第一篇：科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策

科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策

信息來(lái)源: 大興安嶺地區(qū)國(guó)家稅務(wù)局 2017-06-19 2015年，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)決定進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，進(jìn)一步落實(shí)了黨的十八屆五中全會(huì)提出創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開(kāi)放、共享的發(fā)展理念，在促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng)新、推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)、建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家等方面發(fā)揮了積極的引導(dǎo)作用。為進(jìn)一步推動(dòng)大眾創(chuàng)業(yè)萬(wàn)眾創(chuàng)新，加速科技成果產(chǎn)業(yè)化，加大對(duì)科技型中小企業(yè)的精準(zhǔn)支持力度，壯大科技型中小企業(yè)群體，培育新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，需要在原有政策基礎(chǔ)上體現(xiàn)對(duì)科技型中小企業(yè)的政策傾斜。因此，今年4月19日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，自2017年1月1日至2019年12月31日，將科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例由50%提高至75%，進(jìn)一步激勵(lì)中小企業(yè)加大研發(fā)投入。

根據(jù)國(guó)務(wù)院決定，5月2日，財(cái)政部、稅務(wù)總局和科技部制定下發(fā)了?關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知?（財(cái)稅?2017?34號(hào)），明確了提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的政策。5月3日，科技部、財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了?關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法>的通知?（國(guó)科發(fā)政?2017?115號(hào)），明確了科技型中小企業(yè)的條件和管理辦法。為進(jìn)一步明確政策執(zhí)行口徑和管理要求，保證優(yōu)惠政策的貫徹實(shí)施，總局制訂了?關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例有關(guān)問(wèn)題的公告?(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第 18號(hào))。財(cái)稅34號(hào)文件、?科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法?和總局18號(hào)公告，構(gòu)建了較為完整的科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策和管理體系。

一、科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策(一)政策內(nèi)容：

原有政策：企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷(xiāo)。（財(cái)稅?2015?119號(hào)）

此項(xiàng)政策屬于長(zhǎng)期的、延續(xù)的政策。對(duì)于形成無(wú)形資產(chǎn)的情形，無(wú)論是研發(fā)費(fèi)用實(shí)際支出的年度、結(jié)轉(zhuǎn)形成無(wú)形資產(chǎn)的年度還是攤銷(xiāo)的年度都屬于政策執(zhí)行期內(nèi)。因此無(wú)論按哪個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)作為判斷依據(jù)，對(duì)企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策均沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的影響。因此，在原有政策中沒(méi)有特別強(qiáng)調(diào)采取哪個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)作為判斷依據(jù)。

新政策：科技型中小企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。（財(cái)稅?2017?34號(hào)）

企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，有兩種方式計(jì)入損益：一種是未形成無(wú)形資產(chǎn)，在當(dāng)期扣除計(jì)入當(dāng)期損益；一種是形成無(wú)形資產(chǎn)，在以后年度攤銷(xiāo)計(jì)入攤銷(xiāo)年度損益。提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例政策執(zhí)行期限為3年，對(duì)于未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，當(dāng)期發(fā)生當(dāng)期扣除，政策口徑較為確定，不易出現(xiàn)理解偏差。但無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)涉及多個(gè)年度，在政策口徑容易產(chǎn)生不同的理解。

（二）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)執(zhí)行口徑

總局18號(hào)公告將享受此項(xiàng)政策的無(wú)形資產(chǎn)界定為2019年12月31日以前形成的無(wú)形資產(chǎn)，其中包括2017年1月1日至2019年12月31日期間形成的無(wú)形資產(chǎn)，也包括在2017年以前年度形成的、在上述期間進(jìn)行攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)。

例1：某科技型中小企業(yè)在2016年1月通過(guò)研發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)，計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元，攤銷(xiāo)年限為10年。假設(shè)其計(jì)稅基礎(chǔ)所歸集的研發(fā)費(fèi)用均屬于允許加計(jì)扣除的范圍，則其在2016年度按照現(xiàn)行規(guī)定可稅前攤銷(xiāo)15（10×150%）萬(wàn)元，2017、2018、2019年度每年可稅前攤銷(xiāo)17.5（10×175%）萬(wàn)元。例2：某科技型中小企業(yè)在2018年1月通過(guò)研發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)，計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元，攤銷(xiāo)年限為10年。假設(shè)其計(jì)稅基礎(chǔ)所歸集的研發(fā)費(fèi)用均屬于允許加計(jì)扣除的范圍，則其在2018、2019年度每年均可稅前攤銷(xiāo)17.5萬(wàn)元。

小貼士：企業(yè)2019年12月31日以前通過(guò)研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)，在2017年1月1日至2019年12月31日期間攤銷(xiāo)比例為175%；在2017年以前及2019年以后攤銷(xiāo)比例為150%。

二、科技型中小企業(yè)管理規(guī)定

提高研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除比例優(yōu)惠的享受主體是科技型中小企業(yè)，因此，如何判定企業(yè)是否屬于科技型中小企業(yè)是政策落實(shí)的前提?？萍夹椭行∑髽I(yè)條件在?科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法?有明確的規(guī)定。

（一）科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)方法 ⒈基礎(chǔ)工作：

制定?科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法?（國(guó)科發(fā)政?2017?115號(hào)）；

建設(shè)“全國(guó)科技型中小企業(yè)信息服務(wù)平臺(tái)”和“全國(guó)科技型中小企業(yè)信息庫(kù)”。

⒉程序：企業(yè)自主評(píng)價(jià)→科技部門(mén)審核并公示→入庫(kù)并取得登記編號(hào) 根據(jù)?科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法?第十條、十一條的規(guī)定，企業(yè)可對(duì)照本辦法自主評(píng)價(jià)是否符合科技型中小企業(yè)條件，認(rèn)為符合條件的，可自愿在服務(wù)平臺(tái)上注冊(cè)登記企業(yè)基本信息，在線填報(bào)?科技型中小企業(yè)信息表?。

各省級(jí)科技管理部門(mén)組織有關(guān)單位對(duì)企業(yè)填報(bào)的?科技型中小企業(yè)信息表?內(nèi)容是否完整進(jìn)行確認(rèn)。內(nèi)容不完整的，在服務(wù)平臺(tái)上通知企業(yè)補(bǔ)正。信息完整且符合條件的，由省級(jí)科技管理部門(mén)在服務(wù)平臺(tái)公示10個(gè)工作日。

公示無(wú)異議的企業(yè)，納入信息庫(kù)并在服務(wù)平臺(tái)公告；有異議的，由省級(jí)科技管理部門(mén)組織有關(guān)單位進(jìn)行核實(shí)處理。

省級(jí)科技管理部門(mén)為入庫(kù)企業(yè)賦予科技型中小企業(yè)入庫(kù)登記編號(hào)。

⒊后續(xù)管理：

更新：根據(jù)?科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法?第十二條的規(guī)定，已入庫(kù)企業(yè)應(yīng)在每年3月底前通過(guò)服務(wù)平臺(tái)對(duì)?科技型中小企業(yè)信息表?中的信息進(jìn)行更新，并對(duì)本企業(yè)是否符合科技型中小企業(yè)條件進(jìn)行自主評(píng)價(jià)，仍符合條件的，由省級(jí)科技管理部門(mén)按照?評(píng)價(jià)辦法?第十條和第十一條規(guī)定程序辦理。

撤銷(xiāo)：根據(jù)?評(píng)價(jià)辦法?第十四條的規(guī)定，已入庫(kù)企業(yè)有下列行為之一的，由省級(jí)科技管理部門(mén)撤銷(xiāo)其行為發(fā)生年度登記編號(hào)并在服務(wù)平臺(tái)上公告：（1）企業(yè)發(fā)生重大變化，不再符合第二章規(guī)定的條件的；

（2）存在嚴(yán)重弄虛作假行為的；（3）發(fā)生科研嚴(yán)重失信行為的；

（4）發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或有嚴(yán)重環(huán)境違法行為的；

（5）被列入經(jīng)營(yíng)異常名錄和嚴(yán)重違法失信企業(yè)名單的；（6）未按期更新?科技型中小企業(yè)信息表?信息的。小貼士：科技型中小企業(yè)資格不需要審批；科技型中小企業(yè)是否符合條件，主要依據(jù)其上一年度數(shù)據(jù)進(jìn)行判斷，因此，科技型中小企業(yè)經(jīng)公示并取得入庫(kù)登記編號(hào)說(shuō)明其上一年度符合科技型中小企業(yè)的條件；編號(hào)跨年度失效。

三、享受稅收優(yōu)惠的管理規(guī)定

歸納：享受提高研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除比例政策的企業(yè)必須是科技型中小企業(yè)，是否符合科技型中小企業(yè)條件主要看其是否取得入庫(kù)編號(hào)。

情況一：企業(yè)上一年度沒(méi)有取得入庫(kù)登記編號(hào)，本年新取得入庫(kù)登記編號(hào)的。

18號(hào)公告明確，企業(yè)在匯算清繳期內(nèi)（5月31日前）按照?科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法?第十條、十一條、十二條規(guī)定取得科技型中小企業(yè)入庫(kù)登記編號(hào)的，其匯算清繳年度可享受?通知?規(guī)定的優(yōu)惠政策。比如，某科技型中小企業(yè)在2018年5月取得入庫(kù)登記編號(hào)，2018年5月正值2017年度匯算清繳期間，因此，該企業(yè)可以在2017年度享受財(cái)稅34號(hào)文規(guī)定的優(yōu)惠政策；

情況二：企業(yè)上一年度已取得入庫(kù)登記編號(hào)，本年更新信息后仍符合條件從而取得入庫(kù)登記編號(hào)的。如該企業(yè)2019年3月底前更新信息后仍符合條件，可以在2018年度享受?通知?規(guī)定的優(yōu)惠政策；

情況三：企業(yè)按?科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法?第十二條規(guī)定更新信息后不再符合條件的，從而沒(méi)有繼續(xù)取得入庫(kù)登記編號(hào)的。如該企業(yè)2019年3月底前更新信息后不符合條件，則該企業(yè)在2018年度不得享受財(cái)稅34號(hào)文規(guī)定的優(yōu)惠政策。

情況四：企業(yè)因不符合科技型中小企業(yè)條件而被科技部門(mén)撤銷(xiāo)登記編號(hào)的。相應(yīng)年度不得享受財(cái)稅34號(hào)文規(guī)定的優(yōu)惠政策，已享受的應(yīng)補(bǔ)繳相應(yīng)年度的稅款。

（一）備案管理

按照?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法?的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)）規(guī)定，享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策實(shí)行備案管理，科技型中小企業(yè)辦理稅收優(yōu)惠備案時(shí)，應(yīng)將按照?評(píng)價(jià)辦法?取得的相應(yīng)年度的入庫(kù)登記編號(hào)填入?企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表?中“具有相關(guān)資格的批準(zhǔn)文件（證書(shū)）及文號(hào)（編號(hào)）”欄次。如，某科技型中小企業(yè)在辦理2017年度優(yōu)惠備案時(shí)，應(yīng)將其在2018年匯算清繳期內(nèi)取得的年度登記編號(hào)填入?企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表?規(guī)定欄次即可。

其他備案及留存?zhèn)洳橘Y料等仍按照?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知?（財(cái)稅?2015?119號(hào)）、?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）和國(guó)家稅務(wù)總局2015年第76號(hào)規(guī)定執(zhí)行。

（二）負(fù)面清單

按照財(cái)稅?2015?119號(hào)文件的規(guī)定，煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商業(yè)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，因此上述行業(yè)的科技型中小企業(yè)也不得享受提高研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例優(yōu)惠。

（三）排除賬證不全不能準(zhǔn)確核算的企業(yè)

按照財(cái)稅?2015?119號(hào)文件的規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)，因此，核定征收的科技型中小企業(yè)不能享受提高研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除比例優(yōu)惠政策。

（四）要求設(shè)立輔助賬

科技型中小企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)應(yīng)設(shè)臵研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳?；年末匯總分析填報(bào)研發(fā)支出輔助賬匯總表，并在報(bào)送?年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?的同時(shí)隨附注一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表的樣式與其他企業(yè)一致，具體可參加國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)。

第二篇：科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策

科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策

背景：2015年，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)決定進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，進(jìn)一步落實(shí)了黨的十八屆五中全會(huì)提出創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開(kāi)放、共享的發(fā)展理念，在促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng)新、推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)、建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家等方面發(fā)揮了積極的引導(dǎo)作用。為進(jìn)一步推動(dòng)大眾創(chuàng)業(yè)萬(wàn)眾創(chuàng)新，加速科技成果產(chǎn)業(yè)化，加大對(duì)科技型中小企業(yè)的精準(zhǔn)支持力度，壯大科技型中小企業(yè)群體，培育新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，需要在原有政策基礎(chǔ)上體現(xiàn)對(duì)科技型中小企業(yè)的政策傾斜。因此，2017年4月19日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，自2017年1月1日至2019年12月31日，將科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例由50%提高至75%，進(jìn)一步激勵(lì)中小企業(yè)加大研發(fā)投入。

