第一篇：廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)所得稅前扣除問題分析

一、廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的內(nèi)涵界定與稅務(wù)處理

依照《中華人民共和國廣告法》（以下簡稱《廣告法》）規(guī)定，廣告是指商品經(jīng)營者或者服務(wù)提供者承擔(dān)費(fèi)用，通過一定的媒介和形式直接或間接地介紹自己所推銷的商品或者所提供的服務(wù)的商業(yè)廣告。所謂廣告費(fèi)，是指企業(yè)通過各種媒體宣傳或發(fā)放贈(zèng)品等方式，激發(fā)消費(fèi)者對其產(chǎn)品或勞務(wù)的購買欲望，以達(dá)到促銷目的所支付的費(fèi)用。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是指企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所支付的費(fèi)用，主要是指未通過媒體傳播的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等。在構(gòu)成條件上，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號，以下簡稱“《辦法》”）明確規(guī)定，納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列三個(gè)條件：第一，廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的：第二，已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票：第三，通過一定的媒體傳播。只有符合上述三個(gè)條件，企業(yè)支付的費(fèi)用才能作為廣告費(fèi)用在企業(yè)所得稅前列支：不同時(shí)符合上述條件的廣告費(fèi)，應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理，不允許其以廣告費(fèi)的形式在稅前扣除。

2008年新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施之前，我國對于廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的所得稅前扣除政策規(guī)定有較大差異?！掇k法》規(guī)定，納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售（營業(yè)）收入5‰范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過部分不得扣除。對于廣告費(fèi)的提取，2008年前，外資企業(yè)廣告費(fèi)一律100%稅前扣除；內(nèi)資企業(yè)所得稅區(qū)分不同情況規(guī)定了2%、8%、25%和100%的稅前列支比例，同時(shí)規(guī)定特殊產(chǎn)品和特殊企業(yè)不得扣除廣告支出。2008年1月1日起施行的新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！奔磸?008年1月1日起，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門未制定新規(guī)定之前，無論內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)一律按上述標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

二、廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅務(wù)處理分析

新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，在廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除方面，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)的無差別稅收待遇，有利于形成平等競爭的機(jī)會(huì)，建立統(tǒng)一、規(guī)范、公平競爭的市場環(huán)境。但新<企業(yè)所得稅法》規(guī)定對廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合并適用統(tǒng)一扣除比例后，有以下問題需要進(jìn)一步明確或研究：

第一，對廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合并扣除，是否意味著再從屬性上區(qū)分廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)已沒有任何實(shí)質(zhì)意義。廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的界定以及《辦法》規(guī)定的廣告費(fèi)支出必須符合的三個(gè)條件，是否還有存在的必要。

第二，對廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的合并扣除未規(guī)定各自的扣除比例，兩者合計(jì)扣除的上限為銷售（營業(yè)）收入的15%，意味著企業(yè)從印刷廠、燈箱制作公司、條幅制作單位以及空飄氣球、電動(dòng)禮炮、太陽傘、爆炸花、噴畫、塑膠袋等非廣告制作公司取得的發(fā)票，2008年以后雖然仍舊按照業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前列支，但只要廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)列支不超過銷售（營業(yè)）收入的15%，就不違反稅法規(guī)定。第三，對廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合并扣除，意味著新《企業(yè)所得稅法》與《廣告法》等法律法規(guī)相沖突?！稛煵菘刂瓶蚣芄s》第十三條規(guī)定，“煙草廣告、促銷和贊助”中要求各締約方應(yīng)根據(jù)其憲法或憲法原則，在公約對其生效后的5年內(nèi)，廣泛禁止所有的煙草廣告、促銷和贊助，其中應(yīng)包括廣泛禁止源自本國領(lǐng)土的跨國廣告、促銷和贊助。對于因其憲法或憲法原則而不能采取廣泛禁止措施的締約方，應(yīng)限制所有的煙草廣告、促銷和贊助，以及源自其領(lǐng)土并具有跨國影響的廣告、促銷和贊助。我國1987年施行的《廣告管理?xiàng)l例》規(guī)定，禁止利用廣播、電視、報(bào)刊為卷煙做廣告。1995年施行的《廣告法》規(guī)定，禁止利用廣播、電影、電視、報(bào)紙、期刊發(fā)布煙草廣告。禁止在各類等侯室、影劇院、會(huì)議廳堂、體育比賽場館等公共場所設(shè)置煙草廣告。煙草廣告中必須標(biāo)明“吸煙有害健康”。1996年施行的《煙草廣告管理暫行辦法》規(guī)定，禁止利用廣播、電影、電視、報(bào)紙、期刊發(fā)布煙草廣告。禁止在各類等候室、影劇院、會(huì)議廳堂、體育比賽場館等公共場所設(shè)置煙草廣告，等等。從《廣告管理?xiàng)l例》到《廣告法》再到《煙草廣告管理暫行辦法》，我國針對煙草廣告的限制與管理相當(dāng)嚴(yán)格，煙草廣告幾乎被完全禁止，煙草企業(yè)的廣告宣傳渠道越來越窄，大多以公益廣告的形式宣傳煙草品牌。鑒于“根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，按規(guī)定的比例據(jù)實(shí)扣除”的規(guī)定，在稅務(wù)處理中，企業(yè)發(fā)生的煙草廣告支出，以業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)性質(zhì)在企業(yè)所得稅前列支。

