第一篇：營(yíng)改增納稅人增值稅會(huì)計(jì)處理(濟(jì)寧國(guó)稅局)

營(yíng)改增納稅人增值稅會(huì)計(jì)處理

一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置

（一）一般納稅人會(huì)計(jì)科目

1.一般納稅人應(yīng)在'應(yīng)交稅費(fèi)'會(huì)計(jì)科目下設(shè)置'應(yīng)交增值稅'、'未交增值稅'兩個(gè)明細(xì)科目;輔導(dǎo)期管理的一般納稅人還應(yīng)在'應(yīng)交稅費(fèi)'科目下增設(shè)'待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額'明細(xì)科目;原增值稅一般納稅人兼有營(yíng)改增應(yīng)稅行為期初有進(jìn)項(xiàng)稅留抵稅款；應(yīng)在'應(yīng)交稅費(fèi)'科目下增設(shè)'增值稅留抵稅額'明細(xì)科目。

2.一般納稅人在'應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅'明細(xì)賬中，借方應(yīng)設(shè)置'進(jìn)項(xiàng)稅額'、'已交稅金'、'出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額'、'減免稅款'、'轉(zhuǎn)出未交增值稅'等專欄，貸方應(yīng)設(shè)置'銷項(xiàng)稅額'、'出口退稅'、'進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出'、'轉(zhuǎn)出多交增值稅'等專欄，具體核算內(nèi)容如下：

'進(jìn)項(xiàng)稅額'專欄，記錄企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅行為而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。

'已交稅金'專欄，記錄企業(yè)已繳納的增值稅額，企業(yè)已繳納的增值稅額用藍(lán)字登記。'出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額'專欄，記錄企業(yè)按免抵退稅規(guī)定計(jì)算的向境外單位提供適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的當(dāng)期應(yīng)免抵稅額。

'轉(zhuǎn)出未交增值稅'專欄，記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。企業(yè)轉(zhuǎn)出當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交的增值稅額用藍(lán)字登記。

'轉(zhuǎn)出未交增值稅'專欄，記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。企業(yè)轉(zhuǎn)出當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交的增值稅額用藍(lán)字登記。

'銷項(xiàng)稅額'專欄，記錄企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記;發(fā)生服務(wù)終止或按規(guī)定可以實(shí)行差額征稅、按照稅法規(guī)定允許扣減的增值稅額應(yīng)沖減銷項(xiàng)稅額，用紅字或負(fù)數(shù)登記。

'出口退稅'專欄，記錄企業(yè)向境外提供適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期免抵退稅額或按規(guī)定直接計(jì)算的應(yīng)收出口退稅額;出口業(yè)務(wù)辦理退稅后發(fā)生服務(wù)終止而補(bǔ)交已退的稅款，用紅字或負(fù)數(shù)登記。

'進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出'專欄，記錄由于各類原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。'轉(zhuǎn)出多交增值稅'專欄，記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出多交的增值稅。企業(yè)轉(zhuǎn)出當(dāng)月發(fā)生的多交的增值稅額用藍(lán)字登記。

3.'應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅'明細(xì)科目，核算一般納稅人月末轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額，轉(zhuǎn)入多交的增值稅也在本明細(xì)科目核算。

4.'應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額'明細(xì)科目，核算一般納稅人按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

5.'應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅留抵稅額'明細(xì)科目，核算一般納稅人試點(diǎn)當(dāng)月按照規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的月初增值稅留抵稅額。

（二）小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)科目

小規(guī)模納稅人應(yīng)在'應(yīng)交稅費(fèi)'科目下設(shè)置'應(yīng)交增值稅'明細(xì)科目，不需要再設(shè)置上述專欄。

二、會(huì)計(jì)處理

（一）一般納稅人會(huì)計(jì)處理 1.國(guó)內(nèi)采購(gòu)或進(jìn)口貨物，按照專用發(fā)票或者海關(guān)增值稅專用繳款書上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“材料采購(gòu)”“商品采購(gòu)”“原材料”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”“其他業(yè)務(wù)支出”“固定資產(chǎn)”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付帳款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。購(gòu)入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會(huì)計(jì)分錄。2.接受應(yīng)稅勞務(wù)或“營(yíng)改增”應(yīng)稅行為，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”“制造費(fèi)用”“委托加工材料”“加工商品”“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付帳款”“銀行存款”等科目。3.接受投資轉(zhuǎn)入的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照確認(rèn)的投資貨物價(jià)值（已扣增值稅，下同）借記“原材料”等科目，按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“實(shí)收資本”等科目。

4.接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照確認(rèn)的捐贈(zèng)貨物的價(jià)值，借記“原材料”等科目，按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“資本公積”科目。

5.購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按購(gòu)入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按買價(jià)扣除按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的數(shù)額，借記“材料采購(gòu)”“商品采購(gòu)”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付帳款”“銀行存款”等科目。

6.初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

7.非正常損失發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物改變用途以及非正常損失等原因，按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)額不得抵扣的，借記'其他業(yè)務(wù)成本'、'在建工程'、'應(yīng)付福利費(fèi)'、'待處理財(cái)產(chǎn)損溢'等科目，貸記'應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)'科目。

8.原一般納稅人兼營(yíng)“營(yíng)改增”項(xiàng)目，存在'掛賬留抵'時(shí)，應(yīng)在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅開始試點(diǎn)的當(dāng)月月初將不得從應(yīng)稅行為的銷項(xiàng)稅額中抵扣的上期留抵稅額，轉(zhuǎn)入'增值稅留抵稅額'明細(xì)科目，借記'應(yīng)交稅費(fèi)--增值稅留抵稅額'科目，貸記'應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)'科目。待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記'應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)'科目，貸記'應(yīng)交稅費(fèi)--增值稅留抵稅額'科目。

9.銷售貨物或提供勞務(wù)，按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”、“應(yīng)付利潤(rùn)”等科目；按照規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的銷售退回、銷售折讓，作相反的會(huì)計(jì)分錄。10.提供營(yíng)改增應(yīng)稅行為，按照確認(rèn)的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記'應(yīng)收賬款'、'應(yīng)收票據(jù)'、'銀行存款'等科目，按照按規(guī)定收取的增值稅額，貸記'應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)'科目，按確認(rèn)的收入，貸記'主營(yíng)業(yè)務(wù)收入'、'其他業(yè)務(wù)收入'等科目。發(fā)生的服務(wù)中止或折讓，作相反的會(huì)計(jì)分錄。11.向境外單位提供適用零稅率的貨物、應(yīng)稅行為，不計(jì)算出口銷售額應(yīng)繳納的增值稅。憑有關(guān)單證向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物和應(yīng)稅行為的免抵退稅。