根據(jù)國(guó)務(wù)院決定，2017年5月2日，財(cái)政部、稅務(wù)總局和科技部制定下發(fā)了《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅?2017?34號(hào)），明確了提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的政策。5月3日，科技部、財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法>的通知》（國(guó)科發(fā)政?2017?115號(hào)），明確了科技型中小企業(yè)的條件和管理辦法。為進(jìn)一步明確政策執(zhí)行口徑和管理要 — 1 — 求，保證優(yōu)惠政策的貫徹實(shí)施，總局制訂了《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第 18號(hào))。2018年4月27日，科技部、國(guó)家稅務(wù)總局又出臺(tái)了《關(guān)于做好科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)工作有關(guān)事項(xiàng)的通知》（國(guó)科發(fā)火?2018?11號(hào)），進(jìn)一步對(duì)相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行了明確。

財(cái)稅34號(hào)文件、總局18號(hào)公告、《科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法》、國(guó)科發(fā)火?2018?11號(hào)，構(gòu)建了較為完整的科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策和管理體系。

一、科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的前提

提高研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除比例優(yōu)惠的享受主體是科技型中小企業(yè)，因此，如何判定企業(yè)是否屬于科技型中小企業(yè)是政策落實(shí)的前提。

1.通過(guò)認(rèn)定----依據(jù)：《科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法》（國(guó)科發(fā)政?2017?115號(hào)）及《科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)工作指引（試行）》（國(guó)科發(fā)火[2017]144號(hào)）

程序：自評(píng)、審核、公示、公告、入庫(kù)、編號(hào)

2.取得編號(hào)----關(guān)鍵：享受提高研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除比例政策的企業(yè)必須是科技型中小企業(yè)，是否符合科技型中小企業(yè)條件主要看其是否取得入庫(kù)編號(hào)。

依據(jù)：《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第18號(hào)）、— 2 — 《科技部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于做好科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)工作有關(guān)事項(xiàng)的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2018〕11號(hào)）

歸納：

情況一：企業(yè)上一沒(méi)有取得入庫(kù)登記編號(hào)，本年新取得入庫(kù)登記編號(hào)的。

18號(hào)公告明確，企業(yè)在匯算清繳期內(nèi)（5月31日前）按照《科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法》第十條、十一條、十二條規(guī)定取得科技型中小企業(yè)入庫(kù)登記編號(hào)的，其匯算清繳可享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。比如，某科技型中小企業(yè)在2018年5月取得入庫(kù)登記編號(hào)，2018年5月正值2017匯算清繳期間，因此，該企業(yè)可以在2017享受財(cái)稅34號(hào)文規(guī)定的優(yōu)惠政策；

情況二：企業(yè)上一已取得入庫(kù)登記編號(hào)，本年更新信息后仍符合條件從而取得入庫(kù)登記編號(hào)的。如該企業(yè)2019年3月底前更新信息后仍符合條件，可以在2018享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策；

情況三：企業(yè)按《科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法》第十二條規(guī)定更新信息后不再符合條件的，從而沒(méi)有繼續(xù)取得入庫(kù)登記編號(hào)的。如該企業(yè)2019年3月底前更新信息后不符合條件，則該企業(yè)在2018不得享受財(cái)稅34號(hào)文規(guī)定的優(yōu)惠政策。

情況四：企業(yè)因不符合科技型中小企業(yè)條件而被科技部門(mén)撤銷(xiāo)登記編號(hào)的。相應(yīng)不得享受財(cái)稅34號(hào)文規(guī)定的優(yōu)惠政策，已享受的應(yīng)補(bǔ)繳相應(yīng)的稅款。

— 3 — 當(dāng)前關(guān)注點(diǎn)：（1）享受2017研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠，編號(hào)須為2018年編號(hào)，僅有2017而無(wú)2018年編號(hào)的不可享受；（2）編號(hào)第11位須為0；（3）2017匯算清繳結(jié)束（2018年5月31日）后，6月30日前取得編號(hào)且第11位為0的，可申請(qǐng)追溯享受。-----以后依此類(lèi)推。

二、科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策規(guī)定(一)政策內(nèi)容：

原有政策：企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本實(shí)際發(fā)生額的50%，從本應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷(xiāo)。（財(cái)稅?2015?119號(hào)）

此項(xiàng)政策屬于長(zhǎng)期的、延續(xù)的政策。對(duì)于形成無(wú)形資產(chǎn)的情形，無(wú)論是研發(fā)費(fèi)用實(shí)際支出的、結(jié)轉(zhuǎn)形成無(wú)形資產(chǎn)的還是攤銷(xiāo)的都屬于政策執(zhí)行期內(nèi)。因此無(wú)論按哪個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)作為判斷依據(jù)，對(duì)企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策均沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的影響。因此，在原有政策中沒(méi)有特別強(qiáng)調(diào)采取哪個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)作為判斷依據(jù)。

新政策（特定）：科技型中小企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述 — 4 — 期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。（財(cái)稅?2017?34號(hào)）

企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，有兩種方式計(jì)入損益：一種是未形成無(wú)形資產(chǎn)，在當(dāng)期扣除計(jì)入當(dāng)期損益；一種是形成無(wú)形資產(chǎn)，在以后攤銷(xiāo)計(jì)入攤銷(xiāo)損益。提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例政策執(zhí)行期限為3年，對(duì)于未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，當(dāng)期發(fā)生當(dāng)期扣除，政策口徑較為確定，不易出現(xiàn)理解偏差。但無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)涉及多個(gè)，在政策口徑容易產(chǎn)生不同的理解。

（二）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)執(zhí)行口徑（特定）

總局18號(hào)公告將享受此項(xiàng)政策的無(wú)形資產(chǎn)界定為2019年12月31日以前形成的無(wú)形資產(chǎn)，其中包括2017年1月1日至2019年12月31日期間形成的無(wú)形資產(chǎn)，也包括在2017年以前形成的、在上述期間進(jìn)行攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)。

例1：某科技型中小企業(yè)在2016年1月通過(guò)研發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)，計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元，攤銷(xiāo)年限為10年。假設(shè)其計(jì)稅基礎(chǔ)所歸集的研發(fā)費(fèi)用均屬于允許加計(jì)扣除的范圍，則其在2016按照現(xiàn)行規(guī)定可稅前攤銷(xiāo)15（10×150%）萬(wàn)元，2017、2018、2019每年可稅前攤銷(xiāo)17.5（10×175%）萬(wàn)元。

例2：某科技型中小企業(yè)在2018年1月通過(guò)研發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)，計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元，攤銷(xiāo)年限為10年。假設(shè)其計(jì)稅基礎(chǔ)所歸集的研發(fā)費(fèi)用均屬于允許加計(jì)扣除的范圍，則其在2018、— 5 — 2019每年均可稅前攤銷(xiāo)17.5萬(wàn)元。

小貼士：企業(yè)2019年12月31日以前通過(guò)研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)，在2017年1月1日至2019年12月31日期間攤銷(xiāo)比例為175%；在2017年以前及2019年以后攤銷(xiāo)比例為150%。

（三）研發(fā)費(fèi)其他相關(guān)政策執(zhí)行口徑（所有研發(fā)企業(yè)）財(cái)稅?2015?119號(hào)：本通知所稱(chēng)研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。---自然科學(xué)

1.允許加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的范圍（六類(lèi)）（1）人員人工

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（2017年第40號(hào)）中重新明確了人員人工費(fèi)用包括：直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。具體是指：①直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的專(zhuān)業(yè)人員（如：出思路、定方向、懂技術(shù)的行業(yè)領(lǐng)域?qū)I(yè)人員）；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員（如：設(shè)計(jì)圖紙、模型、流程、工藝等技術(shù)專(zhuān)業(yè)人員）；輔助人員是指參與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的技工 — 6 —（如：具體制圖制表、化驗(yàn)試驗(yàn)及處理與研發(fā)直接相關(guān)事務(wù)的人員，但不包括非技術(shù)人員，如司機(jī)、廚師等）。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。----見(jiàn)40號(hào)解讀

②工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。----見(jiàn)40號(hào)解讀

③直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

文件采用的是正列舉方式，也就是說(shuō)，除列明的費(fèi)用外，其他人員人工費(fèi)用，如研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、研發(fā)人員體檢費(fèi)、勞保費(fèi)等其他各種人員費(fèi)用均不得加計(jì)扣除。

（2）直接投入費(fèi)用

指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)臵費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃 — 7 — 費(fèi)。

①以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

②企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。（生產(chǎn)單機(jī)、單品的企業(yè)，研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售，產(chǎn)品所耗用的料、工、費(fèi)全部計(jì)入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除不符合政策鼓勵(lì)本意?？紤]到材料費(fèi)用占比較大且易于計(jì)量，為強(qiáng)化政策導(dǎo)向，政策明確，研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。）

產(chǎn)品銷(xiāo)售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷(xiāo)售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后繼續(xù)沖減。

（3）折舊費(fèi)用

指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

①用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間 — 8 — 分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

②企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。（會(huì)計(jì)與稅法折舊年限差異、---財(cái)稅（2018）54號(hào)）

（4）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用

指用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)（包括許可證、專(zhuān)有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷(xiāo)費(fèi)用。

①用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其無(wú)形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷(xiāo)費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

②用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷(xiāo)年限的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的攤銷(xiāo)部分計(jì)算加計(jì)扣除。（指外購(gòu)軟件----見(jiàn)40號(hào)解讀）

（5）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)

指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)過(guò)程中發(fā)生的與開(kāi)展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類(lèi)費(fèi)用。（不僅僅局限于費(fèi)用名稱(chēng)）

（6）其他相關(guān)費(fèi)用

指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資 — 9 — 料翻譯費(fèi)、專(zhuān)家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)（注：稅法口徑）。

①文件采用的是正列舉方式，也就是說(shuō)，除列明的費(fèi)用外，如房屋建筑物折舊費(fèi)、書(shū)刊雜志費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等各類(lèi)雜費(fèi)，均不得作為其他費(fèi)用在稅前加計(jì)扣除。

②此類(lèi)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。企業(yè)在一個(gè)納稅內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。在計(jì)算每個(gè)項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用的限額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照以下公式計(jì)算：

其他相關(guān)費(fèi)用限額＝允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第１項(xiàng)至第５項(xiàng)的費(fèi)用之和×10％/(1-10%)。

當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額；當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí)，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額。

例：某企業(yè)2016年進(jìn)行了二項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)A和B，A項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用12萬(wàn)元，B共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用8萬(wàn)元，假設(shè)研發(fā)活動(dòng)均符合加計(jì)扣除相關(guān)規(guī)定。A項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=（100-12）×10%/(1-10%)=9.78，小于實(shí)際發(fā)生數(shù)12萬(wàn)元，則A項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為97.78萬(wàn)元 — 10 —（100-12+9.78=97.78）。B項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=（100-8）×10%/(1-10%)=10.22，大于實(shí)際發(fā)生數(shù)8萬(wàn)元，則B項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為100萬(wàn)元。

該企業(yè)2016年可以享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為98.89萬(wàn)元[（97.78+100）×50%=98.89]。

2、其他事項(xiàng)

（1）財(cái)政性資金的處理

企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷(xiāo)。---財(cái)稅（2011）70號(hào)）

（2）不允許加計(jì)扣除的費(fèi)用

法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門(mén)規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目不得計(jì)算加計(jì)扣除。

已計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)但不屬于《通知》中允許加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用范圍的，企業(yè)攤銷(xiāo)時(shí)不得計(jì)算加計(jì)扣除。

（3）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與加計(jì)扣除的銜接問(wèn)題

財(cái)政部修訂了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》，明確與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值或確認(rèn)為遞延收益；與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，可計(jì)入當(dāng)期損益或者沖減相關(guān)成本。

如企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余 — 11 — 額計(jì)算加計(jì)扣除金額。已經(jīng)沖減的部分不能享受加計(jì)扣除政策。如，某企業(yè)當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出200萬(wàn)元，取得政府補(bǔ)助50萬(wàn)元，當(dāng)年會(huì)計(jì)上的研發(fā)費(fèi)用為150萬(wàn)元，未進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整，則稅前加計(jì)扣除金額為150×50%=75萬(wàn)元。----見(jiàn)40號(hào)解讀（稅收作應(yīng)稅收入處理合適，可正?？鄢偌佑?jì)扣除；如作不征稅收入處理也不合適，均不得扣除）

