第一篇：我國個人所得稅法若干問題研究

(一)稅制模式的類型

目前國際上采用的個人所得稅稅制模式主要有三種:分類制、綜合制與混合制。

分類制也叫個別所得稅制,是將所得按照來源的不同分為若干類別,對于不同類別的所得分別計算稅款的所得稅課征制度。由于在分類制下,借助差別稅率區(qū)別不同性質(zhì)的所得項目,使得不同類型的所得承擔輕重不同的稅負,便于廣泛采用源泉課稅法,課征較為簡便,并能節(jié)省征收成本。然而,這種制度不能全面地、真實地反映納稅人的收入水平和納稅能力,難以體現(xiàn)量能負擔原則,容易導致稅收流失;此外,社會經(jīng)濟的發(fā)展、收入渠道和形式的多樣化也對將所得進行清晰分類帶來了困難。因此這種制度不是一種理想的稅制模式,在世界上采用這種稅制的只有少數(shù)國家。

綜合制又稱一般所得稅制,是將納稅人全年不同性質(zhì)的所得匯總并扣除法定免征額或?qū)捗忸~后,就其余額按照累進稅率計稅的個人所得稅制度。綜合制的稅基較寬,將納稅人的各種所得加總征稅,能夠反映納稅人的實際負擔能力,而且還考慮了家庭負擔等因素,體現(xiàn)了量能負擔原則。但是由于課征手續(xù)繁索、征收費用較高,且容易造成偷稅漏稅,所以采用綜合制不但要求納稅人有較強的納稅意識,而且要求國家有健全的財務會計制度和稅收管理制度。

混合制也叫分類綜合稅制,是由分類制和綜合制結(jié)合而成的一種稅收制度。它首先依據(jù)納稅人的各項有規(guī)則來源的所得按照源泉扣繳的辦法分類課稅,然后再綜合納稅人全年的各項所得,如果達到一定的數(shù)額,再課以累進稅率的綜合所得稅或者附加稅。由于混合制既實行了源泉扣繳,又要對所得合并申報,因同時具有分類制和綜合制的優(yōu)點——稽征方便并能避免偷稅漏稅。所以混合制是一種適用性較強的所得稅制模式。

(二)我國現(xiàn)行個人所得稅制模式的弊端及改革方向

我國自個人所得稅開征后,由于納稅人的納稅意識淡薄、稅收征管相對落后,至今一直實行分類制的稅制模式。這一模式適應了源泉征稅的要求,并有效地防止了稅收流失。但是如前所述,分類制不是一種理想的稅制模式,實踐也表明,我國現(xiàn)行的個人所得稅制模式存在較多的缺陷,已經(jīng)無法適應市場經(jīng)濟的發(fā)展:無法全面衡量納稅人的納稅能力,容易導致所得來源多、綜合收入高的人納稅少,所得來源少、收入較為集中的人繳稅多的現(xiàn)象,不能體現(xiàn)量能負擔、公平稅負的原則;現(xiàn)行稅法將個人所得劃分為11個稅目,并規(guī)定了不同的稅率,然而實踐中,工資、薪金與勞務報酬等所得之間的界限非常模糊,很難將這些所得準確、科學地劃分類別,增加了稅收征管的難度;此外,由于稅法對不同類別的所得,規(guī)定了不同的納稅期限,這就為納稅人在不同的所得之間轉(zhuǎn)移收入、偷漏稅款提供了可乘之機。

在分析了現(xiàn)行個人所得稅制度的缺陷并對三種稅制模式進行了比較之后,我們得出的結(jié)論是,選擇分類制與綜合制相結(jié)合的混合稅制應是我國個人所得稅制度的改革方向。采用混合制的稅制模式,可以將納稅人的所得劃分為三類:勞動所得、投資所得和其他所得。勞動所得主要包括工資、薪金、勞務報酬、稿酬、特許權(quán)使用費等,對于這些所得應扣除一定的免征額后,綜合征收所得稅。投資所得包括股息、利息、紅利所得,其他所得則是指財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得等,對這些所得無須扣除費用,并且可以進行源泉扣繳,因此宜采用分類的方法征收所得稅。

二、納稅主體制度改革

(一)我國稅法關(guān)于納稅主體的規(guī)定

我國個人所得稅法第1條就對納稅主體做出了如下規(guī)定:在中國境內(nèi)有住所,或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人,從中國境內(nèi)和境外取得的所得,依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人,從中國境內(nèi)取得的所得,依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。

我國個人所得稅法依據(jù)住所和居住時間兩個標準,將納稅人分為居民和非居民兩類。居民是指“在中國境內(nèi)有住所,或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人,”其所負的納稅義務為無限納稅義務,即從中國境內(nèi)和境外取得的所得,均應繳納個人所得稅。非居民則是指“在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人,”其所負的納稅義務為有限義務,僅就從中國境內(nèi)取得的所得,繳納個人所得稅。

(二)對居住時間的規(guī)定使得居民范圍較窄

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》的規(guī)定,所謂“在中國境內(nèi)居住滿一年”,是指一個納稅年度在中國住滿365日,在一個納稅年度中一次離境不超過30天或多次離境累計不超過90天的,僅視為臨時離境而不扣減居住時間。

這使得我國稅法認定居民的范圍窄于其他許多國家,例如美國不僅將持有“綠卡”的外國人視為居民,而且還將“當年及過去兩年時間內(nèi)在美國累計居留達183天”①者,也視為美國居民。

(三)科學設計納稅主體制度,適當擴大居民范圍

對于居民納稅人的居住時間認定上,應將現(xiàn)行稅法中規(guī)定的365修改為183天,也就是說,凡一個納稅年度在我國境內(nèi)居住滿183天者,均為居民,實際上,在我國與其他國家簽訂的稅收協(xié)定中,也多規(guī)定以183天作為區(qū)分居民與非居民的標準。采用183天標準,不但可以使我國稅法與國際通行做法相一致,而且能夠相對擴大我國稅法的居民管轄權(quán)范圍。

三、扣除項目與稅率結(jié)構(gòu)的設計

(一)現(xiàn)行個人所得稅法對扣除額與稅率結(jié)構(gòu)的規(guī)定有待調(diào)整

1、扣除額偏低,且未能考慮納稅人的家庭狀況

根據(jù)我國個人所得稅法的規(guī)定,納稅人的大多數(shù)收入是按照收入減除費用后再繳納所得稅。③以工資、薪金所得為例,目前扣除額是800元人民幣,這一標準是25年前出臺《個人所得稅法》時規(guī)定下來的,25年問,《個人所得稅法》雖幾經(jīng)修訂,人們的工資收入額也增長了50-100倍,但800元扣除額卻從未改變。直至今天,800元僅略高于某些城市的最低生活保障線,這意味著稍高于最低工資標準便應繳納個人所得稅廣大的中低收入者成了納稅主力軍,其中的不合理之處是顯而易見的。而外籍人員的工薪收入扣除額卻高達4000元,更與國民待遇原則、公平原則不符。

此外,在費用扣除問題上,未能充分考慮納稅人的職業(yè)、支出和家庭負擔。例如,同是月工資收入5000元的個人,將其全部用于個人支配還是用于供養(yǎng)一家老小,納稅人的納稅能力是有區(qū)別的。

不言而喻,雖然應納稅額相同,若將收入用于個人支配,其負擔相對較輕,而將收入用于供養(yǎng)一家老小的納稅人則負擔沉重。

2、稅率級數(shù)過多,各類所得間適用稅率差別明顯

工資薪金所得的稅率級數(shù)多達9級(0-45％),許多缺乏稅法知識的納稅人根本無法準確計算自己的應納稅額。名義稅率過高,與實際稅負差別較大,使得課征實效較差。而不同所得問稅負的差別則更為明顯,對于年收入超過121萬元的納稅人而言,其工資、薪金的最高邊際稅率為45％,而因購買彩票有幸獲得的500萬元偶然所得,其稅率卻僅為20％。這種非勞動所得的稅負遠低于勞動所得的稅負的現(xiàn)狀,更體現(xiàn)了制度設計上的不公平。

(二)設計科學的項目扣除額與稅率結(jié)構(gòu)

1、提高扣除額,取消對外籍人員的“超國民待遇”

適當提高個人所得稅的扣除額已成為學界的共識,但是分歧在于,修訂稅法時到底規(guī)定一個全國統(tǒng)一的扣除額還是按照各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)達程度規(guī)定不同的扣除額。

對此,筆者認為后者更為可取,即因地制宜,以地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平來確定費用扣除額。持反對意見的人主張,一旦各地規(guī)定不同的扣除額,將會導致地區(qū)財政收人的不均衡,使得稅源從扣除額低的地區(qū)流向扣除額高的地區(qū)。而且,2004年2月由財政部和國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于嚴格執(zhí)行個人所得稅費用扣除標準和不征稅項目的通知》中明確規(guī)定了,“部分地區(qū)違反稅法和全國統(tǒng)一規(guī)定,擅自提高個人所得稅工資、薪金所得費用扣除標準和擴大不征稅項目的適用范圍,違背了依法治稅的原則,不利于統(tǒng)一稅政、公平稅負、規(guī)范稅制,對調(diào)節(jié)收入分配和組織個人所得稅收人,整頓和規(guī)范稅收秩序產(chǎn)生了很大負面影響??未經(jīng)全國人大及其常委會授權(quán),任何地區(qū)、部門和單位均不得擅自提高個人所得稅費用扣除標準,不得隨意變通或超越權(quán)限擴大不征稅項目的適用范圍。根據(jù)國家稅收征管法,對于一些地方違反統(tǒng)一政策,擅自提高個人所得稅費用扣除標準和擴大不征稅項目適用范圍的文件規(guī)定,各級稅務機關(guān)一律不得執(zhí)行,已執(zhí)行的要停止執(zhí)行”,以部門規(guī)章的形式否定了擅自提高費用扣除額的合法性。