（1）按稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免抵稅額借記'應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)'，按應(yīng)退稅額借記'其他應(yīng)收款--應(yīng)收退稅款(增值稅出口退稅)'等科目，按免抵退稅額貸記'應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(出口退稅)'科目。

（2）收到退回的稅款時(shí)，借記'銀行存款'科目，貸記'其他應(yīng)收款--應(yīng)收退稅款(增值稅出口退稅)'科目。

（3）辦理退稅后發(fā)生服務(wù)中止補(bǔ)交已退回稅款的，用紅字或負(fù)數(shù)登記。

12.免征增值稅收入納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得按規(guī)定的免征增值稅收入時(shí)，借記'銀行存款'、'應(yīng)收賬款'、'應(yīng)收票據(jù)'等科目，貸記'主營(yíng)業(yè)務(wù)收入'、'其他業(yè)務(wù)收入'等科目。

13.接受“營(yíng)改增”應(yīng)稅行為，實(shí)行差額征稅的，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

14.當(dāng)月繳納本月增值稅時(shí)，借記'應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(已交稅金)'科目，貸記'銀行存款'科目。

15.月末，將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額自'應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅'科目轉(zhuǎn)入'未交增值稅'明細(xì)科目，借記'應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)'科目，貸記'應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅'科目?；?qū)⒈驹露嘟坏脑鲋刀愖?應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅'科目轉(zhuǎn)入'未交增值稅'明細(xì)科目，借記'應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅'科目，貸記'應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)'科目。'應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅'科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅。'應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅'科目的期末借方余額，反映多交的增值稅;貸方余額，反映未交的增值稅。次月繳納本月應(yīng)交未交的增值稅，借記'應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅'科目，貸記'銀行存款'科目。收到退回多交增值稅稅款時(shí)，借記'銀行存款'科目，貸記'應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅'科目。(二)小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)處理 1.銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目；按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅”科目；按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記'主營(yíng)業(yè)務(wù)收入'、'其他業(yè)務(wù)收入'等科目。

2.初次購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記'固定資產(chǎn)'科目，貸記'銀行存款'、'應(yīng)付賬款'等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記'應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅'科目，貸記'遞延收益'科目。按期計(jì)提折舊，借記'管理費(fèi)用'等科目，貸記'累計(jì)折舊'科目;同時(shí)，借記'遞延收益'科目，貸記'管理費(fèi)用'等科目。3.發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

4.月份終了上交增值稅時(shí)，借記'應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅'科目，貸記'銀行存款'科目。收到退回多交的增值稅稅款時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

三、國(guó)家稅務(wù)總局公告第14、15、16、18號(hào)涉稅會(huì)計(jì)處理

（一）《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》涉稅會(huì)計(jì)處理

1.一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。應(yīng)交增值稅=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)）÷（1 5%）×5% 會(huì)計(jì)分錄如下:

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）按上述稅款在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)交，會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

2、一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。應(yīng)交增值稅=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷（1 5%）×5% 會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

按上述稅款在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)交，會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

3、一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

應(yīng)交增值稅=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷（1 11%）×11% 會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）不動(dòng)產(chǎn)所在地應(yīng)預(yù)交增值稅=（全部?jī)r(jià)款 價(jià)外費(fèi)用－不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)）÷（1 11%）×5%

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—已交增值稅

貸：銀行存款-

4、一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

應(yīng)交增值稅=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷（1 11%）×11% 會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

不動(dòng)產(chǎn)所在地應(yīng)預(yù)交增值稅=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷（1 11%）×5% 會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—已交增值稅

貸：銀行存款-

5、一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

會(huì)計(jì)分錄如下：

應(yīng)交增值稅=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷（1 11%）×11%

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

在不動(dòng)產(chǎn)所在地應(yīng)預(yù)交增值稅=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)）÷（1 11%）×5% 預(yù)交時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—已交增值稅

貸：銀行存款-

6、一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年5月1日后自建的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。應(yīng)交增值稅=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷（1 11%）×11% 會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)交增值稅=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷（1 11%）×5% 預(yù)交時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—已交增值稅

貸：銀行存款-

（二）《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》涉稅會(huì)計(jì)處理

1、一般納稅人2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。2016年5月1日后購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過(guò)50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分 2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。會(huì)計(jì)處理如下：

（1）取得增值稅專用發(fā)票認(rèn)證當(dāng)月會(huì)計(jì)分錄如下： 借：固定資產(chǎn)/在建工程—××

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額的60%）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的40%）—××項(xiàng)目

貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）——××

（2）第十三個(gè)月會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額的40%）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅40%）—××項(xiàng)目

2、購(gòu)進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。會(huì)計(jì)處理如下：

（1）轉(zhuǎn)用當(dāng)月會(huì)計(jì)分錄如下： 借：在建工程—××項(xiàng)目

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額的40%）（紅字）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅40%）—××項(xiàng)目

貸：原材料（或庫(kù)存商品）—××

（2）轉(zhuǎn)用的第十三個(gè)月會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額的40%）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的40%）—××項(xiàng)目

3、已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＋待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100% 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于或等于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，并從該不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。

會(huì)計(jì)處理如下：

（1）發(fā)生非正常損失當(dāng)月會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)清理—××

累計(jì)折舊—××

貸：固定資產(chǎn)—××

（2）同時(shí)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（小于或等于已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)）

借：固定資產(chǎn)清理—××

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（按實(shí)際計(jì)算的不得抵扣數(shù)額）

（3）同時(shí)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（大于已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)）

借：固定資產(chǎn)清理—××

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（已抵扣數(shù)）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅（差）—xx項(xiàng)目

4、不動(dòng)產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的，其所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)于當(dāng)期全部轉(zhuǎn)出；其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

會(huì)計(jì)處理如下：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理××

貸：在建工程—xx項(xiàng)目

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅）—××項(xiàng)目

5、按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

會(huì)計(jì)處理如下：

（1）根據(jù)改變用途次月計(jì)算的可抵扣稅額做分錄如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅的60%）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的40%）—××項(xiàng)目

貸：固定資產(chǎn)—××項(xiàng)目

（2）改變用途次月的第十三個(gè)月會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額的40%）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的40%—××項(xiàng)目

（三）《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》涉稅會(huì)計(jì)處理

1、一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

會(huì)計(jì)處理如下：

（1）計(jì)算應(yīng)納增值稅

應(yīng)納增值稅=含稅租賃收入÷（1 5%）×5%（2）會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入—××

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）在不動(dòng)產(chǎn)所在地，按上述稅款全額預(yù)交：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

2、一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)按照3％的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

