第一篇：個人所得稅法“其他所得”稅目大盤點

個人所得稅法“其他所得”稅目大盤點

一、個人所得稅法的規(guī)定

下列各項個人所得，應納個人所得稅：

一、工資、薪金所得；

二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；

三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；

四、勞務報酬所得；

五、稿酬所得；

六、特許權(quán)使用費所得；

七、利息、股息、紅利所得；

八、財產(chǎn)租賃所得；

九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

十、偶然所得；

十一、經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得。

《中華人民共和國個人所得稅法》（主席令[1993]第012號）第二條 發(fā)文日期： 1993-10-31

二、規(guī)范性文件的具體規(guī)定

（一）銀行部門超過國家規(guī)定利率支付儲戶攬儲獎金（財稅字[1995]第064號）湖南省地方稅務局：

你局《關(guān)于銀行部門超過國家規(guī)定利率支付儲戶攬儲獎金如何征收個人所得稅的請示》（湘地稅函［1995］087號）收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復如下：

《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱稅法）第四條第二款所說的免納個人所得稅的儲蓄存款利息，是指按照中國人民銀行規(guī)定的存款利率和保值貼補率計算 的利息額。銀行和其他金融機構(gòu)以超過上述利息額支付給儲戶的部分，不管是以利息、獎金還是以其他名義支付，均不屬于稅法規(guī)定的免稅利息所得，必須依法繳納 個人所得稅。因此，對銀行部門以超過國家規(guī)定利率和保值貼補率支付給儲戶的攬儲獎金，應按“經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得”應稅項目征收個人所得 稅，稅率為20％。

財稅字[1995]第064號：關(guān)于銀行部門以超過國家利率支付給儲戶的攬儲獎金征收個人所得稅問題的批復

發(fā)文日期： 1995-07-06

（二）中科院院士榮譽獎金（國稅函[1995]第351號）香港實業(yè)家蔡冠深先生捐資500萬元人民幣建立“蔡冠深中國科學院院士榮譽基金會”，并用基金的利息頒發(fā)中國科學院院士榮譽獎金（80歲至89歲的院士每 人每年6000元，90歲以上的院士每人每年12000元）。這對發(fā)揚中華民族尊老敬賢的優(yōu)良傳統(tǒng)，促進尊重知識、尊重人才的良好社會風氣的形成有積極作 用。但由于這種獎金不屬于個人所得稅法定免稅獎金的范圍，加之國家對中國科學院院士津貼已有免征個人所得稅的優(yōu)惠規(guī)定，所以對中國科學院院士榮譽獎金，應 按《中華人民共和國個人所得稅法》的“其他所得”應稅項目，依20％的比例稅率計征個人所得稅，稅款由該基金會在頒發(fā)獎金時代扣代繳。

國稅函[1995]第351號：關(guān)于對中國科學院院士榮譽獎金征收個人所得稅問題的復函 發(fā)文日期： 1995-06-29

（三）保險公司支付給未出險的人壽保險保戶的利息(國稅函[1998]第546號)河北省地方稅務局：

你局《河北省地方稅務局關(guān)于對未分配的投資者收益和個人人壽保險收入征收個人所得稅問題的請示》（冀地稅發(fā)[1998]51號）收悉，經(jīng)研究，現(xiàn)批復如下：

對保險公司按投保金額，以銀行同期儲蓄存款利率支付給在保期內(nèi)未出險的人壽保險保戶的利息（或以其他名義支付的類似收入），按“其他所得”應稅項目征收個人所得稅，稅款由支付利息的保險公司代扣代繳。

國稅函[1998]第546號: 《關(guān)于未分配的投資者收益和個人人壽保險收入征收個人所得稅問題的批復》第二條

發(fā)文日期： 1998-09-30

（四）個人取得的無賠款優(yōu)待收入（國稅發(fā)[1999]第058號）關(guān)于個人取得無賠款優(yōu)待收入征稅問題

對于個人因任職單位繳納有關(guān)保險費用而取得的無賠款優(yōu)待收入，按照“其他所得”應稅項目計征個人所得稅。

對于個人自己繳納有關(guān)商業(yè)保險費（保費全部返還個人的保險除外）而取得的無賠款優(yōu)待收入，不作為個人的應納稅收入，不征收個人所得稅。

國稅發(fā)[1999]第058號：《關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》第三條

發(fā)文日期： 1999-04-09

（五）股民從證券公司取得的回扣收入或交易費返還應按“其他所得”征稅（國稅函[1999]第627號）海南省地方稅務局： 你局《海南省地方稅務局關(guān)于證券交易所付給大戶股民回扣收入征收個人所得稅的請示》（瓊地稅發(fā)[1999]316號）號收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復如下：

目前，一些證券公司為了招攬大戶股民在本公司開戶交易，通常從證券公司取得的交易手續(xù)費中支付部分金額給大戶股民。對于股民個人從證券公司取得的此類回扣 收入或交易手續(xù)費返還收入，應按照《中華人民共和國個人所得稅法》第二條第十一項“經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得”項目征收個人所得稅，稅款由證券 公司在向股民支付回扣收入或交易手續(xù)費返還收入時代扣代繳。

國稅函[1999]第627號：關(guān)于股民從證券公司取得的回扣收入征收個人所得稅問題的批復

發(fā)文日期： 1999-09-20

（六）從其它單位取得禮品適用“其它所得”征個稅（國稅函[2000]第057號）（財稅?2011?50號）遼寧省地方稅務局：

《關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的請示》收悉，經(jīng)研究，現(xiàn)批復如下： 部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務往來及其它活動中，為其它單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物或有價證券。對個人取得該項所得，應按照《中華人民共和國個人所得稅法》中規(guī)定的“其他所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。國稅函[2000]第057號[1]：關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復

發(fā)文日期： 2000-01-18

二、企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳： 2.企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

三、企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務）的，按該產(chǎn)品（服務）的市場銷售價格確定個人的應稅所得；是外購商品（服務）的，按該商品（服務）的實際購臵價格確定個人的應稅所得。