盡管如此,筆者仍然認為,按地區(qū)差別來規(guī)定扣除額更為科學,倘若不考慮各地經(jīng)濟發(fā)展水平的高低,適用全國統(tǒng)一的費用扣除額,將使得一些低收入地區(qū)的納稅人實質(zhì)負擔較重,又會導致背離稅法的公平原則。實際上,北京、上海、廣州、深圳、?？?、廈門等城市都已將計算工資、薪金個人所得稅的扣除額逐步提高。④這對于調(diào)節(jié)社會收入分配、縮小貧富差距起到了有益的作用。因此可以考慮以法律規(guī)定的形式授予地方政府調(diào)整扣除額的權(quán)限,從而明確政府提高扣除額行為的合法性,鼓勵各地根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展程度和物價水平科學確定本地的扣除額。

此外,應取消對外籍人員和在境外工作的中國人的附加扣除3200元費用的規(guī)定,以體現(xiàn)國民待遇原則和稅法的公平原則。

2、確定扣除額時應適當考慮納稅人的家庭負擔

在確定扣除額時還應借鑒日、美等國的經(jīng)驗,適當考慮納稅人的家庭負擔,合理計算納稅人的基本生計費,例如供養(yǎng)人口數(shù)、子女教育費以及用于住房、醫(yī)療、保險等方面的支出。此外,對中低收入者和特殊的弱勢群體,如殘疾人等應規(guī)定特別扣除費用,以保證其基本生活需要。

3、減少稅率級距,降低勞動所得的最高邊際稅率

在確定對綜合所得適用稅率時,仍應采用累進稅率的計算方式,可考慮以現(xiàn)行的工資、薪金所得稅率表為基礎,將9個稅率級距縮減為5級,并將最高邊際稅率45％降低至35％,計算應納稅額時還可借鑒德國稅法中關(guān)于“累進消失結(jié)構(gòu)”的規(guī)定,⑤當所得超過一定的數(shù)額時不再按照超額累進的方式,而是直接按全額累進稅率納稅,從而增強所得稅的再分配功能。

四、稅收征管制度的完善

(一)我國個人所得稅稅收征管中存在的問題

1、對個人收入缺乏有效的監(jiān)控

個人所得稅是我國現(xiàn)有的各稅種中流失最為嚴重的一種稅,這是由于我國在社會收入初次分配中缺乏必要的監(jiān)管部門和監(jiān)控手段造成的。我們在經(jīng)濟生活中習慣使用現(xiàn)金流通和現(xiàn)金交易,信用制度尚不發(fā)達等因素均造成了個人所得稅款的大量流失。

2、代扣代繳未能完全落實

一些單位雖符合扣繳稅款的條件,卻未能履行代扣代繳稅款的義務。究其原因,主要在于稅收征管中重視對企業(yè)的管理,忽視了對政府機關(guān)、事業(yè)單位等的檢查,而對企業(yè)則是強調(diào)抓好重點稅源,從而忽視了對中小企業(yè)的監(jiān)控。此外,稅法對扣繳義務人履行扣繳義務缺少保證措施和監(jiān)管機制也是造成代扣代繳質(zhì)量不高的因素。

3、對偷逃稅款的處罰力度不夠

我國個人所得稅偷逃稅問題早在上世紀80年代就已凸現(xiàn),“明星”、“名人”的偷逃稅個案也常常是媒體報道的熱點。雖然有些人的違法犯罪行為也遭到了一定的打擊,但往往僅以補稅罰款作為對其進行處罰的方式,處罰力度的欠缺也容易產(chǎn)生較強的負面示范效應。

4、稅收征管效率低下

我國目前的征管體制常常使得征管信息傳遞不暢,效率較低。納稅人的信息資料無法在不同的征管區(qū)域之間迅速傳遞,即使在同一稅務機關(guān)內(nèi)部的征管與稽查、稅政等部門之間的信息傳遞也往往受阻。此外,稅務部門與銀行、工商行政管理機關(guān)等機關(guān)部門也缺乏有效的配合,無法實現(xiàn)信息共享,稅務部門很難準確判斷稅源、組織征管,必然會產(chǎn)生稅收征管上的漏洞。

(二)完善稅收征管制度

1、完善源泉扣繳制度,建立代扣代繳與自行申報相結(jié)合的征管體系

在稅制模式由分類制轉(zhuǎn)換為混合制后,無疑將會促進我國稅收征管制度的完善。混合稅制仍宜采用源泉扣繳的方式,因此,提高源泉征收的有效性成為當務之急。在修訂稅法時應進一步明確代扣代繳的范圍、扣繳義務人的義務、稅款的扣繳程序以及扣繳義務人的法律責任等。在進一步完善代扣代繳制度的同時實行納稅人自行申報制度,即要求納稅人主動向稅務機關(guān)申報納稅。這樣不僅可以實現(xiàn)源泉監(jiān)控,而且有助于提高納稅人的納稅意識,并能夠降低征收成本。近年來我國在部分地區(qū)已進行了對重點納稅人自行申報納稅的嘗試,取得了良好的效果。⑥

2、完善相關(guān)配套措施,實現(xiàn)稅務部門與其他機構(gòu)和部門間的信息共享。

稅務部門應該與工商、銀行、海關(guān)、保險等機構(gòu)或部門建立經(jīng)常聯(lián)系制度,互通有無,共享信息,全面掌握納稅人的收入、財產(chǎn)等狀況,從而達到交叉稽核、聯(lián)合治稅的目標。

3、強化對稅務人員的相關(guān)培訓,提高稅務部門的征管水平

稅務部門征管水平的提高,是完善稅收征管的關(guān)鍵因素,因此必須強化對稅務人員的培訓,建立一支具有良好的職業(yè)道德和較強執(zhí)法能力的稅收征管隊伍,嚴厲打擊偷逃稅者,堵塞偷、漏、逃稅的黑洞,提高稅收征管的效率和水平。

注釋:

①②楊慧芳,《中美個人所得稅法比較研究》,《財稅法論叢》第一卷,第344、345頁。③我國個人所得稅法規(guī)定,工資薪金收入減除800元費用后的余額為應納稅所得額;稿酬、勞務報酬、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)租賃所得每次收入不超過4000元的,減除費用800元;每次收入4000元以上的,減除20％的費用;利息、股息、紅利所得,偶然所得等以每次收入額為應納稅所得額。

④目前,北京、上海、南京、大連工資薪金所得稅前扣除費用為1200元,深圳、廣州為1600元、廣東省其他城市扣除額為1260元,廈門為1500元等。

⑤根據(jù)德國稅法的規(guī)定,當應納稅所得額達到并超過一定的數(shù)額時,不再按超額累進稅率的方式計稅,而是直接按全額累進稅率計算稅額。美國稅法中也有類似的規(guī)定。

⑥例如,北京市已出臺了《關(guān)于加強重點納稅人個人所得稅征收管理的暫行辦法》,對年收入10萬元以上的個人和負有個人所得稅代扣代繳義務單位的法定代表人、總經(jīng)理或主要負責人,一個月內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得和沒有代扣代繳義務人的個人,取得境外(包括港、澳、臺地區(qū))所得的個人以及稅法規(guī)定負有納稅義務的外籍個人等,作為重點納稅人實行自行申報納稅制度。

第二篇：我國現(xiàn)行個人所得稅法存在的問題及對策

我國現(xiàn)行個人所得稅法存在的問題及對策 摘要:個人所得稅不但存在征收不公的現(xiàn)象，而且在稅制模式、起征點等方面存在問題，若此問題得不到很好的解決，勢必會在一定程度上造成減少財稅收入、擴大貧富差距、影響社會安定等不良現(xiàn)象的發(fā)生、基于上述問題，本文提出了相應的對策。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)行個人所得稅；問題；對策

自改革開放以來，我國經(jīng)濟迅速發(fā)展，個人所得稅在稅收方面所占地位越來越顯著。然而，我國的個人所得稅制度建設方面不夠成熟，雖然幾經(jīng)改革，但效果仍不甚理想，造成個人所得稅征管不力的局面等等。應該完善我國個人所得稅制，使其更加規(guī)范，更符合國際慣例，這不僅是市場經(jīng)濟的必然要求，同時也是中國稅制改革的內(nèi)容之一。

一、我國個人所得稅法存在的問題

1.分類所得稅制存在弊端

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和個人收入分配格式的變更，分類所得稅制缺點越來越明顯。首先，分類課稅難以體現(xiàn)公平原則。相同收入額的納稅人會因為他們?nèi)〉檬杖氲念悇e不同，采用的扣除額、稅率、優(yōu)惠政策不同而承擔不同的稅負，從而產(chǎn)生不公平。表現(xiàn)為個人所得稅的征管中應征的稅管理不善，只管住了工薪階層，使之成為個人所得稅納稅的主體。其次，分類課征造成宏大的避稅空間。對不同的所得項目采用不同稅率和扣除措施，可以使一些收入起源多的高收入者利用分解收入、多次扣除費用等措施避稅，造成所得起源多、綜合收入高的納稅人反而不用交稅或少交稅，而所得起源少且收入相對集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象。這種稅制模式下，無法有效發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)個人收入平衡的功能。

2.費用扣除方面存在問題

個人所得稅法尚未建立起扣除標準與物價指數(shù)的聯(lián)動調(diào)節(jié)機制，在通貨膨脹情況下，不能及時對費用扣除額進行調(diào)節(jié)，無疑增加了納稅人的稅收負擔。而且沒有對納稅人的婚姻狀況、家庭結(jié)構(gòu)等情況的不同有所區(qū)別。這種費用扣除方法必然造成不同納稅人之間的稅收負擔失衡，無法解決不同家庭結(jié)構(gòu)的納稅人之間的稅負公平問題，另外，由于我國地區(qū)不平衡，收入及消費水平差異巨大，而費用扣除標準的一刀切勢必造成地區(qū)間的稅負不公。

3.稅率不同帶來的稅負不公

稅率是稅法的核心要素，稅率的高低直接決定納稅人與國家收益分配比例。目前我國現(xiàn)行個人所得稅稅率按不同的稅收來源不同而不同。包括工資、薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得等五種類型。這種稅制弊端是顯而易見的，一是計算過于復雜，不利于納稅人掌握。二是累進稅率級次過多，且邊際稅率太高，不但造成效率低下，還會誘發(fā)納稅人偷逃稅款。三是無法體現(xiàn)稅收的公平原則，產(chǎn)生同樣金額的收入但因類別不一樣而交稅不同的情況。