會(huì)計(jì)處理如下：

（1）計(jì)算應(yīng)納增值稅和預(yù)繳稅款 應(yīng)納增值稅=含稅租賃收入÷（1 11%）×11% 不動(dòng)產(chǎn)所在地應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅租賃收入÷（1 11%）×3% 會(huì)計(jì)分錄如下: 計(jì)提增值稅時(shí)：

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入—××

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）

在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—已交增值稅

貸：銀行存款

（四）《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》涉稅會(huì)計(jì)處理

1、一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，不得扣除對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款。

應(yīng)交增值稅=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷（1 5%）×5%（不扣除土地價(jià)款）

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

其中：稅額=價(jià)稅合計(jì)÷（1 5%）×5% 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—已交增值稅

貸：銀行存款

2、一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

3、第十一條 應(yīng)預(yù)繳稅款按照以下公式計(jì)算： 應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1 適用稅率或征收率）×3% 適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照11%的適用稅率計(jì)算；適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照5%的征收率計(jì)算。會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）老項(xiàng)目應(yīng)預(yù)交稅款計(jì)算：

應(yīng)預(yù)交稅款=預(yù)收款÷（1 5%）×3% 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—已交增值稅

貸：銀行存款—

（2）新項(xiàng)目應(yīng)預(yù)交稅款計(jì)算：

應(yīng)預(yù)交稅款=預(yù)收款÷（1 11%）×3% 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—已交增值稅 貸：銀行存款—

3、一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，兼有一般計(jì)稅方法計(jì)稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)以《建筑工程施工許可證》注明的“建設(shè)規(guī)?！睘橐罁?jù)進(jìn)行劃分。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：開發(fā)成本—××項(xiàng)目

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

第二篇：營(yíng)改增一般納稅人的會(huì)計(jì)處理

營(yíng)改增一般納稅人的會(huì)計(jì)處理

一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；同時(shí)，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。

A公司為xx公司提供應(yīng)稅服務(wù)

借：應(yīng)收賬款——xx公司

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

A公司接受B公司提供的勞務(wù)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款——B公司

第三篇：國(guó)稅局營(yíng)改增增值稅一般納稅人申報(bào)表填寫及報(bào)稅輔導(dǎo)材料范文

黃山市國(guó)稅局營(yíng)改增增值稅一般納稅人申報(bào)表填寫及報(bào)稅輔導(dǎo)材料 第一部份 營(yíng)改增增值稅一般納稅人辦理國(guó)稅業(yè)務(wù)的相關(guān)要求

一、申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票

業(yè)務(wù)范疇：如果您已認(rèn)定為增值稅一般納稅人，需要使用增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的，請(qǐng)按下列提示辦理。

（一）需填寫的表單： 1．《稅務(wù)行政許可申請(qǐng)表》一式一份 2．《納稅人票種核定申請(qǐng)審批表》一式一份 3．《最高開票限額申請(qǐng)表》一式二份

（二）需要提交的資料： 1．《稅務(wù)登記證》副本（出示即可）2．經(jīng)辦人員的身份證明復(fù)印件

3．發(fā)票專用章印模（可持《稅務(wù)登記證》副本及《發(fā)票專用章》樣式自行到刻字社刻制）

（三）辦理時(shí)限 15個(gè)工作日

友情提示：使用稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票的辦理流程

（一）參加培訓(xùn)、購(gòu)買專用設(shè)備：請(qǐng)于每月20號(hào)之前攜帶以下資料到航天信息公司（地址：黃山市屯溪區(qū)安東路246號(hào)；聯(lián)系電話：0559-2322910；熱線電話：965432）辦理使用稅控系統(tǒng)的相關(guān)事宜，購(gòu)買專用設(shè)備（金稅盤、報(bào)稅盤、TCG－01稅控盤、TCG－02報(bào)稅盤）。

1．主管國(guó)稅機(jī)關(guān)開具的防偽稅控系統(tǒng)使用通知書（申請(qǐng)使用貨物運(yùn)輸稅控系統(tǒng)的納稅人是否需要通知書待省局確定）

2．稅務(wù)登記證副本復(fù)件證 3．經(jīng)辦人身份證復(fù)印件 4．企業(yè)公章

5．開票員照片（1寸2張）6．法人身份證復(fù)印證 7．銀行開戶許可證復(fù)印件

（二）初始發(fā)行：攜帶專用設(shè)備（金稅盤、報(bào)稅盤、TCG－01稅控盤、TCG－02報(bào)稅盤）到辦稅服務(wù)廳防偽稅控發(fā)行窗口作初始發(fā)行。

（三）安裝開票子系統(tǒng)：通知航天信息公司給您計(jì)算機(jī)安裝開票子系統(tǒng)，領(lǐng)購(gòu)發(fā)票后即可開具增值稅專用發(fā)票。

二、購(gòu)買專用發(fā)票

適用范圍：已向國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理完專用發(fā)票資格審批手續(xù)，需要購(gòu)買專用發(fā)票的，請(qǐng)按以下提示辦理。

（一）需要填寫的表單：《發(fā)票報(bào)驗(yàn)、領(lǐng)購(gòu)審核審批表》一式二份

（二）需要提交的資料： 1．《稅務(wù)登記證副本》（出示即可）2．《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》 3．稅控IC卡或報(bào)稅盤

4．已預(yù)繳稅款完稅憑證（輔導(dǎo)期一般納稅人再次購(gòu)票）

三、增值稅一般納稅人申報(bào)

（一）需填寫的主表：

《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）》 一式二份

（二）需填寫的附表及附報(bào)資料： 1．《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表一）》（本期銷售情況明細(xì)）

2．《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）3．《固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣情況表》

4.《增值稅納稅申報(bào)表附列資料

（三）》（應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目明細(xì)）（發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目扣除銷售額的納稅人填報(bào)）；

5.《資產(chǎn)負(fù)債表》和《損益表》（可按季報(bào)送分月數(shù)據(jù)）6．同時(shí)辦理報(bào)稅、申報(bào)業(yè)務(wù)的稅控納稅人提供：

（1）報(bào)稅盤（使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票的納稅人報(bào)送）

（2）報(bào)稅盤或傳輸盤（使用貨運(yùn)稅控系統(tǒng)開具的貨業(yè)增值稅專用發(fā)票的納稅人報(bào)送）（3）稅控系統(tǒng)開具發(fā)票匯總表及明細(xì)表

7．申請(qǐng)抵扣未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的鐵路、航空運(yùn)輸發(fā)票的納稅人提供：《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》及其電子信息