在2008年之前，煙草公司的廣告支出，原本按照業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)在不超過銷售收入5‰范圍內(nèi)列支，超過部分當(dāng)年而且以后年度均不得扣除，與《煙草控制框架公約》、《廣告法》的立法精神相呼應(yīng)。但按照新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合并扣除，意味著煙草公司的廣告支出（包括未通過媒體的廣告性支出）雖然依舊是按照業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在稅前列支，但卻可以按照銷售（營業(yè)）收入15%的比例扣除，并且超過部分可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，無形中大大增加了煙草廣告費(fèi)用稅前列支標(biāo)準(zhǔn)與范圍，與《煙草控制框架公約》、《廣告法》等法律法規(guī)的政策導(dǎo)向相悖。

我國是煙草生產(chǎn)大國和煙草消費(fèi)大國。煙草行業(yè)每年為國家提供超千億元的稅收，從1987年起，煙草稅收一直是我國第一大稅源。在2005年、2006年、2007年中國納稅百強(qiáng)排行榜的上榜前十位排名中，煙草制造業(yè)比重始終高居首位。煙草制造業(yè)是我國稅收第一大稅源。如果按照新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)按照銷售（營業(yè)）收入15%稅前列支，在不考慮“超過部分在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”的條件下，與銷售收入5‰的扣除范圍比較，每一納稅年度的稅前列支范圍擴(kuò)大了整整30倍，必將持續(xù)不斷地降低煙草行業(yè)的稅收貢獻(xiàn)率。

據(jù)世界衛(wèi)生組織公布的資料顯示，中國煙草生產(chǎn)量和消費(fèi)量分別占全球總量的三分之一以上，已經(jīng)成為全球煙草生產(chǎn)量和消費(fèi)量的第一大國：在全球11億吸煙者中，有3.2億左右的煙民在中國。而目前，我國未成年人的吸煙比率正在呈逐年上升趨勢，每天都有8萬左右青少年成為長期煙民。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的分類來說，香煙絕對是有害物品而不是有益物品。每年180萬新發(fā)癌癥病人中，有三分之一與使用煙草制品有關(guān)。無論對于政府、個(gè)人還是整個(gè)社會(huì)，吸煙都是成本大于產(chǎn)出，煙草收入永遠(yuǎn)彌補(bǔ)不了因煙害而導(dǎo)致的疾病、早亡、病假工資、醫(yī)療費(fèi)用等損失。因此，無論從長遠(yuǎn)利益還是眼前利益、局部利益還是全局利益出發(fā)，都應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化煙草的稅收負(fù)擔(dān)而不是降低煙草的稅負(fù)水平。

三、完善廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅務(wù)處理的建議

（一）不再從屬性上區(qū)分廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，但應(yīng)加強(qiáng)反避稅工作