4.征管方法不完善

目前大多數(shù)國家以自行申報為主，同時鼓勵由所得支付人代扣代繳的源泉扣繳模式。從征管制度方面看，我國對個人所得稅的征稅采用代扣代繳和自行申報相結(jié)合的征管方式，以源泉扣繳為主，對大額納稅人實行自行申報制度。由于征管制度不健全，管理不力，造成稅收收入的大量流失，主要表現(xiàn)在：①由支付所得的單位或個人代扣代繳，易導致稅款流失。②由于國家尚無可操作的個人收入申報法規(guī)和個人財產(chǎn)登記制度，銀行現(xiàn)金管理控制不嚴等原因，造成納稅人的收入中除了工資、薪金可以監(jiān)控外，其他收入基本上處于失控狀態(tài)。③稅務機關(guān)征管手段落后，征稅成本高效率低。④個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的應納稅款按年計征，分月預繳，年終匯算清繳，對其所適用的稅種和稅率在征收中難于操作。

二、完善個人所得稅制的設想

1.科學設計側(cè)重公平的個稅實體制度

1)費用扣除

費用扣除是影響個人所得稅計稅依據(jù)的核心要素，較之分類課稅模式，綜合與分類相結(jié)合課稅模式在費用扣除方面應當體現(xiàn)更高的公平程度。除了在分類征收所得項目中繼續(xù)采用現(xiàn)行稅法的扣除規(guī)定外，重點是重構(gòu)適用于綜合征收的新的扣除制度。費用扣除制度的核心是生計費用扣除，是納稅人維持基本生活所支付的費用?；A扣除標準的確定應當遵循最低生活費用不課稅原則，這是憲法保障公民生存權(quán)、平等權(quán)和發(fā)展權(quán)的需要，也是個人所得只有在超出其個人及家庭最低生活水準部分始有負擔能力的量能課稅原則要求。因為各地居民維持最基本生活的消費水平差異不大，生活質(zhì)量的不同才是平均消費水平差異的主要原因。費用扣除標準也應當內(nèi)外統(tǒng)一，要取消對外籍人員附加費用扣除和其他優(yōu)惠扣除的規(guī)定。在物價上漲和通貨膨脹日益成為常態(tài)的情況下，為消除其“稅率爬升”而產(chǎn)生的增稅效果，應當借鑒各國實行的稅收指數(shù)化制度，建立費用扣除動態(tài)調(diào)整機制?？梢栽诜缮鲜跈?quán)國家稅務主管部門在每年初，根據(jù)上年通脹水平(CPI)，公布當年生計費用扣除標準(包括基礎扣除和標準扣除)。

2)稅率結(jié)構(gòu)

稅率結(jié)構(gòu)是個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配最具顯示度的制度安排，是能否實現(xiàn)公平與效率相統(tǒng)一的核心環(huán)節(jié)。實行綜合與分類相結(jié)合課稅模式后，對于分類征收的所得將繼續(xù)實行比例稅率，稅率水平可維持現(xiàn)行的 20%。對于綜合征收所得，將其匯總后適用累進稅率，因此，如何設計累進稅率制度成為立法的核心問題。

3)其他制度

按照拓寬稅基的要求，在降低稅率和提高費用扣除標準以后，應當按照可稅性和綜合所得稅基理論，逐步將各類應當納稅的所得納入征稅范圍，例如可考慮將部分農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得、網(wǎng)上銷售所得等納入應稅所得，同時清理和減少不合理稅收優(yōu)惠。要結(jié)合分稅制財政體制改革，在中央和地方之間合理分配個人所得稅收入，為改進個人所得稅征管體制創(chuàng)造條件。

2.建立有效的征管程序制度

1)增加納稅申報項目

近些年來，個人所得稅的范圍由過去的工資薪金為主，兼有少量勞務報酬

發(fā)展到現(xiàn)在的多項所得并存的情況，而且，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，個人的收入結(jié)構(gòu)會越來越呈現(xiàn)多元化的趨勢，而現(xiàn)行的個人所得稅課稅范圍，明顯不適應上述發(fā)展態(tài)勢的需要，當前可擬對證券交易所得和財產(chǎn)繼承所得開征個人所得稅。為了能有效地擴大稅基，適應個人收入起源的多樣化，現(xiàn)行個人所得稅的應稅所得包含一切可以衡量納稅能力的收入，根據(jù)個人的綜合收入水平進行征稅。

2)費用扣除標準擴大并增加彈性

隨著住房分配制度、醫(yī)療制度、社會保障制度的改革，納稅人用于住房、醫(yī)療及社會保障方面的支出會明顯增加。為此，個人所得稅法應在這方面做出相應調(diào)整，尤其是要增加對子女教育費、納稅人購買住房等財產(chǎn)所支付的利息費用的特別扣除，逐步推行以家庭為納稅單位的征管模式。在費用扣除標準方面，一是應按照每年消費物價指數(shù)的變更主動斷定應納稅所得額的適用稅率和納稅扣除額，以便消除因通貨膨脹造成的實際所得減少的影響。二是增加地區(qū)差別，根據(jù)消費水平高低允許各地方有一定幅的調(diào)整權(quán)。

3)適當修改稅率，有效控制個人收入源泉

我國應順應世界稅制改革“低稅率、寬稅基”及稅制簡便的浪潮，在統(tǒng)一

各類應稅所得適用稅率的基礎上，減少稅率級次，降低邊際稅率，以減少稅制的復雜性和納稅人偷漏稅的可能性。參考世界其他各國的所得稅稅率，結(jié)合我國的實際情況，把勞動所得和經(jīng)營所得應采用相同的超額累進稅率，最高邊際稅率也應向下作適當調(diào)整。多部門聯(lián)運堵塞偷逃稅漏洞，要限制或縮小現(xiàn)金支付的范圍，并由金融機構(gòu)進行身份控制。在實名存款的基礎上，借鑒國外經(jīng)驗，實行納稅人編碼制度，為每個納稅人制定一個終身不變的專用號碼，并利用網(wǎng)絡統(tǒng)一管理，便于稅務機關(guān)控制稅源。

4)加強稅收征管，培養(yǎng)納稅人自我申報制度意識

在完善征管方法方面，代扣代繳是目前較適合的征收方式。現(xiàn)在要做的是

明確代扣代繳的法律規(guī)定，促進這一制度的完善。在全面落實代扣代繳制度的同時，要突出高收入人群中的個人所得稅征管工作。加強高收入人群的自我申報宣傳和查處，強化稅收征管。為此，稅務機關(guān)要建立必要的信息渠道，掌握高收入者的基本情況，對高收入者逐步實行自行申報納稅，并對同一納稅人的自行申報情況和扣繳義務人的申報扣繳情況進行交叉稽核。

5)提高納稅服務水平

個人所得稅綜合稅制改革對納稅人的納稅申報和稅法遵從提出了更高要求，進一步優(yōu)化納稅服務尤為迫切。要增加納稅服務機構(gòu)設置和人員配備，將各種電話業(yè)務工作集中到省市一級稅務機關(guān)，提高咨詢電話的一次接通率和答復率。要切實保護納稅人權(quán)利，實行對納稅咨詢答復的時限承諾制度。要采用多種服務手段并制定考核指標體系，大力發(fā)展稅法服務中介機構(gòu)，提高全民納稅意識。

6)加強稅收征管信息化建設

個人所得稅的納稅人數(shù)量異常龐大，信息眾多復雜，所以各項征管制度的實行都需要稅收信息化為其提供技術(shù)保障和工作平臺。應當在規(guī)范、整合目前省級個人所得稅服務管理信息系統(tǒng)的基礎上，建立覆蓋全國的納稅人個人所得稅服務管理信息系統(tǒng)，對同一納稅人全國各地源泉扣繳明細申報信息、自行申報信息、第三方提供信息和稅源管理信息等進行匯總、分析、處理、使用。

三、總結(jié)

個人所得稅是對個人取得的各項應稅所得征收的一種稅，是世界各國普遍開征的稅種。征收個人所得稅對實現(xiàn)收入的公平分配，籌集財政資金具有十分重要的作用。一方面，要不斷完善個人所得稅制，滿足政府對收入的需求；另一方面，要穩(wěn)妥地推進個人所得稅的改革，使其跟上社會發(fā)展的步伐。

第三篇：最新修訂個人所得稅法全文

最新修訂個人所得稅法全文 個稅起征點提高至3500元 2011年9月1日施行

(2011-07-01 16:27:59)

中華人民共和國主席令

第四十八號

《全國人民代表大會常務委員會關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》已由中華人民共和國第十一屆全國人民代表大會常務委員會第二十一次會議于２０１１年６月３０日通過，現(xiàn)予公布，自２０１１年９月１日起施行。

中華人民共和國主席 胡錦濤

２０１１年６月３０日

中華人民共和國個人所得稅法

（1980年9月10日第五屆全國人民代表大會第三次會議通過

根據(jù)1993年10月31日第八屆全國人民代表大會常務委員會第四次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第一次修正

根據(jù)1999年8月30日第九屆全國人民代表大會常務委員會第十一次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第二次修正

根據(jù)2005年10月27日第十屆全國人民代表大會常務委員會第十八次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第三次修正

根據(jù)2007年6月29日第十屆全國人民代表大會常務委員會第二十八次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第四次修正

根據(jù)2007年12月29日第十屆全國人民代表大會常務委員會第三十一次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第五次修正 根據(jù)2011年6月30日第十一屆全國人民代表大會常務委員會第二十一次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第六次修正）

