第一篇：舉例說明個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得如何繳納個人所得稅

舉例說明個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得如何繳納個人所得稅？

答：假如，某個人獨資企業(yè)按照稅法相關(guān)規(guī)定計算出全年應納稅所得額為45000元（其中，個人獨資企業(yè)投資者本人的減除費用標準，前8個月按2000元/月計算，后4個月按3500元/月計算），則其全年應納稅額計算如下：前8個月應納稅額=（45000×30%-4250）×8/12=6166.67元；后4個月應納稅額=（45000×20%-3750）×4/12=1750元；全年應納稅額=6166.67+1750=7916.67元。

個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得如何適用新舊個人所得稅法的規(guī)定？

答：個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得項目的相關(guān)稅法規(guī)定不僅適用于個體工商戶，也適用于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得。在計算方法上，個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)2011年9月1日（含）以后的生產(chǎn)經(jīng)營所得應適用稅法修改后的減除費用標準和稅率表。

由于新稅法的施行時間是在年度中間的9月1日，年終匯算清繳時涉及分段計算應納稅額的問題，需要分步進行：

1.按照有關(guān)稅收法律、法規(guī)和文件規(guī)定，計算全年應納稅所得額。

2.然后計算前8個月應納稅額：前8個月應納稅額=（全年應納稅所得額×稅法修改前的對應稅率-速算扣除數(shù)）×8/12。

3.再計算后4個月應納稅額：后4個月應納稅額=（全年應納稅所得額×稅法修改后的對應稅率-速算扣除數(shù)）×4/12。

4.全年應納稅額=前8個月應納稅額+后4個月應納稅額。對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得也是比照這個計算方法計算繳納個人所得稅。

需要注意的是，這個計算方法僅適用于納稅人2011年的生產(chǎn)經(jīng)營所得，2012年以后則按照修改后的稅法全年適用統(tǒng)一的稅率。

企業(yè)注銷前，廠房、設(shè)備等固定資產(chǎn)沒有提完折舊額，應如何處理？

答：根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知 》（財稅〔2009〕60號）第三條有關(guān)清算企業(yè)所得稅處理的規(guī)定，全部資產(chǎn)均應按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。企業(yè)注銷進行清算時，要對廠房、設(shè)備按照可變現(xiàn)價值計價，并就可變現(xiàn)價值同計稅基礎(chǔ)的差額，確定為清算所得額。

問：在進行企業(yè)所得稅匯算時，如何準確把握“合理的工資、薪金”？

答：根據(jù)《國家稅務局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規(guī)定，合理的工資、薪金是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資、薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資、薪金。稅務機關(guān)在對工資、薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

1.企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度。2.企業(yè)所制訂的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平。3.企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資、薪金是相對固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序進行的。4.企業(yè)對實際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。5.有關(guān)工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

非營利組織取得場地租金收入應申報繳納企業(yè)所得稅

案情簡介：某工程實驗室是一家事業(yè)單位，代表政府從事某項技術(shù)的研究、推廣，相關(guān)技術(shù)評價、檢測、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)人才培養(yǎng)，公共技術(shù)服務平臺建設(shè)，相應的支出全部由財政撥款支持，相關(guān)收入也全額上繳財政。當年該實驗室出租部分場地給外單位使用，收取一筆租金，稅務機關(guān)核查時發(fā)現(xiàn)該筆收入沒有按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，要求該實驗室按規(guī)定補繳企業(yè)所得稅稅金及滯納金。

稅法分析：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）規(guī)定，依照中國法律在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，該工程實驗室為依照法律成立的事業(yè)單位，是企業(yè)所得稅納稅義務人，應按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，符合條件的非營利性組織收入為免稅收入，因此該實驗室可以向當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)申請非營利組織免稅資格，取得免稅資格后，該實驗室對符合條件的免稅收入可以免納企業(yè)所得稅，對不符合免稅條件的應照章繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財稅[2009]122號）第一條規(guī)定，非營利組織的下列收入為免稅收入：

（一）接受其他單位或者個人捐贈的收入；

（二）除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入；

（三）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；

（四）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

（五）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他收入。該事業(yè)單位出租場地的租金收入為免稅收入范圍外的營利性收入，應當按規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅。

解讀財稅[2009]122號、財稅[2009]123號：非營利組織收入免稅問題

2010年04月05日

前不久，財政部和國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于非營利組織免稅資格認定管理有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]123號）和《關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財稅[2009]122號），明確認定了非營利組織的范圍和免稅的范疇。

規(guī)范了非營利組織的認定條件

我國非營利組織的免稅資格，是由財稅部門依據(jù)稅收法律、法規(guī)及財稅部門的規(guī)章來認定的。

財稅[2009]123號文件第一條規(guī)定，非營利組織必須同時滿足以下9項條件：

（一）依照國家有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立或登記的事業(yè)單位、社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位、宗教活動場所以及財政部、國家稅務總局認定的其他組織。

（二）從事公益性或者非營利性活動，且活動范圍主要在中國境內(nèi)。

（三）取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)。

（四）財產(chǎn)及其孳息不用于分配，但不包括合理的工資、薪金支出。

（五）按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關(guān)轉(zhuǎn)贈給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會公告。

（六）投入人對投入該組織的財產(chǎn)不保留或者享有任何財產(chǎn)權(quán)利，本款所稱投入人是指除各級人民政府及其部門外的法人、自然人和其他組織。

（七）工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財產(chǎn)，其中：工作人員平均工資、薪金水平不得超過上年度稅務登記所在地人均工資水平的兩倍，工作人員福利按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（八）除當年新設(shè)立或登記的事業(yè)單位、社會團體、基金會及民辦非企業(yè)單位外，事業(yè)單位、社會團體、基金會及民辦非企業(yè)單位申請前年度的檢查結(jié)論為“合格”。

