010年第587號(hào))第二十條規(guī)定,所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的個(gè)人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)支付款項(xiàng),應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí),不得要求變更品名和金額。第二十一條規(guī)定,不符合規(guī)定的發(fā)票,不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證,任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。

      從上述可以看出從事經(jīng)營活動(dòng)支付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票,如果沒有取得發(fā)票或者取得不符合規(guī)定的發(fā)票,則不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證,在企業(yè)所得稅上就是未取得合法憑證。但這里的前提條件是該支出應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票,在實(shí)務(wù)中會(huì)有部分支出不屬于增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍,從而導(dǎo)致不可能取得發(fā)票(取得發(fā)票反而不合規(guī)),這種情形下稅前扣除就要看其他憑證。

      (四)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》第十四條規(guī)定,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核,對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受,并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告;對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回,并要求按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。

      從上述可以看出,會(huì)計(jì)法對(duì)合法、有效憑證的規(guī)定比較寬松,只要是能證明業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生的,都屬于合規(guī)憑證。

      (五)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》(1993年12月13日中華人民共和國國務(wù)院令第136號(hào))第六條規(guī)定,納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目,取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的,該項(xiàng)目金額不得扣除。《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(中華人民共和國財(cái)政部國家稅務(wù)總局令第52號(hào))第十九條規(guī)定,條例第六條所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證(以下統(tǒng)稱合法有效憑證),是指:

      1.支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng),且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的,以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證;

      2.支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金,以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證;

      3.支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng),以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的,可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明;

      4.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

      《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確若干營業(yè)稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第92號(hào))第二條規(guī)定,《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第六條所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證,包括法院判決書、裁定書、調(diào)解書,以及仲裁裁決書、公證債權(quán)文書。

      從上述可以看出營業(yè)稅暫行條例規(guī)定的憑證包括的內(nèi)容比較廣泛,納稅人在企業(yè)所得稅稅前扣除時(shí)可以參考,也可以作為舉證的依據(jù)。

      (六)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第538號(hào))第九條規(guī)定,納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?!吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(中華人民共和國財(cái)政部 國家稅務(wù)總局令第50號(hào))第十九條規(guī)定,條例第九條所稱增值稅扣稅憑證,是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。

      從上述可以看出增值稅扣除憑證的內(nèi)容,這些憑證可以在企業(yè)所得稅前扣除。

      二、合法有效的憑證分類

      (一)發(fā)票

      該類票據(jù)包括專用發(fā)票、普通發(fā)票、專業(yè)發(fā)票(這類發(fā)票實(shí)務(wù)中已經(jīng)很少了,比如銀行的利息結(jié)算單據(jù)),屬于增值稅、營業(yè)稅征稅范圍內(nèi)的支出,納稅人都盡量取得稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票,該類憑證是稅前扣除的主要憑證。

      (二)表

      最常見的是《工資發(fā)放表》,由于所得稅法強(qiáng)調(diào)實(shí)際發(fā)放,這類支出最好有收款人的簽字或銀行支付款項(xiàng)證明、勞動(dòng)合同等證明業(yè)務(wù)支出真實(shí)。很明顯工資支出是不可能取得發(fā)票的。

      (三)簽收單

      這類支出主要是支付境外的,考慮到境外大部分國家和地區(qū)都沒有發(fā)票,所以該類支出只能以境外單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的,可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。這個(gè)可以參考本文第一條第五款的規(guī)定。

      (四)行程單

      航空運(yùn)輸電子客票暫使用《航空運(yùn)輸電子客票行程單》作為旅客購買電子客票的付款憑證或報(bào)銷憑證。行程單納入稅務(wù)部門發(fā)票管理,由國家稅務(wù)總局監(jiān)制。

      (五)繳款書

      主要有稅收繳款書、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)專用繳款書、非稅收入一般繳款書等,都是稅收、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、非稅收入支出的重要憑據(jù)

      (六)收據(jù)、票據(jù)

