第一篇：所得稅前扣除的16個難點(diǎn) 一看就懂

所得稅前扣除的16個難點(diǎn) 一看就懂

一、費(fèi)用稅前扣除的兩大條件和基本原則

(一)費(fèi)用稅前扣除的兩大條件

新企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：“ 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除?！?新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出;所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出?！?/p>

費(fèi)用要在稅前進(jìn)行扣除必須具備兩大條件：第一，發(fā)生的費(fèi)用與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，主要通過合同、協(xié)議和企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)制度來界定;第二，要有合法的憑證。

合法有效憑證分為四大類，一是稅務(wù)發(fā)票;二是財(cái)政收據(jù);三是境外收據(jù);四是自制憑證。各類憑證都有各自的使用范圍，不可相互混用。

(二)稅前扣除的成本發(fā)票應(yīng)符合的條件

1、資金流、物流和票流的三流統(tǒng)一：銀行收付憑證、交易合同和發(fā)票上的收款人和付款人和金額必須一致;

2、必須有真實(shí)交易的行為;

3、符合國家相關(guān)政策規(guī)定。

(三)費(fèi)用稅前扣除的基本原則

1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則;

2、可以按收付實(shí)現(xiàn)制原則扣除的：合理的工資、薪金支出;規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的五險(xiǎn)一金;規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi);特殊工種職工的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi);企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)2%;企業(yè)按規(guī)定繳納的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等。

二、不征稅收入用于支出發(fā)生的費(fèi)用扣除問題

企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除;企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

三、工資薪金稅前扣除范圍、原則及跨年支付問題

(一)工資薪金稅前扣除范圍

工資薪金包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

“合理工資、薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資、薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資、薪金。(國稅函[2009]3號)

稅前扣除的五大條件：稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資、薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：

1、企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度;

2、企業(yè)所制定的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;

3、企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資、薪金是相對固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;

4、企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù);

5、有關(guān)工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

不包括五險(xiǎn)一金和三項(xiàng)費(fèi)用：“工資、薪金總額”，是指企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資、薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資、薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

(二)工資薪扣除的原則：收付實(shí)現(xiàn)制原則

根據(jù)國稅函[2009]3號規(guī)定，企業(yè)工資稅前扣除依據(jù)實(shí)際發(fā)放原則，即收付實(shí)現(xiàn)制原則。企業(yè)預(yù)提的工資沒有實(shí)際發(fā)放的不可以稅前扣除。

(三)企業(yè)跨年度工資支付的稅務(wù)處理

(國家稅務(wù)總局2011年第34號公告)規(guī)定：“企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。”

因此，企業(yè)跨年度工資支付，只要在5月31日之前實(shí)際發(fā)放給職工，就可以在上一年度的費(fèi)用中列支，在上一年度的企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除，但要看全國各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)際執(zhí)行情況而定，有的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)按照收付實(shí)現(xiàn)制的原則處理，即只能在實(shí)際發(fā)放的年度進(jìn)行扣除;有的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則處理，即可以在上一年度稅前扣除。

(四)企業(yè)大學(xué)生的實(shí)習(xí)工資的稅務(wù)處理

企業(yè)支付學(xué)生實(shí)習(xí)報(bào)酬稅前扣除問題，在財(cái)政部、國家稅務(wù)總局沒有新的規(guī)定之前，可暫按(財(cái)稅〔2006〕107號)、(國稅發(fā)〔2007〕42號)規(guī)定處理：

(國稅發(fā)〔2007〕42號)第六條規(guī)定：“ 對未與學(xué)校簽訂實(shí)習(xí)合作協(xié)議或僅簽訂期限在三年以下實(shí)習(xí)合作協(xié)議的企業(yè)，其支付給實(shí)習(xí)生的報(bào)酬，不得列入企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目?！?/p>

第七條規(guī)定：企業(yè)雖與學(xué)校正式簽訂期限在三年以上(含三年)的實(shí)習(xí)合作協(xié)議，如出現(xiàn)未滿三年停止履行協(xié)議情況的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對已享受稅前扣除實(shí)習(xí)生報(bào)酬稅收政策的企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)征企業(yè)所得稅，并依法加收滯納金;對因企業(yè)主體消亡或?qū)W校撤銷等客觀原因?qū)е挛礉M三年停止履行協(xié)議情況的，不再補(bǔ)征企業(yè)所得稅和加收滯納金。

第八條規(guī)定：企業(yè)可在稅前扣除的實(shí)習(xí)生報(bào)酬，包括以貨幣形式支付的基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼(含地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼)、加班工資、年終加薪和企業(yè)依據(jù)實(shí)習(xí)合同為實(shí)習(xí)生支付的意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)。企業(yè)以非貨幣形式給實(shí)習(xí)生支付的報(bào)酬，不允許在稅前扣除。

第九條規(guī)定企業(yè)或?qū)W校必須為每個實(shí)習(xí)生獨(dú)立開設(shè)銀行賬戶，企業(yè)支付給實(shí)習(xí)生的貨幣性報(bào)酬必須以轉(zhuǎn)賬方式支付。但實(shí)習(xí)報(bào)酬不納入工資薪金總額，不得作為計(jì)算職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)的基礎(chǔ)。

五)返聘離、退休人員報(bào)酬的稅務(wù)處理

1、個人所得稅

(國稅函[2005]382號)規(guī)定：“退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個人所得稅。”

(國稅函[2006]526號)規(guī)定：“退休人員再任職”，應(yīng)同時符合下列條件：(1)受雇人員與用人單位簽訂一年以上(含一年)勞動合同(協(xié)議)，存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系;(2)受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入;(3)受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇;(4)受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。

(2011年第27號)第二條“關(guān)于離退休人員再任職的界定條件問題”規(guī)定：(國稅函[2006]526號)第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)，不再作為離退休人員再任職的界定條件。這就意味著返聘退休人員在雇傭單位是否繳納社保都可以按照工資薪金所得繳納個人所得稅。

(財(cái)稅[2008]7號)規(guī)定的對高級專家延長離休退休期間從其勞動人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼等收入，視同離休、退休工資，免征個人所得稅。這一政策僅適用于享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者;中國科學(xué)院、中國工程院院士，對于一般人員并不適用。

2、企業(yè)所得稅的處理

(2011年第27號)的規(guī)定，返聘離、退休人員報(bào)酬 可以作為“工資薪金”在企業(yè)所得稅稅前扣除，考慮到工資與社保的統(tǒng)一性，企業(yè)支付給返聘人員的勞動報(bào)酬不作為計(jì)算職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)的基礎(chǔ)。但要考慮到地方稅務(wù)部門的實(shí)踐差異性。

(六)見習(xí)生補(bǔ)貼的稅務(wù)處理：可以稅前扣除

(國發(fā)辦[2011] 16號)第八條明確規(guī)定：“見習(xí)單位支出的見習(xí)補(bǔ)貼相關(guān)費(fèi)用，不計(jì)入社會保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)，但符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的，可以在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除?！?/p>

四、企業(yè)支付離、退休人員費(fèi)用的稅務(wù)處理

(一)個人所得稅的處理

1、按照國家統(tǒng)一規(guī)定給離、退休人員發(fā)放的生活補(bǔ)助費(fèi)等，免納個人所得稅。

根據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)可以免納個人所得稅。這里規(guī)定的免稅范圍即我們通常所說的退休金、養(yǎng)老金和根據(jù)專門政策發(fā)放的離休生活補(bǔ)助費(fèi)。

2、給離、退休人員支付按照國家統(tǒng)一規(guī)定之外的補(bǔ)貼、補(bǔ)助應(yīng)納個人所得稅。

根據(jù)個人所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎金、實(shí)物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個人所得稅。

在會計(jì)上，企業(yè)支付給離退休員工的統(tǒng)籌外費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入職工福利費(fèi)。(財(cái)企[2009]242號)

(二)企業(yè)所得稅的處理

在稅收征管實(shí)踐中，離退休人員如果參加社會統(tǒng)籌，企業(yè)在為這些人員支付的醫(yī)藥費(fèi)、生活補(bǔ)貼、書刊費(fèi)等，不能在企業(yè)列支;如果離退休人員沒有參加社會統(tǒng)籌，企業(yè)為這些人員支付的上述費(fèi)用，可以作為企業(yè)福利費(fèi)列支。

五、企業(yè)取得跨年度的費(fèi)用支出憑證的涉稅處理

首先，費(fèi)用只能在所屬年度扣除，不能提前或結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。

其次，跨年度取得的發(fā)票要分以下兩種情況來處理：第一，如果是企業(yè)所得稅匯算清繳前取得發(fā)票，成本費(fèi)用可以在報(bào)告年度內(nèi)進(jìn)行稅前列支，可以重新辦理年度所得稅申報(bào)和匯算清繳，調(diào)減應(yīng)納稅所得額;第二，如果是企業(yè)所得稅匯算清繳后取得的跨年度發(fā)票，出于簡化稅收征管的考慮，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門批準(zhǔn)，應(yīng)在取得當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中扣除。如果當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門沒有批準(zhǔn)，則可以申請抵稅。

六、企業(yè)資產(chǎn)損失申報(bào)扣除的控制

(一)企業(yè)資產(chǎn)損失扣除分為：清單申報(bào)扣除和專項(xiàng)申報(bào)扣除

國稅總局公告2011年第25號第九條規(guī)定下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：(1)企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失;(2)企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗;(3)企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失;(4)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;(5)企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。(原企業(yè)自行申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失改為清單申報(bào))

