第一篇：財產損失稅前扣除文件.doc

國家稅務總局文件

國稅發(fā)[2006]185號

國家稅務總局關于企業(yè)財產損失所得稅前 扣除中有關涉稅鑒證業(yè)務問題的通知

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局，揚州稅務進修學院：

《企業(yè)財產損失所得稅前扣除管理辦法》(國家稅務總局令第13號，以下簡稱《辦法》)第十五條規(guī)定：企業(yè)申報扣除各項資產損失時，均應提供能夠證明資產損失確屬已實際發(fā)生的合法證據，包括：具有法律效力的外部證據、具有法定資質的中介機構的經濟鑒證證明和特定事項的企業(yè)內部證據。為規(guī)范稅務師事務所的執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質量，發(fā)揮稅務師事務所及注冊稅務師在涉稅鑒證業(yè)務中的作用，現(xiàn)將有關問題通知如下：

一、稅務師事務所在受托辦理企業(yè)財產損失所得稅前扣除業(yè) 務時，應當匯集稅法規(guī)定的具有法律效力的外部證據和特定事項 的企業(yè)內部證據，按照獨立、客觀、公正原則，在充分調查研究、論證和計算基礎上，進行職業(yè)推斷和客觀評判，出具涉稅鑒證證明或鑒定意見書。稅務機關對稅務師事務所的涉稅鑒證證明或鑒定意見書具有檢查、審核和認定權。

二、企業(yè)發(fā)生自然災害、永久或實質性損害申報審批財產損失的，受托辦理的稅務師事務所必須根據國家及授權專業(yè)技術鑒定部門的鑒定材料以及《辦法》第四十條規(guī)定的其他證據，出具涉稅鑒證證明。

三、關于貨幣資產損失的鑒證

(一)對現(xiàn)金損失的鑒證，受托辦理的稅務師事務所應將《辦法》第十九條規(guī)定的證據收集齊全，連同涉稅鑒證證明一并提交稅務機關確認。

(二)對符合《辦法》第二十條申請稅前扣除條件的企業(yè)應收、預付賬款發(fā)生壞賬損失尚未清算的，受托辦理的稅務師事務所應 在充分調查研究、論證和計算基礎上，進行職業(yè)推斷和客觀評判，出具涉稅鑒證證明。

(三)對《辦法》第二十一條規(guī)定的貨幣資產損失的其他情形，受托辦理的稅務師事務所除應依據該條規(guī)定收集相關書據和出具涉稅鑒證證明外，同時還應提供第二十二條規(guī)定的相應依據。

四、關于非貨幣性資產損失，受托辦理的稅務師事務所應對企業(yè)盤虧、報廢、毀損、被盜的存貨和固定資產以及因停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程發(fā)生的損失，收集齊全《辦法》相應規(guī)定的證據，在此基礎上進行職業(yè)推斷和客觀評判，出具涉稅鑒證證明。

五、關于資產評估損失，受托辦理的稅務師事務所應首先嚴格審查企業(yè)申請稅前扣除是否符合《辦法》第四十二條規(guī)定的條件，辦理時應注意收集齊全規(guī)定的各項證據，出具涉稅鑒證證明，提交稅務機關確認。

六、關于其他特殊財產損失，受托辦理的稅務師事務所對因政府規(guī)劃搬遷、征用發(fā)生財產損失申請稅前扣除的企業(yè)要嚴格審查相關條件，收集齊全規(guī)定證據；對企業(yè)之間因銷售商品發(fā)生的商業(yè)信用損失、企業(yè)對外提供擔保損失以及企業(yè)抵押財產被拍賣或變賣的價差損失等，必須嚴格按照《辦法》相應規(guī)定辦理。

七、受托辦理企業(yè)財產損失所得稅前扣除申請的稅務師事務所必須嚴格遵守國家法律、法規(guī)；遵守獨立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)原則，保證行為合法、執(zhí)業(yè)規(guī)范、操作嚴謹、檔案完整；本著委托人自愿的原則接受委托，簽訂協(xié)議，做到規(guī)范嚴謹、標的明確、權責清晰，并按照國家價格主管部門的有關規(guī)定收取費用，不得采用不正當手段招攬業(yè)務。

八、對在辦理涉稅鑒證業(yè)務過程中，稅務師事務所和注冊稅務師違規(guī)操作，出具虛假報告，造成不良影響的，由省級稅務機關按照《注冊稅務師管理暫行辦法》(國家稅務總局令第l4號)的有關規(guī)定給予通報、警告、罰款、撤銷執(zhí)業(yè)備案或收回執(zhí)業(yè)證等處罰。

九、各級稅務機關在受理企業(yè)財產損失所得稅前扣除申請時，應對出具涉稅鑒證證明的中介機構的法定資質進行嚴格審查。

十、各級稅務機關和稅務人員必須嚴格遵守有關規(guī)定，不得參與稅務師事務所的中介業(yè)務，不得指定、推薦中介機構。對稅務師事務所按照規(guī)定出具的涉稅鑒證證明，稅務機關不得拒絕受理。

國家稅務總局辦公廳

2006年12月30日印發(fā)