（九）對取得的應納稅收入及其有關(guān)的成本、費用、損失應與免稅收入及其有關(guān)的成本、費用、損失分別核算。

非營利組織須接受稅法的監(jiān)督與管理

對具有免稅資格的非營利組織的收支狀況我國法律賦予稅務部門直接監(jiān)管的權(quán)力，審計部門和業(yè)務主管部門協(xié)助監(jiān)督。如在管理權(quán)限方面，財稅[2009]123號文件就提出了相對應的級別管理內(nèi)容，經(jīng)省級（含省級）以上登記管理機關(guān)批準設(shè)立或登記的非營利組織，凡符合規(guī)定條件的，應向其所在地省級稅務主管機關(guān)提出免稅資格申請，并提供相關(guān)材料；經(jīng)市（地）級或縣級登記管理機關(guān)批準設(shè)立或登記的非營利組織，凡符合規(guī)定條件的，分別向其所在地市（地）級或縣級稅務主管機關(guān)提出免稅資格申請，并提供規(guī)定的相關(guān)材料。

在日常稅收管理方面，財稅[2009]123號文件第五條規(guī)定了非營利組織要按照稅法對一般企業(yè)的程序和要求進行運作。非營利組織必須按照《稅收征收管理法》及其實施細則等有關(guān)規(guī)定，辦理稅務登記，按期進行納稅申報。取得免稅資格的非營利組織應按照規(guī)定向主管稅務機關(guān)辦理免稅手續(xù)，免稅條件發(fā)生變化的，應當自發(fā)生變化之日起十五日內(nèi)向主管稅務機關(guān)報告；不再符合免稅條件的，應當依法履行納稅義務；未依法納稅的，主管稅務機關(guān)應當予以追繳。取得免稅資格的非營利組織注銷時，剩余財產(chǎn)處置違反規(guī)定的，主管稅務機關(guān)應追繳其應納企業(yè)所得稅款。非營利組織當年符合《企業(yè)所得稅法》及其實施條例和有關(guān)規(guī)定免稅條件的收入，免予征收企業(yè)所得稅；當年不符合免稅條件的收入，照章征收企業(yè)所得稅。

規(guī)范非營利組織免稅收入范圍

考慮到非營利組織的所得基本上用于公益性或者非營利性事業(yè)，如果對其征稅，將不利于非營利組織公益作用的發(fā)揮。財稅[2009]122號文件規(guī)定，非營利組織的下列收入為免稅收入：

（一）接受其他單位或者個人捐贈的收入。

（二）除《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入。

（三）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費。

（四）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入。

（五）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他收入。稅法以直接列舉的方式明確了非營業(yè)組織免稅收入范圍，其中第四條規(guī)定了不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入為免稅收入，這主要是作為對財稅[2009]123號文件第一條第四款規(guī)定的“財產(chǎn)及其孳息不用于分配，但不包括合理的工資、薪金支出”中孳息的具體解釋。孳息就是產(chǎn)生的利息，狹義的理解是指在銀行獲得的利息，廣義的理解是在投資中所獲得的利益，包括銀行利息、股票分紅、國債購買、產(chǎn)業(yè)化投資等，從文件字面上來看，稅法選擇了狹義的范圍。

資格認定后五年須申請復審

當然了，非營利組織免稅優(yōu)惠資格也不是終身制的，其有效期為5年。非營利組織應在期滿前3個月內(nèi)提出復審申請，不提出復審申請或復審不合格的，其享受免稅優(yōu)惠的資格到期自動失效。稅務機關(guān)還加強了對非營利組織的動態(tài)管理，財稅[2009]123號文件第六條規(guī)定，已認定的享受免稅優(yōu)惠政策的非營利組織有下述情況之一的，應取消其資格：

（一）事業(yè)單位、社會團體、基金會及民辦非企業(yè)單位逾期未參加年檢或年度檢查結(jié)論為“不合格”的。

（二）在申請認定過程中提供虛假信息的。

（三）有逃避繳納稅款或幫助他人逃避繳納稅款行為的。

（四）通過關(guān)聯(lián)交易或非關(guān)聯(lián)交易和服務活動，變相轉(zhuǎn)移、隱匿、分配該組織財產(chǎn)的。

（五）因違反《稅收征管法》及其實施細則而受到稅務機關(guān)處罰的。

（六）受到登記管理機關(guān)處罰的。因上述第（一）項規(guī)定的情形被取消免稅優(yōu)惠資格的非營利組織，財政、稅務部門在一年內(nèi)不再受理該組織的認定申請；因上述規(guī)定的除第（一）項以外的其他情形被取消免稅優(yōu)惠資格的非營利組織，財政、稅務部門在5年內(nèi)不再受理該組織的認定申請。

支付殘疾人員工資加計扣除應符合規(guī)定條件

案情簡介：稅務機關(guān)對某工程設(shè)備有限公司進行納稅評估，發(fā)現(xiàn)該公司辦理2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，申報加計扣除公司支付殘疾職工工資56萬元，但經(jīng)查閱相關(guān)資料，該公司未與殘疾職工簽訂勞動合同，也未辦理社會保險繳納事項。稅務機關(guān)依照規(guī)定調(diào)增該企業(yè)2010年度企業(yè)所得稅應納稅所得額56萬元，并加收滯納金。

稅法分析：鼓勵和扶持企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)，一直是我國企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中的重要內(nèi)容?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條第二項規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。財政部、國家稅務總局出臺的《關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號），對安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策做了進一步的細化規(guī)定。企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計扣除應同時具備如下條件：