財稅?2011?50號：關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知

發(fā)文日期：2011-6-9

（七）提供擔保所得（財稅[2005]第094號）江蘇省財政廳、地方稅務局：

你局《關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的請示》(蘇地稅發(fā)[2005]52號)收悉。經(jīng)研究，批復如下： 關(guān)于個人提供擔保取得收入征收個人所得稅問題。個人為單位或他人提供擔保獲得報酬，應按照個人所得稅法規(guī)定的“其他所得”項目繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位或個人代扣代繳。財稅[2005]第094號：《關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復》第二條

發(fā)文日期： 2005-06-02

（八）解除合同取得的違約金收入（國稅函[2006]第865號）安徽省地方稅務局：

你局《關(guān)于個人取得解除商品房買賣合同違約金是否繳納個人所得稅的請示》（皖地稅[2006]94號）收悉。經(jīng)商財政部同意，批復如下：

商品房買賣過程中，有的房地產(chǎn)公司因未協(xié)調(diào)好與按揭銀行的合作關(guān)系，造成購房人不能按合同約定辦妥按揭貸款手續(xù)，從而無法繳納后續(xù)房屋價款，致使房屋買賣合同難以繼續(xù)履行，房地產(chǎn)公司因雙方協(xié)商解除商品房買賣合同而向購房人支付違約金。

根據(jù)個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，購房個人因上述原因從房地產(chǎn)公司取得的違約金收入，應按照“其他所得”應稅項目繳納個人所得稅，稅款由支付違約金的房地產(chǎn)公司代扣代繳。

國稅函[2006]第865號：關(guān)于個人取得解除商品房買賣合同違約金征收個人所得稅問題的批復

發(fā)文日期： 2006-09-19

（九）個人無償受贈房屋（財稅[2009]第078號）（國稅發(fā)【2006】第144號）

為了加強個人所得稅征管，堵塞稅收漏洞，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就個人無償受贈房屋有關(guān)個人所得稅問題通知如下：

一、以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與，對當事雙方不征收個人所得稅：

（一）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；

（二）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

（三）房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。

三、除本通知第一條規(guī)定情形以外，房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與他人的，受贈人因無償受贈房屋取得的受贈所得，按照“經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得”項目繳納個人所得稅，稅率為20%。財稅[2009]第078號：關(guān)于個人無償受贈房屋有關(guān)個人所得稅問題的通知

發(fā)文日期： 2009-05-25

（二）關(guān)于加強個人將受贈不動產(chǎn)對外銷售個人所得稅稅收管理問題

受贈人取得贈與人無償贈與的不動產(chǎn)后，再次轉(zhuǎn)讓該項不動產(chǎn)的，在繳納個人所得稅時，以財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費用后的余額為應納稅所得額，按20%的適用稅率計算繳納個人所得稅。

在計征個人受贈不動產(chǎn)個人所得稅時，不得核定征收，必須嚴格按照稅法規(guī)定據(jù)實征收。

國稅發(fā)【2006】第144號：關(guān)于加強房地產(chǎn)交易個人無償贈與不動產(chǎn)稅收管理有關(guān)問題的通知

發(fā)文日期： 2006-09-14

（十）隨機贈送禮品（財稅?2011?50號）

二、企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳： 1.企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

三、企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務）的，按該產(chǎn)品（服務）的市場銷售價格確定個人的應稅所得；是外購商品（服務）的，按該商品（服務）的實際購臵價格確定個人的應稅所得。

財稅?2011?50號：關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知 發(fā)文日期： 2011-6-9

第二篇：最新修訂個人所得稅法全文

最新修訂個人所得稅法全文 個稅起征點提高至3500元 2011年9月1日施行

(2011-07-01 16:27:59)

中華人民共和國主席令

第四十八號

《全國人民代表大會常務委員會關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》已由中華人民共和國第十一屆全國人民代表大會常務委員會第二十一次會議于２０１１年６月３０日通過，現(xiàn)予公布，自２０１１年９月１日起施行。

中華人民共和國主席 胡錦濤

２０１１年６月３０日

中華人民共和國個人所得稅法

（1980年9月10日第五屆全國人民代表大會第三次會議通過

根據(jù)1993年10月31日第八屆全國人民代表大會常務委員會第四次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第一次修正

根據(jù)1999年8月30日第九屆全國人民代表大會常務委員會第十一次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第二次修正

根據(jù)2005年10月27日第十屆全國人民代表大會常務委員會第十八次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第三次修正

根據(jù)2007年6月29日第十屆全國人民代表大會常務委員會第二十八次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第四次修正

根據(jù)2007年12月29日第十屆全國人民代表大會常務委員會第三十一次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第五次修正 根據(jù)2011年6月30日第十一屆全國人民代表大會常務委員會第二十一次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第六次修正）

第一條 在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。

在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。

第二條 下列各項個人所得，應納個人所得稅：

一、工資、薪金所得；

二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；

三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；

四、勞務報酬所得；

五、稿酬所得；

六、特許權(quán)使用費所得；

七、利息、股息、紅利所得；

八、財產(chǎn)租賃所得；

九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

十、偶然所得；

十一、經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得。

第三條 個人所得稅的稅率：

一、工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為百分之三至百分之四十五（稅率表附后）。

二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進稅率（稅率表附后）。

三、稿酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十，并按應納稅額減征百分之三十。

四、勞務報酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，具體辦法由國務院規(guī)定。

五、特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

第四條 下列各項個人所得，免納個人所得稅：

一、省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；

二、國債和國家發(fā)行的金融債券利息；

三、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；

四、福利費、撫恤金、救濟金；

五、保險賠款；

六、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復員費；

七、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；

八、依照我國有關(guān)法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；

九、中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；

十、經(jīng)國務院財政部門批準免稅的所得。

第五條 有下列情形之一的，經(jīng)批準可以減征個人所得稅：

一、殘疾、孤老人員和烈屬的所得；

二、因嚴重自然災害造成重大損失的；

三、其他經(jīng)國務院財政部門批準減稅的。

第六條 應納稅所得額的計算：

一、工資、薪金所得，以每月收入額減除費用三千五百元后的余額，為應納稅所得額。

二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。

三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅的收入總額，減除必要費用后的余額，為應納稅所得額。

四、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應納稅所得額。

五、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。

六、利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應納稅所得額。

個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈的部分，按照國務院有關(guān)規(guī)定從應納稅所得中扣除。