（4）企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。

（5）企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，其資本化的時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)處理保持一致。----企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)--無(wú)形資產(chǎn)

（6）失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。

明確失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用也可享受加計(jì)扣除，主要考慮：一是企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)具有一定的風(fēng)險(xiǎn)和不可預(yù)測(cè)性，既可能成功也可能失敗，政策是對(duì)研發(fā)活動(dòng)予以鼓勵(lì)，并非單純強(qiáng)調(diào)結(jié)果；二是失敗的研發(fā)活動(dòng)也并不是毫無(wú)價(jià)值的，在一般情況下的“失敗”是指沒(méi)有取得預(yù)期的結(jié)果，但可以取得其他有價(jià)值的成果；三是許多研發(fā)項(xiàng)目的執(zhí)行是跨的，在研發(fā)項(xiàng)目執(zhí)行當(dāng)年，其發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用就可以享受加計(jì)扣除，不是在項(xiàng)目執(zhí) — 12 — 行完成并取得最終結(jié)果以后才申請(qǐng)加計(jì)扣除，在享受加計(jì)扣除時(shí)實(shí)際無(wú)法預(yù)知研發(fā)成果，如強(qiáng)調(diào)研發(fā)成功才能加計(jì)扣除，將極大的增加企業(yè)享受優(yōu)惠的成本和稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理成本。

（7）委托研發(fā)執(zhí)行口徑

國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)第三條：企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人（含境內(nèi)、外）開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定稅前扣除；加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。委托個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票（問(wèn)題：境外個(gè)人）等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。

①關(guān)聯(lián)方其他相關(guān)費(fèi)用加計(jì)扣除口徑

國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)第三條所稱(chēng)“研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。財(cái)稅119號(hào)文件僅明確委托方委托關(guān)聯(lián)方開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的，受托方需向委托方提供研發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況，未針對(duì)受托方為關(guān)聯(lián)方有其他特殊要求。因此，委托方委托關(guān)聯(lián)方開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定稅前扣除；加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)，不需受其他相關(guān)費(fèi)用限額的限制。

如，A企業(yè)2017年委托其B關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā)，假設(shè)該研發(fā)符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)條件。A企業(yè)支付給B企業(yè)100萬(wàn)元。B企業(yè)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬(wàn)元（其中按可加計(jì)扣除口徑歸集的費(fèi)用為85萬(wàn)元），利潤(rùn)10萬(wàn)元。2017年，A企業(yè)可加計(jì)扣除的金 — 13 — 額為100×80%×50%=40萬(wàn)元，B企業(yè)應(yīng)向A企業(yè)提供實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬(wàn)元的明細(xì)情況。

②受托方加計(jì)扣除問(wèn)題

無(wú)論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得不得就該委托開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。

③委托研發(fā)和合作研發(fā)的區(qū)別

有些大型的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，往往不是企業(yè)自身獨(dú)立完成，需要與其他單位進(jìn)行合作。由于委托研發(fā)和合作研發(fā)適用的加計(jì)扣除政策不一致，委托研發(fā)由委托方按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)，而財(cái)稅119號(hào)規(guī)定企業(yè)共同合作開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。為了準(zhǔn)確享受政策，財(cái)務(wù)人員需要明確研發(fā)項(xiàng)目是委托開(kāi)發(fā)，還是合作開(kāi)發(fā)。

委托研發(fā)指被委托人基于他人委托而開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目。委托人以支付報(bào)酬的形式獲得被委托人的研發(fā)成果的所有權(quán)。委托項(xiàng)目的特點(diǎn)是受委托人支配，項(xiàng)目成果必須體現(xiàn)委托人的意志和實(shí)現(xiàn)委托人的使用目的。委托研發(fā)合同除了委托指向的具體技術(shù)指標(biāo)、研發(fā)時(shí)間和合同的常規(guī)條款外，還有關(guān)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)的歸屬問(wèn)題，或規(guī)定雙方共有，或規(guī)定一方擁有。只有委托方部分或全部擁有時(shí)，才是委托開(kāi)發(fā)。若知識(shí)產(chǎn)權(quán)最后屬于受托方，那就不是委托開(kāi)發(fā)，而是購(gòu)買(mǎi)技術(shù)成果。

— 14 — 合作研發(fā)是指研發(fā)立項(xiàng)企業(yè)通過(guò)契約的形式與其他企業(yè)共同對(duì)項(xiàng)目的某一個(gè)關(guān)鍵領(lǐng)域分別投入資金、技術(shù)、人力，共同參與產(chǎn)生智力成果的創(chuàng)作活動(dòng)，共同完成研發(fā)項(xiàng)目。合作研發(fā)共同完成的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，其歸屬由合同約定，如果合同沒(méi)有約定的，由合作各方共同所有?？梢韵硎苎邪l(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的合作方應(yīng)該擁有合作研發(fā)項(xiàng)目成果的所有權(quán)。合作各方應(yīng)直接參與研發(fā)活動(dòng)，而非僅提供咨詢、物質(zhì)條件或其他輔助性活動(dòng)。

（8）集中研發(fā)：企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)偅上嚓P(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。

（9）企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照本通知規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。

創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)是指多媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開(kāi)發(fā)，數(shù)字動(dòng)漫、游戲設(shè)計(jì)制作；房屋建筑工程設(shè)計(jì)（綠色建筑評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專(zhuān)項(xiàng)設(shè)計(jì)；工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等。

二、享受稅收優(yōu)惠的管理規(guī)定（所有研發(fā)企業(yè)）

（一）申報(bào)享受

— 15 — 按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)）規(guī)定，企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。

1.科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策優(yōu)惠時(shí)，應(yīng)將按照《評(píng)價(jià)辦法》取得的相應(yīng)的入庫(kù)登記編號(hào)填入《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》之附表A107012《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中優(yōu)惠明細(xì)表》“科技型中小企業(yè)登記編號(hào)”欄次，并自行計(jì)算加計(jì)扣除額，同時(shí)在A107010《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》、主表A100000《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（A類(lèi)）》中反映即可。

2.留存?zhèn)洳橘Y料仍按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅?2015?119號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）和國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)規(guī)定執(zhí)行。

主要資料：（1）自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和企業(yè)有權(quán)部門(mén)關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；

（2）自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

— 16 —（3）經(jīng)科技行政主管部門(mén)登記的委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同；（問(wèn)題：委托境外的登記）

（4）從事研發(fā)活動(dòng)的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說(shuō)明（包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料）；

（5）集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；

（6）“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；

（7）企業(yè)已取得的地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門(mén)出具的鑒定意見(jiàn)；

（8）科技型中小企業(yè)取得的入庫(kù)登記編號(hào)證明資料。其他資料：（1)研發(fā)過(guò)程中取得的知識(shí)產(chǎn)權(quán)證書(shū)（軟件著作權(quán)、專(zhuān)利證書(shū)等）；（2）研發(fā)成果報(bào)告、效用情況說(shuō)明、科技查新報(bào)告等支撐研發(fā)真實(shí)性的文件資料。（3）受托方向委托方提供研發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。（4）其他。

（二）負(fù)面清單

1.行業(yè)限制（7 個(gè)）：按照財(cái)稅?2015?119號(hào)文件的規(guī)定，煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商業(yè)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，因此上述行業(yè)的科技型中小企業(yè)也不得享受提高研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例優(yōu)惠。

— 17 — 上述行業(yè)以《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)與代碼（GB/4754-2011）》為準(zhǔn)，并隨之更新。

行業(yè)判斷：指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

稅法6條：收入總額、投資收益

稅法7條、財(cái)稅（2011）70號(hào)：不征稅收入

2.范圍限制（7項(xiàng)）：按照財(cái)稅?2015?119號(hào)文件的規(guī)定，下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策。

（1）企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。

（2）對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝臵、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。

（3）企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。（4）對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。

（5）市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

（6）作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。

（7）社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

（三）排除賬證不全不能準(zhǔn)確核算的企業(yè)

按照財(cái)稅?2015?119號(hào)文件的規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi) — 18 — 用的居民企業(yè)，因此，核定征收的科技型中小企業(yè)不能享受提高研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除比例優(yōu)惠政策。

（四）會(huì)計(jì)核算與管理

1.企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。----財(cái)企[2007]194號(hào)

（1）科目設(shè)置方面，設(shè)置“研發(fā)支出”一級(jí)科目，之下設(shè)置“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”二級(jí)明細(xì)。

企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的研發(fā)支出，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》分為研究階段與開(kāi)發(fā)階段分別進(jìn)行核算。

研究階段與開(kāi)發(fā)階段的界定，見(jiàn)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)--無(wú)形資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南。

研究階段的支出全部費(fèi)用化計(jì)入“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”，并于期末轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”，開(kāi)發(fā)階段的支出在符合資本化條件之前也全部計(jì)入費(fèi)用化支出。當(dāng)無(wú)法區(qū)分研究階段與開(kāi)發(fā)階段時(shí)，相應(yīng)的支出全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。（企業(yè)無(wú)資本化意愿時(shí)，可直接費(fèi)用化計(jì)入“管理費(fèi)用---研發(fā)費(fèi)”。）

當(dāng)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目符合資本化條件之后至達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，相應(yīng)的支出計(jì)入“研發(fā)支出——資本化支出”。研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)形成無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，將“研發(fā)支出——資本化支出”科目余額轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”科目。

（2）原始憑證方面，要求合法、有效：發(fā)票、領(lǐng)料單、費(fèi)用分配表、工資表、折舊攤銷(xiāo)計(jì)算表等。

— 19 — 2.同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額，并由企業(yè)留存?zhèn)洳?。企業(yè)在一個(gè)納稅內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

3.年末匯總分析填報(bào)研發(fā)支出輔助賬匯總表，并在報(bào)送《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告》的同時(shí)隨附注一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表的樣式，具體可參見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)。

4.企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

（五）追溯享受

財(cái)稅〔2015〕119號(hào)規(guī)定：企業(yè)符合該政策規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2016年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受，追溯期限最長(zhǎng)為3年。

（六）后續(xù)管理與核查

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠企業(yè)的后續(xù)管理和監(jiān)督檢查。每年匯算清繳期結(jié)束后應(yīng)開(kāi)展核查，核查面不得低于享受該優(yōu)惠企業(yè)戶數(shù)的20%。

2.企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其稅前扣除額或加計(jì)扣除額進(jìn)行合理調(diào)整。

三、享受政策各環(huán)節(jié)應(yīng)注意的問(wèn)題

— 20 — 一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)時(shí)間跨度較長(zhǎng)，有的研發(fā)項(xiàng)目甚至需要橫跨好幾年的時(shí)間。因此，把握好享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，提前準(zhǔn)備，有利于企業(yè)準(zhǔn)確及時(shí)地享受優(yōu)惠政策?，F(xiàn)將幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)提示如下：

（一）研發(fā)活動(dòng)環(huán)節(jié)

1、研發(fā)立項(xiàng)

研發(fā)立項(xiàng)環(huán)節(jié)涉及以下三個(gè)步驟：

一是企業(yè)收集整理自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和企業(yè)有權(quán)部門(mén)關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件，留存?zhèn)洳?。需要特別提醒的是，企業(yè)自主研發(fā)的項(xiàng)目，僅需經(jīng)過(guò)企業(yè)有權(quán)部門(mén)審核立項(xiàng)即可，也就是說(shuō)，不需經(jīng)過(guò)科技部門(mén)和稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行立項(xiàng)備案，只需企業(yè)內(nèi)部有決策權(quán)的部門(mén)，如董事會(huì)等做出決議。政府及相關(guān)部門(mén)支持的重點(diǎn)項(xiàng)目，根據(jù)政府部門(mén)立項(xiàng)管理的相關(guān)要求，需科技部門(mén)備案的特殊情況除外，但稅務(wù)部門(mén)對(duì)自主研發(fā)項(xiàng)目沒(méi)有登記的要求。

二是組建研發(fā)團(tuán)隊(duì)時(shí)，將自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單留存?zhèn)洳椤?/p>

三是研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)應(yīng)參照97號(hào)公告的樣式設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>

2、簽訂委托、合作合同

— 21 — 委托、合作研發(fā)簽訂合同后，受托方、合作方及時(shí)到科技部門(mén)登記，并傳遞給委托方、合作另一方。委托方、合作方將取得的經(jīng)科技部門(mén)登記的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目合同留存?zhèn)洳椤?/p>

