第一篇：勞務(wù)報(bào)酬及稿酬所得個(gè)人所得稅政策匯總20120831

勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目

一、基本規(guī)定

（一）范圍

勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

（二）稅率

勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。

（三）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

（四）關(guān)于勞務(wù)報(bào)酬所得“次”的規(guī)定

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅偷稅案件查處中有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函發(fā)

[1996]602號(hào)）規(guī)定，自1996年9月17日起，個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十一條法規(guī)“屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次”，考慮屬地管轄與時(shí)間劃定有交叉的特殊情況，統(tǒng)一法規(guī)以縣（含縣級(jí)市、區(qū)）為一地，其管轄內(nèi)的一個(gè)月內(nèi)的勞務(wù)服務(wù)為一次；當(dāng)月跨縣地域的，則應(yīng)分別計(jì)算。

（五）勞務(wù)報(bào)酬所得費(fèi)用的計(jì)算

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅偷稅案件查處中有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函發(fā)

[1996]602號(hào)）規(guī)定，自1996年9月17日起，關(guān)于勞務(wù)報(bào)酬所得費(fèi)用的計(jì)算與扣除獲取勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅義務(wù)人從其收入中支付給中介人和相關(guān)人員的報(bào)酬，在定率扣除20％的費(fèi)用后，一律不再扣除。對(duì)中介人和相關(guān)人員取得的上述報(bào)酬，應(yīng)分別計(jì)征個(gè)人所得稅。

二、個(gè)人取得不同項(xiàng)目勞務(wù)報(bào)酬所得

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》(國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào))規(guī)定，條例第二十一條第一款第一項(xiàng)中所述的“同一項(xiàng)目”，是指勞務(wù)報(bào)酬所得列舉具體勞務(wù)項(xiàng)目中的某一單項(xiàng)，個(gè)人兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

三、董事費(fèi)收入

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》(國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào))規(guī)定，個(gè)人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

四、個(gè)人兼職取得的收入的處理

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]382號(hào)）規(guī)定，個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

五、包銷補(bǔ)償款的處理

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得包銷補(bǔ)償款征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函

[2007]243號(hào)）規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，個(gè)人因包銷商品房取得的差價(jià)收入及因此而產(chǎn)生的包銷補(bǔ)償款，屬于其個(gè)人履行商品介紹服務(wù)或與商品介紹服務(wù)相關(guān)的勞務(wù)所得，應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

六、學(xué)生實(shí)習(xí)報(bào)酬的處理

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付學(xué)生實(shí)習(xí)報(bào)酬有關(guān)所得稅政策問題的通知》（財(cái)

稅[2006]107號(hào)）規(guī)定，自2006年1月1日起，對(duì)中等職業(yè)學(xué)校和高等院校實(shí)習(xí)生取得的符合我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定的報(bào)酬，企業(yè)應(yīng)代扣代繳其相應(yīng)的個(gè)人所得稅款。

所稱中等職業(yè)學(xué)校包括普通中等專業(yè)學(xué)校、成人中等專業(yè)學(xué)校、職業(yè)高中（職教中心）和技工學(xué)校；高等院校包括高等職業(yè)院校、普通高等院校和全日制成人高等院校。

七、勞務(wù)報(bào)酬所得代付稅款計(jì)算公式對(duì)應(yīng)稅率表《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確單位或個(gè)人為納稅義務(wù)人的勞務(wù)報(bào)酬所得代付稅款計(jì)算公式對(duì)應(yīng)稅率表的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]192號(hào)）規(guī)定，自2000年11月24日起，不含稅勞務(wù)報(bào)酬收入所對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)為附件所示。

單位和個(gè)人在計(jì)算為納稅人代付勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納的稅款時(shí)，應(yīng)按國(guó)稅發(fā)[1996]161號(hào)文的法規(guī)以及本通知第一條法規(guī)的不合稅收入額所對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)，計(jì)算應(yīng)納稅額。

附件：不含稅勞務(wù)報(bào)酬收入所對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)表

不含稅勞務(wù)報(bào)酬收入額稅率 速算扣除數(shù)

21000元以下的部分 20％

超過21000元至49500元的部分30％2000

超過49500元的部分 40％7000

八、單位或個(gè)人為納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款計(jì)算公式

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確單位或個(gè)人為納稅義務(wù)人的勞務(wù)報(bào)酬所得代付稅款計(jì)算公式的通知》（國(guó)稅發(fā)[1996]161號(hào)）規(guī)定：

