第一篇：“其他所得”個人所得稅包括10項（最終版）

“其他所得”個人所得稅包括10項

個人所得稅實行分類征收，它的征稅范圍一共有11項目，分別是：工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉讓所得；偶然所得；經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得?！捌渌谩弊鳛槎档?，但并非意味個人取得的所得只要不屬于列舉的其他10項就直接按照“其他所得”征收個人所得稅。按照“其他所得”征收個人所得稅必須“經(jīng)國務院財政部門確定”，在沒有明文規(guī)定之前，稅務部門不能按“其他所得”征收個人所得稅。目前，我國財稅部門明確規(guī)定應按“其他所得”項目繳納個人所得稅的主要有以下十項：

一、無償受贈他人房屋所得。《財政部、國家稅務總局關于個人無償受贈房屋有關個人所得稅問題的通知》（財稅〔2009〕78號）規(guī)定：房屋產(chǎn)權所有人將房屋產(chǎn)權無償贈與他人的，受贈人因無償受贈房屋取得的受贈所得，按照“經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得”項目繳納個人所得稅。但對以下情形的房屋產(chǎn)權無償贈與，對當事雙方不征收個人所得稅：(一)房屋產(chǎn)權所有人將房屋產(chǎn)權無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；(二)房屋產(chǎn)權所有人將房屋產(chǎn)權無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；(三)房屋產(chǎn)權所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。

二、從房地產(chǎn)公司取得的違約金收入?！秶叶悇湛偩株P于個人取得解除商品房買賣合同違約金征收個人所得稅問題的批復》（國稅函〔2006〕865號）規(guī)定：商品房買賣過程中，有的房地產(chǎn)公司因未協(xié)調(diào)好與按揭銀行的合作關系，造成購房人不能按合同約定辦妥按揭貸款手續(xù)，從而無法繳納后續(xù)房屋價款，致使房屋買賣合同難以繼續(xù)履行，房地產(chǎn)公司因雙方協(xié)商解除商品房買賣合同而向購房人支付違約金應按照“其它所得”應稅項目繳納個人所得稅，稅款由支付違約金的房地產(chǎn)公司代扣代繳。

三、個人提供擔保獲得的報酬?！敦斦俊叶悇湛偩株P于個人所得稅有關問題的批復》（財稅〔2005〕94號）規(guī)定：個人為單位或他人提供擔保獲得報酬，應按“其他所得”繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位或個人代扣代繳。

四、本單位以外個人贈送禮品?！敦斦?、國家稅務總局關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）規(guī)定：企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照「其他所得」項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅；企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照「其他所得」項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

五、股民取得的交易手續(xù)費返還收入。《國家稅務總局關于股民從證券公司取得的回扣收入征收個人所得稅問題的批復》（國稅函〔1999〕627號）規(guī)定：一些證券公司為了招攬大戶股民在本公司開戶交易，通常從證券公司取得的交易手續(xù)費中支付部分金額給大戶股民。對于股民從證券公司取得的此類回扣收入或交易手續(xù)費返還收入，應按“其他所得”繳納個人所得稅，稅款由證券公司在向股民支付回扣收入或交易手續(xù)費返還收入時代扣代繳。

六、取得的保險無賠款優(yōu)待收入?！秶叶悇湛偩株P于個人所得稅有關政策問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕58號）規(guī)定：對于個人因任職單位繳納有關保險費用而取得的無賠款優(yōu)待收入（保險車輛在上一年保險期限內(nèi)無賠款，續(xù)保時可享受無賠款減收保險費優(yōu)待），按“其他所得”繳納個人所得稅。

七、取得未出險的人壽保險的利息?！秶叶悇湛偩株P于未分配的投資者收益和個人人壽保險收入征收個人所得稅問題的批》（國稅函〔1998〕546號）規(guī)定：對保險公司按投保金額，以銀行同期儲蓄存款利率支付給在保期內(nèi)未出險的人壽保險保戶的利息（或以其他名義支付的類似收入），按“其他所得”繳納個人所得稅，稅款由支付利息的保險公司代扣代繳。

八、取得中國科學院院士榮譽獎金?！秶叶悇湛偩株P于對中國科學院院士榮譽獎金征收個人所得稅問題的復函》（國稅函發(fā)〔1995〕351號）規(guī)定：對中國科學院院士榮譽獎金，應按“其他所得”繳納個人所得稅，稅款由該基金會在頒發(fā)獎金時代扣代繳。

九、取得銀行支付的攬儲獎金。《財政部、國家稅務總局關于銀行部門以超過國家利率支付給儲戶的攬儲獎金征收個人所得稅問題的批復》（財稅〔1995〕64號）規(guī)定：對銀行部門以超過國家規(guī)定利率和保值貼補率支付給儲戶的攬儲獎金，應按“其他所得”繳納個人所得稅。

十、個人通過個人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶購買符合規(guī)定的商業(yè)養(yǎng)老保險產(chǎn)品。《財政部、稅務總局、人力資源社會保障部、中國銀行保險監(jiān)督管理委員會、證監(jiān)會關于開展個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點的通知》（財稅〔2018〕22號）的規(guī)定，對試點地區(qū)個人通過個人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶購買符合規(guī)定的商業(yè)養(yǎng)老保險產(chǎn)品的支出，允許在一定標準內(nèi)稅前扣除；計入個人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶的投資收益，暫不征收個人所得稅；個人領取商業(yè)養(yǎng)老金時其中25%部分予以免稅，其余75%部分按照10%的比例稅率計算繳納個人所得稅，稅款計入“其他所得”項目。