第一條 在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。

在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。

第二條 下列各項個人所得，應納個人所得稅：

一、工資、薪金所得；

二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；

三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；

四、勞務報酬所得；

五、稿酬所得；

六、特許權(quán)使用費所得；

七、利息、股息、紅利所得；

八、財產(chǎn)租賃所得；

九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

十、偶然所得；

十一、經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得。

第三條 個人所得稅的稅率：

一、工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為百分之三至百分之四十五（稅率表附后）。

二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進稅率（稅率表附后）。

三、稿酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十，并按應納稅額減征百分之三十。

四、勞務報酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，具體辦法由國務院規(guī)定。

五、特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

第四條 下列各項個人所得，免納個人所得稅：

一、省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；

二、國債和國家發(fā)行的金融債券利息；

三、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；

四、福利費、撫恤金、救濟金；

五、保險賠款；

六、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復員費；

七、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；

八、依照我國有關(guān)法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得；

九、中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；

十、經(jīng)國務院財政部門批準免稅的所得。

第五條 有下列情形之一的，經(jīng)批準可以減征個人所得稅：

一、殘疾、孤老人員和烈屬的所得；

二、因嚴重自然災害造成重大損失的；

三、其他經(jīng)國務院財政部門批準減稅的。

第六條 應納稅所得額的計算：

一、工資、薪金所得，以每月收入額減除費用三千五百元后的余額，為應納稅所得額。

二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。

三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅的收入總額，減除必要費用后的余額，為應納稅所得額。

四、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應納稅所得額。

五、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。

六、利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應納稅所得額。

個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈的部分，按照國務院有關(guān)規(guī)定從應納稅所得中扣除。

對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費用，附加減除費用適用的范圍和標準由國務院規(guī)定。

第七條 納稅義務人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務人境外所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額。

第八條 個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。個人所得超過國務院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務人的，以及具有國務院規(guī)定的其他情形的，納稅義務人應當按照國家規(guī)定辦理納稅申報?？劾U義務人應當按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。

第九條 扣繳義務人每月所扣的稅款，自行申報納稅人每月應納的稅款，都應當在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務機關(guān)報送納稅申報表。

工資、薪金所得應納的稅款，按月計征，由扣繳義務人或者納稅義務人在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務機關(guān)報送納稅申報表。特定行業(yè)的工資、薪金所得應納的稅款，可以實行按年計算、分月預繳的方式計征，具體辦法由國務院規(guī)定。

個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納的稅款，按年計算，分月預繳，由納稅義務人在次月十五日內(nèi)預繳，終了后三個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。

對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應納的稅款，按年計算，由納稅義務人在終了后三十日內(nèi)繳入國庫，并向稅務機關(guān)報送納稅申報表。納稅義務人在一年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，應當在取得每次所得后的十五日內(nèi)預繳，終了后三個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。

從中國境外取得所得的納稅義務人，應當在終了后三十日內(nèi)，將應納的稅款繳入國庫，并向稅務機關(guān)報送納稅申報表。

第十條 各項所得的計算，以人民幣為單位。所得為外國貨幣的，按照國家外匯管理機關(guān)規(guī)定的外匯牌價折合成人民幣繳納稅款。

第十一條 對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費。

第十二條 對儲蓄存款利息所得開征、減征、停征個人所得稅及其具體辦法，由國務院規(guī)定。

第十三條 個人所得稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定執(zhí)行。

第十四條 國務院根據(jù)本法制定實施條例。

第十五條 本法自公布之日起施行。

個人所得稅稅率表一（工資、薪金所得適用）級數(shù) 全月應納稅所得額 稅率（%）

不超過1500元的 3

超過1500元至4500元的部分 10

超過4500元至9000元的部分 20

超過9000元至35000元的部分 25

超過35000元至55000元的部分 30 6 超過55000元至80000元的部分 35

超過80000元的部分 45

（注：本表所稱全月應納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每月收入額減除費用三千五百元以及附加減除費用后的余額。）

個人所得稅稅率表二（個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用）

級數(shù) 全年應納稅所得額 稅率（%）1 不超過15000元的 5 2 超過15000元至30000元的部分 10 3 超過30000元至60000元的部分 20 4 超過60000元至100000元的部分 30 5 超過100000元的部分 35（注：本表所稱全年應納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每一納稅的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額。）

新個人所得稅法知識解讀

2011年6月30日，第十一屆全國人民代表大會常務委員會第二十一次會議通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》（以下簡稱《決定》），同日，國家主席胡錦濤簽署第48號主席令予以公布，自2011年9月1日起施行。7月19日，溫家寶總理簽署第600號國務院令，發(fā)布了《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法實施條例〉的決定》。為幫助廣大納稅人和社會大眾了解新個人所得稅法，現(xiàn)將此次修改個人所得稅法及其實施條例相關(guān)問題解讀如下：

一、此次修改個人所得稅法的主要背景和必要性？

答:個人所得稅法自1980年施行以來，在調(diào)節(jié)收入分配、組織財政收入等方面發(fā)揮了積極作用。近年來，隨著社會經(jīng)濟形勢發(fā)展變化，現(xiàn)行個人所得稅制逐漸暴露出一些問題，如采用分類稅制模式，稅率結(jié)構(gòu)較為復雜，工薪所得稅率級次過多，低檔稅率的級距較短，難以充分體現(xiàn)公平負擔的原則等。其中工資、薪金所得項目減除費用標準偏低，工資、薪金所得稅率結(jié)構(gòu)不盡合理等問題較為突出。按照中央關(guān)于進一步加強稅收對收入分配調(diào)節(jié)作用的要求，切實減輕中低收入者稅收負擔，適當加大對高收入者的稅收調(diào)節(jié)，縮小收入分配差距，有必要對個人所得稅法做相應修改。

二、此次修改稅法將工資、薪金所得減除費用標準確定為3500元/月的主要依據(jù)是什么？

答:從國際上看，工資、薪金所得減除費用標準一般是參考一定時期居民基本生活費用支出情況來確定，并隨著居民基本生活費用支出的變化而適時動態(tài)調(diào)整。我國工資、薪金所得項目減除費用標準主要以國家統(tǒng)計局公布的城鎮(zhèn)居民人均消費性支出為測算依據(jù)。據(jù)統(tǒng)計，2010我國城鎮(zhèn)居民人均消費性支出為1123元/月，按平均每一就業(yè)者負擔1.93人計算，城鎮(zhèn)就業(yè)者人均負擔的消費性支出為2167元/月。2011年按平均增長10%測算，城鎮(zhèn)就業(yè)者人均負擔的月消費支出為2384元?！稕Q定》將減除費用標準提高到3500元/月，納稅人納稅負擔普遍減輕，工薪收入者的納稅面由目前的約28%下降到約7.7%，納稅人數(shù)由約8400萬人減至約2400萬人。

三、為什么在全國適用統(tǒng)一的工資、薪金所得減除費用標準？

答:在全國適用統(tǒng)一的工薪所得減除費用標準的主要考慮：一是我國是法制統(tǒng)一的國家，稅收法制是國家法制的重要組成部分，應該實行全國統(tǒng)一的稅收政策。二是個人所得稅法設定的減除費用標準，是參照全社會平均消費支出情況確定的，總體上反映了全國各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展狀況和居民收入水平。在大城市生活，經(jīng)濟成本高，生活開支多，但居民收入水平也較高，負擔能力相對較強，而且機會多，享受到的各種社會公共服務也多。三是市場經(jīng)濟條件下人口流動性非常大，戶籍地和工作地很可能不在一個地方，如果不實行統(tǒng)一的標準，可能會出現(xiàn)稅源不正常轉(zhuǎn)移，將加大征收管理難度。同時也不利于人才流動。此外，從國際經(jīng)驗看，一般都采用全國統(tǒng)一的基本減除費用標準，而不實行差別政策。

四、減除費用標準是否考慮了家庭負擔情況？

答:此次修改個人所得稅法在確定工薪所得減除費用標準時，已經(jīng)考慮了納稅人家庭負擔因素。比如，此次調(diào)整減除費用標準，就是按照每一就業(yè)者供養(yǎng)1.93人，測算就業(yè)者負擔的平均費用支出水平。

五、此次修改稅法后，涉外人員附加減除費用如何調(diào)整？

答:現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定，對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務人（以下簡稱“涉外人員”），在按稅法規(guī)定減除費用標準基礎上，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費用，附加減除費用適用的范圍和標準由國務院規(guī)定。現(xiàn)行個人所得稅法實施條例規(guī)定的附加減除費用標準是每月2800元，即涉外人員每月在減除2000元費用的基礎上，再減除2800元的費用，減除費用的總額為4800元?？紤]到現(xiàn)行涉外人員工資、薪金所得總的減除費用標準高于境內(nèi)中國公民，從稅收公平的原則出發(fā)，應逐步統(tǒng)一內(nèi)、外人員工薪所得減除費用標準。因此，此次修改《實施條例》時采取與2008年修改個人所得稅法實施條例相同的做法，在涉外人員的工資、薪金所得減除費用標準由2000元/月提高到3500元/月的同時，將其附加減除費用標準由2800元/月調(diào)整為1300元/月，這樣，涉外人員總的減除費用標準保持現(xiàn)行4800元/月不變。

六、除了調(diào)整工資、薪金所得項目的費用減除標準，還有哪些納稅人的費用減除標準需要同步調(diào)整？

答:此次修改個人所得稅法，將工資、薪金所得項目的費用減除標準由原每人每月2000元提高到3500元。為公平稅負，還需要對兩類納稅人的必要減除費用進行相應調(diào)整：一是對個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的必要減除費用，已經(jīng)在修改《個人所得稅法實施條例》的決定中明確，將其必要減除費用由每人每月2000元調(diào)整到3500元；二是對個體工商戶業(yè)主、個人獨資和合伙企業(yè)的個人投資者的必要減除費用，通過財政部、稅務總局的規(guī)范性文件，明確其由每人每月2000元調(diào)整到3500元。

七、修改工資、薪金所得稅率表的主要原則是什么？為什么將工資、薪金所得項目適用稅率級次由9級簡并為7級？

答:工資、薪金所得項目稅率表設計的主要原則：一是減少納稅級次，逐步簡化稅制；二是適當降低最低檔稅率，拉大低檔次稅率級距，避免中低收入者稅負累進過快；三是維持最高檔稅率不變，適當加大對高收入者的調(diào)節(jié)力度；四是稅負變化公平，避免出現(xiàn)較高收入者減稅幅度高于較低收入者的減稅幅度，防止稅負增減幅度倒掛現(xiàn)象；五是稅負變化平滑，避免出現(xiàn)稅負陡升陡降的凸點現(xiàn)象；六是稅負升降臨界點適當。