(二)企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理

國稅總局公告2011年第25號第六條規(guī)定：“企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年，特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)年度扣除。(企業(yè)資產(chǎn)損失分為實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失)

企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。

(三)取消年度終了45天之內(nèi)報(bào)批的期限規(guī)定。

原來(國稅發(fā)[2009]88號)第八條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請的截止日為本年度終了后第45日。本條規(guī)定已經(jīng)被國稅總局公告2011年第25號取消。

(四)匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失的申報(bào)地點(diǎn)

國稅總局公告2011年第25號第十一條規(guī)定：“ 在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申報(bào)扣除：(1)總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，各分支機(jī)構(gòu)同時還應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu);(2)總機(jī)構(gòu)對各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，除另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報(bào)的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào);(3)總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。

(五)逾期3年以上應(yīng)收款項(xiàng)損失可申報(bào)扣除

國稅總局公告2011年第25號第二十三條 規(guī)定：“企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告?！钡诙臈l規(guī)定：“ 企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告?！?/p>

(六)未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除

國稅總局公告2011年第25號第五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除?！?/p>

(七)資產(chǎn)損失分為實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失

國稅總局公告2011年第25號第四條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除;法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除?！?/p>

七、單位餐費(fèi)補(bǔ)助的稅務(wù)處理

按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼免納個人所得稅是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。

福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金免納個人所得稅是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的生活補(bǔ)助費(fèi);所說的救濟(jì)金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。其中所稱生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時性生活困難補(bǔ)助。

(國稅發(fā)[1998]155號)下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收人計(jì)征個人所得稅：(一)從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助;(二)從福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助;(三)單位為個人購買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。

(財(cái)稅字〔1995〕82號)的規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)，是免個人所得稅的。

八、勞動保護(hù)費(fèi)支出與工作服的稅務(wù)處理

(一)勞動保護(hù)費(fèi)支出列支的政策依據(jù)

新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。而且是沒有限額規(guī)定的。在個人所得稅方面也不作為職工的應(yīng)稅所得。勞動保護(hù)方面的費(fèi)用，包括用人單位支付給勞動者的工作服、解毒劑、清涼飲料費(fèi)用等防暑降溫費(fèi)，屬于生產(chǎn)性的福利待遇。

(二)勞動保護(hù)支出列支的限制條件

勞動保護(hù)支出的確認(rèn)需要同時滿足三個條件：一是必須是確因工作需要;二是為其雇員配備或提供;三是限于工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫品等用品。勞動保護(hù)支出的真實(shí)、合理，是列支企業(yè)的成本或費(fèi)用的關(guān)鍵所在，才能保證在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時扣除。

(三)防暑降溫費(fèi)的稅務(wù)處理

1、個人所得稅的處理

企業(yè)以現(xiàn)金或?qū)嵨锇l(fā)放防暑降溫費(fèi)等屬于工資、薪金所得中發(fā)放的補(bǔ)貼，都要并入工資總額的個人應(yīng)納稅所得，依法繳納個人所得稅。但是，由于個人所得稅屬于地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的管轄范圍，目前各地出現(xiàn)了不同的做法。

2、企業(yè)所得稅的處理

[2009]3)第二條第(二)項(xiàng)規(guī)定，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等，應(yīng)作為職工福利費(fèi)用列支。即企業(yè)給職工發(fā)放的防暑降溫費(fèi)可以在企業(yè)所得稅前扣除。

(四)工作服支出的稅務(wù)處理

公告2011年第34號第二條規(guī)定：“企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除?！比绻谏虉鼋y(tǒng)一購買作為福利性支出發(fā)給職工的服裝，應(yīng)作為職工福利費(fèi)用支出的同時還得代扣代繳個人所得稅。

九、解除勞動合同、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)和買斷工齡獲得一性補(bǔ)償支出的涉稅處理

(一)企業(yè)所得稅的處理

職工與企業(yè)解除用工合同、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)、買斷工齡從企業(yè)取得的一次性補(bǔ)貼，都與企業(yè)的經(jīng)營有關(guān)，這筆支出是可以在企業(yè)的所得稅前扣除的。

各種補(bǔ)償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。具體攤銷年限，由省(自治區(qū)、直轄市)稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。

(二)個人所得稅的處理

(財(cái)稅[2001]157號)規(guī)定：“個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用)，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅;超過的部分按照(國稅發(fā)[1999]178號)的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個人所得稅。”國稅發(fā)[1999]178號文件規(guī)定：“考慮到個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時間內(nèi)沒有固定收入，因此，對于個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法為：以個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過12年的按12計(jì)算。”

個人應(yīng)繳納的個人所得稅={ [(經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金數(shù)額-當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額)÷實(shí)際工作年限×適用稅率-速算扣除數(shù)｝×實(shí)際工作年限。

公告2011年第6號第一條規(guī)定：“機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個人所得稅?！狈咸崆巴诵輻l件人員的當(dāng)月工資、薪金與一次性收入實(shí)行分別計(jì)稅，兩者適用的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也不一樣。個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個人所得稅。個人應(yīng)繳納的個人所得稅={[(一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù))-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)×適用稅率-速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)。

按照《公務(wù)員法》規(guī)定，公務(wù)員符合下列條件之一的，本人自愿提出申請，經(jīng)任免機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以提前退休：(一)工作年限滿30年的;(二)距國家規(guī)定的退休年齡不足5年，且工作年限滿20年的;(三)符合國家規(guī)定的可以提前退休的其他情形的。

(國稅發(fā)[1999]58號)規(guī)定，實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個人所得稅。個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個人所得稅。

十、企業(yè)租用個人私家車的財(cái)稅處理

企業(yè)租用職工私家車，簽訂協(xié)議的，汽油費(fèi)、過路費(fèi)和停車費(fèi)允許在稅前扣除;而保險(xiǎn)費(fèi)、修理費(fèi)不能扣除。若沒有簽訂協(xié)議，上述費(fèi)用則均不允許在稅前扣除。

單位反租職工個人的車輛，并支付車輛租賃費(fèi)的基本做法是：單位向職工個人租用車輛，并簽訂租賃合同，出租車輛的個人向稅務(wù)機(jī)關(guān)開具租賃發(fā)票并繳納營業(yè)稅后，租車單位以稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的租賃發(fā)票列支費(fèi)用。在這種方式下，單位支付的租金即是個人收入金額，單位應(yīng)在與員工簽訂車輛租賃合同時，約定使用個人車輛所發(fā)生的費(fèi)用由公司承擔(dān)。對應(yīng)該由員工個人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用不能在企業(yè)所得稅前列支，例如車輛保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)、車輛購置稅、折舊費(fèi)等都應(yīng)由個人承擔(dān)。因此，企業(yè)在這方面一定要核算清楚，否則將存在稅收風(fēng)險(xiǎn)。

出租方為本企業(yè)職工，并且簽訂了租車協(xié)議(需貼印花稅)，繳納個人財(cái)產(chǎn)租賃所得稅;若無租車協(xié)議，則需繳納個人工資薪金所得稅。出租方為非本企業(yè)職工，則所有費(fèi)用均按勞務(wù)報(bào)酬繳納個人所得稅。

(國稅函〔2009〕3號)的規(guī)定，企業(yè)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等在職工福利費(fèi)用中列支。在這種方式下，單位在費(fèi)用中列支的給個人報(bào)銷的金額即是個人收入金額，應(yīng)并入報(bào)銷當(dāng)月的工資薪金所得，依法扣繳個人所得稅。

十一、會議費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)的稅務(wù)處理

(一)會議費(fèi)的稅務(wù)處理

對納稅人年度內(nèi)發(fā)生的會議費(fèi)，同時具備以下條件的，在計(jì)征企業(yè)所得稅時準(zhǔn)予扣除：

1、會議名稱、時間、地點(diǎn)、目的及參加會議人員花名冊;

2、會議材料(會議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話);

3、會議召開地酒店(飯店、招待處)出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。企業(yè)不能提供上述資料的，其發(fā)生的會議費(fèi)一律不得扣除。

對會議費(fèi)的入賬問題，如果是離開公司到異地開會必須要把會議邀請函作為重要的法律憑證附在記賬憑證后面;如果是在公司所在地的酒店或賓館或者在公司的會議室開會，則需要提供會議文件，會議材料、簽到記錄作為重要的法律憑證。

(二)培訓(xùn)費(fèi)的稅務(wù)處理

培訓(xùn)費(fèi)發(fā)票必須是有教育資質(zhì)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)開出的培訓(xùn)費(fèi)發(fā)票，否則只能開會議費(fèi)的發(fā)票。

十二、工會經(jīng)費(fèi)和差旅費(fèi)的稅務(wù)處理

(一)工會經(jīng)費(fèi)的稅務(wù)處理

(國稅總局2011年公告第30號)明確規(guī)定：“自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除?！?/p>

(國稅總局公告2010年第24號)規(guī)定：自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

(二)差旅費(fèi)的稅務(wù)處理

(財(cái)辦行[2011]36號)規(guī)定，副部長級以及相當(dāng)職務(wù)的人員(含隨行一人)可以乘坐商務(wù)座，并按照商務(wù)座車票報(bào)銷;正、副司(局)級人員可以乘坐一等座，并按照一等座車票報(bào)銷;處級及以下人員可以乘坐二等座，并按照二等座車票報(bào)銷。