第二篇：其他所得個人所得稅申報說明

代扣代繳-其他所得-其他所得個人所得稅申報說明

一、申報準備

完成《個人所得稅基礎信息表（A表）》填制。具體填表方法請參見相關申報說明。

二、填報報表

《扣繳個人所得稅報告表》

三、填報說明

（一）表頭欄目填報

稅款所屬期：個人取得所得的月份的第一日至最后一日 扣繳義務人名稱：實際支付個人所得稅的單位的法定名稱全稱

扣繳義務人所屬行業(yè)：選擇“一般行業(yè)”或“特定行業(yè)月份申報”，按照稅法及其實施條例規(guī)定，特定行業(yè)，是指采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)以及國務院財政、稅務主管部門確定的其他行業(yè)。

扣繳義務人編碼：扣繳義務人納稅人識別號

（二）申報表基礎信息欄目填報 序號（1）：順位序號

姓名（2）：納稅人姓名。中國境內(nèi)無住所個人，其姓名應當用中、外文同時填寫。

身份證件類型（3）：填寫能識別納稅人唯一身份的有效證照名稱。

在中國境內(nèi)有住所的個人，填寫身份證、軍官證、士兵證等證件名稱。

在中國境內(nèi)無住所的個人，如果稅務機關已賦予18位納稅人識別號的，填寫“稅務機關賦予”；如果稅務機關未賦予的，填寫護照、港澳居民來往內(nèi)地通行證、臺灣居民來往大陸通行證等證照名稱。

身份證件號碼（4）：與身份證件類型填報內(nèi)容相對應的身份證件號碼。

（三）申報表計稅申報欄目填報 所得項目（5）：其他所得

所得期間（6）：扣繳義務人支付所得的時間

收入額（7）：納稅人取得的全部收入額（含稅收入額或稅前收入額）。

免稅所得（8）：一般不填。稅前扣除項目（9-16）：一般不填。減除費用（17）：不填。

準予扣除的捐贈額（18）：按照稅法及其實施條例和相關稅收政策規(guī)定，可以在稅前扣除的捐贈額。

應納稅所得額（19）：根據(jù)相關列次計算填報。第19列＝第7列－第8列－第16列－第17列－第18列

稅率%（20）：20%。速算扣除數(shù)（21）：不填。

應納稅額（22）：根據(jù)相關列次計算填報。第22列＝第19列×第20列－第21列

減免稅額（23）：符合稅法規(guī)定可以減免的稅額。一般不填。應扣繳稅額（24）：根據(jù)相關列次計算填報。第24列＝第22列－第23列

已扣繳稅額（25）：扣繳義務人當期實際扣繳的個人所得稅稅款。一般不填。

應補（退）稅額（26）：根據(jù)相關列次計算填報。第26列＝第24列－第25列。一般與第24列相同。

備注（27）：一般無需填寫。

（四）簽署蓋章欄目填報

相關人員、扣繳義務人、代理機構（人）填報相關內(nèi)容，簽名或蓋章。

四、客戶端申報

第一步：點擊左側 “報表填寫”中的“扣繳所得稅報告表”，在“管理表單”下選擇“其他所得”，如下圖所示：

第二步：您可以選擇【添加】或【導入】兩種方式錄入人員數(shù)據(jù)，操作方法和正常工資薪金相同，如下圖所示：

第三步：點擊【添加】，按照員工收入情況如實錄入數(shù)據(jù)，如下圖所示：

第三篇：限制性股票所得個人所得稅政策

國稅函[2009]461：限制性股票所得個人所得稅政策

2010-4-2 11:40:35 來源:青年人(Qnr.Cn)作者:Qnr.Cn【大 中 小】【打印】

近日，國家稅務總局針對股權激勵的個人所得稅計算問題又專門下發(fā)了《國家稅務總局關于股權激勵有關個人所得稅問題的通知》（國稅函[2009]461）號文，對上市公司實施股權激勵過程中涉及的個人所得稅征稅項目的確定、應納稅所得額和稅額的計算、納稅義務發(fā)生時間的確定以及資料報送和其他相關問題進行了明確。自此，結合財政部、國家稅務總局前期已經(jīng)下發(fā)的財稅[2005]35號、國稅函[2006]902號、財稅[2009]5號以及財稅[2009]40號，我國對于上市公司股權激勵個人所得稅的政策已基本完善。

下面，我們就結合國家稅務總局最新下發(fā)的文件，重新結合案例和大家詳解一下限制性股票所得如何計算個人所得稅。

限制性股票是指職工或其他方按照股份支付協(xié)議規(guī)定的條款和條件，從企業(yè)獲得一定數(shù)量的企業(yè)股票，在一個確定的等待期內(nèi)或者在滿足特定業(yè)績指標之后，方可出售。

限制性股票激勵方式中需要重點關注的幾個概念：

1、授予日

限制性股票的授予日是指公司根據(jù)其經(jīng)過股東大會《限制性股票股權激勵計劃》，在達到計劃要求的授予條件時，授予公司員工限制性股票的日期。更明確一點講，這個授予日期就是中國證券登記結算公司（境外為證券登記托管機構）根據(jù)上市公司要求將限制性股票實際登記在被激勵對象股票賬戶上的日期。

2、禁售期（鎖定期）

禁售期是指公司員工取得限制性股票后不得通過二級市場或其他方式進行轉讓的期限。目前，根據(jù)我國《上市公司股權激勵管理辦法（試行）》的規(guī)定，限制性股票自授予日起禁售期不得少于1年。