（一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實際上崗工作；

（二）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險；

（三）定期通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資；

（四）具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。

稅務機關(guān)提醒，不符合上述條件的支付殘疾職工工資不得在計算應納稅所得額時加計扣除。

問：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，上述所得稅實行源泉扣繳，由支付人代扣代繳。如果扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務，由納稅人在所得發(fā)生地申報繳納。那么請問，納稅人應在所得發(fā)生地的國稅局還是地稅局繳納？

答：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕120號）第二條第一項規(guī)定，境內(nèi)單位和個人向非居民企業(yè)支付《企業(yè)所得稅法》第三條第三項規(guī)定的所得的，該項所得應扣繳的企業(yè)所得稅的征管，分別由支付該項所得的境內(nèi)單位和個人的所得稅主管國家稅務局或地方稅務局負責。因此，扣繳義務人的企業(yè)所得稅由國稅征管的，納稅人應該向國稅繳納，扣繳義務人的企業(yè)所得稅由地稅局征管的，納稅人應該向地稅繳納。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)有多處所得應如何納稅？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五十一條規(guī)定，非居民企業(yè)取得本法第三條第二項規(guī)定的所得，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上機構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務機關(guān)審核批準，可以選擇由其主要機構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務項目的，根據(jù)《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務稅收管理暫行辦法》（國家稅務總局2009第19號令）的要求，向項目所在地主管稅務機關(guān)辦理稅務登記手續(xù)，按照承包工程作業(yè)或提供勞務項目進行管理，在工程項目完工或勞務合同履行完畢后結(jié)清稅款。

對于源泉扣繳類所得，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十七條和第五十一條，以支付人為扣繳義務人，在每次支付或者到期應支付時扣繳稅款，扣繳義務人所在地為納稅地點。根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法的通知》（國稅發(fā)〔2009〕3號）第十五條和第十六條規(guī)定，扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，非居民企業(yè)在所得發(fā)生地繳納企業(yè)所得稅。如果在中國境內(nèi)存在多處所得發(fā)生地，并選定其中之一申報繳納企業(yè)所得稅的，應向申報納稅所在地主管稅務機關(guān)如實報告有關(guān)情況。申報納稅所在地主管稅務機關(guān)在受理申報納稅后，應將非居民企業(yè)申報繳納所得稅情況書面通知扣繳義務人所在地和其他所得發(fā)生地主管稅務機關(guān)。

第二篇：新個人所得稅計算方法,個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得的征稅問題？

新個人所得稅計算方法，個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得的征稅問題？

1.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，以每一納稅的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額

2.業(yè)主費用扣除標準統(tǒng)一確定為24000元年

3.從業(yè)人員工資扣除標準由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關(guān)確定

4.生產(chǎn)經(jīng)營期間借款利息支出，凡有合法證明的，按不高于金融機構(gòu)同類同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)部分，準予扣除

5.應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=(全年收入總額-成本、費用以及損失)×適用稅率-速算扣除數(shù)

6.要區(qū)分個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得與取得的其他方面所得的劃分

7.從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤，應按“利息、股息、紅利”所得項目征收個人所得稅

8.個體工商戶王某在生產(chǎn)經(jīng)營的同時著書取得的稿酬所得，應按稿酬所得繳納個人所得稅

1.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，以每一納稅的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額

2.業(yè)主費用扣除標準統(tǒng)一確定為24000元年

3.從業(yè)人員工資扣除標準由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關(guān)確定

4.生產(chǎn)經(jīng)營期間借款利息支出，凡有合法證明的，按不高于金融機構(gòu)同類同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)部分，準予扣除

5.應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=(全年收入總額-成本、費用以及損失)×適用稅率-速算扣除數(shù)

6.要區(qū)分個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得與取得的其他方面所得的劃分

7.從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤，應按“利息、股息、紅利”所得項目征收個人所得稅

8.個體工商戶王某在生產(chǎn)經(jīng)營的同時著書取得的稿酬所得，應按稿酬所得繳納個人所得稅

第三篇：個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表

個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表

國家稅務總局

關(guān)于發(fā)布生產(chǎn)經(jīng)營所得及減免稅事項有關(guān)個人所得稅申報表的公告

國家稅務總局公告2015年第28號

為規(guī)范納稅申報，維護納稅人權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》（國家稅務總局令第35號）和有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得及減免稅有關(guān)申報表予以發(fā)布，自2015年7月1日起執(zhí)行。

《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布個人所得稅申報表的公告》（國家稅務總局公告2013年第21號）附件

7、附件8和附件9同時廢止。

特此公告。

附件：1.個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表（A表）

2.個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表（B表）

3.個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表（C表）

4.個人所得稅減免稅事項報告表

國家稅務總局 2015年4月30日

附件1 個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表（A表）

投資者信息

姓

名

身份證件類型

身份證件號碼

國籍（地區(qū)）

納稅人識別號

被投資單位

信息

名

稱

納稅人識別號

類

型

□個體工商戶 □承包、承租經(jīng)營單位 □個人獨資企業(yè) □合伙企業(yè)

征收方式

□查賬征收（據(jù)實預繳）□查賬征收（按上年應納稅所得額預繳）□核定應稅所得率征收

□核定應納稅所得額征收 □稅務機關(guān)認可的其他方式

行次

項

目

金

額

一、收入總額

二、成本費用

三、利潤總額

四、彌補以前虧損

五、合伙企業(yè)合伙人分配比例（6

六、投資者減除費用

七、應稅所得率（%）

%）

八、應納稅所得額

九、稅率（%）

十、速算扣除數(shù)

十一、應納稅額（8×9-10）

十二、減免稅額（附報《個人所得稅減免稅事項報告表》

十三、已預繳稅額）14

十四、應補（退）稅額（11-12-13）

謹聲明：此表是根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定填寫的，是真實的、完整的、可靠的。

納稅人簽字：

****年**月**日

感謝您對稅收工作的支持！

代理申報機構(gòu)（負責人）簽章:

經(jīng)辦人：

經(jīng)辦人執(zhí)業(yè)證件號碼: 代理申報日期:

****年**月**日

主管稅務機關(guān)印章:

受理人：

受理日期:

****年**月**日稅款所屬期：

****年**月**日至

****年**月**日

金額單位：人民幣元（列至角分）國家稅務總局監(jiān)制

《個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表（A表）》填報說明

本表適用于個體工商戶、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者、個人獨資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)合伙人在中國境內(nèi)取得“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”或“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”的個人所得稅月度（季度）納稅申報。合伙企業(yè)有兩個或兩個以上自然人合伙人的，應分別填報本表。

一、申報期限

實行查賬征收的個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，納稅人應在次月（季）十五日內(nèi)辦理預繳納稅申報；企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者如果在1年內(nèi)按月或分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，納稅人應在每月或每次取得所得后的十五日內(nèi)辦理預繳納稅申報。

實行核定征收的，納稅人應在次月（季）十五日內(nèi)辦理納稅申報。

納稅人不能按規(guī)定期限辦理納稅申報的，應當按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的規(guī)定辦理延期申報。

二、有關(guān)項目填報說明

（一）表頭項目

稅款所屬期：填寫納稅人自本開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起截至本月最后1日的時間。

（二）表內(nèi)信息欄 1.投資者信息欄

填寫個體工商戶、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者、個人獨資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)合伙人的相關(guān)信息。

（1）姓名：填寫納稅人姓名。中國境內(nèi)無住所個人，其姓名應當用中、外文同時填寫。

（2）身份證件類型：填寫能識別納稅人唯一身份的有效證照名稱。

（3）身份證件號碼：填寫納稅人身份證件上的號碼。（4）國籍（地區(qū)）：填寫納稅人的國籍或者地區(qū)。（5）納稅人識別號：填寫稅務機關(guān)賦予的納稅人識別號。2.被投資單位信息欄

（1）名稱：填寫稅務機關(guān)核發(fā)的被投資單位稅務登記證載明的被投資單位全稱。

（2）納稅人識別號：填寫稅務機關(guān)核發(fā)的被投資單位稅務登記證號碼。

（3）類型：納稅人根據(jù)自身情況在對應框內(nèi)打“√”。（4）征收方式：根據(jù)稅務機關(guān)核定的征收方式，在對應框內(nèi)打“√”。采用稅務機關(guān)認可的其他方式的，應在下劃線填寫具體征收方式。

（三）表內(nèi)各行的填寫

1.第1行“收入總額”：填寫本開始生產(chǎn)經(jīng)營月份起截至本期從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動取得的貨幣形式和非貨幣形式的各項收入總金額。包括：銷售貨物收入、提供勞務收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、利息收入、租金收入、接受捐贈收入、其他收入。

2.第2行“成本費用”：填寫本開始生產(chǎn)經(jīng)營月份起截至本期實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失及其他支出的總額。3.第3行“利潤總額”：填寫本開始生產(chǎn)經(jīng)營月份起截至本期的利潤總額。

4.第4行“彌補以前虧損”：填寫可在稅前彌補的以前尚未彌補的虧損額。5.第5行“合伙企業(yè)合伙人分配比例”：納稅人為合伙企業(yè)合伙人的，填寫本欄；其他則不填。分配比例按照合伙協(xié)議約定的比例填寫；合伙協(xié)議未約定或不明確的，按合伙人協(xié)商決定的比例填寫；協(xié)商不成的，按合伙人實繳出資比例填寫；無法確定出資比例的，按合伙人平均分配。

6.第6行“投資者減除費用”：填寫根據(jù)實際經(jīng)營期限計算的可在稅前扣除的投資者本人的生計減除費用。

7.第7行“應稅所得率”：按核定應稅所得率方式納稅的納稅人，填寫稅務機關(guān)確定的核定征收應稅所得率。按其他方式納稅的納稅人不填本行。

8.第8行“應納稅所得額”：根據(jù)下表對應的方式填寫。

項目

合伙企業(yè)合伙人

其他

查賬征收

據(jù)實預繳 第8行=（第3行-第4行）×第5行-第6行

第8行=第3行－第4行-第6行

按上年應納稅所得額預繳

第8行=上的應納稅所得額÷12×月份數(shù)

第8行=上的應納稅所得額÷12×月份數(shù)

核定征收

核定應稅所得率征收（能準確核算收入總額的）

第8行=第1行×第7行×第5行

第8行=第1行×第7行

核定應稅所得率征收（能準確核算成本費用的）

第8行=第2行÷（1-第7行）×第7行×第5行

第8行=第2行÷（1-第7行）×第7行

核定應納稅所得額征收

直接填寫應納稅所得額

直接填寫應納稅所得額

稅務機關(guān)認可的其他方式

直接填寫應納稅所得額

直接填寫應納稅所得額

9.第9行“稅率”及第10行“速算扣除數(shù)”：按照稅法第三條規(guī)定，根據(jù)第8行計算得出的數(shù)額進行查找填寫。10.第11行“應納稅額”：根據(jù)相關(guān)行次計算填寫。11.第12行“減免稅額”：填寫符合稅法規(guī)定可以減免的稅額。納稅人填寫本行的，應同時附報《個人所得稅減免稅事項報告表》。

12.第13行“已預繳稅額”：填寫本在月（季）度申報中累計已預繳的個人所得稅。

13.第14行“應補（退）稅額”：根據(jù)相關(guān)行次計算填寫.附件2 個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表（B表）

稅款所屬期：

****年**月**日至

****年**月**日

金額單位：人民幣元（列至角分）投資者 信息

姓

名

身份證件類型

身份證件號碼

國籍（地區(qū)）

納稅人識別號

被投資 單位信息

名

稱

納稅人識別號

類

型

□個體工商戶合伙企業(yè)