8．輔導(dǎo)期一般納稅人提供：稽核結(jié)果比對(duì)通知書及清單 9．申請(qǐng)抵扣海關(guān)完稅憑證的納稅人提供：《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》及其電子信息 10．實(shí)行出口免、抵、退稅的生產(chǎn)企業(yè)提供：

退稅部門確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》

11．憑稅收通用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額需報(bào)送：書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票、《代扣代繳稅收通用繳款書抵扣清單》

（三）辦理申報(bào)業(yè)務(wù)的時(shí)限：

對(duì)于按月申報(bào)的納稅人，請(qǐng)您自期滿之日起十五日內(nèi)申報(bào)納稅。

規(guī)定申報(bào)期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一日；在期限內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。

友情提示一：我省營(yíng)改增政策自2012年10月1日實(shí)行，對(duì)于符合政策的營(yíng)改增的納稅人9月份的稅款仍在地稅申報(bào)，10月份的稅款則在國(guó)稅申報(bào)辦理（其申報(bào)期限是2012年11月15號(hào)）

友情提示二：使用稅控系統(tǒng)的增值稅一般納稅人辦理申報(bào)的基本流程：

上門申報(bào)戶：次月申報(bào)期內(nèi)在稅控系統(tǒng)（防偽稅控系統(tǒng)和貨運(yùn)稅控系統(tǒng)）中使用IC卡或報(bào)稅盤（傳輸盤）抄取上月開具的發(fā)票信息（通稱抄稅）——持已抄稅的IC卡或報(bào)稅盤（傳輸盤）到辦稅服務(wù)廳辦理報(bào)稅事宜——持增值稅一般納稅人申報(bào)資料及電子信息到辦稅服務(wù)廳辦理增值稅申報(bào)事宜——銷進(jìn)項(xiàng)比對(duì)相符，稅務(wù)人員對(duì)IC卡清卡或報(bào)稅盤的返寫。

友情提示三：使用稅控系統(tǒng)的納稅人每月初只有進(jìn)行了“抄稅”之后才能在稅控系統(tǒng)中開具發(fā)票，只有到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)成功且IC卡的清卡或報(bào)稅盤返寫后才可購(gòu)買稅控系統(tǒng)使用的發(fā)票。

友情提示四：到國(guó)稅系統(tǒng)辦理稅款繳納的納稅人可使用財(cái)稅庫(kù)銀橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)辦理稅款的實(shí)時(shí)扣款業(yè)務(wù)，納稅人申報(bào)后不必?cái)y帶紙質(zhì)稅收繳款書到商業(yè)銀行辦理稅款劃繳手續(xù)，節(jié)約了納稅人的時(shí)間。

實(shí)行財(cái)稅庫(kù)銀橫向聯(lián)網(wǎng)納稅人需要辦理的事項(xiàng)有：

① 納稅人在商業(yè)銀行開立繳納稅款的賬戶并報(bào)送國(guó)稅機(jī)關(guān)備案；

②納稅人到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂《財(cái)稅庫(kù)銀橫向聯(lián)網(wǎng)電子繳稅三方協(xié)議書》（一式三份）； ③ 納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)前要確保繳稅賬戶內(nèi)有足夠余額繳納稅款。

第二部分 增值稅一般納稅人申報(bào)表表樣及填表說(shuō)明

一、新增值稅申報(bào)表表樣

自2012年10月1日（所屬期）起，我省范圍內(nèi)全部增值稅一般納稅人（包括營(yíng)改增增值稅一般納稅人及原增值稅一般納稅人）全部啟用新增值稅一般納稅人申報(bào)表（詳見《關(guān)于北京等8省市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告[2012]

43號(hào)）。

二、申報(bào)表重點(diǎn)項(xiàng)目的填表說(shuō)明

（一）名詞解釋

1、《增值稅納稅申報(bào)表附例資料

（一）》中所列的“應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目”，是指按照國(guó)家現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的納稅人，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，允許其從取得的應(yīng)稅服務(wù)全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的項(xiàng)目。

友情提示一：根據(jù)稅改方案的設(shè)計(jì)原則，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作應(yīng)盡量不增加納稅人稅收負(fù)擔(dān)，因此對(duì)于原來(lái)以營(yíng)業(yè)稅差額征稅的納稅人，在符合規(guī)定的情況下可以在計(jì)算銷售額時(shí)進(jìn)行扣除，其具體規(guī)定是：

（1）試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額。

試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除；其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，取得增值稅專用發(fā)票的（作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵減），不得從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。

試點(diǎn)納稅人取得的在2012年1月1日以前開具的符合國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅差額征稅規(guī)定、且在2012年1月1日前未扣除的合法有效憑證，也可扣減銷售額。

（2）試點(diǎn)納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證，具體是指：

①支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證。

②支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。

③支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的外匯支付憑證、簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。

④國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

2、《增值稅納稅申報(bào)表附例資料

（一）》和《增值稅納稅申報(bào)表附例資料

（二）》中所列的“稅控增值稅專用發(fā)票”，具體包括以下三種：

（1）增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具的《增值稅專用發(fā)票》；

（2）貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》；（3）機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的稅控《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。

（二）《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）》主表

總體來(lái)講，主表順序和項(xiàng)目名稱沒有變化，只是在表欄增加了“應(yīng)稅服務(wù)”。

注意：納稅人如果有“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”和“即征即退貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”行為的，財(cái)務(wù)上應(yīng)分開核算并填寫在主表的相應(yīng)欄目中，否則符合條件的即征即退項(xiàng)目是不予辦理退稅的。

“即征即退貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列：填寫納稅人按照稅法規(guī)定享受增值稅即征即退稅收優(yōu)惠政策的貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的征（退）稅數(shù)據(jù)。

“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列：填寫除享受增值稅即征即退稅收優(yōu)惠政策以外的貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的征（免）稅數(shù)據(jù)。

本表重點(diǎn)欄式填表說(shuō)明：

（一）第1欄“

（一）按適用稅率征稅銷售額”：填寫納稅人本期按一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的銷售額。包含在財(cái)務(wù)上不作銷售但按稅法規(guī)定應(yīng)繳納增值稅的視同銷售和價(jià)外費(fèi)用的銷售額；外貿(mào)企業(yè)作價(jià)銷售進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的銷售額（2012年7月1日起，之前為免稅收入）；稅務(wù)、財(cái)政、審計(jì)部門檢查按一般計(jì)稅方法計(jì)算調(diào)整的銷售額。

注：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的納稅人，應(yīng)稅服務(wù)有扣除項(xiàng)目的，本欄應(yīng)填寫扣除之前的不含稅銷售額。