工資、薪金所得項目稅率表由9級簡并為7級的主要考慮：現(xiàn)行工資薪金所得9級超額累進稅率存在級次過多、低檔稅率級距累進過快等問題，有必要對稅率級次級距進行適當調(diào)整，減少稅率級次，調(diào)整級距。按照7級稅率設計的方案，既減少了稅率級次，又使不同收入納稅人的稅負增減變化較為平滑。體現(xiàn)了中央關(guān)于加強稅收對收入分配調(diào)節(jié)作用的要求，減輕中低收入者的稅收負擔，避免了稅率級次減少過多，納稅人稅負波動過大，納稅人增減的稅負不均衡，甚至稅負增幅倒掛等問題。

八、為什么要同步調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率表？

答:工薪所得項目稅率級次級距調(diào)整后，個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅人和承包承租經(jīng)營所得納稅人與工薪所得納稅人的稅負相比出現(xiàn)較大差距。因此，此次修改個人所得稅法綜合考慮個體工商戶與工薪所得納稅人、小型微利企業(yè)所得稅稅負水平的平衡問題，在維持現(xiàn)行5級稅率級次不變的前提下，對個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得稅率表的各檔級距做了相應調(diào)整，如將生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率表第一級級距由年應納稅所得額5000元以內(nèi)調(diào)整為15000元以內(nèi)，第五級級距由年應納稅所得額50000元以上調(diào)整為100000元以上。經(jīng)過上述調(diào)整，減輕了個體工商戶和承包承租經(jīng)營者的稅收負擔,年應納稅所得額6萬以下的納稅人平均降幅約40%，最大降幅是57%，有利于支持個體工商戶和承包承租經(jīng)營者的發(fā)展。

需要說明，從名義稅率上看，個體工商戶的稅負似乎略高于工薪收入者或小企業(yè)，但個體工商戶與另外兩者相比，在征稅方式上具有不同之處：一是工薪所得是按月代扣代繳，個體工商戶是按年征稅，自行申報；二是個體工商戶只征一道個人所得稅，小企業(yè)除征企業(yè)所得稅外，其股息紅利分配給個人時，還要再征一道個人所得稅；三是工薪所得是定額減除費用3500元/月，個體工商戶業(yè)主除可享受3500元/月的減除費用外，其生產(chǎn)經(jīng)營的成本費用是可據(jù)實扣除的；四是從實際征管情況看，大多數(shù)個體工商戶均采取核定征稅的方式，其實際稅負往往低于名義稅率。

九、此次修改《個人所得稅法》為什么要延長申報繳納稅款時間？

答:現(xiàn)行《個人所得稅法》規(guī)定，扣繳義務人和納稅人每月申報繳納稅款的時間為次月7日內(nèi)，而繳納企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅等其他稅種的申報繳納稅款的時間一般為次月15日內(nèi)。由于申報繳納稅款的時間不一致，造成了有些扣繳義務人、納稅人在一個月內(nèi)要辦理兩次申報繳納稅款手續(xù)，增加了扣繳義務人和納稅人的辦稅負擔。為方便扣繳義務人和納稅人辦稅，此次修改個人所得稅法將扣繳義務人、納稅人申報繳納稅款的時限由現(xiàn)行的次月7日內(nèi)延長至15日內(nèi)，與現(xiàn)行的企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅等稅種申報繳納稅款的時間一致。

十、為什么修改后的《個人所得稅法》自2011年9月1日起開始實施？

答:為使廣大納稅人盡快得到減稅實惠，又確保在具體實施中能夠征管到位和便于操作，修改后的《個人所得稅法》從2011年9月1日起開始實施，主要考慮了以下因素：

第一，從立法程序上，全國人大常委會審議通過個人所得稅法后，國務院需要一定時間重新修訂個人所得稅法實施條例。

第二，從技術(shù)準備看，新個人所得稅法及其實施條例通過后，稅務機關(guān)需要對個人所得稅征管軟件和代扣代繳軟件程序進行調(diào)整、測試和人員培訓，已實行全員全額明細申報的約500萬戶扣繳義務人也要對代扣代繳軟件進行調(diào)整，還要進行核實，工作量大，涉及面廣，需要一定時間。

第三，從配套政策和征管操作看，為配合新個人所得稅法及其實施條例的貫徹執(zhí)行，財稅部門需要制定相關(guān)配套政策，下發(fā)具體征管操作規(guī)定，并對稅務系統(tǒng)、扣繳義務人和納稅人進行廣泛宣傳、輔導和培訓，這些工作也需要一定時間。

從以往慣例看，2005年和2007年個人所得稅法修正案（草案）通過后，均留出2個多月準備時間。在本次個人所得稅法修改內(nèi)容多于以往，準備工作量加大的情況下，只留了兩個月的準備時間，需要在此期間完成各項準備工作，以確保稅法的順利、平穩(wěn)實施。

十一、9月1日前后的工資、薪金所得如何適用新老稅法的規(guī)定？

答:修改后的個人所得稅法和實施條例均規(guī)定自2011年9月1日起施行。具體到工資、薪金所得項目而言，是指納稅人2011年9月1日（含）以后實際取得的工資、薪金所得，應適用稅法修改后的減除費用標準和稅率表，計算繳納個人所得稅。而納稅人2011年9月1日前實際取得的工資、薪金所得，無論稅款是否在2011年9月1日以后申報入庫，均應適用稅法修改前的減除費用標準和稅率表，計算繳納個人所得稅。納稅人取得的全年一次性獎金按照以上口徑計算繳納個人所得稅。

舉例：我國公民韓先生在某一公司工作，2011年12月3日取得工資收入3400元，當月又一次取得年終獎金24100元，其應繳納多少個人所得稅？

韓先生因當月工資不足3500元，可用其取得的獎金收入24100元補足其差額部分100元，剩余24000元除以12個月，得出月均收入2000元，其對應的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元。

應納稅額=（24100+3400-3500）×10%-105=2295元

十二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得如何適用新老稅法的規(guī)定？

答:按照稅法規(guī)定，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目的納稅人包括個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。

新的個人所得稅法自9月1日起開始實施，鑒于個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得是按計算，而且是在一個完整的納稅產(chǎn)生的，這就需要分段計算應納稅額，即：9月1日前適用稅法修改前的減除費用標準和稅率表；9月1日（含）后適用稅法修改后的減除費用標準和稅率表。

年終匯算清繳分段計算應納稅額時，需要分步進行：①按照有關(guān)稅收法律、法規(guī)和文件規(guī)定，計算全年應納稅所得額；②計算前8個月應納稅額：前8個月應納稅額=（全年應納稅所得額×稅法修改前的對應稅率-速算扣除數(shù)）×8/12；③計算后4個月應納稅額：后4個月應納稅額=（全年應納稅所得額×稅法修改后的對應稅率-速算扣除數(shù)）×4/12；④全年應納稅額=前8個月應納稅額+后4個月應納稅額。

對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得也是比照這個計算方法計算繳納個人所得稅。

要注意的是，這個計算方法僅適用于納稅人2011年的生產(chǎn)經(jīng)營所得，2012年以后則按照稅法規(guī)定全年適用統(tǒng)一的稅率。

舉例：如某個人獨資企業(yè)按照稅法和相關(guān)規(guī)定計算出全年應納稅所得額為45000元（注：按照財稅〔2011〕62號文件規(guī)定，在計算全年應納稅所得額時，投資者本人后四個月的費用扣除標準為每月3500元），則其全年應納稅額計算如下：

2011年前8個月應納稅額=（45000×30%-4250）×8/12=6166.67元

2011后4個月應納稅額=（45000×20%-3750）×4/12=1750元

全年應納稅額=6166.67+1750=7916.67元

十三、為什么對生產(chǎn)經(jīng)營所得采取分段計算方法？

答：按照個人所得稅法規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營所得是根據(jù)一個完整納稅產(chǎn)生的實際所得，實行按年計算應納稅額、平時預繳、年終匯算清繳的方法。由于修改后的個人所得稅法自9月1日起施行，為使個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者能夠切實享受今年后四個月的減稅優(yōu)惠，需要在匯算清繳時對其2011的應納稅額實行分段計算。

因此，在根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定計算2011的應納稅所得額時，涉及個體工商戶、投資者個人的費用扣除標準應區(qū)分前8個月和后4個月，分別按照修改前、后稅法的規(guī)定計算。并在此基礎上分段計算應納稅額，即將全年應納稅所得額分別按修改前、后稅率表對應的稅率算出兩個全年應納稅額，再分別乘以修改前、后稅率表在全年適用的時間比例，并相加得出全年的應納稅額。

十四、近年來稅務部門采取了哪些措施加強高收入者個人所得稅征管，有何成效？下一步稅務機關(guān)在加強高收入者征管方面有什么舉措？

答:近年來，稅務部門一直致力于采取措施加強高收入者個人所得稅征管，取得初步成效。主要表現(xiàn)在：一是重點加強高收入者財產(chǎn)性所得項目征管。經(jīng)國務院批準，自2010年1月1日起對個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅，全年扣繳稅款43.10億元，人均繳納稅額11.84萬元，其中預扣個人稅額最高的為1億多元，體現(xiàn)了對高收入者的稅收調(diào)節(jié)。不斷完善拍賣所得、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得、房屋轉(zhuǎn)讓所得等高收入者財產(chǎn)性所得個人所得稅征管措施,帶動財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項目個人所得稅2005年以來年均增長91%。二是切實加強高收入者日常稅源監(jiān)控。通過推廣應用個人所得稅管理系統(tǒng)，加強日常稅源管理。積極推進年所得12萬以上納稅人自行納稅申報常態(tài)化，自行納稅申報人數(shù)逐年增加，2010繳納稅款占個人所得稅當年收入的35％，人均應納稅額在5萬元以上。此外，部分地區(qū)稅務部門積極開展與房屋登記、股權(quán)變更登記部門的合作，實現(xiàn)了房屋轉(zhuǎn)讓所得和股權(quán)變更涉稅信息傳遞的稅源監(jiān)控。三是積極加強私營企業(yè)投資者個人所得稅征管。加強法人企業(yè)向投資者分配股息、紅利扣繳稅款的管理，對非法人企業(yè)實行建賬管理，明確規(guī)定對稅務師、會計師、律師、資產(chǎn)評估和房地產(chǎn)估價等高收入者集中的鑒證類中介機構(gòu)不得實行核定征收個人所得稅。四是堅持開展高收入者個人所得稅專項檢查。每年均在稅收專項檢查中布置高收入者個人所得稅檢查，堵塞稅收漏洞，減少了收入流失。