需要特別的強(qiáng)調(diào)的是，為解決企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策時(shí)，委托合同登記難的問(wèn)題，經(jīng)與科技部門(mén)達(dá)成一致意見(jiàn)，明確了要優(yōu)化委托研發(fā)與合作研發(fā)項(xiàng)目合同登記管理方式，堅(jiān)持“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則：即凡研發(fā)項(xiàng)目合同具備技術(shù)合同登記的實(shí)質(zhì)性要素，僅在形式上與技術(shù)合同示范文本存在差異的，也應(yīng)予以登記，不得要求企業(yè)重新按照技術(shù)合同示范文本進(jìn)行修改報(bào)送。這項(xiàng)制度優(yōu)化有利于消除委托研發(fā)企業(yè)享受優(yōu)惠的制度藩籬，有利于委托研發(fā)企業(yè)更加便利地享受稅收優(yōu)惠政策。

3、研究開(kāi)發(fā)階段

財(cái)務(wù)人員對(duì)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，同時(shí)按要求編制輔助賬。在輔助賬編制過(guò)程中，需要注意以下幾點(diǎn)：

（1）同一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的資本化支出和費(fèi)用化支出應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置輔助賬。當(dāng)選擇費(fèi)用化的項(xiàng)目因條件發(fā)生變化符合資本化條件時(shí)，應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生、尚未結(jié)轉(zhuǎn)的研發(fā)支出結(jié)轉(zhuǎn)至該項(xiàng)目的資本化支出輔助賬（項(xiàng)目編號(hào)新設(shè)），同時(shí)，結(jié)束（項(xiàng)目實(shí)施狀態(tài)選項(xiàng)選為“已完成”）該輔助賬。

（2）研發(fā)完成，研發(fā)成果已經(jīng)確認(rèn)且研發(fā)費(fèi)用發(fā)生額已全部結(jié)轉(zhuǎn)，項(xiàng)目實(shí)施狀態(tài)選項(xiàng)應(yīng)選擇“已完成”，研發(fā)成果為必填項(xiàng)，終了后“已完成”項(xiàng)目的項(xiàng)目編號(hào)不得再次使用或啟用。

— 22 —（3）費(fèi)用明細(xì)可以逐日逐筆登記也可定期匯總登記；可以按照實(shí)際情況擴(kuò)展研發(fā)支出明細(xì)，但不得合并明細(xì)。

4、決算階段

采取集中研發(fā)方式的，應(yīng)將集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表收集整理，留存?zhèn)洳椤?/p>

（二）科技型中小企業(yè)登記入庫(kù)環(huán)節(jié)

1、登記入庫(kù)

科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的主要前提是取得登記編號(hào)。根據(jù)《科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法》第十條、十一條的規(guī)定，企業(yè)可對(duì)照《評(píng)價(jià)辦法》自主評(píng)價(jià)是否符合科技型中小企業(yè)條件，認(rèn)為符合條件的，可自愿在服務(wù)平臺(tái)上注冊(cè)登記企業(yè)基本信息，在線填報(bào)《科技型中小企業(yè)信息表》。

各省級(jí)科技管理部門(mén)組織經(jīng)過(guò)內(nèi)容確認(rèn)、公示等環(huán)節(jié)后，對(duì)公示無(wú)異議的企業(yè)，納入信息庫(kù)并在服務(wù)平臺(tái)公告，同時(shí)為入庫(kù)企業(yè)賦予科技型中小企業(yè)入庫(kù)登記編號(hào)。

2、信息更新

已入庫(kù)企業(yè)應(yīng)在每年3月底前通過(guò)服務(wù)平臺(tái)對(duì)《科技型中小企業(yè)信息表》中的信息進(jìn)行更新，并對(duì)本企業(yè)是否符合科技型中小企業(yè)條件進(jìn)行自主評(píng)價(jià)，仍符合條件的，由省級(jí)科技管理部門(mén)按照上述流程辦理。

（三）享受優(yōu)惠環(huán)節(jié)

1、收集整理留存?zhèn)洳橘Y料

— 23 — 前述，略。

2、申報(bào) 前述，略。

注：（1）應(yīng)自行判斷其是否符合財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文中研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策規(guī)定的條件，如所從事的行業(yè)是否屬于負(fù)面清單的行業(yè)，研發(fā)活動(dòng)是否屬于規(guī)定范圍、研發(fā)費(fèi)用歸集范圍是否準(zhǔn)確、享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的是否已經(jīng)取得入庫(kù)登記編號(hào)等等。

（2）匯算享受，季度預(yù)繳不能享受。（3）追溯享受，略。

結(jié)合各個(gè)環(huán)節(jié)的要求，對(duì)企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除需要報(bào)送的資料進(jìn)行梳理匯總，包括：

（1）報(bào)送《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告》的同時(shí)隨附注一并報(bào)送“研發(fā)支出輔助賬匯總表”；

（2）納稅申報(bào)時(shí)，填報(bào)相關(guān)納稅申報(bào)表；

（3）科技型中小企業(yè)還需在登記入庫(kù)和信息更新時(shí)在線填報(bào)《科技型中小企業(yè)信息表》。

（四）轉(zhuǎn)請(qǐng)機(jī)制

1.財(cái)稅〔2015〕119號(hào)第五條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的，可以轉(zhuǎn)請(qǐng)地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門(mén)出具鑒定意見(jiàn)，科技部門(mén)應(yīng)及時(shí)回復(fù)意見(jiàn)。

— 24 — 2.科技部、財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步做好企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策落實(shí)工作的通知》（國(guó)科發(fā)政〔2017〕211號(hào)）進(jìn)一步明確以下內(nèi)容：

（1）開(kāi)展事中、事后異議項(xiàng)目鑒定。稅務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的，應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)請(qǐng)地市級(jí)科技部門(mén)進(jìn)行鑒定；（2）鑒定部門(mén)應(yīng)及時(shí)組織專(zhuān)家進(jìn)行鑒定，并在規(guī)定時(shí)間將鑒定意見(jiàn)反饋稅務(wù)部門(mén)。（3）稅務(wù)部門(mén)對(duì)鑒定部門(mén)的鑒定意見(jiàn)有異議的，還可轉(zhuǎn)請(qǐng)省級(jí)人民政府科技行政管理部門(mén)進(jìn)一步出具鑒定意見(jiàn)。（4）需要注意的是，對(duì)企業(yè)承擔(dān)的省部級(jí)（含）以上科研項(xiàng)目，以及以前已鑒定的跨研發(fā)項(xiàng)目，稅務(wù)部門(mén)可不再要求進(jìn)行鑒定。

第三篇：研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除培訓(xùn)資料

研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除培訓(xùn)資料

2008年我國(guó)多數(shù)企業(yè)受金融危機(jī)影響，普遍出現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)下滑的現(xiàn)象，為此國(guó)務(wù)院出臺(tái)了刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的若干政策，部分省、市地方政府也制定了相應(yīng)的配套措施，主要的目的是為了保持國(guó)民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)，拉動(dòng)、擴(kuò)大國(guó)內(nèi)消費(fèi)需求，扶持企業(yè)的穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)發(fā)展。地方政府將完善企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，允許企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是政府為鼓勵(lì)企業(yè)積極加大開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的投入而制定的稅收優(yōu)惠措施，體現(xiàn)了政府進(jìn)行宏觀調(diào)控、引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、扶持企業(yè)發(fā)展的思路。

近年來(lái)，對(duì)研發(fā)費(fèi)用稅前扣除完善的政策具體如下：《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)》（財(cái)企[2007]194號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2006]88號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]82號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)工字[1996]41號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)稅收問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)[1996]152號(hào)）等。

據(jù)悉，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的執(zhí)行尺度也略有不同，內(nèi)資、外資企業(yè)辦理加計(jì)扣除的程序也不盡相同。為此，總局在2008年企業(yè)所得稅匯繳清繳工作即將開(kāi)始時(shí)，及時(shí)印發(fā)了《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》，為各地稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)提供了統(tǒng)一的、全面的政策依據(jù)。企業(yè)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用如何進(jìn)行稅前扣除，2008年以前對(duì)此沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的規(guī)定，只是散見(jiàn)于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局制定的若干個(gè)單行文件中。

第一部分：研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的條件、范圍及注意事項(xiàng)

一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的條件（形式要件）：

1、財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)；

2、研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。而企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)或?qū)_(kāi)的科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)（如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等）則不屬于可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

3、按《山東省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）>的通知》（魯?shù)囟惏l(fā)[2009]16號(hào)）文件規(guī)，企業(yè)在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，企業(yè)必須從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門(mén)公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007）》的規(guī)定項(xiàng)目 的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，同時(shí)必須提供省級(jí)以上經(jīng)貿(mào)、科技相關(guān)部門(mén)文件、計(jì)劃或建議書(shū)。明確公司各事業(yè)部要實(shí)現(xiàn)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除，其研發(fā)項(xiàng)目必須在山東省內(nèi)申請(qǐng)成功的省級(jí)以上立項(xiàng)項(xiàng)目，否則不允許加計(jì)扣除。

4、企業(yè)必須對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)行專(zhuān)賬管理，同時(shí)必須按照本辦法附表的規(guī)定項(xiàng)目，準(zhǔn)確歸集填寫(xiě)可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。申報(bào)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或者資料不齊全的，不得享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)企業(yè)申報(bào)的結(jié)果進(jìn)行合理調(diào)整。

5、根據(jù)（國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)）第四條的規(guī)定，企業(yè)從事符合規(guī)定項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅中實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。

6、企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除在匯算清繳時(shí)需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送下列材料： 1）、省級(jí)以上研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)文件、研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和研發(fā)費(fèi)預(yù)算； 2）、研發(fā)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專(zhuān)業(yè)人員名單； 3）、研發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表；

4）、公司總部戰(zhàn)略與產(chǎn)品規(guī)劃部技術(shù)工程科研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；

5）、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議以及受托方對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用明細(xì)歸集表（加蓋公章或財(cái)務(wù)專(zhuān)用章）；

6）、研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的效用情況說(shuō)明、研究成果報(bào)告及政府科技部門(mén)的研發(fā)項(xiàng)目鑒定意見(jiàn)書(shū)。

二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的扣除范圍：

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除主要是指企業(yè)從事新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%分10年攤銷(xiāo)。

1、扣除范圍

1）從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門(mén)公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007）》規(guī)定項(xiàng)目的研發(fā)活動(dòng)，在一個(gè)納稅中實(shí)際發(fā)生的特定的費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。

2）具體扣除費(fèi)用項(xiàng)目包括：

? 從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；

? 在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼；

? 專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)；

? 專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用；

? 專(zhuān)門(mén)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)；

? 勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)；

? 研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。

? 新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)；

3）對(duì)與其它企業(yè)共同合作開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，凡符合上述條件的，就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。

4）委托給外單位進(jìn)行開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，凡符合上述條件的，按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。對(duì)委托開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，應(yīng)向委托方取得該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。

5）受其它單位委托開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用由委托方按規(guī)定加計(jì)扣除，公司不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。

6）收益性研發(fā)費(fèi)用直接按當(dāng)期發(fā)生額的50%加計(jì)扣除，研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照該無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷(xiāo)。除法律另有規(guī)定外，攤銷(xiāo)年限不得低于10年。

2、如何把握研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍？

對(duì)于允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)實(shí)行加計(jì)扣除的費(fèi)用支出，國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)文件第四條采用了列舉法，共列舉了8項(xiàng)費(fèi)用。與國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)文件出臺(tái)之前的文件比較，研發(fā)費(fèi)用范圍總體是相類(lèi)似的，細(xì)節(jié)上有差異。對(duì)比分析如下：

116號(hào)文件沒(méi)有“與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用”的類(lèi)似規(guī)定，而將研發(fā)費(fèi)用的范圍嚴(yán)格地限定在列舉的8類(lèi)費(fèi)用中，具體而又明確，既有利于研發(fā)企業(yè)按照規(guī)定歸集和申報(bào)材料，又有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格歸集這八類(lèi)費(fèi)用，不能擅自擴(kuò)大范圍，不能將文件沒(méi)有列舉的費(fèi)用列入研究開(kāi)發(fā)費(fèi)。如非研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、單位為研發(fā)人員繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)與住房公積金、研發(fā)人員的差旅費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)用等項(xiàng)目，都不符合加計(jì)扣除的要求，企業(yè)在實(shí)務(wù)工作中要認(rèn)真區(qū)分。

在財(cái)務(wù)核算中，《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)》（財(cái)企[2007]194號(hào)）也規(guī)定了企業(yè)應(yīng)當(dāng)歸集在“研發(fā)費(fèi)用”科目的八類(lèi)費(fèi)用，但與《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》規(guī)定的八類(lèi)可享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用有所不同。

比如會(huì)計(jì)制度規(guī)定“企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用”可列入“研發(fā)費(fèi)用”科目，但稅收政策上僅包括“在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼”。