打字：劉曉萍

校對：注冊稅務師管理中心

高幸

湖南省國家稅務局辦公室

2007年3月2日印發(fā) 打字：彭旭紅校對：稅務師管理中心劉瑞文

第二篇：《企業(yè)財產損失稅前扣除管理辦法》解析

《企業(yè)財產損失稅前扣除管理辦法》解析

來源：無憂記帳網 作者：無憂記帳網 發(fā)布時間：2007-08-22

最近，國家稅務總局下發(fā)了《企業(yè)財產損失稅前扣除管理辦法》（總局令第13號）（以下簡稱《辦法》），對企業(yè)財產損失稅前扣除問題做出了明確的規(guī)定，并規(guī)定《辦法》自2005年10月1日起開始執(zhí)行。這是為貫徹落實行政許可法和國務院關于行政審批制度改革的要求，規(guī)范企業(yè)財產損失稅前扣除，加強企業(yè)所得稅征管的重要措施。

一、修訂《企業(yè)財產損失稅前扣除管理辦法》的必要性

（一）是貫徹落實《行政許可法》和國務院行政審批事項改革的一項重大舉措。

《行政許可法》對行政許可的設定、條件、程序、方式和時限等作出了規(guī)定，國務院也按照《行政許可法》的精神，對行政審批事項改革提出明確要求。稅務機關是國家重要的執(zhí)法部門，稅務許可和審批是稅務行政管理中經常使用的重要手段。所得稅管理嚴格按照《行政許可法》規(guī)定和國務院行政審批制度改革要求，規(guī)范財產損失審批條件、程序、方式和時限，對于加強企業(yè)所得稅規(guī)范化管理、進一步推進依法治稅具有重要意義。

（二）是切實解決審批中程序繁瑣、責權不清等突出問題的迫切需要。

行政審批是行政機關加強對經濟社會事務管理的重要手段，但過去在財產損失審批中，采用層層報批，手續(xù)復雜、時限過長、程序繁瑣，既不利于提高稅務機關的效率，也不能很好體現(xiàn)方便納稅人原則，切實保護納稅人利益。另外，審批條件不明確、責權不清，造成稅務機關自由裁量權太大，既不利于從源頭上防止審批中的“尋租”行為，也淡化了事后的監(jiān)督管理。因此，簡化審批程序、界定審批標準、強化監(jiān)督管理，建立行為規(guī)范、運轉協(xié)調、公平透明、廉潔高效的審批管理體制，是規(guī)范所得稅審批管理的重要方面。

（三）是企業(yè)所得稅規(guī)范化管理的核心內容，是解決基層審批實際困難的重要舉措。

企業(yè)財產損失扣除是企業(yè)所得稅制的重要組成部分和非常重要的內容，加強財產損失管理，不僅是正確貫徹稅收政策的需要，同時也是加強企業(yè)所得稅稅基管理的需要。基層反映財產損失標準不明確不具體，實際執(zhí)行困難很多，也出現(xiàn)了很多管理漏洞，易引發(fā)稅企矛盾。修訂和完善財產損失管理辦法，既提高了企業(yè)所得稅規(guī)范化管理的水平，也有利于解決基層征管中的實際問題。

二、《辦法》修訂的總體思路

企業(yè)財產損失稅前扣除的審批雖作為非行政許可項目暫予保留，但根據國務院行政審批制度改革的要求，應盡可能按照行政許可法的基本原則和要求，建立行為規(guī)范、運轉協(xié)調、公平透明、廉潔高效的行政審批管理體制。總體思路是：簡化規(guī)范審批程序，提高效率，方便納稅人；明確界定條件標準，減少自由裁量空間，加強稅務機關自我約束；堅持實質重于形式原則，強化事后監(jiān)督管理；堅持權責對稱原則，建立責任追究制度。具體包括：

（一）審批程序上，除聽證和公示外，具體申請、受理和審批要求比照《國家稅務總局關于實施稅務行政許可若干問題的通知》（國稅發(fā)[2004]73號）的有關規(guī)定執(zhí)行，體現(xiàn)程序簡潔、高效便民原則。

（二）審批權限上，根據《國務院辦公廳關于保留非行政許可審批項目的通知》（國辦發(fā)[2004]62號）文件規(guī)定，適當調整了審批權限，原則上由企業(yè)所在地縣（區(qū)）級主管稅務機關審批，盡量減少審批環(huán)節(jié)，不搞層批制。必須由上一級稅務機關審批的，可以直接受理或委托企業(yè)所在地主管稅務機關受理。

（三）審批標準上，界定了企業(yè)財產損失認定條件和證據，減少行政執(zhí)法的自由裁量權，便于基層實際操作，體現(xiàn)法治原則。

（四）責權劃分上，合理界定申請、審批、檢查各環(huán)節(jié)的責權，強化納稅人真實申請責任，強調審批主要是對納稅人申報的資料與法定條件進行符合性審查的責任，明確實地核查要求。

（五）審批責任上，加強審批環(huán)節(jié)的監(jiān)督制約，強調內外監(jiān)督，建立責任追究機制，落實“誰審批、誰負責”的要求。

三、《辦法》主要內容解析

《辦法》共十章53條，包括總則、審批、證據、貨幣資產損失的認定、非貨幣性資產損失的認定、資產永久或實質性損害的認定、資產評估損失的認定、其他特殊財產損失的認定、責任和附則。