1、不含稅收入額為3360元（即含稅收入額4000元）以下的：

應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－800）÷（1－稅率）

2、不含稅收入額為3360元（即含稅收入額4000元）以上的：

應(yīng)納稅所得額＝[（不含稅收入額－速算扣除數(shù)）×（1－20％）]÷[1－稅率×（1－20％）]應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

公式1、2中的稅率，是指不含稅所得按不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率；公式三中的稅率，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率。

此文件執(zhí)行日期為1994年1月1日。

第五節(jié)稿酬所得項(xiàng)目

一、基本規(guī)定

（一）范圍

是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。

（二）稅率

稿酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十，并按應(yīng)納稅額減征百分之三十。

（三）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

二、同一作品和遺作稿酬的處理

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》(國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào))規(guī)定，個(gè)人每次以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品（文字作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品），不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并其稿酬所得按一次計(jì)征個(gè)人所得稅。在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得稿酬所得，則可分別各處取得的所得或再版所得按分次所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

個(gè)人的同一作品在報(bào)刊上連載，應(yīng)合并其因連載而取得的所有稿酬所得為一次，按稅法法規(guī)計(jì)征個(gè)人所得稅。在其連載之后又出書取得稿酬所得，或先出書后連載取得稿酬所得，應(yīng)視同再版稿酬分次計(jì)征個(gè)人所得稅。

作者去世后，對(duì)取得其遺作稿酬的個(gè)人，按稿酬所得征收個(gè)人所得稅。

三、在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品和出版圖書的處理

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]146號(hào)）規(guī)定，除任職、受雇于報(bào)刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費(fèi)收入，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

第二篇：關(guān)于勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅征稅問題

關(guān)于勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅征稅問題

一、勞務(wù)報(bào)酬所得征稅的有關(guān)規(guī)定

凡個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝，提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的所得，如從事設(shè)計(jì)、裝璜、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得，應(yīng)按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目適應(yīng)百分之二十比例稅率征收個(gè)人所得稅。凡在我區(qū)有支付勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目應(yīng)納稅所得的單位和個(gè)人，均應(yīng)在支付個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得的同時(shí)，按照稅收法律規(guī)定履行代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)?？劾U義務(wù)人支付個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得時(shí)應(yīng)按每次所得予以扣繳，并按照廣州市地方稅務(wù)局《關(guān)于明確使用<廣東省廣州市支付個(gè)人收入發(fā)票>有關(guān)規(guī)定的通知》（穗地稅發(fā)【1997】191號(hào)）開具“廣東省廣州市支付個(gè)人收入發(fā)票”?？劾U義務(wù)人不開具“廣東省廣州市支付個(gè)人收入發(fā)票”，而是由納稅人直接到稅務(wù)部門申請(qǐng)開具“通用發(fā)票”的，均按以下方法計(jì)算個(gè)人所得稅

（一）個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得每次不超過１０００元的（含１０００元），按照廣州市地方稅務(wù)局《關(guān)于對(duì)個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅征收方法問題的通知》（穗地稅發(fā)【1998】42號(hào)），實(shí)行“按次預(yù)扣，年終清算，多退少補(bǔ)”的征收方法，按預(yù)扣率３％全額計(jì)稅。

（二）個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得每次在１０００元以上，４０００元以下，按減除費(fèi)用８００元后的余額依照２０％的比例稅率，計(jì)算應(yīng)納稅額。

（三）個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得每次在４０００元以上的，按減除２０％的費(fèi)用后依照２０％的比例稅率，計(jì)算應(yīng)納稅額。

應(yīng)納稅所得額超過20000-50000元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過50000元的部分，加征十成。

二、勞務(wù)報(bào)酬所得與工資、薪金所得的區(qū)分問題

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)局《征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)【1994】089號(hào)）第十九規(guī)定：工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與備雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。

“勞務(wù)報(bào)酬所得屬于獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得，工資、薪金所得屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得。個(gè)人從事的勞務(wù)作為獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)，一般應(yīng)符合以下條件：

(一)其醫(yī)療保險(xiǎn)、社會(huì)保險(xiǎn)、假期工資等方面不享受單位員工待遇；

(二)其從事勞務(wù)服務(wù)所取得的勞務(wù)報(bào)酬是按相對(duì)的小時(shí)、周、月或一次性計(jì)算支付；

(三)其勞務(wù)服務(wù)的范圍是固定的或有限的并對(duì)其完成的工作負(fù)有質(zhì)量責(zé)任；

(四)其為提供合同規(guī)定的勞務(wù)所相應(yīng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用由其個(gè)人負(fù)擔(dān)。

一般來說，個(gè)人從事的勞務(wù)符合上述條件的其取得的所得為勞務(wù)報(bào)酬所得不符合上述條件的應(yīng)視其所從事的勞務(wù)為非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)其取得的所得為工資、薪金所得。