下一步，稅務部門將繼續(xù)把高收入者個人所得稅征管作為重點工作，進一步強化征管基礎，完善征管手段，創(chuàng)新管理和服務方式，主要措施：一是要進一步加強與有關(guān)部門的聯(lián)系和溝通，加強涉稅信息的獲取和應用，逐步掌握高收入者經(jīng)濟活動和稅源分布特點和收入獲取規(guī)律等情況。二是要綜合運用日常稅源管理和納稅評估等征管手段，以非勞動所得（主要是財產(chǎn)性所得和資本性所得）為重點，繼續(xù)加強對高收入者主要所得項目以及高收入行業(yè)和人群的個人所得稅征管。三是要繼續(xù)開展高收入者個人所得稅的專項檢查，依法嚴厲打擊偷逃個人所得稅行為。

第四篇：個人所得稅法存在問題及改革對策

個人所得稅法存在問題及改革對策

摘 要：個人所得稅是對個人取得各項應稅所得征收的一種稅。我國目前的個人所得稅法存在的問題無論是從稅收公平還是效率角度來講，都有悖于這兩個原則。因此，我國個人所得稅法的改進，應該綜合考慮各方面因素，從公平和效率原則入手，結(jié)合實際，對存在問題所依托的制度進行調(diào)整，使個人所得稅更好地為促進我國經(jīng)濟發(fā)展服務。

關(guān)鍵詞：個人所得稅

費用扣除

征收模式

abstract:Personal income tax is a tax on the taxable income of the individual.Problems in China's current personal income tax law is from tax fairness or efficiency point of view, is contrary to these two principles.Therefore, the improvement of China's individual income tax law, should consider various factors ,Starting from the principle of equity and efficiency, in connection with reality, make adjustments to the system based on the problems so that better individual income tax to promote China's economic development services.Key words:Personal income tax

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目錄 我國個人所得稅制改革的歷史背景........................................錯誤！未定義書簽。2 我國個人所得稅制存在的問題...............................................錯誤！未定義書簽。2.1 稅負不甚公平......................................................................錯誤！未定義書簽。2.2

課稅模式不合理..................................................................錯誤！未定義書簽。2.3 3.1 3.2

稅收征管不力.......................................................................錯誤！未定義書簽。實行綜合和分項相結(jié)合的稅制模式....................................錯誤！未定義書簽。調(diào)整納稅人的認定標準及認定范圍....................................錯誤！未定義書簽。3 個人所得稅法的改革與完善...................................................錯誤！未定義書簽。

1我國個人所得稅制改革的歷史背景

個人所得稅既關(guān)系到國家財政收入,也關(guān)系到老百姓的切身利益。我國的個人所得稅的基本規(guī)范是1980年9月制定的，1993年10月進行了第一次修訂，1999年8月進行第二次修訂，正式開征利息稅，2005年8月修訂費用扣除標準。我國的個人所得稅自開征以來發(fā)展迅速，在增加國家財政收入方面起到了一定積極的作用，2003年為1418億元，2004年1737.05億元，2005年為2093.91億元，為我國經(jīng)濟發(fā)展作出了一定貢獻，但占國家財政總收入的比重不大,約為6%-10%，仍是“小稅種”。為什么我國的個人所得稅在財政收入中的比重低呢？我認為，我國現(xiàn)行的個人所得稅制及其征收辦法出現(xiàn)“不合理”是導致這種現(xiàn)象的重要原因。

2.我國個人所得稅制存在的問題

2.1 稅負不甚公平

(1)等額收入，稅額不同。同一收入水平的個人因收入來源不同，適用的稅率不同，最終稅費也不相同，如在中國境內(nèi)工作的居民王某和李某，每月收入均為2000元，其中王某的收入額僅為工資薪金所得一項。李某的收入額由工薪1600元和勞務報酬400元組成。按照現(xiàn)行個人所得稅制的規(guī)定，王某該月應繳稅費為20元，而李某該月不需納稅。工薪所得的勞務報酬所得均為勞動性所得，收入額相同，稅負卻不同

(2)稅率復雜，稅負不公。當前我國的個人所得稅采用超額累進稅率和比例稅率兩種形式，對相類似的所得適用不同的稅率。該形式存在明顯的不公和稅率上的稅收歧視，而且稅率累進級距過多，不利于征管。如2005年，我國個人所得稅中65%來源于工薪階層?，F(xiàn)行稅法對工薪所得實行5%-45%的九級超額累進稅率，而對收入所得普遍較高的個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營和事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得實行5%-35%的五級超額累進稅率，對利息、股息、紅利和偶然所得等實行20%的比例稅率。有資料顯示：20%的高收入占總收入的近50%、20%的低收入的收入只占總收入的6%，高低收入差距為8.33倍。這種模式似向于重征勤勞所得，而對資本擁有者卻影響不大。

(3)費用扣除標準不盡合理?？鄢龢藴实脑O計依據(jù)不充分。我國各項費用減除標準設計都是針對收入者個人而言的，沒有考慮個人承受的債務額的差異，沒有考慮納稅人婚后贍養(yǎng)家庭人員數(shù)等影響家庭開支的具體情況和實際稅負能力。同樣月收入2000元的納稅人，一個是單身漢沒負擔，另一個是上有老下有小的五口之家，要支付贍養(yǎng)費、教育費乃至醫(yī)療費。但兩者卻執(zhí)行每月

[1]

1600元費用扣除標準，這顯然不公平。

(4)稅收減免項目過多過濫。我國個人所得稅減免項目太多，既不規(guī)范又不完善，給予個人諸多借口合理避稅。大量稅收優(yōu)惠項目的存在不僅給稅收征管帶來了很大難度，而且對個人所得稅稅收收入的進一步提高產(chǎn)生了極為不利的影響。由各國個人所得稅的征管經(jīng)驗表明，優(yōu)惠項目越少，納稅人越是難于偷稅漏稅，因此應簡化征管工作，提高總體征管能力。

2.2 課稅模式不合理

在現(xiàn)行分類所得稅制下，屬于同一個納稅人各種不同應稅所得要以各自獨立的方式分別納稅。在實際運行過程中存在以下不足：

（1)對于不同應稅所得，同一筆所得改變?nèi)〉檬杖氲拇螖?shù)，不但使扣除額發(fā)生改變，而且可以調(diào)整其適用的稅率，由此產(chǎn)生更多更大的稅收漏洞。

(2)納稅期限的不同規(guī)定，為納稅人在不同項目之間轉(zhuǎn)移收入，逃避納稅提供可乘之機。

我國個人所得稅制存在的問題及改革建議.(3)現(xiàn)行的分類所得稅制不能有效發(fā)揮累進稅率結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟的自動穩(wěn)定作用。

(4)個人所得稅的征管成本與收益的對比來看，分類所得稅制的征收效率比較低。

2.3 稅收征管不力

(1)代扣代繳難以落實。目前相當一部分代扣代繳單位不認真履行義務。采取消極應付稅務機關(guān)的態(tài)度，甚至有些代扣代繳單位為了自身利益，故意隱瞞收入或是為其分散收入逃避納稅，如對內(nèi)部職工各項收入達到征稅標準的定額征收，給個人代扣代繳增加了難度。

(2)納稅意識淡薄。公民缺乏納稅的自覺性，由于我國長期處于低收入水平，沒有牢固樹立公民納稅思想，造成近幾年許多人收入水平提高了，但仍未樹立納稅意識。不了解稅法知識，主觀上對納稅有抵觸情緒，缺乏納稅的主動性。[2]

(3)稅務部門的稽查力量較弱。稅務部門的整體素質(zhì)不高，許多稅務工作人員本身不能系統(tǒng)的把握稅法知識，不能有計劃、有力度地對高收入階層進行專項稽查。造成稽查力量較弱，處罰難以從嚴從重，起不到應有的震懾效果，逃避個稅的成本低，使得稅收漏洞拉大。

(4)監(jiān)控制度不健全。目前收入來源渠道的多元化，更增加了實施監(jiān)控的難度，尤其對壟斷高收入行業(yè)、高收入階層的監(jiān)控更加薄弱，稅收征管尚未

形成以計算機網(wǎng)絡為依托的現(xiàn)代化征管手段，征管手段的落后導致個人所得稅的大量流失。

3.個人所得稅法的改革與完善

改革和完善個人所得稅制,要結(jié)合我國當前實際,科學借鑒國外個人所得稅制中的一些成功經(jīng)驗和做法,在現(xiàn)有“效率優(yōu)先、兼顧公平”的原則下,逐步建立“寬稅基、低稅率、少優(yōu)惠、嚴管理”的個人所得稅制,發(fā)揮個人所得稅在組織收入、公平分配和調(diào)節(jié)經(jīng)濟中的重要作用。

[3]

3.1 實行綜合和分項相結(jié)合的稅制模式

目前世界上普遍實行的是綜合所得稅制或者混合所得稅制。幾乎沒有一個國家實行純粹的分類所得稅制。分類所得課稅模式在我國的實踐表明，這種課稅模式既缺乏彈性，又加大了征稅成本，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和個人收入來源渠道增多，這種課稅模式必會使稅收征管更加困難和效率低下。但是，在中國目前的情況下，完全放棄分類所得課稅模式也是不現(xiàn)實的?？赡軙觿《愒词Э亍⒍愂樟魇?。因此建議在未來個人所得稅制的修改、制定中采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式。并且，個人的納稅支付能力的高低只有經(jīng)過較長時期才能全面反映出來，因此要改革按月和按次征收的方法，實行以為課征期更符合量能納稅的原則。按照這種混合所得稅模式，要對不同所得進行合理的分類。從應稅所得上看，屬于投資性的、沒有費用扣除的應稅項目，“如利息、股息、紅利所得、股票轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得宜實行分類所得征稅；屬于勞動報酬所得和費用扣除的應稅項目，如工資薪金、勞務報酬、生產(chǎn)經(jīng)營、承包承租、稿酬、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)租賃、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等項目，宜實行綜合征收”。實行混合所得稅，既有利于解決征管中的稅源流失，同時又