(財(cái)行[2006]313號)規(guī)定，出差人員乘坐飛機(jī)要從嚴(yán)控制，出差路途較遠(yuǎn)或出差任務(wù)緊急的，經(jīng)單位司局以上領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)方可乘坐飛機(jī)。單位級別在司局級以下的，需經(jīng)本單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)方可乘坐飛機(jī)。副部長以及相當(dāng)職務(wù)的人員出差，因工作需要，隨行一人可以乘坐火車軟席或輪船一等艙、飛機(jī)頭等艙。有關(guān)差旅費(fèi)的規(guī)定如下表，企業(yè)可以參照執(zhí)行，但應(yīng)制定企業(yè)自身的《差旅費(fèi)管理辦法》。

十三、研究開發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)處理

(一)允許加計(jì)扣除的具體費(fèi)用

(國稅發(fā)〔2008〕116號)規(guī)定，在一個納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除：

1、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi);

2、從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用;

3、在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼;

4、專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi);

6、專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi);

7、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。

(二)不得加計(jì)扣除的費(fèi)用

對下列按照財(cái)務(wù)核算口徑歸集的研究開發(fā)費(fèi)用不得實(shí)行加計(jì)扣除：

1、企業(yè)在職研發(fā)人員的社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用;

2、用于研發(fā)活動的房屋的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)，以及儀器、設(shè)備、房屋等相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用，專門用于研發(fā)活動的設(shè)備不含汽車等交通運(yùn)輸工具;

3、用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等;

4、研發(fā)成果的評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用;

5、與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括會議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等;

6、在研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時，企業(yè)研發(fā)人員指直接從事研究開發(fā)活動的在職人員，不包括外聘的專業(yè)技術(shù)人員以及為研究開發(fā)活動提供直接服務(wù)的管理人員;

7、(國稅發(fā)(2008)116號)第八條規(guī)定：行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不允許計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用。

(三)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的計(jì)算

根據(jù)國稅發(fā)(2008)116號的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況，對發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除：

1、研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

2、研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。

3、實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在年度中間預(yù)繳所得稅時，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度申報(bào)時，再依照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。

(四)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)研發(fā)費(fèi)用的處理

根據(jù)國稅發(fā)(2008)116號的規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的研發(fā)費(fèi)用的按照以下規(guī)定處理：企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開發(fā)的研究開發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)?企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提供集中研究開發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。

(五)結(jié)論

1、可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)支出必須是上述文件正列舉的八大項(xiàng)目，未列舉的研發(fā)費(fèi)支出不得加計(jì)扣除。企業(yè)研發(fā)部門的差旅費(fèi)、除工資薪金支出以外的應(yīng)付職工薪酬、兼職研發(fā)人員的工資薪金等支出均不得加計(jì)扣除。

2、技術(shù)開發(fā)費(fèi)中如果包括財(cái)政撥款，由于財(cái)政撥款屬于不征稅收入，其相應(yīng)的支出也不得扣除，也不得作為技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的計(jì)算基數(shù)。

3、只要是符合政策條件的研發(fā)項(xiàng)目，即使失敗也可享受加計(jì)扣除;至于進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣問題，這里只從理論上分析如下：企業(yè)從事研究開發(fā)的結(jié)果是為了形成知識產(chǎn)權(quán)如專利權(quán)、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)，而無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓是計(jì)交營業(yè)稅，為非增值稅業(yè)務(wù)，從這個角度看其進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣(類似于工程建設(shè)所用材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣);當(dāng)然形成的知識產(chǎn)權(quán)若是企業(yè)自用于生產(chǎn)，從這個角度看又可抵扣。

4、(國稅函[2009]98號)第八條的規(guī)定，企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。

十四、業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的納稅調(diào)整

(一)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支范圍

稅收規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

在實(shí)踐中，通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動等產(chǎn)生的費(fèi)用支出。稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入會議費(fèi)。

在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，招待費(fèi)具體范圍如下：因生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支、贈送紀(jì)念品的開支、發(fā)生的景點(diǎn)參觀費(fèi)和費(fèi)及其他費(fèi)用的開支、發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開支。

一般來講，外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的招待支出。

(二)股權(quán)投資企業(yè)計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)

國稅函[2010]79號第八條規(guī)定：“對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。計(jì)算基數(shù)僅包括從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入三項(xiàng)收入，不包括權(quán)益法核算的賬面投資收益，以及按公允價(jià)值計(jì)量金額資產(chǎn)的公允價(jià)值變動。股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入既然視為其主營業(yè)務(wù)收入，同樣可以作為廣告宣傳費(fèi)的扣除基數(shù)。

(三)公司開辦(籌建)期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)的處理

公司在開辦(籌建)期間沒有取得任何銷售(營業(yè))收入，發(fā)生的業(yè)務(wù)應(yīng)酬費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)在企業(yè)所得稅匯算清繳時，由于企業(yè)在籌建期未取得收入的，所發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)歸集，待企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營后，按規(guī)定扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)則不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

(四)“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”中列支的外地客商到本廠采購產(chǎn)品時參觀本地景區(qū)的旅游費(fèi)用可以扣除。

招待費(fèi)主要包括餐費(fèi)、接待香煙等用品、贈送的禮品、土特產(chǎn)品、旅游門票、正常的娛樂活動等項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備足夠有效的材料來證明與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，并同時保證業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的真實(shí)性，越客觀的證據(jù)(公司關(guān)于接待外地客商的通知，接待的行程)越有效。企業(yè)列支的招待外地客商的旅游費(fèi)用，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的費(fèi)用，可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)按稅法規(guī)定的比例在稅前扣除。

(五)企業(yè)購買高爾夫球會員卡招待客戶使用，繳納的會員費(fèi)是否可在稅前扣除?

有關(guān)的支出是指與取得收入直接相關(guān)的支出，合理的支出是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。根據(jù)此規(guī)定，企業(yè)支付的高爾夫球會員費(fèi)，如果是滿足公司管理人員日常休閑娛樂，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，應(yīng)由職工個人負(fù)擔(dān)，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除;如果確屬于用來聯(lián)系業(yè)務(wù)招待客戶使用的，可作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理，并按照稅收規(guī)定扣除。

十五、教育經(jīng)費(fèi)的稅務(wù)處理

(一)教育經(jīng)費(fèi)的列支范圍

(財(cái)建[2006]317號)明確了職工教育經(jīng)費(fèi)的范圍，包括：1.上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn);2.各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn);3.崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn);4.專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育;5.特種作業(yè)人員培訓(xùn);6.企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出;7.職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出;8.購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施;9.職工崗位自學(xué)成才獎勵費(fèi)用;10.職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用;11.有關(guān)職工教育的其他開支。

(二)教育經(jīng)費(fèi)的三種稅前扣除限額

1、一般企業(yè)的教育經(jīng)費(fèi)扣除限額

實(shí)施條例第四十二條規(guī)定，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

2、軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用的處理

(財(cái)稅〔2008〕1號)第四條的規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。(國稅函[2009]202號)第四條規(guī)定：軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照《實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定的比例扣除。

3、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的教育經(jīng)費(fèi)扣除限額

根據(jù)國辦函〔2009〕9號文件和財(cái)稅〔2009〕63號文件規(guī)定，經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，其發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)按不超過企業(yè)工資總額8%的比例據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除?超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

(三)應(yīng)注意的幾點(diǎn)

1、單位批準(zhǔn)參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門集中舉辦的專業(yè)技術(shù)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)所需經(jīng)費(fèi)，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中列支。

2、為保障企業(yè)職工的學(xué)習(xí)權(quán)利和提高他們的基本技能，職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的60%以上應(yīng)用于企業(yè)一線職工的教育和培訓(xùn)。當(dāng)前和今后一個時期，要將職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的重點(diǎn)投向技能型人才特別是高技能人才的培養(yǎng)以及在崗人員的技術(shù)培訓(xùn)和繼續(xù)學(xué)習(xí)。

3、企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。

4、對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開支。

5、礦山和建筑企業(yè)等聘用外來農(nóng)民工較多的企業(yè)，以及在城市化進(jìn)程中接受農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動力較多的企業(yè)，對農(nóng)民工和農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動力培訓(xùn)所需的費(fèi)用，可從職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中支出。

十六、利息費(fèi)用的財(cái)稅差異與納稅調(diào)整

(一)三種票據(jù)貼現(xiàn)利息費(fèi)用的涉稅處理

1、向銀行申請票據(jù)貼現(xiàn)利息的稅務(wù)處理

按照《企業(yè)會計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)將未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息應(yīng)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

商業(yè)匯票的持票人向銀行辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)必須具備下列條件：A、在銀行開立存款帳戶的企業(yè)法人以及其他組織;B、與出票人或者直接前手具有真實(shí)的商業(yè)交易關(guān)系;C、提供與其直接前手之前的增值稅發(fā)票和商品發(fā)運(yùn)單據(jù)復(fù)印件。

基于以上政策法律規(guī)定，企業(yè)將未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的貼現(xiàn)息在企業(yè)所得稅前扣除必須具備以下條件：申請票據(jù)貼現(xiàn)的持票人與出票人或者直接前手具有真實(shí)的商業(yè)交易關(guān)系，否則不可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。

2、開出商業(yè)匯票，并合同約定承擔(dān)對方貼現(xiàn)息的的稅務(wù)處理

(國稅發(fā)[2008]80號)規(guī)定：“企業(yè)取得的發(fā)票沒有開具支付人全稱的，不得扣除，也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得申請退稅。”(國稅發(fā)[2009]114號)規(guī)定：“未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。”(國稅發(fā)[2008]88號)規(guī)定：“不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)?！?/p>

根據(jù)這些稅法規(guī)定，開出商業(yè)匯票，并合同約定承擔(dān)對方票據(jù)貼現(xiàn)息，雖然獲得對方給予的銀行票據(jù)貼現(xiàn)憑證，但貼現(xiàn)憑證上不是開出商業(yè)匯票人的名字而是持票人的名字，是不可以稅前扣除的。