      主要是財(cái)政收據(jù)、捐贈(zèng)票據(jù),該類票據(jù)由財(cái)政部門監(jiān)制,由行政事業(yè)單位、公益性單位使用,也屬于合法票據(jù)。

      (七)其他憑證

      除上述憑證外,還有一些證明業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生的憑證,一般都僅僅是輔助作用,但是如果該業(yè)務(wù)支出的性質(zhì)導(dǎo)致無法取得上述票據(jù),則可以作為合法憑證使用,主要有以下幾種業(yè)務(wù):

      1.違約金支出、賠償金支出

      如果該違約金支出不屬于對(duì)方增值稅或營業(yè)稅的價(jià)外收入,導(dǎo)致該支出無法開具增值稅或營業(yè)稅發(fā)票,則相關(guān)的支付憑證、證明該支出的賠償協(xié)議、收據(jù)等可以作為合法憑證。與稅務(wù)機(jī)關(guān)有爭議時(shí),可以提供證據(jù)說明該業(yè)務(wù)不屬于增值稅、營業(yè)稅的征稅范圍,無法取得發(fā)票。

      2.法院判決、調(diào)解、仲裁等發(fā)生的支出

      該類支出納稅人取得了法院判決書、裁定書、調(diào)解書,以及仲裁裁決書、公證債權(quán)文書,這些文書僅僅證明了法律事實(shí),比如法院判決對(duì)方以某房產(chǎn)抵債,該文書也就證明了對(duì)方的房產(chǎn)應(yīng)該抵債給你,不能僅僅依據(jù)判決書作為該房產(chǎn)的入賬依據(jù),對(duì)方把房產(chǎn)抵債給你,應(yīng)當(dāng)給你開具不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的發(fā)票。這個(gè)時(shí)候如果對(duì)方不給你開發(fā)票,就容易導(dǎo)致稅企之間爭議。

      第四篇:關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)

      關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)

      合理籌劃的思考

      一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅法相關(guān)規(guī)定

      (一)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支范圍

      在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍上,不論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度還是新舊稅法都未給予準(zhǔn)確的界定。在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中,招待費(fèi)具體范圍如下:1.因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請(qǐng)或工作餐的開支;2.因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈(zèng)送紀(jì)念品的開支;3.因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點(diǎn)參觀費(fèi)和交通費(fèi)及其他費(fèi)用的開支;4.因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開支。

      稅法規(guī)定:企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分,不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入會(huì)議費(fèi)。納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的,應(yīng)提供能證明真實(shí)性的、足夠的有效憑證或資料。會(huì)議費(fèi)證明材料包括會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出有虛假現(xiàn)象,或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實(shí)的業(yè)務(wù)招待支出,有權(quán)要求納稅人在一定期間提供證明真實(shí)性的、足夠有效的憑證或資料,逾期不能提供資料的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以不進(jìn)一步檢查,直接否定納稅人已申報(bào)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除權(quán)。

      (二)業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅務(wù)處理的扣除基數(shù)

      《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》(國稅發(fā)〔2006〕56號(hào))進(jìn)一步明確,自2006年7月1日起,《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表(試行)》規(guī)定廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等扣除的計(jì)算基數(shù)均為申報(bào)表主表銷售(營業(yè))收入。銷售(營業(yè))收入按照會(huì)計(jì)制度核算的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入,以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的視同銷售收入三部分組成。

      主營業(yè)務(wù)收入是扣除其他折扣以及銷售退回后的凈額,納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,其他折扣及銷售退回,一律以凈額反映在主營業(yè)務(wù)收入中。

      其他收入包括按照會(huì)計(jì)制度核算的營業(yè)外收入,以及在資本公積金中反映的債務(wù)重組收益、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、資產(chǎn)評(píng)估增值及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)的其他收入。對(duì)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入,根據(jù)規(guī)定,銷售(營業(yè))收入是納稅人的申報(bào)數(shù),而不是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后的確定數(shù),稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入應(yīng)在納稅調(diào)整增加額中填列,不能作為計(jì)算招待費(fèi)的基數(shù)。