（一）關于審批權限和程序

1、《辦法》規(guī)定原則上由企業(yè)所在地縣（區(qū)）級主管稅務機關審批。

將審批事項向了解實際情況、貼近納稅人的基層稅務機關轉移，有利于提高效率，也是行政審批制度改革的重要內容。上級稅務機關可以通過強有力的監(jiān)督檢查來保證審批的公正合法。

國辦發(fā)[2004]62號中提出財產損失由主管稅務機關的上一級稅務機關審批。鑒于基層稅務所（分局）是最基層主管稅務機關，同時考慮到有些省、市有直屬征收分局等情況，《辦法》第九條規(guī)定，企業(yè)財產損失稅前扣除審批原則上由企業(yè)所在地縣（區(qū)）級主管稅務機關審批，同時規(guī)定省級稅務機關可以根據財產損失的金額大小適當劃分審批權限。

為防止地方政府干預造成攤派等在所得稅前扣除，《辦法》規(guī)定因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產損失由該級政府所在地稅務機關的上一級稅務機關審批。

2、辦法規(guī)定采取誰審批誰負責的直批制度。

行政審批制度改革的一項重要內容就是改革層層審批制度，減少審批環(huán)節(jié)，在提高審批效率的同時，堅持誰審批誰負責，有利于建立責任追究和監(jiān)督制度。

《辦法》雖然規(guī)定原則上由企業(yè)所在地縣（區(qū)）級主管稅務機關審批，但鑒于財產審批情況的復雜性，有些企業(yè)財產損失的數(shù)額巨大，業(yè)務涉及的企業(yè)跨越很多地區(qū)，可能需要提高審批層次。但不論是哪一級稅務機關負責審批，原則上都必須堅持不搞層層審批。負責審批的稅務機關可以委托企業(yè)所在地主管稅務機關受理企業(yè)的申請，然后層報；企業(yè)也可以選擇直接向負責審批的稅務機關申請。審批責任上，采取“誰審批、誰負責”原則，即使上一級稅務機關審批后層層發(fā)文傳達，也不改變審批責任。

（二）關于企業(yè)財產和財產損失的審批范圍

1、企業(yè)財產的范圍

根據稅法中財產的性質和借鑒企業(yè)會計制度關于企業(yè)資產的概念，《辦法》第二條界定了財產的概念，將企業(yè)的財產界定為企業(yè)用于經營管理活動與取得應納稅所得有關的全部資產。

這與企業(yè)會計制度資產的概念有三點不同：一是不允許與應納稅所得無關的非經營用資產損失的扣除；二是沒有強調必須能夠給企業(yè)帶來經濟利益，主要差異是資產準備金；三是未包括長期待攤費用。

2、財產損失應當審批的范圍

由于歷史原因，我國的許多企業(yè)特別是國有企業(yè)，長期以來乃至今后相當長一段時間尚不能很快建立完備的法人治理結構，內部管理較為混亂，核算不夠規(guī)范。大量毀損的資產歷史憑據、資料散落不全或干脆掛在賬外，有的可能還存在國有資產流失等人為責任。特別是我國的金融企業(yè)大多是國有獨資或控股的，建立現(xiàn)代企業(yè)制度還需要較長時間，在目前監(jiān)管和自我約束機制還不完善的情況下，金融企業(yè)虛報損失、多列費用，甚至銀企不法人員相互勾結轉移國有資產的情況時有發(fā)生。我國法律制度的建立還不完善，司法水平還有待提高。比如，雖然已經有了《破產法》，但實際執(zhí)行起來問題很大，有的企業(yè)純粹是為了逃避債務，有的即使符合破產條件也不按法律規(guī)定履行破產清算程序。許多企業(yè)雖已名存實亡或長期停止生產經營活動，但并未按《破產法》依法破產，因此，金融企業(yè)（主要是銀行）存在大量確實無法收回但法律手續(xù)不全的呆賬損失，對這些法律手續(xù)不全的損失，不履行必要的審查手續(xù)就允許稅前扣除勢必造成管理漏洞，如不允許稅前扣除，又不符合據實扣除原則。這是保留財產損失稅前扣除審批的主要原因。

但所有對納稅人真實性事項的事前審批都存在工作量大、容易混淆責任和滋生腐敗等問題，從改革的發(fā)展方向看，必然要逐步向納稅人自主申報，稅務機關事后監(jiān)督檢查的管理方式轉變。為將來逐步向事后監(jiān)督檢查過渡，《辦法》中盡可能縮小了需要審批的財產損失的范圍?！掇k法》第六條規(guī)定，凡是正常銷售、轉讓、變賣，正常損耗，正常清理報廢發(fā)生的財產損失，一律不再需要審批。第七條明確規(guī)定8種財產損失的情況才需要審批，大大縮小了審批范圍，減少審批的工作量。

（三）關于財產損失即時申請扣除和申請時間問題

考慮到我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策很多，納稅人在不同可能執(zhí)行的政策不同，為防止納稅人在不同納稅人為調劑財產損失，套取稅收好處，必須嚴肅財產損失認定時間，《辦法》第四條規(guī)定企業(yè)財產損失即時申報要求，企業(yè)財產損失，應在損失發(fā)生當年申報扣除，不得提前或延后。