3、解鎖期

在禁售期結束后，進入解鎖期。在解鎖期內(nèi)，如果公司業(yè)績滿足計劃規(guī)定的條件，員工取得的限制性股票可以按計劃分期解鎖。解鎖后，員工的股票就可以在二級市場自由出售了。

4、懲罰性條款

一般，上市公司的限制性股票激勵計劃中都會規(guī)定一些懲罰性條款，分授予前和授予后。如果當期員工考核不合格，不符合解禁條件，則當期可以解鎖的股份就終止解鎖，一般由上市公司根據(jù)當初計劃中的懲罰性條件進行回購或注銷。當然，當期的懲罰不影響其他批次的限制性股票的解鎖。

對于限制性股票的征稅方法，我們應明確以下幾個問題：

1、納稅義務發(fā)生時間

根據(jù)《國家稅務總局關于股權激勵有關個人所得稅問題的通知》（國稅函[2009]461）的規(guī)定，被激勵對象取得限制性股票的納稅義務發(fā)生時間應為每一批次限制性股票解禁的日期。也就是說限制性股票在授予日不征稅。只有在實際的解禁日才納稅。比如某上市公司高管2007年1月1日取得上市公司授予的10000股限制性股票，2009年3月1日，根據(jù)該上市公司股權激勵方案，該高管的2000股限制性股票符合解禁條件，給予解禁。此時，該高管取得的限制性股票所得才產(chǎn)生納稅義務，且僅限于這2000股解禁股的納稅義務。未解禁股票無須納稅，待以后實際解禁時才納稅。

2、應納稅所得額的確定

根據(jù)《國家稅務總局關于股權激勵有關個人所得稅問題的通知》（國稅函[2009]461）的規(guī)定，上市公司實施限制性股票計劃時，應以被激勵對象限制性股票在中國證券登記結算公司（境外為證券登記托管機構）進行股票登記日期的股票市價（指當日收盤價，下同）和本批次解禁股票當日市價（指當日收盤價，下同）的平均價格乘以本批次解禁股票份數(shù)，減去被激勵對象本批次解禁股份數(shù)所對應的為獲取限制性股票實際支付資金數(shù)額，其差額為應納稅所得額。被激勵對象限制性股票應納稅所得額計算公式為：

應納稅所得額=（股票登記日股票市價+本批次解禁股票當日市價）÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵對象實際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵對象獲取的限制性股票總份數(shù)）

我們要注意，國稅函[2009]461號文對于限制性股票個人所得稅征稅政策規(guī)定中的一個很大亮點就是在確認被激勵對象限制性股票所得時，綜合考慮了他們的預期收益與實際收益。下面，我們就來解釋一下：

根據(jù)《國有控股上市公司（境內(nèi)）實施股權激勵試行辦法》的規(guī)定，在股權激勵計劃有效期內(nèi)，高級管理人員個人股權激勵預期收益水平，應控制在其薪酬總水平（含預期的期權或股權收益）的30%以內(nèi)。因此，國內(nèi)上市公司在制定限制性股票激勵計劃時，一般都會根據(jù)方案公布日股票收盤價或前20日交易日股票平均價格與授予價格之差，測算預期收益，從而決定授予高管的限制性股票股數(shù)，以符合上述30%的比例標準。

因此，根據(jù)股票登記日股票市價減去授予價格計算出來的收益是當期股權激勵計劃實行時，被激勵對象的預期收益。而實際解禁日股票的當日市價和授予價格價差則是他們的實際收益。被激勵對象最終的實際收益可能高于也可能低于其預期收益。從平衡納稅人和國家稅收利益角度來考慮，這里取了兩個收益的一個平均值。

3、應納稅額的計算

對于限制性股票所得應納稅額的計算，根據(jù)財稅[2005]35號文和國稅函[2006]902號文的規(guī)定，和股票期權所得的應納稅額的計算基本是一致的。

這里，強調(diào)大家應關注如下三個問題

第一：計算公式中的“規(guī)定月份數(shù)”如何確定

“規(guī)定月份數(shù)”是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算。限制性股票時“規(guī)定月份數(shù)”的計算，應按如下方式確定起止日期：起始日期應為限制性股票計劃授予日期，截止日期應為員工對于的限制性股票實際解禁日?？紤]到我國目前的《上市公司股票激勵管理辦法（試行）》的規(guī)定，限制性股票從授予日到禁售期結束不得少于1年。因此，在計算限制性股票所得時，“規(guī)定月份數(shù)”一般就是12個月。

第二：一個納稅內(nèi)多次取得解禁限制性股票如何計算

根據(jù)國稅函[2009]461號文的規(guī)定：個人在納稅內(nèi)兩次以上（含兩次）取得股票期權、股票增值權和限制性股票等所得，包括兩次以上（含兩次）取得同一種股權激勵形式所得或者同時兼有不同股權激勵形式所得的，上市公司應將其納稅內(nèi)各次股權激勵所得合并，按照《國家稅務總局關于個人股票期權所得繳納個人所得稅有關問題的補充通知》（國稅函[2006]902號）第七條、第八條所列公式計算扣繳個人所得稅。

第三：享受優(yōu)惠計稅方法的條件

這一點在國稅函[2009]461號文以前的文件中都沒有明確。因此，我們需要特別加以注意。

國稅函[2009]461號文規(guī)定：財稅[2005]35號、國稅函[2006]902號和財稅[2009]5號以及本通知有關股權激勵個人所得稅政策（包含股票期權、限制性股票和股票增值權），適用于上市公司（含所屬分支機構）和上市公司控股企業(yè)的員工，其中上市公司占控股企業(yè)股份比例最低為30%（間接控股限于上市公司對二級子公司的持股）。間接持股比例，按各層持股比例相乘計算，上市公司對一級子公司持股比例超過50%的，按100%計算。