對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費用，附加減除費用適用的范圍和標準由國務院規(guī)定。

第七條 納稅義務人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務人境外所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額。

第八條 個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。個人所得超過國務院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務人的，以及具有國務院規(guī)定的其他情形的，納稅義務人應當按照國家規(guī)定辦理納稅申報?？劾U義務人應當按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。

第九條 扣繳義務人每月所扣的稅款，自行申報納稅人每月應納的稅款，都應當在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務機關(guān)報送納稅申報表。

工資、薪金所得應納的稅款，按月計征，由扣繳義務人或者納稅義務人在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務機關(guān)報送納稅申報表。特定行業(yè)的工資、薪金所得應納的稅款，可以實行按年計算、分月預繳的方式計征，具體辦法由國務院規(guī)定。

個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納的稅款，按年計算，分月預繳，由納稅義務人在次月十五日內(nèi)預繳，終了后三個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。

對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應納的稅款，按年計算，由納稅義務人在終了后三十日內(nèi)繳入國庫，并向稅務機關(guān)報送納稅申報表。納稅義務人在一年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，應當在取得每次所得后的十五日內(nèi)預繳，終了后三個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。

從中國境外取得所得的納稅義務人，應當在終了后三十日內(nèi)，將應納的稅款繳入國庫，并向稅務機關(guān)報送納稅申報表。

第十條 各項所得的計算，以人民幣為單位。所得為外國貨幣的，按照國家外匯管理機關(guān)規(guī)定的外匯牌價折合成人民幣繳納稅款。

第十一條 對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費。

第十二條 對儲蓄存款利息所得開征、減征、停征個人所得稅及其具體辦法，由國務院規(guī)定。

第十三條 個人所得稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定執(zhí)行。

第十四條 國務院根據(jù)本法制定實施條例。

第十五條 本法自公布之日起施行。

個人所得稅稅率表一（工資、薪金所得適用）級數(shù) 全月應納稅所得額 稅率（%）

不超過1500元的 3

超過1500元至4500元的部分 10

超過4500元至9000元的部分 20

超過9000元至35000元的部分 25

超過35000元至55000元的部分 30 6 超過55000元至80000元的部分 35

超過80000元的部分 45

（注：本表所稱全月應納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每月收入額減除費用三千五百元以及附加減除費用后的余額。）

個人所得稅稅率表二（個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用）

級數(shù) 全年應納稅所得額 稅率（%）1 不超過15000元的 5 2 超過15000元至30000元的部分 10 3 超過30000元至60000元的部分 20 4 超過60000元至100000元的部分 30 5 超過100000元的部分 35（注：本表所稱全年應納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每一納稅的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額。）

新個人所得稅法知識解讀

2011年6月30日，第十一屆全國人民代表大會常務委員會第二十一次會議通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》（以下簡稱《決定》），同日，國家主席胡錦濤簽署第48號主席令予以公布，自2011年9月1日起施行。7月19日，溫家寶總理簽署第600號國務院令，發(fā)布了《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法實施條例〉的決定》。為幫助廣大納稅人和社會大眾了解新個人所得稅法，現(xiàn)將此次修改個人所得稅法及其實施條例相關(guān)問題解讀如下：

一、此次修改個人所得稅法的主要背景和必要性？

答:個人所得稅法自1980年施行以來，在調(diào)節(jié)收入分配、組織財政收入等方面發(fā)揮了積極作用。近年來，隨著社會經(jīng)濟形勢發(fā)展變化，現(xiàn)行個人所得稅制逐漸暴露出一些問題，如采用分類稅制模式，稅率結(jié)構(gòu)較為復雜，工薪所得稅率級次過多，低檔稅率的級距較短，難以充分體現(xiàn)公平負擔的原則等。其中工資、薪金所得項目減除費用標準偏低，工資、薪金所得稅率結(jié)構(gòu)不盡合理等問題較為突出。按照中央關(guān)于進一步加強稅收對收入分配調(diào)節(jié)作用的要求，切實減輕中低收入者稅收負擔，適當加大對高收入者的稅收調(diào)節(jié)，縮小收入分配差距，有必要對個人所得稅法做相應修改。

二、此次修改稅法將工資、薪金所得減除費用標準確定為3500元/月的主要依據(jù)是什么？

答:從國際上看，工資、薪金所得減除費用標準一般是參考一定時期居民基本生活費用支出情況來確定，并隨著居民基本生活費用支出的變化而適時動態(tài)調(diào)整。我國工資、薪金所得項目減除費用標準主要以國家統(tǒng)計局公布的城鎮(zhèn)居民人均消費性支出為測算依據(jù)。據(jù)統(tǒng)計，2010我國城鎮(zhèn)居民人均消費性支出為1123元/月，按平均每一就業(yè)者負擔1.93人計算，城鎮(zhèn)就業(yè)者人均負擔的消費性支出為2167元/月。2011年按平均增長10%測算，城鎮(zhèn)就業(yè)者人均負擔的月消費支出為2384元?！稕Q定》將減除費用標準提高到3500元/月，納稅人納稅負擔普遍減輕，工薪收入者的納稅面由目前的約28%下降到約7.7%，納稅人數(shù)由約8400萬人減至約2400萬人。

三、為什么在全國適用統(tǒng)一的工資、薪金所得減除費用標準？

答:在全國適用統(tǒng)一的工薪所得減除費用標準的主要考慮：一是我國是法制統(tǒng)一的國家，稅收法制是國家法制的重要組成部分，應該實行全國統(tǒng)一的稅收政策。二是個人所得稅法設定的減除費用標準，是參照全社會平均消費支出情況確定的，總體上反映了全國各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展狀況和居民收入水平。在大城市生活，經(jīng)濟成本高，生活開支多，但居民收入水平也較高，負擔能力相對較強，而且機會多，享受到的各種社會公共服務也多。三是市場經(jīng)濟條件下人口流動性非常大，戶籍地和工作地很可能不在一個地方，如果不實行統(tǒng)一的標準，可能會出現(xiàn)稅源不正常轉(zhuǎn)移，將加大征收管理難度。同時也不利于人才流動。此外，從國際經(jīng)驗看，一般都采用全國統(tǒng)一的基本減除費用標準，而不實行差別政策。