這里簡(jiǎn)單說(shuō)明一下何為“不含稅銷售額”：增值稅是價(jià)內(nèi)稅，因此我們?cè)谟?jì)算該繳納的增值稅時(shí)，應(yīng)將銷售額換算成不含稅價(jià)（銷售額/（1+稅率或征收率）。一般地增值稅專

用發(fā)票是按價(jià)稅分離開具的，其金額均為不含稅，而普通發(fā)票或未開具發(fā)票的銷售額均為含稅價(jià)，需換算成不含稅。

申報(bào)表所列明的銷售額均為不含稅銷售額。

（二）第4欄“納稅檢查調(diào)整的銷售額”：填寫納稅人因稅務(wù)、財(cái)政、審計(jì)部門檢查，并按一般計(jì)稅方法在本期計(jì)算調(diào)整的銷售額。

注一：享受即征即退稅收優(yōu)惠政策的貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，經(jīng)納稅檢查發(fā)現(xiàn)的，不得填入“即征即退貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列，而應(yīng)填入“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列。即納稅檢查中發(fā)現(xiàn)的即征即退項(xiàng)目是不予享受優(yōu)惠政策辦理退稅的。

注二：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的納稅人，應(yīng)稅服務(wù)有扣除項(xiàng)目的，本欄應(yīng)填寫扣除之前的不含稅銷售額。

（三）第5欄“按簡(jiǎn)易征收辦法征稅銷售額”：填寫納稅人本期按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收增值稅的銷售額。

注：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的納稅人，應(yīng)稅服務(wù)有扣除項(xiàng)目的，本欄應(yīng)填寫扣除之前的不含稅銷售額。

（四）第7欄“免、抵、退辦法出口銷售額”：填寫納稅人本期執(zhí)行免、抵、退稅辦法的出口貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。

注：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的納稅人，應(yīng)稅服務(wù)有扣除項(xiàng)目的，本欄應(yīng)填寫扣除之前的銷售額。

（五）第8欄“免稅銷售額”：填寫納稅人本期按照稅法規(guī)定免征增值稅的銷售額和適用零稅率的銷售額，但零稅率的銷售額中不包含適用免、抵、退稅辦法的銷售額。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的納稅人，應(yīng)稅服務(wù)有扣除項(xiàng)目的，本欄應(yīng)填寫扣除之前的免稅銷售額。

（六）第11欄“銷項(xiàng)稅額”：填寫納稅人本期按一般計(jì)稅方法征稅的貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額。

注：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的納稅人，應(yīng)稅服務(wù)有扣除項(xiàng)目的，本欄應(yīng)填寫扣除之后的銷項(xiàng)稅額。通過(guò)附表一第１２欄將扣除金額減除。

（七）第12欄“進(jìn)項(xiàng)稅額”：填寫納稅人本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（八）第13欄“上期留抵稅額”：分別情況進(jìn)行處理

1．2012年９月3０日期末留抵稅額按規(guī)定須掛帳的納稅人（是指稅款所屬期2012年９月份的申報(bào)表主表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)”列“本月數(shù)”大于零，且兼有營(yíng)業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)的納稅人），按以下要求填寫本欄的“本月數(shù)”和“本年累計(jì)”：

（1）本欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”：稅款所屬期2012年10月份填寫“0”；以后各期按上期申報(bào)表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”填寫。所以本欄其實(shí)反應(yīng)的是營(yíng)改增（2012年10月1日）后發(fā)生的留抵稅額。

（2）本欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”：稅款所屬期2012年10月份按稅款所屬期2012年9月份的申報(bào)表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)”列“本月數(shù)”填寫；以后各期按上期申報(bào)表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”填寫。所以本欄其實(shí)反映的是掛帳留抵稅額本期的期初數(shù)。

（3）本欄“即征即退貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”處理方法與以前一致，沒有變化。即本欄“即征即退貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”：稅款所屬2012年10月份按稅款所屬2012年9月份的申報(bào)表第20欄“期末留抵稅額”“即征即退貨物及勞務(wù)”列“本月數(shù)”填寫；以后各期按上期申報(bào)表第20欄“期末留抵稅額”“即征即退貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”填寫。

2．其他納稅人：是指除2012年9月30日期末留抵稅額按規(guī)定須掛帳的納稅人之外的其他納稅人。

（1）本欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”和“即征即退貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”：稅款所屬期2012年10月份按稅款所屬期2012年9月份的申報(bào)表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)”列“本月數(shù)”填寫；以后各期按上期申報(bào)表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”填寫。

（2）本欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”：填寫“0”

（九）第14欄“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”：填寫納稅人已經(jīng)抵扣但按稅法規(guī)定應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（十）第15欄“免、抵、退應(yīng)退稅額”：填寫稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門按照出口貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)免、抵、退辦法審批的增值稅應(yīng)退稅額。

（十一）第16欄“按適用稅率計(jì)算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額”：填寫稅務(wù)、財(cái)政、審計(jì)部門檢查，按一般計(jì)稅方法計(jì)算征稅的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅稅額。

（十二）第17欄“應(yīng)抵扣稅額合計(jì)”：填寫納稅人本期應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的合計(jì)數(shù)。注：本欄不包括2012年9月30日期末留抵稅額按規(guī)定須掛帳的納稅人，掛帳的留抵稅額（通過(guò)實(shí)際抵扣稅額的本年累計(jì)欄反映）。

（十三）第18欄“實(shí)際抵扣稅額”：分情況填寫 1、2012年9月30日期末留抵稅額按規(guī)定須掛帳的納稅人：（1）本欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”：按表中所列公式計(jì)算填寫。（2）本欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”：將“掛帳留抵稅額本期期初余額”與“一般計(jì)稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額”兩個(gè)數(shù)據(jù)相比較，取二者中小的數(shù)據(jù)。

其中：掛帳留抵稅額本期期初余額＝第13欄“上期留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”；

其中：一般計(jì)稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額＝（第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”）×一般貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額比例；

一般貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額比例＝（《附列資料

（一）》第10列第1、3行之和-第10列第6行）÷第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”×100％

注：本欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”反映掛帳留抵稅額本期實(shí)際抵扣數(shù)。

（3）本欄“即征即退貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”：按表中所列公式計(jì)算填寫。

2、其他納稅人（其他納稅人是指除2012年9月30日期末留抵稅額按規(guī)定須掛帳的納稅人之外的其他納稅人。）本欄“本月數(shù)”按表中所列公式計(jì)算填寫。“本年累計(jì)”填“0”

（十四）第19欄“應(yīng)納稅額”：填寫納稅人本期按一般計(jì)稅方法計(jì)算并應(yīng)繳納的增值稅額。

重要提示：本欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列的計(jì)算與本欄“即征即退貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列的計(jì)算不同。具體是：