又如，會(huì)計(jì)制度規(guī)定，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用包括與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專(zhuān)家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等，但稅收政策中可加計(jì)扣除的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用只包括一部分，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，對(duì)于這些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。

1）依據(jù)116號(hào)文，“在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼”可以加計(jì)扣除，因此，企業(yè)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員列支或繳納的雖與工資額密切相關(guān)的費(fèi)用，如職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等“三費(fèi)、五險(xiǎn)、一金”均不可以加計(jì)扣除。另外，由于116號(hào)文規(guī)定必須是“在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員”，所以，即使是直接從事研發(fā)活動(dòng)的，但屬于非在職的臨時(shí)外聘研發(fā)人員，這部分人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等也不可以加計(jì)扣除。

2）116號(hào)文規(guī)定“專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)”可以加計(jì)扣除，所以，一方面，即使是企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，但用于這些儀器、設(shè)備運(yùn)行的維護(hù)、維修、改建、改裝等費(fèi)用（包括期間費(fèi)用和資本化費(fèi)用）不可以加計(jì)扣除；另一方面，企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的非儀器、設(shè)備類(lèi)的其他固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)，以及發(fā)生的維護(hù)、維修、改建、改裝等費(fèi)用（包括期間費(fèi)用和資本化費(fèi)用）也不可以加計(jì)扣除，如用于研發(fā)活動(dòng)的房屋、建筑物及汽車(chē)等交通運(yùn)輸工具；此外，既用于研發(fā)活動(dòng)又用于一般生產(chǎn)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)和租賃費(fèi)以及發(fā)生的維護(hù)、維修、改建、改裝等費(fèi)用，因并非專(zhuān)用也不可加計(jì)扣除。

3）116號(hào)文規(guī)定：“專(zhuān)門(mén)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)”可以加計(jì)扣除，所以，企業(yè)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制設(shè)備的調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等不可以加計(jì)扣除。

4）依據(jù)116號(hào)文，“研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用”可以加計(jì)扣除，所以，研發(fā)成果的評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用不可以加計(jì)扣除。

5）由于116號(hào)文沒(méi)有規(guī)定與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用可以加計(jì)扣除，所以，企業(yè)發(fā)生的與研發(fā)活動(dòng)雖有直接關(guān)系的一些其他費(fèi)用也不可以加計(jì)扣除，如會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專(zhuān)家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。

3、相應(yīng)策劃思考、分析

1）、研發(fā)活動(dòng)中研發(fā)人員發(fā)生的其他一些差旅費(fèi)、電話費(fèi)、用車(chē)的油料費(fèi)修理費(fèi)等，應(yīng)視企業(yè)是否將這些費(fèi)用作為工資薪金實(shí)行貨幣化補(bǔ)貼的形式，如果其作為從事研發(fā)活動(dòng)人員的津貼、補(bǔ)貼在合理的范圍內(nèi)應(yīng)可以并入到工資薪金中的津補(bǔ)貼項(xiàng)目。研發(fā)項(xiàng)目與費(fèi)用支出范圍均有明確限制，如果項(xiàng)目在規(guī)定領(lǐng)域內(nèi)，所述“人工費(fèi)用、咨詢費(fèi)用、差旅會(huì)議

費(fèi)”中，符合規(guī)定的“在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼”可以享受加計(jì)扣除。

2）、擴(kuò)大研發(fā)人員范圍

按公司2010年提報(bào)“高新技術(shù)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠”審核資料口徑擴(kuò)大研發(fā)人員范圍。公司正常在未調(diào)整的情況下研發(fā)人員占公司總體人數(shù)比例較低，人力資源部將三類(lèi)人員歸集為研發(fā)人員，具體為：

① 研發(fā)系統(tǒng)主要包括研發(fā)技術(shù)、研發(fā)管理和試制試驗(yàn)系統(tǒng)人員。主要工作內(nèi)容是產(chǎn)品前期調(diào)研分析、產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)、產(chǎn)品研發(fā)項(xiàng)目管理以及產(chǎn)品試制試驗(yàn)等；

② 制造工藝系統(tǒng)主要包括工藝技措、工藝定額和工藝準(zhǔn)備系統(tǒng)人員。主要的工作內(nèi)容 是產(chǎn)品生產(chǎn)工藝準(zhǔn)備、生產(chǎn)流程制定、生產(chǎn)設(shè)施安裝調(diào)試到位、生產(chǎn)材料準(zhǔn)備等；

③ 其他技術(shù)人員主要是技術(shù)（圖紙等）指導(dǎo)、產(chǎn)品質(zhì)量檢測(cè)、產(chǎn)品生產(chǎn)中技術(shù)問(wèn)題解決等人員。

3）、對(duì)于上述明確不能加計(jì)扣除的費(fèi)用明細(xì)，各事業(yè)部技術(shù)中心經(jīng)辦人員、事業(yè)部財(cái)務(wù)部門(mén)核算人員應(yīng)盡量避免，在發(fā)生費(fèi)用后由財(cái)務(wù)部門(mén)核算，根據(jù)具體情況，按可加計(jì)扣除的八類(lèi)項(xiàng)目核算，盡量放大可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的范圍。

三、研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的主要工作內(nèi)容與分工

1、事業(yè)部技術(shù)中心（研究所）

1）項(xiàng)目初審。審查研發(fā)項(xiàng)目是否屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007）》的范圍。按規(guī)定研發(fā)項(xiàng)目必須屬于上述高新技術(shù)領(lǐng)域和重點(diǎn)領(lǐng)域指南的范圍，否則，其發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用不允許加計(jì)扣除。

2）項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)與項(xiàng)目預(yù)算編制。對(duì)屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007）》規(guī)定的研發(fā)項(xiàng)目，編制項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)與項(xiàng)目費(fèi)用預(yù)算。

3）項(xiàng)目立項(xiàng)。將確定的研發(fā)項(xiàng)目、項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)及項(xiàng)目費(fèi)用預(yù)算報(bào)公司技術(shù)工程部產(chǎn)經(jīng)委，由其評(píng)審后統(tǒng)一報(bào)公司批準(zhǔn)并下發(fā)公司項(xiàng)目立項(xiàng)文件。

4）簽訂委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議。需委托其它單位開(kāi)發(fā)或與其它單位合作開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，應(yīng)簽訂委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議；對(duì)委托開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，在終了時(shí)應(yīng)向受托方取得該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)表。

5）項(xiàng)目組設(shè)立。按立項(xiàng)項(xiàng)目設(shè)立研發(fā)項(xiàng)目組，明確項(xiàng)目組編制情況及項(xiàng)目組專(zhuān)業(yè)人員名單。

6）設(shè)置并登記研發(fā)費(fèi)用支出輔助賬。各事業(yè)部技術(shù)中心要按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置并登記研發(fā)

費(fèi)用支出臺(tái)賬，明確劃分用于研發(fā)項(xiàng)目的資產(chǎn)范圍，按立項(xiàng)項(xiàng)目分類(lèi)歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出情況并按月與財(cái)務(wù)部門(mén)核對(duì)。具體為：

? 分別按研發(fā)活動(dòng)直接消耗材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用登記臺(tái)賬；

? 在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的費(fèi)用，按項(xiàng)目組編制情況及專(zhuān)業(yè)人員名單分別工資 薪金、津貼補(bǔ)貼和獎(jiǎng)金登記臺(tái)賬；

? 將專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)分別登記臺(tái)賬；

? 將專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用分別登 記臺(tái)賬；

? 將專(zhuān)門(mén)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)用登記臺(tái)賬；

? 研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用分別登記臺(tái)賬；

? 將與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其它費(fèi)用，分別按新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)登記臺(tái)賬。

7）負(fù)責(zé)編制研究項(xiàng)目開(kāi)發(fā)目的效用情況說(shuō)明、研究成果報(bào)告。

8）將研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研發(fā)成果報(bào)送科技部門(mén)鑒定并取得鑒定意見(jiàn)書(shū)（按項(xiàng)目需要）。

2、技術(shù)工程部產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)管理委員會(huì)

1）將各事業(yè)部技術(shù)中心（研究所）項(xiàng)目計(jì)劃及項(xiàng)目預(yù)算，匯總、整理后統(tǒng)一報(bào)公司領(lǐng)導(dǎo)審核批準(zhǔn)，下發(fā)公司級(jí)項(xiàng)目立項(xiàng)文件；

2）組織對(duì)各事業(yè)部技術(shù)中心（研究所）編制的省級(jí)以上項(xiàng)目立項(xiàng)建議書(shū)和立項(xiàng)申請(qǐng)表進(jìn)行評(píng)審，向山東省經(jīng)濟(jì)與信息化委員會(huì)申報(bào)；

3）及時(shí)將山東省經(jīng)濟(jì)與信息化委員會(huì)立項(xiàng)項(xiàng)目轉(zhuǎn)達(dá)至有關(guān)部門(mén)，包括事業(yè)部的技術(shù)中心（研究所）和財(cái)務(wù)核算部門(mén)、財(cái)務(wù)計(jì)劃部等，做好按項(xiàng)目歸集費(fèi)用工作；

3、事業(yè)部財(cái)務(wù)部

1）設(shè)立研發(fā)費(fèi)用專(zhuān)賬，依據(jù)產(chǎn)經(jīng)委提供研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)文件確定的項(xiàng)目組織項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用統(tǒng)計(jì)核算；

2）依據(jù)項(xiàng)目立項(xiàng)文件、研發(fā)部門(mén)的費(fèi)用支出憑證，按研發(fā)項(xiàng)目、費(fèi)用核算類(lèi)別分別設(shè)置明細(xì)賬組織會(huì)計(jì)核算（具體明細(xì)見(jiàn)“扣除范圍”具體扣除費(fèi)用項(xiàng)目）；

3）按月與技術(shù)中心（研究所）進(jìn)行明細(xì)賬與臺(tái)賬核對(duì)，確保記錄正確，賬賬相符； 4）匯總整理立項(xiàng)項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用支出情況及財(cái)務(wù)核算相關(guān)資料、憑證，上報(bào)公司財(cái)務(wù)計(jì)劃部。

5）及時(shí)足額的將立項(xiàng)項(xiàng)目發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，實(shí)現(xiàn)研發(fā)費(fèi)用應(yīng)扣盡扣、足

額加計(jì)扣除，確保研發(fā)費(fèi)用支出核算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無(wú)誤。

6）終了1月內(nèi)，編制整理已立項(xiàng)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表（一式三份）報(bào)公司財(cái)務(wù)計(jì)劃部；

4、財(cái)務(wù)計(jì)劃部

1）將各事業(yè)部技術(shù)中心（研究所）、財(cái)務(wù)部門(mén)、技術(shù)工程部產(chǎn)經(jīng)委等上報(bào)資料的匯總，配合外聘稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行審核，出具鑒定報(bào)告；

2）積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)就研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除事項(xiàng)進(jìn)行溝通，確保加計(jì)扣除工作符合稅收政策及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，盡量足額扣除，取得較大收益；

3）對(duì)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除業(yè)務(wù)工作進(jìn)行總結(jié)與考核，制定加計(jì)扣除節(jié)稅項(xiàng)目獎(jiǎng)勵(lì)方案報(bào)公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。

5、公司綜合管理部

1）對(duì)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除業(yè)務(wù)工作過(guò)程進(jìn)行控制；

2）負(fù)責(zé)對(duì)后期實(shí)現(xiàn)抵稅情況進(jìn)行復(fù)核，并對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除工作中相關(guān)人員進(jìn)行激勵(lì)、考核，落實(shí)到位。

四、稅前加計(jì)扣除的工作流程

按《山東省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)<企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）>>的通知》（魯?shù)囟惏l(fā)[2009]16號(hào)）要求提供省及省以上經(jīng)貿(mào)、科技相關(guān)部門(mén)文件、計(jì)劃或建議書(shū)，明確了必須是在山東省內(nèi)完成省級(jí)以上立項(xiàng)項(xiàng)目的申報(bào)立項(xiàng)，才可實(shí)現(xiàn)稅前加計(jì)扣除。具體工作分為四個(gè)階段：

第一階段：研發(fā)項(xiàng)目的申報(bào)、立項(xiàng)及報(bào)批

1、根據(jù)公司業(yè)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃及各事業(yè)部市場(chǎng)調(diào)研等需要，事業(yè)部技術(shù)中心對(duì)確定的研發(fā)項(xiàng)目編制項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)及項(xiàng)目費(fèi)用預(yù)算等資料，上報(bào)公司技術(shù)工程部技術(shù)工程科；

要求：該研發(fā)項(xiàng)目必須屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007）》的范圍。