單位向聘用人員支付的酬金，凡同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的，按“工資薪金所得”項(xiàng)目納稅，否則，按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目納稅：

（一）雇傭雙方簽定了勞動(dòng)合同；

（二）證明當(dāng)連續(xù)在本單位工作3個(gè)月以上的（含3個(gè)月）完整考勤記錄。

三、勞務(wù)報(bào)酬與個(gè)體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的關(guān)系

1、個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得按個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。

2、對(duì)個(gè)人未經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，自行獨(dú)立從事“其他勞務(wù)”取得的所得，按 “勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

3、個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。個(gè)體從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)包括工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。

第三篇：勞務(wù)報(bào)酬、工薪、偶然所得個(gè)人所得稅

一、個(gè)人所得稅稅率表（勞動(dòng)報(bào)酬所得適用）：

收入不超過4,000元的，減除費(fèi)用800元；4,000元以上的，減除20%的費(fèi)用，然后就其余額按20%的比例稅率征收。注：勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的實(shí)行加成征收。(二)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照國(guó)家規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用和稅款等合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按20%的比例稅率征收。

(三)利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額按20%的比例稅率征收。

三、全年一次性獎(jiǎng)金（年終獎(jiǎng)）個(gè)稅計(jì)算方法：

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。根據(jù)員工當(dāng)月工資薪金所得的不同，全年一次性獎(jiǎng)金有兩種方式計(jì)算個(gè)人所得稅。

如果當(dāng)月所得高于(或等于)3500元，適用公式為：個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額=員工當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)，適用稅率根據(jù)個(gè)人當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金除以12的商數(shù)確定。

如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，員工當(dāng)月工資薪金所得低于3500元，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，那么，適用的公式為：個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額=(員工當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-員工當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)。適用稅率根據(jù)員工當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-員工當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額除以12的商數(shù)確定。

要注意的是，在一個(gè)納稅內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。另外，由于個(gè)稅調(diào)整，市民年終獎(jiǎng)所繳納的稅額也將有所改變。

以市民李先生為例，假如他12月領(lǐng)取的工資在3500元以上，年終獎(jiǎng)為10000元。如果按照9月1日前的九級(jí)超額累進(jìn)稅率表來算，我們先將10000元

/12=833.33元，以此來確定其適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為25元。那么李先生應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額=10000×10%-25=975元。

目前按照新的七級(jí)超額累進(jìn)稅率表，其稅率為3%，速算扣除數(shù)為0元，那么李先生應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額=10000×3%-0=300元。因此，如果李先生同樣獲得1萬元年終獎(jiǎng)，今年可以較往年少繳納個(gè)人所得稅675元。

四、勞務(wù)報(bào)酬所得的范圍：

勞務(wù)報(bào)酬所得是指從事各種技藝，提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的所得。如從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

個(gè)人擔(dān)任董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形，屬于勞務(wù)報(bào)酬性質(zhì)，按勞務(wù)報(bào)酬所得征稅。對(duì)商品營(yíng)銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出的非雇員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的全額作

為該營(yíng)銷人員當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。個(gè)人兼職取得的收入，應(yīng)按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

1、工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)別

勞務(wù)報(bào)酬所得是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝，因某一特定事項(xiàng)臨時(shí)為外單位工作取得的報(bào)酬。工資、薪金所得屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，與單位存在工資人事方面的關(guān)系，為本單位工作取得的所得。

是否存在雇傭與被雇傭的關(guān)系，是判斷一種收入是屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，還是屬于工資、薪金所得的重要標(biāo)準(zhǔn)。后者存在雇傭與被雇傭的關(guān)系，而前者則不存在這種關(guān)系。

2、勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目納稅所得額的確定：

①、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

條例第二十條第一款中所述的“同一項(xiàng)目”，國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)予以明確是指勞務(wù)報(bào)酬所得例舉具體勞務(wù)項(xiàng)目中的某一單項(xiàng)，個(gè)人兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)分別減除費(fèi)用，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅偷稅案件查處中有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[1996]602號(hào)）個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十一條規(guī)定“屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次”，考慮屬地管轄與時(shí)間劃定有交叉的特殊情況，統(tǒng)一規(guī)定以縣（含縣級(jí)市、區(qū)）為一地，其管轄內(nèi)的一個(gè)月內(nèi)的勞務(wù)服務(wù)為一次；當(dāng)月跨縣地域的，則應(yīng)分別計(jì)算。