四、減除費用標準是否考慮了家庭負擔情況？

答:此次修改個人所得稅法在確定工薪所得減除費用標準時，已經(jīng)考慮了納稅人家庭負擔因素。比如，此次調(diào)整減除費用標準，就是按照每一就業(yè)者供養(yǎng)1.93人，測算就業(yè)者負擔的平均費用支出水平。

五、此次修改稅法后，涉外人員附加減除費用如何調(diào)整？

答:現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定，對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務人（以下簡稱“涉外人員”），在按稅法規(guī)定減除費用標準基礎上，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費用，附加減除費用適用的范圍和標準由國務院規(guī)定?，F(xiàn)行個人所得稅法實施條例規(guī)定的附加減除費用標準是每月2800元，即涉外人員每月在減除2000元費用的基礎上，再減除2800元的費用，減除費用的總額為4800元。考慮到現(xiàn)行涉外人員工資、薪金所得總的減除費用標準高于境內(nèi)中國公民，從稅收公平的原則出發(fā)，應逐步統(tǒng)一內(nèi)、外人員工薪所得減除費用標準。因此，此次修改《實施條例》時采取與2008年修改個人所得稅法實施條例相同的做法，在涉外人員的工資、薪金所得減除費用標準由2000元/月提高到3500元/月的同時，將其附加減除費用標準由2800元/月調(diào)整為1300元/月，這樣，涉外人員總的減除費用標準保持現(xiàn)行4800元/月不變。

六、除了調(diào)整工資、薪金所得項目的費用減除標準，還有哪些納稅人的費用減除標準需要同步調(diào)整？

答:此次修改個人所得稅法，將工資、薪金所得項目的費用減除標準由原每人每月2000元提高到3500元。為公平稅負，還需要對兩類納稅人的必要減除費用進行相應調(diào)整：一是對個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的必要減除費用，已經(jīng)在修改《個人所得稅法實施條例》的決定中明確，將其必要減除費用由每人每月2000元調(diào)整到3500元；二是對個體工商戶業(yè)主、個人獨資和合伙企業(yè)的個人投資者的必要減除費用，通過財政部、稅務總局的規(guī)范性文件，明確其由每人每月2000元調(diào)整到3500元。

七、修改工資、薪金所得稅率表的主要原則是什么？為什么將工資、薪金所得項目適用稅率級次由9級簡并為7級？

答:工資、薪金所得項目稅率表設計的主要原則：一是減少納稅級次，逐步簡化稅制；二是適當降低最低檔稅率，拉大低檔次稅率級距，避免中低收入者稅負累進過快；三是維持最高檔稅率不變，適當加大對高收入者的調(diào)節(jié)力度；四是稅負變化公平，避免出現(xiàn)較高收入者減稅幅度高于較低收入者的減稅幅度，防止稅負增減幅度倒掛現(xiàn)象；五是稅負變化平滑，避免出現(xiàn)稅負陡升陡降的凸點現(xiàn)象；六是稅負升降臨界點適當。

工資、薪金所得項目稅率表由9級簡并為7級的主要考慮：現(xiàn)行工資薪金所得9級超額累進稅率存在級次過多、低檔稅率級距累進過快等問題，有必要對稅率級次級距進行適當調(diào)整，減少稅率級次，調(diào)整級距。按照7級稅率設計的方案，既減少了稅率級次，又使不同收入納稅人的稅負增減變化較為平滑。體現(xiàn)了中央關(guān)于加強稅收對收入分配調(diào)節(jié)作用的要求，減輕中低收入者的稅收負擔，避免了稅率級次減少過多，納稅人稅負波動過大，納稅人增減的稅負不均衡，甚至稅負增幅倒掛等問題。

八、為什么要同步調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率表？

答:工薪所得項目稅率級次級距調(diào)整后，個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅人和承包承租經(jīng)營所得納稅人與工薪所得納稅人的稅負相比出現(xiàn)較大差距。因此，此次修改個人所得稅法綜合考慮個體工商戶與工薪所得納稅人、小型微利企業(yè)所得稅稅負水平的平衡問題，在維持現(xiàn)行5級稅率級次不變的前提下，對個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得稅率表的各檔級距做了相應調(diào)整，如將生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率表第一級級距由年應納稅所得額5000元以內(nèi)調(diào)整為15000元以內(nèi)，第五級級距由年應納稅所得額50000元以上調(diào)整為100000元以上。經(jīng)過上述調(diào)整，減輕了個體工商戶和承包承租經(jīng)營者的稅收負擔,年應納稅所得額6萬以下的納稅人平均降幅約40%，最大降幅是57%，有利于支持個體工商戶和承包承租經(jīng)營者的發(fā)展。

需要說明，從名義稅率上看，個體工商戶的稅負似乎略高于工薪收入者或小企業(yè)，但個體工商戶與另外兩者相比，在征稅方式上具有不同之處：一是工薪所得是按月代扣代繳，個體工商戶是按年征稅，自行申報；二是個體工商戶只征一道個人所得稅，小企業(yè)除征企業(yè)所得稅外，其股息紅利分配給個人時，還要再征一道個人所得稅；三是工薪所得是定額減除費用3500元/月，個體工商戶業(yè)主除可享受3500元/月的減除費用外，其生產(chǎn)經(jīng)營的成本費用是可據(jù)實扣除的；四是從實際征管情況看，大多數(shù)個體工商戶均采取核定征稅的方式，其實際稅負往往低于名義稅率。

九、此次修改《個人所得稅法》為什么要延長申報繳納稅款時間？

答:現(xiàn)行《個人所得稅法》規(guī)定，扣繳義務人和納稅人每月申報繳納稅款的時間為次月7日內(nèi)，而繳納企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅等其他稅種的申報繳納稅款的時間一般為次月15日內(nèi)。由于申報繳納稅款的時間不一致，造成了有些扣繳義務人、納稅人在一個月內(nèi)要辦理兩次申報繳納稅款手續(xù)，增加了扣繳義務人和納稅人的辦稅負擔。為方便扣繳義務人和納稅人辦稅，此次修改個人所得稅法將扣繳義務人、納稅人申報繳納稅款的時限由現(xiàn)行的次月7日內(nèi)延長至15日內(nèi)，與現(xiàn)行的企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅等稅種申報繳納稅款的時間一致。