2、技術(shù)工程科將項(xiàng)目立項(xiàng)建議書(shū)和立項(xiàng)申請(qǐng)表匯總后統(tǒng)一報(bào)公司進(jìn)行評(píng)審，將評(píng)審后研發(fā)項(xiàng)目按要求分批次上報(bào)報(bào)山東省經(jīng)濟(jì)和信息化委員會(huì)申報(bào)，完成立項(xiàng)工作；

3、山東省經(jīng)濟(jì)和信息化委員會(huì)立項(xiàng)分為重點(diǎn)批次、第一批、第二批下發(fā)通知，技術(shù)工程科及時(shí)向公司各事業(yè)部技術(shù)中心及財(cái)務(wù)部門(mén)通報(bào)成功立項(xiàng)的研發(fā)項(xiàng)目名稱(chēng)，便于事業(yè)部財(cái)務(wù)部門(mén)及時(shí)核算。

第二階段：研發(fā)項(xiàng)目的項(xiàng)目核算與財(cái)務(wù)核算

1、事業(yè)部技術(shù)中心設(shè)立專(zhuān)人管理研發(fā)費(fèi)用專(zhuān)賬（臺(tái)賬），依據(jù)在公司技術(shù)工程部技術(shù)工程科申請(qǐng)的省級(jí)以上立項(xiàng)項(xiàng)目組織項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用統(tǒng)計(jì)情況；

2、事業(yè)部財(cái)務(wù)部門(mén)按財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)科目（具體參照扣除范圍“具體扣除費(fèi)用項(xiàng)目”）對(duì)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出進(jìn)行財(cái)務(wù)核算；

3、事業(yè)部財(cái)務(wù)部門(mén)與技術(shù)中心核算費(fèi)用人員定期對(duì)研發(fā)支出的財(cái)務(wù)明細(xì)賬與技術(shù)中心管理臺(tái)賬核對(duì)。

第三階段：財(cái)務(wù)計(jì)劃部收集資料及準(zhǔn)備階段

終了45日內(nèi)，各事業(yè)部技術(shù)中心、財(cái)務(wù)部門(mén)及技術(shù)工程部技術(shù)工程科收集、匯總、整理研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除資料，各事業(yè)部一式三份書(shū)面文件，外部事業(yè)部報(bào)電子文檔，具體上報(bào)資料內(nèi)容如下：

1、省級(jí)以上研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)文件、研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和研發(fā)費(fèi)預(yù)算；

2、研發(fā)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專(zhuān)業(yè)人員名單；

3、研發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表；

5、公司技術(shù)工程部技術(shù)工程科研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；

6、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議以及受托方對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用明細(xì)歸集表（加蓋公章或財(cái)務(wù)專(zhuān)用章）；

7、研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的效用情況說(shuō)明、研究成果報(bào)告及政府科技部門(mén)的研發(fā)項(xiàng)目鑒定意見(jiàn)書(shū)（按項(xiàng)目情況）。

第四階段：外部中介機(jī)構(gòu)審核及報(bào)送稅務(wù)主管部門(mén)

1、財(cái)務(wù)計(jì)劃部統(tǒng)一組織研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的申報(bào)工作，委托稅務(wù)師事務(wù)所審核各事業(yè)部匯總資料，配合其在各事業(yè)部的審核工作，及時(shí)出具鑒定報(bào)告（4月底）；

2、稅務(wù)師事務(wù)出具鑒定報(bào)告送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)存在疑問(wèn)或模糊問(wèn)題到公司各事業(yè)部進(jìn)行二次復(fù)審；

3、研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除鑒定報(bào)告通過(guò)二次復(fù)審后，在公司總部匯算清繳所得稅申報(bào)（5月底）前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送并備案。

第四篇：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除要點(diǎn)

關(guān)于申請(qǐng)研發(fā)支出加計(jì)扣除操作要點(diǎn)

國(guó)家為了鼓勵(lì)企業(yè)開(kāi)展研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，推動(dòng)技術(shù)創(chuàng)新，國(guó)稅發(fā)〔2008〕16號(hào)文規(guī)定，符合條件八項(xiàng)支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以加計(jì)扣除。

一、研發(fā)支出加計(jì)扣除的概念

研發(fā)加計(jì)扣除是一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)日常發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用等在計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)一般按實(shí)際發(fā)生額扣除，稅法規(guī)定研發(fā)費(fèi)用可實(shí)行150%加計(jì)扣除政策，如果企業(yè)當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際支出為100元，就可按150元（100×150%）在稅前進(jìn)行扣除，以鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入。二、八項(xiàng)支出具體內(nèi)容

1．新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。

２．從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。

３．在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。（財(cái)稅（2013）70號(hào)文增加了“五險(xiǎn)一金”）

４．專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。

５．專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用。

６．專(zhuān)門(mén)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)。

７．勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。８．研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。

研發(fā)支出采取列舉法，因此除上述費(fèi)用以外的費(fèi)用如差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)用、辦公費(fèi)用、職工福利費(fèi)等均不能加計(jì)扣除；

三、企業(yè)要申請(qǐng)加計(jì)扣除，要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送以下資料。１．自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和研究開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算。２．自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專(zhuān)業(yè)人員名單。

３．自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表。

４．企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件。

５．委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議。

６．研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的效用情況說(shuō)明、研究成果報(bào)告等資料。

７．會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所，出具當(dāng)年可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告或鑒證報(bào)告。

８．企業(yè)提供地市級(jí)(含)以上政府科技部門(mén)出具的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目鑒定意見(jiàn)書(shū)。四、八項(xiàng)支出申請(qǐng)加計(jì)扣除還必須符合以下條件

1．費(fèi)用入賬時(shí)間要在項(xiàng)目申報(bào)期內(nèi)間內(nèi)，不在申報(bào)期內(nèi)入賬，即使真實(shí)發(fā)生，也不能申請(qǐng)加計(jì)扣除；案例：某項(xiàng)目申報(bào)期2014年3-8月份，如果7月份耗用材料，9月份收到發(fā)票才入賬，材料費(fèi)用就 不能申請(qǐng)加計(jì)扣除。如果申報(bào)期項(xiàng)目沒(méi)有關(guān)閉，費(fèi)用仍然有發(fā)生，要及時(shí)向稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)辦理延期手續(xù)；

2．每一筆費(fèi)用列支均要指向某個(gè)正在執(zhí)行中的項(xiàng)目，如果項(xiàng)目指向不清，就不能申請(qǐng)加計(jì)扣除。如領(lǐng)料單上要注明項(xiàng)目名稱(chēng)及用途；

3．材料費(fèi)用、燃料與動(dòng)力費(fèi)用均指直接發(fā)生費(fèi)用，間接分?jǐn)偟馁M(fèi)用均不能申請(qǐng)加計(jì)扣除；

4．人工費(fèi)用加計(jì)扣除的要求，一是強(qiáng)調(diào)在職，要求要與企業(yè)簽訂正式的勞動(dòng)合同，除退休返聘人員外，企業(yè)要繳納五險(xiǎn)一金人員，實(shí)習(xí)生、兼職人員發(fā)生的人工費(fèi)用均不能申請(qǐng)加計(jì)扣除。二是強(qiáng)調(diào)從事研發(fā)活動(dòng)人員，行政管理人員均不在列。三發(fā)生的各項(xiàng)補(bǔ)貼、津貼是指在工資表中列支的費(fèi)，并且要按實(shí)際發(fā)放金額進(jìn)行工資薪金個(gè)人所得稅申報(bào)。以報(bào)銷(xiāo)單形式列支的費(fèi)用，則不能申請(qǐng)加計(jì)扣除；案例：企業(yè)為了增加研發(fā)人員收入，以報(bào)銷(xiāo)單方式，發(fā)放租房補(bǔ)貼、差旅費(fèi)津貼等均不能申請(qǐng)加計(jì)扣除。

5．折舊費(fèi)、租賃費(fèi)用是指用于研發(fā)活動(dòng)儀器、設(shè)備折舊、租賃費(fèi)，其

他固定資產(chǎn)如房屋、辦公家具等折舊費(fèi)、租賃費(fèi)均不能申請(qǐng)加計(jì)扣除；

五、其他

當(dāng)然并不是說(shuō)不能加計(jì)扣除費(fèi)用就不能在研發(fā)支出中列支，如研發(fā)發(fā)生差旅費(fèi)用、辦公費(fèi)等，這些費(fèi)用仍然在研發(fā)支出中列支，研發(fā)部門(mén)在報(bào)銷(xiāo)每一筆支出時(shí)同樣也要注明項(xiàng)目名稱(chēng)，便于進(jìn)行正確的項(xiàng)目成本核算；

六、研發(fā)支出加計(jì)扣除稅法依據(jù)

1．國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）的通知》

2．財(cái)稅[2013]70號(hào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知

二〇一五年五月六日

第五篇：1科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策及創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅試點(diǎn)政策講稿

科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策

2015年，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)決定進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，進(jìn)一步落實(shí)了黨的十八屆五中全會(huì)提出創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開(kāi)放、共享的發(fā)展理念，在促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng)新、推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)、建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家等方面發(fā)揮了積極的引導(dǎo)作用。為進(jìn)一步推動(dòng)大眾創(chuàng)業(yè)萬(wàn)眾創(chuàng)新，加速科技成果產(chǎn)業(yè)化，加大對(duì)科技型中小企業(yè)的精準(zhǔn)支持力度，壯大科技型中小企業(yè)群體，培育新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，需要在原有政策基礎(chǔ)上體現(xiàn)對(duì)科技型中小企業(yè)的政策傾斜。因此，今年4月19日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，自2017年1月1日至2019年12月31日，將科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例由50%提高至75%，進(jìn)一步激勵(lì)中小企業(yè)加大研發(fā)投入。

根據(jù)國(guó)務(wù)院決定，5月2日，財(cái)政部、稅務(wù)總局和科技部制定下發(fā)了?關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知?（財(cái)稅?2017?34號(hào)），明確了提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的政策。5月3日，科技部、財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了?關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法>的通知?（國(guó)科發(fā)政?2017?115號(hào)），明確了科技型中小企業(yè)的條件和管理辦法。為進(jìn)一步明確政策執(zhí)行口徑和管理要求，保證優(yōu)惠政策的貫徹實(shí)施，總局制訂了?關(guān)于提高科技型中小企業(yè) — 1 — 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例有關(guān)問(wèn)題的公告?(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第 18號(hào))。財(cái)稅34號(hào)文件、?科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法?和總局18號(hào)公告，構(gòu)建了較為完整的科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策和管理體系。

一、科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策(一)政策內(nèi)容：

原有政策：企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本實(shí)際發(fā)生額的50%，從本應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷(xiāo)。（財(cái)稅?2015?119號(hào)）

此項(xiàng)政策屬于長(zhǎng)期的、延續(xù)的政策。對(duì)于形成無(wú)形資產(chǎn)的情形，無(wú)論是研發(fā)費(fèi)用實(shí)際支出的、結(jié)轉(zhuǎn)形成無(wú)形資產(chǎn)的還是攤銷(xiāo)的都屬于政策執(zhí)行期內(nèi)。因此無(wú)論按哪個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)作為判斷依據(jù)，對(duì)企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策均沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的影響。因此，在原有政策中沒(méi)有特別強(qiáng)調(diào)采取哪個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)作為判斷依據(jù)。

新政策：科技型中小企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。（財(cái)稅?2017?34號(hào)）

— 2 — 企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，有兩種方式計(jì)入損益：一種是未形成無(wú)形資產(chǎn)，在當(dāng)期扣除計(jì)入當(dāng)期損益；一種是形成無(wú)形資產(chǎn)，在以后攤銷(xiāo)計(jì)入攤銷(xiāo)損益。提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例政策執(zhí)行期限為3年，對(duì)于未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，當(dāng)期發(fā)生當(dāng)期扣除，政策口徑較為確定，不易出現(xiàn)理解偏差。但無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)涉及多個(gè)，在政策口徑容易產(chǎn)生不同的理解。

（二）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)執(zhí)行口徑

總局18號(hào)公告將享受此項(xiàng)政策的無(wú)形資產(chǎn)界定為2019年12月31日以前形成的無(wú)形資產(chǎn)，其中包括2017年1月1日至2019年12月31日期間形成的無(wú)形資產(chǎn)，也包括在2017年以前形成的、在上述期間進(jìn)行攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)。

例1：某科技型中小企業(yè)在2016年1月通過(guò)研發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)，計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元，攤銷(xiāo)年限為10年。假設(shè)其計(jì)稅基礎(chǔ)所歸集的研發(fā)費(fèi)用均屬于允許加計(jì)扣除的范圍，則其在2016按照現(xiàn)行規(guī)定可稅前攤銷(xiāo)15（10×150%）萬(wàn)元，2017、2018、2019每年可稅前攤銷(xiāo)17.5（10×175%）萬(wàn)元。