行次

□承包、承租經(jīng)營單位 □個人獨資企業(yè) □ 項

目

金

額

一、收入總額

其中：國債利息收入

二、成本費用（4+5+6+7+8+9+10）

（一）營業(yè)成本

（二）營業(yè)費用

（三）管理費用

（四）財務費用

（五）稅金

（六）損失

（七）其他支出

三、利潤總額（1-2-3）

四、納稅調(diào)整增加額（13+27）

（一）超過規(guī)定標準的扣除項目金額（14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24+25+26）

(1)職工福利費

(2)職工教育經(jīng)費

(3)工會經(jīng)費

(4)利息支出

(5)業(yè)務招待費

(6)廣告費和業(yè)務宣傳費

(7)教育和公益事業(yè)捐贈

(8)住房公積金

(9)社會保險費

(10)折舊費用

(11)無形資產(chǎn)攤銷

(12)資產(chǎn)損失

(13)其他

（二）不允許扣除的項目金額（28+29+30+31+32+33+34+35+36）

(1)個人所得稅稅款

(2)稅收滯納金

(3)罰金、罰款和被沒收財物的損失

(4)不符合扣除規(guī)定的捐贈支出

(5)贊助支出

(6)用于個人和家庭的支出

(7)與取得生產(chǎn)經(jīng)營收入無關(guān)的其他支出

(8)投資者工資薪金支出

(9)國家稅務總局規(guī)定不準扣除的支出

五、納稅調(diào)整減少額

六、納稅調(diào)整后所得（11+12-37）

七、彌補以前虧損

八、合伙企業(yè)合伙人分配比例（41

九、允許扣除的其他費用

%）

十、投資者減除費用

十一、應納稅所得額（38-39-41-42）或[（38-39）×40-41-42]

十二、稅率（%）

十三、速算扣除數(shù)

十四、應納稅額（43×44-45）

十五、減免稅額（附報《個人所得稅減免稅事項報告表》

十六、實際應納稅額（）46-47）

十七、已預繳稅額

十八、應補

附列 資料(退)稅額（48-49）

年平均職工人數(shù)（人）

工資總額（元）

投資者人數(shù)（人）

謹聲明：此表是根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定填寫的，是真實的、完整的、可靠的。

納稅人簽字：

****年**月**日

感謝您對稅收工作的支持！

代理申報機構(gòu)（負責人）簽章:

經(jīng)辦人：

經(jīng)辦人執(zhí)業(yè)證件號碼: 代理申報日期:

****年**月**日

主管稅務機關(guān)印章:

受理人：

受理日期:

****年**月**日國家稅務總局監(jiān)制 《個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表（B表）》填報說明

本表適用于個體工商戶、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者、個人獨資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)合伙人在中國境內(nèi)取得“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”或“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”的個人所得稅2015年及以后納稅的匯算清繳。

合伙企業(yè)有兩個或兩個以上自然人合伙人的，應分別填報本表。

一、申報期限

個體工商戶、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人應在終了后三個月內(nèi)辦理個人所得稅納稅申報。企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者應在終了后三十日內(nèi)辦理個人所得稅納稅申報；納稅人一年內(nèi)分次取得承包、承租經(jīng)營所得的，應在終了后三個月內(nèi)辦理匯算清繳。

二、有關(guān)項目填報說明

（一）表頭項目

稅款所屬期：填寫納稅人取得生產(chǎn)經(jīng)營所得所應納個人所得稅款的所屬期間，應填寫具體的起止年月日。

（二）表內(nèi)信息欄 1.投資者信息欄

填寫個體工商戶、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人的相關(guān)信息。

（1）姓名：填寫納稅人姓名。中國境內(nèi)無住所個人，其姓名應當用中、外文同時填寫。

（2）身份證件類型：填寫能識別納稅人唯一身份的有效證照名稱。

（3）身份證件號碼：填寫納稅人身份證件上的號碼。（4）國籍（地區(qū)）：填寫納稅人的國籍或者地區(qū)。（5）納稅人識別號：填寫稅務機關(guān)賦予的納稅人識別號。2.被投資單位信息欄

（1）名稱：填寫稅務機關(guān)核發(fā)的被投資單位稅務登記證載明的被投資單位全稱。

（2）納稅人識別號：填寫稅務機關(guān)核發(fā)的被投資單位稅務登記證號碼。

（3）類型：納稅人根據(jù)自身情況在對應框內(nèi)打“√”。

（三）表內(nèi)各行的填寫

1.第1行“收入總額”：填寫從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動取得的貨幣形式和非貨幣形式的各項收入總金額。包括：銷售貨物收入、提供勞務收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、利息收入、租金收入、接受捐贈收入、其他收入。

2.第2行“國債利息收入”：填寫已計入收入的因購買國債而取得的應予免稅的利息。

3.第3行“成本費用”：填寫實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失及其他支出的總額。

4.第4行“營業(yè)成本”：填寫在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。

5.第5行“營業(yè)費用”：填寫在銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用。

6.第6行“管理費用”：填寫為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的管理費用。

7.第7行“財務費用”：填寫為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等發(fā)生的籌資費用。

8.第8行“稅金”：填寫在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的除個人所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。9.第9行“損失”：填寫生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

10.第10行“其他支出”：填寫除成本、費用、稅金、損失外，生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與之有關(guān)的、合理的支出。11.第11行“利潤總額”：根據(jù)相關(guān)行次計算填寫。12.第12行“納稅調(diào)整增加額”：根據(jù)相關(guān)行次計算填寫。13.第13行“超過規(guī)定標準的扣除項目金額”：填寫扣除的成本、費用和損失中，超過《個人所得稅法》及其實施條例和相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定的扣除標準應予調(diào)增的應納稅所得額。