十、為什么修改后的《個人所得稅法》自2011年9月1日起開始實施？

答:為使廣大納稅人盡快得到減稅實惠，又確保在具體實施中能夠征管到位和便于操作，修改后的《個人所得稅法》從2011年9月1日起開始實施，主要考慮了以下因素：

第一，從立法程序上，全國人大常委會審議通過個人所得稅法后，國務院需要一定時間重新修訂個人所得稅法實施條例。

第二，從技術(shù)準備看，新個人所得稅法及其實施條例通過后，稅務機關(guān)需要對個人所得稅征管軟件和代扣代繳軟件程序進行調(diào)整、測試和人員培訓，已實行全員全額明細申報的約500萬戶扣繳義務人也要對代扣代繳軟件進行調(diào)整，還要進行核實，工作量大，涉及面廣，需要一定時間。

第三，從配套政策和征管操作看，為配合新個人所得稅法及其實施條例的貫徹執(zhí)行，財稅部門需要制定相關(guān)配套政策，下發(fā)具體征管操作規(guī)定，并對稅務系統(tǒng)、扣繳義務人和納稅人進行廣泛宣傳、輔導和培訓，這些工作也需要一定時間。

從以往慣例看，2005年和2007年個人所得稅法修正案（草案）通過后，均留出2個多月準備時間。在本次個人所得稅法修改內(nèi)容多于以往，準備工作量加大的情況下，只留了兩個月的準備時間，需要在此期間完成各項準備工作，以確保稅法的順利、平穩(wěn)實施。

十一、9月1日前后的工資、薪金所得如何適用新老稅法的規(guī)定？

答:修改后的個人所得稅法和實施條例均規(guī)定自2011年9月1日起施行。具體到工資、薪金所得項目而言，是指納稅人2011年9月1日（含）以后實際取得的工資、薪金所得，應適用稅法修改后的減除費用標準和稅率表，計算繳納個人所得稅。而納稅人2011年9月1日前實際取得的工資、薪金所得，無論稅款是否在2011年9月1日以后申報入庫，均應適用稅法修改前的減除費用標準和稅率表，計算繳納個人所得稅。納稅人取得的全年一次性獎金按照以上口徑計算繳納個人所得稅。

舉例：我國公民韓先生在某一公司工作，2011年12月3日取得工資收入3400元，當月又一次取得年終獎金24100元，其應繳納多少個人所得稅？

韓先生因當月工資不足3500元，可用其取得的獎金收入24100元補足其差額部分100元，剩余24000元除以12個月，得出月均收入2000元，其對應的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元。

應納稅額=（24100+3400-3500）×10%-105=2295元

十二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得如何適用新老稅法的規(guī)定？

答:按照稅法規(guī)定，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目的納稅人包括個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。

新的個人所得稅法自9月1日起開始實施，鑒于個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得是按計算，而且是在一個完整的納稅產(chǎn)生的，這就需要分段計算應納稅額，即：9月1日前適用稅法修改前的減除費用標準和稅率表；9月1日（含）后適用稅法修改后的減除費用標準和稅率表。

年終匯算清繳分段計算應納稅額時，需要分步進行：①按照有關(guān)稅收法律、法規(guī)和文件規(guī)定，計算全年應納稅所得額；②計算前8個月應納稅額：前8個月應納稅額=（全年應納稅所得額×稅法修改前的對應稅率-速算扣除數(shù)）×8/12；③計算后4個月應納稅額：后4個月應納稅額=（全年應納稅所得額×稅法修改后的對應稅率-速算扣除數(shù)）×4/12；④全年應納稅額=前8個月應納稅額+后4個月應納稅額。

對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得也是比照這個計算方法計算繳納個人所得稅。

要注意的是，這個計算方法僅適用于納稅人2011年的生產(chǎn)經(jīng)營所得，2012年以后則按照稅法規(guī)定全年適用統(tǒng)一的稅率。

舉例：如某個人獨資企業(yè)按照稅法和相關(guān)規(guī)定計算出全年應納稅所得額為45000元（注：按照財稅〔2011〕62號文件規(guī)定，在計算全年應納稅所得額時，投資者本人后四個月的費用扣除標準為每月3500元），則其全年應納稅額計算如下：

2011年前8個月應納稅額=（45000×30%-4250）×8/12=6166.67元

2011后4個月應納稅額=（45000×20%-3750）×4/12=1750元

全年應納稅額=6166.67+1750=7916.67元

十三、為什么對生產(chǎn)經(jīng)營所得采取分段計算方法？

答：按照個人所得稅法規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營所得是根據(jù)一個完整納稅產(chǎn)生的實際所得，實行按年計算應納稅額、平時預繳、年終匯算清繳的方法。由于修改后的個人所得稅法自9月1日起施行，為使個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者能夠切實享受今年后四個月的減稅優(yōu)惠，需要在匯算清繳時對其2011的應納稅額實行分段計算。

因此，在根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定計算2011的應納稅所得額時，涉及個體工商戶、投資者個人的費用扣除標準應區(qū)分前8個月和后4個月，分別按照修改前、后稅法的規(guī)定計算。并在此基礎上分段計算應納稅額，即將全年應納稅所得額分別按修改前、后稅率表對應的稅率算出兩個全年應納稅額，再分別乘以修改前、后稅率表在全年適用的時間比例，并相加得出全年的應納稅額。