      視同銷售是指會(huì)計(jì)上不作為銷售核算,而在稅收上作為銷售、確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。主要包含:企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù),但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

      (三)業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅務(wù)處理的扣除比例

      新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例改變了以前分內(nèi)、外資企業(yè)的不同標(biāo)準(zhǔn)。上述條例第四十三條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

      二、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的合理籌劃

      (一)最大限度地合理運(yùn)用扣除比例

      稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰,即企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)得以稅前扣除,既先要滿足60%發(fā)生額的標(biāo)準(zhǔn),又最高不得超過當(dāng)年銷售收入5‰的規(guī)定,在這里采用的是“兩頭卡”的方式。為什么要這樣設(shè)計(jì)呢?筆者認(rèn)為,對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額只允許列支60%,是為了區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)中的商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi),所以人為地設(shè)計(jì)一個(gè)統(tǒng)一的比例,將業(yè)務(wù)招待費(fèi)中的個(gè)人消費(fèi)部分去除;限制為最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰,是用來防止有些企業(yè)為了不調(diào)增40%的業(yè)務(wù)招待費(fèi),就采用多找餐費(fèi)發(fā)票,甚至找假發(fā)票充當(dāng)業(yè)務(wù)招待費(fèi),造成業(yè)務(wù)招待費(fèi)虛高的情況。

      那么,企業(yè)如何達(dá)到既能充分使用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額,又可以最大可能地減少納稅調(diào)整事項(xiàng)呢?現(xiàn)舉例說明如下:

      假設(shè)企業(yè)2008年銷售(營業(yè))收入為X,2008年業(yè)務(wù)招待費(fèi)為Y,則2008年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=Y×60%≤X

      ×5‰,只有在Y×60%=X×5‰的情況下,即Y=X×8.3‰,業(yè)務(wù)招待費(fèi)在銷售(營業(yè))收入的8.3‰這個(gè)臨界點(diǎn)時(shí),企業(yè)才可能充分利用好上述政策。有了這個(gè)數(shù)據(jù),企業(yè)在預(yù)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)可以先估算當(dāng)期的銷售(營業(yè))收入,然后按8.3‰這個(gè)比例就可以大致測算出合適的業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)算值了。

      一般情況下,企業(yè)的銷售(營業(yè))收入是可以測算的。假定2008年企業(yè)銷售(營業(yè))收入X=10 000萬元,則允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高不超過10 000×5‰=50萬元,那么財(cái)務(wù)預(yù)算全年業(yè)務(wù)招待費(fèi)Y=50萬元/60%=83萬元,其他銷售(營業(yè))收入可以依此類推。

      如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬元>計(jì)劃83萬元,即大于銷售(營業(yè))收入的8.3‰,則業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%可以扣除,納稅調(diào)整增加100-60=40萬元。但是,另一方面銷售(營業(yè))收入的5‰只有50萬元,還要進(jìn)一步納稅調(diào)整增加10萬元,按照兩方面限制孰低的原則進(jìn)行比較,取其低值直接納稅調(diào)整,共調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額50萬元,計(jì)算繳納企業(yè)所得稅12.50萬元,即實(shí)際消費(fèi)100萬元?jiǎng)t要付出112.50萬元的代價(jià)。

      如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬元<計(jì)劃83萬元,即小于銷售(營業(yè))收入的8.3‰,則業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%可以全部扣除,納稅調(diào)整增加40-24=16萬元。另一方面銷售(營業(yè))收入的5‰為50萬元,不需要再納稅調(diào)整,只需要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅4萬元,即實(shí)際消費(fèi)40萬元?jiǎng)t要付出44萬元的代價(jià)。