[4]利于稅收政策的公平。

3.2 調(diào)整納稅人的認定標準及認定范圍

(1)堅持居民管轄權(quán)和收入來源地稅收管轄權(quán)并行應用原則。在我國擁有永久住所，確定為永久居民，就其來源于境內(nèi)外的全部應稅所得承擔無限納稅義務。在我國境內(nèi)逗留不超過183天者為非居民，只就其來源于我國境內(nèi)所得承擔納稅責任。從納稅人范圍上看應將自然人性質(zhì)的獨資、合伙、合作經(jīng)營者納入個人所得稅的征收范圍，從根本上解決個人所得稅和企業(yè)所得稅對納稅人界定不清的問題。

(2)個人所得稅應選擇家庭為納稅單位。這里所說的家庭是指以婚姻關(guān)系為基本單位的核心家庭，這樣可以實行相同收入的家庭納相同的個人所得稅，以實現(xiàn)按綜合納稅能力來征稅，也便于對居民的收入和消費進行調(diào)節(jié)，特別在我國，“以家庭為納稅單位更能增強家庭觀念，有利家庭和社會的穩(wěn)定”。

[5]

(3)實行寬稅基、低稅率、少優(yōu)惠、嚴管理的稅收政策.應盡快調(diào)整我國個人所得稅免征額的標準，在個人所得稅免征額的設計上應參考相關(guān)的經(jīng)濟指標，并充分考慮各地區(qū)的收入狀況和消費水平，制定有一定彈性的免征額區(qū)域，給予不同地區(qū)一定的選擇權(quán)，同時建立免征額定期調(diào)整制度，避免再出現(xiàn)目前各地區(qū)自行決定免征額等不規(guī)范的法律行為，當經(jīng)濟發(fā)展到一定程度后，再統(tǒng)一免征額。在個所得稅的費用扣除上，不宜籠統(tǒng)規(guī)定統(tǒng)一的且是單一的稅收扣除標準，而應考慮家庭老人贍養(yǎng)費用、子女教育費用、夫婦一方工作單獨負擔家庭費用等情況。除基本扣除外，應按具體情況來增加附加扣除。以合理調(diào)節(jié)人們之間的收入差距，照顧人均低收入家庭。在采用以家庭為納稅單位時，應以夫婦為納稅單位，并對聯(lián)合申報給予優(yōu)惠。在征稅對象的劃定上，應按照“寬稅基”的原則，擴大個人所得稅的征稅范圍，拓寬稅基，如外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得等應對其進行征稅。同時，對所得征稅范圍的列舉方式應采取反列舉法，即只列舉不征稅的項目，余下的全征稅。

在稅率的設計上，應遵循有利于調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)，促進公平的原則，宜采取超額累進稅率，而不應采取比例稅率，降低邊際稅率，縮小級別和累進級次，對同一稅源的所得應適用相同的稅率形式與級次，保持稅負公平。對于綜合征收的各類所得，稅率檔次一般在4—5檔，最高稅率在35%左右為宜。同時為監(jiān)控高收入者，可以設立高收入者的最低平均稅率機制，即收入超過某一數(shù)額的收入者，其納稅比例不得低于某個預計稅率。在個人所得稅減免優(yōu)惠上，建議取消股票轉(zhuǎn)讓所得免稅優(yōu)惠。一方面可以在一定程度上減少市場交易投機行為，保護大多數(shù)投資者利益，促進證券市場健康發(fā)展，另一方面可調(diào)節(jié)少數(shù)投資者過高的投資收益，開辟新的稅源。另外，對一定規(guī)模特定性質(zhì)的各類獎金的免稅政策也應取消，如同種性質(zhì)的獎金不能因頒發(fā)機構(gòu)的級別高就免稅，級別低就征稅，而應同等對待。同時在減免形式中，可采取直接減免和零稅率等多種減免方式，以適應納稅人不同情況的需要。

(4)嚴格稅收征管、建立有效的個人收入監(jiān)控機制.個人所得稅的稅源零星分散，因此近期內(nèi)應加強源泉扣繳制度，同時為了促進代扣代繳向個人申報方向轉(zhuǎn)變?？稍诟呤杖腚A層中選擇一部分納稅意識好、條件好、素質(zhì)高的對象實行自行申報，以積累經(jīng)驗，擴大社會影響。

同時我們應加大投入，加快稅務機關(guān)的信息化建設，盡快建立稅務機關(guān)對個人收入的信息收集和交叉稽查系統(tǒng)以及銀行對個人收支的結(jié)算系統(tǒng)，實現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的信息化，在中央、省、市、縣建立數(shù)據(jù)處理中心，盡早實現(xiàn)稅務、銀行、工商、文化、廣電、出版、外經(jīng)、外交與房地產(chǎn)管理部門之間聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)信息共享，使公民的各項收入均處于稅務機關(guān)的有效監(jiān)控之下，形成社會協(xié)稅、護稅網(wǎng)絡。

(5)建立有效的稽核和處罰制度.為了強有力地開展個人所得稅稽查工作，[6]

一方面要充實相應數(shù)量的稽查人員，并提高稽查人員的業(yè)務素質(zhì)；另一方面要用現(xiàn)代化手段裝備稅務稽查隊伍，對于偷逃稅款行為要嚴懲不貸。與之相應，還要建立稅款追查制度，在偷逃的稅款中，“如果納稅人的經(jīng)濟活動及經(jīng)濟利益同直系親屬直接相關(guān)，可向直系親屬追索；在納稅人有未繳的稅款和罰款，而第三者有須償還給納稅人的債務時，稅務機關(guān)可向納稅人的債務人追索”。通過一系列手段，消除納稅人的僥幸心理，即使是偷逃小額的稅款，也要承受數(shù)倍的重罰，使偷逃稅者不敢違法。

(6)完善人所得稅制改革相關(guān)的配套措施個人所得稅的改革，既涉及稅控模式的改變和稅收政策的調(diào)整，又需要進一步完善相關(guān)的配套措施。一是建立與個人所得稅配套的相關(guān)稅種。在今后一個時期內(nèi)，應用運不同稅種對收入分配實施主體交叉調(diào)節(jié)，應調(diào)整消費稅的課稅范圍，加緊研究制定我國財產(chǎn)稅制度，特別是遺產(chǎn)稅制度，逐步建立起一個多環(huán)節(jié)、多稅種立體式的稅收調(diào)節(jié)體系。二是建立個人信用制度。首先，切實實行個人財產(chǎn)登記制度和個人儲蓄存款實名制，改變現(xiàn)金管理辦法，逐步減少現(xiàn)金往來。其次實行居民身份證號碼和納稅號碼終生化制度，做到“全國統(tǒng)一、一人一號”。三是建立規(guī)范的工資發(fā)放制度和現(xiàn)金管理辦法。“一是所有的補貼、津貼和工資外發(fā)放的各種實物、有價證券，一律進工資表；二是強制建立個人工資帳戶，單位向個人的支付一律通過個人工資帳戶來進行，做到收入工資化、工資貨幣化、貨幣信用化、收支透明化”。

我國個人所得稅逐步從以前的不完善趨于完善，正在不斷更新改正，《 全國人民代表大會常務委員會關(guān)于修改<中華人民共和國人人所得稅法>的決定》以由中華人民共和國第十一屆全國人民代表大會常務委員會第二十一次會議于2011年6 月30日通過，自2011年9月1日起施行。本文對我國現(xiàn)行個人所得稅制存在的主要問題，進行了客觀的分析和探討，并對改革和完善我國現(xiàn)行個人所得稅制提出了建議。需要指出的是，我國現(xiàn)行個人所得稅制功能的定位、個人所得稅地位的確立，以及個人所得稅在緩解和縮小我國當前居民收入分配差距拉大中應起到怎樣作用等問題有待進一步研究。隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，個人所得稅應成為未來稅制中的主體稅種之一。因此，為了保持財政稅收增長的可持續(xù)性，以及稅收更有效發(fā)揮社會自動穩(wěn)定器功能，必須將個人所得稅的完善作為稅制完善的重點，加快研究，積極推進。

參考文獻資料

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〔3〕朱明熙：《個人所得稅為什么在我國難以起到調(diào)節(jié)作用》，載《涉外稅務》2001年第10期。

〔4〕喬亞平、趙樂勛：《完善我國個人所得稅制的幾點建議》，《稅務研究》2002年第9期。

〔5〕李林木：《從國際比較看我國個人所得稅居民身份判斷標準的完善》，載《涉外稅務》2002年第2期。

〔6〕劉尚希、應亞珍：《個人所得稅：功能定法和稅制設計》，載《稅務研究》2003年第6期。

第五篇：我國白色污染問題研究

我國白色污染問題研究

摘要：近些年來，白色污染的情況日益嚴重，全社會就消滅“白色公害”已達成了共識，我國作為塑料制品生產(chǎn)消費的大國，治理白色污染刻不容緩，為此在簡要描述其現(xiàn)狀的基礎上，重點闡釋的它的危害性及原因，提出了切實可行的對策，希望借此能夠逐漸恢復生態(tài)環(huán)境，讓我們的生活變得更加美好。

關(guān)鍵字：白色污染；塑料廢物；危害；回收與治理；環(huán)境保護

塑料制品輕巧、清潔、便宜、美觀、給人類的生活起居帶來極大方便，其應用范圍涉及農(nóng)業(yè)、社會生活多個方面.但同時隨之而來的就是它給環(huán)境造成的白色污染，當今面對世界資源的日趨減少，治理白色污染，保護生態(tài)環(huán)境，加快生態(tài)文明建設已然成為了全社會關(guān)注的焦點。