3、關(guān)于個(gè)人舉辦各類學(xué)習(xí)班取得的收入征收個(gè)人所得稅問題

國(guó)稅函[1996]658號(hào)文件第二條規(guī)定：個(gè)人無須經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)并取得執(zhí)照舉辦學(xué)習(xí)班、培訓(xùn)班的，其取得的辦班收入屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。其中，辦班者每次收入按以下方法確定：一次收取學(xué)費(fèi)的，以一期取得的收入為一次；分次收取學(xué)費(fèi)的，以每月取得的收入為一次。

4、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人

《個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定，個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)。

個(gè)人所得超過國(guó)務(wù)院規(guī)定數(shù)額的（12萬元以上），在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理納稅申報(bào)。

5、勞務(wù)報(bào)酬所得的計(jì)稅方法

①、費(fèi)用扣除

每次收入不超過4000元的，定額減除費(fèi)用800元;每次收入在4000元以上的，定額減除20%的費(fèi)用。

②、應(yīng)納稅額計(jì)算

如果納稅人的每次應(yīng)稅勞務(wù)報(bào)酬所得超過20000元，應(yīng)實(shí)行加成征稅，其應(yīng)納稅總額應(yīng)依據(jù)相應(yīng)稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算。應(yīng)納稅所得額超過2萬元至5萬元的部分，計(jì)算的應(yīng)納稅所得額加征五成；超過5萬元的部分，加征十成。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納所得稅額×適用稅率-速算扣除數(shù)

五、偶然所得稅范圍：

偶然所得稅是對(duì)個(gè)人得獎(jiǎng)、、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得而征收的一種稅。

1、稅法規(guī)定，取得偶然所得的個(gè)人為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)依法納稅;向個(gè)人支付偶然所得的單位為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。不論在何地兌獎(jiǎng)或頒獎(jiǎng)，偶然所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅一律由支付單位扣繳。偶然所得以收入金額為應(yīng)納稅所得額，納稅率以20%計(jì)算。對(duì)于大家常說的1萬元的起征點(diǎn)，是專指?jìng)€(gè)人購(gòu)買福利、體育彩票(獎(jiǎng)券)一次收入不超過1萬元(含1萬元)的暫免征收個(gè)人所得稅;一次收入超過1萬元的，應(yīng)按稅法規(guī)定全額征稅。

第四篇：勞務(wù)報(bào)酬所得+其他所得

勞務(wù)報(bào)酬所得

【知識(shí)點(diǎn)相關(guān)內(nèi)容】

勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得。具體項(xiàng)目共29項(xiàng)(設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)濟(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)、其他勞務(wù))。特別注意審稿和書畫收入不屬于稿酬所得。其他規(guī)定：

1、個(gè)人擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入：(1)個(gè)人擔(dān)任董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的，其擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，按“勞務(wù)報(bào)酬所得”納稅;(2)在公司(包括關(guān)聯(lián)公司)任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按“工資、薪金所得”項(xiàng)目納稅。

2、在校學(xué)生因參與勤工儉學(xué)活動(dòng)取得的應(yīng)稅所得項(xiàng)目。

3、對(duì)營(yíng)銷成績(jī)突出的非雇員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，所發(fā)生費(fèi)用的全額作為該營(yíng)銷人員當(dāng)期的勞務(wù)收入，按“勞務(wù)報(bào)酬所得”納稅。

4、個(gè)人兼職取得的收入，按“勞務(wù)報(bào)酬所得”納稅。

其他所得 到目前為止，有五個(gè)項(xiàng)目的個(gè)人所得，應(yīng)按“其他所得”征收個(gè)人所得稅。

1、國(guó)稅函發(fā)[1998]546號(hào)文規(guī)定，對(duì)保險(xiǎn)公司按投保金額，以銀行同期儲(chǔ)蓄存款利率支付給在保期內(nèi)未出險(xiǎn)的人壽保險(xiǎn)保戶的利息(或以其他名義支付的類似收入)，按“其他所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅款由支付利息的保險(xiǎn)公司代扣代繳。

2、國(guó)稅函[1999]627號(hào)文規(guī)定，對(duì)于股民個(gè)人從證券公司取得的此類回扣收入或交易手續(xù)費(fèi)返還收入，應(yīng)按照“其他所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅款由證券公司在向股民支付回扣收入或交易手續(xù)費(fèi)返還收入時(shí)代扣代繳。

3、國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)文規(guī)定，對(duì)于個(gè)人因任職單位繳納有關(guān)保險(xiǎn)費(fèi)用而取得的無賠款優(yōu)待收入，按照“其他所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

4、國(guó)稅函[2000]57號(hào)文規(guī)定，部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其他活動(dòng)中，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券。對(duì)個(gè)人取得該項(xiàng)所得，應(yīng)按照“其他所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。