1．本欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”。（增加了第18欄本年累計(jì)數(shù)。）

2.本欄“即征即退貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列按表中所列公式填寫

（十五）第20欄“期末留抵稅額” 1、2012年9月30日期末留抵稅額按規(guī)定須掛帳的納稅人，按以下要求填寫本欄的“本月數(shù)”和“本年累計(jì)”：

（1）本欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”：按表中所列公式計(jì)算填寫。（2）本欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”：反映掛帳留抵稅額本期期末余額即等于零 上期留抵稅額本年累計(jì)欄 — 實(shí)際抵扣稅額本年累計(jì)欄

例：我區(qū)一企業(yè)為增值稅一般納稅人，假設(shè)該企業(yè)既有應(yīng)稅貨物銷售，又兼有應(yīng)稅服務(wù)，2012年9月申報(bào)表主表第20欄“留抵稅額”50萬(wàn)元。(即其為期末留抵稅額按規(guī)定須掛帳的納稅人)。

例題：2012年10月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（不考慮收入）

一、10月10日，銷售貨物一批，開具防偽稅控《增值稅專用發(fā)票》，銷項(xiàng)稅額70萬(wàn)元。

二、10月16日，取得應(yīng)稅服務(wù)銷項(xiàng)稅額30萬(wàn)元，已開具防偽稅控《增值稅專用發(fā)票》。

三、10月15日，購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得專用發(fā)票并認(rèn)證，稅額40萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅并填寫申報(bào)表主表。

1、將９月份“留抵稅額”50萬(wàn)元填入第13欄“上期留抵稅額”“本年累計(jì)”欄

2、當(dāng)期銷項(xiàng)=70+30=100萬(wàn)元；填入主表第11欄“銷項(xiàng)稅額”“本月數(shù)”欄

3、當(dāng)月發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額４０萬(wàn)元填入第17欄“應(yīng)抵扣稅額合計(jì)”和第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“本月數(shù)”

４、計(jì)算掛帳的留抵稅額本期可抵扣額：

首先計(jì)算：一般貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額比例＝本期一般貨物銷項(xiàng)稅額÷本期“銷項(xiàng)稅額”×100％＝70/（70+30）×100％=７０％

其次計(jì)算：一般計(jì)稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額＝（本期“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”“銷項(xiàng)稅額” –本期實(shí)際發(fā)生的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）×一般貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額比例＝［（７０＋３０）－４０］×７０％＝４２萬(wàn)元

一般計(jì)稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額４２<掛帳留抵稅額本期期初余額50萬(wàn)元，所以本期可抵扣42萬(wàn)元；

42萬(wàn)元填入第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“ 本年累計(jì)”欄

注：若算出的數(shù)據(jù)大于50萬(wàn)元，則將50萬(wàn)元填入第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“ 本年累計(jì)”欄

5、本期期未留抵稅額＝50-42＝8萬(wàn)元

填入第20欄“期末留抵稅額”“本年累計(jì)”欄

6、當(dāng)期應(yīng)納稅額=100-82=18萬(wàn)元 填入第19欄“應(yīng)納稅額”“本月數(shù)”

（十六）第21欄“簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”：填寫納稅人本期按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算并應(yīng)繳納的增值稅額，但不包含按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額。

注：和一般計(jì)稅方法不同，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的納稅人，應(yīng)稅服務(wù)有扣除項(xiàng)目的，本欄應(yīng)填寫扣除之后的應(yīng)納稅額。

（十七）第23欄“應(yīng)納稅額減征額”：填寫納稅人本期按照稅法規(guī)定減征的增值稅應(yīng)納稅額。包含可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費(fèi)用以及技術(shù)維護(hù)費(fèi)。

如某企業(yè)本月購(gòu)買稅控系統(tǒng)專用設(shè)備3000元，本月應(yīng)納稅額為2500元，則本欄應(yīng)填寫2500元，未抵減的500元可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

注意：此時(shí)納稅人購(gòu)買增值稅稅控心用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票不需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證事宜，也不作為抵扣憑證管理，不可填入申報(bào)表主表的“進(jìn)項(xiàng)稅額”欄。

（十八）第28欄“①分次預(yù)繳稅額”：填寫納稅人預(yù)繳的稅款所屬期為本期的增值稅額。

提示：本欄填寫內(nèi)容包含：1.獨(dú)立繳納增值稅的納稅人，按照稅法規(guī)定在本地或異地預(yù)繳且準(zhǔn)予抵減本期應(yīng)納稅額的增值稅額；2.匯總繳納增值稅的納稅人，按照稅法規(guī)定在異地預(yù)繳且準(zhǔn)予抵減本期應(yīng)納稅額的增值稅額；3.匯總繳納增值稅的納稅人，按照稅法規(guī)定在異地預(yù)繳且準(zhǔn)予抵減本期增值稅應(yīng)納稅額的營(yíng)業(yè)稅額。（包含輔導(dǎo)期納稅人增購(gòu)專用發(fā)票時(shí)預(yù)繳的稅款。）

三、《增值稅納稅申報(bào)表附列資料

（一）》（本期銷售情況明細(xì)）

本表分為一般計(jì)稅方法、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法、免抵退稅和免稅項(xiàng)目四大類項(xiàng)目，重點(diǎn)欄式填寫說(shuō)明：

（一）各列說(shuō)明

1、第1至2列“開具稅控增值稅專用發(fā)票”：填寫本期開具防偽稅控《增值稅專用發(fā)票》、稅控《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》和《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》的情況。

2、第3至4列“開具其他發(fā)票”：填寫除上述三種發(fā)票以外本期開具的其他發(fā)票的情況。

3、第5至6列“未開具發(fā)票”：填寫本期未開具發(fā)票的銷售情況。

4、第7至8列“納稅檢查調(diào)整”：填寫經(jīng)稅務(wù)、財(cái)政、審計(jì)部門檢查并在本期調(diào)整的銷售情況。

5、第9至11列“合計(jì)”：填寫“開具稅控增值稅專用發(fā)票”列、“開具其他發(fā)票”列、“未開具發(fā)票”列和“納稅檢查調(diào)整”列之和。

重要提示：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的納稅人，應(yīng)稅服務(wù)有扣除項(xiàng)目的，第1至11列應(yīng)填寫扣除之前的征（免）稅銷售額、銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額和價(jià)稅合計(jì)額。

6、第12列“應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的納稅人，應(yīng)稅服務(wù)有扣除項(xiàng)目的，據(jù)實(shí)填寫本列；應(yīng)稅服務(wù)無(wú)扣除項(xiàng)目的，本列填寫“0”。其他納稅人不填寫。