增值稅暫行條例第六條規(guī)定：“銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額?！睏l例實(shí)施細(xì)則第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

基于以上政策規(guī)定，在銷售業(yè)務(wù)中，銷售方收取采購方承擔(dān)的銷售方(持票人)向銀行申請票據(jù)貼現(xiàn)利息是一種價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)向采購方開具增值稅專用發(fā)票或普通銷售發(fā)票，依法繳納增值稅，采購方憑銷售方開具的增值稅專用發(fā)票或普通銷售發(fā)票進(jìn)成本就可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。

3、向非金融企業(yè)貼現(xiàn)票據(jù)的貼現(xiàn)息的稅務(wù)處理

(銀行[1997]393號)第六條規(guī)定：“銀行是支付結(jié)算和資金清算的中介機(jī)構(gòu)。未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)的非銀行金融機(jī)構(gòu)和其他單位不得作為中介機(jī)構(gòu)經(jīng)營支付結(jié)算業(yè)務(wù)。但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外?！币虼?，作為未經(jīng)過中國人民銀行批準(zhǔn)的主體從事支付結(jié)算業(yè)務(wù)屬于一般違法行為，所產(chǎn)生的貼息支出不允許稅前扣除，并且向中介機(jī)構(gòu)申請票據(jù)貼現(xiàn)是沒有發(fā)票的，平常只開收據(jù)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局也不會給申請票據(jù)貼現(xiàn)的人開發(fā)票。

基于以上政策分析，匯票持有人向非金融企業(yè)貼現(xiàn)票據(jù)所產(chǎn)生的貼現(xiàn)利息，是一種違法支出，是不可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除的。

(二)關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款利息費(fèi)用的稅務(wù)處理

1、企業(yè)向股東或與其他有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的借款數(shù)量不能超過其在企業(yè)的投資額的2倍。

2、應(yīng)簽定借款合同，并取得稅務(wù)局代扣的利息票據(jù)。

企業(yè)向無關(guān)聯(lián)的自然人借款同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除：A.企業(yè)與個人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為。B.企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。

企業(yè)向無關(guān)聯(lián)的自然人借款支出應(yīng)真實(shí)、合法、有效，借出方個人應(yīng)按規(guī)定繳納相關(guān)稅費(fèi)，并開具相應(yīng)的發(fā)票，支出利息方應(yīng)取得該發(fā)票才可以在稅前扣除。

3、履行關(guān)聯(lián)借款的申報(bào)

年度企業(yè)所得稅申報(bào)時，借款需要在《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》融通資金表中反映。(國稅函[2009]777號)

4、企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)或投資者或公司股東借款，必須按照市場價(jià)值支付利息。

即若借貸雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其利息收入并繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

5、公司將銀行借款無償讓渡給別的公司使用，所支付的利息與取得收入無關(guān)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額。

企業(yè)將銀行借款無償轉(zhuǎn)借他人，實(shí)質(zhì)上是將企業(yè)獲得的利益轉(zhuǎn)贈他人的一種行業(yè)，因此稅務(wù)部門有權(quán)力按銀行同期借款利率核定其轉(zhuǎn)借收入，并就其適用營業(yè)稅暫行條例按金融業(yè)稅目征收營業(yè)稅。且公司將銀行借款無償讓渡給另外一家公司使用，所支付的利息與取得收入無關(guān)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額。

6、應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

(國稅總局2011年第34號公告)的規(guī)定，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。

(三)企業(yè)向銀行借款再分配給下屬關(guān)聯(lián)企業(yè)使用的稅務(wù)處理

1、營業(yè)稅的處理

(財(cái)稅字[2000]7號)第一條規(guī)定：“為緩解中小企業(yè)融資難的問題，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位(以下簡稱統(tǒng)借方)向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位(包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位)，并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅?！?第二條規(guī)定：“統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。”

2、企業(yè)所得稅的處理

(國稅函[2002]837號)的規(guī)定“集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu):借款，所屬企業(yè)申請使用，只是資金管理方式的變化，不影響所屬企業(yè)使用銀行信貸資金的性質(zhì)，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款。凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不高于金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率的部分，允許在稅前全額扣除?！?/p>

(國稅發(fā)[2009]31號)第二十一條規(guī)定：“企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理地分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除?！痹撐募⒔y(tǒng)借方由集團(tuán)企業(yè)擴(kuò)大至其他成員企業(yè)。

按照上述文件的規(guī)定，下屬各公司向集團(tuán)公司拆借統(tǒng)借來的資金并支付利息，滿足以下3個條件就可全額扣除：一是不高于金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分;二是集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件;三是借款符合統(tǒng)一借款的概念。也就是說，不論下屬公司向集團(tuán)公司借款多少，只要滿足以上3個條件，支付的利息就可全額扣除，而不被視為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款，不受關(guān)聯(lián)債資比例的限制。統(tǒng)借統(tǒng)貸不受財(cái)稅[2008]121號文件關(guān)于關(guān)聯(lián)方債資比例的約束。

第二篇：所得稅前扣除

解讀國家稅務(wù)總局公告2011年第25號： 資產(chǎn)損失扣除審批改申報(bào)利好與風(fēng)險(xiǎn)共存

國家稅務(wù)總局于2011年3月31日下發(fā)《關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號，以下簡稱“25號公告”）。本《辦法》自2011年1月1日起施行，也意味著新辦法自2011年企業(yè)所得稅匯算清繳時適用，2010年的企業(yè)所得稅匯算清繳仍適用之前的規(guī)定。

《辦法》同時廢止了自2008年1月1日起實(shí)施的《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2010]196號）。并且明確本辦法生效之日前尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，也應(yīng)按本辦法執(zhí)行。

2009年4月16日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號）。國家稅務(wù)總局又在5月4日下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）。

上述兩個規(guī)定運(yùn)行兩年后，國家稅務(wù)總局又下發(fā)了2011年25號公告，其目的還是為了在上述政策執(zhí)行基礎(chǔ)上，對企業(yè)所得稅匯算清繳中資產(chǎn)損失稅前扣除問題的處理及報(bào)批等事項(xiàng)作一個比較系統(tǒng)性的規(guī)定。

從字面上來看，國稅發(fā)[2009]88號文件的標(biāo)題是《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》，25號公告的標(biāo)題是《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》，進(jìn)一步明確了是適用于所得稅稅前扣除的管理辦法。

對比國稅發(fā)[2009]88號文件我們可以看出，總體上講，25號公告在資產(chǎn)損失稅前扣除的口徑上比以前要寬松了，特別是將審批制改為申報(bào)制，方便了納稅人，順應(yīng)我國行政職能轉(zhuǎn)變，逐漸減少行政審批事項(xiàng)的大趨勢。但也需要注意這一變動實(shí)質(zhì)上是利好與風(fēng)險(xiǎn)并存。

審批制改申報(bào)制對企業(yè)利好與風(fēng)險(xiǎn)共存

25號公告最大的亮點(diǎn)就是將以前國稅發(fā)[2009]88號文件關(guān)于資產(chǎn)損失自行申報(bào)和審批制度改為申報(bào)制。

新辦法規(guī)定，自2011年起，企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時，需要將資產(chǎn)損失申報(bào)材料作為企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行資料合規(guī)性及邏輯性審核后，其損失即可在稅前扣除。

審批制改為申報(bào)制是國家稅務(wù)總局企業(yè)所得稅管理方向上的重大變化。申報(bào)制下，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失不需要再審批了，但相應(yīng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)卻增加了。因?yàn)橐郧爸灰髽I(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)批了，稅務(wù)機(jī)關(guān)會有準(zhǔn)予扣除多少的批文，一旦有批文，企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)就小了，即使后期被查出有問題，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，企業(yè)最多補(bǔ)稅就可以了。但改為申報(bào)制后就不一樣了。申報(bào)制下，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是對資料進(jìn)行一個簡單的審核，只要你符合規(guī)定，就可以扣除，但事后發(fā)現(xiàn)企業(yè)多報(bào)、錯報(bào)資產(chǎn)損失導(dǎo)致少繳稅款的，企業(yè)就可能被定性為偷稅，要繳滯納金或罰款。

那么如何應(yīng)對這一變化給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)呢，筆者認(rèn)為有兩點(diǎn)。一是從內(nèi)部做起，建立較好的內(nèi)控制度。25號公告第十四條規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報(bào)、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。”企業(yè)有內(nèi)控制度，就能提供證據(jù)，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二是從外部轉(zhuǎn)嫁，聘請第三方中介機(jī)構(gòu)出具財(cái)產(chǎn)損失報(bào)告。對于把握不準(zhǔn)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可以通過購買稅務(wù)師事務(wù)所出具的資產(chǎn)損失報(bào)告進(jìn)行申報(bào)，這樣一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出問題，企業(yè)也可以向稅務(wù)師事務(wù)所索賠，就可以轉(zhuǎn)嫁一部分涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

同樣的，稅務(wù)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也在加大。以前稅務(wù)師事務(wù)所出具的資產(chǎn)損失報(bào)告實(shí)質(zhì)上只是一個報(bào)備材料，最終還是要看稅務(wù)機(jī)關(guān)的批文。但25號文下發(fā)后，稅務(wù)師事務(wù)所出具的報(bào)告責(zé)任就比較大了，因?yàn)閳?bào)告與稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查不一致導(dǎo)致企業(yè)被罰，企業(yè)可以依照民事合同進(jìn)行索賠。