十四、近年來稅務部門采取了哪些措施加強高收入者個人所得稅征管，有何成效？下一步稅務機關(guān)在加強高收入者征管方面有什么舉措？

答:近年來，稅務部門一直致力于采取措施加強高收入者個人所得稅征管，取得初步成效。主要表現(xiàn)在：一是重點加強高收入者財產(chǎn)性所得項目征管。經(jīng)國務院批準，自2010年1月1日起對個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅，全年扣繳稅款43.10億元，人均繳納稅額11.84萬元，其中預扣個人稅額最高的為1億多元，體現(xiàn)了對高收入者的稅收調(diào)節(jié)。不斷完善拍賣所得、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得、房屋轉(zhuǎn)讓所得等高收入者財產(chǎn)性所得個人所得稅征管措施,帶動財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項目個人所得稅2005年以來年均增長91%。二是切實加強高收入者日常稅源監(jiān)控。通過推廣應用個人所得稅管理系統(tǒng)，加強日常稅源管理。積極推進年所得12萬以上納稅人自行納稅申報常態(tài)化，自行納稅申報人數(shù)逐年增加，2010繳納稅款占個人所得稅當年收入的35％，人均應納稅額在5萬元以上。此外，部分地區(qū)稅務部門積極開展與房屋登記、股權(quán)變更登記部門的合作，實現(xiàn)了房屋轉(zhuǎn)讓所得和股權(quán)變更涉稅信息傳遞的稅源監(jiān)控。三是積極加強私營企業(yè)投資者個人所得稅征管。加強法人企業(yè)向投資者分配股息、紅利扣繳稅款的管理，對非法人企業(yè)實行建賬管理，明確規(guī)定對稅務師、會計師、律師、資產(chǎn)評估和房地產(chǎn)估價等高收入者集中的鑒證類中介機構(gòu)不得實行核定征收個人所得稅。四是堅持開展高收入者個人所得稅專項檢查。每年均在稅收專項檢查中布置高收入者個人所得稅檢查，堵塞稅收漏洞，減少了收入流失。

下一步，稅務部門將繼續(xù)把高收入者個人所得稅征管作為重點工作，進一步強化征管基礎，完善征管手段，創(chuàng)新管理和服務方式，主要措施：一是要進一步加強與有關(guān)部門的聯(lián)系和溝通，加強涉稅信息的獲取和應用，逐步掌握高收入者經(jīng)濟活動和稅源分布特點和收入獲取規(guī)律等情況。二是要綜合運用日常稅源管理和納稅評估等征管手段，以非勞動所得（主要是財產(chǎn)性所得和資本性所得）為重點，繼續(xù)加強對高收入者主要所得項目以及高收入行業(yè)和人群的個人所得稅征管。三是要繼續(xù)開展高收入者個人所得稅的專項檢查，依法嚴厲打擊偷逃個人所得稅行為。

第三篇：個人所得稅法中關(guān)于工資所得和勞務所得應納稅額的計算方法。

個人所得稅法中關(guān)于工資所得和勞務所得應納稅額的計算方法 十一屆全國人大常委會第二十一次會議2011年6月30日通過了關(guān)于修改《個人所得稅法》的決定，將個稅起征點由二審稿的3000元提高到3500元。于2011年9月1日起施行。重新公布的《個人所得稅法》規(guī)定：“工資、薪金所得以為每月收入額減除費用三千五百元后的余額，為應納稅所得額?！薄秱€人所得稅法》將現(xiàn)行的9級超額累進稅率調(diào)整為7級，第一級稅率為3%。

（一）工資所得的計算方法:

一、工資所得應納稅額的計算：

工資所得應納稅額的計算公式為：應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)＝（每月收入額-3500元）×適用稅率-速算扣除數(shù)

（四）勞務報酬的計算

對勞務報酬所得，其個人所得稅應納稅額的計算公式為：

（一）每次收入不足4000元的：應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率或＝（每次收入額-800）×20%

（二）每次收入在4000元以上的：應納稅額＝應納稅所得額×

適用稅率＝每次收入額×（1-20%）×20%

（三）每次收入的應納稅所得額超過20000元的：應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)或＝每次收入額×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)。

第四篇：個人所得稅法相關(guān)條款

附件1：個人所得稅法相關(guān)條款

1、依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第九條規(guī)定：“特定行業(yè)的工資、薪金所得應納的稅款，可以實行按年計算、分月預繳的方式計征”?！秱€人所得稅法實施條例》第四十條、第四十一條規(guī)定，“特定行業(yè)是指采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)以及國務院財政、稅務主管部門確定的其他行業(yè)；按年計算、分月預繳的計征方式，是指特定行業(yè)職工的工資、薪金所得應納的稅款，按月預繳，自終了之日起30日內(nèi)，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應納的稅款，多退少補”?！秱€人所得稅法實施條例》第三十六條：年所得12萬元以上的納稅義務人，在終了后3個月內(nèi)到主管稅務機關(guān)辦理納稅申報。

2、《個人所得稅法》第六條第一款規(guī)定，“工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3500元后的余額，為應納稅所得額”。

3、《個人所得稅法實施條例》第八條第一款規(guī)定，“工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得”。

4、《國家稅務總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]58號）第二條規(guī)定，企業(yè)采用報銷私家車燃油費等方式向職工發(fā)放交通補貼的行為，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。公務費用扣除標準由當?shù)卣贫?，如當?shù)卣粗贫ü珓召M用扣除標準，按交通費用全額的30%作為個人收入扣繳個人所得稅。企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補貼，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。公務費用扣除標準由當?shù)卣贫?，如當?shù)卣粗贫ü珓召M用扣除標準，按通訊費用全額的20%作為個人收入扣繳個人所得稅。

5、陜西省財政廳、陜西省地方稅務局《關(guān)于殘疾、孤老人員和烈屬的所得減征個人所得稅問題的通知》（陜財稅[2011]71號）有關(guān)減免政策：“持有縣(區(qū))以上民政部門、殘聯(lián)有效證件或證明的烈屬、孤老人員和殘疾人取得的下列所得，分別享受個人所得稅政策減免：個人取得的工資、薪金所得，月應納稅所得額2500元以下的部分，免征個人所得稅；月應納稅所得額超過2500元不足4500元的部分，減半征收個人所得稅；月應納稅所得額超過4500元的部分，不再給予減征照顧”。

第五篇：個人所得稅法論文[

個人所得稅法論文

內(nèi)容提要：目前，我國個人所得稅在調(diào)節(jié)個人收入分配、縮小貧富差距方面發(fā)揮的作用十分有限，征管環(huán)節(jié)存在一定缺陷，征管水平也有待提高。本文針對現(xiàn)行個人所得稅制及征管上出現(xiàn)的一些問題，對個人所得稅改革提出建議及思路，以期更好地發(fā)揮個人所得稅公平收入分配的職能。