這里，我們要注意以下兩點：

第一，上市公司的控股企業(yè)計算僅限于兩層。比如A公司為上市公司，其持有非上市公司B60%的股份，B持有非上市公司C51%的股份，C又持有非上市公司D40%的股份。這里，我們可以看出，A直接控股B，間接控股C（間接控股比例為51%），同時還間接控股D（間接控股比例為40%）。但是，根據(jù)規(guī)定，只有B公司和C公司員工取得的各種股權激勵所得才可以享受優(yōu)惠計稅待遇。而對于D公司，雖然也由上市公司間接控股，但由于他已屬于上市公司三級控股公司，不符合條件。

第二，第一層的控股比例只要不低于30%即符合條件了。但是，對于第二層間接控股的公司必須是子公司。因此，如果僅從持股比例的角度考慮，只有在上市公司持有一級公司股份超過50%，且一級公司持有二級公司股份比例也超過50%的情況下，二級公司才符合時上市公司間接控股子公司的概念。這兩個條件有一個不符合，二級控股公司員工都不符合先手優(yōu)惠計稅方法的資格。但是，在實踐中母子關系的形成既可以通過股份控制方式，也可以通過訂立某些特殊契約或協(xié)議而使某一公司處于另一公司的支配之下形成母公司、子公司的關系。這里，有些納稅人就可能會問，如果A上市公司持有非上市公司B的股份只有40%，但該上市公司通過其他方式實際控制B公司，他們是實質(zhì)意義上的母子關系，此時，B又持有非上市公司C100%的股份。此時，C公司員工能否享受優(yōu)惠計稅待遇呢？我們認為，從該文件對于間接持股比例計算的規(guī)定來看，目前稅務機關對于母子關系的認定可能還是僅限于通過持股比例的計算來確定。因此，在這種情況下，按持股比例計算，A上市公司只間接持有C公司40%的部分，不符合母子公司條件，C公司員工不能享受稅收優(yōu)惠待遇。但是，對于B公司員工，由于A公司持股比例雖然只有40%，但已經(jīng)超過了文件規(guī)定的最低標準30%.因此，B公司員工可以享受稅收優(yōu)惠待遇。

對于同時具有下列情形之一的股權激勵所得，不適用本通知規(guī)定的優(yōu)惠計稅方法，直接計入個人當期所得征收個人所得稅：

1、除本條第（一）項規(guī)定之外的集團公司、非上市公司員工取得的股權激勵所得；

2、公司上市之前設立股權激勵計劃，待公司上市后取得的股權激勵所得；

3、上市公司未按照本通知第五條規(guī)定向其主管稅務機關報備有關資料的。

限制性股票稅務資料備案值得我們關注：雖然在總局以前的文件中，都一直在強調(diào)一個問題，就是上市公司實施股權激勵計劃必須履行向稅務機關的資料備案要求，但對對于備案哪些資料以及不備案的處理措施一直都沒有明確。而國稅函[2009]461號文全面明確了這一要求：

1、實施股票期權、股票增值權計劃的境內(nèi)上市公司，應按照財稅[2005]35號文件第五條第（三）項規(guī)定報送有關資料。

2、實施限制性股票計劃的境內(nèi)上市公司，應在中國證券登記結算公司（境外為證券登記托管機構）進行股票登記、并經(jīng)上市公司公示后15日內(nèi)，將本公司限制性股票計劃或?qū)嵤┓桨?、協(xié)議書、授權通知書、股票登記日期及當日收盤價、禁售期限和股權激勵人員名單等資料報送主管稅務機關備案。

3、境外上市公司的境內(nèi)機構，應向其主管稅務機關報送境外上市公司實施股權激勵計劃的中（外）文資料備案。

4、扣繳義務人和自行申報納稅的個人在代扣代繳稅款或申報納稅時，應在稅法規(guī)定的納稅申報期限內(nèi)，將個人接受或轉讓的股權以及認購的股票情況（包括種類、數(shù)量、施權價格、行權價格、市場價格、轉讓價格等）、股權激勵人員名單、應納稅所得額、應納稅額等資料報送主管稅務機關。

對這些資料的內(nèi)容，我們就不做過多解釋了。但是，大家要注意國稅函[2009]461號文對于資料備案中留下的一個殺手锏，就是上市公司未按照本通知第五條規(guī)定向其主管稅務機關報備有關資料的，不適用通知規(guī)定的優(yōu)惠計稅方法。這個對納稅人的利益影響就是巨大的了。因此，在利益的驅(qū)使之下，以后股權激勵方案的稅務備案，將從稅務機關強制變?yōu)榧{稅人積極主動了。這一點，廣大的納稅人需要特別的關注。

限制性股票所得能否享受分期納稅待遇：

我們知道，根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于上市公司高管人員股票期權所得繳納個人所得稅有關問題的通知》（財稅[2009]40號）的規(guī)定：對上市公司高管人員取得股票期權在行權時，納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務機關審核，可自其股票期權行權之日起，在不超過6個月的期限內(nèi)分期繳納個人所得稅。其他股權激勵方式參照本通知規(guī)定執(zhí)行。這里，肯定會有人文，對于取得限制性股票激勵人員能否也享受自解禁之日起不超過6個月的分期納稅的待遇呢。我們認為，對于限制性股票形式的股權激勵是不可以的。因為，對于股票期權激勵方式，被激勵對象行權后取得的股票可能存在一個限售期，因此，考慮到被激勵對象可能無法通過變賣股票取得收入來納稅，我們給予了一個分期納稅的待遇。但是，對于限制性股票激勵，我們的納稅義務發(fā)生時間是實際解禁日。既然解禁了，被激勵對象就可以自由賣出股票取得所得了。因此不會存在納稅上的困難。同時綜合考慮國稅函[2009]461號文關于被激勵對象為繳納個人所得稅款而出售股票，其出售價格與原計稅價格不一致的，按原計稅價格計算其應納稅所得額和稅額的規(guī)定，我們也可以看出，對于限制性股票激勵，被激勵對象應在解禁當期納稅，不能享受按不超過6個月分期納稅的待遇。