新《企業(yè)所得稅法》對廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)根據(jù)同樣的標(biāo)準(zhǔn)給予扣除，意味著再從屬性上區(qū)分廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)已沒有任何實(shí)質(zhì)意義。因此，廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的界定以及《辦法》規(guī)定的廣告費(fèi)支出必須符合的三個(gè)條件，似乎已沒有存在的必要，費(fèi)用列支時(shí)從屬性上區(qū)分廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)意義不大。因此，不應(yīng)再從屬性上區(qū)分廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不管企業(yè)采取何種宣傳方式，一律將同類性質(zhì)的開支歸納管理，既允許從廣告公司取得的發(fā)票在所得稅前列支，也允許從印刷廠、燈箱制作公司、條幅制作單位以及空飄氣球、電動(dòng)禮炮。太陽傘、爆炸花、噴畫、塑膠袋制作公司等非廣告公司取得的發(fā)票在所得稅前列支。值得注意的是，這樣一來，更多企業(yè)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除比例相對于新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施前會(huì)有大幅度提高，企業(yè)可能會(huì)通過更多的途徑以業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的名義增加費(fèi)用開支，沖減應(yīng)納稅所得額，從而少繳納企業(yè)所得稅。因此，對于稅務(wù)部門來說，反避稅的難度將會(huì)大大增加。

（二）及時(shí)明確煙草廣告費(fèi)在企業(yè)所得稅前列支的限制政策

卷煙商品的特殊性使其在廣告宣傳上受到《煙草控制框架公約》、《廣告法》等相關(guān)法律法規(guī)的限制，因此，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局應(yīng)從大局出發(fā)，盡快出臺(tái)政策，限制煙草產(chǎn)品的廣告費(fèi)稅前列支標(biāo)準(zhǔn)。為了保持政策的穩(wěn)定性，建議煙草產(chǎn)品的廣告費(fèi)繼續(xù)按照產(chǎn)品銷售收入的5‰在企業(yè)所得稅前列支，超過部分當(dāng)年和以后年度都不得結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這一做法的可行性在于，新《企業(yè)所得稅法》明確賦予了國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門這方面的權(quán)力——可在授權(quán)范圍內(nèi)對于廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)作出不同于現(xiàn)行扣除辦法、扣除標(biāo)準(zhǔn)等的規(guī)定。

第二篇：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除事項(xiàng)提示

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除事項(xiàng)提示

廣告費(fèi)稅前扣除須符合三個(gè)條件

◆廣告是經(jīng)過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；

◆已經(jīng)實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；

◆通過一定的媒體傳播。

只有同時(shí)符合上述三個(gè)條件，企業(yè)支付的費(fèi)用才能作為廣告費(fèi)用在企業(yè)所得稅前列支，不同時(shí)符合上述條件的廣告費(fèi)，應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理，不允許其以廣告費(fèi)的形式在稅前扣除。

廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合并扣除

廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)都是為達(dá)到促銷目的進(jìn)行宣傳而支付的費(fèi)用，由于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例和《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕48號）對廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均規(guī)定實(shí)行合并扣除，因此再從屬性上對二者進(jìn)行區(qū)分已沒有任何實(shí)質(zhì)意義，企業(yè)所支付的費(fèi)用均可合并在規(guī)定比例內(nèi)予以扣除。

分類確認(rèn)稅前扣除基數(shù)

按照稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)以當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入額作為廣告宣傳費(fèi)扣除的基數(shù)。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕101號）以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表〉的補(bǔ)充通知》（國稅函〔2008〕1081號），一般工商企業(yè)的銷售（營業(yè)）收入為營業(yè)收入（主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入）和視同銷售收入之和；金融企業(yè)的銷售（營業(yè)）收入為營業(yè)收入（銀行業(yè)務(wù)收入、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入、證劵業(yè)務(wù)收入、其他金融業(yè)務(wù)收入）加視同銷售收入之和；事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位以營業(yè)收入（包括財(cái)政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入、撥入?？?、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位繳款）為扣除基數(shù)。

超出扣除限額可結(jié)轉(zhuǎn)下年扣除

企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的符合條件的廣告宣傳費(fèi)支出，按照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例和財(cái)稅〔2012〕48號文件規(guī)定的扣除基數(shù)和比例計(jì)算扣除后，仍有余額不能在當(dāng)年扣除的，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)下一繼續(xù)扣除，但仍需符合規(guī)定的扣除基數(shù)和比例標(biāo)準(zhǔn)。