      因此,得出如下結(jié)論:當(dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)大于銷售(營業(yè))收入的8.3‰時(shí),超過60%的部分需要全部計(jì)稅處理,超過部分每支付1 000元,就會(huì)導(dǎo)致250元稅金流出,等于消費(fèi)了1 000元要掏1 250元的腰包;當(dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)小于銷售(營業(yè))收入的8.3‰時(shí),60%的限額可以充分利用,只需要就40%部分計(jì)稅處理,等于消費(fèi)了1 000元只掏1 100元的腰包。

      (二)綜合運(yùn)用相近的扣除項(xiàng)目余額

      在實(shí)際工作中,業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)存在著可以相互替代的項(xiàng)目內(nèi)容。雖然稅法未對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍作更多的解釋,但在執(zhí)行中,稅務(wù)機(jī)關(guān)通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為招待客戶的餐飲、住宿費(fèi)以及香煙、茶葉、禮品、正常的娛樂活動(dòng)、安排客戶旅游等發(fā)生的費(fèi)用支出。上述支出并非一概而論,一般來講,外購禮品用于贈(zèng)送的,應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi),如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工,對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的,也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。相反,企業(yè)因產(chǎn)品交易會(huì)、展覽會(huì)等發(fā)生的餐飲、住宿費(fèi)等也可以列為業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。這就為納稅人對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的籌劃提供了“活動(dòng)”空間。

      鑒于上述政策和籌劃空間,納稅人可以根據(jù)支出項(xiàng)目性質(zhì)合理運(yùn)用自己的權(quán)利實(shí)施稅收籌劃。如在“管理費(fèi)用”科目下設(shè)置“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”和“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”明細(xì)科目,用于核算平時(shí)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),以防年終申報(bào)或在稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)對(duì)近似項(xiàng)目產(chǎn)生不必要的爭議。應(yīng)及時(shí)將公司“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”和“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”明細(xì)科目核算的費(fèi)用數(shù)額與已實(shí)現(xiàn)的銷售(營業(yè))收入凈額(總額)比較,發(fā)現(xiàn)其中某一項(xiàng)費(fèi)用“超支”時(shí),及時(shí)用兩者“近似”項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。如一個(gè)年銷售收入凈額預(yù)計(jì)達(dá)到1 000萬元的企業(yè),“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”的稅前扣除限額是5萬元,“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”和廣告費(fèi)稅前扣除限額是150萬元,到10月末已發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬元(發(fā)生額的60%為6萬元),發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)30萬元,業(yè)務(wù)招待費(fèi)已經(jīng)超過扣除限額,業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)則還有較大的限額空間。這樣,納稅人就可以將在剩余月份發(fā)生的自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工的貨物當(dāng)作禮品贈(zèng)送給客戶以及將業(yè)務(wù)洽談會(huì)、展覽會(huì)的餐飲、住宿等發(fā)生的費(fèi)用列入“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”科目核算。

      三、幾點(diǎn)注意事項(xiàng)

      (一)一切以合法為前提

      企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營中,稅務(wù)籌劃的概念已被廣泛接受,合法性是其區(qū)別于逃稅、偷稅的根本性標(biāo)志。稅務(wù)籌劃的前提條件是必須符合國家法律及稅收法規(guī),沒有法律依據(jù)的稅務(wù)籌劃必將以失敗告終。筆者在執(zhí)業(yè)過程中曾遇到這樣的例子:某公司經(jīng)理總是為每年業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除指標(biāo)不夠用而發(fā)愁,于是他想出了一個(gè)“好主意”,即通過異地關(guān)聯(lián)企業(yè)互相交換各自在當(dāng)?shù)氐恼写M(fèi)票據(jù),然后再各自記入賬目中的差旅費(fèi),以此辦法“避稅”。應(yīng)該說這個(gè)方案不叫稅務(wù)籌劃,而是稅收欺詐。稅收欺詐屬于法律上明確禁止的行為,一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查明事實(shí),納稅人要為此承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任,受到相應(yīng)的法律制裁。這位經(jīng)理采取的弄虛作假行為是萬不可取的,最終只會(huì)落個(gè)雞飛蛋打的下場。