25號公告將企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。清單申報(bào)有5項(xiàng)，除此之外，都要進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。

無形資產(chǎn)納入資產(chǎn)損失稅前扣除范圍

25號公告將資產(chǎn)損失范圍擴(kuò)大到無形資產(chǎn)。這一點(diǎn)筆者理解應(yīng)該是草擬文件時候的一個失誤。因?yàn)樵谪?cái)稅[2009]57號文件中提到了存貨、固定資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)、生物性資產(chǎn)等，惟獨(dú)沒有提到無形資產(chǎn)。之后發(fā)布的國稅發(fā)[2009]88號文件也沒有提到無形資產(chǎn)的稅前扣除問題。所以在實(shí)際操作中就有三種理解：一是稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，既然稅收文件中沒有提到無形資產(chǎn)，發(fā)生的損失就不允許稅前扣除；二是既然國稅發(fā)[2009]88號文件中沒有提到無形資產(chǎn)，那么就意味著不用報(bào)批，可以直接進(jìn)行自行計(jì)算扣除。三是現(xiàn)有文件雖然沒有提到，但還是應(yīng)該進(jìn)行審批扣除。

此次25號公告將無形資產(chǎn)納入資產(chǎn)損失范圍，解決了這一疑問，使得操作中稅企雙方的爭議減少。公告第三十八條還特別明確了無形資產(chǎn)報(bào)損的資料及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。

準(zhǔn)確把握25號公告所列資產(chǎn)損失的含義

25號公告第二條規(guī)定，“本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資?！?/p>

國稅發(fā)[2009]88號文件第二條規(guī)定，“本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)）等貨幣資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資?！?/p>

對照上述規(guī)定可知，25號公告刪除了國稅發(fā)[2009]88號文件中“與取得應(yīng)稅收入有關(guān)”的字樣。不再強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)損失與取得收入相關(guān)，但要與經(jīng)營管理相關(guān)。

在預(yù)付款項(xiàng)中，除了應(yīng)收票據(jù)外，還增加了各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)。這是一個重要的變化。

以前對于企業(yè)收不回來的墊資、往來款項(xiàng)是否可以扣除是有爭議的，特別是涉及關(guān)聯(lián)企業(yè)的此類款項(xiàng)扣除問題。25號公告將這些爭議款項(xiàng)加進(jìn)來后，筆者認(rèn)為只要符合條件，應(yīng)該就可以扣除。

注意區(qū)分實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失

25號公告第三條規(guī)定，“準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實(shí)際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失（以下簡稱法定資產(chǎn)損失）?！?/p>

25號公告第四條進(jìn)一步明確，企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除。

這也就是說，實(shí)際資產(chǎn)損失只有轉(zhuǎn)讓了才會發(fā)生損失，并在轉(zhuǎn)讓進(jìn)行扣除。而法定資產(chǎn)損失必須要提供證明資料，且會計(jì)上已做處理才能扣除。

二者扣除的時間上是有差別的，這個差別尤其會體現(xiàn)在以前發(fā)生的資產(chǎn)損失。25號公告第六條明確，“企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年，但因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)扣除?！?/p>

上述規(guī)定中，追補(bǔ)確認(rèn)5年的限定，和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）是有很大區(qū)別的。

國稅函[2009]772號對于以前的資產(chǎn)損失允許追補(bǔ)確認(rèn)在該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的扣除，是沒有追補(bǔ)確認(rèn)期限的。筆者認(rèn)為這是非常合理的，因?yàn)閷τ谀切┒嗄昵盀樯陥?bào)扣除的資產(chǎn)損失現(xiàn)在再申報(bào)扣除，很多證據(jù)都已經(jīng)缺失了，申報(bào)也很難證明是合理的資產(chǎn)損失，因此，給一個追補(bǔ)確認(rèn)期還是比較合適的。

還需要注意的是，如果企業(yè)要延長資產(chǎn)損失的追補(bǔ)確認(rèn)期，25號公告將審批權(quán)直接上升到國家稅務(wù)總局，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有權(quán)利再審批了。

此外，企業(yè)應(yīng)注意把握對“屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)扣除?！钡睦斫?。比如，某企業(yè)在2年前因合作方資不抵債等原因發(fā)生了應(yīng)收賬款的損失，當(dāng)時會計(jì)上已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但并未向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)損。2010年發(fā)現(xiàn)該企業(yè)破產(chǎn)倒閉，那么，這筆壞賬損失，企業(yè)什么時候申報(bào)，什么時候扣除，但前提條件是會計(jì)上已進(jìn)行了處理。

25號公告第六條同時提到了企業(yè)因以前實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳稅款后造成虧損的，只允許抵扣，不能再退稅。這里需要提醒企業(yè)，只有實(shí)際資產(chǎn)損失才會涉及到這一規(guī)定，法定資產(chǎn)損失不存在這一情況。

關(guān)聯(lián)方借款損失允許稅前扣除且范圍較寬

25號公告第四十五條規(guī)定，“企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說明，同時出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料?！?/p>

以前對于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款形成的損失是否允許扣除是不明確的，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般的執(zhí)行口徑是不允許扣除。已失效的《國家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來發(fā)生壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2000]945號）規(guī)定比較苛刻，該文件明確，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收賬款，經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)呢?fù)債部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，應(yīng)允許債權(quán)方企業(yè)作為壞賬損失在稅前扣除。

對比上述規(guī)定，25號公告的規(guī)定顯然是放寬了。主要體現(xiàn)在兩個方面：一是只要符合獨(dú)立交易原則即可做損失扣除，不再要求經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)目量虠l件；二是放寬了適用企業(yè)的范圍，原來規(guī)定，只有金融企業(yè)發(fā)生的借貸行為才可以扣除，而根據(jù)25號公告的規(guī)定，只要企業(yè)間發(fā)生借款行為符合規(guī)定條件就可以作為損失扣除，不再限定為金融企業(yè)。

上述規(guī)定對于關(guān)聯(lián)企業(yè)而言是一個利好，但也需要注意的是，今后稅務(wù)機(jī)關(guān)一定會加大對該項(xiàng)業(yè)務(wù)的審核，防止企業(yè)通過各種借口逃避或懸空企業(yè)債權(quán)的形式進(jìn)行避稅。比如，A、B為關(guān)聯(lián)企業(yè)，A賬面有很大的盈利，B準(zhǔn)備關(guān)閉停產(chǎn)，停產(chǎn)前，A向B注入大量資金，并通過其他方式將該款項(xiàng)轉(zhuǎn)移出去，然后將B企業(yè)申請破產(chǎn)注銷，形成大額的壞賬損失，從而進(jìn)行避稅。這應(yīng)該是稅務(wù)機(jī)關(guān)今后重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。

第三篇：《易經(jīng)》全文翻譯,一看就懂

《易經(jīng)》全文翻譯，一看就懂

2014-06-07 有點(diǎn)意思

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第一講 乾卦

乾卦象征天，天的四種本質(zhì)特征是：元、亨、利、貞。

1、天之陽氣是始生萬物的本原，稱為“元”。

2、天能使萬物流布成形，無不亨通，稱為“亨”。

3、天能使萬物和諧，各得其利，稱為“利”

4、天能使萬物，正固持久地存在，稱為“貞”。

總之，天之陽氣是萬物資生之本，又制約，主宰著整個世界。天有開創(chuàng)萬物并使之亨通，正固的“功德”，元、亨、利、貞被稱為乾之“四德”。

《彖》曰：天行健，君子以自強(qiáng)不息。

意譯：天的運(yùn)行剛勁強(qiáng)健，君子因此不停息地發(fā)憤圖強(qiáng)。

乾卦六爻的爻辭： 初九，潛龍勿用。

意譯：龍潛在水中，暫時不能發(fā)揮作用。

《彖》曰：潛龍勿用，陽在下也。意譯：初期階段，應(yīng)暫行潛藏。

乾卦的卦辭以天為象征，六爻的爻辭以龍為象征。龍是善變之物，能夠潛水，行地，飛天，海陸空三棲，取龍為象，可以達(dá)到假象喻意，以明變化的目的。

九二，見龍?jiān)谔?，利見大人?/p>

意譯：龍出現(xiàn)在田間，有利于大德大才之人出現(xiàn)。

九三，君子終日乾乾，夕惕若，厲無咎。乾乾：健行不息。若：語助詞。厲：危險(xiǎn)。

意譯：君子整天勤奮不息，甚至夜間時時警惕，雖然面臨危險(xiǎn)也無禍害。

九四，或躍在淵，無咎。

意譯：相機(jī)而動，躍起上進(jìn)，無咎害。

九五，飛龍?jiān)谔?，利見大人?/p>

意譯：飛龍上天，有利大德大才之人出現(xiàn)。

九五在所有卦里都是最吉之爻，此爻為“君位”。皇帝通稱“九五之尊”，就是這么來的。乾卦九五，剛健中正，純粹而精，最為可貴。

上九，亢龍有悔。

意譯：龍高飛到了極點(diǎn)，必有過悔。

用九，見群龍無首，吉。

意譯：出現(xiàn)一群龍，都不以首領(lǐng)自居，吉祥。

常用占斷用語：

1、亨：通達(dá)，順利。

2、利：有利，適宜。

3、吝：遺憾，麻煩，艱難。

4、厲：危險(xiǎn)。

5、悔：憂慮，困厄。

6、咎：過錯。

第二講 坤卦

坤：元亨，利牝馬之貞，君子有攸往，先迷，后得主，利。西南得朋，東北喪朋，安貞吉。意譯：元始，亨通，利于雌馬以柔順堅(jiān)持正道，君子有所往，如果爭先前行會迷入歧途；如果隨從人后，就會有人出來作主，有利。向西南走會得到朋友，向東北走會失去朋友，這時安于堅(jiān)持正道是吉祥的。（攸：所。貞，堅(jiān)持正道。）