案例分析：

A為上海證交所上市公司，2006年5月31日經(jīng)股東大會通過一項限制性股票激勵計劃，決定按每股5元的價格授予公司總經(jīng)理王某20000股限制性股票，王經(jīng)理支付了100000元。2006年7月1日，中國證券登記結算公司將這20000股股票登記在王某的股票賬戶名下。當日，該公司股票收盤價為15元/股。根據(jù)計劃規(guī)定，自授予日起至2007年12月31日為禁售期。禁售期后3年內(nèi)為解鎖期，分三批解禁。第一批為2008年1月1日，解禁33%，第二批為2008年12月31日，解禁33%，最后一批于2009年12月31日，解禁最后的34%。2008年1月1日，經(jīng)考核符合解禁條件，公司對王經(jīng)理6600股股票實行解禁。當日，公司股票的市場價格為25元/股。2008年12月31日，符合解禁條件后，又解禁6600股。當日，公司股票的市場價格為19元/股。2009年12月31日，經(jīng)考核不符合解禁條件，公司注銷其剩余的6800股未解禁股票，返還其購股款34000元。該公司已按規(guī)定將相關資料報稅務機關備案，并依法履行個人所得稅扣繳義務。

解答：

限制性股票的納稅義務發(fā)生時間為實際解禁日

2008年1月1日

應納稅所得額=（15+25）÷2×6600-10000×6600/20000=99000應納稅額=（99000÷12×20%-375）×12=15300 [注：由于授予日至實際解禁日根據(jù)規(guī)定至少在一年，因此，規(guī)定月份數(shù)直接就取12個月] 2008年12月31日應納稅所得額=（15+19）÷2×6600-10000×6600/20000=79200由于該納稅人在一個納稅內(nèi)對此取得限制性股票所得，應按照《國家稅務總局關于個人股票期權所得繳納個人所得稅有關問題的補充通知》（國稅函[2006]902號）第七條、第八條所列公式規(guī)定合并計算個人所得稅。

由于規(guī)定的月份數(shù)肯定是大于12，因此對于限制性股票，我們就無需按“規(guī)定月份數(shù)=∑各次或各項股票期權形式工資薪金應納稅所得額與該次或該項所得境內(nèi)工作期間月份數(shù)的乘積/∑各次或各項股票期權形式工資薪金應納稅所得額”這個公式計算了，直接就取12。

根據(jù)第七條規(guī)定：應納稅款=（本納稅內(nèi)取得的股票期權形式工資薪金所得累計應納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)-本納稅內(nèi)股票期權形式的工資薪金所得累計已納稅款

因此，2008年12月31日，上市公司應扣繳該經(jīng)理的個人所得稅應按如下方式計算：

應納稅額=[（99000+79200）÷12×20%-375] ×12-15300=15840

2009年12月31日，由于考核不符合條件，該經(jīng)理取得的限制性股票不予解禁，公司全部注銷后返還購股款，被激勵對象實際沒有取得所得，因此不產(chǎn)生個人所得稅納稅義務。

第四篇：哪些人所得可以減免個人所得稅？

哪些人所得可以減免個人所得稅？

1、哪些個人所得可以減免個人所得稅？

免征

下列各項個人所得，免征個人所得稅：

（1）省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；（2）國債和國家發(fā)行的金融債券利息；（3）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；（4）福利費、撫恤金、救濟金；（5）保險賠款；

（6）軍人的轉業(yè)費、復員費、退役金；

（7）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、基本養(yǎng)老金或者退休費、離休費、離休生活補助費；

（8）依照有關法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得；

（9）中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；（10）國務院規(guī)定的其他免稅所得。

減征

有下列情形之一的，可以減征個人所得稅，具體幅度和期限，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，并報同級人民代表大會常務委員會備案：（1）殘疾、孤老人員和烈屬的所得；（2）因自然災害遭受重大損失的。

國務院可以規(guī)定其他減稅情形，報全國人民代表大會常務委員會備案。

2、如何確定居民個人與非居民個人呢？ 在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿一百八十三天的個人，為居民個人。居民個人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，需繳納個人所得稅。

在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個納稅內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不滿一百八十三天的個人，為非居民個人。非居民個人從中國境內(nèi)取得的所得，需繳納個人所得稅。

其中，納稅是自公歷一月一日起至十二月三十一日止。

3、哪些個人所得需要繳納個人所得稅？

共9項。

（一）工資、薪金所得；

（二）勞務報酬所得；

（三）稿酬所得；

（四）特許權使用費所得；

（五）經(jīng)營所得；

（六）利息、股息、紅利所得；

（七）財產(chǎn)租賃所得；

（八）財產(chǎn)轉讓所得；

（九）偶然所得。

居民個人取得前款第一項至第四項所得（以下稱綜合所得），按納稅合并計算個人所得稅；非居民個人取得前款第一項至第四項所得，按月或者按次分項計算個人所得稅。納稅人取得前款第五項至第九項所得，分別計算個人所得稅。