關(guān)鍵詞：個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配公平原則

一、當前個人所得稅征管中存在的主要問題——以北京市個人所得稅自行申報為例

(一)稅收政策宣傳不到位

截至2007年4月2日申報期結(jié)束，北京市年所得12萬元以上的納稅人，自行申報人數(shù)達到25．5萬人。盡管如此，北京個人所得稅申報的實施過程并不順利。據(jù)北京市地稅局統(tǒng)計，截至3月15日．全市只有13萬人辦理了自行納稅申報，有將近一半的納稅人在申報期截止前的半個多月內(nèi)才進行了自行申報。這與稅務部門在首輪個人所得稅自行申報過程中政策宣傳不到位不無關(guān)系。目前．我國基層稅收宣傳是加強基層稅收征管模式建設的有力手段，但基層稅務機關(guān)普遍存在著宣傳無經(jīng)費、手段老化、形式簡單、效果不佳的問題。

(二)高收入者偷逃稅問題嚴重

從北京市個人所得稅已申報人員的結(jié)構(gòu)上看，工薪階層成為“主角”．而那些本應成為個稅申報“主體”的人，比如私企老板、娛樂明星等高收入群體和那些高收入人群相對集中的行業(yè)，反倒是應者寥寥，申報人數(shù)相對較少，使得個人所得稅變成了調(diào)節(jié)普通勞動者工薪收入的主要手段，這與監(jiān)管不嚴和查處不力等有直接關(guān)系。

(三)不同階層、群體的真實收入不易確定

目前北京市個人所得稅征管中出現(xiàn)法人支付單位“多頭開戶”普遍化、個人收入主體現(xiàn)金化的現(xiàn)象，同時稅務機關(guān)的計算機未能實現(xiàn)與海關(guān)、企業(yè)、銀行、商場、工商等外部單位的聯(lián)網(wǎng)，稅務部門所掌握的納稅人納稅信息太少，第三方又不承擔向稅務部門提供信息的義務，這樣，稅務機關(guān)要掌握納稅人的真實收入是很困難的。

(四)稅務機關(guān)監(jiān)督力度不足

在個人所得稅自行申報過程中，征收部門如何根據(jù)管理部門的征前審核．納稅評估以及稽查部門的稽查結(jié)論征收稅款、收繳滯納金和罰款．管理部門如何根據(jù)征收部門的征收情況和稽查部門的稽查情況實施管理，稽查部門如何根據(jù)征收部門的征收情況和管理部門的管理情況選案稽查．以及征收、管理．稽查三者之間的資料如何傳遞等都存在問題，各機構(gòu)間的協(xié)作不暢，既不利于崗位公平，也加大了稅收征收成本。

二、在公平原則下完善個人所得稅

(一)從稅制角度完善個人所得稅

1．申報主體的確定。我國個人所得稅采用的是以個人為納稅申報主體的方式，而僅根據(jù)納稅人本人的收入很難確定其真實的納稅能力，必須結(jié)合家庭實際情況才能確定。很多西方發(fā)達國家都是以家庭為納稅申報主體。選擇個人所得稅家庭申報的最大優(yōu)點是可以根據(jù)綜合能力來征稅，實現(xiàn)相同收入的家庭繳納相同的個人所得稅，比較符合公平的原則．并且可以家庭為單位實現(xiàn)一定的社會政策，如對老年人、兒童的加計扣除，對購房貸款、購買保險、捐贈的項目給予一定的優(yōu)惠等等。

2．扣除標準的完善。費用扣除標準是否科學、合理，是影響納稅人稅收負擔的重要因素和衡量個人所得稅稅制設計水平的重要標志。在費用扣除的設計上應注意考慮不同納稅人的實際情況，合理確定扣除標準和其他單項扣除。(1)個人寬免。各國稅法對生計費用的正式用詞為”個人寬免”。生計費用扣除是為了能使納稅人維持正常的基本生活，保證勞動力的簡單再生產(chǎn)，它直接關(guān)系到國家和個人之間的利益分配，關(guān)系到個人所得稅的公平效應問題。就我國而言．除了納稅人個人的必要生計扣除，還要考慮小孩的撫養(yǎng)和老人的贍養(yǎng)．力爭做到科學合理。(2)費用扣除指數(shù)化?，F(xiàn)行費用扣除方法以固定數(shù)額為依據(jù)，不與物價指數(shù)掛鉤，使稅制缺乏應有的彈性。稅前扣除標準應是動態(tài)的，政府需要隨著社會物價指數(shù)的變化適時調(diào)整而不能固定不變。實行指數(shù)化的扣除標準可以剔除通貨膨脹對個人所得的實際影響。實行費用扣除標準指數(shù)化，將個人所得稅的扣除費用與物價指數(shù)掛鉤．每年按當年綜合物價指數(shù)調(diào)整公布費用扣除數(shù)額，可以消除物價指數(shù)變動對納稅人稅收負擔的影響．保證稅收負擔水平相對穩(wěn)定。

3．稅率的優(yōu)化。從理論上講，公平原則要求稅率檔次應該多．邊際稅率應該高。然而很高的個人所得稅邊際稅率會助長人們偷逃稅收的動機．使偷逃稅現(xiàn)象不斷增加，實際征收的稅收反而減少：同時，也壓抑了納稅人的勞動熱情，給

經(jīng)濟發(fā)展帶來不良影響。為此．20世紀80年代中期以來，歐美發(fā)達國家紛紛調(diào)低稅率、減少檔次。為了使我國個人所得稅與國際慣例相銜接，應把工資薪金所得適用的九級超額累進稅率與個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用的五級超額累進稅率合并和簡化，設計3～5級的超額累進稅率，合理界定級距，同時略微下調(diào)稅率水平。對全年應納稅所得額超過一定限額以上征收的附加稅，其實行的累進稅率也應按同一思路調(diào)整。具體來說．隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，居民生活的真實成本增加很快，免征額和初始稅率應該相互配合，在提高免征額的同時提高初始稅率，比如提高到10％．這樣可以真正照顧到低收入者。應簡化累進級數(shù)．針對低收入者、中下收入者、中上收入者、高收入者和超高收入者五類群體設計五級累進稅率。對于累進路線．建議采取有波動的減速累進路線模式，即“相對較低的最高邊際稅率配以相對較寬的級距”。其特點是：累進起點與終點之間各檔稅率是減速(以等差遞減)累進，相對較低的最高邊際稅率，各個級距的應納稅所得額也有所擴大。這樣稅負增長比較“溫和”，既有利于縱向公平，又不至于使高收入者產(chǎn)生過多抵觸情緒。