為方便納稅人，《辦法》第十條和十三條規(guī)定，企業(yè)財產損失采取即報即批和年終集中一次性審批兩種方法，納稅人可以根據證據的情況選擇。申報財產損失規(guī)定在終了十五個工作日的規(guī)定，主要是考慮由于企業(yè)所得稅匯算清繳的時間截至到四月底，由于省級審批需要六十日，經批準可延長至七十日，如不規(guī)定截至時間，在申報前完成不了審批手續(xù)，影響企業(yè)的正常申報。

（四）關于財產損失的認定和條件。

規(guī)范審批制度的一個重要方面就是凡需要審批事項必須在法律法規(guī)規(guī)章中明確“條件”要件，只有這樣才能減少行政執(zhí)法的自由裁量權，體現(xiàn)法治原則?！掇k法》第五章至第八章對需要審批的各類財產損失重新明確了具體的審批條件和需要申報的相應證據資料。

在審批條件和具體證據方面，一是參考了《國有企業(yè)資產損失認定工作規(guī)則》（國資委，2003年10月31日），第一次對資產損失認定的證據進行了明確；二是第一次規(guī)定了社會中介機構的經濟鑒證證明和特定事項的企業(yè)內部證據，同時要求內部證據必須是企業(yè)會計核算健全，內部控制制度完善的企業(yè)，否則內部證據不足以證明財產損失的發(fā)生。

（五）關于資產永久或實質性損害的確認

企業(yè)所得稅費用扣除的基本原則是據實扣除，即允許扣除的費用已經實際發(fā)生（當然不是指收付實現(xiàn)制）。而新企業(yè)會計制度根據謹慎性原則，要求企業(yè)對存貨、固定資產、無形資產、應收賬款、長短期投資和委托貸款等8項資產提取跌價或減值準備，對于上市公司如果不提取準備甚至要追究刑事責任。同時，基于實質重于形式原則，會計制度不再規(guī)定準備金的統(tǒng)一比例，而是由會計人員基于職業(yè)判斷和適當依據確定提取方法和比例。對于這些依據即使中介機構在審計時與企業(yè)會計人員也會發(fā)生判斷爭議，很難用來作為稅務行政管理的標準。稅法如果規(guī)定各項準備的統(tǒng)一比例，對有的企業(yè)可能高了，有的企業(yè)可能低了，又不符合公平原則。

基于上述原因，為了在企業(yè)8項資產準備金不得稅前扣除的情況下，讓企業(yè)實際發(fā)生的資產損失能夠得到及時扣除，國家稅務總局在總結借鑒會計制度的基礎上，在《國家稅務總局關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）中引入了“資產永久或實質性損害”的概念，企業(yè)的各項資產，只要有確鑿證據證明已經霉爛變質、沒有轉讓價值或使用價值、由于技術進步原因不可使用等情況，在不需要實際清理、報廢等處理的情況下，就可以將可收回金額與賬面成本的差額確認為當期損失?！掇k法》第六章對這些判斷標準進一步作了明確。這些標準雖然規(guī)定得已經比較具體，但由于是定性判斷標準，基層稅務人員也有個經驗積累過程，在我國目前尚缺乏獨立司法審查制度無法依靠司法判例的情況下，保留行政審批權不失為一種不得已的補救措施。特別是比如存貨的霉爛等有關證據保存的時間性要求高，如果等到事后去檢查，已經無據可查。同時鑒于目前我國中介機構發(fā)展的狀況，如果過分依賴中介機構，不僅增加了納稅人遵從稅法的成本，還有可能形成中介與企業(yè)協(xié)同作弊的問題。因此，明確標準，簡化程序，申報扣除前即時審批，即時確認（比如存貨霉爛的現(xiàn)場察看后的必要證明手續(xù)）申報扣除后抽樣檢查是適合當前中國國情的有效管理方式。

45號文件下發(fā)后，許多同志反映,許多資產永久實質性損害的判斷標準從外部或從稅務機關的角度難以把握,這恰恰是我們堅持以企業(yè)自主申報制度為基礎的重要原因。企業(yè)的資產千差萬別，技術非常復雜，稅務人員不可能比企業(yè)的財務技術人員更了解企業(yè)有關資產的狀況。有關資產是否真正沒有使用價值和轉讓價值，是否真正發(fā)生永久實質性損害，應該由企業(yè)來申報，來承擔責任，不能因為審批而轉移責任。比如企業(yè)某項固定資產長期閑置不用，且無轉讓價值，就符合資產永久實質性損害的條件。企業(yè)的法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務負責人對此必須提供書面申明。如果事后該項固定資產又按原設計用途轉讓，其作為財產損失申報不真實的責任就要由企業(yè)承擔。

資產在永久或實質性損害條件下確認的損失是可收回金額與賬面余額的差額。首先需要在尚未處置的情況下，對可收回金額進行合理估計。為便于操作，辦法規(guī)定了資產可收回金額的統(tǒng)一的定量標準。固定資產的可收回金額是按現(xiàn)行內資企業(yè)所得稅對殘值比例的統(tǒng)一要求確定的。其次，由于將來實際收回金額可能與估計不一致，已確認損失的資產還必須保留會計記錄。因此，用永久或實質性損害標準確認資產損失，必須是會計核算規(guī)范，賬證健全的企業(yè)。