14.第27行“不允許扣除的項目金額”：填寫按規(guī)定不允許扣除但被投資單位已將其扣除的各項成本、費用和損失應予調(diào)增應納稅所得額的部分。

15.第37行“納稅調(diào)整減少額”：填寫已計入收入總額或未列入成本費用，但應在稅前予以減除的項目金額。

16.第38行“納稅調(diào)整后所得”：根據(jù)相關(guān)行次計算填寫。17.第39行“彌補以前虧損”：填寫可在稅前彌補的以前尚未彌補的虧損額。

18.第40行“合伙企業(yè)合伙人分配比例”：納稅人為合伙企業(yè)合伙人的，填寫本欄；其他則不填。分配比例按照合伙協(xié)議約定的比例填寫；合伙協(xié)議未約定或不明確的，按合伙人協(xié)商決定的比例填寫；協(xié)商不成的，按合伙人實繳出資比例填寫；無法確定出資比例的，按合伙人平均分配。

19.第41行“允許扣除的其他費用”：填寫按照法律法規(guī)規(guī)定可以稅前扣除的其他費用。如：《國家稅務總局關(guān)于律師事務所從業(yè)人員有關(guān)個人所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第53號）第三條規(guī)定的事項。

20.第42行“投資者減除費用”：填寫根據(jù)實際經(jīng)營期限計算的可在稅前扣除的投資者本人的生計減除費用。21.第43行“應納稅所得額”：根據(jù)相關(guān)行次計算填寫。（1）納稅人為非合伙企業(yè)合伙人的 第43行=第38行-第39行-第41行-第42行（2）納稅人為合伙企業(yè)合伙人的

第43行=（第38行-第39行）×第40行-第41行-第42行 22.第44行“稅率”及第45行“速算扣除數(shù)”：按照稅法第三條規(guī)定，根據(jù)第43行計算得出的數(shù)額進行查找填寫。23.第46行“應納稅額”：根據(jù)相關(guān)行次計算填寫。24.第47行“減免稅額”：填寫符合稅法規(guī)定可以減免的稅額。納稅人填寫本行的，應同時附報《個人所得稅減免稅事項報告表》。

25.第48行“實際應納稅額”：根據(jù)相關(guān)行次計算填寫。26.第49行“已預繳稅額”：填寫本在月（季）度申報中累計已預繳的個人所得稅。

27.第50行“應補（退）稅額”：根據(jù)相關(guān)行次計算填寫。

附件3 個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表（C表）

稅款所屬期：

****年**月**日至

****年**月**日

金額單位：人民幣元（列至角分）投資者信息

姓

名

身份證件類型

身份證件號碼

國籍（地區(qū)）

納稅人識別號

各被投資單位信息

被投資單位

編號

被投資單位名稱

被投資單位納稅人識別號

分配比例 %

應納稅所得額

1.匯繳地

2.其他

3.其他

4.其他

5.其他

6.其他

第四篇：如何計算繳納公務員工資薪金所得個人所得稅

如何計算繳納公務員工資薪金所得個人所得稅

公務員“工資、薪金所得”個人所得稅是我國個人所得稅的重要組成部分，但是，目前有些單位盲目地將公務員的工資、薪金總額全部作為計算繳納工資、薪金所得個人所得稅的基數(shù)，致使本來工資水平就很低的公務員又因此多繳納了一部分個人所得稅，殊不知，我國對公務員“工資、薪金所得”個人所得稅是有特殊優(yōu)惠政策的，現(xiàn)將相關(guān)政策規(guī)定及其計算方法歸納如下：

一、相關(guān)政策

（一）減免稅優(yōu)惠政策

1、《中華人民共和國個人所得稅法》（簡稱《個人所得稅法》）第四條第一款第三項、第七項規(guī)定：按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼及干部職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費免征個人所得稅。

2、《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1994]89號）規(guī)定：獨生子女補貼、托兒補助費、差旅費津貼、誤餐補助、執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼不征收個人所得稅。

3、《財政部、國家稅務總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2006]10號）規(guī)定：單位和個人分別在不超過職工本人上一月平均工資12%的幅度內(nèi)實際繳存的住房公積金，允許在個人應納稅所得額中扣除。個人實際領(lǐng)（支）取原提存的基本養(yǎng)老保險金、基本醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金和住房公積金時，免征個人所得稅。

4、《財政部、國家稅務總局關(guān)于生育津貼和生育醫(yī)療費有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2008]8號）規(guī)定：生育婦女按照縣級以上人民政府根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險辦法取得的生育津貼、生育醫(yī)療費或其他屬于生育保險性質(zhì)的津貼、補貼免征個人所得稅。

5、《財政部、國家稅務總局關(guān)于廉租住房、經(jīng)濟適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2008]24號）規(guī)定：對個人按《廉租住房保障辦法》（建設(shè)部等9部委令第162號）規(guī)定取得的廉租住房貨幣補貼，免征個人所得稅。

6、《國家稅務總局關(guān)于中國共產(chǎn)黨黨員交納抗震救災“特殊黨費”在個人所得稅前扣除問題的通知》（國稅發(fā)[2008]60號）規(guī)定：黨員個人通過黨組織交納的抗震救災“特殊黨費”，允許在個人所得稅稅前扣除。

7、《國家稅務總局關(guān)于個人向地震災區(qū)捐贈有關(guān)個人所得稅征管問題的通知》（國稅發(fā)[2008]55號）規(guī)定：個人通過扣繳單位統(tǒng)一或直接通過政府機關(guān)、非營利組織向災區(qū)的捐贈，憑政府機關(guān)或非營利組織開具捐贈憑據(jù)、扣繳單位記載的個人捐贈明細表等，允許扣繳單位代扣代繳或個人申報繳納個人所得稅時據(jù)實扣除。