5、財(cái)稅[2005]94號(hào) 文規(guī)定，個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報(bào)酬，應(yīng)按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的“其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位或個(gè)人代扣代繳。

第五篇：如何通過勞務(wù)報(bào)酬所得進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅籌劃

如何通過勞務(wù)報(bào)酬所得進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅籌劃

一、勞務(wù)報(bào)酬所得

（1）個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。

（2）屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

（3）對(duì)于跨地域取得勞務(wù)報(bào)酬的，以縣（含縣級(jí)市、區(qū)）為一地，其管轄區(qū)內(nèi)的一個(gè)月內(nèi)的勞務(wù)報(bào)酬的總和為一次。

（4）當(dāng)月跨縣地域的，則應(yīng)分別計(jì)算。

? 勞務(wù)報(bào)酬所得的應(yīng)納稅所得額為：每次勞務(wù)報(bào)酬收入不足4000元的，用收入減去800元的費(fèi)用；每次勞務(wù)報(bào)酬收入超過4000元的，用收入減去收入額的20%。

? 勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的稅率。

? 勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

? 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×20%；

? 對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高（應(yīng)納稅所得額超過20000元）的，要實(shí)行加成征收辦法，具體是：一次取得勞務(wù)報(bào)酬收入，減除費(fèi)用后的余額（即應(yīng)納稅所得額）超過2萬元至5萬元的部分，按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，加征五成；超過5萬元的部分，加征十成。? 例如：王某一次取得勞務(wù)報(bào)酬收入4萬元，其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：

? 應(yīng)納稅所得額=40000-40000×20%=32000

? 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=32000×20%+（32000-20000）×20%×50%=6400+1200=7600元。? 關(guān)于工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)分問題

工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。

兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化的稅收籌劃由于在某些情況下，比如當(dāng)應(yīng)納稅所得額比較少的時(shí)候，工資薪金所得適用的稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用的比例稅率20％低，因此在可能的時(shí)候?qū)趧?wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得，能節(jié)省稅收。

【例】李先生2008年3月份從A公司獲得工資類收入1700元，由于單位工資太低，李先生同月在B公司找了一份兼職工作，收入為每月3300元。

方案一：如果李先生與B公司沒有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)分開計(jì)算征收。則：工資、薪金應(yīng)繳納個(gè)稅＝0

勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)繳納個(gè)稅＝（3300－800）×20％＝500（元）

李先生5月份共繳納個(gè)稅＝500（元）

方案二：如果李先生與B公司建立起固定的雇傭關(guān)系，與原雇傭單位解除雇傭關(guān)系。來源于原單位的1700元?jiǎng)t被視為勞務(wù)報(bào)酬，應(yīng)繳納個(gè)稅＝(1700－800)×20％=180

B公司支付的3300元作為工資薪金收入，應(yīng)繳納個(gè)稅＝（3300－2000）×10％－25＝105（元）方案三：

如果李先生與A、B公司均建立固定的雇傭關(guān)系。李先生應(yīng)繳納個(gè)稅＝（1700＋3300－2000）×15％－125＝325（元）

方案一方案二方案三

500285325

在納稅人工資、薪金較高，適用邊際稅率高的情況下，將工資薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得

更有利于節(jié)省個(gè)稅。

【案例】納稅人朱先生系一高級(jí)軟件開發(fā)工程師，2008年3月獲得某公司的工資類收入52000元。

方案一：如果朱先生和該公司存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系。

則應(yīng)繳納個(gè)稅＝（52000－2000）×30％－3375＝11625（元）

方案二：如果朱先生和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系。

則應(yīng)繳納個(gè)稅＝52000×（1－20％）×20％＋ [52000×（1－20％）-20000]×20％ ×50％ ＝10480（元）

比較：方案二比方案一節(jié)省個(gè)稅1145元。

二、對(duì)于除取得工資薪金收入外仍取得其他勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)體。由于工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系，因此這兩者的轉(zhuǎn)化存在可操作性。又因?yàn)槲覀冎饕P(guān)注高收入個(gè)體，因此轉(zhuǎn)化方向主要是在納稅人工資、薪金較高，適用邊際稅率高的情況下，將工資薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得而獲得較低（20%）的適用稅率。上例中月薪52000的個(gè)體通過轉(zhuǎn)換每月可節(jié)省1145元，全年則可節(jié)稅上萬元。若收入更高的個(gè)體，節(jié)稅效果將更明顯。此類稅收籌劃將可以針對(duì)個(gè)人或高薪技術(shù)人員較多的企業(yè)。

備注：以上內(nèi)容為本人轉(zhuǎn)載！