（六）關于企業(yè)財產損失審批中涉及的各方的法律責任

《辦法》第八條規(guī)定，一般而言稅務機關對企業(yè)財產損失稅前扣除的審批是對納稅人按規(guī)定提供的申報資料與法定條件的相關性進行的“符合性審查”；根據實際情況，負責審批的機關也可以對企業(yè)申報材料的內容進行實地核查，實地核查可以由負責審批的機關指派兩名以上工作人員進行，也可以委托所在地主管稅務機關組織實施；行政審批不改變企業(yè)申報責任，對已審批和核查的事項，稅務機關和審計等執(zhí)法機關仍然保留檢查權；為盡可能不過分干擾企業(yè)的正常經營活動，提出實地核查和事后監(jiān)督檢查可以有機結合。這樣規(guī)定既強化了企業(yè)的申報納稅責任，也有利于界定稅務機關內部事前審批、事中實地審核和事后檢查的職責，逐步實現(xiàn)企業(yè)所得稅審批事項向基層下放。

稅務機關非因客觀原因未能及時受理或審批的，意見對明顯不符合法定條件和證據要求的申請誤批，或稅務機關違反程序誤批，造成企業(yè)不繳或少繳稅款的，應按《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規(guī)定執(zhí)行，還要按照《中華人民共和國稅收征收管理法》和稅收執(zhí)法責任制追究有關責任人的責任。

《辦法》第五十條規(guī)定，企業(yè)采用偽造、變造有關資料證明等手段多列多報財產損失，或本辦法規(guī)定需要審批而未審批直接稅前扣除財產損失造成少繳稅款的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規(guī)定處理。同時在《辦法》第五十一條明確了有關技術鑒定部門或中介機構為納稅人提供虛假證明，導致未繳、少繳稅款的責任。

第三篇：企業(yè)財產損失所得稅稅前扣除申請

企業(yè)財產損失所得稅稅前扣除申請

【發(fā)布日期】： 2007年11月19日

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一、業(yè)務概述

企業(yè)的各項財產損失，企業(yè)提請財產損失所得稅稅前扣除申請，經稅務機關審批后，在計算應納稅所得額時準予扣除。

二、法律依據

《企業(yè)財產損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令第13號）

三、納稅人應提供主表、份數(shù)

《企業(yè)所得稅稅前列支申請審批表》，2份

四、納稅人應提供資料

有法律效力的外部證據、具有法定資質的中介機構的經濟鑒定證明和特定事項的企業(yè)內部證據

五、納稅人辦理業(yè)務的時限要求

企業(yè)發(fā)生的各項需審批的財產損失應在納稅終了后15日內集中一次報稅務機關審批。企業(yè)發(fā)生自然災害、永久或實質性損害需要現(xiàn)場取證的，應在證據保留期間及時申報審批，也可在終了后集中申報審批，但必須出據中介機構、國家及授權專業(yè)技術鑒定部門等的鑒定材料。

六、稅務機關承諾時限

提供資料完整、填寫內容準確、各項手續(xù)齊全，自受理之日起2個工作日內轉下一環(huán)節(jié)；縣（區(qū)）級稅務機關負責審批的，必須自受理之日起20個工作日做出審批決定；市（地）級稅務機關負責審批的，必須自受理之日起30個工作日內做出審批決定；省級稅務機關負責審批的，必須自受理之日起60個工作日內做出審批決定。因情況復雜需要核實，在規(guī)定期限內不能做出決定的，經本級稅務機關負責人批準，可以延長10天，并將延長期限的理由告知納稅人。

七、工作標準和要求

（一）受理環(huán)節(jié)

1.審核、錄入資料

（1）檢查《企業(yè)所得稅稅前列支申請審批表》填寫是否完整準確，印章是否齊全；

（2）資料不全或者填寫內容不符合規(guī)定的，應當場一次性通知納稅人補正或重新填報；

（3）審核無誤后將《企業(yè)所得稅稅前列支申請審批表》信息錄入系統(tǒng)，制作《稅務文書領取通知單》（CTAIS V1.1）或《文書受理回執(zhí)單》（CTAIS V2.0）。

2.轉下一環(huán)節(jié)

將納稅人報送的所有資料轉下一環(huán)節(jié)。

（二）后續(xù)環(huán)節(jié)

接收上一環(huán)節(jié)轉來的資料，進行審核，主要審核以下內容：

1.案頭審核

通過系統(tǒng)調閱以下資料：

（1）財務報表信息

與納稅人提供的《企業(yè)所得稅稅前列支申請審批表》進行比對，對納稅人按規(guī)定提供的申報資料與法定條件的相關性進行的符合性審查。

2.實地審核

對納稅人提供的資料進行審核后，稅務機關需要對申請材料的內容進行實地核實的，應當指派2名以上工作人員按規(guī)定程序進行實地核查，并將核查情況記錄在案，制作調查報告。

通過以上審核，確定審核結果和審核權限，根據審核權限簽署意見，將簽署意見的《企業(yè)所得稅稅前列支申請審批表》送達納稅人，相關資料歸檔。

第四篇：A13007財產損失稅前扣除審批管理作業(yè)指導書

江西省地方稅務局

文件編號：JXDS/WD—A13007—2006

財產損失稅前扣除審批管理作業(yè)指導書

1.0目的

進一步規(guī)范和完善企業(yè)財產損失在繳納所得稅前的審批和扣除管理，維護稅基的完整性和納稅人的合法權益，促進企業(yè)所得稅管理的規(guī)范化。2.0適用范圍