4、如何確定居民個人的綜合所得應納稅所得額？

居民個人的綜合所得，以每一納稅的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應納稅所得額。專項扣除，包括居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標準繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金等；專項附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出，具體范圍、標準和實施步驟由國務院確定，并報全國人民代表大會常務委員會備案。

5、從今年10月1日起，工資薪金所得項目適用新的稅率表了嗎？

自2018年10月1日至2018年12月31日，先將工資、薪金所得基本減除費用標準提高至5000元/月，并適用新的稅率表。具體如下：

個人所得稅稅率表（工資、薪金所得適用）

第五篇：個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表

個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表

國家稅務總局

關于發(fā)布生產(chǎn)經(jīng)營所得及減免稅事項有關個人所得稅申報表的公告

國家稅務總局公告2015年第28號

為規(guī)范納稅申報，維護納稅人權益，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》（國家稅務總局令第35號）和有關規(guī)定，現(xiàn)將個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得及減免稅有關申報表予以發(fā)布，自2015年7月1日起執(zhí)行。

《國家稅務總局關于發(fā)布個人所得稅申報表的公告》（國家稅務總局公告2013年第21號）附件

7、附件8和附件9同時廢止。

特此公告。

附件：1.個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表（A表）

2.個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表（B表）

3.個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表（C表）

4.個人所得稅減免稅事項報告表

國家稅務總局 2015年4月30日

附件1 個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表（A表）

投資者信息

姓

名

身份證件類型

身份證件號碼

國籍（地區(qū)）

納稅人識別號

被投資單位

信息

名

稱

納稅人識別號

類

型

□個體工商戶 □承包、承租經(jīng)營單位 □個人獨資企業(yè) □合伙企業(yè)

征收方式

□查賬征收（據(jù)實預繳）□查賬征收（按上年應納稅所得額預繳）□核定應稅所得率征收

□核定應納稅所得額征收 □稅務機關認可的其他方式

行次

項

目

金

額

一、收入總額

二、成本費用

三、利潤總額

四、彌補以前虧損

五、合伙企業(yè)合伙人分配比例（6

六、投資者減除費用

七、應稅所得率（%）

%）

八、應納稅所得額

九、稅率（%）

十、速算扣除數(shù)

十一、應納稅額（8×9-10）

十二、減免稅額（附報《個人所得稅減免稅事項報告表》

十三、已預繳稅額）14

十四、應補（退）稅額（11-12-13）

謹聲明：此表是根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及有關法律法規(guī)規(guī)定填寫的，是真實的、完整的、可靠的。

納稅人簽字：

****年**月**日

感謝您對稅收工作的支持！

代理申報機構（負責人）簽章:

經(jīng)辦人：

經(jīng)辦人執(zhí)業(yè)證件號碼: 代理申報日期:

****年**月**日

主管稅務機關印章:

受理人：

受理日期:

****年**月**日稅款所屬期：

****年**月**日至

****年**月**日

金額單位：人民幣元（列至角分）國家稅務總局監(jiān)制

《個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表（A表）》填報說明

本表適用于個體工商戶、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者、個人獨資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)合伙人在中國境內(nèi)取得“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”或“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”的個人所得稅月度（季度）納稅申報。合伙企業(yè)有兩個或兩個以上自然人合伙人的，應分別填報本表。

一、申報期限

實行查賬征收的個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，納稅人應在次月（季）十五日內(nèi)辦理預繳納稅申報；企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者如果在1年內(nèi)按月或分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，納稅人應在每月或每次取得所得后的十五日內(nèi)辦理預繳納稅申報。

實行核定征收的，納稅人應在次月（季）十五日內(nèi)辦理納稅申報。

納稅人不能按規(guī)定期限辦理納稅申報的，應當按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的規(guī)定辦理延期申報。

二、有關項目填報說明

（一）表頭項目

稅款所屬期：填寫納稅人自本開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起截至本月最后1日的時間。

（二）表內(nèi)信息欄 1.投資者信息欄

填寫個體工商戶、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者、個人獨資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)合伙人的相關信息。

（1）姓名：填寫納稅人姓名。中國境內(nèi)無住所個人，其姓名應當用中、外文同時填寫。

（2）身份證件類型：填寫能識別納稅人唯一身份的有效證照名稱。

（3）身份證件號碼：填寫納稅人身份證件上的號碼。（4）國籍（地區(qū)）：填寫納稅人的國籍或者地區(qū)。（5）納稅人識別號：填寫稅務機關賦予的納稅人識別號。2.被投資單位信息欄

（1）名稱：填寫稅務機關核發(fā)的被投資單位稅務登記證載明的被投資單位全稱。

（2）納稅人識別號：填寫稅務機關核發(fā)的被投資單位稅務登記證號碼。

（3）類型：納稅人根據(jù)自身情況在對應框內(nèi)打“√”。（4）征收方式：根據(jù)稅務機關核定的征收方式，在對應框內(nèi)打“√”。采用稅務機關認可的其他方式的，應在下劃線填寫具體征收方式。

（三）表內(nèi)各行的填寫

1.第1行“收入總額”：填寫本開始生產(chǎn)經(jīng)營月份起截至本期從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關的活動取得的貨幣形式和非貨幣形式的各項收入總金額。包括：銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產(chǎn)收入、利息收入、租金收入、接受捐贈收入、其他收入。

2.第2行“成本費用”：填寫本開始生產(chǎn)經(jīng)營月份起截至本期實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失及其他支出的總額。3.第3行“利潤總額”：填寫本開始生產(chǎn)經(jīng)營月份起截至本期的利潤總額。