追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）明確，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)作出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后遞延抵扣或申請退稅。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。

特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)

飲料企業(yè)特許經(jīng)營模式，指由飲料品牌持有方或管理方授權(quán)品牌使用方在指定地區(qū)生產(chǎn)及銷售其產(chǎn)成品，并將可以由雙方共同為該品牌產(chǎn)品承擔(dān)的廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用統(tǒng)一歸集至品牌持有方或管理方承擔(dān)的營業(yè)模式。

采取特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費(fèi)用據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。飲料品牌持有方或管理方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)剔除。飲料品牌持有方或管理方應(yīng)當(dāng)將上述廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)單獨(dú)核算，并將品牌使用方當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入數(shù)據(jù)資料以及廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的證明材料專案保存以備檢查。

關(guān)聯(lián)企業(yè)

財(cái)稅〔2012〕48號文件第二條規(guī)定，對簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。

第三篇：企業(yè)籌辦期的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)如何稅前扣除

企業(yè)籌辦期的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)如何稅前扣除

財(cái)務(wù)答疑：企業(yè)籌辦期發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)如何在稅前扣除2013-06-03 問：開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，按會(huì)計(jì)制度應(yīng)計(jì)入“長期待攤費(fèi)用－開辦費(fèi)”，原企業(yè)會(huì)計(jì)制度對開辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營以后的一定年限內(nèi)分期平均攤銷，現(xiàn)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度對開辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營，取得營業(yè)收入時(shí)停止歸集，并應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。請問，籌建期間發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是否應(yīng)當(dāng)計(jì)入開辦費(fèi)？在籌建期無收入取得，如果按收入的比例計(jì)算扣除，則允許扣除的廣告費(fèi)及宣傳費(fèi)就是0.對于在籌辦期間沒有取得收入的企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)如何稅前扣除？

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號，以下簡稱《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》）第四十四條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除。超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。但企業(yè)籌建期間屬于非正常的生產(chǎn)經(jīng)營期間，籌建期間發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）的規(guī)定，企業(yè)籌辦期發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額，計(jì)入開辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令第63號）不再將開辦費(fèi)列舉為長期待攤費(fèi)用，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的處理一致，即企業(yè)的開辦費(fèi)可以在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月一次性扣除。但是，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規(guī)定：籌辦費(fèi)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。作為長期待攤費(fèi)用處理的，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條的規(guī)定，作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。也就是說，籌建期發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除不受收入的限制，籌建期發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計(jì)入開辦費(fèi)，企業(yè)可以選擇在開始生產(chǎn)經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以選擇分期攤銷。選擇分期攤銷的，攤銷年限不得低于3年。為防止納稅人隨意調(diào)節(jié)應(yīng)納稅所得額，對納稅人選擇一次性扣除或分期扣除一旦確定下來后，規(guī)定不得再改變。

第四篇：廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)及納稅調(diào)整

業(yè)務(wù)招待費(fèi)：關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售是（營業(yè)）收入的0.5%。

例：例如：公司100w銷售額，A、若實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)10000，怎么算，B、若實(shí)際發(fā)生2000又怎么算

A、若實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)10000，其扣除標(biāo)準(zhǔn)（1）最高不得超過100w×0.5%=5000 元；（2）按實(shí)際發(fā)生額計(jì)算，即：10000×60%=6000 元。

看（1）與（2）誰低，其扣除標(biāo)準(zhǔn)就取誰，因此，其扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)為5000元。

B、若實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)為2000，（1）最高不得超過100w×0.5%=5000 元，(2)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)算，即：2000×60%=1200元,（1）與（2）比較，（2）最低，取（2），其費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為1200元，按1200扣除費(fèi)用，在所得稅稅前列支!廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》條例第四十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”

廣告費(fèi)納稅調(diào)整事項(xiàng)：

附：根據(jù)稅法的規(guī)定，納稅人每一納稅發(fā)生的廣告費(fèi)支出超過稅法規(guī)定扣除限額的部分，可無限期向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)。

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，上述無限期向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費(fèi)，無需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。對于無限期向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費(fèi)支出金額及其在以后實(shí)際扣除情況，可以在備查簿中進(jìn)行登記記錄。