坤卦以柔順的雌馬為象征，堅(jiān)持柔順便是正道。坤是純陰之氣，本質(zhì)是陰柔順從，乾為君道，坤為臣道。

初六，履霜，堅(jiān)冰至。

譯：踩著微霜，知道堅(jiān)冰快要出現(xiàn)了。

六二，直方大，不習(xí)無不利。

譯：正直，端方，胸襟闊大，方能擔(dān)負(fù)起輔佐之重任。不用“修習(xí)”，也能成功?！盁o為而無不為”。

六三，含章可貞。或從王事，無成有終。

譯：蘊(yùn)含美德，不顯露，吉。輔佐君王的事業(yè)，不以成功自居，最后才會有結(jié)果。（章：文采、美德。）

**，括囊，無咎無譽(yù)。

譯：扎緊囊口，免遭危害，也不求贊譽(yù)。

六五，黃裳，元吉。

譯：穿黃色裙裳，大吉。

上六，龍戰(zhàn)于野，其血玄黃。

譯：龍?jiān)谠吧蠣幎罚鞒銮帱S混雜的血。龍是本氣陽的象征物，坤陰氣極盛，轉(zhuǎn)化為與乾陽抗?fàn)?，血流遍野?/p>

用六，利永貞。

譯：永遠(yuǎn)堅(jiān)持正道，以陰返陽為終結(jié)。

第三講 屯卦

屯：元亨，利貞。勿用有攸往，利建侯。

譯：亨通，利于堅(jiān)守正道，不宜有所前進(jìn)，利于建立諸侯。（攸：所。）屯卦意為“初生”，象征萬物始生狀態(tài)。

《彖》曰：屯，剛?cè)崾冀欢y生，動乎險(xiǎn)中，大亨貞。

譯：初生，陽剛陰柔開始結(jié)合，艱難也隨之產(chǎn)生。在艱險(xiǎn)中變動，如能堅(jiān)持正道是極為亨通的。烏云與雷聲混雜，大雨將至，象征“初生”狀態(tài)。

初九，磐桓，利居貞，利建候。

譯：徘徊不前，利守正而居，利于建立諸侯。初爻是陽剛之爻，在卑賤的兩個陰爻之下。在危險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)面前，徘徊思考是正確的。

六二，屯如，邅如。乘馬班如，匪寇，婚媾。女子貞不字，十年乃字。邅如，難行不進(jìn)貌。班如：紛紛而來狀。

譯：創(chuàng)始艱難，彷徨不前。乘馬的人紛紛而來，他們不是強(qiáng)盜，而是求婚者。女子守正不嫁，過了十年才出嫁。（字：許嫁。）六二凌乘初九，六二得六五之應(yīng)的力量，一陰一陽，關(guān)系密切。

六三，即鹿無虞，惟入于林中，君子幾，不如舍，往吝。

譯：追逐野鹿沒有虞的引導(dǎo)，只能盲目跟著獵物跑，君子放棄不逐，繼續(xù)追趕會帶來遺憾。

**，乘馬班如，求婚媾。往吉，無不利。譯：乘馬紛紛而來，是求婚者。前往應(yīng)婚，吉。

九五：屯，其膏。小貞吉，大貞兇。（膏：恩譯。）

譯：艱難創(chuàng)業(yè)時，需要廣施恩譯。柔小者，守持正道可獲吉祥。剛大者，即使守正道也有兇險(xiǎn)。

上六，乘馬班如，滋血漣如。

譯：騎在馬上盤旋不前，哭泣得血淚漣漣。

屯卦強(qiáng)調(diào)萬事創(chuàng)始時期的艱難危險(xiǎn)，不要輕舉妄動，要善于積聚力量。

第四講 蒙卦

蒙，亨。匪我求童蒙，童蒙求我。初筮告，再三瀆，瀆則不告。利貞。

譯：亨通。不是我去求蒙昧的童子，而是蒙昧的童子來求我。初次請問應(yīng)該回答，對同一問題再三地濫問，那是對先生的褻瀆，就不再回答。利于守持正道。

《象》曰：山下出泉，蒙。君子以果行育德。

譯：山下流出泉水，象征蒙昧的開啟，君子以果敢的行為來培育品德，人的智慧應(yīng)該表現(xiàn)在品德修養(yǎng)上。

初六，發(fā)蒙，利用刑人，用說桎梏。以往吝。

譯：啟發(fā)蒙昧，施加懲罰手段是有利的，使人免犯罪過。聽任其發(fā)展下去必然造成遺憾。刑人：罰人。桎梏音：木制刑具。說：脫。

九二，包蒙吉，納婦吉。子克家。

譯：包容蒙昧，吉；容納昏暗，吉。兒輩能治家。

六三，勿用取女，見金夫，不有躬，無攸利。譯：不要娶這樣的女子，見到有錢的男子，就失身子，娶她為妻子是不利的。（取：娶。不有躬：失身。）

**，困蒙，吝。

譯：困在蒙昧之中，這是憾事。

六五，童蒙，吉。

譯：童子蒙昧，吉。

九二，陽剛居中，啟迪群蒙，是有道“師表”的象征，六五以“童蒙”身處，是好學(xué)，“君子”的象征。

上九，擊蒙，不利為寇，利御寇。

譯：以猛擊來啟發(fā)蒙昧，過于暴烈是不利的。嚴(yán)防其為非作歹是有利的。

《易經(jīng)》的思維模式是辯證的，處處給人以啟發(fā)。在施教方式上，一般說來是主張寬容的，但在必要時也不排斥嚴(yán)厲。

第五講 需卦

需：有孚，光亨貞吉。利涉大川。

譯：需卦象征等待，信守正道，前途光明而亨通。

《象》曰：云上于天，需。君子以飲食宴樂。譯：云氣上升到天空,象征等待，君子因此飲食娛樂。

初九，需于郊，利用恒，無咎。

譯：在郊外等待，利于保持恒心，這樣不會有過錯。

九二，需于沙，小有言，終吉。

譯：在沙灘上等待，有些小小的言語中傷，最終是吉祥的。

九三，需于泥，致寇至。

譯：在泥淖中等待，可能招致賊寇到來?！翱堋笔俏：Φ南笳鳎湃拷谒?，瀕臨于險(xiǎn)了。但是畢竟沒有直接陷入水中，災(zāi)禍危險(xiǎn)仍然在外面。如果自我去招致，那是咎由自取。