提示：本列各行次應(yīng)等于《附列資料

（三）》第5欄對(duì)應(yīng)各行次。

7、第13列、第14列按表中所列公式計(jì)算即可

（二）各行說(shuō)明

表中增加了試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目的稅率：

1、在一般計(jì)稅方法征稅類欄次中增加了應(yīng)稅服務(wù)中的17%稅率的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，11%交通運(yùn)輸業(yè)稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅率6%。

注：本部分反映的是按一般計(jì)稅方法的全部征稅項(xiàng)目。有即征即退征稅項(xiàng)目的納稅人，本部分?jǐn)?shù)據(jù)中既包括即征即退征稅項(xiàng)目，又包括不享受即征即退政策的一般征稅項(xiàng)目。

增加了“其中：即征即退項(xiàng)目”兩行，只填寫按一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的即征即退征稅項(xiàng)目。

注：即征即退征稅項(xiàng)目是全部征稅項(xiàng)目的其中數(shù)。納稅人在填寫各列數(shù)據(jù)時(shí)，不按各列所列公式計(jì)算，應(yīng)根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況真接填寫合計(jì)欄。

2、在簡(jiǎn)易辦法征收類欄次中增加了5%征收率（海洋原油企業(yè)），將3%征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)和3%征收率的應(yīng)稅服務(wù)分行填列。

重要提示：本部分反映的是簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的全部征稅項(xiàng)目。有即征即退征稅項(xiàng)目的納稅人，本部分?jǐn)?shù)據(jù)中既包括即征即退征稅項(xiàng)目，也包括不享受即征即退政策的一般征稅項(xiàng)目。

增加了“其中：即征即退項(xiàng)目”兩行：只填寫按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的即征即退征稅項(xiàng)目。

3、免抵退稅類欄次：填寫適用免、抵、退稅政策的出口貨物、加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)。

4、免稅類欄次：填寫按照稅法規(guī)定免征增值稅的出口貨物、加工修理修配勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)和適用零稅率的出口貨物、加工修理修配勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)，但不包括適用免、抵、退稅辦法的出口貨物、加工修理修配勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)。

四、《增值稅納稅申報(bào)表附列資料

（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）

（一）申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

1、第1欄“

（一）認(rèn)證相符的稅控增值稅專用發(fā)票”：填寫納稅人取得的認(rèn)證相符本期申報(bào)抵扣的三種稅控發(fā)票，其中貨運(yùn)稅控發(fā)票包括自開票與代開票。

友情提示一：識(shí)別納稅人自開的《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》的方法：發(fā)票“稅率”欄為“11％”的，是納稅人自開的《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》；發(fā)票票面左上角注明“代開”字樣，發(fā)票“稅率”欄為“***”的，是稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》。

友情提示二：申報(bào)抵扣的防偽稅控《增值稅專用發(fā)票》、稅控《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》和納稅人自開的《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》均按發(fā)票票面“金額”填寫本欄“金額”；按發(fā)票票面“稅額”填寫本欄“稅額”。

申報(bào)抵扣的稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》按發(fā)票票面“金額”填寫本欄“金額”；按發(fā)票票面“金額”乘以7％扣除率計(jì)算填寫本欄“稅額”。（此種發(fā)票征3%抵7%）

注：我省納稅人取得今年1至9月份上海市開具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票不在此欄填寫，而是填寫在第8欄運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)中。

2、第3欄“前期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”：填寫前期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣的防偽稅控《增值稅專用發(fā)票》、稅控《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》和《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》。輔導(dǎo)期納稅人依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對(duì)結(jié)果通知書及明細(xì)清單填寫本欄。

3．第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票”：填寫本期申報(bào)抵扣的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售普通發(fā)票，金額填寫農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售普通發(fā)票開具金額，稅額欄按開具金額*13%填寫。

4．第7欄改為“代扣代繳稅收通用繳款書”：填寫本期申報(bào)抵扣的代扣代繳稅收通用繳款書的增值稅額。

友情提示一：代扣代繳稅收通用繳款書是指營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的納稅人,接受境外單位或個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，境內(nèi)的代理人或?qū)嶋H接受人代扣代繳增值稅的稅收通用繳款書。試點(diǎn)納稅人憑中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書（以下簡(jiǎn)稱通用繳款書）抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或發(fā)票備查，對(duì)試點(diǎn)納稅人無(wú)法提供資料或提供資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

友情提示二：接受境外單位或個(gè)人提供的營(yíng)業(yè)稅服務(wù)，代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的稅收通用繳款書不允許抵扣。

友情提示三：接受境外單位或個(gè)人在境內(nèi)提供的加工修理修配勞務(wù)，代扣代繳增值稅的稅收通用繳款書不允許抵扣。

5．第8欄“運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)”：填寫本期申報(bào)抵扣的交通運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)包含《公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》（不包含《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》）、鐵路運(yùn)輸結(jié)算單據(jù)。本欄“稅額”按運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)中準(zhǔn)予抵扣的金額乘以7％扣除率計(jì)算填寫。輔導(dǎo)期納稅人依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對(duì)結(jié)果通知書及明細(xì)清單填寫本期申報(bào)抵扣的《公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額：填寫納稅人已經(jīng)抵扣但按稅法規(guī)定在本期應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額

1．第20欄“紅字專用發(fā)票通知單注明的進(jìn)項(xiàng)稅額”：填寫主管稅務(wù)機(jī)關(guān)《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》、《開具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票通知單》和《開具紅字公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票通知單》注明的需在本期作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額

注：如果您當(dāng)月在國(guó)稅機(jī)關(guān)開具了上述通知單，則不論您是否開具了紅字專用發(fā)票，均應(yīng)在開具通知單的當(dāng)月做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

2．第21欄“上期留抵稅額抵減欠稅”：填寫按照有關(guān)規(guī)定，本期經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)抵減欠稅的上期留抵稅額實(shí)際抵減額（上期留抵稅額被欠稅所實(shí)際抵減的數(shù)額）。

3．第22欄“上期留抵稅額退稅”：填寫按照有關(guān)規(guī)定，本期經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的上期留抵稅額退稅額。

4．第23欄“其他應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形”： 填寫上述進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出各項(xiàng)目之外，按稅法規(guī)定需在本期作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的其他情形。

（三）待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

輔導(dǎo)期納稅人填寫已認(rèn)證相符但未收到稽核比對(duì)結(jié)果通知書，在本期暫不予申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的防偽稅控《增值稅專用發(fā)票》、稅控《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》、《貨物運(yùn)輸業(yè)增值