4.第4行“彌補以前虧損”：填寫可在稅前彌補的以前尚未彌補的虧損額。5.第5行“合伙企業(yè)合伙人分配比例”：納稅人為合伙企業(yè)合伙人的，填寫本欄；其他則不填。分配比例按照合伙協(xié)議約定的比例填寫；合伙協(xié)議未約定或不明確的，按合伙人協(xié)商決定的比例填寫；協(xié)商不成的，按合伙人實繳出資比例填寫；無法確定出資比例的，按合伙人平均分配。

6.第6行“投資者減除費用”：填寫根據(jù)實際經(jīng)營期限計算的可在稅前扣除的投資者本人的生計減除費用。

7.第7行“應稅所得率”：按核定應稅所得率方式納稅的納稅人，填寫稅務機關確定的核定征收應稅所得率。按其他方式納稅的納稅人不填本行。

8.第8行“應納稅所得額”：根據(jù)下表對應的方式填寫。

項目

合伙企業(yè)合伙人

其他

查賬征收

據(jù)實預繳 第8行=（第3行-第4行）×第5行-第6行

第8行=第3行－第4行-第6行

按上年應納稅所得額預繳

第8行=上的應納稅所得額÷12×月份數(shù)

第8行=上的應納稅所得額÷12×月份數(shù)

核定征收

核定應稅所得率征收（能準確核算收入總額的）

第8行=第1行×第7行×第5行

第8行=第1行×第7行

核定應稅所得率征收（能準確核算成本費用的）

第8行=第2行÷（1-第7行）×第7行×第5行

第8行=第2行÷（1-第7行）×第7行

核定應納稅所得額征收

直接填寫應納稅所得額

直接填寫應納稅所得額

稅務機關認可的其他方式

直接填寫應納稅所得額

直接填寫應納稅所得額

9.第9行“稅率”及第10行“速算扣除數(shù)”：按照稅法第三條規(guī)定，根據(jù)第8行計算得出的數(shù)額進行查找填寫。10.第11行“應納稅額”：根據(jù)相關行次計算填寫。11.第12行“減免稅額”：填寫符合稅法規(guī)定可以減免的稅額。納稅人填寫本行的，應同時附報《個人所得稅減免稅事項報告表》。

12.第13行“已預繳稅額”：填寫本在月（季）度申報中累計已預繳的個人所得稅。

13.第14行“應補（退）稅額”：根據(jù)相關行次計算填寫.附件2 個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表（B表）

稅款所屬期：

****年**月**日至

****年**月**日

金額單位：人民幣元（列至角分）投資者 信息

姓

名

身份證件類型

身份證件號碼

國籍（地區(qū)）

納稅人識別號

被投資 單位信息

名

稱

納稅人識別號

類

型

□個體工商戶合伙企業(yè)

行次

□承包、承租經(jīng)營單位 □個人獨資企業(yè) □ 項

目

金

額

一、收入總額

其中：國債利息收入

二、成本費用（4+5+6+7+8+9+10）

（一）營業(yè)成本

（二）營業(yè)費用

（三）管理費用

（四）財務費用

（五）稅金

（六）損失

（七）其他支出

三、利潤總額（1-2-3）

四、納稅調(diào)整增加額（13+27）

（一）超過規(guī)定標準的扣除項目金額（14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24+25+26）

(1)職工福利費

(2)職工教育經(jīng)費

(3)工會經(jīng)費

(4)利息支出

(5)業(yè)務招待費

(6)廣告費和業(yè)務宣傳費

(7)教育和公益事業(yè)捐贈

(8)住房公積金

(9)社會保險費

(10)折舊費用

(11)無形資產(chǎn)攤銷

(12)資產(chǎn)損失

(13)其他

（二）不允許扣除的項目金額（28+29+30+31+32+33+34+35+36）

(1)個人所得稅稅款

(2)稅收滯納金

(3)罰金、罰款和被沒收財物的損失

(4)不符合扣除規(guī)定的捐贈支出

(5)贊助支出

(6)用于個人和家庭的支出

(7)與取得生產(chǎn)經(jīng)營收入無關的其他支出

(8)投資者工資薪金支出

(9)國家稅務總局規(guī)定不準扣除的支出

五、納稅調(diào)整減少額

六、納稅調(diào)整后所得（11+12-37）

七、彌補以前虧損

八、合伙企業(yè)合伙人分配比例（41

九、允許扣除的其他費用

%）

十、投資者減除費用

十一、應納稅所得額（38-39-41-42）或[（38-39）×40-41-42]

十二、稅率（%）

十三、速算扣除數(shù)

十四、應納稅額（43×44-45）

十五、減免稅額（附報《個人所得稅減免稅事項報告表》

十六、實際應納稅額（）46-47）

十七、已預繳稅額

十八、應補

附列 資料(退)稅額（48-49）

年平均職工人數(shù)（人）

工資總額（元）

投資者人數(shù)（人）

謹聲明：此表是根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及有關法律法規(guī)規(guī)定填寫的，是真實的、完整的、可靠的。

納稅人簽字：

****年**月**日

感謝您對稅收工作的支持！

代理申報機構（負責人）簽章:

經(jīng)辦人：

經(jīng)辦人執(zhí)業(yè)證件號碼: 代理申報日期:

****年**月**日

主管稅務機關印章:

受理人：

受理日期:

****年**月**日國家稅務總局監(jiān)制 《個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表（B表）》填報說明

本表適用于個體工商戶、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者、個人獨資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)合伙人在中國境內(nèi)取得“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”或“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”的個人所得稅2015年及以后納稅的匯算清繳。