適用于全省各級地稅機關對納稅人報送的財產損失要求在繳納企業(yè)所得稅稅前扣除的申請、受理、審核審批工作。3.0職責

各級地稅機關應及時受理納稅人發(fā)生的財產損失在稅前扣除的申請，并按照規(guī)定的審批權限在規(guī)定的時間內及時辦理審批手續(xù)。

3.1主管地稅務機關（納稅服務大廳或屬地分局、所）負責受理納稅人財產損失稅前扣除的申請、資料傳遞；并將有關申請事項做好臺帳登記納入征管軟件系統(tǒng)。

3.2納稅人屬地地稅分局（所）管理崗按規(guī)定時限審核、上報;3.3市（含省直屬分局）、縣地方稅務機關稅政管理科（股）按規(guī)定的審核審批權限及時辦理批復手續(xù)，作好臺帳登記、統(tǒng)計工作，并將有關審批臺帳登記內容及時反饋給主管稅務機關，主管地稅機關對有關數(shù)據進行維護或調整。4.0工作程序

4.1申請

納稅人發(fā)生的各項需審批的財產損失在損失發(fā)生后可即時向主管地

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構按照獨立、客觀、公正原則，在充分調查研究、論證和計算基礎上，進行職業(yè)推斷和客觀評判，對企業(yè)某項經濟事項發(fā)表的專項經濟鑒證證明或鑒定意見書。

對企業(yè)發(fā)生的財產損失,審批機關可根據企業(yè)實際情況或已提供的有關證明、證據資料確定是否需要出具中介機構的經濟鑒證證明。

4.1.3.3.特定事項的企業(yè)內部證據。是指本企業(yè)對各項資產發(fā)生毀損、報廢、盤虧等內部證明或承擔責任的申明，主要包括：

a）會計核算有關資料和原始憑證； b）資產盤點表；

c)相關經濟行為的業(yè)務合同；

d)企業(yè)內部技術鑒定部門的鑒定文件或資料(數(shù)額500萬元以上，影響較大的資產損失項目，應聘請行業(yè)內專家參加鑒定和論證)；

e)企業(yè)內部核批文件及有關情況說明；

f)由于經營管理責任造成的損失，要有對責任人的責任認定及賠償情況說明：

g)法人代表、企業(yè)負責人和企業(yè)財務負責人對特定事項真實性承擔稅收法律責任的證明。

對企業(yè)會計核算制度健全，內部控制制度完善的，可以上述特定事項的內部證據作為資產損失的認定證據。

4.1.4稅務機關要求的其它相關資料。4.2受理

主管地稅機關收到納稅人提交的財產損失稅前扣除申請后，應根據情況分別作出處理。

4.2.1納稅人申請的財產損失，依法不需要由稅務機關審批后執(zhí)行

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審定后，報局長辦公會審批。屬于縣（市、區(qū)）級地稅機關審批權限的，必須在二十個工作日內審批完畢。超過審批權限的，將有關資料移交或報上一級地稅機關審批。

4.4.2設區(qū)市局稅政科收到下級地稅機關移交或報來的財產損失稅前扣除申請或請示后，稅政管理崗在10個工作日內提出審核意見，報科長復審，科長復審報分管局領導審定后，報局長辦公會審批。由設區(qū)市地稅局負責審批的，必須在三十個工作日內審批完畢。

4.4.3對因情況復雜，需要核實了解的，負責審批的稅務機關不能在規(guī)定的時間內做出決定的，經本級稅務機關負責人批準，可以延長十天，并將延長期限的理由告知納稅人。

4.5批復

負責審批的稅務機關應根據集體研究決定擬辦有關批復文件，在5個工作日內將財產損失稅前扣除批復文件送達給納稅人。

4.6管理和責任

4.6.1各級稅政管理部門要做好財產損失稅前扣除的統(tǒng)計工作，建立統(tǒng)一的財產損失稅前扣除審批登記臺賬，詳細登記本轄區(qū)內納稅人財產損失稅前扣除的批準時間、文號、年限、金額、用途等，做到數(shù)據真實、準確，及時匯總填報《企業(yè)財產損失稅前扣除統(tǒng)計表》，并按規(guī)定時間逐級上報。

4.6.2稅務機關可對經批準稅前扣除財產損失的真實性進行檢查，以及對政策的執(zhí)行情況加強監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正。

4.6.3企業(yè)稅前扣除財產損失的審批采取誰審批、誰負責制度。并納

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5.1主管稅務機關受理納稅人的申請或上級機關接受下級稅務機關關于財產損失稅前扣除有關資料或請示，應本著公正透明、廉潔高效方便納稅人的原則，及時受理或審批納稅人申報的財產損失稅前扣除審批事項。

5.2 嚴格審批程序，一律實行集體審批制度。對需要進行審批的財產損失項目，稅政管理部門視上報材料是否存在問題和財產損失金額較大的情況，決定是否進行實地調查。6.0相關文件