例2：某科技型中小企業(yè)在2018年1月通過(guò)研發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)，計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元，攤銷(xiāo)年限為10年。假設(shè)其計(jì)稅基礎(chǔ)所歸集的研發(fā)費(fèi)用均屬于允許加計(jì)扣除的范圍，則其在2018、2019每年均可稅前攤銷(xiāo)17.5萬(wàn)元。

小貼士：企業(yè)2019年12月31日以前通過(guò)研發(fā)形成的無(wú)形 — 3 — 資產(chǎn)，在2017年1月1日至2019年12月31日期間攤銷(xiāo)比例為175%；在2017年以前及2019年以后攤銷(xiāo)比例為150%。

二、科技型中小企業(yè)管理規(guī)定

提高研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除比例優(yōu)惠的享受主體是科技型中小企業(yè)，因此，如何判定企業(yè)是否屬于科技型中小企業(yè)是政策落實(shí)的前提?？萍夹椭行∑髽I(yè)條件在?科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法?有明確的規(guī)定。

（一）科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)方法 ⒈基礎(chǔ)工作：

制定?科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法?（國(guó)科發(fā)政?2017?115號(hào)）；

建設(shè)“全國(guó)科技型中小企業(yè)信息服務(wù)平臺(tái)”和“全國(guó)科技型中小企業(yè)信息庫(kù)”。

⒉程序：企業(yè)自主評(píng)價(jià)→科技部門(mén)審核并公示→入庫(kù)并取得登記編號(hào)

根據(jù)?科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法?第十條、十一條的規(guī)定，企業(yè)可對(duì)照本辦法自主評(píng)價(jià)是否符合科技型中小企業(yè)條件，認(rèn)為符合條件的，可自愿在服務(wù)平臺(tái)上注冊(cè)登記企業(yè)基本信息，在線填報(bào)?科技型中小企業(yè)信息表?。

各省級(jí)科技管理部門(mén)組織有關(guān)單位對(duì)企業(yè)填報(bào)的?科技型中小企業(yè)信息表?內(nèi)容是否完整進(jìn)行確認(rèn)。內(nèi)容不完整的，在服務(wù)平臺(tái)上通知企業(yè)補(bǔ)正。信息完整且符合條件的，由省級(jí)科技管理 — 4 — 部門(mén)在服務(wù)平臺(tái)公示10個(gè)工作日。

公示無(wú)異議的企業(yè)，納入信息庫(kù)并在服務(wù)平臺(tái)公告；有異議的，由省級(jí)科技管理部門(mén)組織有關(guān)單位進(jìn)行核實(shí)處理。

省級(jí)科技管理部門(mén)為入庫(kù)企業(yè)賦予科技型中小企業(yè)入庫(kù)登記編號(hào)。

⒊后續(xù)管理：

更新：根據(jù)?科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法?第十二條的規(guī)定，已入庫(kù)企業(yè)應(yīng)在每年3月底前通過(guò)服務(wù)平臺(tái)對(duì)?科技型中小企業(yè)信息表?中的信息進(jìn)行更新，并對(duì)本企業(yè)是否符合科技型中小企業(yè)條件進(jìn)行自主評(píng)價(jià)，仍符合條件的，由省級(jí)科技管理部門(mén)按照?評(píng)價(jià)辦法?第十條和第十一條規(guī)定程序辦理。

撤銷(xiāo)：根據(jù)?評(píng)價(jià)辦法?第十四條的規(guī)定，已入庫(kù)企業(yè)有下列行為之一的，由省級(jí)科技管理部門(mén)撤銷(xiāo)其行為發(fā)生登記編號(hào)并在服務(wù)平臺(tái)上公告：

（1）企業(yè)發(fā)生重大變化，不再符合第二章規(guī)定的條件的；（2）存在嚴(yán)重弄虛作假行為的；（3）發(fā)生科研嚴(yán)重失信行為的；

（4）發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或有嚴(yán)重環(huán)境違法行為的；

（5）被列入經(jīng)營(yíng)異常名錄和嚴(yán)重違法失信企業(yè)名單的；（6）未按期更新?科技型中小企業(yè)信息表?信息的。小貼士：科技型中小企業(yè)資格不需要審批；科技型中小企業(yè) — 5 — 是否符合條件，主要依據(jù)其上一數(shù)據(jù)進(jìn)行判斷，因此，科技型中小企業(yè)經(jīng)公示并取得入庫(kù)登記編號(hào)說(shuō)明其上一符合科技型中小企業(yè)的條件；編號(hào)跨失效。

三、享受稅收優(yōu)惠的管理規(guī)定

歸納：享受提高研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除比例政策的企業(yè)必須是科技型中小企業(yè)，是否符合科技型中小企業(yè)條件主要看其是否取得入庫(kù)編號(hào)。

情況一：企業(yè)上一沒(méi)有取得入庫(kù)登記編號(hào)，本年新取得入庫(kù)登記編號(hào)的。

18號(hào)公告明確，企業(yè)在匯算清繳期內(nèi)（5月31日前）按照?科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法?第十條、十一條、十二條規(guī)定取得科技型中小企業(yè)入庫(kù)登記編號(hào)的，其匯算清繳可享受?通知?規(guī)定的優(yōu)惠政策。比如，某科技型中小企業(yè)在2018年5月取得入庫(kù)登記編號(hào)，2018年5月正值2017匯算清繳期間，因此，該企業(yè)可以在2017享受財(cái)稅34號(hào)文規(guī)定的優(yōu)惠政策；

情況二：企業(yè)上一已取得入庫(kù)登記編號(hào)，本年更新信息后仍符合條件從而取得入庫(kù)登記編號(hào)的。如該企業(yè)2019年3月底前更新信息后仍符合條件，可以在2018享受?通知?規(guī)定的優(yōu)惠政策；

情況三：企業(yè)按?科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法?第十二條規(guī)定更新信息后不再符合條件的，從而沒(méi)有繼續(xù)取得入庫(kù)登記編 — 6 — 號(hào)的。如該企業(yè)2019年3月底前更新信息后不符合條件，則該企業(yè)在2018不得享受財(cái)稅34號(hào)文規(guī)定的優(yōu)惠政策。

情況四：企業(yè)因不符合科技型中小企業(yè)條件而被科技部門(mén)撤銷(xiāo)登記編號(hào)的。相應(yīng)不得享受財(cái)稅34號(hào)文規(guī)定的優(yōu)惠政策，已享受的應(yīng)補(bǔ)繳相應(yīng)的稅款。

（一）備案管理

按照?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法?的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)）規(guī)定，享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策實(shí)行備案管理，科技型中小企業(yè)辦理稅收優(yōu)惠備案時(shí)，應(yīng)將按照?評(píng)價(jià)辦法?取得的相應(yīng)的入庫(kù)登記編號(hào)填入?企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表?中“具有相關(guān)資格的批準(zhǔn)文件（證書(shū)）及文號(hào)（編號(hào)）”欄次。如，某科技型中小企業(yè)在辦理2017優(yōu)惠備案時(shí)，應(yīng)將其在2018年匯算清繳期內(nèi)取得的登記編號(hào)填入?企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表?規(guī)定欄次即可。

其他備案及留存?zhèn)洳橘Y料等仍按照?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知?（財(cái)稅?2015?119號(hào)）、?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）和國(guó)家稅務(wù)總局2015年第76號(hào)規(guī)定執(zhí)行。

（二）負(fù)面清單

— 7 — 按照財(cái)稅?2015?119號(hào)文件的規(guī)定，煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商業(yè)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，因此上述行業(yè)的科技型中小企業(yè)也不得享受提高研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例優(yōu)惠。

（三）排除賬證不全不能準(zhǔn)確核算的企業(yè)

按照財(cái)稅?2015?119號(hào)文件的規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)，因此，核定征收的科技型中小企業(yè)不能享受提高研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除比例優(yōu)惠政策。

（四）要求設(shè)立輔助賬

科技型中小企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)應(yīng)設(shè)臵研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳椋荒昴﹨R總分析填報(bào)研發(fā)支出輔助賬匯總表，并在報(bào)送?財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?的同時(shí)隨附注一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表的樣式與其他企業(yè)一致，具體可參加國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)。

— 8 — 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅稅收試點(diǎn)政策講稿

創(chuàng)業(yè)投資是促進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新的重要資本力量，是促進(jìn)科技創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化的助推器，是落實(shí)新發(fā)展理念、推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的新動(dòng)能。近年來(lái)，我國(guó)創(chuàng)業(yè)投資快速發(fā)展，拓寬了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投融資渠道，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，拉動(dòng)了民間投資服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)。為加快形成有利于創(chuàng)業(yè)投資發(fā)展的良好氛圍和“創(chuàng)業(yè)、創(chuàng)新+創(chuàng)投”的協(xié)同互動(dòng)發(fā)展格局，促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資做大做強(qiáng)做優(yōu)，黨中央、國(guó)務(wù)院高度重視，多次在文件中明確要給予創(chuàng)業(yè)投資稅收支持政策。?中共中央 國(guó)務(wù)院關(guān)于深化體制改革加快實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略的若干意見(jiàn)?（中發(fā)?2015?8號(hào)）及?國(guó)務(wù)院關(guān)于大力推進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)萬(wàn)眾創(chuàng)新若干政策措施的意見(jiàn)?（國(guó)發(fā)?2015?32號(hào)）明確“按照稅制改革方向和要求，對(duì)包括天使投資在內(nèi)的投向種子期、初創(chuàng)期等創(chuàng)新活動(dòng)的投資，統(tǒng)籌研究相關(guān)稅收支持政策”。?國(guó)務(wù)院關(guān)于促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資持續(xù)健康發(fā)展的若干意見(jiàn)?（國(guó)發(fā)?2016?53號(hào)）在上述兩個(gè)文件的基礎(chǔ)上，明確了創(chuàng)業(yè)投資、天使投資的定義，并進(jìn)一步細(xì)化了稅收支持政策：“按照稅收中性、稅收公平原則和稅制改革方向與要求，統(tǒng)籌研究鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資人投資種子期、初創(chuàng)期等科技型企業(yè)的稅收支持政策，進(jìn)一步完善創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵扣稅收優(yōu)惠政策，研究開(kāi)展天使投資人個(gè)人所得稅試點(diǎn)工作”。

— 9 — 小貼士：天使投資特指?jìng)€(gè)人進(jìn)行的創(chuàng)業(yè)投資。

4月19日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議做出決定，在京津冀、上海、廣東、安徽、四川、武漢、西安、沈陽(yáng)8個(gè)全面創(chuàng)新改革試驗(yàn)地區(qū)和蘇州工業(yè)園區(qū)（8+1）開(kāi)展創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收政策試點(diǎn)。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院決定，4月28日聯(lián)合下發(fā)了 ?關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收試點(diǎn)政策的通知?（財(cái)稅?2017?38號(hào)?），明確創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收試點(diǎn)政策。5月22日，稅務(wù)總局出臺(tái)了?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收試點(diǎn)政策有關(guān)問(wèn)題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第20 號(hào)），規(guī)范政策執(zhí)行口徑，明確相關(guān)稅收征管工作流程，保證相關(guān)稅收優(yōu)惠政策精準(zhǔn)落地?，F(xiàn)結(jié)合財(cái)稅38號(hào)文和總局20號(hào)公告對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅稅收試點(diǎn)政策做以下講解：

一、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅稅收試點(diǎn)政策主要內(nèi)容

(一)公司制創(chuàng)投企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，可以按照投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該公司制創(chuàng)投企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

（二）合伙創(chuàng)投企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，法人合伙人可以按照對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

— 10 — 小貼士：

1.滿2年是指公司制創(chuàng)投企業(yè)、合伙創(chuàng)投企業(yè)投資于初創(chuàng)期科技型企業(yè)的實(shí)繳投資滿2年，投資時(shí)間從初創(chuàng)科技型企業(yè)接受投資并完成工商變更登記的日期算起。

需要注意的是，?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第81號(hào)）要求合伙創(chuàng)投企業(yè)投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)的實(shí)繳投資滿2年，同時(shí)，法人合伙人對(duì)該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的實(shí)繳出資也應(yīng)滿2年。此次稅收試點(diǎn)政策，對(duì)于合伙創(chuàng)投企業(yè)投資初創(chuàng)科技型企業(yè)，僅強(qiáng)調(diào)合伙創(chuàng)投企業(yè)投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)的實(shí)繳投資滿2年，取消了對(duì)合伙人對(duì)該合伙創(chuàng)投資企業(yè)的實(shí)繳出資須滿2年的要求，簡(jiǎn)化了政策條件，有利于企業(yè)準(zhǔn)確執(zhí)行政策。