8、《財政部、國家稅務總局關(guān)于高級專家延長離休退休期間取得工資薪金所得有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2008]7號）規(guī)定：高級專家延長離休退休期間從其勞動人事關(guān)系所在單位取得的按國家有關(guān)規(guī)定統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、津貼、補貼等收入，視同離休、退休工資，免征個人所得稅。

（二）征稅政策。

1、《國家稅務總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）規(guī)定：納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算代扣代繳個人所得稅。

2、《國家稅務總局關(guān)于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)[1998]155號）規(guī)定：對從超出國家規(guī)定比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、補助；或從福利費和工會經(jīng)費中支付給本單位職工人人有份的補貼、補助等一并列入“工資、薪金所得”計征個人所得稅：

二、計算方法

1、月份工資、薪金所得個人所得稅的計算

我國的《個人所得稅法》規(guī)定，工資、薪金所得個人所得稅，以每月收入額減除2000元費用后的余額計算。結(jié)合上述各項規(guī)定，除高級專家延長離休退休期間按國家有關(guān)規(guī)定取得的工資、薪金、津貼、補貼等收入及離休、退休人員的工資外，一般在職公務員的工資薪金所得個人所得稅的計算應分四步進行：

第一步：確定工資薪金總額。目前，公務員的工資由職務工資、級別工資、生活性補貼、工作性津貼及艱苦邊遠地區(qū)津貼五部分組成。除此之外，對個別職工還有按國家和當?shù)卣y(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的獨生子女補貼、托兒補助費、生育津貼、生育醫(yī)療費、生育保險性津貼補貼、廉租住房貨幣補貼及獎金等，這些都應列入公務員工資薪金總額，即：首先應確定出公務員各項工資薪金應發(fā)總金額。

第二步：剔除各項免稅的補貼、津貼。根據(jù)上述規(guī)定，公務員工資總額中的生活性補貼、工作性津貼、艱苦邊遠地區(qū)津貼、獨生子女補貼、托兒補助費、生育津貼、生育醫(yī)療費、生育保險性津貼補貼、廉租住房貨幣補貼等及在規(guī)定比例內(nèi)繳存（扣繳）的住房公積金都應在計算個人所得稅時從所得總額中剔除。

第三步：確定工資表以外福利和工會等部門發(fā)放給職工應計入計稅所得額的應稅所得。根據(jù)上述規(guī)定，公務員如有從超出國家規(guī)定比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中取得的各種補貼、補助應列入工資薪金所得額之內(nèi)。此外，從福利費和工會經(jīng)費中支付給本單位職工人人有份的補貼、補助等也應列入工資薪金所得總數(shù)之內(nèi)。

第四步：計算應繳納的工資薪金所得個人所得稅。

例如：某位科長2008年10月份領(lǐng)取職務工資510元，級別工資847元，生活性補貼和工作性津貼950元，艱苦邊遠地區(qū)津貼75元，獨生子女補貼10元，一般性獎金200元。此外，從福利費和工會經(jīng)費中取得人人有份的福利用品金額300元，從應領(lǐng)取的工資中扣繳住房公積金360元，通過非營利組織向地震災區(qū)捐款100元，則該科長的工資總額為：

510＋847＋950＋75＋10＋200＝2592元

計稅所得為：

2592―950―75―10―360－100＋300＝1397元 因該科長10月份的工資薪金所得為1397元，不足2000元的扣除費用額，故該科長10月份不繳納個人所得稅。但按目前一些機關(guān)掌握的計算方法，該科長則應繳納個人所得稅（2592－2000）10%－25＝34.20元。

需要說明的是，目前有的國家機關(guān)還沒有完全執(zhí)行新的公務員工資政策，對這些單位的公務員工資薪金中未納入基本工資總額而按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補貼、津貼、職工家屬成員的副食品補貼、獨生子女補貼、托兒補助費、差旅費津貼、誤餐補助等亦不能征收個人所得稅。

2、全年一次性獎金個人所得稅的計算

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）規(guī)定：納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算繳納個人所得稅，其方法是：先將當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，納稅人當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，再確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

例如：某機關(guān)公務員王某年終獲得一次性獎金8000元，當月的工資薪金所得超過當月計算個人所得稅時應扣除的費用標準，則應繳納個人所得稅的計算方法為：

①、按含稅的全年一次性獎金收入除以12個月，即8000÷12＝666.67元，根據(jù)國稅發(fā)[1994]89號文件給出的《稅率表》（下同）找出含稅所得對應的稅率為10%，速算扣除數(shù)為25；

②、按含稅的應納稅所得額計算的應納個人所得稅稅額為8000×10%－25＝775元。

再如：某機關(guān)公務員李某年終獲得一次性獎金8000元，當月的工資薪金所得比計算個人所得稅時應扣除的費用標準還少600元，則應繳納個人所得稅的計算方法為：

①、按含稅的全年一次性獎金收入除以12個月，即（8000－600）÷12＝616.67元，找出含稅所得對應的稅率為10%，速算扣除數(shù)為25； ②、按含稅的應納稅所得額計算的應納個人所得稅稅額為（8000－600）×10%－25＝715元。

第五篇：鄭州代理記賬公司：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅

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股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅

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2014年12月12日國家稅務總局辦公廳發(fā)布對2014年67號公告的解讀，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓計征個人所得稅所涉及的相關(guān)問題進行明確。

鄭州代理記賬公司總結(jié)關(guān)于《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法》的解讀

為加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅征收管理，國家稅務總局制定了《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》），為便于理解和執(zhí)行，現(xiàn)對《辦法》中的主要問題解讀如下：