6.1 江西省地方稅務局關于印發(fā)《江西省地方稅務局企業(yè)所得稅管理辦法（暫行）的通知》（贛地稅發(fā)[2004]80號）

6.3《財產損失稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令第十三號）7.0表證單書

7.1企業(yè)所得稅財產損失稅前扣除申請（審批）表JXDS/QR—A13015—2006 7.2企業(yè)所得稅財產損失稅前扣除分戶臺帳JXDS/QR—A13016—2006 7.3企業(yè)所得稅財產損失稅前扣除統(tǒng)計表JXDS/QR—A13017—2006

編寫人: 吳潔輝 初審：尹小明 審核：劉遠來 批準： 發(fā)布日期：2006年1月4日 修訂日期：

第五篇：企業(yè)財產損失所得稅稅前扣除審核報告

企業(yè)財產損失所得稅稅前扣除 審核報告

一、企業(yè)基本情況

××公司(以下簡稱公司或本公司)系由×××、×××投資設立，于年月日在工商行政管理局登記注冊，取得注冊號為號的《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》。現(xiàn)有注冊資本元。法定代表人：。公司主要從事：。公司住所：。稅務登記證號：。

二、審核情況

該公司2014申報的財產損失XX元，經審核，該公司符合稅法規(guī)定的財產損失XX元、不符合稅法規(guī)定的財產損失XX元。具體情況如下： 貨幣資金損失

公司年月日賬面現(xiàn)金元(其中人民幣元；××幣元，折合本位幣元)，經盤點，現(xiàn)金實存元(其中人民幣元；××幣元，折合本位幣元)，扣除責任人賠償元，公司現(xiàn)金凈損失元。(二)壞賬損失

1.債務人被依法宣告破產、撤銷(包括被政府責令關閉)、吊銷工商營業(yè)執(zhí)照、死亡、失蹤，其剩余財產或遺產確實不足清償?shù)仍蛐纬蓳p失

公司年月與××公司發(fā)生××商品購銷業(yè)務，截至年月，××公司尚欠公司貨款元。年月日××公司經××人民法院××號文書宣告破產，后經××人民法院××號文書裁定，根據破產清算程序可收回貨款元，終結破產程序，上述款項元確實無法收回，形成壞賬損失元。2.逾期三年以上未清償且有確鑿證明表明已無力清償債務

公司年月與××公司發(fā)生××商品購銷業(yè)務，截至年月，××公司尚欠公司貨款元。債務人已資不抵債、債務人連續(xù)三年虧損、債務人連續(xù)三年停止經營，并三年內沒有任何業(yè)務往來。前述款項確實無法收回，形成壞賬損失元。3.符合條件的債務重組形成的壞賬損失

公司年月與××公司發(fā)生××商品購銷業(yè)務，截至年月，××公司尚欠公司貨款元。年月日經雙方協(xié)商、××人民法院××號文書判決公司與××公司進行債務重組，重組后尚可收回貨款元，確實無法收回的應收款項元，形成壞賬損失元。4.不可抗力因素損失

公司年月與××公司發(fā)生××商品購銷業(yè)務，截至年月，××公司尚欠公司貨款元。年月因自然災害、戰(zhàn)爭及國際政治事件等不可抗力因素影響，確實無法收回的應收款項元，形成壞賬損失元。

前述合計形成壞賬損失元。(三)存貨損失 1.存貨盤虧損失

公司年月日××存貨賬面數(shù)量，金額元；經盤點，實存數(shù)量，金額元；盤虧數(shù)量，盤虧金額元，按適用稅率相應轉出進項稅額元，扣除責任人賠償元，存貨盤虧凈損失元。2.存貨報廢、毀損損失

公司××存貨由于變質、長期積壓、產品更新?lián)Q代淘汰等原因需報廢處理，截至年月日，該存貨賬面金額元，經測算物耗比率為，按適用稅率相應轉出進項稅額元?？鄢龤堉翟氨ｋU賠償或責任賠償元，存貨報廢凈損失元。公司××存貨由于自然災害、意外事故等原因毀損，該存貨賬面金額元，經測算物耗比率為，按適用稅率相應轉出進項稅額元?？鄢龤堉翟氨ｋU賠償或責任賠償元，存貨毀損凈損失元。3.存貨被盜損失 年月日，公司××存貨被盜，已向公安機關報案并已結案，該存貨賬面金額元，經測算物耗比率為，按適用稅率相應轉出進項稅額元?？鄢龤堉翟氨ｋU賠償或責任賠償元，存貨被盜凈損失元。

4.永久或實質性損害

公司××存貨由于已霉爛變質、已過期且無轉讓價值、經營中已不再需要并且已無使用價值和轉讓價值等原因形成損失，其中原材料元，按適用稅率相應轉出進項稅額元；產成品元，經測算物耗比率為

%，按適用稅率相應轉出進項稅額元?？鄢龤堉翟氨ｋU賠償或責任賠償元，存貨永久或實質性損害凈損失元。前述合計形成存貨損失元。(四)固定資產損失 1.固定資產盤虧損失

公司年月日××固定資產賬面數(shù)量，單價元，原值元，已提折舊元，賬面凈值元；經盤點，實存數(shù)量，盤虧，扣除保險賠償或責任賠償元，固定資產盤虧凈損失元。2.固定資產報廢、毀損損失