1.簡介與現(xiàn)狀

白色污染(White Pollution)在學術(shù)上是指用聚苯乙烯、聚丙烯、聚氯乙烯等高分子化合物制成的各類生活塑料制品使用后被棄置成為固體廢物，由于難于降解，以致環(huán)境遭到嚴重污染的現(xiàn)象。其主要來源于一次性的塑料制品，如發(fā)泡的塑料餐盒、器具，食品包裝的材料，薄的塑料袋，農(nóng)用地膜等，由于它們通常呈白色故被形象地稱為“白色污染”。一般在其使用后，由于缺少回收利用的價值，而被隨意丟棄在環(huán)境中，例如風景旅游區(qū)周圍、道路兩側(cè)、農(nóng)田、湖泊，以及城鎮(zhèn)的各個角落，不僅破壞了景觀造成了“視覺污染”，而且因其具有在自然中難以降解的特點，會對自然生態(tài)環(huán)境造成直接和間接的破壞。

塑料制品作為一種新型材料，具有很多優(yōu)點，如耐用、防水、質(zhì)輕，容易被塑制成不同形狀，制造成本低等，因此在全世界被廣泛應用，在世界市場中的增長率高于其它包裝材料，1990—1995年塑料包裝材料的年平均增長率為8.9%。據(jù)統(tǒng)計我國是世界上十大塑料制品生產(chǎn)和消費國之一，1980年產(chǎn)量僅有19.1萬噸, 產(chǎn)值30億元;2002年產(chǎn)量達到401萬噸,產(chǎn)值達到680億元, 占包裝工業(yè)產(chǎn)值2 500 億元中的27%。2010年我國人均塑料消費量達到46kg，相比五年前增長一倍多，超過同期40kg 的世界人均水平，而到2013年，我國各類塑料廢棄物已約占了生活垃圾的13%左右，塑料快餐盒每年廢棄量達100億只之多，重量高達8萬噸以上

［2］［1］

。另一方面據(jù)《中國農(nóng)業(yè)統(tǒng)計資料》，2010年，全國農(nóng)業(yè)塑料地膜年銷售量118.4萬噸，覆蓋面積3.5億畝，預計至2015年，塑料農(nóng)用地膜需求量將增加到130萬噸，覆蓋面積可達4億畝左右。

回顧過去幾十年，我國在白色污染問題上也做出了許多努力，從八十年代中期就開始了對農(nóng)地膜的治理，九十年代初開始了鐵路沿線發(fā)泡塑料餐盒的治理。這期間各地相關(guān)部門下達有關(guān)白色污染治理的文件數(shù)量達上百個，如上海市政府于2000年發(fā)布的“上海市一次性塑料飯盒管理暫行辦法”，2001年國家環(huán)境保護總局聯(lián)合國家質(zhì)量檢驗檢疫總局等部門發(fā)布的“關(guān)于加強對淘汰一次性發(fā)泡塑料餐具執(zhí)法監(jiān)督工作的通知（特急）”，而我們最熟悉的就是國務院辦公廳于2007年12月31日下發(fā)的《關(guān)于限制生產(chǎn)銷售使用塑料購物袋的通知》，它的實施使全國塑料袋的使用量減少了三分之二，超市塑料購物袋使用量減少了80%~90%，農(nóng)貿(mào)市場等流動市場使用量減少了50%左右。2.危害及原因分析

在對白色污染有了簡要了解之后，我們還應該意識到它對環(huán)境的危害也是相當大的。

2.1 首先它造成的最直接的危害就是視覺污染。

散落在城市、農(nóng)村、旅游區(qū)、水體和道路兩旁的一次性發(fā)泡塑料餐具、廢棄的塑料包裝物和隨處可見的超薄塑料袋，對人們的視覺與情緒有著不良刺激，影響市容。

2.2 塑料的難降解性使其對環(huán)境的危害十分嚴重。

由于塑料的分子量及分子間的聚合力大，呈網(wǎng)狀結(jié)構(gòu)，造成大自然天然的分解力無力分解和斷裂塑料的分子結(jié)構(gòu)，在廢舊塑料進入環(huán)境后，由于其難降解性，就會造成長期的、深層次的生態(tài)環(huán)境問題。它混在土壤中，會堵塞土壤之間的空隙使重力水向下移動緩慢甚至隔絕了重力水的滲透，土壤會因此變得干涸，影響農(nóng)作物吸收養(yǎng)分和水分，導致農(nóng)作物減產(chǎn)；其次塑料制品質(zhì)地輕，容易隨風飄落散落各處，與牧草混在一起，漂浮在河流湖泊等表面上，易被牛、羊及各種水生生物誤吃，引起消化道疾病，嚴重甚至會導致死亡。2.3 侵占過多的土地。

塑料制品形成了大量的生活垃圾，由于塑料膜質(zhì)輕、體積大，需要進行大面積的填埋，隨著填埋數(shù)量的增加，就會降低填埋場地對后續(xù)垃圾處理的能力，并且填埋廢品中的細菌、病毒等有害物質(zhì)很容易滲入地下，污染地下水，危及周圍環(huán)境。此外，隨著填埋場地面積逐漸增大，占用了越來越多的有限土地資源，城市無法堆積的生活垃圾開始想郊區(qū)轉(zhuǎn)移，侵占了大量農(nóng)田。2.4 資源利用率低，浪費大量不可再生資源，經(jīng)濟損失很大。

據(jù)數(shù)據(jù)顯示，2012年我國塑料制品的產(chǎn)量達5781．8萬噸，同比增長8.99%，由于制造塑料的原料主要是石油，我國僅生產(chǎn)塑料袋一年消耗石油達500萬噸，消耗了大量的化石能源。而這種浪費不僅體現(xiàn)在生產(chǎn)方面，在處理方面也同樣面臨著相同的問題，我國每年因包裝廢物污染造成的直接經(jīng)濟損失就達40多億元,未回收利用所造成的資源浪費損失每年高達100億元之多2.5 對人類生活有極大的不良影響。

白色垃圾普遍具有可燃性，在堆放時會產(chǎn)生甲烷等可燃氣，遇明火或自燃易引起的火災事故，造成重大損失。而在將其進行焚燒處理時，如果技術(shù)不當,還會產(chǎn)生大量氯離子，二惡英等有害氣體，可引起皮膚痊瘡、頭痛失聰、失眠，免疫功能下降，并可能導致心力衰竭，不育癥、癌癥等嚴重病癥。另一方面白色垃圾還會成為有害生物的巢穴，為鼠類、蚊蠅及細菌提供食物、棲息和繁殖的場所，容易產(chǎn)生傳染病。3．解決對策

3.1 從自愿的角度，加強宣傳教育力度，盡可能提高公民環(huán)保意識。

要知道治理“ 白色污染” 是一個龐大的系統(tǒng)工程，不是一朝一夕就能做到了，需要全社會共同參與。進行宣傳教育，可以充分利用報刊，電視，網(wǎng)絡等媒體的傳播作用，讓人們了解污染的嚴重性，如一次性塑料制品對身體的潛在不良影響以及給后代帶來的危害。通過各種志愿活動使人們認識到環(huán)保的重要性，從根本而不是強制地要求其自覺做到避免使用塑料袋，不隨手亂扔垃圾。3.2 從強制的角度，盡快制定有關(guān)白色污染的法律，規(guī)范個人企業(yè)行為。

國家應加快制定相關(guān)法律的步伐，建立健全對白色污染的監(jiān)控管理處罰機制，明確規(guī)定各參與者的權(quán)利與義務，做到賞罰分明，對不自行回收又不交納費用的, 嚴厲處罰，扶持使用綠色包裝材料的生產(chǎn)企業(yè)。例如我國《關(guān)于限制生產(chǎn)銷售使用塑料購物袋的通知》要求從2008 年6月1日起，在全國范圍內(nèi)禁止生產(chǎn)、銷售、［3］

。使用厚度小于0．025 mm 的塑料。

3.3 依靠科學進步，研究開發(fā)新材料新工藝，尋找可行的替代品。

解決白色污染問題不僅要從生產(chǎn)和使用的層面著手，還要從根本上解決即解決塑料的難降解的問題。大力研發(fā)綠色可降解塑料，要求被廢棄后，破壞其網(wǎng)狀的化學結(jié)構(gòu)，使高分子分解成較小分子，能被自然環(huán)境分解。目前可降解塑料有以下幾類: 光降解塑料，生物降解塑料，光/生物降解塑料，水降解塑料，可控光－生物降解塑料等［4］。

3.4 分類回收塑料垃圾，實現(xiàn)再利用。

要做到這點即是要求走可持續(xù)發(fā)展的道路，首先應該制定有關(guān)塑料垃圾分類收集和處理的規(guī)定，這不僅能保護環(huán)境還能產(chǎn)生相當大的的經(jīng)濟效益。相關(guān)專家指出:每回收利用1噸廢舊塑料，可節(jié)約自然資源120噸，節(jié)約標準煤1．4噸，減少垃圾近10噸［5］。面臨現(xiàn)有資源的日益減少，能源危機，環(huán)境污染等嚴重情況，各國都開始把注意力轉(zhuǎn)向了對可再生資源和廢棄材料的開發(fā)利用，在這方面作為比較杰出當屬日本，提出了循環(huán)經(jīng)濟立國，并制定了相應的資源循環(huán)利用法。4．結(jié)束語

總之，白色污染不僅嚴重危害各類動物和人類的生存，還會破壞生態(tài)系統(tǒng)。隨著它的不良影響日益凸顯，人們也逐漸意識到了治理的重要性和必要性。政府應加快相關(guān)法律和政策的制定推行，鼓勵采用綠色包裝等。最重要的是我們要知道白色污染的治理不僅是技術(shù)問題更是一個社會問題，它不可能一蹴而就，必須采用循序漸進的辦法，在全社會共同努力下實現(xiàn)。作為一名普通公民，我們應采取積極態(tài)度，從身邊的小事做起，少使用一次性餐具和塑料袋，購物隨身攜帶環(huán)保塑料袋，分類處理生活垃圾，積少成多積小成大，終有一天白色污染將不復存在。

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