舉例說明：

某企業(yè)2006年年初以前累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)的尚未扣除的廣告費(fèi)支出17 000元，當(dāng)年利潤總額500 000元，發(fā)生廣告費(fèi)10 000元，按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)限額為25 000元。另外，該企業(yè)不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，企業(yè)所得稅稅率33%。則：

當(dāng)年廣告費(fèi)扣除限額超過實(shí)際支出額 = 25 00015 000 = 485 000元

當(dāng)年應(yīng)交企業(yè)所得稅 = 485 000 * 25% = 121 250元

當(dāng)年累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)的尚未扣除的廣告費(fèi)支出 = 17 000-15 000 = 2 000元

企業(yè)可以設(shè)置備查簿記錄該無限期結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費(fèi)扣除情況：

1.2005年尚未未扣除的廣告費(fèi)支出：17 000元

2.2006年實(shí)際扣除以前廣告費(fèi)：15 000元

3.2006年底尚未扣除的廣告費(fèi)支出：2 000元

第五篇：所得稅前扣除

解讀國家稅務(wù)總局公告2011年第25號： 資產(chǎn)損失扣除審批改申報(bào)利好與風(fēng)險(xiǎn)共存

國家稅務(wù)總局于2011年3月31日下發(fā)《關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號，以下簡稱“25號公告”）。本《辦法》自2011年1月1日起施行，也意味著新辦法自2011年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)適用，2010年的企業(yè)所得稅匯算清繳仍適用之前的規(guī)定。

《辦法》同時(shí)廢止了自2008年1月1日起實(shí)施的《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2010]196號）。并且明確本辦法生效之日前尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，也應(yīng)按本辦法執(zhí)行。

2009年4月16日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號）。國家稅務(wù)總局又在5月4日下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）。

上述兩個(gè)規(guī)定運(yùn)行兩年后，國家稅務(wù)總局又下發(fā)了2011年25號公告，其目的還是為了在上述政策執(zhí)行基礎(chǔ)上，對企業(yè)所得稅匯算清繳中資產(chǎn)損失稅前扣除問題的處理及報(bào)批等事項(xiàng)作一個(gè)比較系統(tǒng)性的規(guī)定。

從字面上來看，國稅發(fā)[2009]88號文件的標(biāo)題是《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》，25號公告的標(biāo)題是《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》，進(jìn)一步明確了是適用于所得稅稅前扣除的管理辦法。

對比國稅發(fā)[2009]88號文件我們可以看出，總體上講，25號公告在資產(chǎn)損失稅前扣除的口徑上比以前要寬松了，特別是將審批制改為申報(bào)制，方便了納稅人，順應(yīng)我國行政職能轉(zhuǎn)變，逐漸減少行政審批事項(xiàng)的大趨勢。但也需要注意這一變動(dòng)實(shí)質(zhì)上是利好與風(fēng)險(xiǎn)并存。

審批制改申報(bào)制對企業(yè)利好與風(fēng)險(xiǎn)共存

25號公告最大的亮點(diǎn)就是將以前國稅發(fā)[2009]88號文件關(guān)于資產(chǎn)損失自行申報(bào)和審批制度改為申報(bào)制。

新辦法規(guī)定，自2011年起，企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)，需要將資產(chǎn)損失申報(bào)材料作為企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行資料合規(guī)性及邏輯性審核后，其損失即可在稅前扣除。

審批制改為申報(bào)制是國家稅務(wù)總局企業(yè)所得稅管理方向上的重大變化。申報(bào)制下，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失不需要再審批了，但相應(yīng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)卻增加了。因?yàn)橐郧爸灰髽I(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)批了，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)有準(zhǔn)予扣除多少的批文，一旦有批文，企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)就小了，即使后期被查出有問題，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，企業(yè)最多補(bǔ)稅就可以了。但改為申報(bào)制后就不一樣了。申報(bào)制下，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是對資料進(jìn)行一個(gè)簡單的審核，只要你符合規(guī)定，就可以扣除，但事后發(fā)現(xiàn)企業(yè)多報(bào)、錯(cuò)報(bào)資產(chǎn)損失導(dǎo)致少繳稅款的，企業(yè)就可能被定性為偷稅，要繳滯納金或罰款。