公司××固定資產由于使用年限已久、設備老化、技術更新等原因需報廢處理，該固定資產賬面原值元，已提折舊元，賬面凈值元?？鄢龤堉翟氨ｋU賠償或責任賠償元，固定資產報廢凈損失元。

公司××固定資產由于使用長期閑置、拆遷等原因毀損，該固定資產賬面原值元，已提折舊元，賬面凈值元?？鄢龤堉翟氨ｋU賠償或責任賠償元，固定資產毀損凈損失元。3.固定資產被盜損失

年月日，公司××固定資產被盜，已向公安機關報案并已結案，該固定資產賬面原值元，已提折舊元，賬面凈值元?？鄢龤堉翟氨ｋU賠償或責任賠償元，固定資產被盜凈損失元。4.固定資產永久或實質性損害

公司××固定資產由于閑置、技術進步和毀損、本身原因導致產生不合格品、已不能帶來經濟利益等原因發(fā)生固定資產永久或實質性損害，該固定資產賬面原值元，累計已提折舊元，賬面凈值元。扣除殘值元及保險賠償或責任賠償元，固定資產永久或實質性損害凈損失元。前述合計形成固定資產損失元。(五)在建工程和工程物資損失

1.停建、廢棄和報廢、拆除的在建工程

公司××在建工程因停建、廢棄和報廢、拆除等原因形成損失，該在建工程賬面價值元，扣除殘值元及保險賠償或責任賠償元，在建工程停建、廢棄和報廢、拆除凈損失元。2.自然災害、意外事故毀損的在建工程

公司××在建工程因自然災害、意外事故毀損等原因形成損失，該在建工程賬面價值元，扣除殘值元及保險賠償或責任賠償元，在建工程因自然災害、意外事故毀損凈損失元。3.工程物資損失

工程物資發(fā)生損失的說明要點，可參考存貨損失的說明要點。前述合計形成在建工程和工程物資損失元。(六)無形資產損失

公司××無形資產由于技術進步、發(fā)生永久或實質性損害、已無使用和轉讓價值、超過法律保護期限且已不能帶來經濟利益等原因形成損失，該無形資產賬面原值元，已攤銷元，賬面凈值元。扣除殘值元及保險賠償或責任賠償元，無形資產凈損失元。(七)對外投資損失 1.短期投資損失

公司年月日賬面短期投資元(其中股票元，債券元，基金元)，經與對賬單確認及盤點庫存有價證券，短期投資實存元(其中股票元，債券元，基金元)，扣除責任人賠償元，公司短期投資損失元。

2.長期股權投資損失

公司年月對××公司股權投資，占被投資方權益比例

%，投資存續(xù)期間取得收益元，截至年月公司對外投資資產的成本元。年月××公司經××人民法院××號文書宣告破產、撤銷(包括被政府責令關閉)、吊銷工商營業(yè)執(zhí)照，后經××人民法院××號文書裁定，根據破產清算程序可收回款項元，終結破產程序，前述投資款項元確實無法收回，形成長期投資損失元。

3.債權投資損失

公司年月對××公司債權投資，投資存續(xù)期間取得收益元，截至年月公司對××公司債權投資資產的成本元。年月××公司經××人民法院××號文書宣告破產、撤銷(包括被政府責令關閉)、吊銷工商營業(yè)執(zhí)照，后經××人民法院××號文書裁定，根據破產清算程序可收回款項元，終結破產程序，前述投資款項元確實無法收回，形成債權投資損失元。前述合計形成對外投資損失元。(八)其他資產損失 1.資產評估損失

公司年月進行清產核資、改組，公司××資產已經××資產評估有限公司評估，并由其出具××號《資產評估報告》。經××稅務局××號文件批復，公司改組為免稅改組（或應稅改組），并已按規(guī)定進行納稅調整（或并已按規(guī)定繳納所得稅）?！痢猎u估資產賬面凈值元，評估價值元，資產評估損失元。2.政府規(guī)劃搬遷、征用財產損失

根據××市(縣、區(qū))政府××號文件，按照政府規(guī)劃需公司搬遷、征用公司××資產，因此形成存貨損失元，固定資產損失元，在建工程損失元，扣除政府拆遷補償收入元，政府規(guī)劃搬遷、征用財產凈損失元，3.對外擔保損失

公司年月至年月為××公司提供承擔連帶還款責任的擔保，截至年月公司對外擔保的余額為元。年月××公司經××人民法院××號文書宣告破產、撤銷(包括被政府責令關閉)、吊銷工商營業(yè)執(zhí)照，公司因承擔連帶還款責任發(fā)生財產損失元，扣除可收回金額元，對外擔保損失元。

4.抵押資產損失

公司年月至年月為××公司提供資產抵押，年月××公司經××人民法院××號文書判決，公司應承擔抵押資產對應的債務，由于公司未能按期贖回抵押資產，經××人民法院拍賣或變賣取得拍賣或變賣所得元。該抵押資產賬面原值元，已提折舊(攤銷)

元，賬面凈值元?？鄢馁u或變賣收入元，抵押資產損失元。

三、其他需要說明的事項

（一）賬務是否處理：

（二）扣除金額與備案金額是否一致: 所列損失項目沒有發(fā)生的可刪除。

**分局 核查人：