      (二)把握真實(shí)性與合理性

      業(yè)務(wù)招待費(fèi)是一項(xiàng)比較敏感的支出,被稱為“各國公司稅法中濫用扣除最嚴(yán)重的領(lǐng)域”。作為企業(yè),想讓自己的業(yè)務(wù)招待費(fèi)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可并順利地在稅前扣除,首先必須保證業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的真實(shí)性,即以充分、有效的資料和證據(jù)來證明這部分支出是真實(shí)的支出。而所謂的合理,就是說企業(yè)列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi),必須是與經(jīng)營活動(dòng)直接相關(guān)并且是正常的和必要的。另外,企業(yè)當(dāng)期列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)與當(dāng)期的業(yè)務(wù)成交量相吻合。

      (三)建立與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的良好溝通關(guān)系

      根據(jù)新稅法規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。那么在列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí),是不是滿足“實(shí)際發(fā)生、與取得收入有關(guān)、合理”這三個(gè)標(biāo)準(zhǔn),都需要主管稅務(wù)部門的認(rèn)可。另外,在實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)的過程中,經(jīng)常會(huì)遇到無法取得正規(guī)發(fā)票的情況。諸如此類的問題還有很多,在企業(yè)自己難以把握的時(shí)候與稅務(wù)機(jī)關(guān)多溝通,在兩者之間建立良好的溝通關(guān)系,這對(duì)使稅收籌劃得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可有積極的作用。

      【主要參考文獻(xiàn)】

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      第五篇:企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法

      中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)

      第六十九條 企業(yè)所得稅法第十三條第(三)項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的大修理支出,是指同時(shí)符合下列條件的支出:

      (一)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上;

      (二)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

      企業(yè)所得稅法第十三條第(三)項(xiàng)規(guī)定的支出,按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法(國家稅務(wù)總局令第13號(hào))第二十九條 對(duì)報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn),其賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分,依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失:

      (一)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明;

      (二)單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損,企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說明,并委托有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒定,出具鑒定說明;

      (三)不可抗力原因(自然災(zāi)害、意外事故、戰(zhàn)爭等)造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的,應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門出具的鑒定報(bào)告,如消防部門出具受災(zāi)證明,公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報(bào)告、車輛報(bào)損證明,房管部門的房屋拆除證明,鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗(yàn)報(bào)告等;

      (四)企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損情況說明及內(nèi)部核批文件;

      (五)涉及保險(xiǎn)索賠的,應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明。

      第三十九條 企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已形成財(cái)產(chǎn)損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí),應(yīng)扣除變價(jià)收入、可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠款后,再確認(rèn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失。

      可收回金額可以由中介機(jī)構(gòu)評(píng)估確定。未經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估的,固定資產(chǎn)和長期投資的可收回金額一律暫定為賬面余額的5%;存貨為賬面價(jià)值的1%。已按永久或?qū)嵸|(zhì)性損害確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損失的各項(xiàng)資產(chǎn)必須保留會(huì)計(jì)記錄,各項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)際清理報(bào)廢時(shí),應(yīng)根據(jù)實(shí)際清理報(bào)廢情況和已預(yù)計(jì)的可收回金額確認(rèn)損益。

      第四十條 企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害情形,應(yīng)依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定財(cái)產(chǎn)損失:

      (一)資產(chǎn)被淘汰、變質(zhì)的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等原因的說明;

      (二)企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)資產(chǎn)已霉?fàn)€變質(zhì)、已無使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值、已毀損等的書面申明;

      (三)中介機(jī)構(gòu)或有關(guān)技術(shù)部門的品質(zhì)鑒定報(bào)告;

      (四)無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限文件;

      (五)有關(guān)被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件;工商部門注銷、吊銷文件;政府有關(guān)部門的行政決定文件;終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件;

      (六)有關(guān)資產(chǎn)的成本和價(jià)值回收情況說明;