稅專用發(fā)票》、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和《公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》及增值稅一般納稅人取得認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票但按稅法規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的發(fā)票數(shù)據(jù)。

五、《增值稅納稅申報(bào)表附列資料

（三）》（應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目明細(xì)）

本表為本次申報(bào)表修改中的新增表格，用于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的納稅人中，應(yīng)稅服務(wù)有扣除項(xiàng)目的納稅人填寫。其他納稅人不得填寫。

友情提示：應(yīng)稅服務(wù)有扣除項(xiàng)目的納稅人在申報(bào)前必須在“增值稅備案事項(xiàng)登記”中進(jìn)行“增值稅備案類別”為“差額征稅類”的登記，否則我們綜合征管軟件強(qiáng)制監(jiān)控，將不給予您扣除相應(yīng)的收入。

1、第1欄“本期應(yīng)稅服務(wù)價(jià)稅合計(jì)額（免稅銷售額）”：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)屬于征稅項(xiàng)目的，填寫扣除之前的本期應(yīng)稅服務(wù)價(jià)稅合計(jì)額；營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)屬于免抵退稅或免稅項(xiàng)目的，填寫扣除之前的本期應(yīng)稅服務(wù)免稅銷售額。

2、、第2欄“應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目”“期初余額”：填寫應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目上期期末結(jié)存的金額。

3、第3欄“應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目”“本期發(fā)生額”：填寫應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目本期取得的發(fā)票金額。

4、第4欄“應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目”“本期應(yīng)扣除金額”：填寫應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目本期應(yīng)扣除的金額。

5、第5欄“應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目”“本期實(shí)際扣除金額”：填寫應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除的金額。

提示：本欄各行次應(yīng)小于或等于第4欄對(duì)應(yīng)各行次，且小于或等于第1欄對(duì)應(yīng)各行次。

6、第6欄“應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目”“期末余額”：填寫應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目本期期末結(jié)存的金額。

六、《固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表》 本表填寫納稅人在《附列資料

（二）》“

一、申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”中固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的數(shù)據(jù)。

本表按增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書分別填寫。稅控《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》填入增值稅專用發(fā)票欄內(nèi)。

例題：A企業(yè)，增值稅一般納稅人。僅從貨物運(yùn)輸，不屬于享受即征即退優(yōu)惠的企業(yè)。2012年10月份共發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

1、10月10日，運(yùn)輸貨物一批，取得專用發(fā)票，金額10萬(wàn)元，稅額1.1萬(wàn)元。

2、10月15日，取得北京某貨物運(yùn)輸納稅人貨運(yùn)專用發(fā)票1份，金額5000元，稅額550元。

3、10月15日，接受上海某運(yùn)輸企業(yè)貨運(yùn)專用發(fā)票一張，票面左上角注明“代開”字樣，“合計(jì)金額”欄5000元；

4、10月20日取得鐵路運(yùn)輸發(fā)票一張，金額2000元；

5、10月25日，購(gòu)進(jìn)貨車一輛，取得稅控機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票，金額10萬(wàn)元，稅額17000元；

5、10月16日，由于退貨，作為購(gòu)貨方到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理了《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》一張，稅額為1000元。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)10月份應(yīng)納稅額，并填寫納稅申報(bào)表。

銷項(xiàng)稅額=11000 進(jìn)項(xiàng)稅額= 550+5000*0.07+2000*0.07+17000=550+350+140+17000=18040 應(yīng)納稅額：11000-18040=-7040

第三部分 一般納稅人的會(huì)計(jì)處理

一、試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理

（一）一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；同時(shí)，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

（二）企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

如某運(yùn)輸公司為A企業(yè)運(yùn)輸貨物收取111萬(wàn)元，其中支付給B運(yùn)輸公司11萬(wàn)元，則該企業(yè)會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：

收取款項(xiàng)時(shí)：借：應(yīng)收帳款 111 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）11 支付款項(xiàng)時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）11/1.11*11% 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 11-11/1.11*11% 貸：應(yīng)付帳款

二、取得過(guò)渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理

試點(diǎn)納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財(cái)稅部門申請(qǐng)取得財(cái)政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財(cái)政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。待實(shí)際收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。

三、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理

（一）按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。

（二）企業(yè)購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

（三）企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

第四篇：營(yíng)改增相關(guān)會(huì)計(jì)處理

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定 根據(jù)“財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知”（財(cái)稅?2011?110號(hào)）等相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定如下：

一、試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理

（一）一般納稅人的會(huì)計(jì)處理 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；同時(shí)，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交

2增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。

（二）小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。

二、增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理

試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”

3科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。開始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記 “應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目。“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。

三、取得過(guò)渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理 試點(diǎn)納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財(cái)稅部門申請(qǐng)取得財(cái)政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財(cái)政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。待實(shí)際收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。

四、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅

4額的會(huì)計(jì)處理

（一）增值稅一般納稅人的會(huì)計(jì)處理 按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。企業(yè)購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

（二）小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理

按稅法有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)

專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。企業(yè)購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目?！皯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目期末如為借方余額，應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示；如為貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。

出自房地產(chǎn)會(huì)計(jì)網(wǎng)，原文地址：

第五篇：營(yíng)改增會(huì)計(jì)處理

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中，為保證政策銜接，對(duì)于原來(lái)營(yíng)業(yè)稅差額納稅的有關(guān)政策可以繼續(xù)沿用。由于營(yíng)業(yè)稅和增值稅的性質(zhì)不同，差額納稅的稅務(wù)處理為可抵減銷售額。增值稅納稅申報(bào)依據(jù)《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)事項(xiàng)的公告》（上海市國(guó)稅局、上海市地稅局公告2011年第5號(hào)）規(guī)定執(zhí)行，填報(bào)資料多增加的一個(gè)附表為《本期銷售額減除項(xiàng)目金額明細(xì)表》，無(wú)論一般納稅人和小規(guī)模納稅人，符合差額征稅的試點(diǎn)企業(yè)可填報(bào)本表進(jìn)行申報(bào)。

試點(diǎn)企業(yè)差額納稅下的會(huì)計(jì)處理

1、一般納稅人的會(huì)計(jì)處理

一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；同時(shí)，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。

A公司為xx公司提供應(yīng)稅服務(wù)

借：應(yīng)收賬款——xx公司

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

A公司接受B公司提供的勞務(wù)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款——B公司

2、小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理

小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。

企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。

C公司差額納稅會(huì)計(jì)處理如下：

C公司為甲公司提供應(yīng)稅服務(wù)

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅

C公司接受D公司提供的服務(wù)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅貸：應(yīng)付賬款——D公司

小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理

小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。

企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。

來(lái)自財(cái)稅專家的回答