那么如何應(yīng)對這一變化給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)呢，筆者認(rèn)為有兩點(diǎn)。一是從內(nèi)部做起，建立較好的內(nèi)控制度。25號公告第十四條規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時(shí)收集、整理、編制、審核、申報(bào)、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查?！逼髽I(yè)有內(nèi)控制度，就能提供證據(jù)，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二是從外部轉(zhuǎn)嫁，聘請第三方中介機(jī)構(gòu)出具財(cái)產(chǎn)損失報(bào)告。對于把握不準(zhǔn)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可以通過購買稅務(wù)師事務(wù)所出具的資產(chǎn)損失報(bào)告進(jìn)行申報(bào)，這樣一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出問題，企業(yè)也可以向稅務(wù)師事務(wù)所索賠，就可以轉(zhuǎn)嫁一部分涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

同樣的，稅務(wù)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也在加大。以前稅務(wù)師事務(wù)所出具的資產(chǎn)損失報(bào)告實(shí)質(zhì)上只是一個(gè)報(bào)備材料，最終還是要看稅務(wù)機(jī)關(guān)的批文。但25號文下發(fā)后，稅務(wù)師事務(wù)所出具的報(bào)告責(zé)任就比較大了，因?yàn)閳?bào)告與稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查不一致導(dǎo)致企業(yè)被罰，企業(yè)可以依照民事合同進(jìn)行索賠。

25號公告將企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。清單申報(bào)有5項(xiàng)，除此之外，都要進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。

無形資產(chǎn)納入資產(chǎn)損失稅前扣除范圍

25號公告將資產(chǎn)損失范圍擴(kuò)大到無形資產(chǎn)。這一點(diǎn)筆者理解應(yīng)該是草擬文件時(shí)候的一個(gè)失誤。因?yàn)樵谪?cái)稅[2009]57號文件中提到了存貨、固定資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)、生物性資產(chǎn)等，惟獨(dú)沒有提到無形資產(chǎn)。之后發(fā)布的國稅發(fā)[2009]88號文件也沒有提到無形資產(chǎn)的稅前扣除問題。所以在實(shí)際操作中就有三種理解：一是稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，既然稅收文件中沒有提到無形資產(chǎn)，發(fā)生的損失就不允許稅前扣除；二是既然國稅發(fā)[2009]88號文件中沒有提到無形資產(chǎn)，那么就意味著不用報(bào)批，可以直接進(jìn)行自行計(jì)算扣除。三是現(xiàn)有文件雖然沒有提到，但還是應(yīng)該進(jìn)行審批扣除。

此次25號公告將無形資產(chǎn)納入資產(chǎn)損失范圍，解決了這一疑問，使得操作中稅企雙方的爭議減少。公告第三十八條還特別明確了無形資產(chǎn)報(bào)損的資料及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。

準(zhǔn)確把握25號公告所列資產(chǎn)損失的含義

25號公告第二條規(guī)定，“本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資?！?/p>

國稅發(fā)[2009]88號文件第二條規(guī)定，“本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動(dòng)且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)）等貨幣資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資?！?/p>

對照上述規(guī)定可知，25號公告刪除了國稅發(fā)[2009]88號文件中“與取得應(yīng)稅收入有關(guān)”的字樣。不再強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)損失與取得收入相關(guān)，但要與經(jīng)營管理相關(guān)。

在預(yù)付款項(xiàng)中，除了應(yīng)收票據(jù)外，還增加了各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)。這是一個(gè)重要的變化。

以前對于企業(yè)收不回來的墊資、往來款項(xiàng)是否可以扣除是有爭議的，特別是涉及關(guān)聯(lián)企業(yè)的此類款項(xiàng)扣除問題。25號公告將這些爭議款項(xiàng)加進(jìn)來后，筆者認(rèn)為只要符合條件，應(yīng)該就可以扣除。

注意區(qū)分實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失

25號公告第三條規(guī)定，“準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實(shí)際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失（以下簡稱法定資產(chǎn)損失）?！?/p>