4．減免稅項目的規(guī)范。對國債利息征稅是各國的普遍做法，因為購買政府國債既是一種投資，而且是一種無風險投資，其收益是固定的。對證券交易所得征稅也是各國的通行做法．如果對資本收益免稅。會在一定程度上增加個人所得稅的累退性，因為通常只有高收入人群才有能力獲得資本收益，該優(yōu)惠措施會損害個人所得稅的累進程度。對按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼、福利費等也應全部計入個人收入中，借以衡量納稅人真正的納稅能力，也有利于分配領(lǐng)域的規(guī)范化。實行免稅時應該有可靠的論據(jù)，并盡可能減少減免稅項目?？梢酝ㄟ^其他渠道如寬免、扣除等形式來實現(xiàn)一定的社會政策目標。

(二)從征管層面完善個人所得稅

1．降低納稅遵從成本，增強納稅人的納稅意識。降低納稅遵從成本的一個重要途徑是提高辦稅服務的質(zhì)量和效率。目前，我國現(xiàn)有的稅收征管和納稅服務還存在流程不暢、效率低下等突出問題。在此次個人所得稅自行申報中，過程繁瑣、沒有時間辦理是納稅人抱怨最多的一項，過高的遵從成本通常會使納稅人產(chǎn)生抵觸心理。因此，切實降低納稅遵從成本．為納稅人提供更加方便，快捷的優(yōu)質(zhì)服務，是當前做好個人所得稅自行申報工作的重要內(nèi)容。首先．優(yōu)化稅前服務．通過各種方式加大稅收宣傳、教育，使納稅人在辦稅前對稅收相關(guān)法律、法規(guī)、征納程序有一個全面的了解。利用各種媒體宣傳稅法和有關(guān)稅收知識；通過

計算機網(wǎng)絡等渠道公開各種稅收政策法規(guī)和稅收表格等信息，讓納稅人方便、快捷地獲得。其次，優(yōu)化辦稅中的服務，通過各種方式提高辦稅效率，節(jié)省納稅人的遵從成本。就個人所得稅而言，應推行多元化的申報納稅方式。如設置辦稅服務廳，開展”一窗式”服務，為納稅人提供優(yōu)良的辦稅環(huán)境；采用各種信息技術(shù)．為納稅人提供網(wǎng)上申報、電話申報等申報方式．開發(fā)利用科學的申報軟件。

2．構(gòu)建重點稅源監(jiān)控體系，加強對高收入者的調(diào)節(jié)力度。稅源監(jiān)控的重點是有效的稅源戶籍管理、財務核算管理、資金周轉(zhuǎn)管理和流轉(zhuǎn)額的控管等。重點抓緊對高收入人員的稅收監(jiān)控，實施切實有效的重點納稅人監(jiān)控制度，是確保個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配職能有效實現(xiàn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。首先，要選擇典型的、符合我國經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀的、在個人所得稅收入總額中占據(jù)一定份額以及容易發(fā)生偷逃稅行為、需重點監(jiān)管的單位和個人作為重點監(jiān)控對象，并不斷擴大監(jiān)控建檔面。其次，要對重點監(jiān)控單位和個人采取一定的特殊管理手段，如要求其在納稅申報時主動向稅務機關(guān)報告全部收入情況和財產(chǎn)擁有狀況等。再次，要對監(jiān)控檔案認真開展對比分析，對從中發(fā)現(xiàn)的異常情況及時采取措施。主管稅務機關(guān)內(nèi)部可設立個人收入評估機構(gòu)，對納稅人的納稅申報進行嚴格審查，對于隱瞞收入和不主動進行納稅申報的，依法嚴肅懲處，增大偷逃稅者的預期風險和機會成本，建立納稅不誠信記錄并予以公告，加大媒體、輿論對公眾人物在自行申報中監(jiān)督的作用，使納稅人不敢以身試法。

3．加強部門合作，建立協(xié)稅網(wǎng)絡。通過稅務部門與銀行、海關(guān)、工商等部門之間以及與納稅人之間的聯(lián)網(wǎng)，可以有效提高稅務部門捕捉、控制信息的能力。對于個人所得稅而言．應盡快建立個人所得稅信息共享制度，構(gòu)建納稅人、扣繳義務人登記和監(jiān)控的電子化體系。全面推進稅務機關(guān)與銀行、海關(guān)、工商行政管理等部門的信息共享制度，在存款實名制的基礎上，由銀行、房管、證券、期貨定期向稅務部門傳送納稅人在不動產(chǎn)、儲蓄、交易等方面的收入信息；證監(jiān)部門向稅務機關(guān)傳遞核準的分配方案等信息，以便掌握個人股東的股息、紅利分配的稅源信息；發(fā)展改革委員會、金融部門傳遞企業(yè)申請發(fā)行企業(yè)債券的審批情況等信息，以便掌握個人投資者的債券利息兌付的稅源信息等等．最大限度地掌握納稅人的收入來源情況，減少信息不對稱性。同時，稅務部門將自動申報納稅的納稅人的信用提供給金融機構(gòu)、證券公司等部門，比如對連續(xù)自行納稅申報的納稅人的完稅信息，累計它們的信用度．當納稅人進行銀行貸款和證券買賣的時候，可以完稅憑證作為一種信用依據(jù)，為其在貸款、投保等方面提供便利：將自行納

稅申報與日后能享受到的社會保障正向相關(guān)化。依法履行納稅義務的納稅人在老年時期可以根據(jù)自己所盡納稅義務的多少享受到相應的社會福利。在建立個人所得稅協(xié)稅網(wǎng)絡的過程中．必須建立一個能夠協(xié)調(diào)各部門職能的機構(gòu)或平臺，該角色可由發(fā)展改革委員會等部門擔任。建立這樣的平臺不僅可以為協(xié)稅網(wǎng)絡提供一些支持和服務，也可以在各部門合作過程中進行一定的制約和監(jiān)督。