合伙企業(yè)有兩個或兩個以上自然人合伙人的，應分別填報本表。

一、申報期限

個體工商戶、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人應在終了后三個月內(nèi)辦理個人所得稅納稅申報。企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者應在終了后三十日內(nèi)辦理個人所得稅納稅申報；納稅人一年內(nèi)分次取得承包、承租經(jīng)營所得的，應在終了后三個月內(nèi)辦理匯算清繳。

二、有關項目填報說明

（一）表頭項目

稅款所屬期：填寫納稅人取得生產(chǎn)經(jīng)營所得所應納個人所得稅款的所屬期間，應填寫具體的起止年月日。

（二）表內(nèi)信息欄 1.投資者信息欄

填寫個體工商戶、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人的相關信息。

（1）姓名：填寫納稅人姓名。中國境內(nèi)無住所個人，其姓名應當用中、外文同時填寫。

（2）身份證件類型：填寫能識別納稅人唯一身份的有效證照名稱。

（3）身份證件號碼：填寫納稅人身份證件上的號碼。（4）國籍（地區(qū)）：填寫納稅人的國籍或者地區(qū)。（5）納稅人識別號：填寫稅務機關賦予的納稅人識別號。2.被投資單位信息欄

（1）名稱：填寫稅務機關核發(fā)的被投資單位稅務登記證載明的被投資單位全稱。

（2）納稅人識別號：填寫稅務機關核發(fā)的被投資單位稅務登記證號碼。

（3）類型：納稅人根據(jù)自身情況在對應框內(nèi)打“√”。

（三）表內(nèi)各行的填寫

1.第1行“收入總額”：填寫從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關的活動取得的貨幣形式和非貨幣形式的各項收入總金額。包括：銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產(chǎn)收入、利息收入、租金收入、接受捐贈收入、其他收入。

2.第2行“國債利息收入”：填寫已計入收入的因購買國債而取得的應予免稅的利息。

3.第3行“成本費用”：填寫實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失及其他支出的總額。

4.第4行“營業(yè)成本”：填寫在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。

5.第5行“營業(yè)費用”：填寫在銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用。

6.第6行“管理費用”：填寫為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的管理費用。

7.第7行“財務費用”：填寫為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等發(fā)生的籌資費用。

8.第8行“稅金”：填寫在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的除個人所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。9.第9行“損失”：填寫生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

10.第10行“其他支出”：填寫除成本、費用、稅金、損失外，生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與之有關的、合理的支出。11.第11行“利潤總額”：根據(jù)相關行次計算填寫。12.第12行“納稅調(diào)整增加額”：根據(jù)相關行次計算填寫。13.第13行“超過規(guī)定標準的扣除項目金額”：填寫扣除的成本、費用和損失中，超過《個人所得稅法》及其實施條例和相關稅收法律法規(guī)規(guī)定的扣除標準應予調(diào)增的應納稅所得額。

14.第27行“不允許扣除的項目金額”：填寫按規(guī)定不允許扣除但被投資單位已將其扣除的各項成本、費用和損失應予調(diào)增應納稅所得額的部分。

15.第37行“納稅調(diào)整減少額”：填寫已計入收入總額或未列入成本費用，但應在稅前予以減除的項目金額。

16.第38行“納稅調(diào)整后所得”：根據(jù)相關行次計算填寫。17.第39行“彌補以前虧損”：填寫可在稅前彌補的以前尚未彌補的虧損額。

18.第40行“合伙企業(yè)合伙人分配比例”：納稅人為合伙企業(yè)合伙人的，填寫本欄；其他則不填。分配比例按照合伙協(xié)議約定的比例填寫；合伙協(xié)議未約定或不明確的，按合伙人協(xié)商決定的比例填寫；協(xié)商不成的，按合伙人實繳出資比例填寫；無法確定出資比例的，按合伙人平均分配。

19.第41行“允許扣除的其他費用”：填寫按照法律法規(guī)規(guī)定可以稅前扣除的其他費用。如：《國家稅務總局關于律師事務所從業(yè)人員有關個人所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第53號）第三條規(guī)定的事項。

20.第42行“投資者減除費用”：填寫根據(jù)實際經(jīng)營期限計算的可在稅前扣除的投資者本人的生計減除費用。21.第43行“應納稅所得額”：根據(jù)相關行次計算填寫。（1）納稅人為非合伙企業(yè)合伙人的 第43行=第38行-第39行-第41行-第42行（2）納稅人為合伙企業(yè)合伙人的

第43行=（第38行-第39行）×第40行-第41行-第42行 22.第44行“稅率”及第45行“速算扣除數(shù)”：按照稅法第三條規(guī)定，根據(jù)第43行計算得出的數(shù)額進行查找填寫。23.第46行“應納稅額”：根據(jù)相關行次計算填寫。24.第47行“減免稅額”：填寫符合稅法規(guī)定可以減免的稅額。納稅人填寫本行的，應同時附報《個人所得稅減免稅事項報告表》。

25.第48行“實際應納稅額”：根據(jù)相關行次計算填寫。26.第49行“已預繳稅額”：填寫本在月（季）度申報中累計已預繳的個人所得稅。

27.第50行“應補（退）稅額”：根據(jù)相關行次計算填寫。

附件3 個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表（C表）

稅款所屬期：

****年**月**日至

****年**月**日

金額單位：人民幣元（列至角分）投資者信息

姓

名

身份證件類型

身份證件號碼

國籍（地區(qū)）

納稅人識別號

各被投資單位信息

被投資單位

編號

被投資單位名稱

被投資單位納稅人識別號

分配比例 %

應納稅所得額

1.匯繳地

2.其他

3.其他

4.其他

5.其他

6.其他