25號公告第四條進(jìn)一步明確，企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除。

這也就是說，實(shí)際資產(chǎn)損失只有轉(zhuǎn)讓了才會(huì)發(fā)生損失，并在轉(zhuǎn)讓進(jìn)行扣除。而法定資產(chǎn)損失必須要提供證明資料，且會(huì)計(jì)上已做處理才能扣除。

二者扣除的時(shí)間上是有差別的，這個(gè)差別尤其會(huì)體現(xiàn)在以前發(fā)生的資產(chǎn)損失。25號公告第六條明確，“企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年，但因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)扣除?！?/p>

上述規(guī)定中，追補(bǔ)確認(rèn)5年的限定，和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）是有很大區(qū)別的。

國稅函[2009]772號對于以前的資產(chǎn)損失允許追補(bǔ)確認(rèn)在該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的扣除，是沒有追補(bǔ)確認(rèn)期限的。筆者認(rèn)為這是非常合理的，因?yàn)閷τ谀切┒嗄昵盀樯陥?bào)扣除的資產(chǎn)損失現(xiàn)在再申報(bào)扣除，很多證據(jù)都已經(jīng)缺失了，申報(bào)也很難證明是合理的資產(chǎn)損失，因此，給一個(gè)追補(bǔ)確認(rèn)期還是比較合適的。

還需要注意的是，如果企業(yè)要延長資產(chǎn)損失的追補(bǔ)確認(rèn)期，25號公告將審批權(quán)直接上升到國家稅務(wù)總局，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有權(quán)利再審批了。

此外，企業(yè)應(yīng)注意把握對“屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)扣除。”的理解。比如，某企業(yè)在2年前因合作方資不抵債等原因發(fā)生了應(yīng)收賬款的損失，當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)上已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但并未向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)損。2010年發(fā)現(xiàn)該企業(yè)破產(chǎn)倒閉，那么，這筆壞賬損失，企業(yè)什么時(shí)候申報(bào)，什么時(shí)候扣除，但前提條件是會(huì)計(jì)上已進(jìn)行了處理。

25號公告第六條同時(shí)提到了企業(yè)因以前實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳稅款后造成虧損的，只允許抵扣，不能再退稅。這里需要提醒企業(yè)，只有實(shí)際資產(chǎn)損失才會(huì)涉及到這一規(guī)定，法定資產(chǎn)損失不存在這一情況。

關(guān)聯(lián)方借款損失允許稅前扣除且范圍較寬

25號公告第四十五條規(guī)定，“企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料?！?/p>

以前對于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款形成的損失是否允許扣除是不明確的，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般的執(zhí)行口徑是不允許扣除。已失效的《國家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來發(fā)生壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2000]945號）規(guī)定比較苛刻，該文件明確，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收賬款，經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)呢?fù)債部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，應(yīng)允許債權(quán)方企業(yè)作為壞賬損失在稅前扣除。

對比上述規(guī)定，25號公告的規(guī)定顯然是放寬了。主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是只要符合獨(dú)立交易原則即可做損失扣除，不再要求經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)目量虠l件；二是放寬了適用企業(yè)的范圍，原來規(guī)定，只有金融企業(yè)發(fā)生的借貸行為才可以扣除，而根據(jù)25號公告的規(guī)定，只要企業(yè)間發(fā)生借款行為符合規(guī)定條件就可以作為損失扣除，不再限定為金融企業(yè)。

上述規(guī)定對于關(guān)聯(lián)企業(yè)而言是一個(gè)利好，但也需要注意的是，今后稅務(wù)機(jī)關(guān)一定會(huì)加大對該項(xiàng)業(yè)務(wù)的審核，防止企業(yè)通過各種借口逃避或懸空企業(yè)債權(quán)的形式進(jìn)行避稅。比如，A、B為關(guān)聯(lián)企業(yè)，A賬面有很大的盈利，B準(zhǔn)備關(guān)閉停產(chǎn)，停產(chǎn)前，A向B注入大量資金，并通過其他方式將該款項(xiàng)轉(zhuǎn)移出去，然后將B企業(yè)申請破產(chǎn)注銷，形成大額的壞賬損失，從而進(jìn)行避稅。這應(yīng)該是稅務(wù)機(jī)關(guān)今后重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。