一、哪些行為屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為？

《辦法》第三條規(guī)定了七類情形為股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為：（1）出售股權(quán)；（2）公司回購股

http://004km.cn 金凱元——代理記賬、工商注冊首選品牌 權(quán)；（3）發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；（4）股權(quán)被司法或行政機關(guān)強制過戶；（5）以股權(quán)對外投資或進行其他非貨幣性交易；（6）以股權(quán)抵償債務；（7）其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。

以上情形，股權(quán)已經(jīng)發(fā)生了實質(zhì)上的轉(zhuǎn)移，而且轉(zhuǎn)讓方也相應獲取了報酬或免除了責任，因此都應當屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，個人取得所得應按規(guī)定繳納個人所得稅。

二、納稅人、扣繳義務人是如何規(guī)定的？

《辦法》第五條規(guī)定，個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務人。受讓方無論是企業(yè)還是個人，均應按個人所得稅法規(guī)定認真履行扣繳稅款義務。

三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確定的原則及方法如何把握？

《辦法》第十條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應當按照公平交易原則確定，這是股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確定的基本原則。也就是說納稅人轉(zhuǎn)讓股http://004km.cn 金凱元——代理記賬、工商注冊首選品牌 權(quán)，應當獲得與之相匹配的回報，無論回報是何種形式或名義，都應作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的組成部分?！掇k法》第七至九條規(guī)定了不同情形下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確定的方法。通常情況下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入就是轉(zhuǎn)讓方在轉(zhuǎn)讓當期或后續(xù)期間獲得的各種形式及名義的轉(zhuǎn)讓所得。

四、何種情況下需要核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入？

《辦法》第十一條規(guī)定了納稅人申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低等四種主管稅務機關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形，主要是對違反了公平交易原則或不配合稅收管理的納稅人實施的一種稅收保障措施。同時，《辦法》第十二條對何為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低進行了說明，但實際情況中，確實存在部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入因種種合理情形而偏低的情形。為此，《辦法》第十三條對轉(zhuǎn)讓收入偏低的合理情形進行了明確，主要是三代以內(nèi)直系親屬間轉(zhuǎn)讓、受合理的外部因素影響導致低價轉(zhuǎn)讓、部分限制性的股權(quán)轉(zhuǎn)讓等。

五、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的核定方法如何把http://004km.cn 金凱元——代理記賬、工商注冊首選品牌 握？

根據(jù)《辦法》第十四條有關(guān)規(guī)定，主管稅務機關(guān)在對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入進行核定時，必須按照凈資產(chǎn)核定法、類比法、其他合理方法的先后順序進行選擇。被投資企業(yè)賬證健全或能夠?qū)Y產(chǎn)進行評估核算的，應當采用凈資產(chǎn)核定法進行核定。被投資企業(yè)凈資產(chǎn)難以核實的，如其股東存在其他符合公平交易原則的股權(quán)轉(zhuǎn)讓或類似情況的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，主管稅務機關(guān)可以采用類比法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。以上方法都無法適用的，可采用其他合理方法。

凈資產(chǎn)主要依據(jù)被投資企業(yè)會計報表計算確定。對于土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占比超過20%的企業(yè)，其以上資產(chǎn)需要按照評估后的市場價格確定。評估有關(guān)資產(chǎn)時，由納稅人選擇有資質(zhì)的中介機構(gòu)，同時，為了減少納稅人資產(chǎn)評估方面的支出，對6個月內(nèi)多次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓的情況，給予了簡化處理，對凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變動的，可參照上一次的評估情況。

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六、股權(quán)原值如何確認？

根據(jù)《辦法》第十五至十八條規(guī)定，通常情況下，股權(quán)原值按照納稅人取得股權(quán)時的實際支出進行確認。如納稅人在獲得股權(quán)時，轉(zhuǎn)讓方已經(jīng)被核定征收過個人所得稅的，納稅人在此次轉(zhuǎn)讓時，股權(quán)原值可以按照取得股權(quán)時發(fā)生的合理稅費與稅務機關(guān)核定的轉(zhuǎn)讓方股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之和確定。這也是為了使整個轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)前后銜接，避免重復征稅。

對自然人多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時，采用“加權(quán)平均法”確定其股權(quán)原值。

七、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅地點和納稅時點如何確認？

《辦法》第十九條規(guī)定，個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以被投資企業(yè)所在地地稅機關(guān)為主管稅務機關(guān)。也就是說，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得納稅人需要在被投資企業(yè)所在地辦理納稅申報。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅時間為股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生后的次月15日內(nèi)?！掇k法》第二十條對何時作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生時點進行了界http://004km.cn 金凱元——代理記賬、工商注冊首選品牌 定，主要包括六種情形：（1）受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款的；（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的；（3）受讓方已經(jīng)實際履行股東職責或享受股東權(quán)益的；（4）國家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的；（5）辦法第三條第四至第七項行為已完成的；（6）稅務機關(guān)認定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。

八、納稅人、扣繳義務人、被投資企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中需要履行哪些義務？

（一）事先報告義務

《辦法》第六條規(guī)定，扣繳義務人應于股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)協(xié)議簽訂后5個工作日內(nèi)，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)情況報告主管稅務機關(guān)。

《辦法》第二十二條規(guī)定，被投資企業(yè)應在董事會或股東會結(jié)束后5個工作日內(nèi)，向主管稅務機關(guān)報送與股權(quán)變動事項相關(guān)的董事會或股東會決議、會議紀要等資料。

（二）納稅申報義務

《辦法》第二十條規(guī)定了在股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生后，納稅人、扣繳義務人應在次月15日內(nèi)向主管稅務機關(guān)申報納稅。

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（三）事后報告義務

《辦法》第二十二條規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生個人股東或股東所持股權(quán)變動的，應在次月15日內(nèi)向主管稅務機關(guān)報送含有股東變動信息的《個人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）》及股東變更情況說明。

以上由鄭州代理記賬公司整理總結(jié)。

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