例，某合伙創(chuàng)投企業(yè)于2017年12月投資初創(chuàng)科技型企業(yè)，假設(shè)其他條件均符合文件規(guī)定。合伙創(chuàng)投企業(yè)的某個(gè)法人合伙人于2018年1月對(duì)該合伙創(chuàng)投企業(yè)出資。2019年12月，合伙創(chuàng)投企業(yè)投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年時(shí)，該法人合伙人同樣可享受稅收試點(diǎn)政策。

2.投資額，按照創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)或天使投資個(gè)人對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)的實(shí)繳投資額確定。

合伙創(chuàng)投企業(yè)的合伙人對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)的投資額，按照合伙創(chuàng)投企業(yè)對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)的實(shí)繳投資額和合伙協(xié)議約定的 — 11 — 合伙人占合伙創(chuàng)投企業(yè)的出資比例計(jì)算確定。合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得，按照?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知?（財(cái)稅?2008?159號(hào)）規(guī)定計(jì)算。出資比例，按投資滿2年當(dāng)年年末各合伙人對(duì)合伙創(chuàng)投企業(yè)的實(shí)繳出資額占所有合伙人全部實(shí)繳出資額的比例計(jì)算。

例，某合伙創(chuàng)投企業(yè)于2017年8月投資于某初創(chuàng)科技型企業(yè)，實(shí)繳投資額為1000萬(wàn)元，2019年8月該筆投資滿2年。2019年12月該合伙創(chuàng)投企業(yè)的法人合伙人對(duì)合伙創(chuàng)投企業(yè)的實(shí)繳出資額為200萬(wàn)元，占所有合伙人全部實(shí)繳出資額2000萬(wàn)元的10%，則該法人合伙人對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)的投資額為100萬(wàn)元（1000×10%）。

3.法人合伙人投資于多個(gè)符合條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)，可合并計(jì)算其可抵扣的投資額和分得的所得。當(dāng)年不足抵扣的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅繼續(xù)抵扣；當(dāng)年抵扣后有結(jié)余的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

所稱(chēng)符合條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)既包括符合財(cái)稅38號(hào)文規(guī)定條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)，也包括符合?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第81號(hào)）規(guī)定條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)。

允許法人合伙人投資于多個(gè)符合條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)合并計(jì)算并抵扣，主要是考慮到法人合伙人可能會(huì)投資多家符合條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)，而合伙創(chuàng)投企業(yè)的分配可能會(huì)有所差別，有些因創(chuàng)業(yè)投資活動(dòng)本身具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，可能永遠(yuǎn)沒(méi)有回報(bào)。因此 — 12 — 允許合并計(jì)算抵扣，并將所有符合現(xiàn)行政策的規(guī)定的合伙創(chuàng)投企業(yè)均納入合并范圍，將使法人合伙人能充分、及時(shí)抵扣，確保稅收試點(diǎn)政策效應(yīng)得到充分發(fā)揮。

二、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅稅收試點(diǎn)政策的條件

（一）初創(chuàng)科技型企業(yè)的條件

適用于稅收試點(diǎn)政策的初創(chuàng)科技型企業(yè)，應(yīng)同時(shí)符合以下條件: 1.在中國(guó)境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)成立、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)；

2.接受投資時(shí)，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)200人，其中具有大學(xué)本科以上學(xué)歷的從業(yè)人數(shù)不低于30%；資產(chǎn)總額和年銷(xiāo)售收入均不超過(guò)3000萬(wàn)；

小貼士：

（1）從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人員及企業(yè)接受的勞務(wù)派遣人員。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按照企業(yè)接受投資前連續(xù)12個(gè)月的平均數(shù)計(jì)算，不足12個(gè)月的，按實(shí)際月數(shù)平均計(jì)算。具體計(jì)算公式如下：

月平均數(shù)＝（月初數(shù)＋月末數(shù)）÷2 接受投資前連續(xù)12個(gè)月平均數(shù)＝接受投資前連續(xù)12個(gè)月平均數(shù)之和÷12 — 13 —（2）銷(xiāo)售收入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入；年銷(xiāo)售收入指標(biāo)，按照企業(yè)接受投資前連續(xù)12個(gè)月的累計(jì)數(shù)計(jì)算，不足12個(gè)月的，按實(shí)際月數(shù)累計(jì)計(jì)算。

3.接受投資時(shí)設(shè)立時(shí)間不超過(guò)5年（60個(gè)月，下同）； 4.接受投資時(shí)以及接受投資后2年內(nèi)未在境內(nèi)外證券交易所上市；

5.接受投資當(dāng)年及下一納稅，研發(fā)費(fèi)用總額占成本費(fèi)用支出的比例不低于20%。

小貼士：

（1）研發(fā)費(fèi)用口徑，按照?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知?（財(cái)稅?2015?119號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。

（2）成本費(fèi)用，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（3）研發(fā)費(fèi)用總額占成本費(fèi)用支出的比例，是指企業(yè)接受投資當(dāng)年及下一納稅的研發(fā)費(fèi)用總額合計(jì)占同期成本費(fèi)用總額合計(jì)的比例。此口徑參考了高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用占比的計(jì)算方法，一定程度上降低了享受優(yōu)惠的門(mén)檻，使更多的企業(yè)可以享受到政策紅利。

例：某公司制創(chuàng)投企業(yè)于2017年5月投資初創(chuàng)科技型企業(yè)，假設(shè)其他條件均符合文件規(guī)定。初創(chuàng)科技型企業(yè)2017年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，成本費(fèi)用1000萬(wàn)元，2017年研發(fā)費(fèi)用占比10%，低 — 14 — 于20%；2018年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用500萬(wàn)元，成本費(fèi)用1000萬(wàn)元，2018年研發(fā)費(fèi)用占比50%，高于20%。如要求投資當(dāng)年及下一納稅分別滿足研發(fā)費(fèi)用占比高于20%的條件，則該公司制創(chuàng)投企業(yè)不能享受稅收試點(diǎn)政策。但按照總局20號(hào)公告明確的口徑，投資當(dāng)年及下一納稅初創(chuàng)科技型企業(yè)研發(fā)費(fèi)用平均占比為30%（（100+500）/（1000+1000）），該公司制創(chuàng)投企業(yè)可以享受稅收試點(diǎn)政策。

（二）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的條件

適用稅收試點(diǎn)政策的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，應(yīng)同時(shí)符合以下條件： 1.在中國(guó)境內(nèi)（不含港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)成立、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)或合伙創(chuàng)投企業(yè)，且不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人；

2.符合?創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法?（發(fā)展改革委等10部門(mén)令第39號(hào)）規(guī)定或者?私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法?（證監(jiān)會(huì)令第105號(hào)）關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資基金的特別規(guī)定，按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運(yùn)作；

3.投資后2年內(nèi)，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的股權(quán)比例合計(jì)應(yīng)低于50%；

4.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)注冊(cè)地須位于京津冀、上海、廣東、安徽、四川、武漢、西安、沈陽(yáng)8個(gè)全面創(chuàng)新改革試驗(yàn)區(qū)域和蘇州工業(yè)園區(qū)內(nèi)。

（三）享受稅收試點(diǎn)政策的投資，僅限于通過(guò)向被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)直接支付現(xiàn)金方式取得的股權(quán)投資，不包括受讓其他股東的存量股權(quán)。

例：某公司制創(chuàng)投企業(yè)用1000萬(wàn)元從某企業(yè)手中購(gòu)買(mǎi)其持有的某初創(chuàng)科技型企業(yè)30%的股權(quán)，公司制創(chuàng)投企業(yè)的1000萬(wàn)元投資不能享受稅收試點(diǎn)政策；公司制創(chuàng)投企業(yè)用1000萬(wàn)元通過(guò)增資擴(kuò)股的方式取得初創(chuàng)科技型企業(yè)30%的股權(quán)，公司制創(chuàng)投企業(yè)的1000萬(wàn)元投資可以享受稅收試點(diǎn)政策。

三、備案管理及資料

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅稅收試點(diǎn)政策備案管理與資料基本與創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)的政策保持一致，并適當(dāng)簡(jiǎn)化。

（一）公司制創(chuàng)投企業(yè)

公司制創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)在申報(bào)享受優(yōu)惠時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)，備案時(shí)報(bào)送?企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表?及發(fā)展改革或證監(jiān)部門(mén)出具的符合創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)條件的證明材料復(fù)印件。同時(shí)將以下資料留存?zhèn)洳椋?/p>

1.發(fā)展改革或證監(jiān)部門(mén)出具的符合創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)條件的證明材料；

2.初創(chuàng)科技型企業(yè)接受現(xiàn)金投資時(shí)的投資合同（協(xié)議）、章程、實(shí)際出資的相關(guān)證明材料；

— 16 — 3.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方持有初創(chuàng)科技型企業(yè)的股權(quán)比例的說(shuō)明；

4.被投資企業(yè)符合初創(chuàng)科技型企業(yè)條件的有關(guān)資料：（1）接受投資時(shí)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年銷(xiāo)售收入和大學(xué)本科以上學(xué)歷的從業(yè)人數(shù)比例的情況說(shuō)明；

（2）接受投資時(shí)設(shè)立時(shí)間不超過(guò)5年的證明材料；（3）接受投資時(shí)以及接受投資后2年內(nèi)未在境內(nèi)外證券交易所上市情況說(shuō)明；

（4）研發(fā)費(fèi)用總額占成本費(fèi)用總額比例的情況說(shuō)明。

（二）合伙創(chuàng)投企業(yè)及其法人合伙人

1.合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人符合享受優(yōu)惠條件的，合伙創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的以及分配所得的終了后3個(gè)月內(nèi)向合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送?合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人所得分配情況明細(xì)表?。

2．法人合伙人應(yīng)在申報(bào)享受優(yōu)惠時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)，備案時(shí)報(bào)送?企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表?。同時(shí)將法人合伙人投資于合伙創(chuàng)投企業(yè)的出資時(shí)間、出資金額、出資比例及分配比例的相關(guān)證明材料、合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后的?合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人所得分配情況明細(xì)表?及其他有關(guān)資料留存?zhèn)洳椤Ａ舸鎮(zhèn)洳榈钠渌Y料同公司制創(chuàng)投企業(yè)。

與合伙創(chuàng)投企業(yè)投資未上市中小高新技術(shù)企業(yè)的政策相比，法人合伙人在備案時(shí)不需報(bào)送?法人合伙人應(yīng)納稅所得額抵扣情 — 17 — 況明細(xì)表?，相應(yīng)信息報(bào)送我們將通過(guò)修改申報(bào)表實(shí)現(xiàn)，減輕了納稅人負(fù)擔(dān)。

（三）其他備案管理要求按照?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布?企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法?的公告?（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。

四、其他管理要求

考慮到公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收試點(diǎn)政策涉及到公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、初創(chuàng)期科技型企業(yè)兩個(gè)主體，而合伙創(chuàng)投企業(yè)稅收試點(diǎn)政策更涉及到合伙創(chuàng)投企業(yè)、初創(chuàng)科技型企業(yè)、合伙人三個(gè)主體。上述主體注冊(cè)地往往不一致，易出現(xiàn)享受稅收優(yōu)惠主體的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不了解初創(chuàng)期科技型企業(yè)、合伙創(chuàng)投企業(yè)，無(wú)法判斷享受優(yōu)惠的主體是否符合條件，給稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理帶來(lái)較大的困難和風(fēng)險(xiǎn)。因此，此次總局20號(hào)公告明確了轉(zhuǎn)請(qǐng)機(jī)制和相關(guān)的罰則。

（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)在公司制創(chuàng)投企業(yè)、合伙創(chuàng)投企業(yè)合伙人享受優(yōu)惠政策后續(xù)管理中，對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)是否符合規(guī)定條件有異議的，可以轉(zhuǎn)請(qǐng)初創(chuàng)科技型企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極配合。

（二）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、合伙創(chuàng)投企業(yè)合伙人、天使投資個(gè)人、初創(chuàng)科技型企業(yè)提供虛假情況、故意隱瞞已投資抵扣情況或采取其他手段騙取投資抵扣，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，按稅收征管法有關(guān)規(guī)定處理。

五、執(zhí)行時(shí)間及試點(diǎn)地區(qū)

（一）企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定適用于2017年及以后企業(yè)所得稅匯算清繳。

（二）在2017年1月1日前2年內(nèi)發(fā)生的投資，在執(zhí)行日期后投資滿2年，且符合規(guī)定的其他條件的，可以適用稅收試點(diǎn)政策。

(三)試點(diǎn)地區(qū)包括京津冀、上海、廣東、安徽、四川、武漢、西安、沈陽(yáng)8個(gè)全面創(chuàng)新改革試驗(yàn)區(qū)域和蘇州工業(yè)園區(qū)。