**，需于血，出自穴。

譯：在血泊中等待，能從陷穴中脫出。血者，殺傷之地，穴者，險(xiǎn)陷之所。

九五，需于酒食，貞吉。

譯：在酒食宴中等待，持正道吉祥。

上六，入于穴。有不速之客三人來，敬之終吉。

譯：落進(jìn)陷穴。有不請而至的三個客人來，恭敬相待，吉。

需卦的提示：在險(xiǎn)外，不輕進(jìn)；在險(xiǎn)中，靜守待援。處險(xiǎn)的基本態(tài)度是沉著，等待。

第六講 訟卦

訟：有孚，窒惕。中吉，終兇。利見大人。；不利涉大川。

譯：誠實(shí)，克制，警惕。中途停止是吉祥的，爭訟到底有兇險(xiǎn)。利于出現(xiàn)大人。不利于涉越大河。（窒：堵塞。見：出現(xiàn)。）

《彖》曰：訟，上剛下險(xiǎn)，險(xiǎn)而健，訟。

譯：陽剛居上，坎險(xiǎn)在下，陰險(xiǎn)又剛健，就會與人爭訟。

《象》曰：天與水違行，訟。君子以作事謀始。

譯：天向西轉(zhuǎn)，水向東流，違背運(yùn)行。產(chǎn)生爭訟。君子在謀事時要仔細(xì)策劃好的開始。

初六，不永所事，小有言，終吉。

譯：不長久糾纏爭執(zhí)之事，略有言語磨擦，最終是吉祥的。（永：長）

九二，不克訟，歸而逋。其邑人三百戶，無眚。

九二，不能勝訟，趕快回家，像犯人逃亡一樣。他的三百戶領(lǐng)地中的農(nóng)戶可以免災(zāi)。克：勝。逋：逃亡。眚：災(zāi)禍。

六三，食舊德，貞厲，終吉?；驈耐跏拢瑹o成。

譯：安亨舊有的俸祿，守持正道，以防危險(xiǎn)，終將吉祥。輔助君王的事業(yè)，不以成功自居。德：俸祿。厲：危險(xiǎn)。

九四，不克訟，復(fù)即命，渝安貞，吉。

譯：不能勝訟，回心轉(zhuǎn)意而歸向正理，改變態(tài)度而安守正道，可獲吉祥。復(fù)：回頭。即：靠攏。命：正理。渝：改變。

九五，訟，元吉。

譯：能夠決斷爭訟，大吉。

上九，或錫之以鞶帶，終朝三褫之。

譯：或許會得到賞賜佩帶，也必然在一天之內(nèi)三次被剝奪。錫：賜。鞶帶：大臣的佩帶。褫：剝奪。

整個訟卦提示：忍讓息訟是有益的。

第七講 師卦

師：貞，丈人言，無咎。

譯：師卦象征軍隊(duì)，守持正道，以賢明長者為統(tǒng)帥，無災(zāi)禍。

《象》曰：地中有水，師。君子以客民畜眾。

譯：地中聚藏水，象征民眾。兵藏于民中。君子因此注意蓄民眾。

初六，師出以律，否臧兇。

譯：軍隊(duì)出動要用紀(jì)律來約束，軍紀(jì)不良必有兇險(xiǎn)。否臧：不善。

九二，在師，中吉無咎，王三錫命。

譯：統(tǒng)率軍隊(duì)，守持中道，可獲吉祥，無災(zāi)禍。君王多次賜命嘉獎。

六三，師或輿尸，兇。

譯：軍隊(duì)可能會載尸而歸，兇險(xiǎn)。

**，師左次，無咎。

譯：軍隊(duì)撤退駐守，沒有災(zāi)禍。左次：撤退。

六五，田有禽，利執(zhí)言，無咎，長子帥師，弟子輿尸，貞兇。

譯：田地有禽獸，捕捉是有利的。沒有災(zāi)禍。剛正者可以率兵出征，平庸小子必將載尸敗歸。守持正道可以防兇。

上六，大君有命，開國承家。小人勿用。

譯：國君頒發(fā)命令，封賞功臣，分封諸侯，大夫。小人不可以用。開國：冊封新的諸侯。承家：封為大夫使之承家繼業(yè)。

《象》曰：大君有命，以正功也。小人勿用，必亂邦也。

譯：國君頒發(fā)命令，是為了評定功勛。小人不可重用，因?yàn)橹赜眯∪吮厝皇箛野l(fā)生**。師卦，可稱為古代兵法的總綱。兵者，兇多吉少，用兵當(dāng)慎之又慎。

第八講 比卦

比：吉，原筮，元永咎，不寧方來，后夫兇。

譯：比卦象征親附，吉。要經(jīng)過考慮觀察再俾決定，有尊長之德，可以長久不變，能堅(jiān)守正道，無災(zāi)。不安順的邦國也來親附了，后來者危險(xiǎn)。

《象》曰：地上有水，比。先王以建萬國，親諸侯。

譯：地上有水，象征親附。先代君王因此卦建萬國，親近諸侯。

初六，有孚比之，無咎。有孚盈缶，終來有它吉。

譯：心懷誠信地親附，沒有過錯。充滿誠信如同美酒盈缸，終究會有意處的吉祥。缶：盛酒的瓦器。

《象》曰：比之初六，有它吉也。

譯：有開始階段的親附，會有意外的吉祥。

六二，比之自內(nèi)，貞吉。

譯：從內(nèi)部親附，堅(jiān)持正道必獲吉祥。

六三，比之匪人。

譯：想親附而不得其人。（匪：非）

**，外比之，貞吉。

譯：在外部親附，堅(jiān)持正道可獲吉祥。

九五，顯心。王用三驅(qū)，失前禽，邑人不誡，吉。

譯：光明正大的親比是吉祥的，由于九五處正中，舍棄違逆者，容納順從者。聽任前面的禽獸逃掉。對屬下的邑人也不特別告誡。吉祥。

上六，比之無首，兇。

譯：比附于人而沒有良好的開端，兇險(xiǎn)。

比卦指出：不論是親附于人，還是為人所親附，都要正而不邪，心懷誠信，充分有利條件，得到吉祥的結(jié)果，做任何事業(yè)都需要合作，必須協(xié)調(diào)好人際關(guān)系。

第九講 小畜卦

小畜：亨。密云不雨，自我西郊。

譯：小畜卦象征微小的蓄聚。亨通。從西方吹來的濃云密布，卻不降雨。

《象》曰：風(fēng)行天上，小畜。君子以懿文德。

譯：風(fēng)流行于天上，象征微小的蓄聚。君子因此蓄養(yǎng)文明之德。（懿： 蓄養(yǎng)美德）

初九，復(fù)自道，何其咎？吉。

譯：返回于本位，會有什么害處呢？吉祥。

九二，牽復(fù)，吉。

譯：被牽連而返回本位，吉祥。

九三，輿說輻，夫妻反目。

譯：車輪的輻條散脫，夫妻反目失和。（說：脫）

**，有孚，血去惕出，無咎。

譯：心懷誠信，就能免去傷害，脫出惕懼，不會有過失。

九五，有孚攣如，富以其鄰。

譯：心懷誠信，緊密合作，充滿至誠之心，并且推廣影響到它的近鄰。（攣如：結(jié)合緊密。）

上九，既雨既處，尚德載。婦貞厲，月幾望。君子征兇。

譯：密云已經(jīng)降雨，陽氣已被畜止，高尚的功德已經(jīng)圓滿。婦人應(yīng)該堅(jiān)守正道以防危險(xiǎn)，要像月亮將圓而不過盈。此時，君子如果繼續(xù)前進(jìn)，將有災(zāi)禍。處：被畜止。載：積滿。幾望：將圓。征：前進(jìn)。

小畜，就蓄聚的主體看，量“小”者，“陰”者。作為從屬的“陰”只能在適宜的限度內(nèi)發(fā)揮主觀能動作用，蓄積作為主導(dǎo)者的“陽”，促使陰陽的和諧統(tǒng)一。

第十講 履卦

履：履虎尾，不咥人，亨。

譯：履卦象征行走。跟在老虎尾巴后面行走，老虎卻不咬人，亨通。（咥：咬。）

初九，素履，往無咎。

譯：以質(zhì)樸的態(tài)度行事，繼續(xù)前進(jìn)必?zé)o過錯。

九二，履道坦坦，幽人貞吉。

譯：行走在平坦的大路上，安靜恬淡的人堅(jiān)持正道可得吉祥。

《象》曰：幽人貞吉，中不自亂也。

譯：恬淡人生，緊守正道，沒有擾亂自己的內(nèi)心世界。

六三，眇能視，跛能履。履虎尾咥人，兇。武人為于大君。

譯：獨(dú)眼卻自以為能看，跛腳卻自以為能行。跟著老虎行走被虎咬，有兇險(xiǎn)。這是一介武夫，只能郊力于大人君主。眇：一只眼盲。

九四，履虎尾，愬愬終吉。

譯：跟在老虎后面行走，保持恐懼謹(jǐn)慎，吉。

九五，夬履，貞厲。

譯：果斷地辦事，守正道以防危險(xiǎn)。（夬：決）

上九，視履考祥，其旋元吉。

譯：回顧行動的歷程，考察吉兇的征兆，自己省悟，大吉。祥：吉兇的征兆，旋：轉(zhuǎn)身。

履卦強(qiáng)調(diào)慎行防危的行為哲學(xué)。

第四篇：捐贈支出所得稅前扣除規(guī)定

財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈

稅前扣除有關(guān)問題的通知

財(cái)稅[2008]160號

頒布時間：2008-12-31發(fā)文單位：財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 民政部

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、民政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局、民政局：

為貫徹落實(shí)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國個人所得稅法》，現(xiàn)對公益性捐贈所得稅稅前扣除有關(guān)問題明確如下：

一、企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。

二、個人通過社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向公益事業(yè)的捐贈支出，按照現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)定準(zhǔn)予在所得稅稅前扣除。

三、本通知第一條所稱的用于公益事業(yè)的捐贈支出，是指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈支出，具體范圍包括：

（一）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；

（二）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；

（三）環(huán)境保護(hù)、社會公共設(shè)施建設(shè)；

（四）促進(jìn)社會發(fā)展和進(jìn)步的其他社會公共和福利事業(yè)。

四、本通知第一條所稱的公益性社會團(tuán)體和第二條所稱的社會團(tuán)體均指依據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《基金會管理?xiàng)l例》和《社會團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記、符合以下條件的基金會、慈善組織等公益性社會團(tuán)體：

（一）符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十二條第（一）項(xiàng)到第（八）項(xiàng)規(guī)定的條件；

（二）申請前3年內(nèi)未受到行政處罰；

（三）基金會在民政部門依法登記3年以上（含3年）的，應(yīng)當(dāng)在申請前連續(xù)2年檢查合格，或最近1年檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A），登記3年以下1年以上（含1年）的，應(yīng)當(dāng)在申請前1年檢查合格或社會組織評估等級在3A以上（含3A），登記1年以下的基金會具備本款第（一）項(xiàng)、第（二）項(xiàng)規(guī)定的條件；

（四）公益性社會團(tuán)體（不含基金會）在民政部門依法登記3年以上，凈資產(chǎn)不低于登記的活動資金數(shù)額，申請前連續(xù)2年檢查合格，或最近1年檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A），申請前連續(xù)3年每年用于公益活動的支出不低于上年總收入的70%（含70%），同時需達(dá)到當(dāng)年總支出的50%以上（含50%）。

前款所稱檢查合格是指民政部門對基金會、公益性社會團(tuán)體（不含基金會）進(jìn)行檢查，作出檢查合格的結(jié)論；社會組織評估等級在3A以上（含3A）是指社會組織在民政部門主導(dǎo)的社會組織評估中被評為3A、4A、5A級別，且評估結(jié)果在有效期內(nèi)。

五、本通知第一條所稱的縣級以上人民政府及其部門和第二條所稱的國家機(jī)關(guān)均指縣級（含縣級，下同）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)。

六、符合本通知第四條規(guī)定的基金會、慈善組織等公益性社會團(tuán)體，可按程序申請公益性捐贈稅前扣除資格。

（一）經(jīng)民政部批準(zhǔn)成立的公益性社會團(tuán)體，可分別向財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、民政部提出申請；

（二）經(jīng)省級民政部門批準(zhǔn)成立的基金會，可分別向省級財(cái)政、稅務(wù)（國、地稅，下同）、民政部門提出申請。經(jīng)地方縣級以上人民政府民政部門批準(zhǔn)成立的公益性社會團(tuán)體（不含基金會），可分別向省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)、民政部門提出申請；