      (七)被投資方清算剩余財(cái)產(chǎn)分配情況的證明。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則(試行)》的通知(國稅發(fā)〔2007〕9號(hào))

      (二)固定資產(chǎn)損失的審核

      1.固定資產(chǎn)損失,包括企業(yè)房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等發(fā)生盤虧、淘汰、毀損、報(bào)廢、丟失、被盜等造成的凈損失及固定資產(chǎn)發(fā)生的永久或?qū)嵸|(zhì)性損失。

      2.固定資產(chǎn)損失真實(shí)性審核。

      (1)評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。

      (2)評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)對(duì)應(yīng)繳所得稅的影響,審核固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否符合稅法及有關(guān)規(guī)定。

      (3)審核房屋產(chǎn)權(quán)證、車輛運(yùn)營證、船舶船籍證明等所有權(quán)證明文件,確定固定資產(chǎn)是否歸被審核單位所有。

      ① 通過核對(duì)購貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、運(yùn)單等資料,抽查測試其計(jì)價(jià)是否正確,授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備,會(huì)計(jì)處理是否正確;

      ② 審核竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確,與在建工程的相關(guān)記錄是否核對(duì)相符;

      ③ 審核投資者投入固定資產(chǎn)是否按投資各方確認(rèn)價(jià)值入賬,是否有評(píng)估報(bào)告并經(jīng)有關(guān)部門或有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)確認(rèn),交接手續(xù)是否齊全。

      3.報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)審核。實(shí)地觀察報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn),并進(jìn)行記錄、拍照等。

      4.獲取充分必要的證據(jù)。

      (1)盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)取得:

      ① 固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表;

      ② 盤虧情況說明,單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤虧,企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說明;

      ③ 企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和內(nèi)部核準(zhǔn)文件等。

      (2)對(duì)報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)應(yīng)取得:

      ① 企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明;

      ② 單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損,企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)作出專項(xiàng)說明,并委托有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒定,出具鑒定說明;

      ③ 不可抗力原因(自然災(zāi)害、意外事故、戰(zhàn)爭等)造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的,應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門出具的鑒定報(bào)告,如消防部門出具受災(zāi)證明,公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報(bào)告、車輛報(bào)損證明,房管部門的房屋拆除證明,鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗(yàn)報(bào)告等;

      ④ 企業(yè)固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損情況說明及內(nèi)部核批文件;

      ⑤ 涉及保險(xiǎn)索賠的,應(yīng)取得保險(xiǎn)公司理賠情況的說明。

      (3)對(duì)被盜的固定資產(chǎn)應(yīng)取得下列證據(jù):

      ① 向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案和結(jié)案的相關(guān)證明材料;

      ② 涉及責(zé)任人的,應(yīng)取得責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說明;

      ③ 涉及保險(xiǎn)索賠的,應(yīng)取得保險(xiǎn)公司理賠情況的說明。

      (4)對(duì)發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失的,應(yīng)取得下列證據(jù):

      ① 資產(chǎn)被淘汰、變質(zhì)的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等原因的說明;

      ② 企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)資產(chǎn)已無使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值、已毀損等的書面證明;

      ③ 有關(guān)技術(shù)部門或具有技術(shù)鑒定資格的機(jī)構(gòu)出具的品質(zhì)鑒定報(bào)告;

      ④ 有關(guān)資產(chǎn)的成本和價(jià)值回收情況說明。

      5.確認(rèn)固定資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。

      (1)對(duì)盤虧的固定資產(chǎn),依據(jù)賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額,確認(rèn)固定資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額;

      (2)對(duì)報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn),依據(jù)賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額,確認(rèn)固定資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額;

      (3)對(duì)被盜的固定資產(chǎn),依據(jù)賬面凈值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額,確認(rèn)固定資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額;

      (4)計(jì)算企業(yè)固定資產(chǎn)已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失,并扣除變價(jià)收入、可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠款后的余額,確認(rèn)固定資產(chǎn)損失稅前扣除的具體金額。

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