（三）民政部門負(fù)責(zé)對公益性社會團(tuán)體的資格進(jìn)行初步審核，財(cái)政、稅務(wù)部門會同民政部門對公益性社會團(tuán)體的捐贈稅前扣除資格聯(lián)合進(jìn)行審核確認(rèn)；

（四）對符合條件的公益性社會團(tuán)體，按照上述管理權(quán)限，由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局和民政部及省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)和民政部門分別定期予以公布。

七、申請捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體，需報(bào)送以下材料：

（一）申請報(bào)告；

（二）民政部或地方縣級以上人民政府民政部門頒發(fā)的登記證書復(fù)印件；

（三）組織章程；

（四）申請前相應(yīng)的資金來源、使用情況，財(cái)務(wù)報(bào)告，公益活動的明細(xì)，注冊會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告；

（五）民政部門出具的申請前相應(yīng)的檢查結(jié)論、社會組織評估結(jié)論。

八、公益性社會團(tuán)體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈時，應(yīng)按照行政管理級次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門印制的公益性捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章；對個人索取捐贈票據(jù)的，應(yīng)予以開具。

新設(shè)立的基金會在申請獲得捐贈稅前扣除資格后，原始基金的捐贈人可憑捐贈票據(jù)依法享受稅前扣除。

九、公益性社會團(tuán)體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈時，捐贈資產(chǎn)的價(jià)值，按以下原則確認(rèn)：

（一）接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)算；

（二）接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值計(jì)算。捐贈方在向公益性社會團(tuán)體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)捐贈時，應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的證明，如果不能提供上述證明，公益性社會團(tuán)體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)不得向其開具公益性捐贈票據(jù)。

十、存在以下情形之一的公益性社會團(tuán)體，應(yīng)取消公益性捐贈稅前扣除資格：

（一）檢查不合格或最近一次社會組織評估等級低于3A的；

（二）在申請公益性捐贈稅前扣除資格時有弄虛作假行為的；

（三）存在偷稅行為或?yàn)樗送刀愄峁┍憷模?/p>

（四）存在違反該組織章程的活動，或者接受的捐贈款項(xiàng)用于組織章程規(guī)定用途之外的支出等情況的；

（五）受到行政處罰的。

被取消公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體，存在本條第一款第（一）項(xiàng)情形的，1年內(nèi)不得重新申請公益性捐贈稅前扣除資格，存在第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)情形的，3年內(nèi)不得重新申請公益性捐贈稅前扣除資格。

對本條第一款第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)情形，應(yīng)對其接受捐贈收入和其他各項(xiàng)收入依法補(bǔ)征企業(yè)所得稅。

十一、本通知從2008年1月1日起執(zhí)行。本通知發(fā)布前已經(jīng)取得和未取得捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體，均應(yīng)按本通知的規(guī)定提出申請?！敦?cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于公益救濟(jì)性捐贈稅前扣除政策及相關(guān)管理問題的通知》（財(cái)稅[2007]6號）停止執(zhí)行。

財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 民政部

二00八年十二月三十一日

第五篇：關(guān)于所得稅前扣除憑證問題

關(guān)于所得稅前扣除憑證問題

鑒于營改增對建筑業(yè)影響巨大，為了讓財(cái)務(wù)相關(guān)人員了解營改增對企業(yè)的影響。本中心成立中國建筑“營改增”交流群（QQ群號： 322155616）！說明：申請加群時請先加：建筑業(yè)營改增中心（微信號：474054943）再申請入群！謝謝合作！對于所得稅前扣除的憑證類別，稅企之間經(jīng)常有爭議，這里依據(jù)相關(guān)法規(guī)簡要表述一下，在實(shí)務(wù)中要多和稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，合理解釋無法取得發(fā)票的原因。

一、涉及的主要法規(guī)

（一）《企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令63號）第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除?！哆M(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施》（國稅發(fā)[2009]114號）第六條規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。

從上述所得稅相關(guān)法規(guī)來看，只是明確了取得合法憑證的、與取得收入有關(guān)的、合理的支出可以在稅前扣除，但是哪些屬于合法憑證并沒有解釋。

（二）《中華人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令第四十九號）第十九條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算。

從征管法來看，并沒有對合法、有效憑證做具體解釋。

（三）《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（國務(wù)院2010年第587號）第二十條規(guī)定，所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。第二十一條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。

從上述可以看出從事經(jīng)營活動支付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票，如果沒有取得發(fā)票或者取得不符合規(guī)定的發(fā)票，則不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，在企業(yè)所得稅上就是未取得合法憑證。但這里的前提條件是該支出應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票，在實(shí)務(wù)中會有部分支出不屬于增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍，從而導(dǎo)致不可能取得發(fā)票（取得發(fā)票反而不合規(guī)），這種情形下稅前扣除就要看其他憑證。

（四）《中華人民共和國會計(jì)法》第十四條規(guī)定，會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員必須按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定對原始憑證進(jìn)行審核，對不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告；對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。

從上述可以看出，會計(jì)法對合法、有效憑證的規(guī)定比較寬松，只要是能證明業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生的，都屬于合規(guī)憑證。

（五）《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（1993年12月13日中華人民共和國國務(wù)院令第136號）第六條規(guī)定，納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（中華人民共和國財(cái)政部國家稅務(wù)總局令第52號）第十九條規(guī)定，條例第六條所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：

1.支付給境內(nèi)單位或者個人的款項(xiàng)，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；

2.支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；

3.支付給境外單位或者個人的款項(xiàng)，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；

4.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確若干營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第92號）第二條規(guī)定，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第六條所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證，包括法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及仲裁裁決書、公證債權(quán)文書。

從上述可以看出營業(yè)稅暫行條例規(guī)定的憑證包括的內(nèi)容比較廣泛，納稅人在企業(yè)所得稅稅前扣除時可以參考，也可以作為舉證的依據(jù)。

（六）《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第538號）第九條規(guī)定，納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（中華人民共和國財(cái)政部 國家稅務(wù)總局令第50號）第十九條規(guī)定，條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。

從上述可以看出增值稅扣除憑證的內(nèi)容，這些憑證可以在企業(yè)所得稅前扣除。

二、合法有效的憑證分類

（一）發(fā)票

該類票據(jù)包括專用發(fā)票、普通發(fā)票、專業(yè)發(fā)票（這類發(fā)票實(shí)務(wù)中已經(jīng)很少了，比如銀行的利息結(jié)算單據(jù)），屬于增值稅、營業(yè)稅征稅范圍內(nèi)的支出，納稅人都盡量取得稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票，該類憑證是稅前扣除的主要憑證。

（二）表

最常見的是《工資發(fā)放表》，由于所得稅法強(qiáng)調(diào)實(shí)際發(fā)放，這類支出最好有收款人的簽字或銀行支付款項(xiàng)證明、勞動合同等證明業(yè)務(wù)支出真實(shí)。很明顯工資支出是不可能取得發(fā)票的。

（三）簽收單

這類支出主要是支付境外的，考慮到境外大部分國家和地區(qū)都沒有發(fā)票，所以該類支出只能以境外單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證。稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。這個可以參考本文第一條第五款的規(guī)定。

（四）行程單

航空運(yùn)輸電子客票暫使用《航空運(yùn)輸電子客票行程單》作為旅客購買電子客票的付款憑證或報(bào)銷憑證。行程單納入稅務(wù)部門發(fā)票管理，由國家稅務(wù)總局監(jiān)制。

（五）繳款書

主要有稅收繳款書、社會保險(xiǎn)費(fèi)專用繳款書、非稅收入一般繳款書等，都是稅收、社會保險(xiǎn)費(fèi)、非稅收入支出的重要憑據(jù)

（六）收據(jù)、票據(jù)

主要是財(cái)政收據(jù)、捐贈票據(jù)，該類票據(jù)由財(cái)政部門監(jiān)制，由行政事業(yè)單位、公益性單位使用，也屬于合法票據(jù)。

（七）其他憑證

除上述憑證外，還有一些證明業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生的憑證，一般都僅僅是輔助作用，但是如果該業(yè)務(wù)支出的性質(zhì)導(dǎo)致無法取得上述票據(jù)，則可以作為合法憑證使用，主要有以下幾種業(yè)務(wù)：

1.違約金支出、賠償金支出

如果該違約金支出不屬于對方增值稅或營業(yè)稅的價(jià)外收入，導(dǎo)致該支出無法開具增值稅或營業(yè)稅發(fā)票，則相關(guān)的支付憑證、證明該支出的賠償協(xié)議、收據(jù)等可以作為合法憑證。與稅務(wù)機(jī)關(guān)有爭議時，可以提供證據(jù)說明該業(yè)務(wù)不屬于增值稅、營業(yè)稅的征稅范圍，無法取得發(fā)票。

2.法院判決、調(diào)解、仲裁等發(fā)生的支出

該類支出納稅人取得了法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及仲裁裁決書、公證債權(quán)文書，這些文書僅僅證明了法律事實(shí)，比如法院判決對方以某房產(chǎn)抵債，該文書也就證明了對方的房產(chǎn)應(yīng)該抵債給你，不能僅僅依據(jù)判決書作為該房產(chǎn)的入賬依據(jù)，對方把房產(chǎn)抵債給你，應(yīng)當(dāng)給你開具不動產(chǎn)轉(zhuǎn)移的發(fā)票。這個時候如果對方不給你開發(fā)票，就容易導(dǎo)致稅企之間爭議。